Régimen Fiscal de personas físicas

5
Facultad de Contaduría y Administración
Declaración anual de personas físicas
con actividad empresarial y profesional
ISR-IETU 2008
Claudia Mendoza Mendoza
Alberto Monroy Salinas
Sujetos obligados al pago del impuesto
Están obligadas al pago del impuesto, las personas
físicas que perciban ingresos derivados de la
realización de actividades empresariales o de la
prestación de servicios profesionales.

• Ingresos por actividades empresariales, los
provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas,
de pesca o silvícolas.
• Ingresos por la prestación de un servicio
profesional, las remuneraciones que deriven de
un servicio personal independiente y cuyos
ingresos no estén considerados en el Capítulo I
de este Título.
Las personas físicas residentes en el extranjero que
tengan uno o varios establecimientos permanentes en
el país, pagarán el Impuesto sobre la Renta (ISR) en
los términos de esta sección por los ingresos atribuibles
a los mismos, derivados de las actividades
empresariales o de la prestación de servicios
profesionales.
Al estar próxima la fecha límite para la presentación
de la declaración anual de las personas físicas del
ejercicio de 2008 (30 de abril de 2009) expondremos
aquí lo referente a personas físicas con actividad
empresarial régimen general.
Impuesto sobre la Renta
Están obligadas al pago del impuesto establecido en
este Título, las personas físicas residentes en México
que obtengan ingresos en efectivo, en bienes,
devengado en los términos que este Título señale, en
crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley,
o de cualquier otro tipo. También están obligadas al
pago del impuesto, las personas físicas residentes en
el extranjero que realicen actividades empresariales o
presten servicios personales independientes, en el
país, a través de un establecimiento permanente, por
los ingresos atribuibles a éste.
Referencia: Artículo 106 LISR
Respecto al régimen de actividad empresarial y
profesional:
6
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Ingresos acumulables

