REFORMAS FISCALES 2014

BDO México

CRITERIOS GENERALES DE POLÍTICA ECONÓMICA
BDO México

MOTIVOS DE LA PROPUESTA ECONÓMICA
Desaceleración tanto en economías avanzadas como emergentes.

Elevada volatilidad de los mercados financieros internacionales.

Menor dinamismo en los sectores de construcción pública y privada, minería no
petrolera, manufactura distinta de automóviles y algunos sectores de servicios.

Ajustes en las proyecciones del PIB para 2013.

Disminución en la producción de crudo.
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OBJETIVOS DE LA PROPUESTA ECONÓMICA

Fortalecer los ingresos públicos de los tres órdenes de Gobierno.

Incrementar el gasto en materia de infraestructura y seguridad social.

Incrementar la capacidad de crecimiento de la economía mexicana.

Contribuir al desarrollo nacional y al bienestar de las familias.

Generar ahorros en el mediano plazo que compensen los déficits transitorios (2014-
2016).

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PERSPECTIVAS ECONÓMICAS
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2014 2013
Barril Petróleo (DPB) $ 81.0 Dlls. $ 86.0 Dlls.
Producto Interno Bruto (PIB) 3.90% 3.50%
Inflación 3.00% 3.00%
Tipo de cambio $12.50 $12.90
Déficit (% del PIB)* 1.50% 0.60%
Tasa de interés promedio de los CETES a 28 días 3.90% 4.60%
Producción y exportación del crudo (miles de barriles diarios)


* Sin considerar la inversión de PEMEX

2,520 y 1,170 2,550 y 1,184



PERSPECTIVAS ECONÓMICAS
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2014 2013 Diferencia
Endeudamiento Neto Interno (millones de pesos) $ 570,000 $ 415,000 $ 155,000

Endeudamiento Neto Externo (millones de dólares)

10,000

7,000

3,000
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2014

BDO México

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LIF
El Gobierno Federal pretende recaudar, ingresos por la cantidad de $ 4,467,225.80 (en millones
de pesos), dentro de los que destacan los siguientes rubros por ingresos tributarios:



2014 2013 %
Impuesto Sobre la Renta (ISR) $1,006,376.90 $818,095.40 23.01
Impuesto al Valor Agregado (IVA) 609,392.50 622,626.00 ( 2.13)
Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) 44,638.40 ( 100.00)
Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) 3,890.40 ( 100.00)
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) 134,441.60 52,982.30 153.75
Impuestos al Comercio Exterior 26,758.60 28,082.20 ( 4.71)
Otros 2,690,256.20 2,386,046.90 12.75
Total $4,467,225.80 $3,956,361.60
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LIF
Tasa de recargos
0.75% s/saldos insolutos.

1.13% por mora.

Por prórroga:

• 1% mensual – 12 meses.
• 1.25% - De 12 a 24 meses.
• 1.50% mensual – Más de 24 meses y pagos diferidos.



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LIF
Condonación total de los adeudos y sus accesorios

Se elimina el estímulo fiscal otorgado a través de la LIF del ejercicio fiscal de 2013 para las
Entidades Federativas, Municipios y Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (D.F.), el
cual permitía para el ejercicio fiscal de 2014 la condonación del 30% del total de los adeudos y
sus accesorios por la omisión total o parcial del entero del ISR a cargo de sus trabajadores.
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IEPS:

Actividades empresariales excepto minería.
Acreditamiento vs ISR a cargo y pagos provisionales.

Peaje:

50% de acreditamiento vs ISR a cargo del mismo ejercicio y pagos provisionales.


LIF
Estímulos fiscales


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Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN)

Nuevamente, se exime del pago del ISAN que se cause a cargo de personas físicas o personas
morales, que enajenen al público en general o que importen definitivamente automóviles con
propulsión por baterías eléctricas recargables, así como eléctricos con motor de combustión
interna o accionados por hidrógeno.

Derecho de Trámite Aduanero (DTA)

Se mantiene la exención del pago del DTA que se cause por la importación del gas natural.
LIF
Exenciones


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La tasa de retención sobre intereses pagados por integrantes del sistema financiero
continuará siendo del 0.60%.
LIF
Intereses


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IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
BDO Castillo Miranda
Personas Morales
BDO México

LISR
Disposiciones generales








Se abroga la LISR vigente desde 2002.

Subsisten la mayoría de las disposiciones de la Ley vigente al 31 de diciembre de
2013.

Se establece un nuevo mecanismo; así como, nuevas reglas para determinar el
acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.

Tasa impositiva del 30% para las personas morales.


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LISR
Disposiciones generales








Procedimiento para determinar la PTU:




Utilidad fiscal
(-)
Ingresos exentos no deducibles
(=)
Renta gravable
(*)
10%
(=)
PTU
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LISR
Impuesto sobre dividendos








10 % Retención:
Personas físicas.
Extranjeros.

Utilidades que se generen a partir del 1° de enero de 2014.

CUFIN desde 1° de enero de 2001.



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LISR
Ingresos por enajenaciones a plazos









Se elimina la opción de considerar como ingreso acumulable en las enajenaciones
a plazos, solamente la parte del precio cobrado.

En el caso de las operaciones a plazos celebradas hasta el 31 de diciembre de
2013, se podrá diferir el pago del ISR durante dos ejercicios en partes iguales.



