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La Administracin Tributaria
y los Administrados 4
Unidad
Prof. Carmen Zegarra

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UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLTICA TRIBUTARIA
Abog. Carmen Zegarra
Con maestra en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per, especializacin en Formacin
Magisterial y en Enseanza Virtual. Ha participado en el
Programa de Trainers for Trainers del Consejo Econmico
para la Educacin del Departamento de Educacin de los
Estados Unidos. Especializaciones en temas tributarios
cursados en el CIAT-Centro Interamericano de Administracin
Tributara. Docente en instituciones privadas.


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Aspectos Generales:

El libro segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario desarrolla el tratamiento y
regulacin de la administracin tributaria y los administrados, esto es, la relacin entre los
rganos, facultades y obligaciones de la Administracin Tributaria, las obligaciones y
derechos de los contribuyentes, as como las obligaciones de terceros que intervienen en
determinadas circunstancias relacionadas con el vnculo Administracin Tributaria
Administrados.

La Administracin Tributaria es la entidad de derecho pblico encargada por Ley del
desempeo de las funciones relativas a la aplicacin y cumplimiento de determinado tributo.
En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hiptesis generadoras
de obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacin jurdico tributaria la
que tiene como acreedor al Estado
1
y como deudor a contribuyente.

Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.

Para tales efectos se crea una Administracin Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos
debidos.













Por otro lado, cabe indicar que en el artculo 50 del Cdigo Tributario se establece que
SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.

Al respecto, Rosendo Huaman Cueva comentando el citado artculo precisa que La SUNAT
tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley general respecto

1
Al respecto, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco citando a Ataliba, observa que el titular de las
acciones de recepcin de pagos y cobranza de los ingresos parafiscales ser un ente que no constituye
un rgano de gobierno (Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales o Locales) pero realizan actividades
que satisfacen necesidades pblicas, un ejemplo evidente de ello lo constituye el caso de los ingresos
que financian a ESSALUD (denominadas aportaciones y no tributo o impuesto, en la parte final de la
Norma II del Cdigo Tributario).Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len, consultado el
da 08 de octubre de 2012.
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.1
Rol de la administracin tributaria

Lee: Consideraciones de Poltica Fiscal sobre la relacin entre los
administrados y la Administracin Tributaria, del Dr. Francisco Ruiz de
Castilla Ponce de Len e indique usted los roles que le corresponde a la
Administracin Tributaria y opine al respecto si ello es suficiente para
un ptimo funcionamiento de nuestro sistema tributario.









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de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcin de tributos municipales
y diversas tasas derechos- por la presentacin de servicios pblicos
2


Se ha sealado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicacin y cobranza de
impuestos, que estn obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones
Tributarias establezcan una clara definicin de su actividad principal desde el inicio, y que se la
den a conocer a las partes interesadas
3
.

Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administracin de impuestos y
aduanas generalmente comprende las siguientes acciones:

Liquidar, recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, as como
prevenir el fraude;
Supervisin por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de liquidar,
recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados a la importacin y exportacin,
(al igual que proteger la calidad de la sociedad);
Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;
Otras actividades de liquidacin y cobranza en nombre de otras agencias
gubernamentales.

De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administracin Tributaria es el ente que
representa al Estado encargado de realizar la recaudacin, el planeamiento para dicho fin, el
control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado.

Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administracin Tributaria, conviene
tener en cuenta quines son los rganos de resolucin en materia tributaria. Al respecto, el
Cdigo Tributario Peruano establece que son los siguientes:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.

Facultades de la Administracin Tributaria

El Cdigo Tributario peruano, en su Ttulo II aborda el tema de las facultades de la
Administracin Tributaria, presentndose a travs de tres captulos cada una de las facultades
que goza:

Captulo I Facultad de Recaudacin.
Captulo II Facultad de determinacin y fiscalizacin.
Captulo III Facultad sancionadora.

2
HUAMAN CUEVA , Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L., 2009, octubre
2009.Pg 472
3
Manual para las Administraciones Tributarias Estructura Organizacional y Gerencia de las
Administraciones Tributarias 2000. Escrito por: Matthijs Alink y Vctor Van Kommer

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Cabe mencionar que la facultad sancionadora se complementa con la revisin del libro Cuarto
del Cdigo Tributario- Infracciones, sanciones y delitos.

Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual est premunido el Estado, y
que en su calidad de acreedor tributario delega en la Administracin Tributaria.

De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que el fisco
confiere expresamente a la Administracin Tributaria para que sta pueda coadyuvar a que
todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obligaciones tributarias, y
consecuentemente el Estado perciba los ingresos que por concepto de tributos le
corresponde.

Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consignadas en el Diccionario de
la Real Academia Espaola, indica que es aptitud, poder y derecho de hacer algo. Siendo esto
as, consideramos que resultara ms apropiado referirse a las funciones de la Administracin
Tributaria, puesto que apoyndonos en el significado que se le atribuye en el Diccionario
citado, se entiende por tal a la tarea que corresponde realizar a una institucin o entidad, o a
sus rganos o personas.































Recuerde que:
Las funciones primarias no son otras que aquellas por medio de las
cuales la organizacin procura el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a travs del recaudo de las mismas, de su determinacin
correcta a travs del control de la evasin y el fraude y del cobro
ejecutivo o coactivo cuando no se han cancelado parcial o totalmente los
montos obligados.

Tomado del material de lectura del Mdulo IV Administracin tributaria
del Curso en tributacin Edicin Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

LECTURA 4.1

Lee: "Las medidas cautelares previas tomado del manual del
Cdigo Tributario por Csar Talledo Maz, Editorial Economa Y
Finanzas S.R.L.





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A continuacin se desarrollar las facultades ms importantes de la Administracin
Tributaria:

1. Facultad de Recaudacin

Es el punto de partida de la labor de la Administracin Tributaria y la columna vertebral en la
ejecucin exitosa de las otras funciones esenciales
4
.

De acuerdo con lo previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario es funcin de la
administracin tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin

En virtud de lo sealado en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario la funcin de
recaudacin se encuentra vinculada al pago de tributos, para lo cual antes se establecen por
ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son meramente
pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de carcter formal pero que,
en buena cuenta, conllevarn a la verificacin del cumplimiento de pago de los tributos a que
se encontraren obligados los contribuyentes.

