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NORMAS DE CONTABILIDAD O

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DECRETO 2649 DE 1993
El Consejo Permanente para la Revisión de las Normas Contales! p"so
a disposi#ión del Estado "n n"evo te$to sore las normas de
#ontailidad %eneralmente a#eptadas en Colomia &"e in#l"'a adem(s
de las normas #ontales! las disposi#iones sore aj"stes por in)a#ión *
las normas sore re%istros * liros! re"niendo en "n #"erpo normativo
lo &"e se en#ontraa +asta enton#es disperso en los de#retos ,-./ de
-01.! -201 de -00/ * ,--, de -00-! as' #omo las disposi#iones &"e
los modi3#aron o #omplementaron4 Este de#reto se e$pidió en
di#iemre de -005 #on vi%en#ia a partir del -6 de enero de -007! el
#"al por ser el vi%ente * la ase de la presente ora se trans#rie
'nte%ramente a #ontin"a#ión8
DECRETO 2649 DE DICIEMBRE 29 DE 1993
Por el cual se reglamenta la contabilia en general ! se
e"#ien los #rinci#ios o normas e contabilia generalmente
ace#taos en Colombia
El Presiente e la Re#$blica e Colombia%
En e&ercicio e las 'acultaes (ue le otorga el numeral 11%
art)culo 1*9% e la Constituci+n Pol)tica e Colombia%
DECRET,-
T.T/0O PRIMERO
Marco conce#tual e la contabilia
C,PIT/0O I
De los #rinci#ios e contabilia generalmente ace#taos
,rt)culo 11 De2nici+n4 De #on9ormidad #on el art'#"lo .6 de la le* 75
de -00/! se entiende por prin#ipios o normas de #ontailidad
%eneralmente a#eptados en Colomia! el #onj"nto de #on#eptos
(si#os * de re%las &"e deen ser oservados al re%istrar e in9ormar
#ontalemente sore los as"ntos * a#tividades de personas nat"rales o
j"r'di#as4
Apo*(ndose en ellos! la #ontailidad permite identi3#ar! medir!
#lasi3#ar! re%istrar! interpretar! anali:ar! eval"ar e in9ormar! las
opera#iones de "n ente e#onómi#o! en 9orma #lara! #ompleta *
3dedi%na4
,rt)culo 21 ,mbito e a#licaci+n4 El presente de#reto dee ser
apli#ado por todas las personas &"e de a#"erdo #on la Le* est;n
oli%adas a llevar #ontailidad4
S" apli#a#ión es ne#esaria tami;n para &"ienes sin estar oli%ados a
llevar #ontailidad! pretendan +a#erla valer #omo pr"ea4
C,PIT/0O II
Ob&eti3os ! cualiaes e la in'ormaci+n contable
,rt)culo 31 Ob&eti3os b4sicos4 La in9orma#ión #ontale dee servir
9"ndamentalmente para8
-< Cono#er * demostrar los re#"rsos #ontrolados por "n ente
e#onómi#o! las oli%a#iones &"e ten%a de trans9erir re#"rsos a otros
entes! los #amios &"e +"ieren e$perimentado tales re#"rsos * el
res"ltado otenido en el per'odo4
,< Prede#ir )"jos de e9e#tivo4
5< Apo*ar a los administradores en la planea#ión! or%ani:a#ión *
dire##ión de los ne%o#ios4
7< Tomar de#isiones en materia de inversiones * #r;dito4
=< Eval"ar la %estión de los administradores del ente e#onómi#o4
.< Ejer#er #ontrol sore las opera#iones del ente e#onómi#o4
2< >"ndamentar la determina#ión de #ar%as tri"tarias! pre#ios *
tari9as4
1< A*"dar a la #on9orma#ión de la in9orma#ión estad'sti#a na#ional! e
0< Contri"ir a la eval"a#ión del ene3#io o impa#to so#ial &"e la
a#tividad e#onómi#a de "n ente represente para la #om"nidad4
,rt)culo 41 Cualiaes e la in'ormaci+n contable4 Para poder
satis9a#er ade#"adamente s"s ojetivos! la in9orma#ión #ontale dee
ser #omprensile * ?til4 En al%"nos #asos se re&"iere! adem(s! &"e la
in9orma#ión sea #omparale4
La in9orma#ión es #omprensile #"ando es #lara * 9(#il de entender4
La in9orma#ión es ?til #"ando es pertinente * #on3ale4
La in9orma#ión es pertinente #"ando posee valor de realimenta#ión!
valor de predi##ión * es oport"na4
La in9orma#ión es #on3ale #"ando es ne"tral! veri3#ale * en la
medida en la #"al represente 3elmente los +e#+os e#onómi#os4
La in9orma#ión es #omparale #"ando +a sido preparada sore ases
"ni9ormes4
C,PIT/0O III
5ormas B4sicas
,rt)culo 61 De2nici+n4 Las normas (si#as son el #onj"nto de
post"lados! #on#eptos * limita#iones! &"e 9"ndamentan * #ir#"ns#rien
la in9orma#ión #ontale! #on el 3n de &"e ;sta %o#e de las #"alidades
indi#adas en el art'#"lo anterior4
,rt)culo 61 Ente econ+mico4 El ente e#onómi#o es la empresa! esto
es! la a#tividad e#onómi#a or%ani:ada #omo "na "nidad! respe#to de la
#"al se predi#a el #ontrol de los re#"rsos4 El ente dee ser de3nido e
identi3#ado en 9orma tal &"e se distin%a de otros entes4
,rt)culo 71 Continuia4 Los re#"rsos * +e#+os e#onómi#os deen
#ontaili:arse * revelarse teniendo en #"enta si el ente e#onómi#o
#ontin"ar( o no 9"n#ionando normalmente en per'odos 9"t"ros4 En #aso
de &"e el ente e#onómi#o no va*a a #ontin"ar en mar#+a! la
in9orma#ión #ontale as' deer( e$presarlo4
Al eval"ar la #ontin"idad de "n ente e#onómi#o dee tenerse en
#"enta &"e as"ntos tales #omo los &"e se se@alan a #ontin"a#ión!
p"eden indi#ar &"e el ente e#onómi#o no #ontin"ar( 9"n#ionando
normalmente8
-< Tenden#ias ne%ativas Ap;rdidas re#"rrentes! de3#ien#ias de #apital
de traajo! )"jos de e9e#tivo ne%ativos<4
,< Indi#ios de posiles di3#"ltades 3nan#ieras Ain#"mplimiento de
oli%a#iones! prolemas de a##eso al #r;dito! re3nan#ia#iones! venta
de a#tivos importantes< *!
5< Otras sit"a#iones internas o e$ternas Arestri##iones j"r'di#as a la
posiilidad de operar! +"el%as! #at(stro9es nat"rales<4
Par(%ra9o4 La apli#a#ión del valor de reali:a#ión o de mer#ado de3nido
en el art'#"lo -/ del presente de#reto! #omo #riterio de medi#ión no
#onstit"*e por s' mismo "n indi#ador de p;rdida de la #ontin"idad del
ente e#onómi#o4
,rt)culo *1 /nia e meia4 Los di9erentes re#"rsos * +e#+os
e#onómi#os deen re#ono#erse en "na misma "nidad de medida4
Por re%la %eneral se dee "tili:ar #omo "nidad de medida la moneda
9"n#ional4
La moneda 9"n#ional es el si%no monetario del medio e#onómi#o en el
#"al el ente prin#ipalmente otiene * "sa e9e#tivo4
,rt)culo 91 Per)oo4 El ente e#onómi#o dee preparar * di9"ndir
periódi#amente estados 3nan#ieros! d"rante s" e$isten#ia4
Los #ortes respe#tivos deen de3nirse previamente! de a#"erdo #on
las normas le%ales * en #onsidera#ión al #i#lo de las opera#iones4
Por lo menos "na ve: al a@o! #on #orte al 5- de di#iemre! el ente
e#onómi#o dee emitir estados 3nan#ieros de propósito %eneral4
,rt)culo 181 9aluaci+n o Meici+n: Tanto los re#"rsos #omo los
+e#+os e#onómi#os &"e los a9e#ten deen ser apropiadamente
#"anti3#ados en t;rminos de la "nidad de medida4
Con s"je#ión a las normas t;#ni#as! son #riterios de medi#ión
a#eptados el valor +istóri#o! el valor a#t"al! el valor de reali:a#ión * el
valor presente4
Balor o #osto +istóri#o es el &"e representa el importe ori%inal
#ons"mido " otenido en e9e#tivo! o en s" e&"ivalente! en el momento
de reali:a#ión de "n +e#+o e#onómi#o4 Con arre%lo a lo previsto en
este de#reto! di#+o importe dee ser ree$presado para re#ono#er el
e9e#to o#asionado por las varia#iones en el poder ad&"isitivo de la
moneda4
Balor a#t"al o de reposi#ión es el &"e representa el importe en
e9e#tivo! o en s" e&"ivalente! &"e se #ons"mir'a para reponer "n
a#tivo o se re&"erir'a para li&"idar "na oli%a#ión! en el momento
a#t"al4
Balor de reali:a#ión o de mer#ado es el &"e representa el importe en
e9e#tivo! o en s" e&"ivalente! en &"e se espera sea #onvertido "n
a#tivo o li&"idado "n pasivo! en el #"rso normal de los ne%o#ios4 Se
entiende por valor neto de reali:a#ión el &"e res"lta de ded"#ir del
valor de mer#ado los %astos dire#tamente imp"tales a la #onversión
del a#tivo o a la li&"ida#ión del pasivo! tales #omo #omisiones!
imp"estos! transporte * empa&"e4
Balor presente o des#ontado es el &"e representa el importe a#t"al de
las entradas o salidas netas en e9e#tivo! o en s" e&"ivalente! &"e
%enerar'a "n a#tivo o "n pasivo! "na ve: +e#+o el des#"ento de s"
valor 9"t"ro a la tasa pa#tada o! a 9alta de esta! a la tasa e9e#tiva
promedio de #apta#ión de los an#os * #orpora#iones 3nan#ieras para
la e$pedi#ión de #erti3#ados de depósito a t;rmino #on "n pla:o de 0/
d'as ADT><! la #"al es #erti3#ada periódi#amente por el Ban#o de la
Rep?li#a4
Par(%ra9o4 Para la determina#ión del valor de reali:a#ión o de mer#ado
de &"e trata el presente art'#"lo! se "tili:ar(n los sistemas espe#iales
de valora#ión &"e pres#rian las a"toridades #ompetentes en materia
#ontale distintas del Presidente de la Rep?li#a4
,rt)culo 111 Esencia sobre 'orma4 Los re#"rsos * +e#+os
e#onómi#os deen ser re#ono#idos * revelados de a#"erdo #on s"
esen#ia o realidad e#onómi#a * no ?ni#amente en s" 9orma le%al4
C"ando en virt"d de "na norma s"perior! los +e#+os e#onómi#os no
p"edan ser re#ono#idos de a#"erdo #on s" esen#ia! en notas a los
estados 3nan#ieros se dee indi#ar el e9e#to o#asionado por el
#"mplimiento de a&"ella disposi#ión sore la sit"a#ión 3nan#iera * los
res"ltados del ejer#i#io4
,rt)culo 121 Reali;aci+n4 Solo p"eden re#ono#erse +e#+os
e#onómi#os reali:ados4 Se entiende &"e "n +e#+o e#onómi#o se +a
reali:ado #"ando &"iera &"e p"eda #omproarse &"e! #omo
#onse#"en#ia de transa##iones o eventos pasados! internos o e$ternos!
el ente e#onómi#o tiene o tendr( "n ene3#io o "n sa#ri3#io
e#onómi#o! o +a e$perimentado "n #amio en s"s re#"rsos! en "no *
otro #aso ra:onalemente #"anti3#ales4
Par(%ra9o4 El ene3#io o sa#ri3#io e#onómi#o! o el #amio en los
re#"rsos a &"e se re3ere el presente art'#"lo! podr( #"anti3#arse
estimando la varia#ión en el valor de reali:a#ión o de mer#ado a &"e
se re3ere el art'#"lo -/ del presente de#reto4
,rt)culo 131 ,sociaci+n4 Se deen aso#iar #on los in%resos
deven%ados en #ada per'odo los #ostos * %astos in#"rridos para
prod"#ir tales in%resos! re%istrando "nos * otros sim"lt(neamente en
las #"entas de res"ltados4
C"ando "na partida no se p"eda aso#iar #on "n in%reso! #osto o %asto!
#orrelativo * se #on#l"*a &"e no %enerar( ene3#ios o sa#ri3#ios
e#onómi#os en otros per'odos! dee re%istrarse en las #"entas de
res"ltados en el per'odo #orriente4
,rt)culo 141 Mantenimiento el #atrimonio4 Se entiende &"e "n
ente e#onómi#o otiene "tilidad! o e$#edentes! en "n per'odo
?ni#amente desp";s de &"e s" patrimonio al ini#io del mismo!
e$#l"idas las trans9eren#ias de re#"rsos a otros entes reali:adas
#on9orme a la le*! +a*a sido mantenido o re#"perado4 Esta eval"a#ión
p"ede +a#erse respe#to del patrimonio 3nan#iero Aaportado< o del
patrimonio 9'si#o Aoperativo<4
Salvo &"e normas s"periores e$ijan otra #osa! la "tilidad! o e$#edente!
se estale#e respe#to del patrimonio 3nan#iero deidamente
a#t"ali:ado para re)ejar el e9e#to de la in)a#ión4
,rt)culo 161 Re3elaci+n #lena4 El ente e#onómi#o dee in9ormar en
9orma #ompleta! a"n&"e res"mida! todo a&"ello &"e sea ne#esario
para #omprender * eval"ar #orre#tamente s" sit"a#ión 3nan#iera! los
#amios &"e ;sta +"iere e$perimentado! los #amios en el
patrimonio! el res"ltado de s"s opera#iones * s" #apa#idad para
%enerar )"jos 9"t"ros de e9e#tivo4
La norma de revela#ión plena se satis9a#e a trav;s de los estados
3nan#ieros de propósito %eneral! de las notas a los estados 3nan#ieros!
de in9orma#ión s"plementaria * de otros in9ormes! tales #omo el
in9orme de los administradores sore la sit"a#ión e#onómi#a *
3nan#iera del ente * sore lo ade#"ado de s" #ontrol interno4
Tami;n #ontri"*en a ese propósito los di#t(menes o in9ormes
emitidos por personas le%almente +ailitadas para ello &"e +"ieren
e$aminado la in9orma#ión #on s"je#ión a las normas de A"ditor'a
%eneralmente a#eptadas4
,rt)culo 161 Im#ortancia relati3a o Materialia4 El
re#ono#imiento * presenta#ión de los +e#+os e#onómi#os dee
+a#erse de a#"erdo #on s" importan#ia relativa4
Cn +e#+o e#onómi#o es material #"ando! deido a s" nat"rale:a o
#"ant'a! s" #ono#imiento o des#ono#imiento! teniendo en #"enta las
#ir#"nstan#ias &"e lo rodean! p"ede alterar si%ni3#ativamente las
de#isiones e#onómi#as de los "s"arios de la in9orma#ión4
Al preparar estados 3nan#ieros! la materialidad se dee determinar
#on rela#ión al a#tivo total! al a#tivo #orriente! al pasivo total! al pasivo
#orriente! al #apital de traajo! al patrimonio o a los res"ltados del
ejer#i#io! se%?n #orresponda4
,rt)culo 171 Pruencia4 C"ando &"iera &"e e$istan di3#"ltades para
medir de manera #on3ale * veri3#ale "n +e#+o e#onómi#o reali:ado!
se dee optar por re%istrar la alternativa &"e ten%a menos
proailidades de sorestimar los a#tivos * los in%resos! o de
s"estimar los pasivos * los %astos4
Par(%ra9o4 Los sistemas espe#iales de valora#ión a pre#ios de mer#ado
#on ase en los #"ales se determina el valor de reali:a#ión o de
mer#ado! se tendr(n #omo medi#iones #on3ales * veri3#ales de los
+e#+os e#onómi#os reali:ados4
,rt)culo 1*1 Caracter)sticas ! #r4cticas e caa acti3ia4
Pro#"rando en todo #aso la satis9a##ión de las #"alidades de la
in9orma#ión! la #ontailidad dee dise@arse teniendo en #"enta las
limita#iones ra:onalemente imp"estas por las #ara#ter'sti#as *
pr(#ti#as de #ada a#tividad! tales #omo la nat"rale:a de s"s
opera#iones! s" "i#a#ión %eo%r(3#a! s" desarrollo so#ial! e#onómi#o *
te#noló%i#o4
C,PIT/0O I9
De los estaos 2nancieros ! sus elementos
<ECCIO5 I
De los estaos 2nancieros
,rt)culo 191 Im#ortancia4 Los estados 3nan#ieros! #"*a prepara#ión
* presenta#ión es responsailidad de los administradores del ente! son
el medio prin#ipal para s"ministrar in9orma#ión #ontale a &"ienes no
tienen a##eso a los re%istros de "n ente e#onómi#o4 Mediante "na
ta"la#ión 9ormal de nomres * #antidades de dinero derivados de
tales re%istros! re)ejan! a "na 9e#+a de #orte! la re#opila#ión
#lasi3#a#ión * res"men 3nal de los datos #ontales
,rt)culo 281 Clases #rinci#ales e estaos 2nancieros: Teniendo
en #"enta las #ara#ter'sti#as de los "s"arios a los &"e van diri%idos o
los ojetivos espe#'3#os &"e los ori%inan! los estados 3nan#ieros se
dividen en estados de propósito %eneral * de propósito espe#ial4
,rt)culo 211 Estaos 2nancieros e #ro#+sito general4 Son
estados 3nan#ieros de propósito %eneral a&"ellos &"e se preparan al
#ierre de "n per'odo para ser #ono#idos por "s"arios indeterminados!
