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MANUAL:

AUDITORA
CICLO VIII
SEMESTRE ACADMICO 2014 - II
Material didctico para uso exclusivo de clase
GUADALUPE - PER
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
DOCENTE
MS. ANGELA FREMIOT RODRIGUEZ ARMAS
ALUMNO:
SUAREZ LEZAMA JOSE MANUEL
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INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta
constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones
econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las variaciones de las tasas
de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad
como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de
financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una
opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y
medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar
a la internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el
proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros
deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por
inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la poltica
fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los
Sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados.
Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se
incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de
estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el
requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales
es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian;
ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna
vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la
labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos
mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las
expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante
la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados
financieros.
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En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del
contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son
responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,
requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales
de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora,
principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor
tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el
alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios
para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los
estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los
sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar
ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para
dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambin es necesaria la
aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del anlisis, inspeccin,
confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la
emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditora que
presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve
pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios
de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la
Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento
exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas
necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a
travs del examen de auditora.
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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconocer y comprender los conceptos fundamentales tericos / doctrinarios
que enfocan el trabajo del Auditor, el rol que desempea y las normas en que se
basa para emitir sus informes y dar f pblica de la informacin de las empresas
pblicas y privadas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Reconoce los fundamentos tericos, doctrinarios y tcnicos de la auditora;
distingue las normas y procedimientos aplicables en el trabajo de auditora; y
tiene sentido y disposicin para llegar a terminarlo satisfactoriamente con las
conclusiones basadas en un juicio slido y maduro.
2. Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora; distingue
su naturaleza y grado de complejidad; y los asume de manera crtica.
3. Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del
proceso; las diferencia por sus caractersticas; y valora su utilidad en el
examen.
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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE
INVESTIGACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la
asignatura de Auditora, en algunos casos ser estudiado previamente por
indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema
ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser
comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno
de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada
debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual.
Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas
modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al
final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta
investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ASPECTOS
GENERALES
FASE DE
PLANIFICACIN
FASE DE
EJECUCIN
FASE DE
INFORME
AUDITORA
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UNIDAD I: ASPECTOS GENERALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
Identifica y explica la auditora y su campo de accin.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditora.
Identifica las tcnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD I
ASPECTOS GENERALES
GENERALIDADES
NORMAS DE
AUDITORA
TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 1:
La Auditora: Definicin y caractersticas. Cualidades del Auditor. Tipos de Auditora.
La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de accin.
Sesin 2:
Normas Internacionales de Auditora (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesin 3:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesin 4:
.Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesin 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesin 6:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
CUARTA SEMANA
Sesin 7:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
Sesin 8:
EVALUACIN: PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
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UNIDAD II: FASE DE PLANIFICACIN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificacin de la auditora.
Identifica y explica la etapa de planificacin de la auditora.
Reconoce los modelos de planeacin de la auditora.
Reconoce los riesgos de auditora.
Expresa con claridad los Programas de Auditora.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD II
FASE DE PLANIFICACIN
CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD
CONTROL
INTERNO
RIESGOS DE
AUDITORA
MEMORNDUM DE
PLANEAMIENTO
PROGRAMAS DE
AUDITORA
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesin 9:
Planeacin general y especfica de la Auditora.
Sesin 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso prctico.
SEXTA SEMANA
Sesin 11:
Control interno: Concepto, principios bsicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y mtodos de evaluacin. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorndum de Control Interno.
Sesin 12:
Riesgos de Auditora: Definicin, tipos, transacciones bsicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada).
SPTIMA SEMANA
Sesin 13:
Memorndum de Planeamiento - Clases para cada Auditora. Caso prctico.
Sesin 14:
Programas de Auditora: Definicin, contenido, clases, aplicacin prctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
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UNIDAD III: FASE DE EJECUCIN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecucin.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditora y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representacin.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD III
FASE DE EJECUCIN
EVIDENCIAS DE
AUDITORA
PRUEBAS DE
AUDITORA
PAPELES DE
TRABAJO
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesin 17:
Evidencias de Auditoria: Definicin, clases, muestreo.
Sesin 18:
Pruebas de Auditora: Definicin, tipos.
DCIMA SEMANA:
Sesin 19:
Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos.
Sesin 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cdulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. Divisin de los Papeles de Trabajo.
Referenciacin cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
DCIMA PRIMERA SEMANA
Sesin 21:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora Financiera y Examen
Especial.
Sesin 22:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora de Gestin y Auditora
Ambiental.
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DCIMA SEGUNDA SEMANA
Sesin 23:
Carta de Representacin - Casos prcticos.
Sesin 24:
EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA
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UNIDAD IV: FASE DE INFORME
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el dictamen.
Explica con propiedad los tipos de dictamen.
Explica el resultado del examen y los informes de auditoria.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD IV
FASE DE INFORME
INFORMES DE
AUDITORA
PRONUNCIAMIENTO
N 3
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
DCIMA TERCERA SEMANA
Sesin 25:
Tipos de Informe de Auditora - Estructura.
Sesin 26:
Pronunciamiento N 3 - Definicin y tipos de Dictamen, Elementos bsicos del
Dictamen. Aplicacin prctica.
DCIMA CUARTA SEMANA
Sesin 27:
Aplicacin del Informe Corto.
Sesin 28:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Financiera.
DCIMA QUINTA SEMANA
Sesin 29:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Examen Especial.
Sesin 30:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora de Gestin.
DCIMA SEXTA SEMANA
Sesin 31:
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Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Ambiental.
Sesin 32:
Aplicacin del Informe Especial: Civil y Penal.
DCIMA SPTIMA SEMANA:
Sesiones 33 y 34: EXAMEN FINAL
UNIDAD I
Aspectos Generales
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su
naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crtica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
Identifica y explica la auditora y su campo de accin.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditora.
Identifica las tcnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de la auditora.
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se asigna.
Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 1:
La Auditora: Definicin y caractersticas. Cualidades del Auditor. Tipos de Auditora.
La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de accin.
Sesin 2:
Normas Internacionales de Auditora (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesin 3:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesin 4:
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesin 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesin 6:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
CUARTA SEMANA
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Sesin 7:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
Sesin 8:
EVALUACIN: PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
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LA AUDITORA
DEFINICIN
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y
administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y para
su evaluacin.
Existen otras definiciones de auditora, a saber:
Coopers y Lybrand - Manual de Auditora
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de
una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados
por un profesional - el Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es
fundamentalmente para ello, el requisito de independencia ya que de lo contrario
quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes
pretenden depositar en ella su confianza. La funcin del auditor es la de
examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.
Carlos Slosse - Auditora un Nuevo Enfoque Empresarial
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que
la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando
a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
Arthur Holmes - Principios y Procedimientos
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el
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propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la
verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.
Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y
registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar
los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para
informar sobre los mismos.
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad
con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas
las transacciones que deben contener".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que
auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems
registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de
alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de
averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin
sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,
comprobacin y estimacin de las cuentas".
Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la
contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones
registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener
relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin.
R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de la
verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los
estados contables.
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A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la
definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las
caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:
a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.
b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c) Es sistemtico y planeado.
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la
confiabilidad de lo examinado.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA, es decir, analiza con detenimiento toda la informacin que conforma
los estados e informes contables, descompone el todo en partes para satisfacerse
de esa informacin contenida en tales estados e informes.
RETROSPECTIVA, que se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin
consolidada para descender hasta el documento.
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OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:
a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situacin
financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera o flujos de efectivo.
b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
c) Evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad.
d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD
En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se puede
efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control
presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una
auditora sin un sistema contable. El sistema contable abarca los formularios y
documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan de
cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de
manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o empresa hace
posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal
elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir
mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad
auditada. Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva,
manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus
funciones con menos tiempo y a un menor costo. En este sentido, reviste menor
importancia inestimable que el sistema contable sea elaborado no solamente con el
concepto de la contabilidad slida, sino tambin con el objetivo de hacer posible la
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auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el sistema contable es muy
complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en orden, podra ser
muy difcil o imposible la Auditora.