Ahora bien, ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra
obligado un contribuyente, el Estado, representado por la Administracin Tributaria, cuenta
con facultades de exigir coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante
determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario, se
requiere asegurar el pago de la deuda tributaria an antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, es por ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcin de
recaudacin, se han dispuesto determinados artculos que regulan el procedimiento a
aplicarse en el caso de la aplicacin de medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva.

En este punto cabe citar a Rosendo Huaman quien ha sealado lo siguiente: Para desplegar
las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda sustentadas en la facultad de
recaudacin, la Administracin Tributaria es el rgano de recaudacin y control; como tal ha de
recurrir a diversos mecanismos, legales y operativos, sea en perodo voluntario (habitualmente
facilitando el ingreso va convenios con entidades financieras o bancarias y luego con la llamada
reliquidacin efectuada por la Administracin Tributaria sobre la liquidacin o determinacin
practicada por los deudores, y su notificacin)o en perodo ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva
5
.

Por otro lado, como indicramos antes, a efectos de procurar una mayor recaudacin, se ha
establecido obligaciones tributarias cuyo efecto inmediato no implica el pago de un tributo,

4
Tomado de la Leccin 3 de los Materiales de Enseanza Mdulo IV Curso en Tributacin Edicin
Especial 2008, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
5
Huaman Cueva Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L. Lima. octubre 2009.
Pg. 482.

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sino el cumplimiento de una accin que ayudar a la Administracin a la verificacin de las
operaciones del contribuyente para as determinar si se encontrara obligado o no al pago de
determinado tributo; esto tiene que ver con la Gestin de la Recaudacin, que tiene por
objeto que la Administracin Tributaria pueda recaudar en forma eficaz y eficiente.

































En ese sentido, debe quedar claro que la facultad de recaudacin no se encuentra relacionada
nicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribuyentes, responsables y terceros que
correspondan, sino que implica vincularla con un conjunto de acciones que coadyuvan al
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, as como con las que tienen que ver
con el ejercicio de acciones de control y requerimientos masivos, a travs de la emisin de
esquelas de cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal que es el ingreso a las arcas
del Estado de los montos dinerarios producto del pago de tributos.

Otra accin o conjunto de acciones de la Administracin Tributaria vinculada a la funcin de la
recaudacin est constituido por los procedimientos que se establecen a efectos de regular las
formas y condiciones para la presentacin de las declaraciones juradas de impuestos, de eso
modo estar en condicin de poder controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
Recuerde que:
El Registro nico de Contribuyentes RUC - es el registro informtico a
cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
todo el pas Y otros obligados a inscribirse en l por mandato legal. Este
registro contiene informacin como el nombre, denominacin o razn
social, el domicilio fiscal, la actividad econmica principal y las
secundarias de cada contribuyente, as como los telfonos, tributos
afectos, la fecha de inicio de actividades y los responsables del
cumplimiento de obligaciones tributarias.

Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estn actualizados, de
manera que la Administracin Tributaria pueda brindar mayores
facilidades a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, debiendo adems cumplirse con comunicar oportunamente
a la Administracin cada cambio que realicen los contribuyentes.
Tomado del material de lectura del Mdulo IV Administracin tributaria
del Curso en tributacin Edicin Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.2
Gestin de Recaudacin

A partir de la lectura del artculo Rgimen de subsanacin de omisin de
bancarizar, considera que la accin de bancarizar es un mecanismo que
forma parte de la Gestin de la Recaudacin? Por qu? Mencione otros
mecanismos que estn vinculados a la gestin de la recaudacin.









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requerir el pago de lo debido en cuanto la deuda se convierta en exigible. Cabe precisar que,
cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a cruces de informacin que la
Administracin Tributaria realiza a partir de la base de datos de los mismos contribuyentes,
ya sea a travs de su informacin en el RUC, de sus declaraciones mensuales y anuales y de
otras declaraciones relacionadas con terceros contribuyentes, todo ello a efectos de verificar
el cumplimiento que no han declarado y no han pagado lo debido.




















Medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

La finalidad del establecimiento de este tipo de medidas es asegurar el ingreso al fisco de los
tributos, evitando que el deudor tributario a travs de algn tipo de accin ponga en peligro el
pago de los tributos debidos. Este tipo de medidas tiene su fundamento en el Principio de
Autotutela, que le permite a la Administracin coaccionar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sin necesidad de recurrir al Poder Judicial.

El Principio de Autotutela, segn el profesor MORN URBINA, es En esencia, la potestad para
ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones ms ntidas de la autotutela
administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administracin Pblica para la
preservacin del orden pblico y alcanzar la satisfaccin de los intereses generales. Ni el recurso
administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa
6


Por su parte, el profesor Armando Zollezzi Moller seal que El embargo preventivo tiene
como fin evitar que el acreedor se vea burlado por accin de su deudor, esto es que disponga de
sus bienes. Por lo tanto, si se le da tal facultad a las administraciones tributarias debera estar
limitada a los casos en los que, por la situacin del contribuyente o por el monto de la deuda, se
justifique tal medida.

6
MORN URBINA, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General. Editorial Gaceta
Jurdica. Lima, Agosto 2002. Pgina, 404
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.3
Gestin de Recaudacin

Sistema de recaudacin SUNAT
Describa cmo funciona el sistema de recaudacin implementado por
SUNAT
a) En qu consiste la red bancaria?
b) Existen otras entidades autorizadas a recibir declaraciones y
pago de impuestos?
c) Lugares y formas de pagar impuestos.
d) Considera usted que los procedimientos de devolucin de
saldos a favor de los contribuyentes que realiza SUNAT forman
parte de los procedimientos y/o mecanismos del sistema de
recaudacin?
Sustente su respuesta y cite las fuentes que utilice para tales efectos.










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De la revisin del artculo 56 del Cdigo Tributario, podemos extraer las principales
caractersticas que identifican este tipo de medidas.








Del mismo artculo tambin se puede concluir que las caractersticas de las medidas
cautelares previas son:

1. Son de carcter excepcional.
2. Tienen por finalidad asegurar el pago de la deuda tributaria.
3. No es requisito que las deudas sobre las que se traben estas medidas tengan la calidad
de deudas exigibles coactivamente.
4. Deben estar sustentadas mediante resolucin de determinacin, resolucin de multa,
orden de pago o resolucin que desestima una reclamacin.
5. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento.
















