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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

1.- Entrenamiento y capacidad profesional



La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un
adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y
prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de
ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia
por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.

2.- Independencia

En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe
mantener una actitud mental independiente.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente
que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para
confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan
ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de
un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de
ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin
para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe
del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la
confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la


comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse
porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin
o sus dueos.

3.- Cuidado o esmero profesional

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del
informe.

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un
auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y
al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada
nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen.
Para actuar con diligencia o celo profesional, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace.

4.- Planeamiento y supervisin

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse
apropiadamente.

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con
esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas
a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo


incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones
fsicas, colaboracin del mismo etc.

5.- Estudio y evaluacin del control interno

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a
realizar.

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar a la
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de
auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la
expresin control interno.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos,
un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna.
Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de
tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de
produccin.

6.- Evidencia suficiente y competente

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones,
indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la
opinin concerniente a los estados financieros auditados.



La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra
correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado
con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de
auditora.
Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada
por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos
que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del
revisor fiscal o auditor externo.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio
del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal
la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye
sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin
con respecto a los estados financieros bajo examen.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
- Anlisis y revisin;
- Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;
- Por medio de repeticin de los clculos, y
- Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin.
Competencia de la evidencia



Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en
tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada,
son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional
despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular

Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario
bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean
peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del
auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o
fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos
y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria
pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y
procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

7.- Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en
su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad
" que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no
solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin en un momento particular.

8.- Consistencia



El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se
han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo
menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino
"principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no
slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es
necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se
estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del
ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms
aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme".

9.- Revelacin suficiente

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados
financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que
tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

10.- Opinin Del Auditor

El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados
como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin.
Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En
todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe


debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el
grado de responsabilidad que el auditor asume.

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de
emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar
de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar