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AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 100
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3. Casos prácticos
Nº Nombre
Fecha de ßemuner. Asignación AIimentación MoviIidad
Ingreso ßásica FamiIiar PrincipaI (1)
! Carmen Marquez 0!/07/05 !,650.00 46.00 200.00 !00.00
2 liorella Luna !6/09/05 !,600.00 200.00 !00.00
J Podrigo Diaz 0!/!2/04 !,800.00 46.00 200.00 !00.00
4 Amelia López !5/!2/05 !,900.00 200.00 !00.00
(1¹ /a mo.///JaJ o|orçaJa es|a conJ/c/onaJa /a as/s|enc/a a/ cen|ro Je /acores.
Caso N° 1
AREA IABORAI
Provisión de vacaciones deven-
gadas
La empresa Nuevo ConIinenIe S.P.L. se
dedica a la íabricación de bebidas
energizanIes. Ll deparIamenIo de con
Iabilidad va a proceder a elaborar las
5e pide:
!. DeIerminar el monIo de las vacacio
nes devengadas correspondienIes al
mes de diciembre.
2. ConIabilizar las vacaciones
devengadas por el mes de diciembre y
analizar su implicancia conIable y
IribuIaria.
DesarroIIo:
!. Ll Irabajador Iiene derecho a IreinIa dias
calendario de descanso vacacional por
cada año compleIo de servicios.
La remuneración vacacional es equiva
lenIe a la que el Irabajador hubiera
percibido habiIualmenIe en caso de
conIinuar laborando.
Se considera remuneración, a esIe eíec
Io, la compuIable para la compensa
ción por Iiempo de servicios CTS, apli
candose analógicamenIe los criIerios
esIablecidos para la misma.
8ase /ega/:
^r|. 15 /. /eç. N 71J
Ln aplicación de lo anIerior, los con
cepIos no compuIables para la CTS
Iambien son considerados concepIos
no compuIables para la remuneración
vacacional. Los concepIos no compu
Iables se hayan en los ArI. !9 y 20
del D.S. N 00!97TP TUO LCTS en
donde se señala, enIre ellos, a la movi
lidad condicionada a la asisIencia al
cenIro de labores.
Calculo de la provisión mensual de las
vacaciones
Carmen Marquez
ßemuner. Nº de meses Monto a
comput. computabIes provisionar
!,800.00 ÷ !2 x ! ~ !50.00
Podrigo Diaz
Pemuneración basica !,800.00
Asignación íamiliar 46.00
AlimenIación principal 200.00

ßemuneración vacacionaI 2,046.00
~~~~~~
ßemuner. Nº de meses Monto a
comput. computabIes provisionar
2,046.00 ÷ !2 x ! ~ !70.50
Pemuneración basica !,650.00
Asignación íamiliar 46.00
AlimenIación principal 200.00

ßemuneración vacacionaI 1,896.00
~~~~~~
ßemuner. Nº de meses Monto a
comput. computabIes provisionar
!,896.00 ÷ !2 x ! ~ !58.00
liorella Luna
Pemuneración basica !,600.00
AlimenIación principal 200.00

ßemuneración vacacionaI 1,800.00
~~~~~~
Algunos alcances sobre el Cierre del Ejercicio
Dada la cercania del íin de año, las em
presas se hayan en la necesidad de ela
borar sus LsIados linancieros correspon
dienIe al ejercicio 2005.
Ln aplicación de los Principios de ConIa
bilidad GeneralmenIe AcepIados y las
Normas lnIernacionales de ConIabilidad,
se reconocen provisiones relacionadas con
las obligaciones laborales.
Ln el presenIe arIiculo se desarrolla di
versos casos pracIicos relacionados con
las provisiones de vacaciones y de la
compensación por Iiempo de servicios
(CTS) acompañado de asienIos conIa
bles.
!. D.S. N' 00!97TP TexIo Unico Orde
nado de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios. (0!.0J.97)
2. D.S. N 00497TP PeglamenIo de la
Ley de Compensación por Iiempo de
servicios. (!5.04.97)
J. D. Leg. N' 7!J legislación sobre des
cansos remunerados de los Irabajado
res sujeIos al regimen laboral de la ac
Iividad privada. (08.!!.9!)
4. D.S. N 0!292TP PeglamenIo del De
creIo LegislaIivo N' 7!J sobre los des
cansos remunerados de los Irabajado
res sujeIos al regimen laboral de la ac
Iividad privada. (0J.!2.92)
5. D.S. N' !792004Ll TexIo Unico Or
denado de la Ley del lmpuesIo a la
PenIa. (08.!2.04)
6. D.S. N' !2294Ll PeglamenIo de la
Ley del lmpuesIo a l a PenIa.
