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INDICE
INTRODUCCIN i
CAPITULO I MARCO TERICO GENERAL 2
1.1 PROGRAMA 2
1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS 3
1.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 5
1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 6
1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 7
1.1.5 PLANEACIN 8
1.1.6 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 9
1.1.7 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 9
1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 12
1.1.9 DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA 13
1.2 GUAS DE AUDITORA 18
1.2.1 OBJETIVOS DE LAS GUAS DE LA AUDITORA 19
1.2.2 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITORA CON
RELACIN A LAS GUAS DE AUDITORA 20
CAPITULO II ACTIVOS INTANTIGLES 22
2.1 ACTIVOS INTANGIBLES 22
2.2 CLASE DE ACTIVOS INTANGIBLES 23
2.2.1 CRDITO MERCANTIL 23
2.2.2 PATENTES 25
2.2.3 DERECHOS DE AUTOR 25
2.2.4 MARCAS Y NOMBRES REGISTRADOS 26
2.2.5 FRANQUICIAS 26
2.2.4 VALOR LLAVE 27
2.2.5 INVESTIGACIN Y DESARROLLO 27
2.2.6 LOS SOFTWARE INFORMTICOS 28
2.2.7 FORMACIN (UNIVERSITARIA) COMO BIEN INTANGIBLE 30
CAPITULO III MARCO LEGAL 33
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3.1 SNTESIS DE ACTIVOS INTANGIBLES, SEGN NIC. 38 33
3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 36
3.3 NIIF PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS 38
3.4 LEYES GUATEMALTECAS 40
3.4 BOLETINES DE AUDITORA INTERNA 41
CAPITULO IV CASO PRCTICO EMBOTELLADORA AGUAS FRESCAS,
S.A. AUDITORIA INTERNA 42
CAPITULO V CASO PRCTICO EMBOTELLADORA AGUAS FRESCAS, S.A.
AUDITORIA EXTERNA 43
CONCLUSIONES 44
RECOMENDACIONES 45
REFERENCIA BIBLIOGRFICA 46
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INTRODUCCIN

Como estudiantes de la carrera de Auditora y parte del Seminario de integracin
profesional, se realiz la siguiente investigacin de la Auditora de Activos
Intangibles, en donde se podr encontrar los lineamientos para la realizacin de
una Auditora Interna y una Auditora Externa, ya que ambas son muy importantes
para una empresa.

Desde el punto de vista de la Auditora Interna se encontrarn los programas y
procedimientos de control interno que deben de utilizar las empresas para el
adecuado registro y manejo de los activos intangibles, para verificar si cumplen
con las polticas establecidas por las mismas.

Desde el punto de vista de la Auditora externa tambin se encontrar programa
de auditora y las pruebas realizadas para determinar si los registros realizados
son correctos verificando las cifras presentadas en los Estados Financieros.

Finalmente se encontrarn dos casos prcticos uno enfocado a la Auditora
Interna y otro enfocado a la Auditora Externa de activos intangibles, en donde se
pondr en prctica los conocimientos adquiridos de esta investigacin.





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CAPITULO I
MARCO TERICO GENERAL
1.1 PROGRAMA

Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de
auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditora se ajustan
especialmente a cada trabajo.
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Es un resumen del plan estratgico para la ejecucin de la auditora, en el que se
vierten por escrito aquellos factores caractersticas y controles de una empresa y
que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora. Cuando la
estrategia de la auditora va a ser documentada en un programa general o
memorando de planeacin de la auditora quien lo prepara debe tomar en cuenta
lo siguiente:

El propsito del memorando es el de bosquejar tanto ala estrategia
como los alcances de la auditora en reas principales documenta que
es lo que se va hacer, donde, cuando y quin, e igualmente las razones
de todo ello.


El memorando debe incluir los requisitos de presentacin del informe, la
oportunidad de las fases critica de la auditora, as como comentarios
sobre la coordinacin del trabajo con los auditores internos si los hay.

En el programa general debe incluirse una descripcin de los
procedimientos de auditora que van hacer aplicados a cada rea de
significacin de la auditora, los cuales sern vertidos en pasos
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especficos en los respectivos programas por seccin.
El memorando de planeacin puede ser preparado como una narracin concisa o
cubrir principalmente varias cdulas que documenten las consideraciones que
tuvo el auditor de los factores que pudieron afectar el plan, las reas principales de
nfasis de la auditora, y la informacin necesaria para administrar el trabajo

El memorando o plan general de la auditora debe incluir presupuesto de tiempos
asignados a reas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control ms
cercano sobre el tiempo empleado, as como para poder determinar cambios
futuros cuando el tiempo real difiera, de ms o de menos, del presupuesto por
rea.

El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del
personal de auditor que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase
de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior al plan general debe quedar documentado en memorando
complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.