Ingresos Fundamento Exentos
Por las actividades
empresariales como
son:
Artículo 120 LISR Fracción I Para actividades
agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras,
hasta 40 veces el salario
mínimo general del área
geográfca del
contribuyente, elevado al
año (Artículo 109, fracción
XXVII, LISR)
- Comerciales - Ganaderas
- Industriales - Pesca
- Agrícolas - Silvícolas
Por la prestación de un servicio profesional Artículo 120, Fracción II
Por los ingresos atribuibles a los establecimientos
permanentes en el país por residentes en el
extranjero, por los ingresos derivados de la
actividad empresarial o la prestación de servicios
profesionales.
Artículo 120, LISR
Condonación, quitas o remisiones de deudas. Artículo 121, LISR Frac. I
Enajenación de cuentas y documentos por cobrar
y de títulos de crédito distintos de las acciones.
Artículo 121, LISR Frac. II
Recuperación por seguros, fnanzas o
responsabilidades a cargo de terceros,
tratándose de pérdidas de bienes.
Artículo 121, LISR Frac. III
Gastos por cuenta de terceros sin comprobación. Artículo 121, LISR Frac. IV
Enajenación de obras de arte. Artículo 121, LISR Frac. V
Agentes de instituciones de crédito, seguros,
fnanzas por promotores de valores y afores.
Artículo 121, LISR Frac. VI
Por la explotación de una patente aduanal. Artículo 121, LISR Frac. VII
Los obtenidos por derechos de autor. Artículo 121, LISR Frac. VIII
Devoluciones, descuentos o bonifcaciones que
se reciban.
Artículo 121, LISR Frac. IX
Ganancia en la enajenación de activos. Artículo 121, LISR Frac. X
Ingresos determinados presuntivamente por las
autoridades fscales.
Artículo 121, 2° párrafo, LISR
Momento de acumulación de los ingresos
• Los ingresos se consideran efectivamente
percibidos cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando correspondan
a anticipos, a depósitos o a cualquier otro
concepto, sin importar el nombre con el que
se les designe. Igualmente se considera
percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba títulos de crédito emitidos por una
persona distinta de quien efectúa el pago.
Cuando se perciban en cheque, se considerará
percibido el ingreso en la fecha de cobro del
mismo o cuando los contribuyentes transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración. También
se entiende que es efectivamente percibido
cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones.
7
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
VI. Las cuotas al IMSS.
Respecto a las deducciones se tiene la opción de
deducir la parte proporcional de la casa habitación del
contribuyente cuando se destine una parte
exclusivamente para el desarrollo de las actividades.
Deducción proporcional de la casa habitación del
contribuyente
Artículo 158 del RLISR
En el caso de que los contribuyentes que
perciban ingresos de los señalados en el Artículo
120 de la Ley, destinen una parte de su casa
habitación exclusivamente para el desarrollo de
las actividades de las cuales provengan dichos
ingresos, podrán deducir de éstos la parte
proporcional del importe de las rentas pagadas,
o cuando el inmueble sea de su propiedad, la
parte de la deducción por inversiones que le
corresponda a dicho bien, así como la del
impuesto predial, las contribuciones locales de
mejoras, de planifcación o de cooperación para
obras públicas que recaigan sobre el citado
bien. La parte proporcional en ambos casos se
determinará considerando el número de metros
cuadrados de construcción que el contribuyente
destine a la realización de dichas actividades,
en relación con el total de metros cuadrados de
construcción del inmueble.
• Tratándose de los ingresos a que se refere la
fracción I del Artículo 121 de esta Ley, éstos se
considerarán efectivamente percibidos en la
fecha en que se convenga la condonación, la
quita o la remisión, o en la que se consume la
prescripción.
• En el caso de enajenación de bienes que se
exporten se deberá acumular el ingreso cuando
efectivamente se perciba. En el caso de que no
se perciba el ingreso dentro de los doce meses
siguientes a aquel en el que se realice la
exportación, se deberá acumular el ingreso una
vez transcurrido dicho plazo.
Referencia: Artículo 122, LISR.
Deducciones autorizadas Artículo 123 de la LISR
I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonifcaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingreso
correspondiente.
II. Las adquisiciones netas de mercancías y
materiales.
III. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Intereses sin ajuste alguno.
Ejemplo
En primer término, determinaremos el factor de deducción por metro cuadrado
Determinación proporcional de las deducciones
Datos del Inmueble
Metros cuadrados de construcción 250
Metros cuadrados de la construcción otorgados
destinados a la actividad
70
Factor de deducción por los metros cuadrados 0.28
8
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
En segundo término, determinaremos la parte proporcional de la deducción.
Concepto Total de gastos Factor metros
cuadrados
Proporción Total
deducción
Rentas (en su caso) $ 0.00 0.28 $ 0.00 $ 0.00
Deducción por inversiones $ 24,000.00 0.28 $ 6,720.00 $ 6,720.00
Impuesto predial $ 35,000.00 0.28 $ 9,800.00 $ 9,800.00
Contribuciones locales de mejoras $ 2,000.00 0.28 $ 560.00 $ 560.00
Total deducción $ 61,000.00 $ 17,080.00 $ 17,080.00
A continuación, un ejemplo del cálculo de los pagos mensuales y el cálculo anual del ISR del ejercicio de
2008.
Impuesto Empresarial a Tasa Única
Sujeto, objeto y tasa del impuesto
Artículo 1, LIETU
Personas físicas y personas morales residentes en
territorio nacional
Residentes en el extranjero con establecimiento
permantente en el país, por los ingresos atribuibles a
dicho establecimiento
Por la realización de las sigueintes actividades:
I. Enajenación de bienes (Artículo 8, LIVA)
II. Prestación de servicios independientes (Artículo 14, LIVA)
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (Artículo 19, LIVA)
Ingresos gravados para el IETU
Para calcular el Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU) se considera ingreso gravado:
• El precio o la contraprestación a favor de quien
enajena el bien, presta el servicio independiente
u otorga el uso o goce temporal de bienes.
• Las cantidades que además se carguen o
cobren al adquirente por impuestos o derechos
a cargo del contribuyente.
• Intereses normales o moratorios.
• Penas convencionales o cualquier otro
concepto.
• Anticipos o depósitos, con excepción de los
impuestos que se trasladen en los términos de ley.
• Igualmente, se consideran ingresos gravados
los anticipos o depósitos que se restituyan al
contribuyente, así como las bonifcaciones o
descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deducción correspondiente.
Cuando el precio o la contraprestación que cobre el
contribuyente por la enajenación de bienes, por la
prestación de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no
sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente
en otros bienes o servicios, se considera ingreso el
valor de mercado o, en su defecto, el de avalúo de
dichos bienes o servicios. Cuando no exista
contraprestación, para el cálculo del Impuesto
Empresarial a Tasa Única se utilizarán los valores
mencionados que correspondan a los bienes o servicios
enajenados o proporcionados, respectivamente.
En las permutas y los pagos en especie, se deberá
determinar el ingreso conforme al valor que tenga
cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o
goce temporal se proporcione, o por cada servicio que
se preste.
9
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Momento en que se obtienen los ingresos
Los ingresos se obtienen cuando se cobren
efectivamente las contraprestaciones correspondientes
a las actividades previstas en el Artículo 1 de esta Ley,
de conformidad con las reglas que para tal efecto se
establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA).
Ingresos en exportación
Tratándose de los ingresos por enajenación de bienes
o prestación de servicios independientes que se
exporten, para determinar el momento en que
efectivamente se obtienen los ingresos se estará a lo
dispuesto en el párrafo anterior. En el caso de que no
se perciba el ingreso durante los doce meses siguientes
a aquel en el que se realice la exportación, se entenderá
efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la
que termine dicho plazo.
Tratándose de bienes que se exporten y sean
enajenados o se otorgue su uso o goce temporal con
posterioridad en el extranjero, dicha enajenación o
uso o goce temporal estará afecta al pago del impuesto
establecido en esta Ley cuando el ingreso sea
acumulable para los efectos del Impuesto sobre la
Renta.
Respecto a los ingresos exentos a que se refere el
Artículo 4, fracción VII de la Ley del IETU (LIETU)
vigente para 2008 tenemos que considerar lo
establecido en dicha fracción y considerar lo estipulado
en el Artículo Décimo Cuarto Transitorio de la misma
Ley, los cuales transcribimos en seguida.
Actividades realizadas en forma accidental por
personas físicas con actividad empresarial
VII. Los percibidos por personas físicas cuando en
forma accidental realicen alguna de las
actividades a que se refere el artículo 1 de
esta Ley. Para estos efectos, se considera que
las actividades se realizan en forma accidental
cuando la persona física no perciba ingresos
gravados en los términos de los Capítulos II o
III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Tratándose de la enajenación de bienes
que realicen los contribuyentes que perciban
ingresos gravados en los términos de los
citados capítulos, se considera que la actividad
se realiza en forma accidental cuando se trate
de bienes que no hubieran sido deducidos para
los efectos del impuesto empresarial a tasa
única.
Cuando se aplique el crédito fscal por deducción
de inversiones de 1998 a 2007 no procede la
exención
Artículo Décimo Cuarto Transitorio
Lo dispuesto en el artículo 4, fracción VII de esta
Ley, no será aplicable a los contribuyentes
personas físicas que tributen en los términos de
los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen
bienes respecto de los cuales hubieran aplicado
lo dispuesto en el Artículo sexto transitorio de
esta Ley.
A continuación, veremos las deducciones autorizadas para el IETU.
Deducciones autorizadas (Artículo 5, LIETU)
Erogaciones que correspondan a las adquisiciones de bienes, de servicios independientes, o al uso o
goce temporal de bienes
Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce
temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refere el Artículo 1 de esta Ley o para
la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes
y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única.
No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que,
a su vez, para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del Artículo 110 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
10
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Acreditamiento fscal por ingresos del Capítulo I
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refere el
Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), así como por las aportaciones de
seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda
el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el Impuesto sobre la Renta de
cada persona a la que se paguen ingresos por los conceptos a que se refere el citado Capítulo I en el mismo
periodo, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refere este párrafo deberá efectuarse en los
términos del tercer párrafo de este artículo.
El requisito para poder aplicar este acreditamiento es que se enteren las retenciones.
Determinación del acreditamiento por ingresos del Capítulo I del Título IV y aportaciones
de seguridad social
Ingresos del Capítulo I del título IV LISR Gravados del periodo de cálculo del pago
provisional
$ 100,000.00
Más
Aportaciones de seguridad social a cargo pagadas del periodo de cálculo del pago
provisional
$ 52,500.00
Resultado $ 152,500.00
Por
Factor $ 0.165
Acreditamiento por sueldos y asimilados $ 25,162.50
Continuando con las deducciones tenemos que el Artículo quinto transitorio de la Ley del IETU establece una
deducción adicional a la establecida en el Artículo 5, fracción I de la Ley, respecto de las inversiones nuevas
adquiridas entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007.
Deducción adicional por inversiones nuevas
Para los efectos del Artículo 5, fracción I de la presente Ley, los contribuyentes podrán efectuar una deducción
adicional en los términos de este artículo, tanto para la determinación del impuesto del ejercicio y de los pagos
provisionales del mismo ejercicio, por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas, que en los términos de
esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007,
hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por dichas inversiones en el citado periodo.
El monto de la erogación a que se refere el párrafo anterior se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fscal
a partir del 2008, hasta agotarlo. Tratándose de los pagos provisionales, se deducirá la doceava parte de la cantidad
a que se refere este párrafo, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y
hasta el mes al que corresponda el pago.
La deducción que se determine en los términos de este artículo, se actualizará por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio
fscal en el que se deduzca el monto que corresponda conforme al párrafo anterior. Tratándose de los pagos
provisionales, dicha deducción se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponda al pago provisional
de que se trate.
11
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada con posterioridad al
periodo a que se refere el primer párrafo de este artículo, será deducible en los términos de la presente
Ley.
Para los efectos de este artículo y del siguiente, se entiende por inversiones las consideradas como tales para
los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez en
México.
Determinación de la deducción adicional del ejercicio por inversiones nuevas adquiridas
del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007
Fecha de adquisición 12/10/07
Monto original de la inversión 250,000.00
Entre 3
Deducción adicional por ejercicio 83,333.33
Por
Factor de actualización para 2008 1.0652
Deducción adicional actualizada 88,766.67
Factor de actualización
Para el ejercicio fscal de 2008
INPC diciembre 2008
INPC diciembre 2007
Factor de actualización
Para el ejercicio fscal de 2009
INPC diciembre 2009
INPC diciembre 2007
Factor de actualización
Para el ejercicio fscal de 2010
INPC diciembre 2010
INPC diciembre 2007
INPC diciembre 2007
12
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Contribuciones a cargo
Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los impuestos empresarial
a tasa única, sobre la renta, y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquellas
que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse.
Igualmente son deducibles el Impuesto al Valor Agregado o el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios,
cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido
trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan a
erogaciones deducibles en los términos de esta Ley, así como las contribuciones a cargo de terceros pagadas
en México cuando formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del Impuesto sobre la Renta
retenido o de las aportaciones de seguridad social.
También son deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por
concepto de la explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público sujeto a una
concesión o permiso, según corresponda, siempre que la erogación también sea deducible en los términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo dispuesto en el Artículo 5, fracción II, primer párrafo de esta Ley, no será aplicable a las contribuciones
causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad
a dicha fecha.
Devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonifcaciones que se hagan
El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonifcaciones que se hagan,
así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les
dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley.
Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales
Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la
obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor
o por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional,
se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
Creación o incremento de reservas matemáticas
Creación o incremento de reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida o pensiones.
Cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados
Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus benefciarios cuando ocurra
el riesgo amparado por las pólizas contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de
fanzas para cubrir el pago de reclamaciones.
Premios que se paguen
Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas
y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.
Donativos
Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites establecidos para los efectos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
- Pérdidas por créditos incobrables que sufran los integrantes del sistema fnanciero
- Quitas, condonaciones, bonifcaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios
por los que devenguen intereses a su favor.
13
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor
Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al Impuesto Empresarial a Tasa Única, de
conformidad con las presunciones establecidas en los párrafos segundo y tercero de la fracción IV del Artículo
3 de esta Ley, hasta por el monto del ingreso afecto al Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Requisitos de las deducciones
Artículo 6
Las deducciones autorizadas en esta Ley,
deberán reunir los siguientes requisitos:
Que las erogaciones correspondan a las
actividades gravadas por el IETU
I. Que las erogaciones correspondan a la adquisición
de bienes, servicios independientes o a la obtención del
uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante,
el prestador del servicio independiente o el otorgante
del uso o goce temporal, según corresponda, deba
pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única, así como
cuando las operaciones mencionadas se realicen por
las personas a que se referen las fracciones I, II, III, IV
o VII del Artículo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones
se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en el país,
las mismas deberán corresponder a erogaciones que
de haberse realizado en el país serían deducibles en
los términos de esta Ley.
Ser estrictamente indispensables
II. Ser estrictamente indispensables para la realización
de las actividades a que se refere el Artículo 1 de esta
Ley por las que se deba pagar el Impuesto Empresarial
a Tasa Única.
Que sean efectivamente pagadas al momento de
su deducción
III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento
de su deducción, incluso para el caso de los pagos
provisionales. Tratándose de pagos con cheque, se
considera efectivamente erogado en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se
consideran efectivamente pagadas cuando el
contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por
una persona distinta. También se entiende que es
efectivamente pagado cuando la obligación se extinga
mediante compensación o dación en pago.
Se presume que la suscripción de títulos de crédito
por el contribuyente, diversos al cheque, constituye
garantía del pago del precio o de la contraprestación
pactada. En estos casos, se entenderá efectuado el
pago cuando éste efectivamente se realice o cuando
la obligación quede satisfecha mediante cualquier
forma de extinción.
Cuando el pago se realice a plazos, la deducción
procederá por el monto de las parcialidades
efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
Que se cumpla con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del ISR, con
excepción de la autofacturación
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente
cumplan con los requisitos de deducibilidad
establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No se considera que cumplen con dichos requisitos
las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efectuó la erogación ni aquellas
cuya deducción proceda por un determinado por ciento
del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente
que las efectúe o en cantidades fjas con base en
unidades de medida, autorizadas mediante reglas o
resoluciones administrativas.
Cuando en la Ley del Impuesto Sobre la Renta las
erogaciones sean parcialmente deducibles, para los
efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única se
considerarán deducibles en la misma proporción o
hasta el límite que se establezca en la Ley citada,
según corresponda.
Bienes de importación
V. Tratándose de bienes de procedencia extranjera
que se hayan introducido al territorio nacional, se
compruebe que se cumplieron los requisitos para su
legal estancia en el país de conformidad con las
disposiciones aduaneras aplicables.
14
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Cálculo del IETU del ejercicio (Artículo 7, LIETU)
Artículo 7
El impuesto empresarial a tasa única se calculará
por ejercicios y se pagará mediante declaración
que se presentará ante las ofcinas autorizadas en
el mismo plazo establecido para la presentación de
la declaración anual del impuesto sobre la renta.
Los contribuyentes del régimen simplifcado
pagarán el impuesto por cada uno de sus
integrantes
Los contribuyentes que tributen en los términos del
Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta
de cada uno de sus integrantes, el Impuesto
Empresarial a Tasa Única que les corresponda a
cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto
en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad
con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante
hubiera optado por cumplir con sus obligaciones
fscales en forma individual, en cuyo caso, dicho
integrante cumplirá individualmente con las
obligaciones establecidas en esta Ley.
Otro crédito fscal a considerar es el establecido en el
Artículo Sexto Transitorio de la Ley del IETU para 2008
por el saldo pendiente de deducir por las inversiones
adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de
diciembre de 2007. Con respecto a este crédito, se
establece que cuando antes del ejercicio fscal de
2018 el contribuyente enajene las inversiones o
cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, a partir del ejercicio fscal en que ello ocurra,
el contribuyente no podrá aplicar el crédito fscal
pendiente de acreditar correspondiente al bien de que
se trate.
Caso práctico
Caso práctico de la determinación del Impuesto Sobre
la Renta y del IETU para el ejercicio de 2008.
15
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
C
Á
L
C
U
L
O