Supuestos para aplicar las medidas cautelares fuera del
procedimiento coactivo

Esta facultad de la Administracin Tributaria puede ser aplicada, de manera excepcional, en
los siguientes casos:

1. Comportamiento del deudor lo haga indispensable
El artculo 56 del Cdigo Tributario establece las circunstancias en las cuales se debe
entender que el comportamiento del deudor tributario va a poner en riesgo la cobranza de la
deuda.


Se recomienda:
Revisar el artculo 56 del Cdigo Tributario, pues en ste se detallan los
supuestos que llevan a la Administracin a entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa.



Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estn actualizados, de
manera que la Administracin Tributaria pueda brindar mayores
facilidades a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, debiendo adems cumplirse con comunicar oportunamente
a la Administracin cada cambio que realicen los contribuyentes.

Tomado del material de lectura del Mdulo IV Administracin tributaria
del Curso en tributacin Edicin Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

Recuerde que:
Si los bienes embargados son perecederos ye el deudor tributario no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera, habiendo sido expresamente requeridos por la
Administracin Tributaria, sta podr rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Importante:
El producto de dicho remate debe ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Las medidas cautelares previas son de carcter excepcional y el
producto de lo embargado slo podr ser ejecutado dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.



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2.Razones que hagan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa:
Al respecto cabe citar que en la Resolucin N 18662-7-2011, se ha establecido que los dos
supuestos enunciados son distintos, toda vez que las razones que permiten presumir que la
cobranza podra ser infructuosa no necesariamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en peligro el pago de la deuda
tributaria.

En la misma resolucin el Tribunal indica que resulta suficiente la acreditacin de algunos de
los supuestos antes mencionados, a efecto de considerar que la medida cautelar previa
ordenada por la Administracin se encuentra arreglada a ley.

Por otro lado, el mismo Tribunal ha sealado que si bien el artculo 56 del Cdigo Tributario
enumera taxativamente los supuestos en los cuales debe entenderse que el comportamiento
del deudor tributario hace indispensable trabar medidas cautelares previas, no lo hace
respecto de otras razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, por lo que en este caso la Administracin puede considerar cualquier supuesto
siempre que sea razonable y suficiente.















Tiempo de vigencia de las medidas cautelares previas

El artculo 57 del Cdigo Tributario regula el tiempo en el que pueden mantenerse vigentes
las medidas cautelares previas, tanto en el caso de deudas no exigibles, como en el caso de las
exigibles coactivamente.

Deudas que no sean exigibles coactivamente

La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado desde la fecha en que fue
trabada.

Si el deudor tributario hubiera reclamado y a travs de resolucin el reclamo hubiera sido
desestimada, la medida se mantendr por 02 aos adicionales.



ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.4
Medidas Cautelares Previas

Revisar las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal, a fin de verificar
los pronunciamientos del Tribunal Fiscal en relacin a las medidas
cautelares previas e indique cules son los supuestos que ameritaran
que la Administracin trabe este tipo de medidas cautelares:

RTF N 3322-3-2008
RTF N 18662-7-2011









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Caducidad de las medidas cautelares previas:

1. Culminados los plazos previstos, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida
cautelar previa caduca, debiendo por tanto la Administracin Tributaria proceder a
levantarla.
2. Si antes de los plazos previstos, el deudor tributario obtuviera resolucin favorable
que declare improcedente la interposicin de la medida cautelar previa, la
Administracin Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes que
hubieran sido afectados con la medidas cautelares, de ser el caso.
3. Revisar la RTF N 1112-2-2006.

Nota: para descargar la RTF N 1112-2-2006 ingresar al siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm
























Levantamiento de las medidas cautelares previas

El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar previa si otorga fianza
bancaria o financiera que cubra el importe por el cual trab la medida, por un perodo de 12
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce meses dentro del plazo
que seala la Administracin Tributaria.

Por excepcin, podr levantarse la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trab la medida.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.5

Tambin revise el Informe N 225-2007/SUNAT e indique si los
pronunciamientos de SUNAT y el Tribunal Fiscal coinciden respecto al
plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artculo 57 del
TUO del Cdigo Tributario. Asimismo, opine sobre la conclusin de
que no existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administracin Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos en los
artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario, est de acuerdo?
No lo est? Por qu?

Qu sucede si la deuda tributaria se torna exigible antes del
vencimiento de los plazos de vigencia de las medidas cautelares
previas?
Revisar la RTF N 1593-5-2006

Nota: para descargar la RTF N 1593-5-2006 ingresar al siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm








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Procedimiento en el caso de deudas exigibles coactivamente

En este caso se ha establecido que la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), deber
notificarse dentro de los 45 das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
Se aprecia que en este caso no basta con la emisin REC, sino que sta deber notificarse.
Excepcionalmente, el plazo sealado podr prorrogarse, por nica vez, por veinte das hbiles
ms.

Medidas cautelares previa en procesos de fiscalizacin o verificacin

El artculo 58 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria a que trabe
medidas cautelares previas antes de culminado el procedimiento de fiscalizacin o
verificacin.

Esta posibilidad puede ejercitarse an cuando no se hubiere emitido la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria; no obstante lo
dispuesto, al adoptarse la medida cautelar previa, la Administracin Tributaria deber
notificar las resoluciones u rdenes de pago que correspondan, en un plazo de 30 das hbiles
contados a partir de la interposicin de la medida.

El plazo antes sealado podr prorrogarse por 15 das adicionales en los casos que se hubiere
realizado la inmovilizacin o incautacin de libros, archivos, documentos o registros en
general y bienes en los casos que la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria.

Debe tenerse en cuenta que para su aplicacin, la Administracin Tributaria deber sustentar
que se ha configurado alguno de los supuestos considerados para trabar medidas cautelares
previas considerando que el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable.

En tal sentido, considerando el carcter excepcional de la norma resulta atendible que se haya
dispuesto que en el caso que nos e notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
caducar la medida cautelar interpuesta.















ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.6
Medida Cautelar Definitiva

Considerando lo sealado en el artculo 115 del Cdigo Tributario,
seale un par de ejemplos en los cuales la medida cautelar previa podra
convertirse en definitiva. Mximo seis lneas.