1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS

El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse
peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del
cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante en
la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar todo el
programa planeado para un cliente. Cada seccin de un programa de auditora lo
firma el Contador Pblico y Auditor, responsable de esa seccin en particular. El
programa de auditora es un documento importante.
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Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de
adjuntarse a los papeles de auditora en curso.
El programa mnimo de auditora requiere lo siguiente:

La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el
cliente.

Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen
de sistema de control interno.

Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del
examen.

Los procedimientos especiales de auditora en lo particular, incluyendo
desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales
desviaciones.

La extensin de las pruebas de transacciones.

El programa debe incluir un resumen de las polticas importantes de la
contabilidad y una breve descripcin del control interno con el objeto de que los
socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditora
propuestos. El programa debe presentar especficamente nuestra aprobacin o
desacuerdo con las polticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las
Normas Internacionales de Contabilidad.




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1.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Predeterminados

En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditora,
an cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella. Al supervisor suele
permitrsele la realizacin de revisiones de poca importancia, pero debe contar con
la aprobacin del gerente o socio para introducir cambios importantes.
Progresivos

Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de
la auditora. Se completan los detalles a medida que se obtiene la informacin y se
determina la fiabilidad de los registros y del control interno. El programa progresivo
da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo. Este tipo de programa es el
ms adecuado cuando la situacin cambia de una aos para otro.
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Estndar

Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o
situaciones que se consideren aplicables a un numero especfico de empresas o
todas las que forman la clientela del despacho.


Especficos

Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situacin
particular.

Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso de manera que los
procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las
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circunstancias del examen. El Contador Pblico y Auditor debe mostrar eficiencia
en el planteamiento de cada auditora; debe desechar todos los procedimientos
que considere innecesarios.

Todos los procedimientos empleados deben ser tiles. Cada uno de ellos debe ser
necesario, dadas las circunstancias. Ningn procedimiento en particular debe
aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear
un trabajo de auditora, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de
no incorporar en el programa procedimientos excesivos.
Cada paso en una auditora debe estar justificado como mtodos eficientes
para obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe
hacerse uso de creatividad e iniciativa de la manera ms efectiva posible en todo
tiempo durante el curso de una auditora cualquiera que haya sido el cuidado
dedicado al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas
escritas todas las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen
antes de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar,
recomendar, y dictaminar.


1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Los objetivos de un programa planeado de auditora son:

Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso
de la auditora.

Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin
de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.

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1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Todos los mtodos para poner en prctica un programa planeado de auditora
tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de sta ndole no debe ser
rgido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar y
sugerir; no debe ahogar la iniciativa.

1.1.4.1 Ventajas de un programa planeado de auditora

Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las
siguientes:

Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora.

Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma
organizada.

Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo.

Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.

Sirve de gua en aos subsecuentes.

Facilita la revisin por un superior o un socio.

Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.



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1.1.4.2 Desventajas de un programa planeado de auditora

Los inconvenientes de un programa de auditora son determinados con
anticipacin segn sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los
siguientes:

La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa.

Se corta el pensamiento constructivo independiente.

Se automatiza la auditora.

Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de
auditora, la persona encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad
apropiada, no pensar en forma independiente y la auditora seguir la lnea de
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del
personal son ineficientes y lo sern cualesquiera que fueran las circunstancias
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.


1.1.5 PLANEACIN

La Planeacin o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante el
cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una
determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de
accin detallado y cuantificado. La Planeacin como etapa primaria del proceso de
Auditora fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de
obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se
emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias
que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
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Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las
que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.

1.1.6 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para
poder emitir su opinin profesional.

Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.

Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio
General, Anlisis, Inspeccin, Confirmacin, Investigacin, Declaraciones y
Certificaciones, Observacin y Clculos.



1.1.7 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de
planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditora y la consiguiente planeacin general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditora sin un estudio
preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:

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Pasar por alto reas importantes de la auditora reconocerlas en una
fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditora apropiadas al caso.

Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter
contable o que puedan afectar el informe.

No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se
le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no
significativas de la auditora.

La premisa bsica que desprende de lo sealado entonces para el
desarrollo preparacin de los programas de auditora, el auditor ya cuenta con
un conocimiento previo de los controles, transacciones o cuentas del cliente que
van a ser examinado y tambin ya ha determinado igualmente, al revisar y
evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor
ya ha llegado a una decisin respecto as le parece que el sistema puede ser
confiable como fuente de satisfaccin de la auditora e igualmente ya habr
identificado los controles clave que debern ser probados, para asegurarse que el
sistema funciona de acuerdo con esa decisin preliminar. Ahora, el problema
crtico al planearse la auditora es el de decidir cuanta informacin es la que se
necesita para propsitos de la planeacin y no habiendo respuesta nica al
problema planteado, la misma deber variar segn sean los hechos y las
circunstancias de la empresa bajo revisin, los conocimientos acumulados que ya
posea el auditor sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de
tiempo.

Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso
del ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances
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generales de la auditora inicial, el auditor deber requerir por lo general de un
esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la
empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.

La formalizacin del plan de la auditora en un plan general es recomendable en la
mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en
los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes:

reas de la auditora a las que debe darse prioridad.