(2!.09.94)
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1. lntroducción
2. Marco Normativo
provisiones mensuales de las vacaciones del personal adminisIraIivo. Para ello,
se Iiene la siguienIe iníormación:
C.P. Juon Cor/os koco Peño
/|onb·o oo| S|o|| |o|o·oo oo |o ºo«|s|o
/c|oo||ooo Enµ·oso·|o|
Ln el caso de la Sra. López, no se eíec
Iua la provisión mensual de vacacio
nes, ya que la Irabajadora no cumple
con un mes compleIo de servicios al
J! de diciembre. La provisión se eíec
Iuara al J! de enero del 2006 inclu
yendo la íracción de dias del mes de
diciembre.
Ln aplicación del principio del deven
gado es que se provisiona el derecho
al cobro de las vacaciones devengadas
mes a mes por los Irabajadores como
beneíicio conIemplado por las normas
laborales vigenIes, y como Ial la em
presa va incurriendo en el gasIo mes a
mes, gasIo que debe ser reconocido
aunque eíecIivamenIe no se haya pa
gado.
Ln maIeria IribuIaria, los gasIos o cos
Ios que consIiIuyan para su percepIor
renIas de segunda, cuarIa o quinIa ca
Iegoria podran deducirse en el ejerci
cio gravable a que correspondan cuan
do hayan sido pagados denIro del pla
zo esIablecido por el PeglamenIo para
la presenIación de la declaración jura
lNS1l 1U1C PACl ll CC
81$
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APLlCAClCN PRAC1lCA
da correspondienIe a dicho ejercicio.
La condición esIablecida en el parraío
anIerior para que proceda la deduc
ción del gasIo o cosIo correspondien
Ie a las renIas de segunda, cuarIa o
quinIa caIegoria no sera de aplicación
cuando la empresa hubiera cumplido
con eíecIuar la reIención y pago a que
se reíiere el segundo parraío del ArI.
7! de la Ley, denIro de los plazos que
dicho arIiculo esIablece.
8ase /ega/:
/nc .¹ Je/ ^r|. J7 /// e /nc q¹ Je/ ^r|. 21 Je/
/ç|o Je /a ///
La obligación de reIener el lmpuesIo a
la PenIa y las conIribuciones a la ONP,
asi como de pagar la ConIribución al
Lssalud sobre la remuneración vaca
cional surgen al cumplirse el año con
Iinuo de labor.
8ase /ega/:
/N/O/// N J21-2002-5JN^!//00000
Precisase que los gasIos a que se reíie
re el inciso v) del ArI. J7 de la Ley, que
no hayan sido deducidos en el ejerci
cio al que corresponden, seran
deducibles en el ejercicio en que eíec
IivamenIe se paguen, aun cuando se
encuenIren debidamenIe provisio
nados en un ejercicio anIerior.
8ase /ega/:
C0aJraçes/ma oc|a.a J/sµos/c/on |rans/|or/a ,
f/na/ ///
Lo señalado anIeriormenIe, relaciona
do a las provisiones mensuales de las
vacaciones, se reconoceran como gas
Io en el ejercicio en el cual se haya cum
plido con pagar los aporIes al Lssalud,
asi como las reIenciones del impuesIo
a la renIa y ONP, independienIe si el
Irabajador hizo eíecIivo de manera
IoIal o parcial su descanso vacacional.
Por ejemplo, en el caso de la SrIa.
Marquez, ella cumplira un año de ser
vicios el J0/06/2006. Ln julio, el
empleador cumplira con pagar las con
Iribuciones al Lssalud y a la ONP, asi
como la reIención de quinIa caIegoria.
Al elaborar la DD.!!. del ejercicio 2006,
correspondera reconocer como gasIo
del ejercicio las provisiones mensuales
de vacaciones de los meses de julio a
diciembre 2005 y las provisionadas
desde enero hasIa junio 2006.
ContabiIización:
genera diíerencias Iemporales, en aplica
ción de la NlC !2 lmpuesIo a la PenIa.
x DFßF HAßFß
62 CAßGA5 DF PFß5ONAL 478.50
626 Vacaciones
41 ßFMUNFßACIONF5 Y PAß1.