#on el (nimo prin#ipal de satis9a#er el inter;s #om?n del p?li#o en
eval"ar la #apa#idad de "n ente e#onómi#o para %enerar )"jos
9avorales de 9ondos4 Se deen #ara#teri:ar por s" #on#isión! #laridad!
ne"tralidad * 9(#il #ons"lta4
Son estados 3nan#ieros de propósito %eneral! los estados 3nan#ieros
(si#os * los estados 3nan#ieros #onsolidados4
,rt)culo 221 Estaos 2nancieros b4sicos4 Son estados 3nan#ieros
(si#os8
-< El alan#e %eneral4
,< El estado de res"ltados4
5< El estado de #amios en el patrimonio4
7< El estado de #amios en la sit"a#ión 3nan#iera! *
=< El estado de )"jos de e9e#tivo4
,rt)culo 231 Estaos 2nancieros consoliaos4 Son estados
3nan#ieros #onsolidados a&"ellos &"e presentan la sit"a#ión
3nan#iera! los res"ltados de las opera#iones! los #amios en el
patrimonio * en la sit"a#ión 3nan#iera! as' #omo los )"jos de e9e#tivo!
de "n ente matri: * s"s s"ordinados! o "n ente dominante * los
dominados! #omo si 9"esen los de "na sola empresa4
,rt)culo 241 Estaos 2nancieros e #ro#+sito es#ecial4 Son
estados 3nan#ieros de propósito espe#ial a&"ellos &"e se preparan
para satis9a#er ne#esidades espe#'3#as de al%"nos "s"arios de la
in9orma#ión #ontale4 Se #ara#teri:an por tener "na #ir#"la#ión o "so
limitado * por s"ministrar "n ma*or detalle de al%"nas partidas "
opera#iones4
Entre otros! son estados 3nan#ieros de propósito espe#ial8 el alan#e
ini#ial! los estados 3nan#ieros de per'odos intermedios! los estados de
#ostos! el estado de inventario! los estados 3nan#ieros e$traordinarios!
los estados de li&"ida#ión! los estados 3nan#ieros &"e se presentan a
las A"toridades #on s"je#ión a las re%las de #lasi3#a#ión * #on el
detalle determinado por ;stas * los estados 3nan#ieros preparados
sore "na ase #omprensiva de #ontailidad distinta de los prin#ipios
de #ontailidad %eneralmente a#eptados4
,rt)culo 261 Balance inicial4 Al #omen:ar s"s a#tividades! todo ente
e#onómi#o dee elaorar "n alan#e %eneral &"e permita #ono#er de
manera #lara * #ompleta la sit"a#ión ini#ial de s" patrimonio4
,rt)culo 261 Estaos 2nancieros e #er)oos intermeios4 Son
estados 3nan#ieros de per'odos intermedios los estados 3nan#ieros
(si#os &"e se preparan d"rante el trans#"rso de "n per'odo! para
satis9a#er! entre otras! ne#esidades de los administradores del ente
e#onómi#o o de las A"toridades &"e ejer#en inspe##ión! vi%ilan#ia o
#ontrol4 Deen ser #on3ales * oport"nos4
Al preparar estados 3nan#ieros de per'odos intermedios! a"n&"e en
aras de la oport"nidad se apli&"en m;todos alternos! se deen
oservar los mismos prin#ipios &"e se "tili:an para elaorar estados
3nan#ieros al #ierre del ejer#i#io4
,rt)culo 271 Estaos e costos4 Son estados de #ostos a&"ellos &"e
se preparan para #ono#er en detalle las ero%a#iones * #ar%os
reali:ados para prod"#ir los ienes o prestar los servi#ios de los #"ales
"n ente e#onómi#o +a derivado s"s in%resos4
,rt)culo 2*1 Estao e in3entario4 El estado de inventario es a&";l
&"e dee elaorarse mediante la #omproa#ión en detalle de la
e$isten#ia de #ada "na de las partidas &"e #omponen el alan#e
%eneral4
,rt)culo 291 Estaos 2nancieros e"traorinarios4 Son estados
3nan#ieros e$traordinarios! los &"e se preparan d"rante el trans#"rso
de "n per'odo #omo ase para reali:ar al%"nas a#tividades4 La 9e#+a
de los mismos no p"ede ser anterior a "n mes a la a#tividad o
sit"a#ión para la #"al dean prepararse4
Salvo &"e las normas le%ales dispon%an otra #osa! los estados
3nan#ieros e$traordinarios no impli#an el #ierre de3nitivo del ejer#i#io
* no son admisiles para disponer de las "tilidades o e$#edentes4
Son estados 3nan#ieros e$traordinarios! entre otros! los &"e deen
elaorarse #on o#asión de la de#isión de trans9orma#ión! 9"sión o
es#isión! o #on o#asión de la o9erta p?li#a de valores! la soli#it"d de
#on#ordato #on los a#reedores * la venta de "n estale#imiento de
#omer#io4
,rt)culo 381 Estaos e li(uiaci+n4 Son estados de li&"ida#ión
a&"ellos &"e dee presentar "n ente e#onómi#o &"e +a #esado s"s
opera#iones! para in9ormar sore el %rado de avan#e del pro#eso de
reali:a#ión de s"s a#tivos * de #an#ela#ión de s"s pasivos4
,rt)culo 311 Estaos #re#araos sobre una base com#rensi3a
e contabilia istinta e los #rinci#ios e contabilia
generalmente ace#taos4 Con s"je#ión a las normas le%ales! para
satis9a#er ne#esidades espe#'3#as de al%"nos "s"arios! las
A"toridades p"eden ordenar o los parti#"lares p"eden #onvenir! para
s" "so e$#l"sivo! la elaora#ión * presenta#ión de los estados
3nan#ieros preparados sore "na ase #omprensiva de #ontailidad
distinta de los prin#ipios de #ontailidad %eneralmente a#eptados4
Son ejemplos de otras ases #omprensivas de #ontailidad! las
"tili:adas para preparar de#lara#iones tri"tarias! la #ontailidad sore
la ase de e9e#tivo re#iido * desemolsado *! en al%"nos #asos! las
ases "tili:adas para #"mplir re&"erimientos o re&"isitos de
in9orma#ión #ontale 9orm"lados por las A"toridades &"e ejer#en
inspe##ión! vi%ilan#ia o #ontrol4
La prepara#ión de estos estados no liera al ente de emitir estados
3nan#ieros de propósito %eneral4
,rt)culo 321 Estaos 2nancieros com#arati3os4 Son estados
3nan#ieros #omparativos a&"ellos &"e presentan las #i9ras
#orrespondientes a m(s de "na 9e#+a! per'odo o ente e#onómi#o4 Los
estados 3nan#ieros de propósito %eneral se deen preparar * presentar
en 9orma #omparativa #on los del per'odo inmediatamente anterior!
siempre &"e tales per'odos +"ieren tenido "na misma d"ra#ión4 En
#aso #ontrario! la #ompara#ión se dee +a#er respe#to de estados
3nan#ieros preparados para mostrar "n mismo lapso del #i#lo de
opera#iones4
Sin emar%o! no ser( oli%atoria la #ompara#ión #"ando no sea
pertinente! #ir#"nstan#ia &"e se dee e$pli#ar detalladamente en
notas a los estados 3nan#ieros4
,rt)culo 331 Estaos 2nancieros certi2caos ! ictaminaos4
Son estados 3nan#ieros #erti3#ados a&"ellos 3rmados por el
representante le%al! por el Contador P?li#o &"e los +"iere preparado
* por el Revisor >is#al! si lo +"iere! dando as' testimonio de &"e +an
sido 3elmente tomados de los liros4
Son estados 3nan#ieros di#taminados a&"ellos a#ompa@ados por la
opinión pro9esional del Contador P?li#o &"e los +"iere e$aminado
#on s"je#ión a las normas de A"ditor'a %eneralmente a#eptadas4
<ECCIO5 II
De los elementos e los estaos 2nancieros
,rt)culo 341 Enumeraci+n ! relaci+n4 Son elementos de los estados
3nan#ieros! los a#tivos! los pasivos! el patrimonio! los in%resos! los
#ostos! los %astos! la #orre##ión monetaria * las #"entas de orden4
Los a#tivos! pasivos * el patrimonio! deen ser re#ono#idos en 9orma
tal &"e al rela#ionar "nos #on otros se p"eda determinar
ra:onalemente la sit"a#ión 3nan#iera del ente e#onómi#o a "na 9e#+a
dada4
La s"matoria de los in%resos! los #ostos! los %astos * la #orre##ión
monetaria! deidamente aso#iados! arroja el res"ltado del per'odo4
,rt)culo 361 ,cti3o4 Cn a#tivo es la representa#ión 3nan#iera de "n
re#"rso otenido por el ente e#onómi#o #omo res"ltado de eventos
pasados! de #"*a "tili:a#ión se espera &"e )"*an a la empresa
ene3#ios e#onómi#os 9"t"ros4
,rt)culo 361 Pasi3o4 Cn pasivo es la representa#ión 3nan#iera de "na
oli%a#ión presente del ente e#onómi#o! derivada de eventos pasados!
en virt"d de la #"al se re#ono#e &"e en el 9"t"ro se deer( trans9erir
re#"rsos o proveer servi#ios a otros entes4
,rt)culo 371 Patrimonio4 El patrimonio es el valor resid"al de los
a#tivos del ente e#onómi#o! desp";s de ded"#ir todos s"s pasivos4
,rt)culo 3*1 Ingresos4 Los in%resos representan )"jos de entrada de
re#"rsos! en 9orma de in#rementos del a#tivo o dismin"#iones del
pasivo o "na #omina#ión de amos! &"e %eneran in#rementos en el
patrimonio! deven%ados por la venta de ienes! por la presta#ión de
servi#ios o por la eje#"#ión de otras a#tividades! reali:adas d"rante "n
per'odo! &"e no provienen de los aportes de #apital4
,rt)culo 391 Costos4 Los #ostos representan ero%a#iones * #ar%os
aso#iados #lara * dire#tamente #on la ad&"isi#ión o la prod"##ión de
los ienes o la presta#ión de los servi#ios! de los #"ales "n ente
e#onómi#o ot"vo s"s in%resos4
,rt)culo 481 =astos4 Los %astos representan )"jos de salida de
re#"rsos! en 9orma de dismin"#iones del a#tivo o in#rementos del
pasivo o "na #omina#ión de amos! &"e %eneran dismin"#iones del
patrimonio! in#"rridos en las a#tividades de administra#ión!
#omer#iali:a#ión! investi%a#ión * 3nan#ia#ión! reali:adas d"rante "n
per'odo! &"e no provienen de los retiros de #apital o de "tilidades o
e$#edentes4
,rt)culo 411 Correcci+n monetaria4 La #orre##ión monetaria
representa la %anan#ia o p;rdida otenida por "n ente e#onómi#o
#omo #onse#"en#ia de la e$posi#ión a la in)a#ión de s"s a#tivos *
pasivos monetarios! re#ono#ida #on9orme a las disposi#iones de este
de#reto4
,rt)culo 421 Cuentas e oren contingentes4 Las #"entas de
orden #ontin%entes re)ejan +e#+os o #ir#"nstan#ias &"e p"eden lle%ar
a a9e#tar la estr"#t"ra 3nan#iera de "n ente e#onómi#o4
,rt)culo 431 Cuentas e oren 2uciarias4 Las #"entas de orden
3d"#iarias re)ejan los a#tivos! los pasivos! el patrimonio * las
opera#iones de otros entes &"e! por virt"d de las normas le%ales o de
"n #ontrato! se en#"entran ajo la administra#ión del ente e#onómi#o4
,rt)culo 441 Cuentas e oren 2scales4 Las #"entas de orden
3s#ales deen re)ejar las di9eren#ias de valor e$istentes entre las
#i9ras in#l"idas en el alan#e * en el estado de res"ltados! * las
"tili:adas para la elaora#ión de las de#lara#iones tri"tarias! en 9orma
tal &"e "nas * otras p"edan #on#iliarse4
,rt)culo 461 Cuentas e oren e control4 Las #"entas de orden
de #ontrol son "tili:adas por el ente e#onómi#o para re%istrar
opera#iones reali:adas #on ter#eros &"e por s" nat"rale:a no a9e#tan
la sit"a#ión 3nan#iera de a&";l4 Se "san tami;n para ejer#er #ontrol
interno4
T.T/0O <E=/5DO
De las normas t>cnicas
C,PIT/0O I
De las normas t>cnicas generales
,rt)culo 461 Pro#+sito4 En desarrollo de las normas (si#as! las
normas t;#ni#as %enerales re%"lan el #i#lo #ontale4
El #i#lo #ontale es el pro#eso &"e dee se%"irse para %aranti:ar &"e
todos los +e#+os e#onómi#os se re#ono#en * se transmiten
#orre#tamente a los "s"arios de la in9orma#ión4
,rt)culo 471 Reconocimiento e los ?ec?os econ+micos4 El
re#ono#imiento es el pro#eso de identi3#ar * re%istrar o in#orporar
9ormalmente en la #ontailidad los +e#+os e#onómi#os reali:ados4
Para &"e "n +e#+o e#onómi#o reali:ado p"eda ser re#ono#ido se
re&"iere &"e #orresponda #on la de3ni#ión de "n elemento de los
estados 3nan#ieros! &"e p"eda ser medido! &"e sea pertinente * &"e
p"eda representarse de manera #on3ale4
La administra#ión dee re#ono#er las transa##iones en la misma 9orma
#ada per'odo! salvo &"e sea indispensale +a#er #amios para mejorar
la in9orma#ión4
En adi#ión a lo previsto en este de#reto! normas espe#iales p"eden
permitir &"e para la prepara#ión * presenta#ión de estados 3nan#ieros
de per'odos intermedios! el re#ono#imiento se e9e#t?e #on 9"ndamento
en ases estad'sti#as4
,rt)culo 4*1 Contabilia e causaci+n o #or acumulaci+n4 Los
+e#+os e#onómi#os deen ser re#ono#idos en el per'odo en el #"al se
reali#en * no solamente #"ando sea re#iido o pa%ado el e9e#tivo o s"
e&"ivalente4
,rt)culo 491 Meici+n al 3alor ?ist+rico4 Los +e#+os e#onómi#os se
re#ono#en ini#ialmente por s" valor +istóri#o! apli#ando #"ando 9"ere
ne#esario la norma (si#a de la pr"den#ia4
De a#"erdo #on las normas t;#ni#as espe#'3#as! di#+o valor! "na ve:
ree$presado #omo #onse#"en#ia de la in)a#ión #"ando sea el #aso!
dee ser aj"stado al valor a#t"al! al valor de reali:a#ión o al valor
presente4
,rt)culo 681 Monea 'uncional4 La moneda 9"n#ional en Colomia
es el peso4
Las transa##iones reali:adas en otras "nidades de medida deen ser
re#ono#idas en la moneda 9"n#ional! "tili:ando la tasa de #onversión
apli#ale en la 9e#+a de s" o#"rren#ia4
Sin emar%o! normas espe#iales p"eden a"tori:ar o e$i%ir el re%istro o
la presenta#ión de in9orma#ión #ontale en otras "nidades de medida!
siempre &"e estas p"edan #onvertirse en #"al&"ier momento a la
moneda 9"n#ional4
,rt)culo 611 ,&uste e la unia e meia4 Los estados
3nan#ieros se deen aj"star para re#ono#er el e9e#to de la in)a#ión!
apli#ando el sistema inte%ral4
El aj"ste se dee #al#"lar #on rela#ión a las partidas no monetarias!