Enfoques y programas de auditora sugeridos.

Bosquejo del alcance de cada rea de la auditora.

La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que los
problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de
comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean
idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de
auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de
comenzar ningn otro examen.

El programa de auditora debe ser preparado en el siguiente orden:


identificacin de los controles
clave.

Seleccin de procedimiento de auditora

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Determinacin de los pasos detallados de auditora, para su inclusin en los
programas.

1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Importancia relativa de elementos de los estados financieros.

Anlisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los
estados financieros.

Acontecimientos y/o transacciones de significacin individual
(adquisicin de activos, prdidas significativas de inversiones,
suscripcin contratos importantes, litigios, etc )

Polticas y mtodos de contabilidad peculiares de la empresa.

Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.

Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y
cambios de significacin e identificacin de los sistemas sobre los
cuales se va a confiar.

Racionalizacin que respalde planes de rotacin en el nfasis de la
auditora, cuando la haya.

Consideraciones conducentes a la coordinacin del trabajo con el de los
auditores internos cuando los haya.



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1.1.9 DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de
auditora que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una
planificacin adelantada de una auditora, se desarrolla un programa de auditora
tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes,
a medida que avanza la auditora. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la
extensin de los procedimientos de pruebas sustantivas estn influidas por la
evaluacin del auditor del riesgo de control. Por tanto, slo despus de terminar la
consideracin del control interno puede elaborarse una revisin relativamente final
del programa de auditora. An esta versin puede requerir modificaciones, si los
auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del
contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.

a) Organizacin del Programa de Auditora
Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones
importantes: La primera seccin aborda con los procedimientos para
evaluar la efectividad del control interno del cliente (la parte de sistemas).
La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en
los estados financieros, y la determinacin de s las revelaciones de los
estados financieros son adecuadas.

b) Objetivos del diseo de los programas de auditora

Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con
respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos
surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de
los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusin
completa, Derechos y Obligaciones, Valuacin o Asignacin, Presentacin y
revelacin.

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c) Sustentacin de los Saldo de las cuentas

El propsito principal de los auditores al considerar el control interno es evaluar el
riesgo de control para cada afirmacin principal de una cuenta de los estados
financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de
auditora necesario para sustentar o comprobar esa cuenta.

1.1.9.1 Seleccin De Procedimientos en los Programas

Una vez determinado los objetivos de la auditora y obtenido los conocimientos de
los controles de la empresa, el auditor deber estar en posicin de preparar los
programas de auditora en la fase siguiente, es decir seleccionar los
procedimientos de auditora aplicables a la seccin bajo examen y detallar los
pasos especficos necesarios para ello.

Se llama procedimientos al conjunto de tcnicas de investigacin aplicadas a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros
examinados, y mediante las cuales el contador pblico y auditor obtiene las bases
para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen.

Los procedimientos de auditora son actividades generalizadas de la auditora,
como pruebas de los controles, inspecciones fsicas, recorridos por la planta y por
el sistema de documentacin, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de
forma, as como las diversas tcnicas de revisin analtica existentes.

Varios tipos de procedimientos de auditora pueden ser aplicados dentro de un
rea dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditora
propuestos. Al preparar programas detallados de auditora, el propsito del auditor
es el de poner por escrito los pasos detallados especficos necesarios para
realizar los procedimientos de auditora indicados en el memorando de planeacin
del trabajo.
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Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditora tienen por fin
uno o ms de los siguientes objetivos:


a idea que tiene el auditor sobre los sistemas y
procedimientos de la empresa es la correcta.
Obtener evidencia de que los controles funcionan.

Validar un hecho o una afirmacin, como el saldo de una cuenta.

Corroborar cualquier relacin que exista entre una cuenta u otra.

Frecuentemente, los procedimientos de auditora se aplican a base de pruebas o
sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a
todo este. Por ejemplo, la confirmacin que hace el auditor de los saldos deudores
de clientes es un procedimiento de auditora muy conocido, siendo su objetivo el
de probar la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el balance
general.

El propsito de los procedimientos de auditora es el de desarrollar evidencia
suficiente y competente que justifique la opinin que el auditor se forme como
resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estar relacionada
con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de
pruebas, a saber:

Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectan para determinar si los
controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y
que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorizacin,
controles de verificacin y controles de salvaguarda fsica).


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Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectan para detectar errores
materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se
dividen en:

Analticas:

De detalle:


La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicacin de pruebas de
cumplimiento mientras que la de corroboracin se obtiene de la aplicacin de
pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez revisin
de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas substantivas
comprenden procedimientos de validez y revisiones analticas o de detalle.


Existencia de los activos

El primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del activo es verificar la
existencia del activo. Para activos como efectivo disponibles, ttulos-valores
negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente
mediante observaciones fsicas o inspeccin y comprobando los asientos que los
documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. Cuando los activos
estn en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignacin,
el procedimiento de auditora apropiado puede ser la confirmacin directa con la
parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente
confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. Para verificar la existencia de
intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos
y que estos representan beneficios econmicos futuros probables.