POß PAGAß 478.50
4!J Vacaciones
J1-//c. /or /a µro./s/on Je /as .aca-
c/ones Je.ençaJas corresµon-
J/en|es a/ mes Je J/c/emcre
x
94 GA51O5 ADMINI51ßA1IVO5 2J9.25
Provisiones de CI5
Ll deparIamenIo de conIabilidad de la
empresa Agencia 8on Voyage S.P.L. cuen
Ia con la siguienIe iníormación de los Ira
bajadores del area de markeIing:
Caso N° 2
DFßF HAßFß
95 GA51O5 DF VFN1A5 2J9.25
79 CAßGA5 IMPU1AßLF5 A
CUFN1A DF CO51O5 478.50
J1-//c. /or e/ Jes|/no Je /as
.acac/ones Je.ençaJas
x
La provisión de vacaciones devengadas
Nº Nombre
Fecha de ßemuner. Asignación AIimentación
1otaI
Ingreso ßásica FamiIiar PrincipaI
! Marco Posas 0!/07/05 2,600.00 46.00 !50.00 2,796.00
2 Gerber Gómez !6/!!/05 J,000.00 !50.00 J,!50.00
J Mauricio SilvesIre !6/!2/05 J,000.00 46.00 !50.00 J,!96.00
5e pide:
!. DeIerminar el monIo de las provisio
nes de CTS correspondienIe al mes de
diciembre por cada Irabajador.
2. LíecIuar la conIabilización.
DesarroIIo:
!. La compensación por Iiempo de servi
cios se devenga desde el primer mes
de iniciado el vinculo laboral, cumpli
do esIe requisiIo Ioda íracción se com
puIa por IreinIavos.
8ase Lega/
^r|. 2 /.5. N 001-97-!/
Segun lo indicado, al Sr. SilvesIre no se
reconocera la provisión de la CTS en el
mes de diciembre por no haber cum
plido un mes compleIo de servicios y
su imporIe se calculara y provisionara
conjunIamenIe con el mes de enero
2006, cuando haya cumplido un mes
de servicios.
Se considera remuneración compu
Iable la remuneración basica y Io
das las canIidades que regularmen
Ie perciba el Irabajador, en dinero o
en especie como conIrapresIación
de su labor, cualquiera sea la deno
minación que se les de, siempre que
sean de su libre disposición. Se in CáIcuIo de Ia provisión:
Periodo a liquidar:
0!/!2/2005 al J!/!2/2005
Marco ßosas
Pemuneración basica: 2,600.00
Asignación íamiliar 46.00
AlimenIación principal !50.00

ßem. mensuaI totaI dic. 2005 2,796.00
~~~~~~
GraIiíicaciones Dic. 2005 2,796.00
Pemuneración compuIable
Pemuneración mensual IoIal
diciembre 2005: 2,796.00
!/6 graIiíicación Dic. 2005
2,796.00 ÷ 6 ~ 466.00

1otaI 3,262.00
~~~~~~
cluye en esIe concepIo el valor de la
alimenIación principal cuando es
proporcionada en especie por el
empleador.
8ase Lega/
^r|. 9 /.5. N 001-97-!/
Ln base a lo indicado lineas arriba, se
reconocera como remuneración com
puIable, la remuneración basica, la
asignación íamiliar y la alimenIación
principal.
CáIcuIo de Ia C15 por trabajador:
ßem. Grati!. 1/6 Grati!. ßase Nº de Nº de Monto de Monto de C15 Monto a
Per. Comput. Percib. Percib. ImponibIe meses días Ia C15 (meses) Ia C15 (días) 1otaI provisionar
1 2 3 4 = (3/6) 5=(3+4) 6 7 8 = (5 /12 x 6) 9=(5/360x7) 10=(8+9) 11=(10-10)
NOV 2,796.00 2,796.00 ! 2JJ.00 2JJ.00 2JJ.00
DlC 2,796.00 2,796.00 466.00 J,262.00 ! J0 27!.8J 27!.8J 54J.66 J!0.66
6. /nJ/ca q0e se |oma e/ n0mero Je mes corresµonJ/en|e a /a f//a an|er/or a/ mes en q0e se ca/c0/a
10. /nJ/ca q0e se |oma µara e/ ca/c0/o Je /a µro./s/on e/ mon|o Je /a C!5 |o|a/ corresµonJ/en|e a /a f//a an|er/or a/ mes en q0e
se ca/c0/a.