D
E

L
O
S

P
A
G
O
S

P
R
O
V
I
S
I
O
N
A
L
E
S

D
E
L

I
S
R

2
0
0
8

(
A
C
T
I
V
I
D
A
D

E
M
P
R
E
S
A
R
I
A
L

R
É
G
I
M
E
N

G
E
N
E
R
A
L
)
E
n
e
r
o
F
e
b
r
e
r
o
M
a
r
z
o
A
b
r
i
l
M
a
y
o
J
u
n
i
o
J
u
l
i
o
A
g
o
s
t
o
S
e
p
t
i
e
m
b
r
e
O
c
t
u
b
r
e
N
o
v
i
e
m
b
r
e
D
i
c
i
e
m
b
r
e
A
c
u
m
u
l
a
d
o
N
o
.

p
a
r
a

I
E
T
U
I
N
G
R
E
S
O
S

A
C
U
M
U
L
A
B
L
E
S
1
P
o
r

e
n
a
j
e
n
a
c
i
ó
n

d
e

b
i
e
n
e
s
8
0
9
.
2
2
5
,
0
0
7
1
6
.
7
8
2
,
0
0
6
1
1
.
0
3
5
,
0
0
8
5
9
.
0
6
5
,
0
0
6
4
1
.
5
9
5
,
0
0
8
6
8
.
4
0
0
,
0
0
7
9
9
.
8
0
0
,
0
0
8
1
0
.
0
0
0
,
0
0
9
5
0
.
0
0
0
,
0
0
6
4
0
.
0
0
0
,
0
0
1
2
5
.
0
0
0
,
0
0
1
.
1
0
0
.
0
0
0
,
0
0
8
.
9
3
0
.
9
0
2
,
0
0
1
P
o
r

p
r
e
s
t
a
c
i
ó
n

d
e

s
e
r
v
i
c
i
o
s
I
n
t
e
r
e
s
e
s

b
a
n
c
a
r
i
o
s

g
a
n
a
d
o
s
2
0
,
0
0
1
0
,
0
0
1
.
5
0
0
,
0
0
2
0
0
,
0
0
3
0
0
,
0
0
5
0
0
,
0
0
4
8
0
,
0
0
6
0
0
,
0
0
4
1
0
,
0
0
2
0
0
,
0
0
3
0
0
,
0
0
5
1
0
,
0
0
5
.
0
3
0
,
0
0
1
3
O
t
r
o
s
1
6
,
6
5
6
,
0
0
1
3
,
3
0
4
1
,
1
2
3
4
,
5
7
2
0
,
2
1
1
9
,
5
0
1
5
1
,
3
5
S
u
m
a

d
e

i
n
g
r
e
s
o
s

d
e
l

m
e
s
8
0
9
.
2
6
1
,
6
5
7
1
6
.
7
9
8
,
0
0
6
1
2
.
5
4
8
,
3
0
8
5
9
.
3
0
6
,
1
2
6
4
1
.
9
2
9
,
5
7
8
6
8
.
9
2
0
,
2
1
8
0
0
.
2
9
9
,
5
0
8
1
0
.
6
0
0
,
0
0
9
5
0
.
4
1
0
,
0
0
6
4
0
.
2
0
0
,
0
0
1
2
5
.
3
0
0
,
0
0
1
.
1
0
0
.
5
1
0
,
0
0
8
.
9
3
6
.
0
8
3
,
3
5
S
u
m
a

d
e

i
n
g
r
e
s
o
s

a
c
u
m
u
l
a
d
o
s
8
0
9
.
2
6
1
,
6
5
1
.
5
2
6
.
0
5
9
,
6
5
2
.
1
3
8
.
6
0
7
,
9
5
2
.
9
9
7
.
9
1
4
,
0
7
3
.
6
3
9
.
8
4
3
,
6
4
4
.
5
0
8
.
7
6
3
,
8
5
5
.
3
0
9
.
0
6
3
,
3
5
6
.
1
1
9
.
6
6
3
,
3
5
7
.
0
7
0
.
0
7
3
,
3
5
7
.
7
1
0
.
2
7
3
,
3
5
7
.
8
3
5
.
5
7
3
,
3
5
8
.
9
3
6
.
0
8
3
,
3
5
8
.
9
3
6
.
0
8
3
,
3
5
M
e
n
o
s
:
N
o
.

p
a
r
a

I
E
T
U
D
E
D
U
C
C
I
O
N
E
S

A
U
T
O
R
I
Z
A
D
A
S

I
E
T
U
1
4
C
o
m
p
r
a
s

N
a
c
i
o
n
a
l
e
s
6
8
1
.
4
0
0
,
0
0
4
7
6
.
6
5
0
,
0
0
5
2
6
.
1
5
0
,
0
0
6
8
3
.
8
5
0
,
0
0
6
1
6
.
1
5
0
,
0
0
6
3
1
.
7
5
0
,
0
0
6
2
5
.
7
5
0
,
0
0
2
0
0
.
0
0
0
,
0
0
5
0
0
.
0
0
0
,
0
0
1
5
0
.
0
0
0
,
0
0
6
0
0
.
0
0
0
,
0
0
7
2
2
.
3
0
0
,
0
0
C
o
m
p
r
a
s

1
C
o
m
p
r
a
s

3
3
2
1
.
1
5
0
,
0
0
2
4
9
.
9
0
0
,
0
0
2
9
7
.
4
0
0
,
0
0
3
7
1
.
7
5
0
,
0
0
2
9
7
.
4
0
0
,
0
0
3
7
1
.
7
5
0
,
0
0
3
6
5
.
7
5
0
,
0
0
2
0
0
.
0
0
0
,
0
0
1
5
0
.
0
0
0
,
0
0
6
0
0
.
0
0
0
,
0
0
6
5
0
.
0
0
0
,
0
0
3
.
8
7
5
.
1
0
0
,
0
0
3
6
0
.
2
5
0
,
0
0
2
2
6
.
7
5
0
,
0
0
2
2
8
.
7
5
0
,
0
0
3
1
2
.
1
0
0
,
0
0
3
1
8
.
7
5
0
,
0
0
2
6
0
.
0
0
0
,
0
0
2
6
0
.
0
0
0
,
0
0
5
0
0
.
0
0
0
,
0
0
7
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
5
3
8
.
9
0
0
,
0
0
1
4
C
o
m
p
r
a
s

d
e

i
m
p
o
r
t
a
c
i
ó
n
0
,
0
0
6
8
.
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
C
o
m
p
r
a
s

1
6
8
.
0
0
0
,
0
0
G
a
s
t
o
s

d
e

o
p
e
r
a
c
i
ó
n
1
5
T
r
a
n
s
p
o
r
t
e
5
.
8
0
8
,
0
0
7
.
1
3
9
,
0
0
6
.
4
4
6
,
7
3
9
.
1
3
5
,
5
0
5
.
8
0
8
,
0
0
1
1
.
4
9
5
,
0
0
1
1
.
4
9
5
,
0
0
5
7
.
3
2
7
,
2
3
1
7
2
%

s
o
b
r
e

n
ó
m
i
n
a
s
1
.
0
4
9
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
1
.
6
6
3
,
0
0
5
2
7
,
0
0
6
6
0
,
0
0
6
6
0
,
0
0
6
0
0
,
0
0
6
6
0
,
0
0
6
5
0
,
0
0
6
2
0
,
0
0
6
3
0
,
0
0
7
.
7
1
9
,
0
0
S
u
e
l
d
o
s

y

s
a
l
a
r
i
o
s

g
r
a
v
a
d
o
s
0
,
0
0
4
8
.
0
0
4
,
2
9
2
9
.
9
8
9
,
0
5
2
5
.
2
5
3
,
3
1
2
5
.
4
6
3
,
7
6
2
6
.
2
0
0
,
0
2
2
6
.
2
0
0
,
0
2
2
6
.
0
0
0
,
0
0
2
6
.
5
0
0
,
0
0
2
7
.
4
0
0
,
0
0
2
5
.
3
0
0
,
0
0
2
4
.
1
2
0
,
0
0
3
1
0
.
4
3
0
,
4
5
S
u
e
l
d
o
s

y

s
a
l
a
r
i
o
s

e
x
e
n
t
o
s
0
,
0
0
1
.
5
6
5
,
4
3
1
.
0
7
1
,
2
0
8
9
6
,
3
8
9
0
9
,
5
6
9
3
5
,
7
8
9
3
5
,
7
8
9
0
0
,
0
0
8
5
0
,
0
0
9
7
4
,
0
0
9
8
5
,
0
0
2
.
5
0
0
,
0
0
1
2
.
5
2
3
,
1
3
O
t
r
a
s

p
a
r
t
i
d
a
s

d
e

s
u
e
l
d
o
s

g
r
a
v
a
d
a
s
7
.
1
5
4
,
6
3
7
.
6
2
0
,
0
0
6
.
7
8
9
,
6
6
1
3
.
6
3
8
,
0
1
7
.
6
6
5
,
3
8
7
.
5
0
5
,
9
4
7
.
5
0
5
,
9
4
7
.
5
0
0
,
0
0
8
.
0
0
0
,
0
0
7
.
5
2
0
,
0
0
7
.
4
0
0
,
0
0
9
.
5
0
0
,
0
0
9
7
.
7
9
9
,
5
6
O
t
r
a
s

p
a
r
t
i
d
a
s

d
e

s
u
e
l
d
o
s

e
x
e
n
t
a
s
3
.
7
6
1
,
9
4
3
.
7
3
0
,
7
8
0
,
0
0
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
.
8
1
8
,
3
6
3
8
.
0
3
9
,
6
0
A
s
i
m
i
l
a
d
o
s

a

s
a
l
a
r
i
o
s
3
.
0
5
9
,
3
5
3
.
1
3
0
,
2
8
0
,
0
0
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
1
.
6
4
9
,
7
9
C
u
o
t
a
s