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Derechos sobre los activos

Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin
establecen los derechos de la compaa sobre el activo. Por ejemplo, la
confirmacin de los saldos de efectivo en las cuentas bancarias establece la
existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compaa sobre ese
efectivo. En forma similar, la inspeccin de los ttulos-valores negociables, verifica
tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario
aparece generalmente impreso en el certificado del ttulo-valor. Con otros activos,
como planta y equipo, el examen fsico establece la existencia, pero no la
propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser posedos. Para
verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben
inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos
prediales, documentos de compra y escrituras.

Puede ser que el cliente no tenga el ttulo legal sobre todos los activos que estn
incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente
puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos,
como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse
revisando los contratos correspondientes.

Valuar precisin numrica de los registros

Las cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros es casi
siempre la acumulacin de muchos renglones ms pequeos. Por ejemplo, la
cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podra consistir en
el costo de miles o, tal vez, cientos de miles de productos individuales. Los
auditores deben probar la precisin numrica de los registros correspondientes
para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, que
por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros.

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Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditora generalizados
para realizar estas pruebas de precisin numrica de los registros.

Presentacin y revelacin de los estados financieros

An despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los estados
financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las
autoridades de contadura y a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin de
eventos posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas; la
investigacin de contingencias de prdida; la revisin de la revelacin de
renglones como polticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
compensatorios y activos comprometidos en garantas, y la consideracin de las
categoras y descripciones utilizadas en los estados financieros


1.2 GUAS DE AUDITORA

Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a
efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra
posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo
realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas de auditora
constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido,
conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar a la
tarea que se va a realizar.
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La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que
una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y
sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados,
estos procedimientos podrn ampliar o reducir la citada cobertura, de manera que
para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos
deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y
aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo
auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una
auditora se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que la
misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guas o
programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.

Existen muchas formas y modalidades las guas de auditora, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y
programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas por ser aplicadas, con mencin de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados
son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma
prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de la auditora
6
.

1.2.1 OBJETIVOS DE LAS GUAS DE LA AUDITORA

En un sentido lato, los objetivo de las guas y programas de auditora son los de
dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado
de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad con
Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y aplicacin de
procedimientos apropiados, especialmente diseados para el examen. En sentido
estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditora son los de
cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor eficiencia en la auditora
y respaldar la funcin de servicio del auditor.
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Funcin de confirmacin

El objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar el
trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los
resultados del examen. As como el de servir de constancia escrita en los papeles
de trabajo sobre dicha expresin de opinin.

Eficiencia en la auditora

Es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el
propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan
estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia
lgica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a
organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del que lo
revisa.

Funcin de servicio

Este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la
estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de
contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.

1.2.2 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITORA CON
RELACIN A LAS GUAS DE AUDITORA


El Contador Pblico y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,
asume una responsabilidad total sobre la opinin que vierta en el mismo, sta
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino
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que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como
base para tomar decisiones de negocios, de inversin, crdito, etc. Que es una
responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen
sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que clase de pruebas
necesita para obtener la conviccin que le permita dar su opinin profesional.
Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relacin a los
estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relacin a la
planeacin de la auditora, aplicacin de procedimiento y tcnicas de auditora y
emisin del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditora.



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CAPITULO II
ACTIVOS INTANTIGLES

2.1 ACTIVOS INTANGIBLES

De acuerdo a la definicin presentada en la Normal Internacional de Contabilidad
38 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas
con la administracin de la entidad.

La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo
intangible (al costo) si, y slo si:

Es probable que los beneficios econmicos futuros, que se han atribuido
al mismo, lleguen a la empresa.
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Estos requisitos son de aplicacin tanto en el caso de que el activo intangible haya
sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente.
La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas,
cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas
de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en
ningn caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvala
generada internamente.


Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como conocimiento cientfico o tecnolgico, diseo e implementacin de nuevos
procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual,
23

conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y
derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn
comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos a
recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las
franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes
Importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la
lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una
partida intangible no cumple con la definicin ni con los criterios para su
reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso
realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha
incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinacin de
negocios, que se trata contablemente como una adquisicin, tal desembolso
(incluido en el costo de adquisicin) debe formar parte del importe atribuido a la
plusvala comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisicin
correspondiente.

A continuacin se describen algunos activos intangibles comunes en los estados
financieros:

2.2 CLASE DE ACTIVOS INTANGIBLES

2.2.1 CRDITO MERCANTIL

Crdito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la
capitalizacin de exceso potencial de generacin de utilidades; esto es el valor
actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en
la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la
tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital
invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a
24

travs de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores
tales como localizacin, monopolio, eficiencia industrial y administracin superior.

2.2.1.1 Amortizacin del crdito mercantil

Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente
reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:

Aquellos sujetos a amortizacin debido a que sus vidas tiles estn
limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.