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional
independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con los principios y normas
internacionales de contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa
y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el
trabajo de informacin que emite este profesional, permite incorporar credibilidad al
contenido de los estados financieros examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros.-
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que
compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y
de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La
responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros
contables; y de controles, todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la
administracin en la preparacin de los estados financieros.
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La auditora de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un
riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades pueden permanecer sin
descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que
los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido
con las normas de auditora aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o
irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los
estados financieros sujetos a examen, obliga al auditor a ampliar sus procedimientos
de revisin para confirmar y disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse
afectada su opinin sobre la racionalidad de los mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA
CONCEPTO
AUDITORA
FINANCIERA
AUDITORA
OPERATIVA
ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA
REAS DE
APLICACIN
CONTABILIDAD
Y FINANZAS
TODOS LOS
SECTORES
OPORTUNIDAD DE
ACTUACIN
DESPUS
ANTES, DESPUS,
DURANTE
MARCO DE
REFERENCIA
ESTADOS
CONTABLES
CONTROLES
ADMINISTRATIVOS
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AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la direccin.
La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGU
a) Auditora Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Auditora de Gestin, es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como
el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin
Auditora Operativa.
Auditora Administrativa Funcional.
Auditora Comprehensiva.
Auditora Integral.
Auditora Gerencial.
Auditora de Rendimiento.
Auditora de las 3 Es.
Auditora de Desempeo.
Definicin de Auditora de Gestin
La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una
entidad, para establecer el grado de Economa. Eficiencia y Eficacia en la
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planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de
los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.
Propsitos de la Auditora de Gestin
Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones.
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera eficaz y
si son eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos.
Determinar las causas de las ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prcticas
antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que
las provocan y el efecto que producen. Deber tener en cuenta la interrelacin de las
3 Es con relacin a la planificacin, control y uso de todos los recursos de la entidad.
Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.-
Objetivo de Auditora
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitan la
emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia.
La Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas,
eficientes y efectivas.
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Alcance de la Auditora
El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados financieros de la
entidad.
El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda la
organizacin o slo a algunas de sus reas o actividades.
Perodo de tiempo a ser auditado
La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao calendario.
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en
varios aos o tan corto que comprenda slo unas semanas.
Requisitos del personal
La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y
auditora financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia
gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditora financiera.
Elaboracin de normas
En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar criterios de auditora o unidades
de medida para cada examen.
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Conclusiones sobre la interrelacin de la auditora financiera y la
de gestin
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presente en la realizacin de la
Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en muchos aspectos
estrechamente relacionados, lo cual les debera permitir intercambiar experiencias,
tecnologa y quizs la construccin de una base de metodologa comn.
CUALIDADES DEL AUDITOR
Contador Pblico Colegiado dedicado en forma profesional y exclusiva a la
realizacin de las auditoras, exmenes especiales, certificacin de estados
financieros y otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador
Pblico.
Amplios conocimientos de la ciencia contable, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora,
Normas de Auditora Gubernamental, Manual de Auditora Gubernamental,
tcnicas de auditora, entre otros.
Experiencia profesional.
Observancia de las normas personales, de ejecucin del examen y del informe.
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TIPOS DE AUDITORA
Auditora Financiera.-
Expresin de una opinin profesional independiente respecto a si los estados
financieros de una entidad presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de cuyo resultado se emite
el correspondiente dictamen.
Auditora de Gestin.-
Examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad,
orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de sus
recursos y para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas.
Auditora Gubernamental.-
Examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera
y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica,
el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la
adquisicin, proteccin y empleo de recursos, y si stos fueron administrados
con racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal.
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AUDITORA INTERNA Y EXTERNA
Auditora Interna, cuando es efectuada por la correspondiente unidad orgnica
de la entidad.
Auditora Externa, cuando es realizada por Contadores Pblicos independientes
o por Sociedades de Auditora.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)
Son los criterios o lineamientos bsicos que contienen principios y procedimientos
esenciales diseados para armonizar la forma en que se realizan las auditoras en
el mundo. Con las cuales se busca uniformizar aquellas diferencias de normas
personales, de ejecucin e informacin en el proceso y aplicacin de procedimientos
de auditora de cada pas. Estas normas estn diseadas bsicamente para la
auditora de los estados financieros y estn orientados a mejorar el grado de
uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
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Normas Internacionales de Auditora
Nmero de Tema y Ttulo de la NIA
200 299 Responsabilidades
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
210 Trmino de los Compromisos de Auditora
220 Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
230 Documentacin de Auditora
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de
Estados Financieros
250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora a aquellos con Jerarqua Plena de la
Entidad
300 399 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
300 Planeacin
315
Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando sus Riesgos de Errores
Significativos
320 Materialidad en la Auditora
400 499 Control Interno
402
Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios
500 599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de auditora
501 Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales Balances de apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditora de estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
32
550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores
570 Empresa en marcha
580 Representaciones de la administracin
600 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilizacin del trabajo de otro auditor
610 Consideracin del trabajo de auditora interna
620 Utilizacin del trabajo de un experto
700 799 Dictmenes y conclusiones de auditora
700
El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados
financieros para propsitos generales
701
710
Modificaciones al dictamen del auditor independiente
Comparativos
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
800 899 reas Especializadas
800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con fines especiales
1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos
1004 La relacin entre supervisores bancarios y los auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
1006 La auditora de estados financieros de bancos
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
1012
1013
1014
Auditora de instrumentos financieros derivados
El comercio electrnico - su efecto sobre la auditora de los estados financieros
Reporte de los auditores sobre cumplimiento con los NIIF
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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse en su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora.
Normas generales.-
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin
del informe.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo.-
1. El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor
de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno
existente como una base para confiar en l, y para determinar la extensin
necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de
auditora.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin,
observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base
razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los estados
financieros que se examinan.
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Normas relativas al informe.-
1. El informe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales
de contabilidad.
2. El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente en el
perodo actual, en relacin con el perodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben
considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se
indique lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que
no puede expresarse una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin
sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las
razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un
auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendr
una indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna,
y el grado, de responsabilidad que est contrayendo.
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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad.
1.10 Entrenamiento tcnico y
Capacidad profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y esmero
profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de especialistas
1.60 Control De Calidad
NORMAS GENERALES
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especifica
2.30 Programa de Auditoria
2.40 Archivo Permanente
Normas para la planificacin
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3.10 Estudio y evaluacin del
3.20 Evaluacin y cumplimiento de
3.30 Supervisin del trabajo
3.40 Evidencia suficiente y
competente
3.50 Papeles de Trabajo
Normas para la Ejecucin
3.60 Comunicacin de Hallazgos
3.70 Carta de representacin
Normas para el Informe
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentacin del Informe
4.10 Forma Escrita
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
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LEY SARBANES - OXLEY
La Ley Sarbanes Oxley, cuyo ttulo oficial en ingls es Sarbanes-Oxley Act of 2002,
Pub. L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de Estados
Unidos tambin conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pblica de
Empresas y de Proteccin al Inversionista. Tambin es llamada SOx o SarbOx.
La Ley Sarbanes Oxley nace en Estados Unidos con el fin de monitorear a las
empresas que cotizan en bolsa, evitando que las acciones de las mismas sean
alteradas de manera dudosa, mientras que su valor es menor. Su finalidad es evitar
fraudes y riesgo de bancarrota, protegiendo al inversor.
Esta ley, ms all del mbito nacional, afecta a todas las empresas que cotizan en
NYSEC (Bolsa de Valores De Nueva York), as como a sus filiales.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el
auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros
suministren, as como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener
evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:
a) Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b) Fundamentar su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la
autenticidad de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin
y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan Tcnicas de Auditora.
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ANLISIS Y REVISIN
Cuidadosos anlisis y una revisin crtica de los datos presentados, tales como:
1) Los datos que proporciona la compaa.
2) La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
Prctica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada
llevan a cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como:
1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2) Manejo de efectivo.
3) Funcionamiento de las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
El auditor obtiene confirmacin de partidas que aparecen en los libros mediante
informacin recibida directamente de terceros, tales como:
1) Cuentas bancarias.
2) Cuentas de clientes
3) Cuentas de proveedores.
4) Informes de abogados.