"tili:ando para ello el PAAG an"al! mens"al a#"m"lado! o mens"al!
se%?n #orresponda4
Son partidas no monetarias a&"ellas &"e! por mantener s" valor
e#onómi#o! son
s"s#eptiles de ad&"irir "n ma*or valor nominal #omo #onse#"en#ia
de la p;rdida del poder ad&"isitivo de la moneda4
Las partidas no monetarias &"e a la 9e#+a de aj"ste est;n e$presadas
al valor a#t"al o al valor presente! no ser(n ojeto de aj"ste por
in)a#ión4
Los entes e#onómi#os #"*o per'odo #ontale es an"al * &"e no dean
di9"ndir estados 3nan#ieros de per'odos intermedios! p"eden optar por
e9e#t"ar el aj"ste de manera an"al o mens"alD en los dem(s #asos
dee e9e#t"arse en 9orma mens"al4
Sin emar%o! mediante normas espe#iales! el Goierno Na#ional o las
A"toridades &"e ejer#en inspe##ión! vi%ilan#ia o #ontrol! p"eden
pres#riir oli%atoriamente "na de tales op#iones4
Se entiende por PAAG an"al! el por#entaje de aj"ste del a@o! el #"al es
e&"ivalente a la varia#ión por#ent"al del 'ndi#e de pre#ios al
#ons"midor para in%resos medios! estale#ido por el Departamento
Administrativo Na#ional de Estad'sti#a E DANE E! re%istrado entre el -6
de di#iemre del a@o inmediatamente anterior * el 5/ de noviemre
del respe#tivo a@o4
Se entiende por PAAG mens"al a#"m"lado ! la varia#ión por#ent"al del
'ndi#e de pre#ios al #ons"midor para in%resos medios! re%istrada entre
el primer d'a del mes en el #"al se reali:ó el +e#+o e#onómi#o o se
re%istró s" ?ltima a#t"ali:a#ión * el ?ltimo d'a del mes inmediatamente
anterior a la 9e#+a a la #"al se est; #al#"lando el aj"ste4
Se entiende por PAAG mens"al! el por#entaje de aj"ste del mes! el #"al
es e&"ivalente a la varia#ión por#ent"al del 'ndi#e de pre#ios al
#ons"midor para in%resos medios! estale#ido por el Departamento
Administrativo Na#ional de Estad'sti#a E DANE E! re%istrado en el mes
inmediatamente anterior al mes ojeto de aj"ste4
Los a#tivos * pasivos representados en otras monedas! deen ser
ree$presados en la moneda 9"n#ional! "tili:ando la tasa de #amio
vi%ente en la 9e#+a de #ierre4 Normas espe#iales p"eden a"tori:ar o
e$i%ir &"e previamente tales elementos sean e$presados en "na
moneda patrón! #omo! por ejemplo! el dólar de los Estados Cnidos de
Am;ri#a4 Sin perj"i#io de lo disp"esto en normas espe#iales! se
entiende por tasa de #amio vi%ente la tasa representativa del
mer#ado #erti3#ada por la S"perintenden#ia Ban#aria4
C"ando se trate de partidas e$presadas en CPAC o sore las #"ales se
ten%a pa#tado "n reaj"ste de s" valor! el aj"ste de la "nidad de
medida se e9e#t"ar( #on ase en la #oti:a#ión de la CPAC o en el pa#to
de reaj"ste4
Salvo lo disp"esto en las normas t;#ni#as espe#'3#as! el aj"ste de los
a#tivos * pasivos no monetarios * el de las #"entas de res"ltado se
re%istra #omo "n a"mento en la #"enta respe#tivaD el de las #"entas
del patrimonio en la #"enta de revalori:a#ión del patrimonioD la
#ontrapartida de tales aj"stes es la #"enta de #orre##ión monetaria en
el estado de res"ltados4
Sore "na misma partida! por "n mismo lapso! no se p"ede reali:ar
m(s de "n aj"ste4
,rt)culo 621 Pro3isiones ! Contingencias4 Se deen #ontaili:ar
provisiones para #"rir pasivos estimados! #ontin%en#ias de p;rdidas
proales! as' #omo para dismin"ir el valor! ree$presado si 9"ere el
#aso! de los a#tivos! #"ando sea ne#esario de a#"erdo #on las normas
t;#ni#as4 Las provisiones deen ser j"sti3#adas! #"anti3#ales *
#on3ales4
Cna #ontin%en#ia es "na #ondi#ión! sit"a#ión o #onj"nto de
#ir#"nstan#ias e$istentes! &"e impli#an d"da respe#to a "na posile
%anan#ia o p;rdida por parte de "n ente e#onómi#o! d"da &"e se
resolver( en ?ltimo t;rmino #"ando "no o m(s eventos 9"t"ros o#"rran
o dejen de o#"rrir4
Las #ontin%en#ias p"eden ser proales! event"ales o remotas4
Son #ontin%en#ias proales a&";llas respe#to de las #"ales la
in9orma#ión disponile! #onsiderada en s" #onj"nto! indi#a &"e es
posile &"e o#"rran los eventos 9"t"ros4
Son #ontin%en#ias event"ales a&";llas respe#to de las #"ales la
in9orma#ión disponile! #onsiderada en s" #onj"nto! no permite
prede#ir si los eventos 9"t"ros o#"rrir(n o dejar(n de o#"rrir4
Son #ontin%en#ias remotas a&";llas respe#to de las #"ales la
in9orma#ión disponile! #onsiderada en s" #onj"nto! indi#a &"e es po#o
posile &"e o#"rran los eventos 9"t"ros4
La #ali3#a#ión * #"anti3#a#ión de las #ontin%en#ias se dee aj"star al
menos al #ierre de #ada per'odo! #"ando sea el #aso #on 9"ndamento
en el #on#epto de e$pertos4
,rt)culo 631 Clasi2caci+n4 Los +e#+os e#onómi#os deen ser
apropiadamente #lasi3#ados se%?n s" nat"rale:a! de manera &"e se
re%istren en las #"entas ade#"adas4
Sin perj"i#io de lo disp"esto en normas espe#iales! la #lasi3#a#ión se
dee +a#er #on9orme a "n plan #ontale previamente elaorado por el
ente e#onómi#o4
El plan #ontale dee in#l"ir la totalidad de las #"entas de res"men *
a"$iliares en "so!
#on indi#a#ión de s" des#rip#ión! de s" din(mi#a * de los #ódi%os o
series #i9radas &"e las identi3&"en4
,rt)culo 641 ,signaci+n4 Los #ostos de los a#tivos * los in%resos *
%astos di9eridos! ree$presados #omo #onse#"en#ia de la in)a#ión
#"ando sea el #aso! deen ser asi%nados o distri"idos en las #"entas
de res"ltados! de manera sistem(ti#a! en #"mplimiento de la norma
(si#a de aso#ia#ión4
La asi%na#ión del #osto de las propiedades! planta * e&"ipo se
denomina depre#ia#ión4 La de los re#"rsos nat"rales! a%otamiento4 F la
de los di9eridos e intan%iles! amorti:a#ión4
Las ases "tili:adas para #al#"lar la al'#"ota respe#tiva deen estar
t;#ni#amente soportadas4 Los #amios en las estima#iones ini#iales se
deen re#ono#er mediante la modi3#a#ión de la al'#"ota
#orrespondiente en 9orma prospe#tiva! de a#"erdo #on las n"evas
estima#iones4
,rt)culo 661 Di'erios4 Deen #ontaili:arse #omo di9eridos! los
in%resos +asta &"e la oli%a#ión #orrelativa est; total o par#ialmente
satis9e#+a * los %astos +asta &"e el #orrespondiente ene3#io
e#onómi#o est; total o par#ialmente #ons"mido o perdido4
,rt)culo 661 ,sientos4 Con 9"ndamento en #omproantes
deidamente soportados! los +e#+os e#onómi#os se deen re%istrar en
liros! en idioma #astellano! por el sistema de partida dole4
P"eden re%istrarse varias opera#iones +omo%;neas en 9orma %loal!
siempre &"e s" res"men no s"pere las opera#iones de "n mes4
Las opera#iones deen re%istrarse #ronoló%i#amente4 Sin perj"i#io de
lo disp"esto en normas espe#iales! los asientos respe#tivos deen
+a#erse en los liros a m(s tardar en el mes si%"iente a a&";l en el
#"al las opera#iones se +"ieren reali:ado4
Dentro del t;rmino previsto en el in#iso anterior! se deen res"mir los
movimientos d;ito * #r;dito de #ada #"enta * estale#er s" saldo4
C"al&"ier error " omisión se dee salvar #on "n n"evo asiento en la
9e#+a en &"e se advirtiere4
,rt)culo 671 9eri2caci+n e las a2rmaciones4 Antes de emitir
estados 3nan#ieros! la administra#ión del ente e#onómi#o dee
#er#iorarse &"e se #"mplen satis9a#toriamente las a3rma#iones!
e$pl'#itas e impl'#itas! en #ada "no de s"s elementos4
Las a3rma#iones! &"e se derivan de las normas (si#as * de las
normas t;#ni#as! son las si%"ientes8
E"istencia E los a#tivos * pasivos del ente e#onómi#o e$isten en la
9e#+a de #orte * las transa##iones re%istradas se +an reali:ado d"rante
el per'odo4
Integria E todos los +e#+os e#onómi#os reali:ados +an sido
re#ono#idos4
Derec?os ! obligaciones E los a#tivos representan proales
ene3#ios e#onómi#os 9"t"ros Adere#+os< * los pasivos representan
proales sa#ri3#ios e#onómi#os 9"t"ros Aoli%a#iones<! otenidos o a
#ar%o del ente e#onómi#o en la 9e#+a de #orte4
9aluaci+n E todos los elementos +an sido re#ono#idos por los importes
apropiados4
Presentaci+n ! re3elaci+n E los +e#+os e#onómi#os +an sido
#orre#tamente #lasi3#ados! des#ritos * revelados4
,rt)culo 6*1 ,&ustes4 Antes de emitir estados 3nan#ieros deen
e9e#t"arse los aj"stes ne#esarios para #"mplir la norma t;#ni#a de
asi%na#ión! re%istrar los +e#+os e#onómi#os reali:ados &"e no +a*an
sido re#ono#idos! #orre%ir los asientos &"e 9"eron +e#+os
in#orre#tamente * re#ono#er el e9e#to de la p;rdida de poder
ad&"isitivo de la moneda 9"n#ional4
,rt)culo 691 Tratamiento e in'ormaciones conocias es#u>s
e la 'ec?a e cierre4 Dee re#ono#erse en el per'odo ojeto de
#ierre el e9e#to de las in9orma#iones #ono#idas #on posterioridad a la
9e#+a de #orte * antes de la emisión de los estados 3nan#ieros! #"ando
s"ministren eviden#ia adi#ional sore #ondi#iones &"e e$ist'an antes
de la 9e#+a de #ierre4
,rt)culo 681 Cierre contable4 Antes de div"l%ar los estados
3nan#ieros de 3n de per'odo! deen #errarse las #"entas de res"ltado
* trans9erir s" saldo neto a la #"enta apropiada del patrimonio4
C,PIT/0O II
5ormas t>cnicas es#ec)2cas
<ECCIO5 I
5ormas sobre los acti3os
,rt)culo 611 In3ersiones4 Las inversiones est(n representadas en
t't"los valores * dem(s do#"mentos a #ar%o de otros entes
e#onómi#os! #onservados #on el 3n de otener rentas 3jas o variales!
de #ontrolar otros entes o de ase%"rar el mantenimiento de rela#iones
#on ;stos4
C"ando representan a#tivos de 9(#il enajena#ión! respe#to de los
#"ales se tiene el propósito de #onvertirlos en e9e#tivo antes de "n
a@o! se denominan inversiones temporales4 Las &"e no #"mplen #on
estas #ondi#iones se denominan inversiones permanentes4
El valor +istóri#o de las inversiones! el #"al in#l"*e los #ostos
o#asionados por s" ad&"isi#ión tales #omo #omisiones! +onorarios e
imp"estos! "na ve: ree$presado #omo #onse#"en#ia de la in)a#ión
#"ando sea el #aso! dee ser aj"stado al 3nal del per'odo al valor de
reali:a#ión! mediante provisiones o valori:a#iones4
Para este propósito se entiende por valor de reali:a#ión de las
inversiones de renta variale! el promedio de #oti:a#ión representativa
en las olsas de valores en el ?ltimo mes *! a 9alta de ;ste! s" valor
intr'nse#o4
No ostante! las inversiones en s"ordinadas! respe#to de las #"ales el
ente e#onómi#o ten%a el poder de disponer &"e en el per'odo si%"iente
le trans3eran s"s "tilidades o e$#edentes! deen #ontaili:arse ajo el
m;todo de parti#ipa#ión! e$#epto #"ando se ad&"ieran * manten%an
e$#l"sivamente #on la inten#ión de enajenarlas en "n 9"t"ro inmediato!
en #"*o #aso deen #ontaili:arse ajo el m;todo de #osto4
Teniendo en #"enta la nat"rale:a de la partida * la a#tividad del ente
e#onómi#o! normas espe#iales p"eden a"tori:ar o e$i%ir &"e estos
a#tivos se re#ono:#an o val?en a s" valor presente4
Par(%ra9o4 E C"ando la #ontaili:a#ión de "na inversión! #on9orme a
este art'#"lo! dea #amiarse de m;todo! los e9e#tos de tal #amio
deen re#ono#erse prospe#tivamente4
,rt)culo 621 Cuentas ! ocumentos #or cobrar4 Las #"entas *
do#"mentos por #orar representan dere#+os a re#lamar e9e#tivo "
otros ienes * servi#ios! #omo #onse#"en#ia de pr;stamos * otras
opera#iones a #r;dito4
Las #"entas * do#"mentos por #orar a #lientes! empleados!
vin#"lados e#onómi#os! propietarios! dire#tores! las relativas a
imp"estos! las ori%inadas en transa##iones e9e#t"adas 9"era del #"rso
ordinario del ne%o#io * otros #on#eptos importantes! se deen re%istrar
por separado4
Al menos al #ierre del per'odo! dee eval"arse t;#ni#amente s"
re#"perailidad * re#ono#er las #ontin%en#ias de p;rdida de s" valor4
Teniendo en #"enta la nat"rale:a de la partida * la a#tividad del ente
e#onómi#o! normas espe#iales p"eden a"tori:ar o e$i%ir &"e estos
a#tivos se re#ono:#an o val?en a s" valor presente4
Sin perj"i#io de lo disp"esto por normas espe#iales! para la
prepara#ión de estados 3nan#ieros de per'odos intermedios es
admisile el re#ono#imiento de las #ontin%en#ias de p;rdida #on ase
en estima#iones estad'sti#as4
,rt)culo 631 In3entarios4 Los inventarios representan ienes
#orporales destinados a la venta en el #"rso normal de los ne%o#ios!
as' #omo a&"ellos &"e se +allen en pro#eso de prod"##ión o &"e se
"tili:ar(n o #ons"mir(n en la prod"##ión de otros &"e van a ser
vendidos4
El valor de los inventarios! el #"al in#l"*e todas las ero%a#iones * los
#ar%os dire#tos e indire#tos ne#esarios para ponerlos en #ondi#iones
de "tili:a#ión o venta! se dee determinar "tili:ando el m;todo PEPS
Aprimeros en entrar! primeros en salir<! CEPS A?ltimos en entrar!
primeros en salir<! el de identi3#a#ión espe#'3#a o el promedio
ponderado4 Normas espe#iales p"eden a"tori:ar la "tili:a#ión de otros
m;todos de re#ono#ido valor t;#ni#o4
Para re#ono#er el e9e#to an"al de la in)a#ión * determinar el #osto de
ventas * el inventario 3nal del respe#tivo a@o! se dee8
-< Aj"star por el PAAG an"al el inventario ini#ial! esto es! el pose'do al
#omien:o del a@o4
,< Aj"star por el PAAG mens"al a#"m"lado! las #ompras de inventarios
reali:adas en el a@o! as' #omo los dem(s 9a#tores &"e +a%an parte del
#osto! #on e$#ep#ión de los &"e ten%an "na 9orma parti#"lar de aj"ste4
Sore "na misma partida! por "n mismo lapso! no se p"ede reali:ar "n
dole aj"ste4 Esta norma se dee tener en #"enta para los traspasos
de inventarios d"rante el pro#eso prod"#tivo4
Para re#ono#er el e9e#to mens"al de la in)a#ión! #"ando se "tili#e el
sistema de inventario permanente se dee aj"star por el PAAG
mens"al el inventario pose'do al #omien:o de #ada mes4 C"ando se
"tili#e el sistema denominado j"e%o de inventarios se deen aj"star
adem(s los saldos a#"m"lados en el primer d'a del respe#tivo mes en
las #"entas de #ompras de inventarios * de #ostos de prod"##ión!
#"ando las mismas no ten%an "na 9orma parti#"lar de aj"ste4 Los
valores #orrespondientes a opera#iones reali:adas d"rante el
respe#tivo mes no son ojeto de aj"ste4
En "na * otra op#ión! el inventario 3nal * el #osto de ventas deen
re)ejar #orre#tamente los aj"stes por in)a#ión #orrespondientes! se%?n
el m;todo &"e se +"iere "tili:ado para determinar s" valor4
Al #ierre del per'odo! deen re#ono#erse las #ontin%en#ias de p;rdida
del valor ree$presado de los inventarios! mediante las provisiones
ne#esarias para aj"starlos a s" valor neto de reali:a#ión4
Sin perj"i#io de lo disp"esto por normas espe#iales! para la
prepara#ión de estados 3nan#ieros de per'odos intermedios es
admisile determinar el #osto del inventario * re#ono#er las
#ontin%en#ias de p;rdida #on ase en estima#iones estad'sti#as4
,rt)culo 641 Pro#ieaes% #lanta ! e(ui#o4 Las propiedades!
planta * e&"ipo! representan los a#tivos tan%iles ad&"iridos!
#onstr"idos! o en pro#eso de #onstr"##ión! #on la inten#ión de
emplearlos en 9orma permanente! para la prod"##ión o s"ministro de
otros ienes * servi#ios! para arrendarlos! o para "sarlos en la
administra#ión del ente e#onómi#o! &"e no est(n destinados para la
venta en el #"rso normal de los ne%o#ios * #"*a vida ?til e$#ede de "n
a@o4
El valor +istóri#o de estos a#tivos in#l"*e todas las ero%a#iones *
#ar%os ne#esarios +asta #olo#arlos en #ondi#iones de "tili:a#ión! tales
#omo los de in%enier'a! s"pervisión! imp"estos! intereses! #orre##ión
monetaria proveniente del CPAC * aj"stes por di9eren#ia en #amio4
El valor +istóri#o de las propiedades! planta * e&"ipo! re#iidas en
#amio! perm"ta! dona#ión! da#ión en pa%o o aporte de los
propietarios! se determina por el valor #onvenido por las partes!
deidamente aproado por las A"toridades #"ando 9"ere el #aso o!
