AUDITORIA

FORENSE III
BARQUISIMETO, 2013
Lcdo. JOSE ANGEL
MEDINA
REFLEXION

“El Conocimiento del cliente se obtiene mediante su
identificación física y el manejo de sus actividades
comerciales, por ello la información financiera debe
ser analizada para determinar si las cifras y
conceptos corresponden al manejo normal de un
negocio o por el contrario se presentan movimientos
fuera de parámetros comunes en el sector
económico”
C
O
N
C
L
U
S
I
Ó
N

P
L
A
N
E
A
C
I
Ó
N



Evaluar y
presentar
observaciones
Términos de
responsabilidades y
compromisos
Evaluar el control interno
Prepara programas
Específicos
Comprobar el control interno
Determinar naturaleza
alcance y oportunidad
Hacer pruebas sustantivas y
de cumplimiento
Concluir y preparar
Dictamen

Presentar informe intercambiar
recomendaciones
Evaluar y
presentar
excepciones
Evaluar y
presentar
Excepciones
Preparar carta
con
recomendación
Seguimiento
Definir riesgos y
controles clave
PROCESO DE AUDITORIA
E
J
E
C
U
C
I
Ó
N

La Auditoria
Financiera
Forense
• Prevención
• Investigación
• y detección de delitos
económicos y
financieros
que
perjudican
• inversionistas
• los colaboradores
internos
• y externos de la
empresa y los
mercados de capital
que financian
las
necesidades
• las empresas y que
promueven nuevas
actividades
comerciales
con el fin de detectar y reportar operaciones ilícitas, además de
contribuir con su prevención y corrección de los controles
aplicados
Auditoría Forense
Auditoría
Forense:
“Uso de técnicas de investigación
criminalística, integradas con la
contabilidad, conocimientos
jurídico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de
negocio, para manifestar
información y/o opiniones,
como pruebas en los tribunales.
El análisis resultante, además de
poder usarse en los tribunales,
puede servir para resolver las
disputas de diversas índoles, sin
llegar a sede jurisdiccional”.
“La Auditoría Forense es el otro lado de la medalla de la labor
del auditor, ya que procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es
usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista de
hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría
Forense, para profesionales con formación de Contador
Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos,
en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos.”
Maldonado Milton
“Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera”
Editora Luz de América; Quito – Ecuador; 2003; p. 9.
“La auditoría forense es aquella labor de
auditoría que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la
justicia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada).” Jorge Badillo
“La Auditoría Forense en la actualidad es
reconocida internacionalmente como un
conjunto de técnicas efectivas para la prevención
e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción.” Pablo Fudim
 Crímenes fiscales
 Financiamiento de terrorismo
 Crímenes corporativos y fraudes
 Corrupción administrativa
 Discrepancias entre socios o accionistas
 Siniestros asegurados
 Disputas conyugales, divorcios y
 Pérdidas económicas en los negocios entre
otros
Actualmente la auditoría forense no solo está limitada a
probar delitos de lavado de dinero, sino también es llamado
a participar en actividades relacionadas con investigaciones
sobre:
OBJETIVOS
Evaluar los procesos de prevención de fraude
y actos ilícitos que dañen la propiedad del
Estado o de entes privados
Aplicar técnicas específicas para la
determinación de indicadores y tendencias,
entrevistas y análisis documentales, se
obtienen evidencia de la ocurrencia o
potencialidad de fraude.
AUDITORIA FORENSE
Cubrir a lo menos, ciertas áreas de su
competencia, investigaciones de fraude
interno y soporte de litigios, tanto en
entidades privadas como públicas.
Investigar todos aquellos hechos que se le
encomienden como sospechosos de actos
delictivos, en directa asesoría a los órganos
que tienen a su cargo velar por la
transparencia en las operaciones de una
entidad.
Es importante destacar que, con frecuencia se
confunden las nociones de “auditoria forense” con la
del “auditor forense”.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo
multidisciplinario, es un proceso estructurado,
donde intervienen contadores, auditores, abogados,
investigadores, grafotécnicos, informáticos, entre
otros, pues, en atención al tipo de Dependencia ó
Entidad, sus dimensiones y diversidad de
operaciones, se puede requerir la participación de
otros especialistas como ingenieros de sistemas,
agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc.
que de la mano y bajo la conducción del Auditor
Forense realizan la investigación.
Proceso de Desarrollo de la Auditoría
Forense
• Los objetivos van más
allá de la emisión de
una opinión sobre si
los Estados
Financieros han sido
elaborados de acuerdo
con el marco de
información
financiera aplicable.
OBJETIVOS
• Para el desarrollo de auditorías
financieras en el Sector Público en
relación con el fraude, se establecen
las siguientes recomendaciones
DESARROLLO
• Contemplar objetivos
adicionales, en caso de
detectar falta de
conformidad con las
normas en cuestiones
presupuestarias o de
rendición de cuentas o
informes sobre la eficiencia
del Control Interno.
ADICIONALES
• Los auditores deberán
mantenerse alerta para
detectar posibles casos
de abusos, como la
utilización ilegitima de
la autoridad o del cargo
para favorecer intereses
económicos personales
o de familiares o socios
comerciales
DETECCION
• .
• .
INVESTIGACION
• En los casos en que los
auditores obtengan
información acerca de
la existencia de
presuntos abusos,
examinaran si estos
afectan
significativamente a los
Estados Financieros.
IMPACTO