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INSPECCIN
Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes, tales como:
1) Arqueo de efectivo y de caja.
2) Pruebas y recuento de inventarios.
3) Visita a los locales.
4) La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre
asuntos que no estn claramente establecidos, tales como:
1) Partidas de pasivos contingentes.
2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CLCULO
Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos,
provisin para beneficios sociales, etc.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.-
Consiste en la aplicacin de una tcnica de auditora para obtener evidencia y
pueden agruparse en 3 conjuntos:
Pruebas de control o de cumplimiento.-
El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que pretende confiar existen y se aplican
eficazmente.
Pruebas analticas.-
La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones
entre los datos financieros y de operacin para compararlos con los saldos de
cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.
Pruebas de detalle o sustantivas.-
Son la aplicacin de una o ms de las tcnicas de auditora a las partidas o
transacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de
transacciones.
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UNIDAD II
Fase de Planificacin
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso
de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen
de auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificacin de la auditora.
Identifica y explica la etapa de planificacin de la auditora.
Reconoce los modelos de planeacin de la auditora.
Reconoce los riesgos de auditora.
Expresa con claridad los Programas de Auditora.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del proceso de auditora en su etapa de planificacin.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus
conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en la etapa de planificacin de la auditora.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesin 9:
Planeacin general y especfica de la Auditora.
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Sesin 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso prctico.
SEXTA SEMANA
Sesin 11:
Control interno: Concepto, principios bsicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y mtodos de evaluacin. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorndum de Control Interno.
Sesin 12:
Riesgos de Auditora: Definicin, tipos, transacciones bsicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada).
SPTIMA SEMANA
Sesin 13:
Memorndum de Planeamiento - Clases para cada Auditora. Caso prctico.
Sesin 14:
Programas de Auditora: Definicin, contenido, clases, aplicacin prctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
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PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA
DE LA AUDITORA
La primera norma de auditora generalmente aceptada del trabajo de campo requiere
de una planificacin adecuada.
La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se
tienen, se deben supervisar en forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes para las circunstancias; ayudar a mantener los costos a
un nivel razonable; y, evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificacin de la auditora:
Plan previo.
Obtencin de antecedentes del cliente.
Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente.
Realizacin de procedimientos analticos preliminares.
Evaluacin de la importancia y el riesgo.
Conocimiento de la estructura del control interno.
Evaluacin del riesgo de control.
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CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y
VISITA PRELIMINAR
PLAN PREVIO DE AUDITORA
La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditora con
frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se
acepta o contina haciendo la auditora para el cliente, evaluar las razones del cliente
para la auditora, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la
auditora.
INVESTIGACIN DE NUEVOS CLIENTES
Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores
pblicos investigan la compaa para determinar su aceptabilidad. Deber evaluarse
la posicin del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y
las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho
de contadores pblicos, el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior.
El propsito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el
compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha
habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditora o los
inventarios.
La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. An cuando un
cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores pblicos, a menudo
se hacen otras investigaciones. Las fuentes de informacin incluyen abogados
locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.
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CLIENTES CONTINUOS
Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar
si existen razones para no continuar realizando una auditora. En conflictos
anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditora, el tipo de
opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales el auditor
suspende su relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por
lo tanto, ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de
contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte
del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditora.
La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte
esencial para decidir sobre el riesgo de una auditora aceptable.
RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORA
Los usos ms probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de
la experiencia previa con el cliente y de plticas con la direccin. A lo largo del
trabajo, el auditor obtiene informacin adicional del porqu se quiere realizar una
auditora y los probables usos de los estados financieros.
OBTENCIN DE ANTECEDENTES
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento
sobre las operaciones de la compaa son esenciales para realizar una auditora
adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del
cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo.
CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2. Identificacin del riesgo aceptable de la auditora que realice el auditor o si es
aconsejable auditar otras empresas iguales.
3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
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El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre stas
se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en
aos anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa,
una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las polticas de
contabilidad en aos anteriores.
VISITA A LA PLANTA FSICA Y OFICINAS
Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que
representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal
importante.
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque
manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas
internacionales de contabilidad requieren la manifestacin de la naturaleza de la
relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones,
incluyendo montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos ms importantes en la auditora independiente durante los
ltimos aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia
como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre
ellos para beneficio de ambos.
En el pasado, el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las
operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar
estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la
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mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la
correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento
de contabilidad de la compaa le presente estados financieros y registros contables
que la gerencia considera apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza y
caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de
que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control
interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos
adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido
a los siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la
estructura de su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para
controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza
que le merecen numerosos informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la
prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El
mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para
poder cumplir con esa responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno
que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que
son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de
que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y
permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las
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compaas, dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar
que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la
ejecucin de las operaciones.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los
mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la
eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la
gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a
este trmino. Ella reconoce que un sistema de control interno se extiende ms all
de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento
de contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes
peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un
programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de
sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia
de una seguridad adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos
delineados y al grado en que estn siendo efectivamente seguidos.
Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo,
estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de controles
de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una
funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno?
Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de
responsabilidades funcionales.
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Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer
un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Prcticas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada
departamento de la organizacin.
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
Estos elementos, a cual ms importante considerados individualmente son todos tan
bsicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera
de ellos, normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. Por
ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de registro para control
contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en prctica
los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden
considerarse sanas las prcticas seguidas en la ejecucin de los deberes de cada
departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda
asignarse responsabilidades y establecerse controles interdepartamentales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de
todas las medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
(1) Proteger los activos.
(2) Evitar desembolsos no autorizados.
(3) Evitar el uso impropio de recursos.
(4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
(6) Evaluar las eficiencias administrativas.
(7) Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
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Responsabilidad del Control Interno.-
El control interno es una funcin de la administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es
responsabilidad primordial de los administradores o funcionarios de las empresas o
instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado de
control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno.-
Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:
a) Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera.
b) Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables
y financieros.
c) La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Objetivos del control interno.-
a) Obtener informacin financiera correcta y segura.
b) Proteger los recursos empresariales o institucionales.
c) Fomentar la eficiencia de la operacin.
Principios bsicos de control interno.-
El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad.
Sus principios son:
a) La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser delimitativo para
cada persona.
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b) Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de
iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de
recursos deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de
la operacin de que se trate, as como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber
exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
h) Las instrucciones debern ser por escrito, en forma de manual de operaciones.
i) El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables.
j) El equipo mecnico con dispositivos de prueba interconstruidos deber utilizarse
toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble.
l) Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentacin importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este slo para compras
menores de fondo de caja chica.
n) Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando
con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas
con fines especficos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se
deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de
seguros contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:
Las caractersticas son las siguientes:
Plan de organizacin: El plan de organizacin de una empresa establece las
responsabilidades funcionales de:
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a) Las unidades de operaciones.
b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c) Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir
con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las
responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en
lugares adecuados. Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de
responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o ms empleados es
complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las fases del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de
los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes
esfuerzos a su organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas
importante que es la organizacin de los deberes de los empleados.
b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un
control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
c) Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y
funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:
Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en
vigor mas apto ser el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal
aplicado a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las
cuales descansa la estructura del control interno.
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Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor
a realizar los propsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia
su labor.
Confianza en el sistema de Control Interno.-
Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y
cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda es confirmar el
sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en s, basndose
en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc.,
segn su juicio, funciona el sistema de organizacin especialmente en el aspecto de
la separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados
claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y
de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la
operacin del sistema contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno.-
No se llevar a cabo ninguna auditora sin incluir una amplia revisin y evaluacin
del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo
en la propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados
financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado
que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros,
el Contador Pblico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin
alguna sobre los mismos, tomados en su conjunto.
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La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor
dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que ms le
requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste en emplear el
cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno.-
Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el
cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este documento est
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste
durante el curso de la auditora basada en sus observaciones. Cuando fuere posible,
las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera
que la respuesta pueda ser si o no.
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos
aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra
considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los
Procedimientos de Auditoria.-
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe
considerar si es adecuado el programa de auditora, si los procedimientos
contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena
condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos
procedimientos.
