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BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2009/06/26



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(IMPOTS)

Texte n DGI 2009/46

NOTE COMMUNE N 18/2009


O B J E T : consquences du non respect de lobligation de retenue la
source au titre des sommes revenant aux non rsidents non tablis en Tunisie


La note commune n 37 pour lanne 2002 relative au commentaire des
dispositions des articles 81 88 du code des droits et procdures fiscaux a
mentionn que la pnalit prvue par larticle 83 dudit code, qui est gale au
montant de la retenue la source non effectue, est applicable toute
personne physique ou morale astreinte, par la lgislation fiscale en vigueur, de
retenir limpt la source et quelle ne la pas effectue ou la insuffisamment
effectue. Il sagit des sommes payes au titre des redevances revenant aux
non rsidents non tablis en Tunisie lexception de celles payes par les
entreprises totalement exportatrices et au titre des intrts des prts pays aux
banques non tablies en Tunisie.

Dans ce cadre, il est prciser que, contrairement ce qui a t prvu par
la note commune susvise, et conformment aux dispositions de larticle 52
du code de lIRPP et de lIS, les retenues la source non effectues sur les
sommes payes des non rsidents sont considres comme tant la charge
du dbiteur rsident ou tabli en Tunisie.

Dans ce cas, et dans le cas de retenue non effectue ou de retenue
insuffisamment effectue, et nonobstant le taux de la retenue la source prvu
par la convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et le pays
de rsidence du bnficiaire des sommes, la retenue la source est due dans
tous les cas selon le taux prvu par le droit commun calcul selon la formule
de prise en charge, soit : 100 x t
(*)
100 t

Les pnalits de retard exigibles sont calcules conformment la
lgislation en vigueur.


(*)
Taux de la retenue la source exigible selon le droit commun


0.1.0.0.1.2.
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Exemple :

Soit une entreprise industrielle tablie en Tunisie qui a conclu un contrat
avec un bureau dtudes tabli en Espagne en vue de la ralisation dune tude
technique pour son compte.

Supposons que lentreprise tunisienne ait pay, en date du 20 fvrier
2007, le montant total qui lui a t factur par le bureau dtudes en question
soit 20.000DT sans oprer la retenue la source exigible qui est fixe 10%
du montant brut vers au titre des redevances et ce conformment aux
dispositions de larticle 12 de la convention tuniso-espagnole de non double
imposition conclue entre les deux pays en date du 12 juillet 1982.

Si on suppose, par ailleurs, que lentreprise en question ait fait lobjet
dune vrification fiscale approfondie au titre notamment de lIS et de la
retenue la source pour la priode allant du 1
er
janvier 2006 jusqu 31
dcembre 2008 et que la notification des rsultats de la vrification fiscale ait
t faite le 15 fvrier 2009.

Dans ce cas, lentreprise tablie en Tunisie serait redevable du payement
de la retenue non effectue sur les montants pays au bureau dtudes
espagnol selon le taux prvu par le droit commun calcul selon la formule de
prise en charge, soit : 100 x 15 =17,64 %,
100 - 15

et les pnalits de retard liquides conformment la lgislation en vigueur.

1- retenue la source due : 20.000 D x 17,64 % = 3.528 D
2- retard : 24 mois
3- pnalits de retard exigibles : 3.528 D x (1,25% x 24 mois) =
1058 ,400 D
4- montant total d au titre de la retenue la source non effectue :
3.528 D + 1058 ,400 D = 4586,400 D



DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES
Sign: Mohamed Ali BEN MALEK

Nom du document : NC 18-09 consquences du non respect de l'obligation RS
(81,.doc
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Titre : BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS
N2005/
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Date de cration : 26/06/2009 10:24:00
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