I
M
S
S

p
a
t
r
o
n
a
l
1
8
.
8
8
8
,
6
9
1
8
.
3
5
7
,
3
1
1
8
.
6
3
4
,
1
0
1
7
.
1
9
0
,
4
5
1
7
.
2
5
9
,
1
8
1
7
.
2
0
0
,
0
0
1
7
.
1
8
0
,
0
0
1
7
.
2
0
1
,
0
0
1
7
.
1
9
6
,
0
0
1
7
.
2
3
0
,
0
0
1
7
.
0
0
0
,
0
0
1
7
.
8
0
0
,
0
0
2
1
1
.
1
3
6
,
7
3
C
e
s
a
n
t
í
a

y

v
e
j
e
z
0
,
0
0
5
%

I
n
f
o
n
a
v
i
t
1
.
4
0
1
,
0
0
6
.
5
0
0
,
0
0
7
.
5
0
0
,
0
0
5
.
9
0
1
,
0
0
6
.
4
0
0
,
0
0
2
7
.
7
0
2
,
0
0
2
5
L
u
z
4
2
4
,
2
6
1
.
9
3
1
,
6
0
0
,
0
0
5
8
0
,
8
7
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
1
0
.
5
0
0
,
0
0
1
.
2
0
0
,
0
0
1
.
3
0
0
,
0
0
1
.
2
5
0
,
0
0
1
.
0
2
0
,
0
0
1
8
.
2
0
6
,
7
3
2
5
T
e
l
é
f
o
n
o
5
.
0
0
0
,
0
0
9
.
0
0
0
,
0
0
1
.
6
0
0
,
0
0
2
.
5
0
0
,
0
0
3
.
2
0
0
,
0
0
1
.
5
0
0
,
0
0
1
.
8
0
0
,
0
0
1
.
9
0
0
,
0
0
2
.
0
5
0
,
0
0
2
8
.
5
5
0
,
0
0
2
5
P
a
p
e
l
e
r
í
a
9
,
0
0
0
,
0
0
1
5
4
,
4
0
2
0
,
0
0
0
,
0
0
9
,
0
0
9
,
0
0
5
0
0
,
0
0
2
5
0
,
0
0
9
5
1
,
4
0
2
5
A
g
u
a
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
1
8
,
1
4
1
.
4
1
7
,
6
8
R
e
c
a
r
g
o
s
4
6
7
,
8
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
4
6
7
,
8
0
2
5
M
a
n
t
.

E
q
u
i
p
o

d
e

t
r
a
n
s
p
o
r
t
e
1
0
.
4
3
7
,
0
1
1
1
.
3
0
9
,
1
7
6
.
0
9
4
,
7
1
1
2
.
1
9
4
,
4
8
1
2
.
1
9
9
,
5
2
1
1
.
3
3
2
,
7
3
1
1
.
3
3
2
,
7
3
7
4
.
9
0
0
,
3
5
2
5
C
o
m
b
u
s
t
i
b
l
e
s

y

l
u
b
r
i
c
a
n
t
e
s
2
3
.
6
7
9
,
5
7
2
4
.
7
5
0
,
1
8
2
7
.
2
4
4
,
7
0
2
5
.
0
9
6
,
8
7
3
1
.
8
2
3
,
4
2
3
2
.
4
2
4
,
5
0
3
2
.
4
2
4
,
5
0
1
2
.
5
0
0
,
0
0
2
1
.
3
0
0
,
0
0
2
8
.
9
0
0
,
0
0
2
9
.
6
0
0
,
0
0
3
0
.
0
5
0
,
0
0
3
1
9
.
7
9
3
,
7
4
D
e
p
r
e
c
i
a
c
i
ó
n

f
s
c
a
l
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
2
.
6
5
0
,
0
0
3
1
.
8
0
0
,
0
0
2
5
O
t
r
o
s
2
6
.
5
0
0
,
0
0
2
6
.
5
0
0
,
0
0
G
a
s
t
o
s

f
n
a
n
c
i
e
r
o
s
0
,
0
0
2
5
C
o
m
i
s
i
ó
n

c
h
e
q
u
e
s

e
x
p
e
d
i
d
o
s
2
8
6
,
0
0
1
3
2
,
0
0
1
4
3
,
0
0
1
2
5
,
5
0
1
5
6
,
0
0
2
4
4
,
0
0
2
4
4
,
0
0
1
2
5
,
0
0
2
0
0
,
0
0
2
6
0
,
0
0
2
7
0
,
0
0
2
2
0
,
0
0
2
.
4
0
5
,
5
0
2
5
C
o
m
i
s
i
ó
n

c
h
e
q
u
e

d
e
v
u
e
l
t
o
2
0
8
,
0
0
0
,
0
0
1
0
4
,
0
0
0
,
0
0
1
0
4
,
0
0
1
0
4
,
0
0
5
2
0
,
0
0
I
n
t
e
r
e
s
e
s

p
a
g
a
d
o
s

2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
5
O
t
r
o
s
2
.
7
4
8
,
5
6
2
.
6
3
9
,
4
0
2
.
5
1
2
,
9
4
2
.
3
8
7
,
4
8
2
.
2
6
3
,
9
8
2
.
0
0
2
,
6
8
2
.
0
0
2
,
6
8
2
.
5
0
0
,
0
0
2
.
8
0
0
,
0
0
2
.
9
0
0
,
0
0
2
.
4
0
0
,
0
0
2
.
3
0
0
,
0
0
2
9
.
4
5
7
,
7
2
S
u
m
a

d
e
d
u
c
c
i
o
n
e
s

a
u
t
o
r
i
z
a
d
a
s

d
e
l

m
e
s
7
6
3
.
7
7
4
,
1
5
7
4
1
.
8
4
2
,
3
2
6
7
0
.
0
6
0
,
6
9
7
9
7
.
2
0
3
,
9
9
7
4
7
.
7
9
4
,
8
2
7
5
5
.
5
3
2
,
6
7
7
5
7
.
9
1
2
,
6
7
2
9
3
.
5
9
5
,
0
2
5
9
8
.
4
2
6
,
0
2
2
5
1
.
0
0
3
,
0
2
7
0
5
.
1
9
4
,
0
2
8
2
4
.
5
5
9
,
0
2
7
.
7
4
3
.
2
9
8
,
4
1
S
u
m
a

d
e
d
u
c
c
i
o
n
e
s

a
u
t
o
r
i
z
a
d
a
s

a
c
u
m
u
l
a
d
a
s
7
6
3
.
7
7
4
,
1
5
1
.
5
0
5
.
6
1
6
,
4
7
2
.
1
7
5
.
6
7
7
,
1
6
2
.
9
7
2
.
8
8
1
,
1
5
3
.
7
2
0
.
6
7
5
,
9
7
4
.
4
7
6
.
2
0
8
,
6
4
5
.
2
3
4
.
1
2
1
,
3
1
5
.
5
2
7
.
7
1
6
,
3
3
6
.
1
2
6
.
1
4
2
,
3
5
6
.
3
7
7
.
1
4
5
,
3
7
7
.
0
8
2
.
3
3
9
,
3
9
7
.
9
0
6
.
8
9
8
,
4
1
7
.
7
4
3
.
2
9
8
,
4
1
R
e
s
u
l
t
a
d
o

d
e
l

m
e
s
4
5
.
4
8
7
,
5
0
-
2
5
.
0
4
4
,
3
2
-
5
7
.
5
1
2
,
3
9
6
2
.
1
0
2
,
1
3
-
1
0
5
.
8
6
5
,
2
5
1
1
3
.
3
8
7
,
5
4
4
2
.
3
8
6
,
8
3
5
1
7
.
0
0
4
,
9
8
3
5
1
.
9
8
3
,
9
8
3
8
9
.
1
9
6
,
9
8
-
5
7
9
.
8
9
4
,
0
2
2
7
5
.
9
5
0
,
9
8
1
.
1
9
2
.
7
8
4
,
9
4
R
e
s
u
l
t
a
d
o

a
c
u
m
u
l
a
d
o
4
5
.
4
8
7
,
5
0
2
0
.
4
4
3
,
1
8
-
3
7
.
0
6
9
,
2
1
2
5
.
0
3
2
,
9
2
-
8
0
.
8
3
2
,
3
3
3
2
.
5
5
5
,
2
1
7
4
.
9
4
2
,
0
4
5
9
1
.
9
4
7
,
0
2
9
4
3
.
9
3
1
,
0
0
1
.
3
3
3
.
1
2
7
,
9
8
7
5
3
.
2
3
3
,
9
6
1
.
0
2
9
.
1
8
4
,
9
4
1
.
1
9
2
.
7
8
4
,
9
4
M
e
n
o
s
:
P
T
U