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Finalmente, cabe precisar que en materia de medidas cautelares previas concedidas por el
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario a la Administracin Tributaria (SUNAT), El Tribunal
Constitucional ha sealado que cuenta con reiterada y uniforme jurisprudencia (1335-2011-
AA/TC, 05555-2007-PA/TC). En la que establece las siguientes reglas:

a) Debe observarse si la recurrente ha presentado recurso de reclamacin y/o
apelacin contra las Resoluciones de Determinacin y Multa, ante lo cual es evidente
que existe un procedimiento contencioso-tributario en trmite y que se requiere que
la demandante termine de agotar la va previa (artculo 5.4. del Cdigo Procesal
Constitucional) a fin de que la demanda de amparo cumpla con los requisitos de
procedencia y pueda ser atendida por este Colegiado.
b) Debe verificarse si como la demandante alega, se encuentra comprendida en los
supuestos de excepcin previstos en el artculo 46 del Cdigo Procesal
Constitucional, lo cual, en el presente caso, no se configurara al no desprenderse de
lo actuado ningn documento ni prueba que demuestre la certeza e inminencia en la
ejecucin de las medidas cautelares previas. Es ms, lo que s es posible verificar es el
Informe Sustentatorio de la imposicin de tales medidas, expedido por la Divisin de
Auditora II de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (fojas 602).
c) En ese sentido, se debe tener presente que para este Tribunal, las medidas
cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva slo
podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo de 7
das hbiles, lo cual no ha ocurrido en el caso de autos debido a que la deuda
tributaria no es exigible coactivamente en razn de que la recurrente ha impugnado
las Resoluciones de Determinacin y Multa dentro del plazo de ley.
d) La existencia de medidas cautelares previas no implica que se vaya a ejecutar el
embargo, el que resulta inexigible mientras se transita por la va administrativa.
Adems, se debe tener en consideracin que la recurrente cuenta con la posibilidad
de solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera o alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente
para garantizar el monto por el cual se trab la medida, conforme lo establece el
artculo 57 del TUO del Cdigo Tributario.

Facultad de determinacin

El artculo 59 del Cdigo Tributario no ha definido qu es la determinacin, sin embargo, en
diversa doctrina tributaria se ha sealado que es el acto o conjunto de actos que buscan
precisar si se realiz un hecho previsto en la ley como hiptesis de incidencia y a establecer el
importe de la obligacin tributaria.
LECTURA 4.2

Leer la Resoluciones del Tribunal Fiscal descritas a continuacin:
RTF N 03783-2-2004: Toda presuncin debe sustentarse en un
hecho cierto y probado.
RTF N 25928-8-2011: en toda presuncin debe verificarse si se ha
producido el hecho base que la sustenta.
RTF N 13423-2-2008: No es procedente utilizar ambas formas de
determinacin simultneas si produce distorsin en la imposicin.







TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 200




Por su parte, Hctor Belisario Villegas considera que la determinacin es el acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quin es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda (quantum
debeatur)
7
.
Giuliani Fonrouge sostiene que la determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto
o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de su obligacin
8


Como vamos viendo el nacimiento de la obligacin tributaria con la determinacin de la
misma, difieren entre s, puesto que el nacimiento configura la obligacin tributaria, y la
determinacin la cuantifica.

A continuacin recogemos como concepto de Facultad de
Determinacin:

Al acto complejo que involucra:
Verificar la existencia del hecho generador.
Identificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Fijar la materia imponible y/o base de clculo de dicha obligacin.
Establecer el monto del tributo a pagar.

Clases de determinacin de la Obligacin Tributaria:

Por el sujeto que realiza la determinacin:
Determinacin por el Sujeto Pasivo.
Determinacin por la Administracin Tributaria.

Por la base sobre la que se establece la determinacin:
Sobre base cierta.
Sobre base presunta.

El acto de determinacin de la obligacin tributaria:

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Tributario, por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

7
Villegas, Hctor Belisario, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Editorial Astrea.
Octava Edicin.
8
GIULIANI FORNROUGE, Carlo y NAVIRRE, Susana C., Procedimiento Tributario, Editorial Depalma, Buenos
Aires.

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Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria

Conforme a lo sealado en el artculo 60 del Cdigo Tributario, la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:

1. Por el acto de declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa propia o como
consecuencia de la denuncia formulada por un tercero.

Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a la Administracin
Tributaria de la realizacin de actividades generadoras de obligaciones tributarias practicada
por terceros, quedando en aquella la potestad de proceder a ejercitar las acciones necesarias
para verificar los hechos.

Por lo general, el acto de declaracin del deudor tributario se materializa a travs de la
declaracin jurada de los impuestos correspondientes, o en los casos que corresponda con el
pago directo de la cuota o monto debido (por ejemplo en los casos de los sujetos que acogidos
al Nuevo Rgimen nico Simplificado o quienes efectan pagos a cuenta por rentas de primera
categora).

Es a travs de esta declaracin que el deudor tributario seala la base imponible y la cuanta
del tributo, lo que se conoce como el quantum de la prestacin tributaria

Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminacin practicada
por el deudor tributario, ella queda sujeta a la fiscalizacin o verificacin que realice la
Administracin Tributaria, habida cuenta que conforme lo establece el artculo 61 del TUO
del Cdigo Tributario, podr modificar la declaracin originalmente presentada por el deudor
tributario cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
(Art. 59 del TUO del Cdigo Tributario)
AUTODETERMINACIN
1.- Realizada por el deudor tributario.
2.- Verifica la realizacin del hecho
generador.
3.- Seala la base imponible.
4.- Seala la cuanta del tributo.
DETERMINACIN POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1.- Realizada en ausencia de la
autodeterminacin.
2.- Como forma de verificacin de lo
determinado por el propio deudor
tributario.

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Con relacin a la determinacin de la obligacin tributaria realizada por la Administracin
Tributaria, debe considerarse que existen supuestos especficos, establecidos por ley o norma
de rango similar, bajo los cuales la Administracin Tributaria procede a determinar
directamente sin mediar la intervencin del deudor tributario, un ejemplo claro de ello se da
en los tributos municipales como el Impuesto al Patrimonio Predial, arbitrios municipales de
parques y jardines, limpieza pblica, serenazgo.