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LISR
Deducciones










Se elimina la deducción de las cuotas de seguridad social a cargo del trabajador
pagadas por el patrón.




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LISR
Requisitos de las deducciones










Los donativos a favor de la Federación, Entidades Federativas, Municipios y
Organismos Descentralizados serán deducibles hasta el 4 % de la utilidad fiscal del
ejercicio inmediato anterior. En los demás casos será del 7 % de dicha utilidad.

Las deducciones que excedan de $ 2,000 deberán ser pagadas mediante
transferencia electrónica, cheque nominativo, etc. de cuentas a nombre del
contribuyente.



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LISR
Requisitos de las deducciones










Los salarios que excedan de $ 2,000 se deberán pagar con cheque nominativo o a
través de los servicios del sistema financiero.

Para hacer deducibles los sueldos y salarios, las remuneraciones, retenciones y
deducciones incluyendo el impuesto local sobre nóminas, deberá constar en
comprobantes fiscales en términos del CFF.


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LISR
Requisitos de las deducciones










Tratándose de adquisición de combustible para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres, los pagos deberán efectuarse en la misma forma señalada en la lámina
anterior aún cuando el importe sea inferior a $ 2,000.

La deducción de vales de despensa procederá cuando los mismos se otorguen a
través de monederos electrónicos autorizados.


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LISR
No deducibles









El arrendamiento de automóviles será deducible hasta por un importe de $ 200.00
diarios por unidad.

Los consumos en restaurantes serán no deducibles en un 91.5%, cuando no se
trate de gastos por concepto de viáticos.

Los pagos a partes relacionadas por concepto de intereses, regalías y asistencia
técnica, no serán deducibles cuando dichos pagos no estén sujetos a por lo menos
el 75% del ISR que se cause en México.



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LISR
No deducibles










Los pagos que a su vez sean ingresos exentos, incluyendo las aportaciones a
planes de pensiones y jubilaciones, para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 serán no deducibles. Cabe señalar que el
factor podrá disminuirse de .53 a .47 cuando los ingresos exentos del ejercicio no
disminuyan respecto de los ingresos del año inmediato anterior.



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LISR
Estimación del costo









Se mantiene la deducción del costo estimado para los contribuyentes que realicen
obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, por
contratos de obra inmueble, fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso
de fabricación y los prestadores del servicio turístico de tiempo compartido.




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LISR
Inversiones










Las inversiones en automóviles solo serán deducibles hasta un monto de
$ 130,000.00.

La industria minera ya no podrá deducir en un solo ejercicio las inversiones
realizadas en periodos pre-operativos, por lo que solo podrán deducir el 10 % de
la inversión realizada.



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LISR
Costo de ventas










Para efectos de determinar el costo de ventas deducible, se elimina el sistema de
costeo directo con base en costos históricos. Asimismo, se elimina el método de
valuación de inventarios de Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).


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LISR
Instituciones de crédito, de fianzas y seguros










Solo las instituciones de fianzas y seguros podrán deducir las reservas de riesgo
para cubrir los pasivos a favor de los asegurados.

Las instituciones de crédito ya no podrán deducir las reservas preventivas
globales, ahora solo deducirán el importe de los quebrantos.

Las instituciones del sistema financiero proporcionarán anualmente a más tardar
el día 15 de febrero, la información de los depósitos en efectivo que excedan de
$15,000.00.



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Consolidación
LISR
Consolidación fiscal









Se elimina el Régimen de Consolidación Fiscal, estableciéndose un régimen de
transición para pagar el ISR diferido en cinco ejercicios fiscales (de 2014 a 2018).



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Nuevo Régimen opcional para
Grupos de Sociedades
LISR
Sociedades Integradoras e Integradas










Solicitar autorización.
Autorización surte efectos a partir del ejercicio siguiente del que se otorgue.
Vigencia de autorización hasta que presente aviso al SAT dentro del último mes del
ejercicio anterior o se dejen de cumplir los requisitos.
Cumplir con demás disposiciones de la LISR, salvo tratamiento distinto.
Cálculo y entero de ISR con base en artículo 64 LISR.



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LISR
Sociedades Integradoras










Sociedad residente en México.
Propietaria del más del 80% de acciones (o partes sociales) con derecho a voto de
integradas.
No más del 80% de acciones propiedad de otra u otras sociedades, salvo que estas
sociedades sean residentes en país con acuerdo amplio de intercambio de información.
No se computan acciones que se coloque entre el gran público inversionista, ni aquéllas
que tengan voto limitado o sean acciones de goce.




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LISR
Sociedades Integradas










Tenencia accionaria superior al 80%, directa, indirecta o ambas de una sociedad
integradora.





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LISR
No integradoras e integradas










Personas Morales con fines no lucrativos.
Sistema Financiero y Sociedades de Inversión de Capitales.
Residentes en el extranjero.
En liquidación.
Sociedades y asociaciones civiles, sociedades cooperativas.
Los coordinados.






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LISR
No integradoras e integradas










A en P
Maquiladoras
Las que cuenten con pérdidas fiscales antes de cumplir con requisitos
Las empresas que presten el servicio de transporte público aéreo






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LISR
Requisitos para autorización










Contar con autorización de representantes legales
Presentar solicitud a más tardar el 15 de agosto del año inmediato anterior
Acompañar información de acuerdo con reglas del SAT
Reunir requisitos
Señalar a todas las sociedades integradas.