#"ando no se +"iere determinado s" pre#io! mediante aval?o4
El valor +istóri#o se dee in#rementar #on el de las adi#iones! mejoras
* repara#iones! &"e a"menten si%ni3#ativamente la #antidad o #alidad
de la prod"##ión o la vida ?til del a#tivo4
Se entiende por vida ?til el lapso d"rante el #"al se espera &"e la
propiedad! planta o e&"ipo! #ontri"ir( a la %enera#ión de in%resos4
Para s" determina#ión es ne#esario #onsiderar! entre otros 9a#tores! las
espe#i3#a#iones de 9(ri#a! el deterioro por el "so! la a##ión de
9a#tores nat"rales! la osoles#en#ia por avan#es te#noló%i#os * los
#amios en la demanda de los ienes o servi#ios a #"*a prod"##ión o
s"ministro #ontri"*en4
La #ontri"#ión de estos a#tivos a la %enera#ión del in%reso dee
re#ono#erse en los res"ltados del ejer#i#io mediante la depre#ia#ión de
s" valor +istóri#o aj"stado4 C"ando sea si%ni3#ativo! de este monto se
dee restar el valor resid"al t;#ni#amente determinado4 Las
depre#ia#iones de los inm"eles deen #al#"larse e$#l"*endo el #osto
del terreno respe#tivo4
La depre#ia#ión se dee determinar sistem(ti#amente mediante
m;todos de re#ono#ido valor t;#ni#o! tales #omo l'nea re#ta! s"ma de
los d'%itos de los a@os! "nidades de prod"##ión " +oras de traajo4
Dee "tili:arse a&"el m;todo &"e mejor #"mpla la norma (si#a de
aso#ia#ión4
Al #ierre del per'odo! el valor neto de estos a#tivos! ree$presado #omo
#onse#"en#ia de la in)a#ión! dee aj"starse a s" valor de reali:a#ión o
a s" valor a#t"al o a s" valor presente! el m(s apropiado en las
#ir#"nstan#ias! re%istrando las provisiones o valori:a#iones &"e sean
del #aso4 P"eden e$#ept"arse de esta disposi#ión a&"ellos a#tivos #"*o
valor aj"stado sea in9erior a veinte A,/< salarios m'nimos mens"ales4
El valor de reali:a#ión! a#t"al o presente de estos a#tivos dee
determinarse al #ierre del per'odo en el #"al se +"ieren ad&"irido o
9ormado * al menos #ada tres a@os! mediante aval?os pra#ti#ados por
personas nat"rales! vin#"ladas o no laoralmente al ente e#onómi#o! o
por personas j"r'di#as! de #omproada idoneidad pro9esional! solven#ia
moral! e$perien#ia e independen#ia4 Siempre * #"ando no e$istan
9a#tores &"e indi&"en &"e ello ser'a inapropiado! entre "no * otro
aval?o estos se aj"stan al #ierre del per'odo "tili:ando indi#adores
espe#'3#os de pre#ios se%?n p"li#a#iones o3#iales o! a 9alta de ;stos!
por el PAAG #orrespondiente4
El aval?o dee prepararse de manera ne"tral * por es#rito! de a#"erdo
#on las si%"ientes re%las8
-< Presentar( s" monto dis#riminado por "nidades o por %r"pos
+omo%;neos4
,< Tratar( de manera #o+erente los ienes de "na misma #lase *
#ara#ter'sti#as4
5< Tendr( en #"enta los #riterios "tili:ados por el ente e#onómi#o para
re%istrar adi#iones! mejoras * repara#iones4
7< Indi#ar( la vida ?til remanente &"e se espera ten%a el a#tivo en
#ondi#iones normales de opera#ión4
=< Se%re%ar( los ienes m"eles rep"tados #omo inm"eles!
mostrando s" valor por separado4
,rt)culo 661 ,cti3os agotables4 Los a#tivos a%otales representan
los re#"rsos nat"rales #ontrolados por el ente e#onómi#o4 S" #antidad
* valor dismin"*en en ra:ón * de manera #onmens"rale #on la
e$tra##ión o remo#ión del prod"#to4
El valor +istóri#o de estos a#tivos se #on9orma por s" valor de
ad&"isi#ión! m(s las ero%a#iones in#"rridas en s" e$plora#ión *
desarrollo! todo lo #"al se dee ree$presar #omo #onse#"en#ia de la
in)a#ión #"ando sea el #aso4
La #ontri"#ión de estos a#tivos a la %enera#ión del in%reso dee
re#ono#erse en los res"ltados del ejer#i#io mediante s" a%otamiento!
#al#"lado #on ase en las reservas proadas mediante est"dios
t;#ni#os! en las "nidades e$tra'das o prod"#idas! en el t;rmino
esperado para la re#"pera#ión de la inversión o en otros 9a#tores
t;#ni#amente admisiles4
,rt)culo 661 ,cti3os intangibles4 Son a#tivos intan%iles los
re#"rsos otenidos por "n ente e#onómi#o &"e! #are#iendo de
nat"rale:a material! impli#an "n dere#+o o privile%io oponile a
ter#eros! distinto de los derivados de los otros a#tivos! de #"*o
ejer#i#io o e$plota#ión p"eden otenerse ene3#ios e#onómi#os en
varios per'odos determinales! tales #omo patentes! mar#as! dere#+os
de a"tor! #r;dito mer#antil! 9ran&"i#ias! as' #omo los dere#+os
derivados de ienes entre%ados en 3d"#ia mer#antil4
El valor +istóri#o de estos a#tivos dee #orresponder al monto de las
ero%a#iones #laramente identi3#ales en &"e e9e#tivamente se in#"rra
o se dea in#"rrir para ad&"irirlos! 9ormarlos o "sarlos! el #"al! #"ando
sea el #aso! se dee ree$presar #omo #onse#"en#ia de la in)a#ión4
Para re#ono#er la #ontri"#ión de los a#tivos intan%iles a la
%enera#ión del in%reso! se deen amorti:ar de manera sistem(ti#a
d"rante s" vida ?til4 Esta se dee determinar tomando el lapso &"e
9"ere menor entre el tiempo estimado de s" e$plota#ión * la d"ra#ión
de s" amparo le%al o #ontra#t"al4 Son m;todos admisiles para
amorti:arlos los de l'nea re#ta! "nidades de prod"##ión * otros de
re#ono#ido valor t;#ni#o! &"e sean ade#"ados se%?n la nat"rale:a del
a#tivo #orrespondiente4 Tami;n en este #aso se dee es#o%er a&";l
&"e de mejor manera #"mpla la norma (si#a de aso#ia#ión4
Al #ierre del ejer#i#io se deen re#ono#er las #ontin%en#ias de p;rdida!
aj"stando * a#elerando s" amorti:a#ión4
,rt)culo 671 ,cti3os i'erios4 Deen re#ono#erse #omo a#tivos
di9eridos los re#"rsos! distintos de los re%"lados en los art'#"los
anteriores! &"e #orrespondan a8
-< Gastos anti#ipados! tales #omo intereses! se%"ros! arrendamientos *
otros in#"rridos para re#iir en el 9"t"ro servi#ios *!
,< Car%os di9eridos! &"e representan ienes o servi#ios re#iidos de los
#"ales se espera otener ene3#ios e#onómi#os en otros per'odos4 Se
deen re%istrar #omo #ar%os di9eridos los #ostos in#"rridos d"rante las
etapas de or%ani:a#ión! #onstr"##ión! instala#ión! montaje * p"esta en
mar#+a4 Las s"mas in#"rridas en investi%a#ión * desarrollo p"eden
re%istrarse #omo #ar%os di9eridos ?ni#amente #"ando el prod"#to o
pro#eso ojeto del pro*e#to #"mple los si%"ientes re&"isitos8
a< Los #ostos * %astos atri"iles se p"eden identi3#ar
separadamente4
< S" 9a#tiilidad t;#ni#a est( demostrada4
#< E$isten planes de3nidos para s" prod"##ión * venta *!
d< S" mer#ado 9"t"ro est( ra:onalemente de3nido4
Tales s"mas p"eden di9erirse #on rela#ión a los varios prod"#tos o
pro#esos en &"e ten%an "so alternativo! siempre &"e #ada "no de ellos
#"mpla di#+as #ondi#iones4
Se dee #ontaili:ar #omo imp"esto di9erido d;ito el e9e#to de las
di9eren#ias temporales &"e impli&"en el pa%o de "n ma*or imp"esto
en el a@o #orriente! #al#"lado a tasas a#t"ales! siempre &"e e$ista "na
e$pe#tativa ra:onale de &"e se %enerar( s"3#iente renta %ravale en
los per'odos en los #"ales tales di9eren#ias se revertir(n4
El valor +istóri#o de estos a#tivos! ree$presado #"ando sea pertinente
por virt"d de la in)a#ión! se dee amorti:ar en 9orma sistem(ti#a
d"rante el lapso estimado de s" re#"pera#ión4
As'! la amorti:a#ión de los %astos anti#ipados se dee e9e#t"ar d"rante
el per'odo en el #"al se re#ian los servi#ios4
La amorti:a#ión de los #ar%os di9eridos se dee re#ono#er desde la
9e#+a en &"e ori%inen in%resos! teniendo en #"enta &"e los
#orrespondientes a or%ani:a#ión! preoperativos * p"esta en mar#+a se
deen amorti:ar en el menor tiempo entre el estimado en el est"dio de
9a#tiilidad para s" re#"pera#ión * la d"ra#ión del pro*e#to espe#'3#o
&"e los ori%inó *! &"e las mejoras a propiedades tomadas en
arrendamiento! #"ando s" #osto no sea reemolsale! se deen
amorti:ar en el per'odo menor entre la d"ra#ión del respe#tivo
#ontrato * s" vida ?til4
El imp"esto di9erido se dee amorti:ar en los per'odos en los #"ales se
reviertan las di9eren#ias temporales &"e lo ori%inaron4
,rt)culo 6*1 ,&uste anual el 3alor e los acti3os no
monetarios4 Con el 3n de re#ono#er el e9e#to de la in)a#ión! al
3nali:ar el a@o se dee aj"star el #osto de los a#tivos no monetarios!
tales #omo los &"e e$presan el dere#+o a re#iir espe#ies o servi#ios
9"t"ros! los inventarios! las propiedades planta * e&"ipo! los a#tivos
a%otales! los a#tivos intan%iles! los #ar%os di9eridos * los aportes en
otros entes e#onómi#os4
No son ojeto de aj"ste las partidas estimadas o &"e no +a*an sido
prod"#to de "na ad&"isi#ión e9e#tiva! tales #omo las valori:a#iones4
,rt)culo 691 ,&uste el 3alor e los acti3os re#resentaos en
monea e"tran&era% en /P,C o con #acto e rea&uste4 La
di9eren#ia entre el valor en liros de los a#tivos e$presados en moneda
e$tranjera * s" valor ree$presado el ?ltimo d'a del a@o! representa el
aj"ste &"e se dee re%istrar #omo "n ma*or o menor valor del a#tivo *
#omo in%reso o %asto 3nan#iero! se%?n #orresponda4
C"ando los a#tivos se en#"entren e$presados en CPAC o #"ando sore
los mismos se +a*a pa#tado "n reaj"ste de s" valor! el aj"ste se dee
re%istrar #omo "n ma*or valor del a#tivo * #omo #ontrapartida "n
in%reso 3nan#iero4
C"ando "na partida se +a*a ree$presado apli#ando la tasa de #amio
vi%ente! el valor de la CPAC o el pa#to de reaj"ste! no p"ede aj"starse
adi#ionalmente por el PAAG en el mismo per'odo4
,rt)culo 781 Proceimiento #ara el a&uste e 3alor e otros
acti3os no monetarios4 El aj"ste an"al del valor de los a#tivos
respe#to de los #"ales no se +a*a previsto "n pro#edimiento espe#ial
se dee e9e#t"ar de #on9ormidad #on las si%"ientes re%las8
-< El #osto en el ?ltimo d'a del a@o anterior de los a#tivos pose'dos
d"rante todo el a@o se dee in#rementar #on el res"ltado &"e se
oten%a de m"ltipli#arlo por el PAAG an"al4
,< El #osto de los a#tivos ad&"iridos d"rante el a@o! as' #omo el de
mejoras! adi#iones! repara#iones * otros #on#eptos #apitali:ados
d"rante el mismo! se dee in#rementar #on el res"ltado &"e se
oten%a de m"ltipli#arlos por el PAAG mens"al a#"m"lado4
5< El #osto de ad&"isi#ión! o s" valor al 5- de di#iemre anterior se%?n
el #aso! de los a#tivos enajenados d"rante el a@o! as' #omo el de las
#orrespondientes mejoras! adi#iones! repara#iones * otros #on#eptos
#apitali:ados d"rante el mismo! se dee in#rementar #on el res"ltado
&"e se oten%a de m"ltipli#arlos por el PAAG mens"al a#"m"lado4
7< C"ando se trate de ienes depre#iales! a%otales o amorti:ales!
se dee aj"star por separado el valor r"to del a#tivo * el valor
a#"m"lado de la depre#ia#ión! a%otamiento o amorti:a#ión4
C"ando al ini#io del ejer#i#io e$ista "n saldo en la #"enta de
depre#ia#ión di9erida! esta #"enta se aj"sta por el PAAG4
=< El %asto por depre#ia#ión! a%otamiento o amorti:a#ión del
respe#tivo a@o se determina sore el valor r"to del ien! "na ve:
aj"stado4
.< El valor &"e se dee tomar para determinar la "tilidad o p;rdida al
momento de la enajena#ión de los ienes depre#iales! a%otales o
amorti:ales! es el #osto aj"stado! menos el valor a#"m"lado de las
depre#ia#iones! a%otamientos o amorti:a#iones4
2< Sin perj"i#io de lo disp"esto en otras normas! #"ando los aval?os
t;#ni#os e9e#t"ados a los a#tivos o el valor intr'nse#o o el valor en
olsa! s"peren el #osto neto del ien aj"stado! la di9eren#ia se dee
llevar #omo s"per(vit por valori:a#iones4 Tal di9eren#ia no se toma
#omo "n in%reso ni +a#e parte del #osto para determinar la "tilidad en
la enajena#ión del ien! ni 9orma parte de s" valor para #al#"lar la
depre#ia#ión4
1< El valor de los a#tivos no monetarios "na ve: aj"stado! #"ando
e$#eda el valor re#"perale de s" "so 9"t"ro o s" valor de reali:a#ión!
se%?n el #aso! dee red"#irse mediante "na provisión t;#ni#amente
#onstit"ida4
,rt)culo 711 Tratamiento e los gastos 2nancieros
ca#itali;aos4 Los intereses! la #orre##ión monetaria proveniente de
la CPAC! los aj"stes por di9eren#ia en #amio as' #omo los dem(s
%astos 3nan#ieros en los #"ales se in#"rra para la ad&"isi#ión o
#onstr"##ión de "n a#tivo! &"e sean ojeto de #apitali:a#ión! no se
p"eden aj"star por el PAAG d"rante el mes o a@o en &"e se
#apitali#en! se%?n la op#ión ele%ida4 Tampo#o se p"ede aj"star la parte
#orrespondiente del #osto del a#tivo &"e por en#ontrarse 3nan#iada
+"iere ori%inado tal #apitali:a#ión4
,rt)culo 721 ,&uste mensual el 3alor e los acti3os no
monetarios: El pro#edimiento previsto en los art'#"los anteriores se
dee oservar tami;n #"ando se trate de e9e#t"ar el aj"ste mens"al
para re#ono#er la in)a#ión4 Pero en este #aso el aj"ste se reali:a sore
los valores ini#iales del respe#tivo mes "tili:ando! #"ando no sean
apli#ales otros 'ndi#es! el PAAG mens"al4 Los valores
#orrespondientes a opera#iones reali:adas d"rante el respe#tivo mes!
no son ojeto de aj"ste4
,rt)culo 731 ,&uste i'erio4 Las #onstr"##iones en #"rso! los
#"ltivos de mediano * tard'o rendimiento en per'odo improd"#tivo! las
empresas en per'odo improd"#tivo! los pro%ramas de ensan#+e! &"e
no est;n en #ondi#iones de %enerar in%resos o de ser enajenados * los
#ar%os di9eridos no monetarios! se deen ree$presar teniendo en
#"enta las normas %enerales de los aj"stes sore a#tivosD no ostante!
el valor #orrespondiente a la #ontrapartida del aj"ste se dee llevar
#omo "n in%reso por #orre##ión monetaria di9erida a la #"enta G#r;dito
por #orre##ión monetaria di9eridaG! el #"al se dee ir re#ono#iendo
#omo #orre##ión monetaria en las #"entas de res"ltados en la misma
propor#ión en &"e se asi%ne el #osto de tales a#tivos4
D"rante los a@os en &"e se manten%a di9erido el aj"ste por in)a#ión! la
parte propor#ional del aj"ste sore el patrimonio #orrespondiente a
di#+os a#tivos tendr( similar tratamiento! re%istrando el respe#tivo
valor en la #"enta G#ar%o por #orre##ión monetaria di9eridaG4
<ECCIO5 II
5ormas sobre los #asi3os
,rt)culo 741 Obligaciones 2nancieras4 Las oli%a#iones 3nan#ieras
#orresponden a las #antidades de e9e#tivo re#iidas a t't"lo de m"t"o *
se deen re%istrar por el monto de s" prin#ipal4 Los intereses * otros
%astos 3nan#ieros &"e no in#rementen el prin#ipal se deen re%istrar
por separado4
,rt)culo 761 Cuentas ! ocumentos #or #agar4 Las #"entas *
do#"mentos por pa%ar representan las oli%a#iones a #ar%o del ente
e#onómi#o ori%inadas en ienes o en servi#ios re#iidos4 Se deen
re%istrar por separado las oli%a#iones de importan#ia! tales #omo las
&"e e$istan a 9avor de proveedores! vin#"lados e#onómi#os! dire#tores!
propietarios del ente * otros a#reedores4
,rt)culo 761 Obligaciones laborales4 Son oli%a#iones laorales
a&"ellas &"e se ori%inan en "n #ontrato de traajo4
Se deen re#ono#er los pasivos a 9avor de los traajadores siempre
&"e8
-< S" pa%o sea e$i%ile o proale *!