Por su parte la Administracin Tributaria proceder a la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base cierta o base presunta en aquellos casos en los que el deudor tributario
debiendo efectuar la autodeterminacin y declaracin de los tributos correspondientes no
cumpla con su obligacin.

Finalmente, restan dos supuestos ms en los cuales la Administracin Tributaria proceder a
realizar una verificacin o fiscalizacin de los hechos para posteriormente practicar la
determinacin de la obligacin tributaria; en primer lugar cuando la Administracin
Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin estar inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes; y como segundo supuesto, el caso en que terceros toman
conocimiento de actos similares al citado y denuncian tales hechos a la Administracin
Tributaria. Cabe sealar que deber acreditarse fehacientemente la realizacin de actividades
econmicas generadoras de obligaciones tributarias efectivas, no se considera la
potencialidad, as como la base y la cuanta del tributo.




























LECTURA 4.3

Lee el texto Apuntes para la Elaboracin de un Concepto de
Fiscalizacin Tributaria en el Per







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INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA




Base Legal: Artculo 60 del Cdigo Tributario

Limites al ejercicio de la Facultad de Determinacin

El artculo 63 del Cdigo Tributario, precisa que durante el perodo de prescripcin la
Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria, lo cual implica que sta
tiene un lmite temporal, el cual est sujeto al plazo de prescripcin previsto en el artculo 43
del Cdigo Tributario.

Al respecto, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 100-5-2004 el Colegiado
Administrativo ha precisado que en el caso de un tributo y perodo especfico sobre el que
haya operado la prescripcin de la facultad de determinacin, no es posible fiscalizar dicho
perodo, incluso cuando lo que se busca fiscalizar es un perodo no prescrito y respecto del
cual el perodo prescrito tiene vinculacin.

De otro lado, existen lmites materiales al ejercicio de la facultad de determinacin, as
tenemos que el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones N 759-3-2000 y 1703-4-2003, ha
establecido que la determinacin debe ser nica, integral y definitiva.

INICIO DE LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(INICIATIVA)
DEUDOR TRIBUTARIO
-DECLARACIN (ACTO)
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(DENUNCIA)
-CUALQUIER PERSONA PUEDE SER
DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 204




En relacin a los lmites materiales, debe observarse como excepcin lo establecido en el
artculo 108 numeral 1 el cual seala que despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria solo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando
compruebe que el contribuyente no ha incluido en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria.

Podemos considerar como un lmite material la situacin descrita por el Tribunal Fiscal en el
sentido que no deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o
provisionales, conforme se ha concluido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4638-1-2005.
En la citad resolucin el rgano resolutor ha establecido como precedente de observancia
obligatoria el siguiente criterio:

La notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin de la Administracin para
determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la accin para su cobro, dando
inicio a un nuevo trmino prescriptorio de la accin para exigir el pago de la deuda acotada en
dicho valor, situacin reconocida en el ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF.
Sin embargo, la accin de determinacin no concluye en los casos previstos en el artculo 108
del citado Cdigo Tributario, procediendo la emisin de una nueva resolucin de determinacin,
supuesto en el cual el trmino prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recin se
determina, no fue interrumpido con la notificacin de la resolucin de determinacin
inicialmente emitida.










Determinacin sobre base presunta

En este punto, recogemos como en otros puntos de este material lo indicado en el material
anterior.

As se ha indicado que la presuncin es definida por Dors como del acto de aceptar la
veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende el aquel hecho
probado
9
. Por su parte Becker, citado por Navarrine y Asorey, considera que la presuncin es
el resultado de un proceso lgico a travs del cual, de un hecho conocido cuya existencia es
cierta, se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable
10
.


9
Citado por Navarrine y Asorey. NAVARRINE, Susana Camila; ASOREY, Rubn O. Presunciones y ficciones en
el derecho tributario. Editorial Depalma, segunda edicin, Buenos Aires, 2000,pg. 2.
10
NAVARRINE y ASOREY. Ob. cit., pg.6.
LECTURA 4.4

Leer el texto de Leer el texto de Revisando las Ideas sobre la
Necesidad de un Estatuto del Contribuyente








TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 205




Principalmente la Administracin Tributaria debe determinar la obligacin tributaria sobre
base cierta, se entiende que esto deber ser as en tanto aquella disponga de los elementos
necesarios para conocer directamente y con certeza, tanto la existencia de la obligacin
tributaria como su magnitud
11
.

Al respecto, Giuliani Fonrougue
12
observa que hay determinacin con base cierta cuando la
administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles.

Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o del
responsable (declaracin jurada) o de terceros (declaracin jurada o simple informacin), o bien
por accin directa de la administracin (investigacin y fiscalizacin), y por supuesto, deben
permitir la apreciacin directa y cierta de la materia imponible; de lo contrario, la
determinacin ser presuntiva.

En relacin a la presuncin, Ernesto Esevern seala que esta es definida como el proceso
lgico conforme al cual, acreditada la existencia de un hecho el llamado hecho base- se
concluye en la confirmacin de otro que normalmente lo acompaa el hecho presumido sobre
el que se proyectan determinados efectos jurdicos.

En funcin a lo expuesto, subsidiariamente procede que la Administracin Tributaria
conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 63 del Cdigo Tributario, determine la
obligacin tributaria sobre base presunta.














11
Por su parte Glvez Rosasco observa que: Distinto es el caso de cuando la Administracin realiza un
juicio sobre la relacin existente entre el indicio o hecho base y el hecho generador de la obligacin
tributaria (hecho presunto o ignoto), considerando sus propias mximas de experiencia; en ese caso se
trata de una presuncin humana o judicial (presuncin homini). En este caso, el beneficiario de la
presuncin - la Administracin Tributaria deber demostrar la realizacin del indicio o hecho base y la
relacin existente entre ste y la obligacin tributaria presunta. GLVEZ ROSASCO, Jos. Algunas reflexiones
en torno a la determinacin sobre base presunta, en Anlisis Tributario N 186, AELE, Lima, julio del
2003, pg. 23.
12
GIULIANI FONROUGE, Carlos Mara; Derecho Financiero, Tomo I, Ediciones Depalma, 7ma Edicin,
Buenos Aires, 2001, pg. 552
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.7

Lea el artculo La determinacin del tributo sobre base presunta
Escrito por el profesor Alex Crdova Arce. En El tributo y su aplicacin:
perspectivas para el siglo XXI









TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 206




Es muy importante tener en cuenta que para que la Administracin Tributaria pueda
determinar sobre base presunta, debe acreditar en primer lugar que se cumpli con alguno de
los supuestos habilitantes para proceder a la determinacin sobre base presunta, establecidos
en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario. Una vez establecida la causal, proceder a
efectuar la determinacin aplicando cualquiera de los procedimientos establecidos en el
Cdigo Tributario, segn sea el caso.