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Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el
Dictamen del Auditor.-
Sin haber efectuado la evaluacin del control interno, el auditor no podr
fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen detallado). Segn el grado de
confiabilidad que se d a ste, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con
salvedades; o en el caso de falta de control interno, una abstencin negativa del
dictamen.
RIESGOS DE AUDITORA
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda
evaluar el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado
por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre
las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los
criterios establecidos", es aquella encargada de la valoracin independiente de sus
actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que
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permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas,
disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema,
proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual
pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por
etapas, se tiene el criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que
agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el
desarrollo de diferentes tareas y actividades, las cuales debern cumplirse
sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en
cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso,
para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y
teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de
los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces
estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto
servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la
Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los
Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control
de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control
Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su
revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
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Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas
del Sistema de Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est
exenta de este concepto.
En cada subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el
auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos
de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos riesgos no pueden
definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto
de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden
sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa
y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a
minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora
aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes; sin
embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de
una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar
algn hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible
mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.
A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de
errores o irregularidades.
a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la
empresa; si la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no
con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener
58
presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o
irregularidades en la administracin.
b. Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,
administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la
posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables,
presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.
c. El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes
con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos,
cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca
errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La
gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener procedimientos
administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.
AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN
COMPUTARIZADO (SIC).-
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado
(SIC) Para fines de las NIA, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento de informacin
financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea
operada por la entidad o por un tercero.
El auditor deber considerar como afecta a la auditora un ambiente
SIC.-
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de
contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un
ambiente SIC puede afectar:
59
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideracin
del riesgo inherente y del riesgo de control a travs del cual el auditor llega a la
evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.
Habilidad y competencia.-
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden
necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno afectados por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del
riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un
profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o
ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor
debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con la NIA "Uso del trabajo de
un experto".
60
Planeacin.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno", el auditor debera
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la
auditora.
Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin
del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherentes y de
control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en
ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones.
Procesamiento uniforme de transacciones.
Inadecuada segregacin de funciones.
Potencial para errores e irregularidades.
Evaluacin del Riesgo.-
De acuerdo con la NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
Procedimientos de Auditora.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno", el auditor debera
considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
61
Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos
de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los
mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden
ser influenciados por los mtodos de procesamiento computarizado. El auditor puede
usar procedimientos de auditora manual, tcnica de auditora con ayuda de
computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de
evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una
computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible
para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin
sin la ayuda de la computadora.
MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le
afectan.
Al concluir la recoleccin y el estudio de informacin, se debe emitir un Memorndum
de Planificacin con la siguiente estructura bsica:
Objetivos del examen.
Alcance del examen.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normativa aplicable a la entidad.
Informes a emitir y fecha de entrega.
Identificacin de reas crticas.
Puntos de atencin.
Personal auditor.
Funcionarios de la entidad a examinar.
62
Presupuesto de tiempo.
Participacin de profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados.
PROGRAMA DE AUDITORA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditoras a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditoras de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de
los casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditora
formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y gua de los
contadores pblicos que practican auditoras; en la inteligencia de que sirvan no slo
de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino
tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo.
Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y
criterio del contador pblico, pus los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias
particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: Nada
puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo
de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin
atenindose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables
de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia
de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los
procedimientos que hay que seguir en todas las auditoras, siempre que en resumen
63
se basen en los principios fundamentales de la auditora y se ponga en prctica sobre
esa base.
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los
problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial. De acuerdo con lo
establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, en su boletn N 4 de enero de 1957, el programa de
auditora es:
Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a
aplicar los procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que
debe conocer.
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos
aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones
sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de
procedimientos de los cuales se seleccionarn los que se estimen procedentes para
cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern
del juicio del contador encargado de la auditora, quien deber tomar en
consideracin la eficiencia del control interno establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de
sta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos
han originado un incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y
64
problemas que el contador pblico puede encontrar en el curso del trabajo, y sto no
indica que un programa de auditora, aplicable en todos los casos no es prctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comit
de Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos en
su informe especial titulado Fijacin Provisional de Normas de Auditora declar:
No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que
se encuentran, expedir un programa de auditora para todos los fines .
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo
prctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas
para la ejecucin de los trabajos de auditora, establecidas como gua de trabajo,
deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditora.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora, pudindose
clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de
auditora se clasifican en:
1) Programas generales, y
2) Programas detallados.
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de
auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada
caso.
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Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de
aplicar los procedimientos de auditora.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los
programas de auditora se clasifican en:
1) Programas estndar.
2) Programa especficos.
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o
situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que
forman la mayora de la clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin
particular. Algunos autores sealan que los programas de auditora son de dos tipos:
predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada
de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos
procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda
revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de
las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a
medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la
66
auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin
sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditoras, como ya
se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes invocan
diferentes razones que pueden sintetizarse en lo imprctico que resultara un
documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta
diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de
realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad. Cuando se concluye
la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los
procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar
rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de gua al hacer la
planeacin de auditoras futuras. En l se anotan tanto las reas dbiles como las
fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de
aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin
de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para determinar
rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que emplear la
revisin. Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijar la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber
poner sus iniciales en el programa que haya realizado.
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Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de
auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pus ste se concreta a desempear las
tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente
y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o
cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas
deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias.
Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben
ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a
verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la
culpa ser del auditor y no del programa de auditora.
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UNIDAD III:
Fase de Ejecucin
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en la ejecucin del examen y en
el trabajo decampo.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecucin.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditora y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representacin.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de las normas y procedimientos aplicados en la ejecucin del
trabajo de campo.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesin 17:
Evidencias de Auditoria: Definicin, clases, muestreo.
Sesin 18:
Pruebas de Auditora: Definicin, tipos.
DCIMA SEMANA:
Sesin 19:
Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos.
Sesin 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cdulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. Divisin de los Papeles de Trabajo.
Referenciacin cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
DCIMA PRIMERA SEMANA
Sesin 21:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora Financiera y Examen
Especial.
Sesin 22:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora de Gestin y Auditora
Ambiental.
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DCIMA SEGUNDA SEMANA
Sesin 23:
Carta de Representacin - Casos prcticos.
Sesin 24:
EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA
EVIDENCIA DE AUDITORA
1.1 Concepto.- La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor
para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinin.
1.2 Caractersticas de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe
reunir las siguientes caractersticas:
- Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditora y su
relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad". La evidencia ser
ms confiable cuando se base en hechos ms que en criterios.
- Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditora". El
auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y
costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas
siguientes:
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Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora
Autenticidad.- La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus
caractersticas
Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si
diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones examinando el mismo asunto,
entonces no habra el requisito de verificabilidad.
Neutralidad.- Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio
es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente
aplica pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la informacin disponible, no
examina toda la informacin; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre
un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como:
La evaluacin de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del
negocio, situacin econmica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el
nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.
Evaluacin de riesgos de control, as como de los sistemas de contabilidad y
de control interno.
Materialidad de la partida o transaccin que se examina.
Experiencia obtenida en auditoras previas.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible.
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Obtencin de la evidencia en auditora.- El auditor debe obtener evidencia
suficiente y competente mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos
sustantivos y/o mtodos (tcnicas) para fundamentar su opinin y conclusiones
sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditora.
a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la
idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditora,
con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales
contenidas en los estados financieros.
Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los
estados financieros; es decir, sobre la situacin patrimonial (activo, pasivo y capital),
los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de la
entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS N
31 establece los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones:
Existencia u ocurrencia.
Integridad.
Derechos y obligaciones.
Valuacin o aplicacin.
Presentacin y revelacin.
Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida
o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe
comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; mtodo
y los procedimientos aplicados en su valuacin y los costos de este rubro.
La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que debe obtenerse evidencia
suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin, investigacin y
73
confirmacin para tener una base razonable y poder expresar una opinin respecto
a los estados financieros que se examinan.
Esta norma gua al auditor en el desarrollo de los objetivos especficos de auditora
de cada etapa y en la determinacin de la competencia de la evidencia, su suficiencia
y el mtodo apropiado para obtenerla.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las
afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha
evidencia para fines de auditora descansa en el juicio del auditor, a este respecto la
evidencia en auditora difiere de la evidencia legal, la cual est circunscrita por reglas
rgidas.