Los no sujeto a amortizacin porque en el momento de la adquisicin no
existe indicio de vida limitada.

2.2.1.2 Consideraciones en el examen del crdito mercantil

En la auditora inicial de un cliente, la cuenta Crdito Mercantil deber ser
analizada en el periodo completo desde su creacin hasta la fecha de la auditora.
La informacin derivada de este anlisis deber registrarse en el archivo
permanente, de tal manera que el trabajo de verificacin en auditoras
subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del ao sujeto al examen.
Deber obtenerse una informacin completa respecto a la operacin de compra,
valuacin, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crdito
mercantil en las cuentas.

El auditor deber estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a
la cuenta Crdito Mercantil, que pudiesen representar desviaciones del principio
de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalizacin
de gastos de promocin, gastos de investigacin y desarrollo, y desembolsos
publicitarios de carcter extraordinarios.
25

2.2.2 PATENTES

Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la
manufactura, uso o venta de una maquina, diseo o proceso, por un determinado
periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la
patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser
vendidas o cedidas.

2.2.2.1 Valuacin de la patente

Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de
costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra ms
cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de
registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la
patente.

2.2.3 DERECHOS DE AUTOR

La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes
similar al programa para la verificacin de patentes descrito anteriormente. Dicho
programa incluir la preparacin de cedulas de los hechos de autor individuales, la
verificacin de cargos, la revisin del programa de amortizacin y la determinacin
de que los gastos por regalas hayan sido calculados y pagados de conformidad
con los trminos de los contratos entre el editor y el autor.



26

2.2.4 MARCAS Y NOMBRES REGISTRADOS

Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el
gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un
periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortizacin no
Auditoria de Activos Intangibles puede basarse en la vida contractual como en el
caso de patentes o franquicias. El costo de registro en teora, un gasto
capitalizable, pero el importe de que se trate puedes ser tan pequeo que no sea
prctica su capitalizacin. Usualmente, los costos sustanciales de marcas y
nombres comerciales solo estn fundados cuando esos activos son adquiridos con
la compra de una empresa en marcha. En tales casos, costo de los mercados
comerciales raras veces es segregado del costo del crdito mercantil adquirido, ya
que estos dos elementos de valor intangibles se encuentran estrechamente
ligados y ninguno de ellos puedes ser amortizado para efectos de la determinacin
de la utilidad gravable. Si un nombre comercial es abandonado como carente de
valor o surge una evidencia que indique que su periodo de utilidad es limitado, es
recomendable una rpida rebaja del activo.


2.2.5 FRANQUICIAS

El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditora de
empresas de servicios pblicos. Una franquicia es un privilegi concedido por una
institucin gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pblica
en servicios esenciales tales como transporte, comunicacin y al transmisin de
gas y electricidad




27

2.2.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias

Los costos comnmente de capitalizacin incluyen el precio de compra, ms
honorarios de abogados, contadores pblicos as como cualesquiera otros gastos
incidentales relacionados a la adquisicin.


2.2.4 VALOR LLAVE
Es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable
de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos.

2.2.5 INVESTIGACIN Y DESARROLLO

Es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos.
Un activo inmaterial que se contabiliza de un modo particular son los gastos de
investigacin y desarrollo.
Normalmente se contabilizan como gastos del ejercicio en el que se han
producido.
Pero si en un ejercicio determinado dicha proyecto entra en una fase avanzada en
la que existen elevadas probabilidades de concluirlo con xito y se estima que
dicho proyecto va a generar ingresos para la compaa, entonces los gastos
ocasionados en dicho ejercicio se activan en la cuenta de "Gastos de investigacin
y desarrollo".
En este caso la contabilizacin es similar a la elaboracin por la empresa de
elementos del inmovilizado inmaterial:
28

a) Primero se recogen los gastos de la forma habitual, importes que se llevarn al
cierre del ejercicio a prdidas y ganancias.
b) En segundo lugar se da de alta la cuenta "Gastos de investigacin y
desarrollo":

La cuenta "Gastos de investigacin y desarrollo" es una cuenta del activo,
mientras que la cuenta "Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial" es
una cuenta de ingresos que compensa los gastos que se haban contabilizado
anteriormente, de modo que el efecto neto en cuenta de resultados es nulo.
En el momento en que concluye la investigacin se traspasa su saldo a la cuenta
del inmovilizado inmaterial correspondiente: patente industrial o propiedad
industrial.
2.2.6 LOS SOFTWARE INFORMTICOS

ASPECTOS APLICABLES DE LA NIC 38
Los softwares como activos intangibles son activos identificables, sin sustancia
fsica, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, qu generaran
beneficios econmicos futuros controlados por la entidad. Existen caractersticas
esenciales que identifican a los activos intangibles. Por la adquisicin de
softwares, tienes una licencia que es un derecho de uso, lo que se invierta en la
adquisicin de este, se concepta como bien intangible.

