Historia del impuesto sobre las ventas

El impuesto sobre las ventas IVA (impuesto de valor agregado), es de carácter
nacional, administrado por la direccion de impuestos y aduanas nacional DIAN,
apareció en olombia en !"#$, por decreto%ley $&'', inicialmente a nivel
manu(acturero, el )ec)o generador estaba constituido por la venta de art*culos
terminados por el productor o el vinculado económico+ ,osteriormente en el
art*culo !- del Decreto .eglamentario !''! de !"##, se estableció el impuesto en
relacion con la importación directa e(ectuada por el consumidor, pero (ue
declarada nula por el conce/o de estado+ 0ediante el articulo && del Decreto
.eglamentario !''! de !"##, se consagro por primera ve1 el r2gimen sobre los
servicios, pero tambi2n (ue declarada igualmente nula por el conce/o de estado+ El
literal i del Decreto%3ey 4$5 de !"6! estableció el gravamen sobre algunos
servicios y dispuso la causación del gravamen sobre bienes importados por el
)ec)o de la importación misma+
,osteriormente en el Decreto%3egislativo !"'' de !"64 consagró tres )ec)os
generadores a saber7
!+ 3a venta de bienes corporales muebles procesados+
&+ 3a importación de bienes corporales muebles procesados+
$+ 3a prestación de los servicios espesamente gravados+
Hoy a pesar de las modi(icaciones 8ue )a tenido el ordenamiento en la materia,
subsisten los tres )ec)os, pero el tercero no opera ya como e9cepción sino como
regla general, por disposición de la ley #ta de !""&, en virtud de la cual, todo
servicio está sometido al impuesto a no ser 8ue la ley diga e9presamente 8ue esta
e9ento+
on el IVA se )a establecido un modelo de imposición general sobre loa
consumos de bienes y servicios, se )a proporcionado al Estado una recaudación
abundante, de tal manera 8ue ya supera al impuesto de renta y complementarios+
:e presume 8ue es neutral en la base de circuito económico por el 8ue atraviesan
los bienes+
En el Decreto $54! de !"'$, se introdu/o una metodolog*a de valor agregado 8ue
permite a 8uien produce o compra con el ob/eto de revender, descontar los
impuestos 8ue )a pagado y le )an sido trasladados con ocasión de la compra, del
impuesto 8ue )a debido cobrar con ocasión de la venta, de suerte 8ue el impuesto
a cargo recaiga sobre el valor agregado margen de intermediación 8ue realice+
:e sostiene 8ue tiene un e(ecto incentivador de las inversiones, sin embargo se
puede observar a lo largo de su e9istencia, 8ue tiene e(ectos sobre el sistema
productivo, en la distribución de la carga global y de )ec)o en la t2cnica misma de
la discusión y recaudo de los tributos+
El IVA a(ecta el nivel de los precios de los bienes de consumo, debido a m;ltiples
(actores como el incremento de los contribuyentes y el crecimiento de las
e9pectativas in(lacionarias, por cuanto en el proceso de la venta las ganancias se
gravan con IVA+
En s*ntesis se torna regresiva la distribución de la carga tributaria, despla1ando al
impuesto de renta y complementarios y aumentando la cantidad de contribuyentes
su/etos al impuesto+
CONCEPTO:
:u nombre es impuesto :obre el valor agregado, sin embargo popularmente se le
conoce con IVA+ Es a8uel 8ue grava o recae sobre el consumo, 8ue a(ecta las
transacciones 8ue se realicen sobre la producción, distribución y venta (inal del
bien+ :e aplica tambi2n sobre la venta y prestación de servicios y sobre la
importación de(initiva de bienes corporales muebles en todo et territorio de la
nación+ 3as personas 8ue e/ecutan el )ec)o gravado ad8uieren la calidad de
su/eto pasivo, a 8uien se le denomina responsable del impuesto+ El su/eto activo
naturalmente es el Estado+
El IVA recae sobre tres aspectos de la actividad económica7 El )ec)o gravado o
generador7
!+ 3a producción y distribución de corporales muebles
&+ 3a importación de bienes corporales muebles y