• Comprobar que el Control
Interno instituido realmente es
un mecanismo regulador que
señale oportunamente las
desviaciones normativas y las
infracciones de los principios de
legalidad, rentabilidad, utilidad, y
racionalidad de las operaciones
financieras, de tal manera que
puedan adoptarse las medidas
correctivas convenientes para
cada caso y evitar su repetición,
así como las detecciones de
responsables y en su caso exigir
la indemnización
correspondiente.
.
Identificación y evaluación de riesgos considerando las
actividades y operaciones de mayor trascendencia
propias del organismo público, como: recaudación de
ingresos por venta de servicios prestados, donativos,
gastos o adjudicaciones de contratos y el pago de
subvenciones o apoyos económicos.
Aplicar procedimientos de auditoría adicionales
cuyo alcance, naturaleza, oportunidad respondan a
los riesgos evaluados de incorrecciones o
desviaciones materiales debido a la existencia de
fraude en una cuenta o partida
Cuando el auditor detecte una incorrección debe
valorar si es indicativa de la existencia de un
fraude.
Planeación del trabajo.
Las características de la entidad en relación
con su operación y administración,
prestando atención a los procesos
establecidos particularmente a los
elementos del sistema del control interno.
Identificar el tipo de transacciones que
deben ser objeto de la auditoria forense,
por catalogo de tipo de transacciones
susceptibles de ser investigadas.
Conocer las características jurídicas de la
entidad partiendo de su estructura legal y
de capital, así como el régimen de sus
propiedades
Como requisito indispensable para el desarrollo de una
auditoría forense, es necesario que se conozcan:
Las características de la entidad en relación con su
operación y administración, Conocer los controles
establecidos por la administración para detectar y
evitar fraudes relacionados con la alteración de la
información financiera y actos intencionales
dirigidos a la sustracción de activos..
Principales contratos que afectan sus operaciones
La obtención de los conocimientos necesarios a que se hace referencia,
se logra por medios de entrevistas con el personal de la administración
de la entidad, indagando principalmente aspectos de control interno y
sobre aquellos potenciales síntomas de fraude que pudieran existir.
Supervisión
Directivos Alto
Nivel
Evaluación
de Riesgos
Seguimiento e
Información
Evaluación
del Control
Interno
COSO ERM, COCO, COBIT …..
Y OTROS MODELOS DE CONTROL
ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO
LODOYFT
Riesgos externos a
nivel del cliente
A nivel global
A nivel funciones,
proceso , producto
Análisis de objetivos
globales de la
entidad
Análisis de objetivos
funcionales o
actividad
Riesgos internos
análisis Dofa
Proceso de
planeación
del cliente
Documentació
n y
comunicación
Mecanismos de ajuste
o cambios de dirección
Evaluación
del riesgo
COMPONENTES
DE LA EVALUACION DEL RIESGO
CARACTERISTICASDEOPERACIONESQUEDEBENSERREPORTADAS
IDENTIFICACIONDE
ACTIVIDADES
SOSPECHOSASDE
LAVADODEDINEROO
ACTIVOS
Operaciones quenoguardanrelacióncon
actividades determinadas enperfiles definidos.
Operaciones concaracterísticas pocousuales,
por volumen, por frecuencia, etc..
Clientes queevitancumplir los requisitos.
Transferencias defondos conciertas
características.
Informacióninsuficienteofalsa
Cambios enlos patrones al realizar algunas
transacciones.
Modalidades del lavado de activos y financiación del
terrorismo.

LA INCIDENCIA DEL CONTRABANDO Y LA SUBFACTURACIÓN DE
IMPORTACIONES EN LA ECONOMIA ARGENTINA*

Sólo durante el año 2005, la Aduana denunció hechos de
contrabando y subfacturación de importaciones por más
de 2200 millones de pesos. Las políticas en conjunto
entre el Estado y las industrias sensibles buscan revertir
el descontrol aduanero de la década del ’90.