,< S" importe se p"eda estimar ra:onalemente4
Para propósitos de estados 3nan#ieros de per'odos intermedios se
p"eden re%istrar estima#iones %loales de las presta#iones so#iales a
9avor de los traajadores! #al#"ladas sore ases estad'sti#as4 Las
#antidades as' estimadas se deen aj"star al #ierre del per'odo!
determinando el monto a 9avor de #ada empleado de #on9ormidad #on
las disposi#iones le%ales * los a#"erdos laorales vi%entes4
El e9e#to en el importe de las presta#iones so#iales ori%inado en la
anti%Hedad * en el #amio de la ase salarial 9orma parte de los
res"ltados del per'odo #orriente4
,rt)culo 771 Pensiones e &ubilaci+n @ moi2cao #or el
Decreto 2*62 e 1994% ,rt)culo 114 Las pensiones de j"ila#ión
representan el valor presente de todas las mesadas 9"t"ras &"e el ente
e#onómi#o deer( +a#er a 9avor de personas &"e ten%an o va*an a
ad&"irir ese dere#+o! de #on9ormidad #on normas le%ales o
#ontra#t"ales4 Di#+o valor se dee re#ono#er al #ierre del per'odo #on
ase en est"dios a#t"ariales! preparados en 9orma "ni9orme! #on ase
en el m;todo se@alado por la entidad en#ar%ada de ejer#er la
inspe##ión! vi%ilan#ia o #ontrol4
A partir de di#iemre de -007! el por#entaje amorti:ado del #(l#"lo
a#t"arial deer( in#rementarse an"almente en al menos 7 p"ntos
por#ent"ales sore el valor amorti:ado del a@o inmediatamente
anterior4 La provisión an"al dee in#rementarse en 9orma ra#ional *
sistem(ti#a de manera &"e en todo #aso a 5- de di#iemre del a@o
,//= se ten%a amorti:ado el -//I del #(l#"lo #orrespondiente4 A
partir de enton#es se mantendr( la amorti:a#ión en di#+o por#entaje4
La oli%a#ión por pensión san#ión! #"ando a ella +a*a l"%ar! sólo se
dee re#ono#er en el momento de determinar s" real e$isten#ia4 El
monto ini#ial * los in#rementos 9"t"ros deen a9e#tar los res"ltados de
los #orrespondientes per'odos4
Las oli%a#iones por #on#epto de onos o t't"los pensionales deer(n
#al#"larse en 9orma separada * 9ormar(n parte del a#t"arial a #ar%o
del ente e#onómi#o! el #"al deer( re%istrarlas #omo "n pasivo en
#"entas destinadas para tal propósito4
,rt)culo 7*1 Im#uestos #or #agar4 Los imp"estos por pa%ar
representan oli%a#iones de trans9erir al Estado o a al%"na de las
entidades &"e lo #on9orman! #antidades de e9e#tivo &"e no dan l"%ar a
#ontrapresta#ión dire#ta al%"na4 Teniendo en #"enta lo estale#ido en
otras disposi#iones! se deen re%istrar por separado #ada "no de ellos!
determinados de #on9ormidad #on las normas le%ales &"e los ri%en4
El imp"esto de renta por pa%ar es "n pasivo #onstit"ido por los montos
ra:onalemente estimados para el per'odo a#t"al! a@os anteriores
s"jetos a revisión o3#ial * #"al&"ier otro saldo insol"to! menos los
anti#ipos * reten#iones pa%ados por los #orrespondientes per'odos4
Para s" determina#ión se dee #onsiderar la %anan#ia antes de
imp"estos! la renta %ravale * las ases alternativas para la 3ja#ión de
este tri"to4
Se dee #ontaili:ar #omo imp"esto di9erido por pa%ar el e9e#to de las
di9eren#ias temporales &"e impli&"en el pa%o de "n menor imp"esto
en el a@o #orriente! #al#"lado a tasas a#t"ales! siempre &"e e$ista "na
e$pe#tativa ra:onale de &"e tales di9eren#ias se revertir(n4
,rt)culo 791 Di3ienos% #artici#aciones o e"ceentes #or
#agar4 Los dividendos! parti#ipa#iones o e$#edentes por pa%ar!
representan el monto de las "tilidades o e$#edentes &"e +a*an sido
distri"idos o re#ono#idos en 9avor de los entes &"e ten%an dere#+o a
ellos! #on9orme a la le* o a los estat"tos * &"e est;n pendientes de
#an#elar4
,rt)culo *81 Bonos4 Los onos representan la #apta#ión de a+orro
reali:ada mediante la #olo#a#ión de t't"los valores &"e in#orporan "na
parte al'#"ota de "n #r;dito #ole#tivo4
Las primas o des#"entos en la #olo#a#ión de onos por "n valor
s"perior o in9erior al valor nominal de los t't"los! se deen #ontaili:ar
en #"entas separadas en el alan#e4 La amorti:a#ión del des#"ento o
de la prima se dee +a#er en 9orma sistem(ti#a en las 9e#+as
estip"ladas para la #a"sa#ión de intereses! #on #ar%o o #r;dito a las
#"entas de intereses4
Se dee re%istrar en #"enta separada el monto de los intereses
#a"sados por pa%ar4
,rt)culo *11 Contingencias e #>rias4 Con s"je#ión a la norma
(si#a de la pr"den#ia! se deen re#ono#er las #ontin%en#ias de
p;rdidas en la 9e#+a en la #"al se #ono:#a in9orma#ión #on9orme a la
#"al s" o#"rren#ia sea proale * p"edan estimarse ra:onalemente4
Trat(ndose de pro#esos j"di#iales o administrativos deen re#ono#erse
las #ontin%en#ias proales en la 9e#+a de noti3#a#ión del primer a#to
del pro#eso4
,rt)culo *21 ,&uste el 3alor e los #asi3os4 El valor de los pasivos
pose'dos el ?ltimo d'a del per'odo o del mes! se dee aj"star #on ase
en la tasa de #amio vi%ente al #ierre del per'odo o del mes para la
moneda en la #"al 9"eron pa#tados! en la #oti:a#ión de la CPAC a la
misma 9e#+a o en el por#entaje de reaj"ste &"e se +a*a #onvenido
dentro del #ontrato! re%istrando #omo #ontrapartida "n %asto o in%reso
3nan#iero! se%?n #orresponda! salvo #"ando tales #on#eptos dean
a#tivarse4
Los pasivos &"e dean ser #an#elados en espe#ie o servi#ios 9"t"ros!
se deen aj"star por el PAAG an"al! por el PAAG mens"al a#"m"lado o
por el PAAG mens"al! se%?n el #aso4
<ECCIO5 III
5ormas sobre el #atrimonio
,rt)culo *31 Ca#ital4 El #apital representa los aportes e9e#t"ados al
ente e#onómi#o! en dinero! en ind"stria o en espe#ie! #on el (nimo de
proveer re#"rsos para la a#tividad empresarial &"e! adem(s! sirvan de
%arant'a para los a#reedores4
El #apital dee re%istrarse en la 9e#+a en la #"al se otor%"e el
do#"mento de #onstit"#ión o de re9orma! o se per9e##ione el
#ompromiso de e9e#t"ar el aporte! en las #"entas apropiadas! por el
monto pro*e#tado! #omprometido * pa%ado! se%?n el #aso4
Los aportes en espe#ie se deen #ontaili:ar por el valor #onvenido! o
el deidamente 3jado por los ór%anos #ompetentes del ente
e#onómi#o * aproado por las A"toridades! si 9"ere el #aso4
Se dee re%istrar por separado #ada #lase de aportes! se%?n los
dere#+os &"e #on3eran4
,rt)culo *41 Prima en la colocaci+n e a#ortes4 La prima en la
#olo#a#ión de aportes representa el ma*or valor #an#elado sore el
valor nominal o sore el #osto de los aportes! el #"al se dee
#ontaili:ar por separado dentro del patrimonio4
,rt)culo *61 9alori;aciones4 Las valori:a#iones representan el
ma*or valor de los a#tivos! #on rela#ión a s" #osto neto aj"stado!
estale#ido #on s"je#ión a las normas t;#ni#as4 Di#+as valori:a#iones
se deen re%istrar por separado dentro del patrimonio4
,rt)culo *61 Intangibilia e la #rima en colocaci+n e
a#ortes ! e las 3alori;aciones4 La prima en la #olo#a#ión de
aportes * las valori:a#iones no se p"eden "tili:ar para #ompensar
#ar%os o #r;ditos apli#ales a #"entas de res"ltado ni p"eden
me:#larse #on las %anan#ias o p;rdidas a#"m"ladas4
,rt)culo *71 Reser3as o 'onos #atrimoniales4 Las reservas o
9ondos patrimoniales representan re#"rsos retenidos por el ente
e#onómi#o! tomados de s"s "tilidades o e$#edentes! #on el 3n de
satis9a#er re&"erimientos le%ales! estat"tarios " o#asionales4
Las reservas o 9ondos patrimoniales destinados a enj"%ar p;rdidas
%enerales o espe#'3#as solo se p"eden a9e#tar #on di#+as p;rdidas!
"na ve: ;stas +a*an sido presentadas en el estado de res"ltados4
,rt)culo **1 ,#ortes #ro#ios rea(uirios o amorti;aos4 Los
aportes propios read&"iridos o amorti:ados re)ejan la #ompra de los
dere#+os o partes al'#"otas representativas de s" propio #apital &"e "n
ente e#onómi#o reali:a #on s"je#ión a las normas le%ales4
La read&"isi#ión dee ser aproada previamente por el ór%ano
#ompetente * se dee +a#er de "na reserva o 9ondo patrimonial
e&"ivalente por lo menos al #osto de los aportes4 Esta reserva o 9ondo
dee mantenerse mientras los aportes permane:#an en poder del ente
e#onómi#o4
La read&"isi#ión se dee re%istrar por s" #osto * s" presenta#ión se
dee +a#er en el alan#e! dentro del patrimonio! #omo 9a#tor de resta
de la reserva o 9ondo respe#tivo4
La di9eren#ia entre el pre#io de re#olo#a#ión de los aportes
read&"iridos * s" #osto! #"ando el primero sea ma*or! se dee
re%istrar #omo prima en la #olo#a#ión de aportes4 C"ando el pre#io de
venta sea in9erior al #osto! dee a9e#tarse la reserva #orrespondiente
por la di9eren#ia4
,rt)culo *91 Di3ienos% #artici#aciones o e"ceentes
ecretaos en es#ecie4 La "tilidad de#retada en espe#ie representa
los dividendos! parti#ipa#iones o e$#edentes &"e se +a de#idido
#apitali:ar! respe#to de la #"al a?n no se +an e$pedido los do#"mentos
representativos del aporte4 La di9eren#ia entre el valor nominal de los
aportes * s" valor asi%nado para e9e#to de la #apitali:a#ión se dee
re%istrar #omo prima en la #olo#a#ión de aportes4
,rt)culo 981 Re3alori;aci+n el #atrimonio4 La revalori:a#ión del
patrimonio re)eja el e9e#to sore el patrimonio ori%inado por la p;rdida
del poder ad&"isitivo de la moneda4 S" saldo solo p"ede distri"irse
#omo "tilidad #"ando el ente se li&"ide o se #apitali#e s" valor de
#on9ormidad #on las normas le%ales4
,rt)culo 911 9ariaciones el #atrimonio4 Todas las varia#iones del
patrimonio! tales #omo las o#asionadas por a"mentos de #apital!
distri"#ión de "tilidades o e$#edentes ! read&"isi#ión o amorti:a#ión
de aportes propios! #olo#a#ión de los aportes propios read&"iridos *
movimiento de reservas o 9ondos patrimoniales! deen #"mplir #on las
9ormalidades le%ales estale#idas! re%istrarse en el per'odo en &"e
o#"rren * en las #"entas apropiadas4
Las "tilidades o e$#edentes a#"m"lados p"eden dismin"irse por
traslados a las #"entas de #apital o para asorer p;rdidas netas!
previo el #"mplimiento de las disposi#iones le%ales * #ontra#t"ales4
,rt)culo 921 ,&uste anual el #atrimonio4 El patrimonio al
#omien:o de #ada per'odo dee aj"starse #on ase en el PAAG4
La #"enta de revalori:a#ión del patrimonio 9orma parte del patrimonio
de los per'odos si%"ientes para e9e#to del #(l#"lo a &"e se re3ere el
in#iso anterior4
,rt)culo 931 ,&uste el #atrimonio (ue ?a su'rio aumentos o
isminuciones en el aAo @ moi2cao #or el ecreto 1446 e
1994% ,rt)culo 114 C"ando el patrimonio ini#ial del ejer#i#io +a*a
s"9rido a"mentos o dismin"#iones en el a@o! se deen e9e#t"ar los
si%"ientes aj"stes al 3nali:ar el respe#tivo a@o8
-< Los a"mentos del patrimonio e9e#t"ados d"rante el a@o! &"e
#orrespondan a in#rementos reales tales #omo a"mentos del #apital!
distintos de la #apitali:a#ión de "tilidades! e$#edentes! o de reservas
de ejer#i#ios anteriores o de los saldos a#"m"lados en la #"enta de
revalori:a#ión del patrimonio! se deen aj"star #on el res"ltado &"e se
oten%a de m"ltipli#arlos por el PAAG mens"al a#"m"lado! 4
,< Las dismin"#iones del patrimonio provenientes de la distri"#ión en
e9e#tivo de "tilidades! de e$#edentes o de reservas de ejer#i#ios
anteriores! e9e#t"adas d"rante el per'odo! &"e +a#'an parte del
patrimonio al #omien:o del mismo * la read&"isi#ión o amorti:a#ión de
aportes! al i%"al &"e las red"##iones de #apital &"e impli&"en
reemolso o restit"#ión de aportes! se deen aj"star en el res"ltado
&"e se oten%a de m"ltipli#ar di#+os valores por el PAAG mens"al
a#"m"lado! #orrespondiente a los meses trans#"rridos entre el primer
d'a del mes si%"iente a a&"el en el #"al se e9e#t"ó la dismin"#ión * el
5- de di#iemre del respe#tivo a@o4
Para e9e#to del aj"ste! la "tilidad! e$#edente! o p;rdida del ejer#i#io no
se #onsidera a"mento o dismin"#ión del patrimonio en el respe#tivo
ejer#i#io4
5< Los traslados de partidas! entre las #"entas de patrimonio &"e
+a#'an parte del patrimonio ini#ial del ejer#i#io! no se #onsideran #omo
a"mentos o dismin"#iones del mismo4
,rt)culo 941 ,&uste mensual el #atrimonio4 El patrimonio al
#omien:o de #ada mes! e$#l"idas las "tilidades! e$#edentes! o
p;rdidas &"e se va*an a#"m"lando d"rante el respe#tivo ejer#i#io!
dee aj"starse #on ase en el PAAG mens"al4
La #"enta de revalori:a#ión del patrimonio 9orma parte del patrimonio
de los meses si%"ientes para e9e#to del #(l#"lo a &"e se re3ere el
in#iso anterior4
,rt)culo 961 9alores a e"cluir el #atrimonio4 Al pra#ti#ar los
aj"stes por in)a#ión! del patrimonio se deen e$#l"ir tami;n los
r"ros #orrespondientes a valori:a#iones de a#tivos! G%ood JillG! GKnoJ
E +oJG * dem(s partidas estimadas o &"e no +a*an sido prod"#to de
"na ad&"isi#ión e9e#tiva4
<ECCIO5 I9
5ormas sobre las cuentas e resultaos
,rt)culo 961 Reconocimiento e ingresos ! gastos4 En
#"mplimiento de las normas de reali:a#ión! aso#ia#ión * asi%na#ión!
los in%resos * los %astos se deen re#ono#er de tal manera &"e se
lo%re el ade#"ado re%istro de las opera#iones en la #"enta apropiada!
por el monto #orre#to * en el per'odo #orrespondiente! para otener el
j"sto #(l#"lo del res"ltado neto del per'odo4
,rt)culo 971 Reali;aci+n el ingreso4 Cn in%reso se entiende
reali:ado *! por tanto! dee ser re#ono#ido en las #"entas de
res"ltados! #"ando se +a deven%ado * #onvertido o sea
ra:onalemente #onvertile en e9e#tivo4
Deven%ar impli#a &"e se +a +e#+o lo ne#esario para +a#erse a#reedor
al in%reso4
,rt)culo 9*1 Reconocimiento e ingresos #or la 3enta e
bienes4 Para &"e p"eda re#ono#erse en las #"entas de res"ltados "n
in%reso %enerado por la venta de ienes se re&"iere &"e8
-< La venta #onstit"*a "na opera#ión de inter#amio de3nitivo4
,< El vendedor +a*a trans9erido al #omprador los ries%os * ene3#ios
esen#ialmente identi3#ados #on la propiedad * posesión del ien! * no
reten%a 9a#"ltades de administra#ión o restri##ión del "so o
aprove#+amiento del mismo4
5< No e$ista in#ertid"mre sore el valor de la #ontrapresta#ión
ori%inada en la venta * &"e se #ono:#a * re%istre el #osto &"e +a de
impli#ar la venta para el vendedor4
7< Se #onstit"*a "na ade#"ada provisión para los #ostos o re#ar%os
&"e dea s"9ra%ar el vendedor a 3n de re#a"dar el valor de la venta!