Gerber Gómez
Pemuneración basica: J,000.00
AlimenIación principal !50.00

ßemuneración mensuaI
totaI diciembre 2005 3,150.00
~~~~~~
GraIiíicaciones Dic. 2005 525.00
Pemuneración compuIable
Pem. mensual IoIal dic. 2005 J,!50.00
!/6 graIiíicación Dic. 2005
525.00 ÷ 6 ~ 87.50

1otaI 3,237.50
~~~~~~
ßem. Grati!. 1/6 Grati!. ßase Nº de Nº de Monto de Monto de C15 Monto a
Per. Comput. Percib. Percib. ImponibIe meses días Ia C15 (meses) Ia C15 (días) 1otaI provisionar
1 2 3 4 = (3/6) 5=(3+4) 6 7 8 = (5 /12 x 6) 9=(5/360x7) 10=(8+9) 11=(10-10)
NOV J,!50.00 J,!50.00 0
DlC J,!50.00 525.00 87.50 J,2J7.50 ! !5 269.79 !J4.90 404.69 404.69
81%
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AREA IABORAI
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Nº Nombre
Fecha de
JuIio Ago. 5ep. Oct. Nov. Dic.
Ingreso
! Carla 8ellido 0!/07/05 !,500.00 !,600.00 !,800.00 !,600.00 !,900.00 2,400.00
2 Mauricio Podriguez !6/!!/05 !,060.00 !,700.00
J KaIiuska Valdez !6/!2/04 900.00
Ln los calculos realizados se Ioma en cuen
Ia un sexIo de la graIiíicación percibida
en diciembre.
Veamos Ios asientos contabIes:
Nov. 2005:
x DFßF HAßFß
68 PßOVI5IONF5 DFL FJFßCICIO 2JJ.00
686 CTS
47 ßFNFFICIO5 5OCIALF5
DF LO5 1ßAßAJADOßF5 2JJ.00
47! CTS
J0-No.. /or /a µro./s/on Je /a C!5
corresµonJ/en|e a/ mes Je
no./emcre
x
DFßF HAßFß
47 ßFNFFICIO5 5OCIALF5
DF LO5 1ßAßAJADOßF5 7!5.J5
47! CTS
J1-//c. /or /a µro./s/on Je /a C!5
corresµonJ/en|e a/ mes Je J/c/emcre
x
Ll monIo conIabilizado incluye ya un
sexIo de la graIiíicación percibida en
el mes de diciembre. Ll monIo que se
obIiene de dividir la remuneración
compuIable enIre doce y mulIiplicado
por los dos meses, se le resIa la provi
sión eíecIuada en el mes anIerior (ver
asienIo anIerior) y el cual íigura en el
cuadro.
Ln aplicación del principio de devenga
do, los beneíicios sociales que se
devengan, han de reconocerse. Asi por
ejemplo, si el Irabajador Posas hubiera
cesado al íinalizar el mes de noviembre,
dicho monIo provisionado corresponde
ria a su liquidación por CTS.
Caso N° 3
Provisión de vacaciones de comisio-
nistas
Una Lmpresa íinanciera cuenIa con va
rios Irabajadores que perciben comi
siones por la colocación de IarjeIas de
crediIo. Ll deparIamenIo de conIabili
dad cuenIa con la siguienIe iníorma
ción acerca de los siguienIes Irabaja
dores:
x DFßF HAßFß
68 PßOVI5. DFL FJFßCICIO 7!5.J5
686 CTS
5e pide:
!. Calcular la provisión mensual de sus
vacaciones por el mes de diciembre.
DesarroIIo:
!. La remuneración vacacional de los co
misionisIas se esIablece de coníormi
dad a lo previsIo en el ArIiculo !7 del
DecreIo LegislaIivo N' 650.
8ase /ega/:
^r|. 17 Je/ /. 5. N` 012-92-!/
Ln el caso de comisionisIas, desIajeros
y en general de Irabajadores que per
ciban remuneración principal impre
cisa, la remuneración compuIable se
esIablece en base al promedio de las
comisiones, desIajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el
Irabajador en el semesIre respecIivo.
Si el periodo a liquidarse íuere iníerior
a seis meses la remuneración compu
Iable se esIablecera en base al prome
dio diario de lo percibido duranIe di
cho periodo.
Para el caso de las vacaciones, se Ioma
en cuenIa las remuneraciones percibidas
en los ulIimos seis meses. Ln el caso del
Sr. Mauricio se considerara el promedio
diario de lo percibido enIre su íecha de
ingreso y el J! de diciembre.
Ln relación al Sr. Mauricio no se eíec
Iuó la provisión al J0 de noviembre,
ya que a esa íecha el Irabajador no
cumplia con un mes eíecIiva de labor.
Ll periodo correspondienIe a noviem
bre sera provisionado junIo con el mes
de diciembre.