En las Resoluciones N 01489-3-2003 y N 03066-1-2005, el Tribunal Fiscal ha interpretado
que el artculo 63 del Cdigo Tributario no establece un orden de prelacin que deba
observarse para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias en donde tenga
que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta, encontrndose la
Administracin facultada a utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre
base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el artculo
64 del citado cdigo, para luego de ello aplicar alguno de los procedimientos de
determinacin detallados en los artculos 66 al 72.
La aplicacin de la determinacin sobre base presunta tiene carcter subsidiario, por ello la
comprobacin de alguno de los supuestos no implica la obligacin de la Administracin para
aplicar las presunciones.

El artculo 65 del Cdigo Tributario precisa entre otras, las presunciones que podr utilizar la
Administracin Tributaria a efectos de determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta, as tenemos:

a. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
b. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
c. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin
de juegos de mquinas tragamonedas.
d. Otras previstas por leyes especiales
13
.















13
El Tribunal Fiscal a travs de las Resoluciones N 950-2-99, 787-2-2001, 791-1-2001 y 737-1-2002,
entre otras, ha establecido que si bien el Cdigo Tributario seala posibilidad de aplicar otras
presunciones no reguladas en el mismo Cdigo, complementada con el numeral 11 del artculo 65 del
Cdigo Tributario, stas deben ser expresamente reguladas en las normas tributarias con rango de ley.
RTF N 10970-2-2012

Respecto al reparo por presuncin de ingresos o ventas omitidas por
diferencias de inventarios, el Colegiado Administrativo tom en
consideracin el criterio establecido en las Resoluciones N 00240-5-202 y N
02726-2-2004 en el sentido que la causal del numeral 2 del artculo 64 del
Cdigo Tributario resultar aplicable en la medida que las diferencias de
inventario detectadas por la Administracin Tributaria se encuentren
establecida y comprobadas, toda vez que dichas diferencias constituyen el
hecho cierto y conocido que faculta a la Administracin a determinar sobre
base presunta.





RTF

TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 207




Cabe sealar que el artculo 73 del Cdigo Tributario establece que cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin
ms de una de las presunciones, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar al
que arroje el mayor monto de base imponible o tributo, al respecto parte de la doctrina ha
observado que Se recoge en este precepto el principio de absorcin en virtud del cual la
presuncin ms gravosa para el contribuyente absorbe a la presuncin de menor cuanta
14
.

Facultad de Fiscalizacin

Constituye igualmente una funcin de carcter primario, al cual de acuerdo a lo previsto en el
artculo 62 del Cdigo Tributario incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Resulta necesario observar que el artculo 62, permite distinguir la funcin de la facultad, ya
que como se seal, el ejercicio de la fiscalizacin es una de las principales funciones de la
Administracin Tributaria, adicionalmente el artculo seala una serie de facultades
atribuidas a aquella a efectos que pueda cumplir con la funcin encomendada, precisndose
que dicha facultad se ejercer en forma discrecional.

Cul es la finalidad de la funcin de la fiscalizacin?
La facultad de la funcin de fiscalizacin se orienta a controlar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, para ello se le confiere a la Administracin Tributaria
una serie de atribuciones a efecto de que pueda realizar su labor.

Si bien el Cdigo Tributario no define qu se entiende por fiscalizacin, si establece que
involucra la funcin fiscalizadora:
Inspeccin.
Investigacin.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
















14
Bravo Cucci, Jorge Antonio; Villanueva Gutierrez, Walker. La Administracin Tributaria y los
Administrados. En: Cdigo Tributario: Doctrina y Comentarios. Pacfico Editores, Lima, 2005.pg 321.

TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 208




Inspeccin:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligacin tributaria,
declarados o no por el deudor tributario. Es la funcin que permite realizar las averiguaciones
dirigidas al descubrimiento de hechos econmicos o datos no incluidos en la declaracin
tributaria, o en la informacin contable del contribuyente, la cual, en algunos casos est
vinculada a actos dolosos del deudor.

Investigacin
La investigacin es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligacin tributaria no declarados por el deudor tributario. Es la
funcin que permite realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de
hechos econmicos o datos no incluidos en una declaracin tributaria, o en la informacin
contable del contribuyente, la cual, en algunos casos est vinculada a actos dolosos del
deudor.

Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
Se entiende por control al acto o procedimiento a travs del cual se examina o fiscaliza un acto
realizado por otra persona u rgano, a fin de verificar si en la preparacin y cumplimiento de
dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la ley. Se entiende que en este caso
se encuentra todo tipo de controles destinados a verificar el cumplimiento de obligaciones y
deberes tributarios
15
.

Monica Ante Lpez en relacin al concepto de fiscalizacin, seala que por sta habr que
entender toda una amplia gama de catos llevados a cabo por los rganos de la administracin
y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes fiscales.

Es de observar que el artculo 61 del Cdigo Tributario seala: la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Al respecto Huaman Cueva seala que se asume que una diferencia sustancial con la
fiscalizaciones que la verificacin es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es menos exhaustivo
16
.

En rigor, consideramos que en efecto los alcances de la verificacin y fiscalizacin no son los
mismos, as Carmen del Pilar Robles Morales entiende que la verificacin es el conjunto de
actos de comprobacin de la realidad o exactitud de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la administracin.