p
a
g
a
d
a

e
n

e
l

e
j
e
r
c
i
c
i
o
A
m
o
r
t
i
z
a
c
i
ó
n

d
e

P
é
r
d
i
d
a
s

e
j
e
r
c
i
c
i
o
s

a
n
t
e
r
i
o
r
e
s
U
t
i
l
i
d
a
d

F
i
s
c
a
l

p
a
r
a

e
l

P
a
g
o

P
r
o
v
i
s
i
o
n
a
l
4
5
.
4
8
7
,
5
0
2
0
.
4
4
3
,
1
8
0
,
0
0
2
5
.
0
3
2
,
9
2
0
,
0
0
3
2
.
5
5
5
,
2
1
7
4
.
9
4
2
,
0
4
5
9
1
.
9
4
7
,
0
2
9
4
3
.
9
3
1
,
0
0
1
.
3
3
3
.
1
2
7
,
9
8
7
5
3
.
2
3
3
,
9
6
1
.
0
2
9
.
1
8
4
,
9
4
1
.
1
9
2
.
7
8
4
,
9
4
I
n
g
r
e
s
o
s

b
a
s
e

p
a
r
a

e
l

p
a
g
o

p
r
o
v
i
s
i
o
n
a
l
4
5
.
4
8
7
,
5
0
2
0
.
4
4
3
,
1
8
0
,
0
0
2
5
.
0
3
2
,
9
2
0
,
0
0
3
2
.
5
5
5
,
2
1
7
4
.
9
4
2
,
0
4
5
9
1
.
9
4
7
,
0
2
9
4
3
.
9
3
1
,
0
0
1
.
3
3
3
.
1
2
7
,
9
8
7
5
3
.
2
3
3
,
9
6
1
.
0
2
9
.
1
8
4
,
9
4
1
.
1
9
2
.
7
8
4
,
9
4
M
e
n
o
s
:
L
í
m
i
t
e

I
n
f
e
r
i
o
r
:
3
2
.
7
3
6
,
8
4
1
7
.
2
0
3
,
0
1
1
6
.
8
4
1
,
6
5
2
5
.
2
6
2
,
4
7
7
2
.
0
8
8
,
4
6
2
6
1
.
8
9
4
,
6
5
2
9
4
.
6
3
1
,
4
8
3
2
7
.
3
6
8
,
3
1
3
6
0
.
1
0
5
,
1
4
3
9
2
.
8
4
1
,
9
7
3
9
2
.
8
4
1
,
9
7
E
x
c
e
d
e
n
t
e

L
í
m
i
t
e

I
n
f
e
r
i
o
r
:
1
2
.
7
5
0
,
6
6
3
.
2
4
0
,
1
7
8
.
1
9
1
,
2
7
7
.
2
9
2
,
7
4
2
.
8
5
3
,
5
8
3
3
0
.
0
5
2
,
3
7
6
4
9
.
2
9
9
,
5
2
1
.
0
0
5
.
7
5
9
,
6
7
3
9
3
.
1
2
8
,
8
2
6
3
6
.
3
4
2
,
9
7
7
9
9
.
9
4
2
,
9
7
P
o
r
:
%

E
x
c
e
d
e
n
t
e

L
í
m
i
t
e

I
n
f
e
r
i
o
r
2
8
,
0
0
1
7
,
9
2
1
0
,
8
8
1
0
,
8
8
1
9
,
9
4
2
8
,
0
0
2
8
,
0
0
2
8
,
0
0
2
8
,
0
0
2
8
,
0
0
2
8
,
0
0
I
m
p
u
e
s
t
o

M
a
r
g
i
n
a
l
:
3
.
5
7
0
,
1
8
5
8
0
,
6
4
8
9
1
,
2
1
7
9
3
,
4
5
5
6
9
,
0
0
9
2
.
4
1
4
,
6
6
1
8
1
.
8
0
3
,
8
7
2
8
1
.
6
1
2
,
7
1
1
1
0
.
0
7
6
,
0
7
1
7
8
.
1
7
6
,
0
3
2
2
3
.
9
8
4
,
0
3
M
á
s
:
C
u
o
t
a

F
i
j
a
:
5
.
8
0
5
,
2
0
1
.
5
7
3
,
1
0
9
8
8
,
9
2
1
.
4
8
3
,
3
8
7
.
6
3
4
,
3
4
4
6
.
4
4
1
,
6
0
5
2
.
2
4
6
,
8
0
5
8
.
0
5
2
,
0
0
6
3
.
8
5
7
,
2
0
6
9
.
6
6
2
,
4
0
6
9
.
6
6
2
,
4
0
I
S
R

a

c
a
r
g
o

d
e
l

m
e
s
9
.
3
7
5
,
3
8
2
.
1
5
3
,
7
4
1
.
8
8
0
,
1
3
2
.
2
7
6
,
8
3
8
.
2
0
3
,
3
4
1
3
8
.
8
5
6
,
2
6
2
3
4
.
0
5
0
,
6
7
3
3
9
.
6
6
4
,
7
1
1
7
3
.
9
3
3
,
2
7
2
4
7
.
8
3
8
,
4
3
2
9
3
.
6
4
6
,
4
3
M
e
n
o
s
:
P
a
g
o
s

p
r
o
v
i
s
i
o
n
a
l
e
s

p
a
g
a
d
o
s
0
,
0
0
9
.
3
7
5
,
3
8
9
.
3
7
5
,
3
8
9
.
3
7
5
,
3
8
9
.
3
7
5
,
3
8
9
.
3
7
5
,
3
8
9
.
3
7
5
,
3
8
9
.
3
7
5
,
3
8
1
3
8
.
8
5
6
,
2
6
2
3
4
.
0
5
0
,
6
7
3
3
9
.
6
6
4
,
7
1
3
3
9
.
6
6
4
,
7
1
3
3
9
.
6
6
4
,
7
1
R
e
t
e
n
c
i
o
n
e
s

I
S
R

(
p
o
r

i
n
t
e
r
e
s
e
s

b
a
n
c
a
r
i
o
s
)
0
,
0
0
I
S
R

a

p
a
g
a
r

d
e
l

m
e
s
9
.
3
7
5
,
3
8
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
1
2
9
.
4
8
0
,
8
8
9
5
.
1
9
4
,
4
1
1
0
5
.
6
1
4
,
0
4
0
,
0
0
0
,
0
0
3
3
9
.
6
6
4
,
7
1
F
o
r
m
a

d
e

p
a
g
o

d
e
l

I
S
R

C
r
é
d
i
t
o

a
l

s
a
l
a
r
i
o
5
0
0
,
0
0
5
0
0
,
0
0
S
u
b
s
i
d
i
o

a
l

e
m
p
l
e
o
6
0
0
,
0
0
4
.
5
0
0
,
0
0
5
.
1
0
0
,
0
0
E
s
t
í
m
u
l
o

f
s
c
a
l
5
0
0
,
0
0
5
0
0
,
0
0
R
e
t
e
n
c
i
ó
n

I
D
E
2
.
6
0
0
,
0
0
6
.
0
0
0
,
0
0
8
.
6
0
0
,
0
0
C
o
m
p
e
n
s
a
c
i
ó
n
1
.
0
0
0
,
0
0
1
0
5
.
6
1
4
,
0
4
1
0
6
.
6
1
4
,
0
4
T
r
a
n
s
f
e
r
e
n
c
i
a

b
a
n
c
a
r
i
a
6
.
7
7
5
,
3
8
1
2
2
.
3
8
0
,
8
8
8
9
.
1
9
4
,
4
1
0
,
0
0
2
1
8
.
3
5
0
,
6
7
T
o
t
a
l

p
a
g
a
d
o
9
.
3
7
5
,
3
8
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
1
2
9
.
4
8
0
,
8
8
9
5
.
1
9
4
,
4
1
1
0
5
.
6
1
4
,
0
4
0
,
0
0
0
,
0
0
3
3
9
.
6
6
4
,
7
1
I
S
R