Ln el caso de la SrIa. Valdez, no se eíec
Iua la provisión mensual de vacaciones,
ya que la Irabajadora no cumple con un
mes compleIo de servicios al J! de di
ciembre. La provisión se eíecIuara al J!
de enero del 2006 incluyendo la írac
ción de dias del mes de diciembre.
CáIcuIo de Ia provisión mensuaI de Ias
vacaciones
Carla 8ellido
!ulio !,500.00
AgosIo !,600.00
SepIiembre !,800.00
OcIubre !,600.00
Noviembre !,900.00
Diciembre 2,400.00

1otaI 10,800.00
~~~~~~~
Promedio de Ias vacaciones
Monto 1otaI Promedio
!0,800.00 ÷ 6 ~ !,800.00
ßemuner. Nº Monto a
comput. de meses provisionar
!,800.00 ÷ !2 x ! ~ !50.00
CáIcuIo de Ia provisión
Numero de dias noviembre: !5
Numero de dias diciembre J!

1otaI días Iaborados 46
~~~~~~~
Mauricio ßodríguez
Pemuneración noviembre !,060.00
Pemuneración diciembre !,700.00

1otaI 2,760.00
~~~~~~~
Monto Días Promedio
totaI Iaborados diario
2,760.00 ÷ 46 ~ 60.00
Promedio diario de Ias comisiones
Ln aplicación del principio del devengado es
que se provisiona el derecho al cobro de las
vacaciones devengadas mes a mes por los
Irabajadores como beneíicio conIemplado
por las normas laborales vigenIes, y como Ial
la empresa va incurriendo en el gasIo mes a
mes, gasIo que debe ser reconocido aun
que eíecIivamenIe no se haya pagado.
Caso N° 4
Monto Número Promedio
totaI de días mensuaI
60.00 x J0 ~ !,800.00
Promedio mensuaI
CáIcuIo de Ia provisión
Por el mes de diciembre:
ßemuner. Número 5ub-
comput. de meses totaI
!,800.00 ÷ !2 x ! ~ !50.00
ßemuner. Número 5ub-
comput. de meses totaI
!,800.00 ÷ !2 x ! ~ !50.00
Por los !5 dias laborados en noviembre:
ßemuner. Número 5ub-
comput. de días totaI
!,800.00 ÷ J60 x !6 ~ 80.00
1otaI: 230.00
Provisión de vacaciones en caso
de destajeros
Ll Sr. Trelles Irabaja como obrero desIajero
en una imporIanIe compañia. Ll area de
conIabilidad desea eíecIuar la provisión
mensual de sus vacaciones. Para ello, cuen
Ia con la siguienIe iníormación:
MonIo por unidad producida !.50
!ornada laboral dom. a vie.
lecha de ingreso a la compañia: 0!/!2/05
Dia de descanso sem. obligaIorio sabados
Pemuneración semanal percibida:
del 04 al !0 de diciembre 500.00
del !! al !7 de diciembre 600.00
del !8 al 24 de diciembre 480.00
del 25 al J! de diciembre 520.00
Datos:
5e pide:
!. Calcular la provisión mensual de
lNS1l 1U1C PACl ll CC
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2
0
0
3
sus vacaciones por el mes de di
ciembre
DesarroIIo:
!. Tal como señala el D. Leg. N 7!J so
bre descansos remunerados el Iraba
jador Iiene derecho a IreinIa dias ca
lendario de descanso vacacional por
cada año compleIo de servicios.
Para esIablecer la remuneración va
cacional de los Irabajadores des
Iajeros o que perciben remuneración
principal mixIa o imprecisa, se Ioma
como base el salario diario prome
Pemuneración semanal percibida:
del 04 al !0 de diciembre 500.00
del !! al !7 de diciembre 600.00
del !8 al 24 de diciembre 480.00
del 25 al J! de diciembre 520.00

1otaI 2,100.00
~~~~~~~
CáIcuIo de Ia provisión
ßemuner. Nº Monto a
comput. de meses provisionar
2,250.00 ÷ !2 x ! ~ !87.50
Monto Días Promedio
totaI Iaborados diario
2,!00.00 ÷ 28 ~ 75.00
Promedio diario
Monto Número Promedio
totaI de días mensuaI
75.00 x J0 ~ 2,250.00
Promedio mensuaI
dio duranIe las cuaIro (04) semanas
consecuIivas anIeriores a la semana
que precede a la del descanso vaca
cional.
8ase /ega/:
^r|. 18 /.5. N 012-92-!/