La autorización es personal y no puede ser transmitida a otra ni por fusión.





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LISR
Determinación del ISR










Participación integrable (P.I.)= Promedio diario de participación accionaria.
P.I. de Sociedad integradora al 100%
La participación no integrable, es la parte en la que no participa la integradora de
manera directa o indirecta en el capital social de la sociedad integrada.






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LISR
Desconsolidación, entero y pago del ISR diferido










Calendarios de pago
1. 25%, a más tardar el último día del mes de mayo de 2014.
2. 25%, a más tardar el último día del mes de abril de 2015.
3. 20%, a más tardar el último día del mes de abril de 2016.
4. 15%, a más tardar el último día del mes de abril de 2017.
5. 15%, a más tardar el último día del mes de abril de 2018.

Pagos del 2 al 5 , se deben enterar actualizados.


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Página 40
LISR
Régimen opcional para grupos de sociedades










Para los contribuyentes con autorización al 31 de diciembre de 2013.
Aplicar lo dispuesto en el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No es necesario obtener la autorización.
La sociedad integradora, deberá presentar aviso a más tardar el 15 de febrero de 2014.
Señalar que ejercerá la opción, manifestar la denominación o razón social, el porcentaje
de participación integrable.
Requisito de la participación accionaria, mismo que puede cumplir hasta el 31 de
diciembre de 2014.

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Página 41
LISR
Régimen Simplificado









Se elimina el Régimen Simplificado; el cual se sustituye por:

Régimen de coordinados (autotransporte de carga o de pasajeros).
Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas, y pesqueras (sector primario).



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Página 42
LISR
Obligaciones fiscales









Las personas morales que paguen dividendos o utilidades deberán proporcionar a
las personas físicas o morales la constancia de retención correspondiente.

Determinación del saldo de la CUFIN desde el 1° de enero de 2001.



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Página 43
LISR
Personas morales con fines no lucrativos








Para que las instituciones de enseñanza privada sean consideradas como no
contribuyentes del ISR, deberán contar con autorización para recibir donativos deducibles
en materia de ISR.



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Página 44
LISR
FIBRAS*









No deben exceder del 5% del total de los ingresos, aquellos que se identifiquen con la
prestación de un servicio, o se determinen en función de un porcentaje de las ventas del
arrendador.

Deben estar inscritas en el Registro de Fideicomisos dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles.


* Fideicomisos de Inversión de Bienes Raíces

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Página 45
LISR
SIBRAS*








Aquellos socios o accionistas que hubiesen diferido el impuesto por las aportaciones de
inmuebles a SIBRAS a más tardar el 31-12-2013, sino cumplen con alguna de las
condiciones para el pago de dicho impuesto a más tardar el
31-12-2016, deberán de pagar el ISR diferido.




* Sociedades Inmobiliarias de Bienes Raíces


Reformas Fiscales 2014
Página 46
LISR
Estímulos fiscales








Se elimina la deducción inmediata de bienes nuevos.

Quienes lleven a cabo aportaciones para proyectos de inversión en la distribución de
películas cinematográficas nacionales, podrán aplicar un monto equivalente al aportado
contra el ISR que tengan a su cargo, siempre que no exceda del 10% de la utilidad fiscal
del ejercicio del año inmediato anterior.



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Página 47
LISR
Estímulos fiscales








Se otorga un estimulo fiscal a quien contrate adultos mayores de 65 años equivalente al
25% del salario efectivamente pagado.

Las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por
socios y personas físicas podrán diferir el pago del impuesto por las utilidades no
distribuidas, hasta por un máximo de dos años.



Reformas Fiscales 2014
Página 48
LEYES ABROGADAS








Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU).

Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE).



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Página 49
Extranjeros
LISR
Pagos al extranjero








Cuando la retención esté referida a la tasa máxima aplicable a personas físicas a partir de
2014 se considerará la del 35 %.

En la enajenación de acciones a través de la bolsa de valores, el impuesto se pagará
mediante retención que efectuará el intermediario del mercado de valores, aplicando la
tasa del 10 % sobre la ganancia.

Estarán exentas del pago del ISR las operaciones financieras derivadas siempre que los
beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero.



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Página 51
LISR
Pagos al extranjero








Retención del 4.9 % a los intereses que se paguen a instituciones de crédito residentes en
un país con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributación
celebrado con México.

Se precisa que los remanentes del ISR pagados en REFIPRES* se podrán acreditar en los 10
ejercicios siguientes hasta agotarlo.


* Regímenes fiscales preferentes



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Personas Físicas
BDO México

LISR – PERSONAS FISICAS
Incremento de tasa a personas físicas


Tasa máxima del 35% para ingresos > 3,000,000 anuales.


Tarifa anual
Reformas Fiscales 2014
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota fija
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.40 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
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LISR
Deducciones personales acotadas

Menor entre :
• 4 SMG ó 10% de Ingresos Acumulables *

Gastos médicos con cheque, transferencia o tarjeta.





*No incluye donativos.

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Página 55
LISR
Casa habitación

Eliminación exención para casa habitación con 5 años de residencia.

Disminución de monto exento a 700,000 UDIS.

Reformas Fiscales 2014
Página 56
LISR
Venta de acciones

Nuevo impuesto del 10% sobre ganancia en Venta de Acciones.

Se considera pago definitivo.