#on ase en estima#iones de3nidas * ra:onales4
=< Se #onstit"*a "na ade#"ada provisión para las proales
devol"#iones de mer#an#'as o re#lamos de %arant'as! #on ase en
pronósti#os de3nidos * ra:onales4
.< Si el re#a"do del valor de la venta es in#ierto * no es posile estimar
ra:onalemente las p;rdidas en #oro! la "tilidad r"ta
#orrespondiente se di3era para re#ono#erla #omo in%reso en la medida
en &"e se re#a"den los instalamentos respe#tivos4
,rt)culo 991 Reconocimiento e ingresos #or la #restaci+n e
ser3icios4 Para &"e p"eda re#ono#erse en las #"entas de res"ltados
"n in%reso %enerado por la presta#ión de "n servi#io se re&"iere &"e8
-< El servi#io se +a*a prestado en 9orma #aal o satis9a#toria4
,< No e$ista in#ertid"mre sore el monto &"e se +a de re#iir por la
presta#ión del servi#io! * se re#ono:#an los #ostos &"e +a de o#asionar
di#+a presta#ión4
5< Trat(ndose de servi#ios #ontin"ados sore "n pro*e#to o #ontrato! el
valor de los mismos se #"anti3&"e se%?n el %rado de avan#e! si ello es
pro#edenteD * &"e en #aso #ontrario! se re#ono:#a el in%reso #on ase
en pro*e#tos o #ontratos terminados4
7< En #aso de #ontratos a lar%o pla:o! se #onstit"*an provisiones para
p;rdidas 9"t"ras previstas! tan pronto #omo sean determinales4
,rt)culo 1881 Reconocimiento e otros ingresos4 Los intereses!
las re%al'as! dividendos * otras rentas semejantes! se re#ono#en en las
#"entas de res"ltados #"ando no e$ista in#ertid"mre sore s" #"ant'a
* #orailidad! de a#"erdo #on las si%"ientes re%las8
-< Intereses8 propor#ionalmente al tiempo! tomando en #onsidera#ión
el #apital * la tasa4
,< Re%al'as8 #on ase en s" valor a#"m"lado deven%ado! de
#on9ormidad #on los t;rminos del #ontrato &"e les da ori%en4
5< Dividendos! parti#ipa#iones o e$#edentes por inversiones &"e no se
manejen por el m;todo de parti#ipa#ión8 #"ando &"ede estale#ido el
dere#+o del aso#iado a re#iirlos4
,rt)culo 1811 Daciones en #ago4 Las %anan#ias o p;rdidas
provenientes de a#tivos dados en pa%o de oli%a#iones! se determinan
por la di9eren#ia entre el #osto neto en liros * el valor por el #"al se
entre%aron4
,rt)culo 1821 Di'erencia en cambio4 La di9eren#ia en #amio
#orrespondiente al aj"ste de los a#tivos * pasivos representados en
moneda e$tranjera! se dee re#ono#er #omo "n in%reso o "n %asto
3nan#iero! se%?n #orresponda! salvo #"ando dea #ontaili:arse en el
a#tivo4
,rt)culo 1831 De3oluciones% reba&as ! escuentos4 Las
devol"#iones! reajas * des#"entos #ondi#ionados! se deen re#ono#er
por separado de los in%resos r"tos4
,rt)culo 1841 =astos 2nancieros4 Los intereses * la #orre##ión
monetaria ori%inada por oli%a#iones en CPAC as' #omo los dem(s
%astos 3nan#ieros en los #"ales se in#"rra para la ad&"isi#ión o
#onstr"##ión de a#tivos! se deen re#ono#er #omo %astos desde el
momento en &"e #on#l"*a el pro#eso de p"esta en mar#+a o en &"e
tales a#tivos se en#"entren en #ondi#iones de "tili:a#ión o
enajena#ión4
,rt)culo 1861 Reconocimiento e la e"tinci+n o #>ria e
utilia 'utura4 C"ando sea evidente &"e se +a e$tin%"ido o perdido
el ene3#io 9"t"ro &"e se +a'a esperado de "n a#tivo! el #osto de ;ste
dee ser re#ono#ido #omo "n %asto o #omo "na p;rdida4
,rt)culo 1861 Reconocimiento e errores e e&ercicios
anteriores4 Las partidas &"e #orrespondan a la #orre##ión de errores
#ontales de per'odos anteriores! provenientes de e&"ivo#a#iones en
#(l#"los matem(ti#os! de desvia#iones en la apli#a#ión de normas
#ontales o de +aer pasado inadvertidos +e#+os #"anti3#ales &"e
e$ist'an a la 9e#+a en &"e se di9"ndió la in9orma#ión 3nan#iera! se
deen in#l"ir en los res"ltados del per'odo en &"e se advirtieren4
,rt)culo 1871 ,&uste anual e ingresos ! gastos4 Se deen aj"star
los in%resos mens"ales reali:ados en el respe#tivo ejer#i#io!
in#rement(ndolos #on el res"ltado &"e se oten%a de m"ltipli#arlos
por el PAAG mens"al a#"m"lado4
En i%"al 9orma! se deen aj"star los dem(s #ostos * %astos mens"ales
reali:ados en el ejer#i#io! distintos de a&"ellos &"e ten%an "na 9orma
parti#"lar de aj"ste! in#rement(ndolos #on el res"ltado &"e se oten%a
de m"ltipli#arlos por el PAAG mens"al a#"m"lado4
,rt)culo 18*1 ,&uste mensual e ingresos ! gastos4 Se dee
aj"star por el PAAG mens"al el saldo de todas las #"entas de in%resos!
#ostos * %astos! a#"m"lados al ini#io del respe#tivo mes! &"e no
ten%an "na 9orma parti#"lar de aj"ste! distintos del saldo de la #"enta
de #orre##ión monetaria4
,rt)culo 1891 /tilia o #>ria #or e"#osici+n a la inBaci+n4
Las partidas #ontaili:adas #omo #r;dito en la #"enta de #orre##ión
monetaria! menos los d;itos re%istrados en di#+a #"enta! #onstit"*en
la "tilidad! e$#edente! o p;rdida por e$posi#ión a la in)a#ión! para
e9e#to de la determina#ión de la "tilidad o e$#edente del respe#tivo
per'odo4
<ECCIO5 9
5ormas sobre las cuentas e oren
,rt)culo 1181 Registros en las cuentas e oren4 En el re%istro de
las #"entas de orden se deen oservar las si%"ientes normas8
-< Se deen re%istrar ajo G#"entas de orden por dere#+os
#ontin%entesG los #ompromisos o #ontratos de los #"ales se p"eden
derivar dere#+os4
,< Se deen re%istrar ajo G#"entas de orden por responsailidades
#ontin%entesG los #ompromisos o #ontratos &"e se rela#ionen #on
posiles oli%a#iones4
5< Los di9erentes #on#eptos deen a%r"parse en #"entas espe#'3#as
se%?n la nat"rale:a de la transa##ión o evento * "tili:ar #omo
#ontrapartida la #"enta de"dora o a#reedora por #ontra respe#tiva4
7< Las #"entas de orden no p"eden emplearse #omo "n s"stit"to para
omitir el re%istro de p;rdidas #ontin%entes &"e de a#"erdo #on las
normas t;#ni#as pertinentes e$i%en la #rea#ión de provisiones4
=< Trat(ndose de #"entas de orden 3d"#iarias deen oservarse los
prin#ipios de #ontailidad %eneralmente a#eptados * lo disp"esto en
normas espe#iales4
.< Al 3nali:ar #ada per'odo o #ada mes! se%?n el #aso! para re#ono#er
el e9e#to de la in)a#ión! se deen aj"star las #"entas de orden no
monetarias! a9e#tando la respe#tiva #"enta de orden por #ontra4
<ECCIO5 9I
O#eraciones escontinuaas ! em#resas en li(uiaci+n
,rt)culo 1111 O#eraciones escontinuaas4 Se denominan
opera#iones des#ontin"adas las se##iones de "n ne%o#io! #laramente
identi3#ales! &"e se +an li&"idado o se van a li&"idar4
C"ando se dispon%a la li&"ida#ión! se deen identi3#ar los a#tivos
respe#tivos! el m;todo #ontale &"e se va a "sar! el per'odo de
li&"ida#ión * los res"ltados de las opera#iones &"e se van a
des#ontin"ar! estimados +asta la 9e#+a de #esa#ión de 9"n#ionamiento
del se%mento4
C"ando se estime &"e de la li&"ida#ión de "n se%mento del ne%o#io
res"ltar( "na p;rdida! ;sta dee re#ono#erse en la 9e#+a en la #"al los
administradores del ente e#onómi#o adopten 9ormalmente la de#isión
de pro#eder a di#+a li&"ida#ión4
En el #aso de "na %anan#ia! ;sta no se re#ono#e +asta &"e se
#onvierta en e9e#tivo o en otras espe#ies 9(#ilmente #onvertiles en
e9e#tivo4
La determina#ión de la %anan#ia o p;rdida en la li&"ida#ión de "n
se%mento dee +a#erse #on rela#ión al valor neto de reali:a#ión de los
a#tivos * pasivos respe#tivos4
,rt)culo 1121 Contabilia e las em#resas en li(uiaci+n4 Los
a#tivos * pasivos de las empresas en li&"ida#ión se deen val"ar a s"
valor neto reali:ale4
No es apropiado asi%nar el #osto de los a#tivos a trav;s de s"
depre#ia#ión! a%otamiento o amorti:a#ión4 Tampo#o es apropiado
di9erir in%resos! %astos! #ar%os e imp"estos4
Deen re%istrarse por separado los a#tivos &"e dean ser dev"eltos en
espe#ie a los propietarios del ente * #lasi3#ar los pasivos se%?n s"
orden de prela#ión le%al4
En el momento en &"e #on9orme a la le* o al #ontrato sea oli%atoria
la li&"ida#ión de "n ente e#onómi#o! se deen re#ono#er todas las
#ontin%en#ias de p;rdida &"e se deriven de la n"eva sit"a#ión4 C"ando
la le* as' lo ordene se deen re#ono#er #on #ar%o a las #"entas de
res"ltado! en adi#ión a las #ontin%en#ias proales! las event"ales o
remotas4
Por re%la %eneral no es admisile el re#ono#imiento de +e#+os
e#onómi#os #on ase en estima#iones estad'sti#as4
Dee #rearse "n 9ondo para atender los %astos de #onserva#ión!
reprod"##ión! %"arda * destr"##ión de los liros * papeles del ente
e#onómi#o4
C,PIT/0O III
5ormas t>cnicas sobre re3elaciones
,rt)culo 1131 ,mbito e a#licaci+n4 Las re%las #ontenidas en este
#ap't"lo son apli#ales respe#to de los estados 3nan#ieros de propósito
%eneral4 Deen oservarse para preparar * presentar otros estados
siempre &"e 9"eren apropiadas4
Los estados 3nan#ieros * dem(s in9orma#ión #ontale &"e deen ser
presentados a las A"toridades o p"li#ados #on s" a"tori:a#ión! se
ri%en por normas espe#iales &"e estas di#ten! las #"ales deen
s"jetarse al mar#o #on#ept"al de la #ontailidad * a las normas
t;#ni#as %enerales4
Las normas #ontenidas en este #ap't"lo son apli#ales a elementos o
partidas materiales! es de#ir! a las &"e tienen importan#ia si%ni3#ativa
para la eval"a#ión de la sit"a#ión 3nan#iera de la empresa * s"s
res"ltados4
,rt)culo 1141 5otas a los estaos 2nancieros4 Las notas! #omo
presenta#ión de las pr(#ti#as #ontales * revela#ión de la empresa!
son parte inte%ral de todos * #ada "no de los estados 3nan#ieros4 Las
mismas deen prepararse por los administradores! #on s"je#ión a las
si%"ientes re%las8
-< Cada nota dee apare#er identi3#ada mediante n?meros o letras *
deidamente tit"lada! #on el 3n de 9a#ilitar s" le#t"ra * s" #r"#e #on
los estados 3nan#ieros respe#tivos4
,< C"ando sea pr(#ti#o * si%ni3#ativo! las notas se deen re9eren#iar
ade#"adamente en el #"erpo de los estados 3nan#ieros4
5< Las notas ini#iales deen identi3#ar el ente e#onómi#o! res"mir s"s
pol'ti#as * pr(#ti#as #ontales * los as"ntos de importan#ia relativa4
7< Las notas deen ser presentadas en "na se#"en#ia ló%i#a!
%"ardando en #"anto sea posile el mismo orden de los r"ros de los
estados 3nan#ieros4
Las notas no son "n s"stit"to del ade#"ado tratamiento #ontale en los
estados 3nan#ieros4
,rt)culo 1161 5orma general sobre re3elaciones4 En 9orma
#omparativa #"ando sea el #aso! los estados 3nan#ieros deen revelar
por separado #omo m'nimo la nat"rale:a * #"ant'a de #ada "no de los
si%"ientes as"ntos! pre9erilemente en los respe#tivos #"adros para
darles ;n9asis o s"sidiariamente en notas8
-< Ente e#onómi#o8 Nomre! des#rip#ión de la nat"rale:a! 9e#+a de
#onstit"#ión! a#tividad e#onómi#a * d"ra#ión de la entidad reportante4
,< >e#+a de #orte o per'odo al #"al #orresponda la in9orma#ión4
5< Prin#ipales pol'ti#as * pr(#ti#as #ontales! tasas de #amio o 'ndi#es
de reaj"ste o #onversión "tili:ados! #on e$presa indi#a#ión de los
#amios #ontales &"e +"ieren o#"rrido de "n per'odo a otro!
indi#ando s" nat"rale:a * j"sti3#a#ión! as' #omo s" e9e#to! a#t"al o
prospe#tivo! sore la in9orma#ión #ontale4 Los #amios #ontales
p"eden ser8
a< En "n prin#ipio #ontale por otro %eneralmente a#eptado4
< En "n estimado #ontale! &"e res"lta #omo #onse#"en#ia de n"eva
in9orma#ión o e$perien#ia adi#ional al eval"ar eventos 9"t"ros &"e
a9e#tan las estima#iones ini#iales *!
#< En la entidad reportante! #a"sado por #amios en los entes
invol"#rados al preparar estados 3nan#ieros #onsolidados4
7< Prin#ipales #lases de a#tivos * pasivos! #lasi3#ados se%?n el "so a
&"e se destinan o se%?n s" %rado de reali:a#ión! e$i%iilidad o
li&"ida#ión! en t;rminos de tiempo * valores4
Para tal e9e#to se entiende #omo a#tivos o pasivos #orrientes a&"ellas
s"mas &"e ser(n reali:ales o e$i%iles! respe#tivamente! en "n pla:o
no ma*or a "n a@o! as' #omo a&"ellas &"e ser(n reali:ales o e$i%iles
dentro de "n mismo #i#lo de opera#ión en a&"ellos #asos en &"e el
#i#lo normal sea s"perior a "n a@o! lo #"al dee revelarse4
Se deen revelar por separado los a#tivos * pasivos mantenidos en
"nidades de medida distintas de la moneda 9"n#ional4
=< Costo aj"stado! %astos #apitali:ados! #osto asi%nado * m;todos de
medi#ión "tili:ados en #ada #aso4
La depre#ia#ión! a%otamiento * amorti:a#ión se deen presentar!
siempre &"e sea pertinente! aso#iados #on el a#tivo respe#tivo!
revelando el m;todo "tili:ado para asi%nar el #osto! la vida ?til * el
monto #ar%ado a los res"ltados del per'odo4
.< Restri##iones o %rav(menes sore los a#tivos! se%re%ando a&"ellos
&"e no p"edan "tili:arse o #ons"mirse! indi#ando los valores * de"das
%aranti:adas4
2< A#tivos * pasivos des#ontados s"jetos a devol"#ión o re#ompra!
j"nto #on las %arant'as #orrespondientes * las posiles #ontin%en#ias4
1< Primas o des#"entos #a"sados pendientes de amorti:ar! &"e se
deen presentar a"mentando o dismin"*endo el a#tivo o pasivo
#orrespondiente4
0< Balori:a#iones * provisiones por #ada r"ro4 Las valori:a#iones se
deen presentar por separado del #osto! revelando en notas s"
#omposi#ión4 Las provisiones se deen presentar #omo "na
dismin"#ión del a#tivo respe#tivo4
-/< Transa##iones #on partes rela#ionadas8 A#tivos! pasivos *
opera#iones reali:adas #on vin#"lados e#onómi#os! propietarios *
administradores! des#riiendo la nat"rale:a de la vin#"la#ión! as' #omo
el monto * #ondi#iones de las di9erentes partidas * transa##iones4
--< Prin#ipales #lases de in%resos * %astos! indi#ando el m;todo
"tili:ado para determinarlos * las ases "tili:adas4
-,< Partidas e$traordinarias! esto es! a&";llas de #"ant'a si%ni3#ativa!