*Fuente: Internet, Cash|Domingo, 05 de Febrero de 2006
La Dirección de Aduanas aplicó medidas para combatir la
subfacturación de importaciones. Imagen: AFF
CONTENIDO
CASOS
Modalidades del lavado de activos y financiación del
terrorismo.

DINEROS DUDOSOS IMPULSAN CONSTRUCCIÓN EN PANAMÁ*
Fuente: Periódico La República - Colombia, 3 de Enero de 2008.

Mientras una crisis hipotecaria azota a Estados Unidos, la
construcción está en auge en Panamá y según los
más ambiciosos planes de construcción, para el final
de la década el país centroamericano albergaría a
nueve de los diez edificios más altos de
Latinoamérica. Pero las luces están apagadas en
muchos de los pisos de lujo y los nuevos edificios
están vacíos, haciendo crecer las sospechas de que
el auge de las propiedades en Panamá podría ser una
burbuja construida por especuladores sobre dinero
proveniente del narcotráfico en Sudamérica.

CONTENIDO
CASOS
Modalidades del lavado de activos y financiación del
terrorismo.


Narcotraficantes utilizaron a 20 universitarios para ‘lavar’
dólares*
Fuente: Periódico El Tiempo – Colombia, Febrero 1 de 2005


Grupo de universitarios de Cali movía dinero de
narcotraficantes en cuentas bancarias.
Una investigación de la Unidad Nacional de Lavado de Activos
de la Fiscalía determinó que por este medio la mafia hizo
circular $ 10 mil millones.
CONTENIDO
CASOS
CONTENIDO
CASOS
Modalidades del lavado de activos y financiación del
terrorismo.

El blanqueo de capitales a través de subastas de obras de arte*
Fuente: Internet. Comparativo de los sistemas preventivos de lucha
contra el blanqueo de capitales en Estados Unidos

El comercio de obras de arte es un mercado muy utilizado
por los blanqueadores por varias razones. En primer
lugar, es un mercado poco controlable, ya que la
identificación de los objetos a comprar o vender
puede ser particularmente difícil, a veces imposible.
En segundo lugar, la valoración de un objeto de arte
es muy subjetiva, y en muchas ocasiones es
realizada por los propios empleados de las galerías
que subastan los objetos de arte.
Blanqueo de capitales
a través de
casinos.


Fuente Prensa.com
Panamá, domingo 21 de mayo de
2006
CONTROLES ANTI-LAVADO.
AUTORIDADES
PANAMEÑAS
REFORZARÁN
LEGISLACIÓN
EXISTENTE.
Casinos, el sector inmobiliario,
agencias de viajes y otros
sectores están en la mira
de las autoridades. En los
últimos tres casos más
relevantes, la operación
de lavado ha superado
los 100 millones de
dólares.
Esta técnica de blanqueo se suele
utilizar sobre todo para pequeñas y
medianas cantidades. El proceso
suele comenzar con la compra de
fichas con dinero ilícito. El comprador
convierte estas fichas en dinero
entregado por el casino. Este jugador
tiene en la mesa de juego a otros
cómplices. Todos ellos juegan y
pierden dinero, salvo uno de ellos que
es la banca, y recibe el dinero
blanqueado por el juego.
CONTENIDO
CASOS
28/05/2014 31
Tipos de Experticias
• Apropiación Indebida
• Estafas
• Simulación de Hecho Punible
• Quiebras Fraudulentas
• Robo (Cuantificación de monto robado)
• Legitimación de Capitales(L.O.S.E.P)
• Inventarios de Sustancias Controladas
• Delitos Contra la Cosa Pública
28/05/2014 32
Hecho Denunciado:
• La Administradora del Estado XXX, recibió el día
07-11-2000 llamada de la gerente del banco para
conformar el cheque # 6521 por Bs.
30.500.000,00; el cual ordenó que no fuese
cancelado por cuanto la numeración interna
entre la gobernación y el banco no se
correspondía. Igualmente, la gerente le informó
que entre octubre y noviembre del mismo año
fueron cobrados por la Ciudad de Caracas 15
cheques por un monto de Bs. 100.000.000,00
28/05/2014 33
Procedimiento:
• Lectura del Expediente
• Planificación del trabajo
• Entrevistas con la denunciante y
otros
• Solicitud de Recaudos
• Análisis de los Recaudos
• Informe

28/05/2014 34
Análisis de las Cuentas Corrientes
Banco XXX
Titular: Gobernación
Táchira
Cta. Cte # 011-1-00313-3
Fecha: 01-09-2000
Monto Bs. 2.686.283.179.76
Firmas autorizadas A y B