Régimen de transición costo alternativo opcional para adquisiciones anteriores al
1° de enero de 2014.
Reformas Fiscales 2014
Página 57
LISR
Régimen de incorporación

Nuevo Régimen de Incorporación Fiscal sustituye a REPECOS.
Busca ampliar base
Aplicable a ingresos < 2,000,000
Hasta 100% de condonación de ISR en primer año.


Reformas Fiscales 2014
TABLA
Reducción del impuesto sobre la renta a pagar en el Régimen de Incorporación
Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentación de
información de
ingresos, erogaciones y
proveedores
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Página 58
En 10 años se eliminan beneficios.

No aplicable a:
• Sector inmobiliario
• Partes relacionadas
• Comisionistas con >30%
• Ingresos por Fideicomiso o A en P.
• Espectáculos públicos.

Reformas Fiscales 2014
LISR
Régimen de incorporación

Página 59
LISR
Arrendatarios

Pagos provisionales trimestrales para arrendatarios con ingresos > 10 SMG.

Antes no hacían pagos.

Reformas Fiscales 2014
Página 60
LISR
Dividendos

Nuevo impuesto del 10 % de retención sobre dividendos.

Aplicable a utilidades generadas a partir del 2014.

Separar cuentas de CUFIN antes y después de 2014.


Reformas Fiscales 2014
Página 61
LISR
Partes relacionadas
Pagos a partes relacionadas en el extranjero deducibles si:
• ISR en país de origen > 75% ISR México (22.50%)

Necesario cumplir con los demás requisitos como estudio de precios, declaración de
operaciones entre partes relacionadas.


Reformas Fiscales 2014
Country
Central
government
corporate income
tax rate
Adjusted central
government
corporate income
tax rate
Sub-central
government
corporate income
tax rate
Combined
corporate income
tax rate



Switzerland* 8.5 6.7 14.4 21.1
Ireland 12.5 12.5 12.5
Slovenia 17.0 17.0 17.0
Czech Republic 19.0 19.0 19.0
Hungary* 19.0 19.0 19.0
Página 62
LISR
Partes relacionadas

Se reduce a 2 las opciones para evitar el EP a residentes en el extranjero:

a) Safe harbour

b) Acuerdo anticipado


Reformas Fiscales 2014
Página 63
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
BDO México

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Eliminación Tasa preferencial región fronteriza.

Se homologa al 16% la tasa del IVA en todo el país.


Reformas Fiscales 2014
Página 65
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Eliminación Tasa 0% a ciertos productos y servicios.

Se gravarán al 16% :
• Chicles
• Mascotas y su alimento
• Servicios de hotelería para congresos *
• Transporte foráneo de pasajeros



* No aplica a servicios contratados antes del 8 de septiembre de 2013.


Reformas Fiscales 2014
Página 66
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


SOFOMES

Se homologa el mecanismo de acreditación al resto del Sector Financiero.

ARRENDATARIOS

Pagos trimestrales de IVA para ingresos < 10 S.M.


Reformas Fiscales 2014
Página 67
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Faltantes de inventarios
Momentos de causación del impuesto por los faltantes de inventarios.

Causación detección por autoridad o contribuyente.

Reformas Fiscales 2014
Página 68
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMMEX

Importaciones gravadas al momento de internación.

Exportadores 3 opciones:
a) Devolución
b) Garantía del Interés fiscal
c) Empresa Certificada

Entrada en vigor al año de que se publiquen las reglas para certificación.


Reformas Fiscales 2014
Página 69
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y
SERVICIOS
BDO México

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Bebidas Alcohólicas

Se mantienen las Tasas del régimen de transición anterior

Graduación < 14 GL = 26.5%

Graduación > 20 GL = 53%

Reformas Fiscales 2014
Página 71
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Bebidas con Azúcares Añadidos
Nuevo Impuesto:

• 1 peso por litro a bebidas con azúcares añadidos.

También a bebidas energizantes (doble IESPS).

Reformas Fiscales 2014
Página 72
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Combustibles y Plaguicidas
IEPS a combustibles (impuesto verde)

Más contaminante mayor impuesto


IEPS a plaguicidas de 6% a 9%

Reformas Fiscales 2014
Página 73
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Alimentos Chatarra
IEPS de 8% a alimentos chatarra.

¿Combate la obesidad?

Incluye botanas, chocolates, flanes, etc.

Alimentos con más de 275 Kilocalorías x 100 grs.

Reformas Fiscales 2014
Página 74
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Cigarros

Código de seguridad en tabacos y cigarrillos.

Si no se tiene Aseguramiento y destrucción por el SAT.

Combate al contrabando.


Reformas Fiscales 2014
Página 75
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)
BDO México
CFF
Domicilio fiscal (Art. 10 fr. I, inc. d))

Usuarios de los servicios que presten las entidades financieras.

Que no hayan señalado domicilio fiscal expreso.

Se tiene como domicilio fiscal el que hayan manifestado a la entidad financiera.