15
Huaman Cueva, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2009.
16
Huaman Cueva, Rosendo. Ob. cit.

TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 209




En el Manual de Fiscalizacin Refuerzo de la Funcin de Fiscalizacin en las Administraciones
Tributarias de Amrica Latina y el Caribe, en relacin a los alcances de los trminos
verificacin, fiscalizacin y auditora, precisa lo siguiente:

Verificacin: En el proceso de verificacin se incluyen todas las actividades que se
cien a las siguientes descripciones: revisin documental, fiscalizacin en la oficina o
inspeccin en el escritorio.

En el proceso de verificacin se utiliza la informacin interna con el contribuyente suele
realizarse por telfono, carta o correo electrnico (aunque no exclusivamente). El resultado
de la verificacin puede ser que la declaracin de impuestos es correcta, que es preciso
realizar ajustes o que la declaracin necesita un posterior tratamiento (auditora).

Auditora: En el proceso de auditora se excluyen todas las actividades que ajustan a
la siguiente descripcin: fiscalizacin, control externo, auditora de campo y auditora
contable. La auditora suele realizarse en el establecimiento del contribuyente. El
resultado de la auditora puede ser que la declaracin de impuestos es correcta o que
es preciso realizar ajustes.

El ejercicio discrecional de la facultad de fiscalizacin

Al respecto, cabe precisar que la discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la
actuacin de la administracin tributaria, sta se encuentra sometida a la ley y al derecho.

En principio, los actos de la Administracin Pblica en general deben ser regulados, razn por
la que el ejercicio de las potestades estatales debe estar previamente determinado en una
disposicin legal.






















TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 210




Cuando se hace referencia al ejercicio discrecional de una facultad o funcin nos encontramos
en el mbito de situaciones en las que la ley no ha definido detalle y con rigurosidad las
condiciones del ejercicio de la potestad administrativa, dejando en libertad al sujeto del orden
jurdico u rgano investido de poder, para completar la condicin de su ejercicio. Esta libertad
concedida por la norma al funcionario pblico puede versar sobre la forma de su actuacin,
sobre la circunstancia o supuestos fcticos ante los cuales debe actuar o sobre el objeto mismo
de su actuacin.

Qu implicancias tiene el ejercicio discrecional de la facultad de fiscalizacin?

En ese orden de ideas se observa que la facultad discrecional en el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin, no implica que esta constituya una potestad autrquica sin freno alguno, sino
que la misma, tambin en aplicacin del concepto inters pblico inclusive, debe llevarse a
cabo en estricto respeto de los derechos de los administrados, contemplados de manera
enunciativa en el artculo 92 del Cdigo Tributario, toda vez que si bien el inters pblico por el
procedimiento de fiscalizacin de una parte se encuentra dirigido a salvaguardar los intereses
fiscales, de otro lado, el concepto del cual emana lo anterior (entindase inters pblico),
tambin comprende el respeto por la prerrogativas que ostenta todo administrado inmerso en
un procedimiento de tal naturaleza.

Tomado del artculo La Administracin Tributario y su facultad fiscalizadora, publicado en el
Libro Contingencias Tributarias y Laborales Tomo I, ediciones Caballero Bustamante,
primera edicin, Ao 2008.

Plazo e inicio del cmputo de fiscalizacin

Hasta antes de la promulgacin del Decreto Legislativo N 981 en cuanto al procedimiento de
fiscalizacin no se encontraba norma alguna que precisar el inicio del cmputo del
procedimiento de fiscalizacin as como tampoco el plazo de duracin.
En tal sentido, a partir de 01 de abril de 2007, se incorpor al Cdigo Tributario el artculo
62-A
17
, a travs del cual se incorporaron las siguientes regulaciones:

Plazo e inicio del cmputo: Al respecto se precisa que el procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en el plazo de un ao.
En lo que respecta al inicio del cmputo del referido ao, aqul se calcular a partir del
momento en que el contribuyente entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin
requerida.







17
Mediante el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin, se modific el epgrafe del
artculo 62 - A para ser plazo de la fiscalizacin definitiva.

TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 211




Prrroga del plazo de fiscalizacin

Por excepcin se establece que en determinadas situaciones el plazo de un ao para la
fiscalizacin podr prorrogarse por uno adicional, siempre que la Administracin Tributario
constate alguno de los siguientes hechos:

1. Exista complejidad de la fiscalizacin.

Qu debe entenderse por complejidad de la fiscalizacin?

Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan la labor de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria, tales como:

1. El elevado volumen de operaciones del deudor tributario.
2. Dispersin geogrfica de sus actividades.
3. Complejidad del proceso productivo.
4. Otras circunstancias.

2. Exista ocultamiento de ingresos o vetas u otros hechos determinen indicios de
evasin fiscal.
3. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

Excepciones al plazo

El plazo sealado en el artculo 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicacin de las normas de precios de transferencia.




















ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.8
Complejidad de la Fiscalizacin

Tomando en cuenta los alcances de la facultad discrecional de la
Administracin Tributaria Considera conveniente que se deje abierta la
posibilidad que la propia Administracin Tributaria determine en qu
otras circunstancias se puede considerar compleja la fiscalizacin?









TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 212




















Efectos del plazo

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin, no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia, sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que
esta pueda realizar.

Suspensin del plazo de fiscalizacin

En el acpite anterior se desarroll el aspecto relativo a la ampliacin del tiempo de duracin
del procedimiento de fiscalizacin, en este hacemos referencia a las causales que hacen que se
paralice el cmputo del plazo del ya citado procedimiento.

El numeral 6 del artculo 62 - A establece que el plazo del procedimiento de fiscalizacin se
suspende:

a. Durante la tramitacin de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c. Durante el lapso en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e. Durante el lapso de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.9
Plazo de Fiscalizacin

El artculo 15 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT establece
que sta notificar al sujeto fiscalizado, mediante carta, la prrroga del
plazo as como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-
A del Cdigo Tributario un mes antes de cumplirse el ao estableci en el
numeral 1 del citado artculo.

Tomando en cuenta lo normado Considera apropiado que sea recin un
mes antes del vencimiento del plazo de fiscalizacin que se le informe al
contribuyente la prrroga del referido plazo?








TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 213











A efectos de revisar cada una de las facultades de la Administracin tributaria as como la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, revisar la lectura que a
continuacin se indica:













El Reglamento de Fiscalizacin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria

A travs del Decreto Supremo N 085-2007-EF se aprob el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT.