nat"rale:a di9erente a las a#tividades normales del ne%o#io *
o#"rren#ia in9re#"ente! #on indi#a#ión de s" e9e#to en la determina#ión
de los imp"estos apli#ales4
-5< Errores de ejer#i#ios anteriores! #on indi#a#ión en nota de s"
in#iden#ia sore los res"ltados de los ejer#i#ios respe#tivos4
-7< Opera#iones des#ontin"adas! detallando s"s a#tivos! pasivos *
res"ltados4
-=< Eventos posteriores4 Se deen revelar los +e#+os e#onómi#os
reali:ados l"e%o de la 9e#+a de #orte! &"e p"edan a9e#tar la sit"a#ión
3nan#iera * las perspe#tivas del ente e#onómi#o tales #omo8
a< P;rdidas res"ltantes de in#endio! in"nda#ión * otros desastres4
< Emisión de a##iones * onos! venta de aportes4
#< Compra de "n ne%o#io o venta de "n se%mento del ne%o#io4
d< Eventos o #amios de #ir#"nstan#ias &"e alteren las ases "tili:adas
para estimar las #ontin%en#ias4
e< In#"mplimientos #ontra#t"ales4
9< Camios en las normas le%ales apli#ales al ente o a s"s
opera#iones4
-.< >a#tores! tales #omo opera#ión a p;rdida o imposiilidad de
otener re#"rsos o in%resos s"3#ientes! &"e +a%an in#ierta la
#ontin"idad de las opera#iones! des#riiendo s"s posiles
#onse#"en#ias! las #ir#"nstan#ias miti%antes * los planes de la
administra#ión para enervar esas sit"a#iones4
-2< Compromisos espe#iales relativos a transa##iones * opera#iones
9"t"ras &"e p"edan tener "n e9e#to importante! adverso o 9avorale a
los intereses de la entidad reportante! #on indi#a#ión de s" valor4
-1< Otras #ontin%en#ias event"ales o remotas4
-0< Con#ilia#ión entre el patrimonio #ontale * el 3s#al! entre la
"tilidad #ontale * la renta %ravale * entre la #"enta de #orre##ión
monetaria #ontale * la 3s#al! #on indi#a#ión de la #"ant'a * ori%en de
las di9eren#ias * s" reper#"sión en los imp"estos del ejer#i#io * en los
imp"estos di9eridos4 Si e$istieren aj"stes de per'odos anteriores &"e
in#idan en la determina#ión del imp"esto! en la #on#ilia#ión deer(
indi#arse tal #ir#"nstan#ia4
,/< Siempre &"e sean pertinentes! 'ndi#es de solven#ia! rendimiento!
e3#ien#ia * li&"ide:! as' #omo la %anan#ia o p;rdida neta por "nidad de
aporte en #ir#"la#ión4
,-< Si 9"ere el #aso! se dee revelar la manera #omo se +"iere
re#onstr"ido la #ontailidad4
Par(%ra9o4 E No p"eden +a#erse #ompensa#iones de saldos de"dores o
a#reedores ori%inados por opera#iones de di9erente ori%en! salvo &"e
tales #ompensa#iones se +"ieren reali:ado #on9orme a la le* o el
#ontrato respe#tivo4
,rt)culo 1161 Re3elaciones sobre rubros el balance general4
En adi#ión a lo disp"esto en la norma %eneral sore revela#iones! a
trav;s del alan#e %eneral o s"sidiariamente en notas se dee
revelar la nat"rale:a * #"ant'a de8
-< Prin#ipales inversiones temporales * permanentes! #on indi#a#ión
de s" valor de reali:a#ión4 C"ando se trate de inversiones mediante las
#"ales se s"ordine otro ente! se indi#ar( adi#ionalmente el por#entaje
de parti#ipa#ión &"e #ada "na de ellas represente! el m;todo "tili:ado
para s" #ontaili:a#ión * las "tilidades re#iidas4
,< Prin#ipales #lases de #"entas * do#"mentos por #orar! indi#ando el
movimiento de la provisión para in#orales4 Trat(ndose de #"entas *
do#"mentos a lar%o pla:o! se dee indi#ar los valores re#"perales en
#ada "no de los #in#o a@os si%"ientes * las tasas de inter;s apli#ales4
5< Prin#ipales #lases de inventarios! m;todo * ases de val"a#ión!
provisiones por #ada #lase! indi#ando las ori%inadas en p;rdidas po#o
"s"ales o en p;rdidas a#"m"ladas sore #ompromisos de #ompras en
3rme4
7< A#tivos re#iidos a t't"lo de leasin%! #lasi3#ados se%?n la nat"rale:a
del #ontrato * el tipo de ienes! indi#ando para #ada #aso el pla:o
a#ordado! el n?mero * valor de los #(nones pendientes * el monto de
la op#ión de #ompra respe#tiva4
=< A#tivos no operativos o p"estos en venta4
.< Oli%a#iones 3nan#ieras! indi#ando8 monto del prin#ipalD intereses
#a"sadosD tasas de inter;sD ven#imientosD %arant'asD #ondi#iones
relativas a dividendos! #apital de traajo! et#4 D instalamentos de de"da
pa%aderos en #ada "no de los pró$imos #in#o a@os * oli%a#iones en
mora * #ompromisos &"e se espera re3nan#iar4
2< Oli%a#iones laorales * pensiones de j"ila#ión! #on indi#a#ión de
s"s #lases * #"ant'as4 Trat(ndose de pensiones se dee revelar el
n?mero de personas #oijadas! el m;todo a#t"arial "sado! los
ene3#ios #"iertos * el movimiento de las #"entas respe#tivas4
1< >inan#iamiento a trav;s de onos! #aso en el #"al se dee indi#ar8
a< Balor nominal4
< Primas * des#"entos4
#< Car(#ter de la emisión4
d< Monto total tanto a"tori:ado #omo emitido4
e< Pla:o m($imo de reden#ión4
9< Tasa de inter;s * 9orma de pa%o4
%< Garant'as *!
+< Estip"la#iones sore s" #an#ela#ión4
0< En el 3nan#iamiento mediante onos oli%atoriamente #onvertiles
en a##iones se dee revelar adem(s de la in9orma#ión indi#ada en el
n"meral anterior! la si%"iente8
a< El n?mero de a##iones en reserva disponiles para atender la
#onversión4
< Bases "tili:adas para 3jar el pre#io de #onversión4
#< Condi#iones para s" #onversión *!
d< A"mento del #apital s"s#rito ori%inado en #onversiones reali:adas
d"rante el ejer#i#io4
-/< Ori%en * nat"rale:a de las prin#ipales #ontin%en#ias proales4
--< Capital pro*e#tado! #omprometido * pa%ado! #on indi#a#ión de s"s
#lases * e$pli#ando los dere#+os pre9eren#ialesD primas en #olo#a#iónD
aportes read&"iridos o amorti:ados in9ormando s" #antidad! valor
nominal * #osto de read&"isi#ión o amorti:a#ión4
-,< Ctilidades o e$#edentes apropiados * no apropiados4
Revalori:a#ión o desvalori:a#ión del patrimonio4
-5< Dividendos! parti#ipa#iones o e$#edentes por pa%ar en espe#ie4
-7< Pre9eren#ias * otras restri##iones e$istentes sore distri"#ión de
"tilidades4 En #"anto a remesas de las mismas al e$terior se dee
indi#ar el e9e#to impositivo4
-=< Des%lose de r"ros distintos de los anteriores &"e e&"ival%an a
m(s del =I del a#tivo total4
,rt)culo 1171 Re3elaciones sobre rubros el estao e
resultaos4 En adi#ión a lo disp"esto en la norma %eneral sore
revela#iones! a trav;s del estado de res"ltados o s"sidiariamente en
notas se dee revelar8
-< In%resos r"tos! #on indi#a#ión de los %enerados por la a#tividad
prin#ipal! aso#iados #on s"s #orrespondientes devol"#iones! reajas *
des#"entos4
,< Monto o por#entaje de los in%resos per#iidos de los tres prin#ipales
#lientes! o de entidades o3#iales! o de e$porta#iones! #"ando
#"al&"iera de estos r"ros represente en s" #onj"nto m(s del =/I de
los in%resos r"tos menos des#"entos o individ"almente m(s del ,/I
de los mismos4
5< Costo de ventas4
7< Gastos de venta! de administra#ión! de investi%a#ión * desarrollo!
indi#ando los #on#eptos prin#ipales4
=< In%resos * %astos 3nan#ieros * #orre##ión monetaria! aso#iados
a&";llos #on ;sta4
.< Otros #on#eptos #"*o importe sea del =I o m(s de los in%resos
r"tos4
,rt)culo 11*1 Re3elaciones sobre rubros el estao e cambios
en el #atrimonio4 En lo relativo a los #amios en el patrimonio se
dee revelar8
-< Distri"#iones de "tilidades o e$#edentes de#retados d"rante el
per'odo4
,< En #"anto a dividendos! parti#ipa#iones o e$#edentes de#retados
d"rante el per'odo! indi#a#ión del valor pa%adero por aporte! 9e#+as *
9ormas de pa%o4
5< Movimiento de las "tilidades no apropiadas4
7< Movimiento de #ada "na de las reservas " otras #"entas in#l"idas en
las "tilidades apropiadas4
=< Movimiento de la prima en la #olo#a#ión de aportes * de las
valori:a#iones4
.< Movimiento de la revalori:a#ión del patrimonio4
2< Movimiento de otras #"entas inte%rantes del patrimonio4
,rt)culo 1191 Estao e cambios en la situaci+n 2nanciera4 El
estado de #amios en la sit"a#ión 3nan#iera dee div"l%ar! por
separado8
-< El monto a#"m"lado de todos los re#"rsos provistos a lo lar%o del
per'odo * s" "tili:a#ión! sin importar si el e9e#tivo * otros #omponentes
del #apital de traajo est(n dire#tamente a9e#tados4
,< El #apital de traajo propor#ionado o "sado en las opera#iones del
per'odo4
5< El e9e#to en el #apital de traajo de las partidas e$traordinarias4
7< Las ero%a#iones por #ompra de s"ordinadas #onsolidadas!
a%r"padas por #ate%or'as prin#ipales de a#tivos ad&"iridos * de"das
#ontra'das4
=< Las ad&"isi#iones de a#tivos no #orrientes4
.< El prod"#to de la venta de a#tivos no #orrientes4
2< La #onversión de pasivos a lar%o pla:o en aportes4
1< La #ontrata#ión! reden#ión o pa%o de de"das a lar%o pla:o4
0< La emisión! reden#ión o #ompra de aportes4
-/< La de#lara#ión de dividendos! parti#ipa#iones o e$#edentes en
e9e#tivo *!
--< Los #amios en #ada elemento del #apital de traajo4
,rt)culo 1281 Estao e Bu&os e e'ecti3o4 El estado de )"jos de
e9e#tivo dee presentar "n detalle del e9e#tivo re#iido o pa%ado a lo
lar%o del per'odo! #lasi3#ado por a#tividades de8
-< Opera#ión! o sea! a&";llas &"e a9e#tan el estado de res"ltados4
,< Inversión de re#"rsos! esto es! los #amios de los a#tivos di9erentes
de los opera#ionales *!
5< >inan#ia#ión de re#"rsos! es de#ir! los #amios en los pasivos * en el
patrimonio di9erentes de las partidas opera#ionales4
,rt)culo 1211 Re3elaci+n e las cuentas e oren4 Las #"entas de
orden se deen presentar a #ontin"a#ión del alan#e %eneral!
separadas se%?n s" nat"rale:a4 Se deen revelar en notas los
prin#ipales dere#+os * responsailidades #ontin%entes! tales #omo
ienes de propiedad de ter#eros! %arant'as otor%adas o #ontratadas!
do#"mentos en #"stodia! pedidos #olo#ados * #ontratos pendientes de
#"mplimiento4
,rt)culo 1221 Estaos 2nancieros consoliaos4 El ente
e#onómi#o &"e posea m(s del =/I del #apital de otros entes
e#onómi#os! dee presentar j"nto #on s"s estados 3nan#ieros (si#os!
los estados 3nan#ieros #onsolidados! a#ompa@ados de s"s respe#tivas
notas4
No se #onsolidan a&"ellos s"ordinados &"e8
-< S" #ontrol por parte del ente matri: sea impedido o evitado de
al%"na 9orma! o
,< El #ontrol sea temporal4
Los entes no #onsolidados deer(n ser ojeto de revela#ión4
La #onsolida#ión dee e9e#t"arse #on ase en estados 3nan#ieros
#ortados a "na misma 9e#+a4 Si ello no es posile! se podr(n "tili:ar
estados #on "na anti%Hedad no ma*or de tres meses4
Al prepararse "na #onsolida#ión #ontale se tendr( en #"enta #omo
prin#ipios 9"ndamentales &"e "n ente e#onómi#o no p"ede poseerse ni
deerse a s' mismo! ni p"ede reali:ar "tilidades o e$#edentes o
p;rdidas por opera#iones e9e#t"adas #onsi%o mismo4
Dee revelarse separadamente el inter;s minoritario en entes
s"ordinados * #lasi3#arlo inmediatamente antes de la se##ión de
patrimonio4
T.T/0O TERCERO
De las normas sobre registros ! libros
,rt)culo 1231 <o#ortes4 Teniendo en #"enta los re&"isitos le%ales
&"e sean apli#ales se%?n el tipo de a#to de &"e se trate! los +e#+os
e#onómi#os deen do#"mentarse mediante soportes! de ori%en interno
o e$terno! deidamente 9e#+ados * a"tori:ados por &"ienes
interven%an en ellos o los elaoren4
Los soportes deen ad+erirse a los #omproantes de #ontailidad
respe#tivos o! dejando #onstan#ia en estos de tal #ir#"nstan#ia!
#onservarse ar#+ivados en orden #ronoló%i#o * de tal manera &"e sea
posile s" veri3#a#ión4
Los soportes p"eden #onservarse en el idioma en el #"al se +a*an
otor%ado! as' #omo ser "tili:ados para re%istrar las opera#iones en los
liros a"$iliares o de detalle4
,rt)culo 1241 Com#robantes e contabilia4 Las partidas
asentadas en los liros de res"men * en a&";l donde se asienten en
orden #ronoló%i#o las opera#iones! deen estar respaldadas en
#omproantes de #ontailidad elaorados previamente4
Di#+os #omproantes deen prepararse #on 9"ndamento en los
soportes! por #"al&"ier medio * en idioma #astellano4
Los #omproantes de #ontailidad deen ser n"merados
#onse#"tivamente! #on indi#a#ión del d'a de s" prepara#ión * de las
personas &"e los +"ieren elaorado * a"tori:ado4
En ellos se dee indi#ar la 9e#+a! ori%en! des#rip#ión * #"ant'a de las
opera#iones! as' #omo las #"entas a9e#tadas #on el asiento4
La des#rip#ión de las #"entas * de las transa##iones p"ede e9e#t"arse
por palaras! #ódi%os o s'molos n"m;ri#os! #aso en el #"al deer(
re%istrarse en el a"$iliar respe#tivo el listado de #ódi%os o s'molos
"tili:ados se%?n el #on#epto a &"e #orrespondan4
Los #omproantes de #ontailidad p"eden elaorarse por res?menes
periódi#os! a lo s"mo mens"ales4
Los #omproantes de #ontailidad deen %"ardar la deida
#orresponden#ia #on los asientos en los liros a"$iliares * en a&"el en
&"e se re%istren en orden #ronoló%i#o todas las opera#iones4
,rt)culo 1261 0ibros4 Los estados 3nan#ieros deen ser elaorados
#on 9"ndamento en los liros en los #"ales se +"ieren asentado los
#omproantes4
Los liros deen #on9ormarse * dili%en#iarse en 9orma tal &"e se
%aranti#e s" a"tenti#idad e inte%ridad4 Cada liro! de a#"erdo #on el
"so a &"e se destina! dee llevar "na n"mera#ión s"#esiva * #ontin"a4
Las +ojas * tarjetas deen ser #odi3#adas por #lase de liros4
Atendiendo las normas le%ales! la nat"rale:a del ente e#onómi#o * a la
de s"s opera#iones! se deen llevar los liros ne#esarios para8
-< Asentar en orden #ronoló%i#o todas las opera#iones! ien en 9orma
individ"al o por res?menes %loales no s"periores a "n mes4
,< Estale#er mens"almente el res"men de todas las opera#iones por
#ada #"enta! s"s movimientos d;ito * #r;dito! #ominando el
movimiento de los di9erentes estale#imientos4
5< Determinar la propiedad del ente! el movimiento de los aportes de
#apital * las restri##iones &"e pesen sore ellos4
7< Permitir el #ompleto entendimiento de los anteriores4 Para tal 3n se
deen llevar! entre otros! los a"$iliares ne#esarios para8
a< Cono#er las transa##iones individ"ales! #"ando estas se re%istren en
los liros de res"men en 9orma %loal4
< Estale#er los a#tivos * las oli%a#iones derivadas de las a#tividades
propias de #ada estale#imiento! #"ando se +"iere de#idido llevar por
separado la #ontailidad de s"s opera#iones4
#< Cono#er los #ódi%os o series #i9radas &"e identi3&"en las #"entas!
as' #omo los #ódi%os o s'molos "tili:ados para des#riir las
transa##iones! #on indi#a#ión de las adi#iones! modi3#a#iones!
s"stit"#iones o #an#ela#iones &"e se +a%an de "nas * otras4
d< Controlar el movimiento de las mer#an#'as! sea por "nidades o por
%r"pos +omo%;neos4
e< Con#iliar los estados 3nan#ieros (si#os #on a&"ellos preparados
sore otras ases #omprensivas de #ontailidad4
=< Dejar #onstan#ia de las de#isiones adoptadas por los ór%anos
#ole%iados de dire##ión! administra#ión * #ontrol del ente e#onómi#o4
.< C"mplir las e$i%en#ias de otras normas le%ales4
,rt)culo 1261 Registro e los libros4 C"ando la le* as' lo e$ija! para
&"e p"edan servir de pr"ea los liros deen +aerse re%istrado
previamente a s" dili%en#iamiento! ante las A"toridades o entidades
#ompetentes en el l"%ar de s" domi#ilio prin#ipal4
En el #aso de los liros de los estale#imientos! estos se deen
re%istrar ante la A"toridad o entidad #ompetente del l"%ar donde
9"n#ione el estale#imiento! a nomre del ente e#onómi#o e
identi3#(ndolos #on la ense@a del estale#imiento4
Sin perj"i#io de lo disp"esto en otras normas le%ales! los liros
a"$iliares no re&"ieren ser re%istrados4
Solamente se p"eden re%istrar liros en lan#o4 Para re%istrar "n
n"evo liro se re&"iere &"e8
-< Al anterior le 9alten po#os 9olios por "tili:ar o!