El auditor obtiene evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de inspeccin
y procedimientos analticos; sin embargo, la oportunidad de stos depender de los
perodos en que la evidencia buscada se encuentra.
La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente
y relevante, mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule respecto de la auditora. La evidencia deber someterse a prueba para
asegurar que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia.
Los procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas indicadas se
explican a continuacin:
Mtodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los mtodos se conocen
como tcnicas de auditora utilizados por el auditor para obtener evidencia.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de
obtencin de evidencia.
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El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: Inspeccin (documental y examen fsico), observacin, entrevista o
interrogatorio, confirmacin, clculo, procedimientos analticos y comparaciones.
a. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la
auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la
existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con
respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
b. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn
siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
c. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada,
dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por
escrito y en forma oral, y deben documentarse.
d. Confirmacin.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la
informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo, la circularizacin
para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc., para
confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito,
bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente
estarn firmadas por funcionarios responsables.
75
e. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los
documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos
independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analticos.- Consisten en utilizar los ndices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de
resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada
planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn
una fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte
importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros
cuando nos formemos una opinin sobre tales estados.
g. Comprobacin.- El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para
determinar estas reas es la comparacin.
1.3 Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditora.- Para que la evidencia de
auditora sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente
(externa e interna) y forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los
siguientes criterios ayudarn a evaluar la confiabilidad de la evidencia en la
auditora:
La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la
obtenida dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una
tercera persona es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia generada internamente es ms confiable cuando los sistemas
de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la
obtenida en la propia entidad.
76
La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones
escritas es ms confiable que las manifestaciones orales.
La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados.-
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los controles relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.
Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones
o se comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los concluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la
exactitud e integridad de su informe.
Clasificacin de la evidencia.-
a.- Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de
actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorndum (donde se resume los resultados de la
inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras
materiales.
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b.- Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la contenida
en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin, relacionados con su desempeo.
c.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia
testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por
prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d.- Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamientos,
separacin de la informacin en sus componentes.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado
por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos
permite dictaminar u opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado
por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo
siguiente:
El alcance del trabajo.
Las informaciones y hechos concretos.
Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
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Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Constituyen evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y
que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas
del balance y estado de ganancias y prdidas.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de prstamos, de trabajo, etc.
Un medio que permita a travs de su revisin:
- Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
- Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles
de trabajo.
- Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los
programas de auditora.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO.-
PAPELES DE AUDITORA DEL PERODO CORRIENTE.-
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en
revisin.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA.-
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Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e
informacin de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no
cambia estructuralmente.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERODO CORRIENTE.-
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la
siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL
Balances de trabajo.
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
B. ACTIVO
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como:
Caja Bancos.
Valores negociables.
Cuentas por Cobrar.
Existencias.
Gastos pagados por anticipado.
Otros activos.
Inmuebles maquinaria y equipo.
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C. PASIVO Y PATRIMONIO
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como:
Sobregiros bancarios.
Cuentas por pagar comerciales.
Otras cuentas por pagar.
Pasivos acumulados.
Cuentas por Pagar a Largo plazo.
Capital.
Reservas.
Resultados acumulados.
D. PRDIDAS Y GANANCIAS
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados
como:
Ventas.
Costo de ventas.
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
Otros ingresos.
Otros egresos.
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa
de auditora a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman
los estados financieros.
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Expediente corriente de auditora.-
Contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao corriente y para las
futuras revisiones de los estados financieros.
Estos papeles de trabajo deben contener como mnimo lo siguiente:
1. Revisin de los procedimientos de contabilidad y de control interno
separando cada una de las reas.-
Ciclo de ingresos o de ventas.
Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
2. Plan de cuentas contable y manual de contabilidad.
3. Informacin histrica de la compaa auditada tales como:
Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
82
4. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada
ao, tales como:
Capital y utilidades retenidas.
Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
5. Copias o extractos de los principales contratos por:
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
6. Otros.
Leyes especiales para la compaa.
Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.-
Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.
83
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisin.
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben
separarse por legajos que permitan su cmodo manejo; adems las cdulas que
integran cada uno de los legajos deben archivarse en secuencia lgica y
ordenada.
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO.-
Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo
momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de
metal y / o combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin
de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin
de las evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias
y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que stos sean
enviados por partes y en forma escalonada que evite la prdida total.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.-
Los papeles de trabajo como mnimo deben contener lo siguiente:
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ENCABEZAMIENTO.-
Nombre de la compaa
Ttulo de la cdula
Fecha de la auditora
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cdula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO.-
Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusin
EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN.-
Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y socio).
Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORA.-
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditora, las tcnicas son mtodos accesibles para
obtener material de evidencia.
85
DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA.-
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.
DIFERENCIA ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTO DE
AUDITORA.-
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas
son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN.-
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance
es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad
con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la
poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.
EJEMPLOS PRACTICOS
TCNICA.-
TCNICA DE TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar:
1. Qu hace realmente la entidad?
2. Cmo lo hace?
3. Para qu lo hace?
86
4. Quines son sus propietarios?
5. Cules son sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con
los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a
da para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la
transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.- Las Tcnicas de Auditora,
son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr
la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
87
Los Procedimientos de Auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
procedimientos son la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA.-
Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas
o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las
conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Anlisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente
al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.
3. - Inspeccin.-
Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin
material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).
88
4. - Confirmacin.-
Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que particip y por la cual est en
condiciones de informar vlidamente sobre ella.
5. - Investigacin.-
Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los
funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y
en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.-
Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.-
Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.
89
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de
tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia
definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora.
Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as
como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales
determinar de antemano los principales procedimientos de Auditora a aplicar en
cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.
EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir,
la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de
los casos para lo cual se deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz
la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final
del examen realizado.
90
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORA.-
El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo
corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a
la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable
que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones.
Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con pruebas
selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora
que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o
combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos.
Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia
de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el
universo que deber utilizarse para el muestreo.
MODELO DE CARTA COMPROMISO.-
Como consecuencia de las mayores responsabilidades, derivadas
fundamentalmente de la aplicacin de un rgimen penal - tributario severo, los
profesionales han mostrado, - desde hace tiempo - ,una gran preocupacin por tratar
de fijar lmites ms precisos a su actuacin como auditores: en tal sentido, se han
tratado de revitalizar y/o adecuar figuras tradicionales, buscando que las mismas
asuman, - adems de sus funciones tpicas - , una suerte de misin docente (tal es
91
el caso del informe del auditor al que se incorporan prrafos netamente descriptivos
de la tarea y sus alcances), o se constituyan en salvaguarda de algunas
manifestaciones o elementos de juicio que son aportadas por la conduccin de la
empresa y que forman parte de las evidencias que respaldan la opinin.
Ejemplos de este ltimo enfoque son: la carta propuesta, los contratos de auditora,
la carta de gerencia, etc.
A pesar de la importancia de poner en prctica todos estos recursos tcnicos, no
debe caerse en el error de magnificar su dimensin: su empleo significa que se est
realizando la tarea ms prolija y ajustada a la normativa tcnica, pero la esencia del
trabajo de auditora no cambia y habr que tener en claro que el profesional slo se
ver involucrado en problemas cuando el desarrollo de su trabajo carezca de los
atributos que las normas de auditora le exigen.
Luego de una serie de contactos preliminares entre el auditor y el cliente, existir
una base de condiciones y exigencias mutuas, que quedarn resumidas en una
"carta compromiso" o de "propuesta y aceptacin".
Este documento tendr los siguientes elementos mnimos:
DESTINATARIO
La carta est dirigida a una persona -quien posea los atributos de autoridad
suficientes para su aprobacin.
IDENTIFICACIN DE LA EMPRESA Y DE LAS DEPENDENCIAS OBJETO
DEL TRABAJO
Se deber mencionar la(s) empresa (s) motivo de la tarea y para el caso de
quien existan filiales, sucursales, etc., tambin corresponder definir
claramente su inclusin y el grado de dedicacin. La cuestin es significativa
en los casos de empresas vinculadas o controladas, y cuando se opera.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES A EXAMINAR
92
Habr que precisar con minuciosidad los estados que se van a auditar.