Página 77
Reformas Fiscales 2014
CFF
Trámite de Firma Electrónica Avanzada (Art. 17-D)

Comparecencia de Personas Físicas
Para acreditar identidad sólo podrá efectuarse mediante apoderado o Representante
Legal en caso de:

Incapaces
Menores de edad
Residentes en el extranjero
Enfermos u hospitalizados
Internos en penales
Otros que señalen reglas de carácter general
Página 78
Reformas Fiscales 2014
CFF
Cancelación de certificados de Sello Digital (Art. 17-H fr. X)

Cuando autoridades fiscales:
Detecten omisión de presentación de 3 o más declaraciones periódicas
consecutivas o 6 no consecutivas
Durante el PAE, no localicen al contribuyente o desaparezca
En facultades de comprobación no pueda ser localizado, desaparezca, no presente
contabilidad ó tenga CFDI que amparen operaciones inexistentes, simuladas o
ilícitas

Reposición de certificado.- Procedimiento ágil de 3 días según reglas de carácter
general al subsanar irregularidades


Página 79
Reformas Fiscales 2014
CFF
Buzón fiscal de PM y PF (Arts. 17-K y 50)

Concepto.- Sistema de comunicación electrónico entre el SAT y los
contribuyentes.

Autoridad fiscal: Notificará cualquier resolución administrativa en documentos
digitales, incluyendo los recurribles tales como liquidaciones y créditos fiscales en
general.

Contribuyentes: Presentarán promociones, solicitudes, avisos, Recurso
administrativo de Revocación y atenderán requerimientos.


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Reformas Fiscales 2014
CFF
Buzón fiscal de PM y PF… (Arts. 17-K y 50)

Podrán consultar sobre su situación fiscal y cuando reciban un aviso electrónico
del SAT, deberán abrirlo dentro de los 3 días siguientes. En caso de no hacerlo, al
cuarto día hábil se entenderá como realizada.

Los requerimientos en solicitudes de devolución se notificarán por la autoridad
fiscal en documento digital mediante buzón tributario y así deberá utilizarse por
los contribuyentes.
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Reformas Fiscales 2014
CFF
Buzón fiscal de PM y PF… (Arts. 17-K y 50)

Vigencia:

Personas Morales a partir del 30 de junio de 2014.

Personas Físicas a partir del 1° de enero de 2015.
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CFF
Pago de contribuciones (Art. 20)

Se acepta como medio de pago tarjetas de crédito y débito conforme a reglas de
carácter general.

SAT, previa opinión de la Tesorería de la Federación, podrá autorizar otros medios
de pago.
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CFF
Devolución de contribuciones (Art. 22)


Plazo general: 40 días.

Eliminan plazo especial de 25 días a contribuyentes dictaminados.

Eliminan plazo especial de 20 días a contribuyentes que expidan sus propios
comprobantes fiscales digitales.

Los requerimientos en materia de devoluciones se realizarán mediante documento
digital (buzón tributario).

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CFF
Responsabilidad solidaria (Art. 26 frs. X, XV y XVIII)


Socios o accionistas: Aunque la ley señala que la responsabilidad no debe exceder el
monto de participación en el capital social, en la fórmula de calculo del monto de
responsabilidad, sustituyen monto de participación en el capital social por porcentaje de
participación.

Adicionan requisito de control efectivo de la sociedad.
Genera confusión e incertidumbre legal

Servicio turístico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero:
sociedades que administren o propietarios de los inmuebles cuando sean partes
relacionadas

Albaceas o representantes de la sucesión

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CFF
RFC (Art. 27 )


Obligados:
PF y PM que deban presentar obligaciones periódicas o expedir CFDI por sus actos
o actividades.

O que hayan abierto una cuenta en entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo.

10 días para aviso de cambio de domicilio y de no ser localizado en el mismo, no
surtirá efectos lo cual será notificado mediante buzón tributario.

El SAT realizará la inscripción al RFC con base en la información de la Clave Única
de Registro de Población (CURP).

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CFF
Contabilidad (Art. 28)


Concepto - Se integra por libros, registros o sistemas electrónicos y cualquier otro
que indique el Reglamento

Registros o asientos se llevarán en medios electrónicos en el domicilio fiscal.

Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de
internet del SAT, conforme a reglas de carácter general.

Por Disposición Transitoria entrada en vigor escalonada de las obligaciones
anteriores diferenciando clases de contribuyentes y considerando cobertura
tecnológica de las regiones del país.

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CFF
CFDI



CFDI obligatorio: 1º de enero de 2014
Se eliminan:
Estados de cuenta bancarios.
Comprobantes impresos (regla general)

Deberán expedirse CFDI: Devoluciones, descuentos y bonificaciones.
Contribuyentes con ingresos anuales superiores a $250 mil y PM sin fines de lucro
deberán utilizar CFDI.
El archivo electrónico del CFDI deberá ser entregado a los clientes el mismo día de
su emisión.

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CFDI



CFDI que se generen por retención de contribuciones, deberán contener los
requisitos que determine el SAT mediante reglas de carácter general.

Contribuyentes con ingresos menores o iguales a $250 mil, podrán seguir utilizando
comprobantes fiscales impresos con Código de Barras Bidimensional (CBB).

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CFF
Revelación de información imprecisa (Nuevo Art. 31-A)



Obligación de presentar información de operaciones que señale la forma oficial
30 días siguientes a la celebración y si se presenta incompleta o con errores otro
plazo igual.

En caso contrario se considera incumplida la obligación fiscal.

Busca suplir la eliminación de información del dictamen del CPR.

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CFF
Dictamen fiscal (Art. 32-A, 47, 52 y 52-A)



Se elimina el dictamen obligatorio para efectos fiscales.

Opcional:
Ingresos acumulables 100 millones.
Valor de activos 79 millones.
Trabajadores mínimo 300.