A diferencia del Cdigo Tributario, destaca en el mencionado Reglamento que se establece qu
se entiende por Procedimiento de Fiscalizacin, as como las acciones que no estn
comprendidas dentro de ste.

Dos aspectos adicionales en relacin al Reglamento, es que ha normado dos temas de vital
importancia, en aras de la seguridad jurdica y del respeto de los derechos fundamentales de
la persona, nos referimos al inicio del procedimiento de fiscalizacin. Si bien es cierto lo
normado constituye un importante avance, a la fecha an quedan algunos cabos, producto de
la falta de precisin del texto del comentado Reglamento.










Recuerde:
Revisar el artculo 13 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT y comprarlo con el numeral 6 del artculo 62
- A del Cdigo Tributario.

Tomado del material de lectura del Mdulo IV Administracin tributaria
del Curso en tributacin Edicin Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.10
Luego de leer el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin

Elabore un cuadro comparativo en el cual establezca similitudes
y/o diferencias, as como tambin de qu forma se complementan
el Artculo 62 A numeral 6 del Cdigo tributario y el artculo 13
del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT.







Recuerde:
- El cierre de la auditora tributaria se encuentra regulada en el
artculo 75 del Cdigo Tributario: Con la emisin de la RD, R.M
u O.P de ser el caso.
- No exista plazo regulado para el cierre de la auditora. RTF
1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000).
- Hoy el Artculo 62-A del Cdigo Tributario, establece el plazo
mximo de 1 ao computado desde el cierre del primer
requerimiento


TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 214




Derechos y obligaciones de los Administrados

Derechos de los Administrados:

En el artculo 92 del Cdigo Tributario, se han establecido los derechos de los administrados
que no debe entenderse como una enumeracin taxativa y cerrada, puesto que en sta se
indica que adems de los derechos expresamente sealados, los administrados podrn ejercer
los derechos conferidos por la Constitucin Poltica del Per, por el Cdigo Tributario o por
leyes especficas, por ejemplo los contenidos en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.

Derechos de los administrados Artculo 55 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General:

Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento administrativo, entre
otros, los siguientes:
Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitacin alguna a la
informacin contenida en los expedientes de los procedimientos administrativos en
que sean partes y a obtener copia de los documentos contenidos en el mismo
sufragando el costo que suponga su pedidos, salvo las excepciones previstas por ley.
A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza, alcance y de
ser previsible, del plazo estimado de su duracin, as como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tal actuacin.
Participar responsable y progresivamente en la prestacin y control de los servicios
pblicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.
Al ejercicio responsable del derecho de formular anlisis, crticas o a cuestionar las
decisiones y actuaciones de las entidades.

Al revisar los derechos establecidos en el artculo del Cdigo tributario sealado, se puede
observar que algunos de ellos estn directamente vinculados con instituciones jurdicas
tributarias o procedimientos tributarios, tales como la prescripcin , la devolucin o el
fraccionamiento y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan sujetos a la aprobacin, o
declaracin de procedencia por parte de la Administracin Tributaria, por cuanto la sola
invocacin o presentacin de la solicitud no tiene como consecuencia la aceptacin inmediata
de los mismos, no aplicando en ninguno de los casos el silencio administrativo positivo.
Otro grupo est vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la Administracin
Tributaria es decir los relacionados con la interposicin de medios impugnatorios, tales como
la reclamacin, apelacin o demanda contencioso administrativo, lo cual constituye un reflejo
del derecho de defensa que asiste a todos los contribuyentes y ciudadanos en general ante las
actuaciones y/o fallos emitidos por las entidades pblicas.

Adicionalmente a ello, se ubica un grupo de derechos vinculados con el desarrollo de los
procedimientos administrativos seguidos ante la Administracin Tributaria, tales como, el
conocer el estado de los procedimientos administrativos seguidos ante la Administracin
Tributaria, tales como, el conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de
stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos, interponer queja por omisin o

TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 215




demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Cdigo Tributario, no proporcionar los documentos ya presentados
y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, contar con el asesoramiento
particular que consideren necesario, cuando se requiera su comparecencia, as como a que se
le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita, y el solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a
la Administracin Tributaria.

En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos slo se requiere la
solicitud o invocacin de los mismos, dado que no estn sujetos a aprobacin, rechazo o
declaracin de improcedencia por parte de la Administracin, no obstante ello, lo que s se
requiere, en el caso de alguno de ellos, como bien lo seala Huaman Cueva es que se regule
orgnica y sistemticamente estos derechos, sealando con precisin las condiciones,
procedimientos, efectos, as como las responsabilidades de los funcionarios de la
Administracin.

Finalmente se ubica un grupo de derechos de los administrados vinculados directamente con
determinadas obligaciones de la Administracin Tributaria, recogidas en el rubro de
Obligaciones de la Administracin Tributaria, tales el derecho a la confidencialidad de la
informacin proporcionada a la Administracin Tributaria (reserva tributaria) y el derecho a
formular consultas a travs de las entidades representativas y obtener debida orientacin
respecto a sus obligaciones tributarias.












De otro lado se encuentran tambin algunas vinculadas con el deber de colaboracin a cargo
de terceros responsables de la obligacin tributaria, tales como:

- Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las obligaciones
tributarias.
- Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.

Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines ms importantes de
la Administracin Tributaria es la recaudacin, no debe perderse de vista que la actuacin de
sta debe ajustarse siempre a parmetros a travs de los cuales no se realicen abusos en
contra de los contribuyentes, privilegindose la sancin sobre la prevencin o induccin o se
reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.11
Derechos y obligaciones de los administrados
Responda:
1) Cul es el rol que cumple el Defensor del Contribuyente y
Usuario Aduanero?
2) Describa que mecanismos utiliza SUNAT para que el
contribuyente pueda solicitar la defensa de sus derechos.





TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 216












































ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.12
Luego de la lectura del artculo Mas tica para garantizar los
derechos del contribuyentes
De Csar Vieiria Cervera. En Revista AELE, Vol. XXV, Setiembre 201
Qu opina sobre la creacin de un Estatuto del contribuyente?
Considera que resulta necesario o la actual regulacin es suficiente
para garantizar los derechos de los contribuyentes? Indique sus
razones.




ACTIVIDAD CALIFICADA 3.1

Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos
ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle
la actividad calificada asignada a esta unidad.