ALCANCE DEL EXAMEN
Corresponder efectuar un detalle de las normas de auditora que se pondrn
en prctica y una mencin de pruebas y procedimientos que el auditor estime
necesarios y juzgue conveniente explicar.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Es la porcin ms importante en relacin a la ptica propia de este trabajo.
Debe declararse enfticamente las limitaciones que posee la labor de
auditora: revisin selectiva, que no garantiza la deteccin de fraudes o
irregularidades; determinando las responsabilidades fiscales; con aclaracin
acerca de la definicin de roles en materia de confeccin de liquidaciones de
impuestos.
OTROS SERVICIOS
Comprende la descripcin de servicios adicionales al especfico de auditora
de estados contables.
93
MODELO DE CARTA
Lima, ........... de .........200...
Sr, Gerente General de / Presidente del Directorio de / Socio de / Propietario de
(Empresa)
Lima
Estimado Sr. Presidente / Gerente / etc.:
Luego de las entrevistas mantenidas, la presente pretende proponer los trminos
que regularn nuestros compromisos de atencin profesional.
El objetivo ser realizar...
(Por ejemplo: la auditora de los EECC de su empresa/o/ la auditora de determinada
informacin contable /o/ la auditora permanente /u/ otros propsitos).
Nuestra tarea consistir en la realizacin de una revisin de la informacin... /
Estados... / Situacin Empresarial / .../ mencionada /o /s precedentemente y, una vez
concluida y sujeto a las evidencias reunidas, la formulacin de una opinin respecto
de los mismos.
El examen, que se realizar de acuerdo con las normas de auditora vigentes, posee
limitaciones derivadas esencialmente de la selectividad propias de una tarea que
infiere conclusiones generales a partir de la revisin de muestras seleccionadas para
tal efecto, por lo que existe una posibilidad cierta de que errores, irregularidades no
puedan ser detectados. No obstante, si como resultado del trabajo, los mismos
fueran revelados, lo haremos conocer de inmediato para que, conjuntamente,
dispongamos ampliar el alcance de la investigacin, si ello se juzga necesario.
(Si se asumen otras tareas o se incluyen procedimientos especficos deben
detallarse).
94
Nuestro compromiso (si-no) incluye la confeccin de las declaraciones juradas del
(de los) impuesto (s).
Caso afirmativo: para lo cual se utilizar toda la informacin que surja de la tarea
de auditora realizada y requerida, que se nos suministren los datos complementarios
que sean necesarios para tal propsito. Atento a las responsabilidades derivadas de
la legislacin penal-tributaria vigente, se documentarn expresamente todas
aquellas manifestaciones, aseveraciones, que no se entrega de listas respaldatorias
de saldos patrimoniales e inventario de bienes de cambio y de uso, segn
relevamiento a la fecha de cierre.
(En caso de juzgarlo necesario, se puede efectuar un detalle analtico de las listas
especficas).
Puesta a disposicin de contrato social/estatutos, actas de directorio y de asambleas,
contratos importantes, informes de abogados y documentacin similar, sin que
pueda argumentarse su confidencialidad para limitar su acceso.
Diligenciamiento necesario para obtener confirmaciones de terceros en los casos
que estimamos convenientes.
Autorizacin para disponer del apoyo laboral de empleados de la empresa a efectos
de ser utilizados en la realizacin de los siguientes procedimientos...
Otorgamiento de respuestas escritas, - si correspondiere, - por parte de funcionarios
a aquellos cuestionarios que formulemos.
Prestacin de colaboracin por parte de empleados y funcionarios ante
requerimientos y necesidades que se presenten durante la prestacin de servicio.
Otros..................
En general, colaboracin y bsqueda de soluciones para superar aquellas
situaciones que puedan significar limitaciones en el desarrollo de la tarea de
auditora.
95
La facturacin por los servicios acordados, se basar en ............ y el presupuesto de
los mismos establece de manera tentativa en pesos ............ Los gastos necesarios
para el cumplimiento de nuestra labor.....(indicar a cargo de quien estar y que
incluir).
En caso de existir acuerdo respecto de las condiciones establecidas en esta carta,
firme, por favor una copia y devulvala para que procedamos a su archivo.
Lo saluda atentamente.
Las estipulaciones anteriores describen correctamente los servicios requeridos y los
mutuos compromisos asumidos.
96
UNIDAD IV
FASE DE INFORME
CAPACIDAD IV
Reconoce las normas y procedimientos de auditora aplicadas en el informe de
auditoria.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el dictamen.
Explica con propiedad los tipos de dictamen.
Explica el resultado del examen y los informes de auditora.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del informe en la toma de decisiones.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
DCIMA TERCERA SEMANA
Sesin 25:
Tipos de Informe de Auditora - Estructura.
Sesin 26:
Pronunciamiento N 3 - Definicin y tipos de Dictamen, Elementos bsicos del
Dictamen. Aplicacin prctica.
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DCIMA CUARTA SEMANA
Sesin 27:
Aplicacin del Informe Corto.
Sesin 28:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Financiera.
DCIMA QUINTA SEMANA
Sesin 29:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Examen Especial.
Sesin 30:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora de Gestin.
DCIMA SEXTA SEMANA
Sesin 31:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Ambiental.
Sesin 32:
Aplicacin del Informe Especial: Civil y Penal.
33 y DCIMA SPTIMA SEMANA:
Sesiones 34: EXAMEN FINAL
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TIPOS DE INFORME DE AUDITORA - ESTRUCTURA
El informe de auditora, es el documento elaborado por el auditor como resultado del
examen que ha realizado.
Tipos de informe:
Sector Privado.-
El Auditor Independiente emite el dictamen que se acompaa con los estados
financieros y las notas a los estados financieros.
El Auditor Independiente, tambin emite la Carta de Control Interno, en la cual
expresa sus recomendaciones para mejorar el control interno.
Sector Pblico.-
En la auditora financiera se emite el Informe Corto que incluye el dictamen del
auditor as como las notas a los estados financieros.
Asimismo, elabora el Informe Largo en la forma establecida para la emisin del
Examen Especial para cada caso: Informe Administrativo / Especial Civil / Especial
Penal.
Informe de Gestin: Auditora de Gestin / Auditora Ambiental.
AUDITORA FINANCIERA
INFORME CORTO.-
El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el Contador Pblico,
en su calidad de Auditor, expresa su opinin sobre la situacin financiera, resultado
99
de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad examinada, as como su control
interno financiero.
INFORME LARGO.-
Comprende observaciones y se elabora se acuerdo a estructura de la NAGU 4.40
I. Introduccin.-
Origen del examen.
Naturaleza y objetivos del examen.
Alcance del examen.
Antecedentes y base legal de la entidad.
Comunicacin de hallazgos.
Memorndum de control interno.
Aspectos de importancia.
II. Observaciones.
III. Conclusiones.
IV. Recomendaciones.
V. Anexos.
100
EXAMEN ESPECIAL
INFORME ADMINISTRATIVO.-
Contiene observaciones de carcter administrativo.
Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.
INFORME ESPECIAL CIVIL.-
Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones que denotan
responsabilidad de tipo civil con perjuicio econmico a la entidad.
INFORME ESPECIAL PENAL.-
Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones que denotan
responsabilidad de tipo penal con la presuncin de actos dolosos.
Estructura del Informe Especial de acuerdo a NAGU 4.50
I - Introduccin.-
Origen y alcance de accin de control.
Oficio de acreditacin.
II - Fundamentos de Hecho.-
Breve sumilla y relato ordenado de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisin de delito o responsabilidad civil.
Atributos de la observacin.
III - Fundamentos de Derecho.-
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina sustentando la tipificacin
y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad
civil o penal.
101
Cdigo Penal.
Cdigo Civil.
IV - Identificacin de Partcipes en los Hechos.-
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad
auditada.
Datos que comprende:
Nombres y apellidos.
DNI.
Cargo desempeado.
Perodo de gestin.
Condicin laboral.
Direccin domiciliaria.
V - Pruebas.-
Identificacin de las mismas en forma ordenada y detallada.
VI - Recomendacin.-
Orientada a interponer accin legal respectiva segn el tipo de responsabilidad
determinada.
VII - Anexos.-
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del informe
especial.
Firma.