p
r
o
p
i
o

p
o
r

a
c
r
e
d
i
t
a
r

p
a
r
a

I
E
T
U
7
.
7
7
5
,
3
8
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
0
,
0
0
1
2
4
.
9
8
0
,
8
8
9
7
.
7
9
4
,
4
0
0
,
0
0
0
,
0
0
3
3
3
.
5
6
4
,
7
1
16
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
ISR DEL EJERCICIO 2008 (ACTIVIDAD EMPRESARIAL RÉGIMEN GENERAL)
Acumulado
No. para IETU INGRESOS ACUMULABLES
1 Por enajenación de bienes $ 8.930.902,00
Por prestación de servicios
Intereses bancarios ganados 5,030.00
13 Otros 151,35
Suma de ingresos acumulados $ 8.936.083,35
Menos:
No. para IETU DEDUCCIONES AUTORIZADAS
14 Compras Nacionales
Compras 1 $ 3.875.100,00
Compras 3 2.538.900,00
14 Compras de importación
Compras 1
Gastos de operación
15 Transporte 57.327,23
17 2% sobre nóminas 7.719,00
Sueldos y salarios gravados 310.430,45
Sueldos y salarios exentos 12.523,13
Otras partidas de sueldos gravadas 97.799,56
Otras partidas de sueldos exentas 38.039,60
Asimilados a salarios 31.649,79
Cuotas IMSS patronal 211.136,73
Cesantía y vejez 0,00
5% Infonavit 27.702,00
25 Luz 18.206,73
25 Teléfono 28.550,00
25 Papelería 951,40
25 Agua 1.417,68
Recargos 467,80
25 Mant. Equipo de transporte 74.900,35
25 Combustibles y lubricantes 319.793,74
Depreciación fscal 31.800,00
25 Otros 26.500,00
Gastos fnancieros 0,00
25 Comisión cheques expedidos 2.405,50
25 Comisión cheque devuelto 520,00
Intereses pagados
25 Otros 29.457,72
Deducciones autorizadas 7.743.298,41
Utilidad gravable 1.192.784,94
Menos:
Deducciones personales 0,00
Base para el cálculo de ISR $ 1.192.784,94
Artículo 177
Cálculo anual del ISR $ 1.192.784,94
Menos:
Límite Inferior: 392.841,97
Excedente Límite Inferior: 799.942,97
Por:
% Excedente Límite Inferior 28,00
Impuesto Marginal: 223.984,03
Más:
Cuota Fija: 69.662,40
ISR causado del ejercicio 293.646,43
Menos:
Pagos provisionales pagados 339.664,71
Retenciones ISR (por intereses bancarios) 0,00
Retención IDE
ISR A FAVOR -46.018,28
Forma de pago del ISR
Retención del IDE 8.600,00
Crédito al salario 500,00
Subsidio al empleo 5.100,00
Transferencia bancaria 218.350,67
Compensación 106.614,04
Estímulo fscal 500,00
Total pagado 339.664,71
ISR propio por acreditar para IETU $ 333.564,71
17
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
En el caso de nuestro ejemplo, tenemos que el ISR causado del ejercicio es por la cantidad de $ 293,646.43, el
cual fue pagado de la siguiente manera, en pagos provisionales.
Forma de pago del ISR
Retención IDE $ 8,600.00
Crédito al salario 500.00
Subsidio al empleo 5,100.00
Transferencia bancaria 218,350.67
Compensación 106,614.04
Estímulo fscal 500.00
Total pagado 339,664.71
ISR propio por acreditar para IETU $ 333,564.71
Como podemos observar, el ISR causado es inferior al
ISR propio por acreditar que se considera para efectos
del IETU sería el siguiente:
El ISR causado del ejercicio es de $ 293,646.43 y el
ISR propio efectivamente pagado en pagos
provisionales es por la cantidad de $ 333,564.71,
como en la declaración anual, la cantidad máxima que
se puede acreditar en el IETU es por $ 293,646.43.
De acuerdo con la determinación del IETU del ejercicio
de 2008 observamos que de los $ 293,646.43 sólo
necesitamos la cantidad de $ 281,372.62 para acreditar
contra el impuesto.
Nota: El Impuesto sobre la Renta propio por acreditar a que se refere el Artículo 8 de la Ley del IETU, será el
efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No se considera efectivamente
pagado el Impuesto Sobre la Renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en
los términos de las disposiciones fscales, con excepción del acreditamiento del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del Artículo 23 del
Código Fiscal de la Federación (CFF).
18
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
CÁLCULO DEL IETU
Año de cálculo 2008
Tipo de cálculo del ejercicio
INGRESOS GRAVADOS COBRADOS (Enajenación de bienes, Prestación de servicios
independientes, Por el uso o goce temporal de bienes)
1 Ingresos por enajenación de bienes $ 8.930.902,00
2 Ingresos por prestación de servicios independientes
3 Ingresos por otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
4 Anticipos o depósitos 0,00
5 Intereses cobrados a los clientes (incluidos en el precio) 0,00
6 Regalías cobradas de terceros 0,00
7 Por venta de activo 0,00
8 Por exportaciones 0,00
9 Impuestos y derechos que se carguen o cobren al adquirente 0,00
10 Penas convensionales 0,00
11 Bonifcaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción
0,00
12 Recuperación de seguros por riesgos amparados 0,00
13 Otros $ 151,35 $ 8.931.053,35
Menos:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PAGADAS
14 Compras de mercancías nacionales $ 6.482.000,00
15 Compras de importación 57.327,23
16 Adquisición de activo fjo 0,00
17 Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México 7.719,00
18 Devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o
bonifcaciones que se hagan, afectos al IETU
0,00
19 Indemnizaciones por daños, perjuicios y penas, siempre que la ley
imponga la obligación
0,00
20 Creación o incremento de reservas matemáticas vinculadas con los
seguros de vida o pensiones
0,00
21 Donativos no onerosos ni remunerativos 0,00
22 Pérdidas por créditos incobrables 0,00
23 Cantidades que paguen las aseguradoras a los asegurados o
benefciarios
0,00
24 Deducción adicional de compras de activo fjo del 1-septiembre al 31-
diciembre de 2007
0,00
25 Otros $ 0,00 $ 6.547.046,23
Resultado positivo $ 2.384.007,12
Tasa 16,5%
IETU causado $ 393.361,17
Menos:
Crédito fscal por deducciones superiores a los ingresos
Menos:
Acreditamiento sueldos y asimilados, aportaciones de seguridad social $ 111.988,56
Menos:
Crédito fscal del 5%por inversiones 1998-2007
Menos:
Crédito fscal por pérdidas originadas por D.I, terrenos, en 2005, 2006, 2007
Menos:
Crédito fscal por enajenaciones a plazos
Menos:
ISR propio efectivamente pagado $ 281.372,62
IETU del ejercicio $ 0,00
Menos:
Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
IETU del ejercicio (saldo a favor)
IETU del ejercicio a cargo $ 0,00
19
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
D
E
T
E
R
M
I
N
A
C
I
Ó
N

D
E
L

A
C
R
E
D
I
T
A
M
I
E
N
T
O

D
E

S
U
E
L
D
O
S

Y

A
P
O
R
T
A
C
I
O
N
E
S

D
E

S
E
G
U
R
I
D
A
D

S
O
C
I
A
L
A
ñ
o

d
e

c
á
l
c
u
l
o
2
0
0
8
A
p
l
i
c
a
r

e
n

e
l

m
e
s

d
e

p
a
g
o
S
i
D
a
t
o
s

d
e
l

m
e
s

d
e

c
á
l
c
u
l
o
E
n
e
r
o

2
0
0
8
F
e
b
.

2
0
0
8
M
a
r
z
o

2
0
0
8
A
b
r
i
l

2
0
0
8
M
a
y
o

2
0
0
8
J
u
n
i
o

2
0
0
8
J
u
l
i
o

2
0
0
8
A
g
o
s
t
o

2
0
0
8
S
e
p
t
.

2
0
0
8
O
c
t
.

2
0
0
8
N
o
v
.

2
0
0
8
D
i
c
.

2
0
0
8
S
u
e
l
d
o
s

y

s
a
l
a
r
i
o
s
A
c
u
m
u
l
a
d
o
S
u
e
l
d
o
s

y

s
a
l
a
r
i
o
s

g
r
a
v
a
d
o
s
7
.
1
5
4
,
6
3
5
5
.
6
2
4
,
2
9
3
6
.
7
7
8
,
7
1
3
8
.
8
9
1
,
3
2
3
3
.
1
2
9
,
1
4
3
3
.
7
0
5
,
9
6
3
3
.
7
0
5
,
9
6
3
3
.
5
0
0
,
0
0
3
4
.
5
0
0
,
0
0
3
4
.
9
2
0
,
0
0
3
2
.
7
0
0
,
0
0
3
3
.
6
2
0
,
0
0
4
0
8
.
2
3
0
,
0
1
G
r
a
t
i
f
c
a
c
i
ó
n

g
r
a
v
a
d
a
0
,
0
0
V
a
c
a
c
i
o
n
e
s
0
,
0
0
P
r
i
m
a

v
a
c
a
c
i
o
n
a
l

g
r
a
v
a
d
a
0
,
0
0
P
T
U

g
r
a
v
a
d
a
0
,
0
0
P
r
e
v
i
s
i
ó
n

s
o
c
i
a
l

g
r
a
v
a
d
a
0
,
0
0
P
r
e
m
i
o

d
e

p
u
n
t
u
a
l
i
d
a
d
0
,
0
0
P
r
e
m
i
o

d
e

a
s
i
s
t
e
n
c
i
a
0
,
0
0
P
r
e
m
i
o

d
e

p
r
o
d
u
c
c
i
ó
n
0
,
0
0
C
o
m
i
s
i
o
n
e
s
0
,
0
0
T
i
e
m
p
o

e
x
t
r
a

g
r
a
v
a
d
o
0
,
0
0
O
t
r
o
s

p
a
g
o
s

g
r
a
v
a
d
o
s
0
,
0
0
S
u
b
t
o
t
a
l
7
.
1
5
4
,
6
3
5
5
.
6
2
4
,
2
9
3
6
.
7
7
8
,
7
1
3
8
.
8
9
1
,
3
2
3
3
.
1
2
9
,
1
4
3
3
.
7
0
5
,
9
6
3
3
.
7
0
5
,
9
6
3
3
.
5
0
0
,
0
0
3
4
.
5
0
0
,
0
0
3
4
.
9
2
0
,
0
0
3
2
.
7
0
0
,
0
0
3
3
.
6
2
0
,
0
0
4
0
8
.
2
3
0
,
0
1
A
p
o
r
t
a
c
i
o
n
e
s