No podrán ejercer opción entidades paraestatales de la Administración Pública
Federal

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Obligaciones de entidades financieras (Art. 32-B)



Nuevas obligaciones:

Proporcionar al SAT información de cuentas, créditos o préstamos otorgados a PF
y PM o cualquier tipo de operación que solicite.

Obtener nacionalidad; residencia; fecha y lugar de nacimiento; cédula fiscal, si es
residente en el extranjero y CURP, en adición a la demás información vigente.

Verificar con SAT el RFC de cuentahabientes.

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Nueva declaración informativa de PM (Art. 32-H)



Declaración informativa de situación fiscal al 30 de junio del año inmediato posterior:

PM del Título II con ingresos acumulables para ISR = ó > a $644,599,005.00 y
quienes al cierre del ejercicio tengan acciones en bolsa de valores.

Sociedades mercantiles de régimen fiscal opcional Tít. II Cap. VI LISR.

Entidades paraestatales de la Admón. Pub. Fed.

PM residentes en el ext. con EP en México.

PM con operaciones con Residentes en el Extranjero.


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Medidas de apremio (Arts. 40 y 40-A)


Establecen orden de prelación a observar en la aplicación de las medidas
Auxilio de fuerza pública
Multa
Aseguramiento precautorio
Desobediencia mandato legítimo de autoridad

El aseguramiento precautorio opera:
Si el contribuyente no se localiza o desaparece
Informales sin RFC o sin comprobantes de mercancía
Riesgo inminente de que oculte o venda bienes


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Medidas de apremio… (Arts. 40 y 40-A)


Requiere determinación provisional de adeudos fiscales presuntos y solo hasta dicho
monto.
Precisa levantamiento de acta circunstanciada
Debe sujetarse al orden de ley:
Bienes inmuebles,
Cuentas por cobrar, acciones, bonos, créditos y otros.
Derechos de autor, patentes, marcas y otros.
Obras de arte, colecciones, joyas, dinero y metales preciosos.
Depósitos bancarios e inversiones (solo cuando desocupe, desaparezca del domicilio fiscal
sin presentar aviso o se ignore).
Otros bienes muebles y negociación del contribuyente.

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CFF
Facultades de comprobación (Art. 42)


Revisión de gabinete por buzón tributario .

Adicionan revisiones electrónicas basándose en análisis de información y
documentación de las contribuciones que obre en poder del SAT.

Obligación del SAT de informar al contribuyente de los hechos u omisiones que se
vayan conociendo.


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CFF
Revisiones electrónicas (Arts. 42 fr. IX y 53-B)


El SAT emitirá resolución provisional con la pre-liquidación respectiva.

Se otorga un plazo de 15 días para desvirtuar hechos, probar el pago o para
corregir.

De aportarse pruebas el SAT tiene 40 días para emitir resolución por buzón
tributario.

De no impugnarse la resolución provisional se vuelve definitiva e inicia el PAE .


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CFF
Determinación presuntiva de la utilidad fiscal (Arts.58 y 58-A)


Integran en un solo ordenamiento (CFF) las facultades de las autoridades fiscales en
materia de determinación presuntiva.

Trasladan de la LISR al CFF:
Determinación presuntiva de utilidad fiscal para ISR y
Determinación presuntiva de precio o monto de contraprestación para modificar
utilidad o pérdida fiscal.

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CFF
Pago o garantía de contribuciones omitidas (Art. 65)


Plazo de 30 días siguientes al de surtimiento de efectos


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CFF
Autocorrección en revisiones fiscales (Art.66)


El SAT podrá autorizar el pago a plazos de contribuciones omitidas cuando el 40% del
monto adeudado represente más de la utilidad fiscal del último ejercicio fiscal en
que se haya tenido.

Procedimiento:
Deberá presentarse solicitud con proyecto de pagos, fechas y montos concretos.
El SAT valora y emite resolución en 15 días.
De aceptarse, inicia cumplimiento de pagos.

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CFF
Apertura del Secreto Fiscal (Art. 69)


Procede publicación en página de internet del nombre, denominación y RFC:

Quienes tengan créditos fiscales (CF) firmes.
CF determinados no pagados o garantizados.
Inscritos en el RFC no localizados.
Con sentencia condenatoria de delito fiscal.
CF incosteables o insolventes 146-A.
CF condonado .

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CFF
Uso indebido de CFDI (Art. 69-B)


Emisión de CFDI por actos inexistentes, sin contar con activos, personal,
infraestructura o capacidad para prestar servicios o comercializar:

Notificación del SAT en buzón tributario o publicación en página de internet o
DOF para exhibirlos.

5 días para desvirtuar observaciones.

5 días para valorar pruebas y notificar resolución en buzón, DOF y página del SAT.

Efectos de publicación en el listado: No producción de efecto fiscal alguno de las
operaciones consignadas.

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CFF
Uso indebido de CFDI… (Art. 69-B)


Las PF o PM que hayan dado efecto fiscal a los CFDI del contribuyente incluido en
el listado deberán corregir su situación fiscal o, acreditar que adquirieron bienes
o recibieron servicios, en el plazo de 30 días.

En caso de no hacerlo el SAT determinará el crédito fiscal y se considerarán las
operaciones consignadas en los comprobantes como simuladas.