102
INFORME DE GESTIN.-
AUDITORA DE GESTIN.-
Contiene observaciones de gestin sin determinacin de responsabilidades, salvo
que se evidencie lo contario, para lo cual, de ser el caso, se conforma otra comisin,
para efectuar examen especial. Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.
AUDITORA AMBIENTAL.-
Contiene observaciones de gestin sin determinacin de responsabilidades, salvo
que se evidencie lo contario, para lo cual, de ser el caso, se conforma otra comisin,
para efectuar examen especial. Estructura de acuerdo al propuesto por la Gua de
Auditora Ambiental.
EL INFORME DEL AUDITOR EN LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA.-
Todo lo tratado en el presente captulo tiene como base el SAS-58 Informes sobre
Estados Financieros Auditados, el cual ha marcado la pauta no solo el Colombia sino
el toda la Amrica Latina y es as como desde Mxico hasta Argentina existe una
estandarizacin internacional en cuanto al dictamen del auditor independiente, lo
cual es importante dada la globalizacin a la cual nos vemos abocados, pero esto no
debe dejarnos olvidar que debemos tener en cuenta siempre nuestras costumbres y
culturas nacionales.
Pero el SAS-58 no es la nica declaracin de normas de auditora que versa sobre
los informes del auditor pues existen tambin las siguientes declaraciones:
SAS-8.- Otra Informacin en Documentos que Contienen a los Estados Financieros
Auditados: Determina las normas aplicables a la informacin incluida en los
documentos que contienen a los estados financieros auditados. Se requiere que el
auditor lea dicha informacin para que establezca la concordancia con los estados
financieros o detecte inexactitudes de importancia relativa.
103
SAS-26.- Relacin con Estados Financieros: Define el sentido de la palabra
"asociacin" en relacin con la frase "asociado con los estados financieros"
SAS-29.- Informe sobre la Informacin que Acompaa a los Estados Financieros
Bsicos en Documentos Preparados por el Auditor: Describe las responsabilidades
que asume el auditor por documentos entregados por l que incluyen estados
financieros auditados.
SAS-32.- Revelacin Adecuada en los Estados Financieros: Proporciona pautas
especficas para el cumplimiento de la tercera norma de informar (revelacin
adecuada). El auditor debe ampliar su informe para que incluya revelaciones
informativas omitidas ene los estados financieros, cuando se considera que tales
revelaciones son esenciales para lograr una presentacin razonable de los estados
financieros.
SAS-59.- Consideracin hecha por el Auditor de la Capacidad de la Empresa para
continuar como Negocio En Marcha: Establece al enfoque de auditora a seguir para
evaluar la capacidad de una entidad de continuar bajo el principio de Empresa en
Marcha o continuidad. Cuando del examen realizado el auditor llega a la conclusin
que existen dudas serias en cuanto a la continuidad del ente econmico, debe
agregar al informe un prrafo al respecto a continuacin del prrafo de la opinin. La
inclusin de el prrafo anterior no significa un informe con salvedades.
SAS-64.- Declaracin General sobre Normas de Auditora: Determina la terminologa
a emplearse en ciertos eventos especficos a informar.
SAS-77.- Enmiendas a la Declaracin de Normas de Auditora No. 22, "Planeacin
y Supervisin", No 59, " Consideracin hecha por el Auditor de la Capacidad de la
Empresa para continuar como Negocio En Marcha", y No. 62, "Informes Especiales":
Prohbe el uso de lenguaje "condicional" cuando se hace referencia al tema de
Empresa en Marcha.
104
SAS-79.- Enmiendas a la Declaracin de Normas de Auditora No. 58, "Informes
sobre Estados Financieros Auditados": Modifica el SAS-58 prohibiendo la emisin
de un informe que haga referencias a incertidumbres.
Para una visin amplia de lo que constituye el dictamen de Auditora, no solo en
Colombia sino a nivel mundial se presenta lo estipulado a nivel internacional.
La Norma Internacional de Auditoria No. 1 "Principios Bsicos que rigen una
Auditoria", establece (prrafos 21 al 23):
21.- El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora que se obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la
informacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye el formarse una
conclusin global en cuanto a que:
a. La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de
contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente.
b. La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los
requisitos legales.
c. El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente
con el cimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
d. Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la
adecuada presentacin de la informacin financiera.
22.- El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la
opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica que
el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes de los puntos que
se incluyen en el prrafo 21.
23.- Cuando se proporciona una opinin con salvedades, una opinin adversa o se
niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e
informativa, todas las razones para ello. [IFAC, 1998]
105
El propsito de esta Gua es proporcionar orientacin a los auditores sobre la forma
y contenido del dictamen del auditor emitido en relacin a la auditoria independiente
de los estados financieros de una entidad. Las ms de las guas proporcionadas
pueden adaptarse a dictmenes de auditoria de informacin financiera distinta a los
estados financieros.
Informes de auditora
a. Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin
como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la
evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor
independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos
que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El
primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo
describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para
sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente
que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre
dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Ttulo del informe
106
El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador
Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados
o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o
al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado
para que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su
cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los
directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.
Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros.
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara
la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados
financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros
de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este
proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para
la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditora y la preparacin del informe del auditor independiente
107
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de
su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo
identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente,
el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las
pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad
utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa
presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas
aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe
del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la
que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo
una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores
significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres
significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda
substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del
auditor independiente.
108
PRONUNCIAMIENTO N 3 - DEFINICIN Y TIPOS DE
DICTAMEN
NUEVO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Es importante mencionar la aprobacin del Pronunciamiento N 3 - El Dictamen del
Auditor Independiente (revisado a diciembre de 2006) en los trminos siguientes:
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, con el apoyo
del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, consientes del importante rol que les
corresponde en la actualizacin profesional del Contador Pblico, en el ejercicio de
la especialidad de auditora, designo una Comisin de Normas Internacionales de
Auditora y un Comit Tcnico Permanente de Auditora respectivamente,
conformados por destacados miembros de nuestras Instituciones, colegas de amplio
conocimiento y experiencia, a quienes se les ha encargado dicha actualizacin
constante de los asuntos tcnicos relacionados.
Los citados rganos, como parte de su trabajo han efectuado la actualizacin del
dictamen del auditor independiente, el cual incluye todas aquellas modificaciones
que han surgido hasta el 31 de diciembre del 2005, aprobadas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC, por su acrnimo en ingls).
Los mismo rganos permanentes de auditoria han completado la actualizacin del
pronunciamiento N 3 - El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado a
setiembre de 1998); dando como resultado el documento denominado
Pronunciamiento N 3 - El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado a
Diciembre de 2006); que incorpora los aspectos sustantivos que vienen operndose
en el contexto internacional de la auditora. La presentacin propuesta por dichos
rganos representa un esfuerzo conjunto orientado a la permanente actualizacin de
la normatividad vigente en el Per, concerniente al dictamen del auditor
109
independiente; el cual entiendo, propender a reforzar las labores profesionales de
esta importante funcin del Contador Pblico.
En tal sentido, el Pronunciamiento N 3 - El Dictamen del Auditor Independiente
(Revisado a Diciembre de 2006) formulado por el comit tcnico permanente de
auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima y aprobado por la Junta de
Decanos constituye un importante aporte para el ejercicio de la auditora
independiente en el Per y estar vigente en todos aquellos dictmenes que se
emitan el o despus del 31 de diciembre de 2006.
Adicionalmente, cabe resaltar que el citado Pronunciamiento N 3 El Dictamen del
Auditor Independiente (Revisado a Diciembre de 2006), coincide en el informe de
los cambios ocurridos en las Normas Internacionales de Auditora y que fueron
presentados en el XX Congreso Internacional de Contadores del Per que se llevo
a cabo en la ciudad de Puna entre el 25 y 28 de octubre de 2006.
La aprobacin del mencionado Pronunciamiento N 3 - El Dictamen del Auditor
Independiente (Revisado a Diciembre de 2006); deja sin efecto el pronunciamiento
N 3 el dictamen del auditor independiente (revisado ha setiembre de 1998). Que
se aprob en el XV Congreso Internacional de Contadores Pblicos que se llevo a
cabo la ciudad de Huanuco en 1996. (*)
(*) Prologo de Pronunciamiento N 3 (modificado a diciembre de 2006)
EL DICTAMEN DE AUDITORA
El dictamen del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre
los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora,
y,
110
Qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica
del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su
marco de referencia.