,< L"e "n liro dea ser s"stit"ido por #a"sas ajenas al ente
e#onómi#o4
Cna " otra #ir#"nstan#ia dee ser proada presentando el propio liro!
o "n #erti3#ado del Revisor >is#al #"ando e$ista el #ar%o! o en s"
de9e#to de "n Contador P?li#o4 Si la 9alta del liro se dee a p;rdida!
e$trav'o o destr"##ión! se dee presentar #opia a"t;nti#a del den"n#io
#orrespondiente4
Las 9ormas #ontin"as! las +ojas removiles de los liros o las series
#ontin"as de tarjetas deen ser a"tenti#adas mediante "n sello de
se%"ridad imp"esto en #ada "no de ellas4
Las A"toridades o entidades #ompetentes p"eden pro#eder a destr"ir
los liros presentados para s" re%istro &"e no +"ieren sido
re#lamados pasados #"atro A7< meses de s" ins#rip#ión4
,rt)culo 1271 0ugar one eben e"?ibirse los libros4 Los liros
deen ser e$+iirse en el domi#ilio prin#ipal del ente e#onómi#o4
,rt)culo 12*1 Corma e lle3ar los libros4 Se a#eptan #omo
pro#edimientos de re#ono#ido valor t;#ni#o #ontale! adem(s de los
medios man"ales! a&"ellos &"e sirven para re%istrar las opera#iones
en 9orma me#ani:ada o ele#tróni#a! para los #"ales se "tili#en
m(&"inas ta"ladoras! re%istradoras! #ontaili:adoras! #omp"tadores
o similares4 El ente e#onómi#o dee #onservar los medios ne#esarios
para #ons"ltar * reprod"#ir los asientos #ontales4 En los liros se
deen anotar el n?mero * 9e#+a de los #omproantes de #ontailidad
&"e los respalden4
Las #"entas! tanto en los liros de res"men #omo en los a"$iliares!
deen totali:arse por lo menos a 3n de #ada mes! determinando s"
saldo4
En los liros est( pro+iido8
-< Alterar en los asientos el orden o la 9e#+a de las opera#iones a &"e
;stos se re3eren4
,< Dejar espa#ios &"e 9a#iliten inter#ala#iones o adi#iones al te$to de
los asientos o a #ontin"a#ión de los mismos4 En los liros de
#ontailidad prod"#idos por medios me#ani:ados o ele#tróni#os no se
#onsideran Gespa#ios en lan#oG los ren%lones &"e no es posile
"tili:ar! siempre &"e al terminar los listados los totales de #ontrol
in#l"*an la inte%ridad de las partidas &"e se +an #ontaili:ado4
5< Ma#er interlinea#iones! raspad"ras o #orre##iones en los asientos4
7< Borrar o ta#+ar en todo o en parte los asientos4
=< Arran#ar +ojas! alterar el orden de las mismas o m"tilar los liros4
Par(%ra9o4 E Sin perj"i#io de los dem(s re&"isitos le%ales! los liros!
in#l"idos los a"$iliares! tendr(n valor proatorio #"ando en los mismos
no se +a*an #ometido los a#tos pro+iidos por este art'#"lo4
,rt)culo 1291 In3entario e mercanc)as4 El #ontrol de las
mer#an#'as para la venta se dee llevar en re%istros a"$iliares! &"e
deen #ontener! por "nidades o %r"pos +omo%;neos! por lo menos los
si%"ientes datos8
-< Clase * denomina#ión de los art'#"los4
,< >e#+a de la opera#ión &"e se re%istre4
5< N?mero del #omproante &"e respalda la opera#ión asentada4
7< N?mero de "nidades en e$isten#ia! #ompradas! vendidas!
#ons"midas! retiradas o trasladadas4
=< E$isten#ia en valores * "nidad de medida4
.< Costo "nitario * total de lo #omprado! vendido! #ons"mido! retirado
o trasladado4
2< Re%istro de "nidades * valores por 9altantes o sorantes &"e
res"lten de la #ompara#ión del inventario 9'si#o #on las "nidades
re%istradas en las tarjetas de #ontrol4
En todos los #asos #"ando en los pro#esos de prod"##ión o
trans9orma#ión se di3#"lte el re%istro por "nidades! se +ar( por %r"pos
+omo%;neos4 Al terminar #ada ejer#i#io! dee e9e#t"arse el inventario
de mer#an#'as para la venta el #"al #ontendr( "na rela#ión detallada
de las e$isten#ias #on indi#a#ión de s" #osto "nitario * total4 C"ando la
#antidad * diversidad de art'#"los di3#"lte s" re%istro detallado! este
p"ede e9e#t"arse por res?menes o %r"pos de art'#"los! siempre *
#"ando apare:#an dis#riminados en re%istros a"$iliares4
Di#+o inventario dee ser #erti3#ado por Contador P?li#o para &"e
preste m;rito proatorio! a menos &"e se lleve "n liro re%istrado para
tal e9e#to4
Par(%ra9o4 E C"ando el #osto de ventas se determine por el j"e%o de
inventarios no se re&"iere in#l"ir en el #ontrol pertinente! los datos
se@alados en los n"merales =! . * 2 de este art'#"lo4
,rt)culo 1381 0ibro e accionistas ! similares4 Los entes
e#onómi#os p"eden llevar por medios me#ani:ados o ele#tróni#os el
re%istro de s"s aportesD no ostante! en este #aso diariamente deen
anotar los movimientos de estos en "n liro a"$iliar! #on indi#a#ión de
los datos &"e sean ne#esarios para identi3#ar ade#"adamente #ada
movimiento4
Al 3nali:ar #ada a@o #alendario! se deen #onsolidar en "n liro!
re%istrado si 9"ere el #aso! los movimientos de &"e trata el in#iso
anterior4
,rt)culo 1311 0ibros e actas4 Sin perj"i#io de lo disp"esto en otras
normas le%ales! los entes e#onómi#os p"eden asentar en "n solo liro
las a#tas de todos s"s ór%anos #ole%iados de dire##ión! administra#ión
* #ontrol4 En tal #aso dee distin%"irse #ada a#ta #on el nomre del
ór%ano * "na n"mera#ión s"#esiva * #ontin"a para #ada "no de ellos4
C"ando inadvertidamente en las a#tas se omitan datos e$i%idos por la
le* o el #ontrato! &"ienes +"ieren a#t"ado #omo presidente *
se#retario p"eden asentar a#tas adi#ionales para s"plir tales
omisiones4 Pero #"ando se trate de a#larar o +a#er #onstar de#isiones
de los ór%anos! el a#ta adi#ional dee ser aproada por el respe#tivo
ór%ano o por las personas &"e este +"iere desi%nado para el e9e#to4
,rt)culo 1321 Correcci+n e errores4 Los simples errores de
trans#rip#ión se deen salvar mediante "na anota#ión al pi; de la
p(%ina respe#tiva o por #"al&"ier otro me#anismo de re#ono#ido valor
t;#ni#o &"e permita eviden#iar s" #orre##ión4
La an"la#ión de 9olios se dee e9e#t"ar se@alando sore los mismos la
9e#+a * la #a"sa de la an"la#ión! s"s#rita por el responsale de la
anota#ión #on indi#a#ión de s" nomre #ompleto4
,rt)culo 1331 E"?ibici+n e libros4 Salvo lo disp"esto en otras
normas! el e$amen de los liros se dee pra#ti#ar en las o3#inas o
estale#imientos del domi#ilio prin#ipal del ente e#onómi#o! en
presen#ia de s" propietario o de la persona &"e este +"iere
desi%nado e$presamente para el e9e#to4
C"ando el e$amen se #ontrai%a a los liros &"e se lleven para
estale#er los a#tivos * las oli%a#iones derivadas de las a#tividades
propias de #ada estale#imiento! la e$+ii#ión se dee e9e#t"ar en el
l"%ar donde 9"n#ione el mismo! si el e$amen +a#e rela#ión #on las
opera#iones del estale#imiento4 Si el ente e#onómi#o no presenta los
liros * papeles #"*a e$+ii#ión se de#reta! se tendr(n #omo proados
en s" #ontra los +e#+os &"e la otra parte se propon%a demostrar! si
para los mismos es admisile la #on9esión! salvo &"e apare:#a proada
* j"sti3#ada s" p;rdida! e$trav'o o destr"##ión invol"ntaria4
Si al momento de pra#ti#arse la inspe##ión los liros no est"vieren en
las o3#inas o estale#imiento del ente e#onómi#o! este p"ede
demostrar la #a"sa &"e j"sti3&"e tal #ir#"nstan#ia dentro de los tres
d'as si%"ientes a la 9e#+a se@alada para la e$+ii#ión4 En tal #aso dee
presentar los liros en la oport"nidad &"e el 9"n#ionario se@ale4
En la soli#it"d de e$+ii#ión par#ial dee indi#arse8
-< Lo &"e se pretende proar4
,< La 9e#+a apro$imada de la opera#ión4
5< Los liros en &"e! #on9orme a la t;#ni#a #ontale! deen apare#er
re%istradas las opera#iones4
En todo #aso! el 9"n#ionario #ompetente dee tomar nota de los
#omproantes * soportes del asiento &"e se e$amine4
La e$+ii#ión * e$amen %eneral de los liros * papeles de "n
#omer#iante previstos en el art'#"lo .7 del Códi%o de Comer#io
tami;n pro#eder( en el #aso de la li&"ida#ión de so#iedades
#on*"%ales! #"ando "no o amos #ón*"%es ten%an la #alidad de
#omer#iante4
,rt)culo 1341 Conser3aci+n ! estrucci+n e los libros4 Los entes
e#onómi#os deen #onservar deidamente ordenados los liros de
#ontailidad! de a#tas! de re%istro de aportes! los #omproantes de las
#"entas! los soportes de #ontailidad * la #orresponden#ia rela#ionada
#on s"s opera#iones4
Salvo lo disp"esto en normas espe#iales! los do#"mentos &"e deen
#onservarse p"eden destr"irse desp";s de veinte A,/< a@os #ontados
desde el #ierre de a&";llos o la 9e#+a del ?ltimo asiento! do#"mento o
#omproante4 No ostante! #"ando se %aranti#e s" reprod"##ión por
#"al&"ier medio t;#ni#o! p"eden destr"irse trans#"rridos die: A-/<
a@os4 El li&"idador de las so#iedades #omer#iales dee #onservar los
liros * papeles por el t;rmino de #in#o A=< a@os! #ontados a partir de
la aproa#ión de la #"enta 3nal de li&"ida#ión4
Trat(ndose de #omer#iantes! para dili%en#iar el a#ta de destr"##ión de
los liros * papeles de &"e trata el art'#"lo ./ del Códi%o de Comer#io!
dee a#reditarse ante la C(mara de Comer#io! por #"al&"ier medio de
pr"ea! la e$a#tit"d de la reprod"##ión de las #opias de los liros *
papeles destr"idos4
,rt)culo 1361 P>ria ! reconstrucci+n e los libros4 El ente
e#onómi#o dee den"n#iar ante las A"toridades #ompetentes la
p;rdida! e$trav'o o destr"##ión de s"s liros * papeles4 Tal
#ir#"nstan#ia dee a#reditarse en #aso de e$+ii#ión de los liros!
j"nto #on la #onstan#ia de &"e los mismos se +allaan re%istrados! si
9"ere el #aso4
Los re%istros en los liros deen re#onstr"irse dentro de los seis A.<
meses si%"ientes a s" p;rdida! e$trav'o o destr"##ión! tomando #omo
ase los #omproantes de #ontailidad! las de#lara#iones tri"tarias!
los estados 3nan#ieros #erti3#ados! in9ormes de ter#eros * los dem(s
do#"mentos &"e se #onsideren pertinentes4
C"ando no se oten%an los do#"mentos ne#esarios para re#onstr"ir la
#ontailidad! el ente e#onómi#o dee +a#er "n inventario %eneral a la
9e#+a de o#"rren#ia de los +e#+os para elaorar los respe#tivos
estados 3nan#ieros4
Se p"eden reempla:ar los papeles e$traviados! perdidos o destr"idos!
a trav;s de #opia de los mismos &"e reposen en poder de ter#eros4 En
ella se dee dejar nota de tal #ir#"nstan#ia! indi#ando el motivo de la
reposi#ión4
T.T/0O C/,RTO
Dis#osiciones 2nales
,rt)culo 1361 Criterios #ara resol3er los conBictos e normas4
Sin perj"i#io de lo disp"esto por normas s"periores! trat(ndose del
re#ono#imiento * revela#ión de +e#+os e#onómi#os! los prin#ipios de
#ontailidad %eneralmente a#eptados priman * deen apli#arse por
en#ima de #"al&"ier otra norma4 Sin emar%o! deen revelarse las
dis#repan#ias entre "nas * otras4
C"ando se "tili#e "na ase #omprensiva de #ontailidad distinta de los
prin#ipios de #ontailidad %eneralmente a#eptados! ;stos se apli#ar(n
en 9orma s"pletiva en lo pertinente4
C"ando normas distintas e in#ompatiles #on los prin#ipios de
#ontailidad %eneralmente a#eptados e$ijan el re%istro #ontale de
al%"nos +e#+os! estos se +ar(n en #"entas de orden 3s#ales o de
#ontrol! se%?n #orresponda4
Para 3nes 3s#ales! #"ando se presente in#ompatiilidad entre las
presentes disposi#iones * las de #ar(#ter tri"tario prevale#er(n estas
?ltimas4
,rt)culo 1371 E&ercicio e las 'acultaes regulaoras en
materia e contabilia4 Salvo lo disp"esto en normas s"periores! el
ejer#i#io de 9a#"ltades en virt"d de las #"ales otras A"toridades
distintas del Presidente de la Rep?li#a p"eden di#tar normas
espe#iales para re%"lar la #ontailidad de al%"nos entes! est(
s"ordinado a las disposi#iones #ontenidas en el T't"lo Primero * en el
Cap't"lo I del T't"lo Se%"ndo de este de#reto4
,rt)culo 13*1 Conse&o #ermanente #ara la e3aluaci+n e las
normas sobre contabilia4 En desarrollo del prin#ipio #onsa%rado
en la Constit"#ión Pol'ti#a #on9orme al #"al el Estado dee 9a#ilitar la
parti#ipa#ión de todos en las de#isiones &"e los a9e#tan! #r;ase "n
Consejo permanente para la eval"a#ión de las normas sore
#ontailidad! ads#rito al Ministerio de Desarrollo E#onómi#o! el #"al
9"n#ionar( #on el propósito prin#ipal de propender a trav;s de s"s
#on#l"siones por&"e las normas le%ales sore la #ontailidad red"nden
en in9orma#ión ne"tral! #on 3delidad representativa! ade#"ada a las
#ara#ter'sti#as * pr(#ti#as de las di9erentes a#tividades e#onómi#as4
Di#+o Consejo! estar( inte%rado as'8
-< El Ministro de Desarrollo E#onómi#o! o s" dele%ado! &"ien lo
presidir(4
,< El Ministro de Ma#ienda * Cr;dito P?li#o! o s" dele%ado4
5< El S"perintendente Ban#ario! o s" dele%ado4
7< El S"perintendente de So#iedades! o s" dele%ado4
=< El S"perintendente de Balores! o s" dele%ado4
.< El Presidente de la N"nta Central de Contadores! o s" dele%ado4
2< Cn representante de la Aso#ia#ión de >a#"ltades de Contad"r'a
P?li#a! AS>ACOP4
1< Cn Contador P?li#o desi%nado por el Ministro de Desarrollo
E#onómi#o de ternas elaoradas por los %remios de la prod"##ión * de
las olsas de valores4
0< Cn Contador P?li#o desi%nado por el Ministro de Desarrollo
E#onómi#o de ternas elaoradas por las aso#ia#iones de Contadores
P?li#os4
,rt)culo 1391 Derogatoria4 Este de#reto dero%a 'nte%ramente los
de#retos ,-./ de -01.! -201 de -00/ * ,0-, de -00-! as' #omo las
disposi#iones &"e los modi3#an o #omplementan! * todas a&";llas
normas &"e le sean #ontrarias4
,rt)culo 1481 9igencia4 Este de#reto re%ir( a partir del -o4 de enero
de l0074
P/B0.D/E<E E C/MP0,<E
Dado en Santa9; de Bo%ot(! D4 C4 ! a
El Ministro de Ma#ienda * Cr;dito P?li#o!
R"dol9 Mommes
El Bi#eministro De Bivienda! Desarrollo Crano F A%"a Potale!
En#ar%ado De Las >"n#iones De Ministro De Desarrollo E#onómi#o!
Dario Londo@o