29

Registro contable sera as:
Activos intangibles
Programas informticos XX
IVA Crdito Fiscal XX
a Banco XX
2.2.6.1 Contabilizacin de las licencias
Reconocer su activo intangible de licencia de programa informtico
Teniendo en cuenta que una licencia es un derecho o permiso. La razn por la que
se contabiliza como un intangible es porque es precisamente un derecho lo que se
adquiere.

Licencia de programa informtico
Licencias XX
IVA Crdito fiscal XX
a Banco XX
Amortizacin
Amortizacin de Software XX
a Amortizacin acumulada XX
Descargando mensualmente como gasto.


30

Observacin:
Para considerar el software como tangible o Intangible hay que primero analizar si
es o no parte integrante del hardware.
Ejemplo:
1) Si una maquina precisa de un software especfico para poder funcionar y sin
esta no puede realizar su tarea, el software se considera integrante del hardware,
por lo tanto se considera como un Activo Fijo Tangible
2) En el caso de una notebook, o equipo informtico donde el software es un
complemento para que la maquina funcione mejor, lo cual no evita que la misma
funciona, en ese caso se considera un Activo Fijo Intangible.
2.2.7 FORMACIN (UNIVERSITARIA) COMO BIEN INTANGIBLE
Dependiendo del caso que sea:
Los gastos de entrenamiento y capacitacin se consideran generalmente como
gasto, incluyendo la formacin universitaria. Salvo que sean capacitaciones muy
tcnicas directamente vinculadas a la produccin o elaboracin de productos, que
sea para introduccin de nuevas lneas de productos o montajes, donde lo que se
invierta en el entrenamiento y capacitacin tcnica del personal especializado,
sean parte de los gastos pre- operativos de la introduccin de los nuevos
productos o nuevas tecnologa o nuevas innovaciones.

Tratamiento contable de un activo intangible (software) Un software tiene un
tratamiento contable dependiendo de muchos factores, para clasificarlo dentro de
la contabilidad de una empresa, entre estos factores tenemos:
1. segn el tiempo de expiracin de la licencia; lo que nos llevara a pensar si lo
consideramos como gasto o un activo intangible, si es de corto plazo se podr
tomar en cuenta como el primero de estos, si es a largo plazo es mejor tomarlo
como un activo intangible.
31

2. -la forma de adquisicin del software; puede ser comprndolo a un proveedor
junto con una licencia, arrendndolo u obtenindolo gratuitamente (software con
licencia gratuita) y crendolo uno mismo con la ayuda de especialistas.
a. En esta opcin el software se compra a un proveedor junto con la licencia, el
cual es un costo extra para la empresa que quiera obtener el software, su
tratamiento contable se basa en ir disminuyendo el valor del producto utilizando la
amortizacin de este, produciendo una cuenta de gasto relacionada con este
activo , utilizando el siguiente asiento.
______________________x______________________________
Amortizacin xxxxxx
Software xxxxxx
Licencia xxxxxx
b. La otra opcin que se produce para obtener un software consiste en el
arrendamiento de este, sea por solo arrendar una parte o por un leasing, el
primero de estos slo se hace el devengamiento del arriendo que se produce
mensualmente llevando a gasto la cantidad de tiempo que este en uso este en la
organizacin; en el segundo caso este se trata de la misma forma que la forma de
adquisicin (a.) adems de los pagos mensuales de arriendos por el uso del
software. Ejemplo si se usa un anticipo de arriendo para el software
________________________x____________________________________
Arriendo software xxxxxx
A. anticipado de software xxxxxx
2. c. La tercera opcin es obtener el software de manera gratuita y sin
comprobante de compra (generalmente cuando se descarga de Internet), en este
caso la contabilidad no puede asignarle algn valor para poderlo tratar de alguna
manera dentro de sus registros. d. En la cuarta forma de adquisicin, el cliente
puede crear un software segn sus necesidades, este lo puede hacer contratando
32

personas especializadas, en las diferentes reas en las cuales existan las
competencias para llevar a cabo esta tarea, lo que al final le dar el valor contable
a este software, adems si el cliente desea poner a la venta este producto puede
crear una licencia para su uso (siendo la mejor forma de obtener un valor para la
licencia seria cotizando en el mercado los posibles valores de estas en algn
software similar) 3. Otro factor que tenemos para clasificar el software es que sea
segn el contexto en el que se necesite; porque lo podemos considerar entre los
Costos de produccin si este ayuda a poder mejorar el proceso productivo;
tambin lo podramos considerar como gasto de administracin y ventas; si es que
se usa para tomar datos relacionados con procesos que no se relacionan con la
produccin pero que tambin son importantes para la empresa.