$+ 3a prestación de servicios+
BASE GRAVABLE:
Es la medida del )ec)o generador del impuesto, es decir, el valor del 8ue al )ec)o
gravado se la )aya determinado y sobre el cual se debe aplicar la tari(a a (in de
obtener el impuesto+
En la venta de servicios, (Art. 44 E. T.! la base corresponde al valor total de la
operación, si se reali1a de contado o de r2dito, incluyendo todas las erogaciones
complementarias 8ue se incurra, aun8ue estas )ayan sido (acturadas o
convenidas por separado ya pesar de 8ue consideradas independientemente no
est2n sometidas al impuesto+
omo (actores integrantes de la base gravable en este )ec)o generador del IVA
:e pueden anotar los siguientes7
• 3os gastos directos de (inanciación ordinaria, e9traordinaria o moratoria+
Estos gastos incluyen tambi2n Id (inanciación 8ue otorga, una empresa
económicamente vinculada al responsable 8ue e(ect;e la operación
gravada, . menos 8ue la sociedad vinculada se encuentre vigilada por la
:uperintendencia <inanciera de olombia= en tal caso, la (inanciación no
integra la base gravable+ ,ara estos e(ectos, e9iste vinculación económica,
no solo en los casos preceptuados por el Art+ 45- del E+>+, sino tambi2n
cuando el 4-? o más de los ingresos operacionales de la entidad (inanciera
provengan de la (inanciación de operaciones e(ectuadas por el responsable
sus vinculados económicos (Art+ 44',44", 44"%! E+>+)+
• 3os gastos directos por accesorios, acarreos, instalaciones= seguros,
comisiones, garant*as, etc+
• 3os gastos reali1ados por cuenta o a nombre del ad8uirente o el usuario+
• El valor de los bienes 8ue son entregados a (in de prestar los servicios
gravados, aun8ue la venta independientemente 8ue se realice de ellos se
encuentre e9enta+
• 3os rea/ustes del valor convenido con posterioridad a la venta+
Estos (actores integran la base gravable, a pesar de 8ue sean convenidos o
(acturados separadamente, aun8ue considerados en (orma independiente no
causen el gravamen+
3a base gravable no puede ser in(erior al valor comercial de los bienes servicios,
en la (ec)a de Ia transacción7 :eg;n el articulo 45$ E+>+, cuando se estable1ca la
(actura o documento e8uivalente, o cuando sea demostrada como monto de la
operación valores in(eriores al corriente en la pla1a se considera como valor
atribuible a la venta o prestación de servicio gravado, el corriente en la pla1a,
salvo prueba en contrario+ El art*culo "&! del + de o+ se@ala como precio
corriente en la pla1a Ael precio medio 8ue la cosa tiene en la (ec)a y lugar de Ia
celebración del ontratoA
En la venta de activos "i#os, la base gravable no puede ser in(erior al $? del
precio de venta, cuando 2sta ;ltima es reali1ada generalmente por cuenta y a
nombre de terceros+
En el caso de a$to%otores ensa%&lados o 'rod$cidos en el 'a(s, 8ue tenga
un a@o o menos de )aber salido de la (ábrica o de automotores 8ue tengan un a@o
o menos de )aber sido nacionali1ados la base no puede ser in(erior al 5? del
precio de la venta Art+ 456% E+>)+
En las i%'ortaciones, la base gravable está integrada por 2l valor aduanero de la
mercanc*a más los derec)os de aduana+
3os derec)os de aduana se li8uidan sobre el valor de la mercanc*as determinada
seg;n lo estable1ca las disposiciones de valoración aduanera+
En los #$e)os de s$erte * a+ar el impuesto se determina sobre el valor de las
apuestas o documento 8ue permite la participación en el /uego+
>ratándose de /uegos locali1ados como los ma8uinitas, tragamonedas y, similares,
e9iste una base gravable presunta 8ue es de &- BV >+ En las mesas de /uego esa
base gravable es e8uivalente a &" BV >+
Ni el impuesto sobre las ventas, los impuestos al consumo causados por
importación, las sanciones, las multas, y los recargos al precio de los servicios se
consideran derec)os de aduana+