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CFF
Acuerdos Conclusivos (Art. 69-C)


Aplicable a contribuyentes en plena revisión.

En desacuerdo con hechos u omisiones asentados en actas u oficio de
observaciones.

Se tramita ante Prodecon en cualquier momento y hasta antes de que se notifique
CF.

SAT cuenta con 20 días para aceptar o no acuerdo.

Prodecon 20 días para concluir procedimiento.

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CFF
Acuerdos Conclusivos… (Art. 69-C)


Suspensión de plazos de 46-A y 50 del CFF cuando se inicie procedimiento ante
Prodecon y hasta que se notifique al SAT la conclusión

Condonación 100% de multas primera ocasión

No son impugnables los Acuerdos Conclusivos ni tampoco generan precedentes
hacia terceros

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CFF
Infracciones fiscales


Adecuaciones diversas de conductas infractoras.

Relacionadas con marbetes y precintos.

Relacionadas con cigarros y tabacos labrados.

Dictamen de estados financieros.

Comprobantes fiscales.

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CFF
Delitos fiscales en PM (Arts. 95 y 108)


Responsabilidad penal:
Quienes en virtud de un contrato propongan o lleven a cabo actos u operaciones
que deriven en la comisión de un delito.

Defraudación fiscal:
Cuando existan ingresos o recursos de procedencia ilícita.
Cuando omitan contribuciones trasladadas.
Declarar pérdidas fiscales inexistentes.

Buzón fiscal:
Quien lo modifique, destruya o ingrese ilegalmente.

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CFF
Delito de domicilio fiscal (Art. 110 fr.V)


Adicionan tipo penal de “desaparición del local” sin presentar aviso.

Desaparición del local = Cuando la autoridad acude en 3 ocasiones consecutivas
dentro de 12 meses y no pueda practicar la diligencia.

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CFF
Delitos de CFDI con actos simulados (Art. 113 fr. III)


Pena de 3 meses a 6 años:

A quien expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.

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CFF
Recurso de Revocación (Arts. 121, 123 y 130)


Deberá presentarse mediante buzón tributario.

Dentro de los 30 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos su
notificación.

También podrá enviarse a través de los medios que autorice el SAT mediante
reglas de carácter general.


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NUEVA LEY DEL ISR
PARA EL RÉGIMEN DE MAQUILADORAS




Lic. César Mauricio Pérez Cano
Asociado de Comercio Internacional y Aduanas
BDO México


Eliminan beneficios de reducción del ISR establecido en decretos presidenciales
(Tasa impositiva del 30%)

Precisiones a la definición de operación de Maquila (Art. 181)

 Mínimo 30% Maquinaria/Equipo Propiedad del Residente Extranjero

 Totalidad de sus ingresos por su actividad productiva provenientes de la operación de Maquila

 No se considerara Maquila La transformación o reparación de mercancías cuya enajenación se realice en
el país

 No se considerara maquila cuando no exista pedimento de Exportación




OPERACIÓN DE MAQUILA

Determinación de ingresos y deducciones como en 2003:

 Por su operación de Maquila

 SAFE HARBOR

 Acuerdo de precios anticipados ante la autoridad hacendaria (APA´S)

Evaluar si su operación efectivamente no crea ep

Presentar ante el SAT declaración informativa (DIEMSE) anualmente por sus operaciones de
Maquila en junio





PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Certificación de confiabilidad

SAT-SE - emisión de reglas enero 2014 / certificación julio 2014

 Grandes contribuyentes / PYMES

 Relación importación – exportación

 Acreditamiento de procesos productivos

 Número de trabajadores registrados contra la producción

 Nivel de inventarios



NUEVA CERTIFICACIÓN DE MAQUILAS

Nuevos lineamientos para la modalidad de IMMEX de albergue

Requisitos para no crear EP en México:

 El residente en el extranjero no sea parte relacionada de la maquila

 Presente declaración informativa anualmente de c/u de sus clientes



No les aplicarán los métodos de SAFE HARBOR y APA´S

Limite de aplicación por 4 años





MAQUILADORA SHELTER
LEY ADUANERA (LA)



BDO México


Nuevo Sistema Electrónico Aduanero

Notificaciones electrónicas y estrados (valor probatorio a documentos digitales)

Participación opcional del agente aduanal

Despacho aduanero domiciliario nombrando a un representante legal aduanero ante el SAT
(2015)

Nueva modalidad de tráfico ferroviario

Despacho aduanero en lugar distinto al autorizado

Eliminación del segundo reconocimiento aduanero

NUEVO DESPACHO ADUANERO

Nuevo aviso consolidado y pedimento consolidado (2015)

Importaciones temporales deberán cumplir con RRNA

Rectificación de datos de pedimento (excepciones en reglas)

Empresas maquiladoras deberán exportar todos los materiales importados excepto “scrap”

Regularización de importaciones temporales vencidas

Nuevos supuestos de infracciones y sanciones

Reducción de multas al 50% cuando no sean créditos determinados por omisión de impuestos o
embargo precautorio



ASPECTOS JURÍDICOS ADUANEROS
FACULTADES DE COMPROBACIÓN

“Auditoría electrónica de comercio exterior”

 Requerimiento electrónico

 Determinara el proceso a seguir para dar respuesta


“Procedimiento administrativo en materia aduanera”

 Pre-liquidación a través del buzón tributario

 15 días para defenderse

 No presentar pruebas o medios defensa, la pre-liquidación se tomará como definitiva con
reducción de multas en un 20%.