33

CAPITULO III
MARCO LEGAL

3.1 SNTESIS DE ACTIVOS INTANGIBLES, SEGN NIC. 38

Introduccin:
Las distintas actividades econmicas que desarrollan las empresas, en la
produccin de bienes o servicios, requieren en alguna medida de activos
intangibles; lo cual conlleva al tratamiento de los mencionados bienes, debido a
que dichos entes se desempean en un entorno de globalizacin, competencia,
revolucin tecnolgica y constantes cambios en la naturaleza de los activos, de
ah surge la necesidad de proporcionar informacin sobre los recursos y
actividades intangibles controlados por la empresa que no se encuentren
contemplados en otra Norma Internacional de Contabilidad, dicho ente ha
asignado a la NIC 38 el tratamiento contable de los relacionados activos, por otra
parte dentro de su contenido se observa, la clasificacin de dichos bienes,
adems exige amplia especificacin en las notas a los estados financieros de los
referidos activos; en el presente anlisis se har referencia a algunos aspectos.
Concepto
Existen en la doctrina contable, numerosas formas de definir a los activos
intangibles. A fin de formar un concepto con claridad y precisin, dicha Norma de
Contabilidad, define a los activos intangibles como aquellos representativos de
franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su
adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos, incluyen, entre otros, los siguientes:
- Derechos de propiedad intelectual.
- Patentes, marcas, licencias, etc.
34

- Llave de negocio
- Gastos de organizacin y pre operativos
- Gastos de desarrollo.
Objetivos
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles, que no estn contemplados especficamente en otra Norma
Internacional de Contabilidad.
Adems exige que las empresas procedan a reconocer un activo intangible si se
cumplen ciertos criterios en ella comprendidos.
Tambin especifica cmo determinar el valor en libros de los activos intangibles, y
exige que se revelen ciertas informaciones complementarias, en las notas a los
estados financieros, que hagan referencia a estos elementos.
Alcance
Dentro del alcance se observan las siguientes condiciones:
a) Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a
contabilizar activos intangibles.
b) En el caso de que otra Norma Internacional de Contabilidad se ocupe de una
clase especfica de activo intangible, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la
presente.
En consecuencia, algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o
contener, una esencia de naturaleza tangible, como es el caso de un disco
compacto (en el caso de programas informticos), de documentacin legal (en el
caso de una licencia o patente) o de una pelcula. En el proceso de determinar si
un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, debe ser tratado segn la
NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible, segn la
presente Norma, se requiere efectuar el juicio oportuno, que permita evaluar cul
35

de los dos elementos tiene un peso ms significativo. Por ejemplo, los programas
informticos para una mquina herramienta controlada por computadora, que no
puede funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del equipo, y
sern tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo.
Lo mismo se aplica al sistema operativo de una computadora. Cuando los
programas informticos no constituyan parte integrante del equipo, sern tratados
como activos intangibles. Claramente, la inversin en activos intangibles es muy
distinta de la inversin en activos tangibles. La inversin en activos intangibles
conlleva un mayor riesgo, y tambin potencialmente por ello, una mayor
rentabilidad. En general, los activos intangibles se distinguen de los tangibles en
diversos aspectos fundamentales directamente relacionados con su problemtica
contable, tales como:
a) En el caso de que otra Norma Internacional de Contabilidad se ocupe de una
clase especfica de activo intangible, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la
presente.
b) El proceso generador de beneficios empresariales es cuestionable: la inversin
en activos intangibles no garantiza la obtencin de beneficios futuros, ni su
aplicacin directa al proceso productivo.
c) La propiedad o control sobre los activos es difcil de establecer, incluso a travs
de patentes, marcas o derechos de copyright; (c) hay una incertidumbre o riesgo
derivado superior; (d) la depreciacin, deterioro y vida tiles son diferentes a los
de los activos tangibles, rpidamente cambiantes y, en ocasiones, complicados de
establecer; y
d) Su valoracin es compleja, debido a la no existencia de mercados lquidos en
los que se intercambien estos activos, por lo que no tienen un valor nico claro,
salvo que sean adquiridos separadamente o como parte de una combinacin de
negocios.
36

Estas caractersticas inherentes a los activos, actividades y recursos intangibles
generan diferencias entre el concepto econmico (amplio) de capital intelectual y
el concepto contable de activo intangible, mucho ms limitado.
Precisamente es la existencia de activos intangibles no reconocidos
contablemente la que explica buena parte de la conocida diferencia entre el valor
de mercado y el valor contable en libros de las empresas.
Es de considerar, con dichos bienes que se estaba frente a un componente del
patrimonio que desde la contabilidad tradicional no presenta mayor grado
significativo dentro del conjunto de partidas y variaciones patrimoniales. Pero los
activos en cuestin estn teniendo un rol cada vez ms trascendente en la
medicin patrimonial de una organizacin. Incluso se ha llegado a confirmar que
es un tema que, categricamente, excede los aspectos que se toman en cuenta.