d
e

s
e
g
u
r
i
d
a
d

s
o
c
i
a
l
S
e
g
u
r
o

s
o
c
i
a
l

p
a
t
r
o
n
a
l
1
8
.
8
8
8
,
6
9
1
8
.
3
5
7
,
3
1
1
8
.
6
3
4
,
1
0
1
7
.
1
9
0
,
4
5
1
7
.
2
5
9
,
1
8
1
7
.
2
0
0
,
0
0
1
7
.
1
8
0
,
0
0
1
7
.
2
0
1
,
0
0
1
7
.
1
9
6
,
0
0
1
7
.
2
3
0
,
0
0
1
7
.
0
0
0
,
0
0
1
7
.
8
0
0
,
0
0
2
1
1
.
1
3
6
,
7
3
I
n
f
o
n
a
v
i
t

p
a
t
r
o
n
a
l
0
,
0
0
0
,
0
0
1
.
4
0
1
,
0
0
0
,
0
0
6
.
5
0
0
,
0
0
0
,
0
0
7
.
5
0
0
,
0
0
0
,
0
0
5
.
9
0
1
,
0
0
0
,
0
0
6
.
4
0
0
,
0
0
0
,
0
0
2
7
.
7
0
2
,
0
0
S
u
b
t
o
t
a
l
1
8
.
8
8
8
,
6
9
1
8
.
3
5
7
,
3
1
2
0
.
0
3
5
,
1
0
1
7
.
1
9
0
,
4
5
2
3
.
7
5
9
,
1
8
1
7
.
2
0
0
,
0
0
2
4
.
6
8
0
,
0
0
1
7
.
2
0
1
,
0
0
2
3
.
0
9
7
,
0
0
1
7
.
2
3
0
,
0
0
2
3
.
4
0
0
,
0
0
1
7
.
8
0
0
,
0
0
2
3
8
.
8
3
8
,
7
3
A
s
i
m
i
l
a
d
o
s

a

s
a
l
a
r
i
o
s
R
e
n
d
i
m
i
e
n
t
o
s

y

a
n
t
i
c
i
p
o
s

d
e

l
o
s

m
i
e
m
b
r
o
s

d
e

l
a
s

s
o
c
i
e
d
a
d
e
s

c
o
o
p
e
r
a
t
i
v
a
s

d
e

p
r
o
d
u
c
c
i
ó
n
0
,
0
0
A
n
t
i
c
i
p
o
s

a

l
o
s

m
i
e
m
b
r
o
s

d
e

s
o
c
i
e
d
a
d
e
s

y

a
s
o
c
i
a
c
i
o
n
e
s

c
i
v
i
l
e
s
.
0
,
0
0
H
o
n
o
r
a
r
i
o
s

a

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
d
o
r
e
s
,

c
o
m
i
s
a
r
i
o
s

y

g
e
r
e
n
t
e
s

g
e
n
e
r
a
l
e
s
0
,
0
0
H
o
n
o
r
a
r
i
o
s

a

m
i
e
m
b
r
o
s

d
e

c
o
n
s
e
j
o
s

d
i
r
e
c
t
i
v
o
s
,

d
e

v
i
g
i
l
a
n
c
i
a
,

c
o
n
s
u
l
t
i
v
o
s
0
,
0
0
H
o
n
o
r
a
r
i
o
s

p
r
e
p
o
n
d
e
r
a
n
t
e
s

a

u
n

p
r
e
s
t
a
t
a
r
i
o
0
,
0
0
H
o
n
o
r
a
r
i
o
s

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l
e
s
3
.
0
5
9
,
3
5
0
,
0
0
3
.
1
3
0
,
2
8
0
,
0
0
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
1
.
6
4
9
,
7
9
I
n
g
r
e
s
o
s

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d
e
s

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l
e
s
0
,
0
0
O
t
r
o
s

p
a
g
o
s

a
s
i
m
i
l
a
d
o
s
0
,
0
0
S
u
b
t
o
t
a
l
3
.
0
5
9
,
3
5
0
,
0
0
3
.
1
3
0
,
2
8
0
,
0
0
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
.
1
8
2
,
5
2
3
1
.
6
4
9
,
7
9
T
o
t
a
l

s
u
e
l
d
o
s
,

a
p
o
r
t
a
c
i
o
n
e
s

d
e

s
e
g
u
r
i
d
a
d

s
o
c
i
a
l

y

a
s
i
m
i
l
a
d
o
s

a

s
a
l
a
r
i
o
s
2
9
.
1
0
2
,
6
7
7
3
.
9
8
1
,
6
0
5
9
.
9
4
4
,
0
9
5
6
.
0
8
1
,
7
7
6
0
.
0
7
0
,
8
4
5
4
.
0
8
8
,
4
8
6
1
.
5
6
8
,
4
8
5
3
.
8
8
3
,
5
2
6
0
.
7
7
9
,
5
2
5
5
.
3
3
2
,
5
2
5
9
.
2
8
2
,
5
2
5
4
.
6
0
2
,
5
2
6
7
8
.
7
1
8
,
5
3
P
o
r
:
F
a
c
t
o
r

d
e

a
c
r
e
d
i
t
a
m
i
e
n
t
o
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
0
,
1
6
5
A
c
r
e
d
i
t
a
m
i
e
n
t
o

d
e

s
u
e
l
d
o
s
,

a
p
o
r
t
a
c
i
o
n
e
s

d
e

s
e
g
u
r
i
d
a
d

s
o
c
i
a
l

y

a
s
i
m
i
l
a
d
o
s

a

s
a
l
a
r
i
o
s
4
.
8
0
1
,
9
4
1
2
.
2
0
6
,
9
6
9
.
8
9
0
,
7
7
9
.
2
5
3
,
4
9
9
.
9
1
1
,
6
9
8
.
9
2
4
,
6
0
1
0
.
1
5
8
,
8
0
8
.
8
9
0
,
7
8
1
0
.
0
2
8
,
6
2
9
.
1
2
9
,
8
7
9
.
7
8
1
,
6
2
9
.
0
0
9
,
4
2
1
1
1
.
9
8
8
,
5
6
D
e
s
g
l
o
s
e

p
a
r
a

d
a
t
o
s

d
e
l

l
i
s
t
a
d
o

d
e
l

I
E
T
U
S
u
e
l
d
o
s

y

s
a
l
a
r
i
o
s

1
.
6
8
5
,
3
1
9
.
1
7
8
,
0
1
6
.
5
8
4
,
9
8
6
.
4
1
7
,
0
7
5
.
9
9
1
,
4
2
6
.
0
8
6
,
6
0
6
.
0
8
6
,
6
0
6
.
0
5
2
,
6
2
6
.
2
1
7
,
6
2
6
.
2
8
6
,
9
2
5
.
9
2
0
,
6
2
6
.
0
7
2
,
4
2
7
2
.
5
8
0
,
1
7
A
p
o
r
t
a
c
i
o
n
e
s

d
e

s
e
g
u
r
i
d
a
d

s
o
c
i
a
l
3
.
1
1
6
,
6
3
3
.
0
2
8
,
9
6
3
.
3
0
5
,
7
9
2
.
8
3
6
,
4
2
3
.
9
2
0
,
2
6
2
.
8
3
8
,
0
0
4
.
0
7
2
,
2
0
2
.
8
3
8
,
1
7
3
.
8
1
1
,
0
1
2
.
8
4
2
,
9
5
3
.
8
6
1
,
0
0
2
.
9
3
7
,
0
0
3
9
.
4
0
8
,
3
9
20
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
Disposiciones para presentar la
declaración anual (Artículo 175 LISR)
Las personas físicas que obtengan ingresos en un año
de calendario, a excepción de los exentos y de aquellos
por los que se haya pagado impuesto defnitivo, están
obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaración que presentarán en el mes de abril del
año siguiente, ante las ofcinas autorizadas.
No estarán obligados a presentar la declaración a que
se refere el párrafo anterior, las personas físicas que
únicamente obtengan ingresos acumulables en el
ejercicio por los conceptos señalados en los Capítulos
I y VI de este Título, cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los ingresos por concepto
de intereses reales no excedan de $100,000.00 y
sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a
que se refere el primer párrafo del Artículo 160 de
esta Ley.
En la declaración a que se refere el primer párrafo de
este artículo, los contribuyentes que en el ejercicio
que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquellos por los que no se esté obligado al
pago de este impuesto y por los que se pagó el
impuesto defnitivo, superiores a $1’500,000.00
deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos
aquéllos por los que no se esté obligado al pago de
este impuesto en los términos de las fracciones XIII,
XV inciso a) y XVIII del Artículo 109 de esta Ley y por
los que se haya pagado impuesto defnitivo en los
términos del Artículo 163 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado,
estarán a lo dispuesto en el Artículo 117 de esta Ley.
Artículo 175 de la LISR
Los contribuyentes que en el ejercicio que se declara
hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquellos
por los que no se esté obligado al pago de este
impuesto y por los que se pagó el impuesto defnitivo,
superiores a $1’500,000.00 deberán declarar la
totalidad de sus ingresos, incluyendo los exentos:
- Viáticos
- La enajenación de casa habitación, bienes
muebles distintos de las acciones.
- Herencias y legados.
- Premios de loterías, rifas, sorteos y
concursos
Artículo 106 de la LISR
Las personas físicas residentes en México están
obligadas a informar, en la declaración del
ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y
los premios, obtenidos en el mismo, siempre
que éstos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en México
deberán informar a las autoridades fscales, a
través de los medios y formatos que para tal
efecto señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general,
respecto de las cantidades recibidas por los
conceptos señalados en el párrafo anterior al
momento de presentar la declaración anual del
ejercicio fscal en el que se obtengan.
21
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
En la declaración anual, las personas físicas pueden
restar las deducciones personales a que se refere el
Artículo 176 de la Ley del ISR.
Deducciones personales
I. Los pagos por honorarios médicos y dentales,
así como los gastos hospitalarios, efectuados por
el contribuyente para sí, para su cónyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para
sus ascendientes o descendientes en línea recta,
siempre que dichas personas no perciban durante
el año de calendario ingresos en cantidad igual o
superior a la que resulte de calcular el salario
mínimo general del área geográfca del
contribuyente elevado al año (RISR 240).
II. Los gastos de funerales en la parte en que no
excedan del salario mínimo general del área
geográfca del contribuyente elevado al año,
efectuados para las personas señaladas en la
fracción que antecede (RISR 241).
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos,
que satisfagan los requisitos previstos en esta
Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) y que se otorguen en los
siguientes casos:
a. A la Federación, a las entidades federativas
o a los municipios, así como a sus organismos
descentralizados que tributen conforme al
Título III de la presente Ley.
b. A las entidades a las que se refere el Artículo
96 de esta Ley.
c. A las entidades a que se referen los Artículos
95, fracción XIX y 97 de esta Ley.
d. A las personas morales a las que se referen
las fracciones VI, X, XI y XX del Artículo 95
de esta Ley y que cumplan con los requisitos
establecidos en el Artículo 97 de la misma
Ley, salvo lo dispuesto en la fracción I del
mismo artículo.
e. A las asociaciones y sociedades civiles que
otorguen becas y cumplan con los requisitos
del Artículo 98 de esta Ley.
f. A programas de escuela empresa.
El Servicio de Administración Tributaria publicará en el
Diario Ofcial de la Federación y dará a conocer en
su página electrónica de Internet los datos de las
instituciones a que se referen los incisos b), c), d) y e)
de esta fracción, que reúnan los requisitos antes
señalados.