144 Cheques Fraudulentos
Monto: Bs. 500.000.000,00
María
Fernández
Yolanda de
Méndez
Jacinto
Ochoa
José
Ramos
28/05/2014 35
María Fernández
Cobrado
24-08-2000: 17
Cheques
Monto: Bs.
25.650.000,o
27-10-2000: 15
Cheques
Monto:Bs.145.0
00.000,o
Total: 32
Cheques: por
Bs.
170.650.000,oo

Banco Venezolano de
Crédito en Caracas
Aperturó Cuenta Corriente #
04-0176942
Fecha: 12-09-2000
Monto: Bs. 145.000.000,o
Se giraron cheques por
Bs.70.300.000 los cuales
Bs. 50.500.000 fueron
cobrados por el titular y
endosados con las
cedulas: V-6.747.291 y
V-5.130.602
Banco Caribe en Caracas
Apertura cuenta Corriente
# 213-101-355-9
Fecha Apertura 07-08-2000
Monto: Bs. 25.650.000,oo en
esta cuenta se depositaron
cheques con las cédulas:
V-6.747.291 y V-5.130.602
con el mismo nombre
Se desconoce el
destino
28/05/2014 36
Yolanda de Méndez
Cobrado
24-08-2000: 19
Cheques
Monto:
Bs. 49.500.000,oo
27-10-2000: 18
Cheques
Monto:
Bs. 68.400.000,oo
Total: 37 Cheques
Bs. 117.900.000
Banco Caribe, Caracas
Cuenta Corriente:
# 310-0-033916
Fecha de apertura:
25-11-1999
Monto depositado:
Bs.117.900.000,oo. Los
cheques depositados
fueron endosados por 3
cédulas diferentes: V-
4.882.327
V-3.932.217 y V-
3.044.316 con el mismo
nombre.
Se emitieron
cheques para
cancelar varias
cuentas a
diferentes
beneficiarios
28/05/2014 37
Jacinto Ochoa
Cobrado
24-08-2000: 19
Cheques
Monto:
Bs. 40.850.000,oo
27-10-2000: 16
Cheques
Monto:
Bs.66.400.000,oo
Total: 35 Cheques:
Bs.
107.250.000,oo
Banco Venezuela en Caracas
Aperturó Cuenta Corriente
# 021-0049398
Fecha: 02-08-2000
Monto: Bs. 60.000.000,oo endosados
con las cedulas:
V-4.234.320, V- 4.723.956 y
V-3.404.232


Banco Unión en Caracas
Aperturó Cuenta Corriente
#159-74845-6
Sin Fecha
Monto: Bs. 45.000.000,oo
endosados con cedulas:
V-4.234.320, V- 4.723.956
y V-3.404.232
Se desconoce
el destino
Se desconoce
el destino
28/05/2014 38
José Ramos Oraa
Cobrado
24-08-2000: 19
Cheques
Monto: Bs.
40.850.000,oo
27-10-2000: 16
Cheques
Monto: Bs.
66.400.000,oo
Total: 35 Cheques:
Bs. 107.250.000,oo
Banco Caribe en Caracas
aperturó Cuenta Corriente
# 227-0-038592
Fecha de apertura:
31-07-2000
Monto depositado:
Bs. 84.000.000,oo Los
cheques depositados fueron
endosados por 2 cédulas
diferentes:
V-3.472.945 y V-2.797.695
con el mismo nombre.
Se emitieron
cheques a
nombre de José
Ramos
C.I: V-2.797.695
Por un monto de
Bs.68.000.000,oo
28/05/2014 39
Resumen
Los saldos que
quedaron en las
diferentes
cuentas
corrientes a esta
fecha fueron
congelados por
la Fiscalía del
Ministerio
público
Fechas Cheques Monto en Bs.
24-08-2000 73 166.016.000,oo
27-10-2000 71 333.984.000,oo
07-11-2000 15 Monto Frustrado
Totales
500.000.000,oo
28/05/2014 40
Hecho Denunciado:
El Presidente de la Empresa Lácteos C.A.
Denunció un faltante en la misma por la
cantidad de Bs200.000.000,00, durante el
periodo 2001-2003 en el área de Crédito y
Cobranza; hecho originado por cobranza de
facturas cuyos montos no fueron
reportados a la empresa.
28/05/2014 41
Control Interno:
• La Facturación.
• Reporte Entrega de Facturas al Cobro.
• Las Guías de Despacho.
• Las Políticas de Cobranza.
• Pago de Comisiones.
28/05/2014 42
Análisis de los Recaudos:
Se identifican las evidencias
documentales a procesar:
• Listados de Facturas al Cobro
• Listados de Orden de Despacho
• Reporte de Cuentas por Cobrar.
• Recibos de Pagos.
• Cheques y listados de Comisiones.
28/05/2014 43
Listado Detallado de Facturas:
Con estos listados se demuestra lo siguiente:
Que el Vendedor “A “, recibió 50 facturas por
un valor de Bs.100.000.000,00, para su
cobranza; el Vendedor “B” igualmente recibió
la cantidad de 60 facturas por un monto de
Bs.100.000.000,00; en la parte inferior del
formato aparece impreso el nombre del
vendedor y la firma.
28/05/2014 44
Listado Guía de Despacho:
Con estos listados se verificó la entrega de
mercancía en ellas descritas por un monto
de Bs.10.000.000,00; cuya cobranza fue
entregada por los transportistas al
Departamento de Crédito y Cobranza.
28/05/2014 45
Reportes de Cuentas por Cobrar:
En estos reportes se observó lo siguiente:
• Cancelaciones de facturas a través del
sistema en el módulo de cuentas por cobrar.
• Estas cancelaciones se realizaron con los
Recibos de Pago y Notas de Crédito que
tenían fechas antes de la emisión de la
factura.