3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora
de conformidad con las normas internacionales de auditora.
NIA 210. Acuerdo de los trminos del encargo de auditora
NIA 220. Control de calidad de la auditora de estados Financieros
NIA 230. Documentacin de auditora.
NIA 240. Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con
respecto al fraude.
NIA 250. Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias e la
auditoria de Estados Financieros.
NIA 260. Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
37

NIA 300. Planificacin de la Auditora de Estados Financieros
NIA 315. Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad y su entorno.
NIA 320. Importancia Relativa y materialidad en la planificacin y ejecucin de la
auditora.
NIA 500. Evidencia de Auditora.
NIA 501. Evidencia de Auditora consideraciones Especificas para determinadas
reas.
NIA 505. Confirmaciones externas.
NIA 510. Encargos iniciales de auditora, saldos de apertura.
NIA 520. Procedimientos analticos
NIA 530. Muestreo de auditora
NIA 540. Auditora de las estimaciones contables incluidas las de valor razonable y
de la informacin relacionada a revelar.
NIA 570. Empresa en funcionamiento.
NIA 580. Manifestaciones Escritas.
NIA 700. Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los
Estados Financieros.
NIA 805. Consideraciones especiales, auditoras de un solo Estado Financiero o
de un elemento, cuenta o partida especfica de un Estado Financiero.


38

3.3 NIIF PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Seccin 18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvala
Alcance
Se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos de la
plusvala (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala) y activos
intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus
actividades.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Los activos intangibles no incluyen:
a) los activos financieros, o
b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.


39

Reconocimiento
El reconocimiento de los activos intangibles se realiza al costo.
Valoracin
El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
1. Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final
de su vida til.
2. Exista un mercado activo para el activo.
El periodo y el mtodo de amortizacin se revisan cuando se presente un
indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte
anterior (cambio en estimacin contable).

Informacin a revelar
La entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.
Los mtodos de amortizacin utilizados.
El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada, tanto al principio
como al final de cada perodo sobre el que se informa.
Las partidas en el estado de resultado integral en las que est incluida cualquier
amortizacin de los activos intangibles
Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:
Las adiciones
Las disposiciones
40

Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios
La amortizacin
Las prdidas por deterioro del valor
Otros cambios
No ser necesario presentar esta conciliacin para perodos anteriores.
3.4 LEYES GUATEMALTECAS

La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 10-2012, manifiesta dentro del texto
del artculo 33, lo siguiente:
ARTICULO 33. Amortizacin de activos intangibles.
El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales
como derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o seales de
publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y
denominaciones de origen, patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de
utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias, derechos sobre programas informticos y sus licencias, informacin
relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas,
derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares,
deben deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no
menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por
el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas
anuales, sucesivas e iguales.


41

3.4 BOLETINES DE AUDITORA INTERNA

Boletn No. 3 Metodologa de la Auditora Interna
Boletn No. 15 Informe de Auditora Interna (4:128)



42

CAPITULO IV
CASO PRCTICO EMBOTELLADORA AGUAS FRESCAS, S.A. AUDITORIA
INTERNA


43

CAPITULO V
CASO PRCTICO EMBOTELLADORA AGUAS FRESCAS, S.A. AUDITORIA
EXTERNA




















44

CONCLUSIONES

1. Para nosotros los estudiantes de la Carrera de Contadura Pblica y
Auditora es de suma importancia conocer el punto de vista de la
Auditora Interna de Activos Intangibles, conocer acerca de los controles
internos, programas y actividades que se realizan para llevar a cabo la
auditora.

2. Es importante tambin el conocimiento del punto de vista de la Auditora
Externa y las tcnicas y procedimientos a utilizar para determinar la
materialidad de errores o irregularidades encontradas en la realizacin
de la auditora.



3. Es de suma importancia el conocimiento de las normativas aplicables a
los Activos intangibles ya que en las distintas leyes y normas nos dan
los lineamientos para el registro y control de dichos activos.


4. Como futuros profesionales debemos de conocer los distintos
programas de auditora para la realizacin de la misma y poder
determinar la importancia de aplicar buenos procedimientos de
Auditora.



45

RECOMENDACIONES

1. Recomendamos a los estudiantes que conozcan las normativas y leyes que
rigen el ejercicio de la profesin de Auditora para poder desempear
nuestra profesin cumpliendo todas las leyes.

2. Recomendamos el estudio de los distintos rubros de las cuentas de las
Estados Financieros para que se hagan los registros adecuados y correctos
para evitar errores e irregularidades.


3. Recomendamos la investigacin de la Auditora Interna y conocer las
programas y procedimientos de control interno que se aplican para el rubro
de Activos intangibles dentro de las empresas.


4. Recomendamos la investigacin de la Auditora externa para determinar en
base a las tcnicas aplicadas la materialidad de los errores e
irregularidades que se puedan encontrar.

46

REFERENCIA BIBLIOGRFICA

1. Tcnicas de Auditora (en lnea) disponible en:
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse101.html- (Consultado: 14 de abril de 2013).

2. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas Internacionales de Auditora y
Control de Calidad, Edicin 2011, Mxico 2011.

3. Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto 10-2012 Actualizacin Tributaria,
marzo 2012.

4. Moreno Fernndez, Joaqun, Contabilidad Intermedia II, 3era edicin, Editorial
Continental, Mxico 2006.