Tratándose de donativos otorgados a instituciones de
enseñanza serán deducibles siempre que sean
establecimientos públicos o de propiedad de
particulares que tengan autorización o reconocimiento
de validez ofcial de estudios en los términos de la Ley
General de Educación, se destinen a la adquisición de
bienes de inversión, a la investigación científca o
desarrollo de tecnología, así como a gastos de
administración hasta por el monto, en este último caso,
que señale el Reglamento de esta Ley; se trate de
donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a
las reglas generales que al efecto determine la
Secretaría de Educación Pública, y dichas instituciones
no hayan distribuido remanentes a sus socios o
integrantes en los últimos cinco años.

El monto total de los donativos a que se refere esta
fracción será deducible hasta por una cantidad que no
exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan
de base para calcular el Impuesto sobre la Renta a
cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aquel en el que se efectúe la deducción,
antes de aplicar las deducciones a que se refere el
presente artículo.
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en
el ejercicio por créditos hipotecarios destinados
a casa habitación contratados con los integrantes
del sistema fnanciero y siempre que el monto
del crédito otorgado no exceda de un millón
quinientas mil unidades de inversión. Para estos
efectos, se considerarán como intereses reales
el monto en el que los intereses efectivamente
pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual
por infación del mismo ejercicio y se determinará
aplicando, en lo conducente, lo dispuesto en el
tercer párrafo del Artículo 159 de esta Ley, por el
periodo que corresponda.
Los integrantes del sistema fnanciero, a que se refere
el párrafo anterior, deberán informar por escrito a los
contribuyentes, a más tardar el 15 de febrero de cada
año, el monto del interés real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los
términos que se establezca en las reglas que al efecto
expida el Servicio de Administración Tributaria.
22
Consultorio Fiscal No. 472
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
V. Las aportaciones complementarias de retiro
realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias de retiro, en los
términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro o a las cuentas de planes
personales de retiro, así como las aportaciones
voluntarias realizadas a la subcuenta de
aportaciones voluntarias, siempre que en este
último caso dichas aportaciones cumplan con
los requisitos de permanencia establecidos para
los planes de retiro conforme al segundo párrafo
de esta fracción. El monto de la deducción a
que se refere esta fracción será de hasta el
10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, sin que dichas
aportaciones excedan del equivalente a cinco
salarios mínimos generales del área geográfca
del contribuyente elevados al año.
Para los efectos del párrafo anterior, se consideran
planes personales de retiro, aquellas cuentas o
canales de inversión, que se establezcan con el único
fn de recibir y administrar recursos destinados
exclusivamente para ser utilizados cuando el titular
llegue a la edad de 65 años o en los casos de invalidez
o incapacidad del titular para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, siempre que sean administrados en
cuentas individualizadas por instituciones de seguros,
instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras
de fondos para el retiro o sociedades operadoras de
sociedades de inversión con autorización para operar
en el país, y siempre que obtengan autorización previa
del Servicio de Administración Tributaria.

Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de
aportaciones complementarias de retiro, en las
subcuentas de aportaciones voluntarias o en los
planes personales de retiro, así como los rendimientos
que ellos generen, se retiren antes de que se cumplan
los requisitos establecidos en esta fracción, el retiro se
considerará ingreso acumulable en los términos del
Capítulo IX de este Título.

En el caso de fallecimiento del titular del plan personal
de retiro, el benefciario designado o el heredero,
estarán obligados a acumular a sus demás ingresos
del ejercicio los retiros que efectúen de la cuenta o
canales de inversión, según sea el caso.

VI. Las primas por seguros de gastos médicos,
complementarios o independientes de los
servicios de salud proporcionados por
instituciones públicas de seguridad social,
siempre que el benefciario sea el propio
contribuyente, su cónyuge o la persona con
quien vive en concubinato, o sus ascendientes
o descendientes, en línea recta.

VII. Los gastos destinados a la transportación
escolar de los descendientes en línea recta
cuando ésta sea obligatoria en los términos de
las disposiciones legales del área donde la
escuela se encuentre ubicada o cuando para
todos los alumnos se incluya dicho gasto en la
colegiatura. Para estos efectos, se deberá
separar en el comprobante el monto que
corresponda por concepto de transportación
escolar.

VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto
local sobre ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal
subordinado, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.

Para determinar el área geográfca del contribuyente
se atenderá al lugar donde se encuentre su casa
habitación al 31 de diciembre del año de que se trate.
Las personas que a la fecha citada tengan su domicilio
fuera del territorio nacional, atenderán al área
geográfca correspondiente al Distrito Federal.

Para que procedan las deducciones a que se referen
las fracciones I y II que anteceden, se deberá comprobar,
mediante documentación que reúna requisitos fscales,
que las cantidades correspondientes fueron
efectivamente pagadas en el año de calendario de que
se trate a instituciones o personas residentes en el país.
Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades,
únicamente deducirá la diferencia no recuperada.

Los requisitos de las deducciones establecidas en el
Capítulo X de este Título no son aplicables a las
deducciones personales a que se refere este
artículo.
Reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2008 (cuarta modifcación)
Fecha en que se considera presentada la
declaración anual de 2008 de personas
físicas
I.3.11.6. Para los efectos de lo dispuesto en el primer
párrafo del Artículo 175 de la Ley del ISR, la
23
Facultad de Contaduría y Administración
D
e
c
l
a
r
a
c
i
ó
n

a
n
u
a
l

d
e

p
e
r
s
o
n
a
s

f
í
s
i
c
a
s

c
o
n

a
c
t
i
v
i
d
a
d

e
m
p
r
e
s
a
r
i
a
l

y

p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l

I
S
R
-
I
E
T
U
.
.
.
declaración anual correspondiente al ejercicio
fscal de 2008, que presenten las personas
físicas vía Internet, ventanilla bancaria o ante
cualquier ALSC, en los meses de febrero o
marzo de 2009, se considerará presentada el 1
de abril de dicho año, siempre que la misma
contenga la información y demás requisitos que
se establecen en las disposiciones fscales
vigentes.
LISR 175, (RMF 2007 3.11.9.)

Opción de pago en parcialidades del ISR
anual de las personas físicas
Presentación de declaraciones anuales vía
Internet y pagos del ejercicio por ventanilla
bancaria
II.2.16.1. Para los efectos del Artículo 20, séptimo
párrafo del CFF, los contribuyentes a que se
refere la regla I.2.7.1., cuando les resulte
impuesto a cargo podrán presentar las
declaraciones anuales correspondientes al
ejercicio fscal de 2008 del ISR e IETU,
incluyendo sus complementarias, extemporáneas
y de corrección fscal, utilizando el programa
DeclaraSAT 2009 y el pago correspondiente lo
podrán efectuar con las hojas de ayuda que
emite el propio sistema, previo envío de la
declaración por Internet.
El pago se realizará ante las ventanillas
bancarias de las instituciones de crédito
autorizadas a que se refere el Anexo 4, rubro B,
en efectivo o con cheque personal de la propia
institución de crédito.
Se considera que los contribuyentes han
cumplido con la obligación de presentar las
declaraciones anuales del ISR y del IETU,
cuando hubiesen realizado el envío de la
información y efectuado el pago a que se refere
esta regla.
A la fecha de elaboración del presente artículo no se
había publicado en la página del SAT el DeclaraSAT
2009, sin embargo, en esta edición de Consultorio
Fiscal lo estamos poniendo a su disposición.
C.P. Claudia Mendoza Mendoza
Autora de IETU en Excel 2008, “PFIS PM08” para elaborar
la declaración anual de personas morales ISR e IETU de
2008 y “PFIS PM09” para el ejercicio de 2009
asesoría@acfmsc.com.mx
www.acfmsc.com.mx

C.P. Alberto Monroy Salinas
Autor de IETU en Excel 2008, “PFIS PM08” para elaborar
la declaración anual de personas morales ISR e IETU de
2008 y “PFIS PM09” para el ejercicio de 2009
asesoría@acfmsc.com.mx
www.acfmsc.com.mx