28/05/2014 46
Recibos de Pago:
La empresa le entrega a los vendedores-
cobradores talonarios de Recibos de Pago,
constantes de 50 recibos correlativos en
original y tres copias.
Del análisis de los recibos reportados por los
cobradores a la empresa, se demostró que
ninguna de las facturas entregadas a los
vendedores fue reportada a la empresa como
cancelada.
28/05/2014 47
Listado de Comisión de Cuentas
por Cobrar:
Del análisis de estos reportes se
constató que los vendedores-
cobradores “A y B”, no hicieron
efectivo el cobro de sus comisiones
de las facturas que fueron
denunciadas como cobradas y no
enteradas en Caja.
28/05/2014 48
Facturas Originales Canceladas por
los Clientes
Los pesquisas del C.I.C.P.C., lograron
recopilar facturas canceladas por un
monto de Bs.14.000.000,00; de las cuales
los vendedores-cobradores, no le
emitieron sus recibos de cobro como
tampoco cobraron sus comisiones.
28/05/2014 49
Determinación del Faltante
De acuerdo al análisis hecho a los documentos insertos
en el expediente y a los solicitados por los expertos a
la empresa; se determinó un faltante en el Grupo
Lácteos C.A., de Bs.200.000.000,00; producto de la
cobranza de facturas que fueron canceladas y no
reportadas a la empresa:
• Cobrador “A” Bs. 100.000.000,00.
• Cobrador “B” Bs. 90.000.000,00
• Crédito y Cobranza Bs. 10.000.000,00.
28/05/2014 50
Conclusiones
• En el Grupo Lácteos C.A. Se determinó un faltante de
Bs.200.000.000,00, durante la gestión de los cobradores “A y
B” y en Crédito y Cobranza, durante el período 2001-2003.
• Las irregularidades consistieron al aparecer en los reportes de
Cuentas por Cobrar la cancelación de facturas que fueron
entregadas a los cobradores para su gestión y cuyo reporte de
cobranza no fue consignado a la empresa; estas cancelaciones
fueron realizadas a nivel del módulo de cuenta por cobrar
mediante la emision de recibos de pago ficticios.
REFLEXION

“Los registros contables constituyen una
prueba contundente ante el lavado de
activos, es por ello que la
responsabilidad del contador,
representante legal y auditor es
inminente cuando se firman estados
financieros que incluyen operaciones
ilícitas”
CONTENIDO
CASOS
1. PLANEACION
2. TRABAJO DE CAMPO
3. INFORMES
4. SEGUIMIENTO
PROCEDIMIENTO VALIDO PARA OBTENER
PRUEBAS AL INVESTIGAR
RESPONSABILIDAD DE LOS
CONTADORES PUBLICOS Y
AUDITORES EXTERNOS
la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), se ha pronunciado,
dada las estrecha relación que existe
entre el tema de lavado de activos, la
contabilidad y la auditoría,
especialmente si tenemos en cuenta el
uso de los registros para ocultar
operaciones ilícitas, bien sea mediante
dobles contabilidades o el maquillaje de
cifras, avalados por informes auditados
sin salvedades,
cheomedina2010@gmail.com
GRACIAS POR LA
ATENCIÓN PRESTADA
Si pudiéramos saber
primero en donde
estamos y a donde nos
dirigimos, podríamos
juzgar mejor que hacer
y como hacerlo.
Lincoln