SEGURO SOCIAL
BDO México

REFORMA SOCIAL
CPEUM Modificación a los artículos 4, 73 y 123


Ley de la Pensión Universal
Leyes nuevas
Ley del Seguro de Desempleo


Ley del Seguro Social
Ley del ISSSTE
Leyes a modificar Ley del INFONAVIT
Ley Federal del Trabajo
Ley del SAR




Reformas Fiscales 2014
Página 121
LEY DE PENSIÓN UNIVERSAL














Capitulo Nombre
Artículos
I

Disposiciones Generales

1 al 3
II

De los requisitos para obtener la Pensión Universal

4 al 6
III

Del monto de la Pensión Universal

9
IV

Del financiamiento de la Pensión Universal

10 al 11
V

De las sanciones

12 al 14
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Página 122
LEY DE SEGURO DE DESEMPLEO















Capitulo Nombre
Artículos
I

Disposiciones Generales

1 al 8
II

De la Prestación

9 al 13
III

Del Financiamiento

14 al 17
IV

Del Fondo Solidario

18 al 20
V

De la Subcuenta Mixta

21 al 24
VI

De los Convenios de Incorporación

25 al 26
VII

De las Responsabilidades

27
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Página 123
SEGURO DE DESEMPLEO
Objetivo

1) Sustituir ingresos mediante el apoyo para trabajadores formales durante 6 meses después de perder
su empleo para ayudar a la reinserción laboral

2) Crear una red de seguridad social

3) Estabilizar la economía durante recesiones vía la estabilización del consumo

4) Disminuir la resistencia de los trabajadores a los cambios en su empleo

5) La administración y operación estarán a cargo del IMSS y del ISSSTE.

Reformas Fiscales 2014
Página 124
SEGURO DE DESEMPLEO
Requisitos

Cotizar en la formalidad al menos veinticuatro meses en un periodo no mayor a treinta y seis meses.

Estar desempleado al menos 45 días naturales.

No percibir otras transferencias económicas.

Acreditar el cumplimiento de los requisitos de los programas de promoción, colocación y capacitación a
cargo de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.

Sólo se puede acceder una vez cada cinco años.





Reformas Fiscales 2014
Página 125
SEGURO DE DESEMPLEO
Forma de pago Contrato por tiempo indeterminado
El monto se determinará con base en el promedio de las últimas veinticuatro cotizaciones
mensuales y en primer lugar se utilizarán los recursos acumulados de la Subcuenta Mixta
(SM)











Pagos
mensuales
Salario
Promedio
Porcentaje Pago $
Primero

10,000

60%

6,000

Segundo

10,000

50%

5,000

Tercero

10,000

40%

4,000

Cuarto

10,000

40%

4,000

Quinto

10,000

40%

4,000

Sexto

10,000

40%

4,000

Reformas Fiscales 2014
Página 126
Reformas a leyes de seguridad social







BDO México

INICIATIVA PARA HOMOLOGAR LAS BASES ENTRE LA LSS Y LISR
El 19 de marzo de 2013 se publicó en la Gaceta Parlamentaria de la Cámara de Diputados la
iniciativa de reforma al artículo 27 y abrogación del artículo 32 de la LSS

El 25 de abril se aprobó en el pleno de la cámara de diputados y fue turnada como proyecto de
Decreto al Senado para su revisión.

Su objetivo - homologar el tratamiento de los conceptos que se consideran para la determinación
del SBC y que la LSS establece un tratamiento distinto al de la LISR.

Pretende simplificar el cálculo de las contribuciones relacionadas derivadas de una relación laboral,
al unificar las bases de cálculo y;

Fortalecer financieramente al Instituto.




Reformas Fiscales 2014
Página 128
REBALANCEO DE CUOTAS SEGURO DE ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
El 8 de septiembre de 2013, el Poder Ejecutivo Federal presentó ante el H. Congreso de la Unión una
propuesta de reforma a la Ley del Seguro Social (LSS).

Se pretende modificar el ramo de Enfermedad y Maternidad, redistribuyendo los porcentajes de aportación
de: cuota fija, prestaciones en dinero y gastos médicos de pensionados.
Ley Cuotas / aportaciones
Base Hoy Propuesta
LSS

Cuotas para prestaciones en especie del
seguro de E y M de pensionados y sus
beneficiarios

SBC 1.05% 2.80
LSS

Cuota fija para prestaciones en especie
del seguro de E y M

SMDF 20.40% 10.00%
LSS

Cuotas para prestaciones en dinero del
seguro de E y M

SBC 0.70% 1.80%
Reformas Fiscales 2014
Página 129
REBALANCEO DE CUOTAS
Carga adicional para patrones por nivel de salario












Fuente : El Financiero


Salario Costo patronal Diferencia
Mensual Actual Reforma
$ %
7,000 868.8 866.3 -2.50 -0.29%
10,000 1,071.30 1,154.30 83.00 7.75%
12,500 1,240.10 1,394.30 154.20 12.43%
15,000 1,408.80 1,634.30 225.50 16.01%
20,000 1,746.30 2,114.30 368.00 21.07%
30,000 2,421.30 3,074.30 653.00 26.97%
45,000 3,433.80 4,514.30 1,080.50 31.47%
Reformas Fiscales 2014
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