TIPOS DE DICTAMEN
DICTAMEN SIN MODIFICAR - LIMPIO
Dictamen sin modificacin (estndar), tambin conocido como limpio o sin
salvedades es aquel, emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros
examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes. la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
DICTAMEN CON SALVEDADES
Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin sin modificacin pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Una opinin modificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto
al que se refiere la calificacin.
ABSTENCIN DE OPINION
- Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditoria y, en consecuencia, no puede expresar una
opinin sin salvedades sobre los estados financieros.
- La abstencin de opinin se hace necesaria cuando el auditor no ha podido
realizar una auditora suficiente que le permita formarse una opinin sobre los
111
estados financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse cuando el
auditor considera que, como resultado de su auditoria, existen desviaciones
importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Cuando se expresa una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el
auditor deber indicar en un prrafo separado las razones por las cuales su
auditora no cumple con normas de auditoria generalmente aceptadas, y debe
expresar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinin.
OPININ ADVERSA O NEGATIVA
En la opinin adversa el auditor concluye que los estados financieros en su conjunto
no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad auditada, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, deber declarar en su dictamen en
un prrafo separado que preceda a su opinin, todas las razones sustantivas que
fundamentan su opinin, y los efectos principales del motivo de la opinin adversa
con respecto a la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos
de efectivo, si es prctico.
112
APLICACIN DEL INFORME CORTO
113
114
APLICACIN DEL INFORME LARGO - INFORME DE
EXAMEN ESPECIAL
NAGU 4.40 - CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la
accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de
control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin
o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su
denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad
por la entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su
numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve,
especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso,
incluir informacin confidencial o nombres de personas.
115
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la
entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.- Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la
accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes
expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del
Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de
acreditacin.
2.- Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada
(auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos
previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin
o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto
del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3.- Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro
de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad
examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose
constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora
Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin
116
adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de
informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y
afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas
al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4.- Antecedentes y base legal de la entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia
que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin,
naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o
rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de
aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y
jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o
tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o
disposiciones normativas.
5.- Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los
hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad
comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la
relacin del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en
las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los
nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s), perodo(s)
de gestin, condicin laboral y domicilio correspondientes, con indicacin de
aquellas en que estuvieren incursos en cada caso.
6.- Memorndum de Control Interno
117
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de
Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles
internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las
acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar
como anexo del informe.
7.- Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin
Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o
significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o
circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin
evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin
permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la
Comisin; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en
las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o
rea examinada.
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin
examinada.
c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de
la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables.
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional,
siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la
accin de control.
118
e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el
funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisin Auditora,
demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del
Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una
vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por
el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia
sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo
y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin
suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a
la gestin de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera
ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos
caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo
expositivo los aspectos esenciales siguientes:
119
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados
objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
a) Condicin: es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o
situacin observada.
c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada
por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia
y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora
y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial
y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su
caso, si se acompa documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
120
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios
y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la
observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la
opinin resultante de dicha evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber
mrito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la
comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal
aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de
la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional,
basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia
del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso
de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a
la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las
121
deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso
a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el
orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida,
referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las
han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto
en el rgimen laboral pertinente.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como
Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria
o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad
examinada.
FIRMA
122
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de
Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o
Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las
disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la
materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones
de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o
similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el
efecto.
Sntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de la accin de control, podr emitirse una Sntesis
Gerencial del Informe, de contenido necesariamente breve y preciso.
La Alta Direccin de la Contralora General de la Repblica y el Titular del Organo
de Auditora Interna, segn el caso y dentro de su mbito de competencia, podrn
eximir a la Comisin Auditora de la emisin de dicha Sntesis."
123
APLICACIN DEL INFORME LARGO - INFORME DE
AUDITORA DE GESTIN
(EXTRACTO DEL MAGU SOBRE LA ELABORACIN DEL INFORME EN LA
AUDITORA DE GESTIN)
AUDITORA DE GESTIN
400 Visin General
01. La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa en una compleja
estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si,
quienes para el cumplimiento de sus fines interactan a todo nivel en el Estado. Las
autoridades y funcionarios a cargo de la administracin de recursos en las
entidades, tienen la obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus
actividades a sus superiores y ante el pblico. El ejercicio de esta obligacin es
denominada respondabilidad por las Normas Tcnicas de Control Interno para el
Sector Pblico es inherente al proceso gubernamental.
02. La obligacin de rendir cuenta de la gestin gubernamental, por su propia
naturaleza, genera una mayor demanda de informacin sobre el funcionamiento de
las entidades y programas gubernamentales. Ello es importante, dado que el
Congreso de la Repblica, las autoridades y funcionarios pblicos y el pblico en
general, necesitan conocer, no slo si los recursos pblicos se administran
correctamente, sino tambin si estn cumplindose los fines para los que fueron
autorizados y, si tales fines, se logran con efectividad, eficiencia y economa.
03. Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en
forma apropiada y de acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para los
cuales fueron autorizados. Por lo tanto, tales funcionarios estn obligados a
establecer, mantener y evaluar peridicamente el sistema de control interno slido
en su entidad, programa y/o proyecto para:
124
* Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos.
* Proteger apropiadamente los recursos.
* Cumplir las leyes y reglamentos aplicables.
* Preparar, conservar y revelar informacin financiera confiable.
DEFINICIN DE AUDITORA DE GESTIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin
de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de
una entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
respondabilidad ante el pblico.
07. La auditora de gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de las
actividades de una entidad en relacin al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y, respecto a la correcta utilizacin de los recursos (eficiencia y
economa). Su propsito general puede verse seguidamente:
* Evaluacin del desempeo (rendimiento)
* Identificacin de las oportunidades de mejoras; y.
* Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones
correctivas.
125
FASE INFORME DE LA AUDITORA DE GESTIN / MAGU.-
Informe
26. Durante la tercera fase, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en el
informe de auditora. Este documento, que es producto final del examen deber
detallar, adems de los elementos de la observacin (condicin, criterio, causa y
efecto), comentarios de la entidad, evaluacin final de tales comentarios, as como
las conclusiones y recomendaciones. Despus del control de calidad, mediante el
que se confirman los estndares de calidad utilizados en la preparacin del informe,
finalmente este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo
establecidos por la Contralora General de la Repblica.
Metodologa para la realizacin de la auditora de gestin-.
23. Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha
considerado dividir sta en tres fases:
* Planeamiento.
* Ejecucin.
* Informe.
Planeamiento.-
24.- Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia
al inicio del examen, ellas continan durante la ejecucin y an en la formulacin del
informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su
contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que
obligarn a afinar el planeamiento an en la fase del informe. La formulacin del
informe no se inicia en la tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el
126
planeamiento. Durante el planeamiento el equipo de auditora se dedica,
bsicamente, a obtener una adecuada comprensin y conocimiento de las
actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo acciones limitadas de revisin,
en base a lo previsto en el plan de revisin estratgica, con el objeto de determinar,
entre otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, as como las condiciones
para realizarlas. Durante esta fase el auditor dedica sus mayores esfuerzos a
planear la estrategia que utilizar en el caso de la auditora.
Ejecucin.-
25. Esta fase involucra la recopilacin de documentos, realizacin de pruebas y
anlisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de
modo de acumularlas para la formulacin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones, as como para acreditar haber llevado a cabo el examen de
acuerdo con los estndares de calidad establecidos en el presente manual. Durante
la fase de ejecucin se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y comprende:
pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos (condicin y criterio),
desarrollo de observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa, efecto y
evaluacin de comentarios de la entidad) y comunicacin de resultados a los
funcionarios de la entidad, programa y/o proyecto examinada.
Seccin
610 Aspectos generales.
620 Caractersticas del informe.
630 Redaccin y revisin del informe.
640 Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
645 Evaluacin de los comentarios de la entidad.
650 Estructura y contenido del informe.
660 Introduccin del informe.
670 Conclusiones.
680 Observaciones y recomendaciones.
685 Elevacin y revisin del informe.
127
690 Seguimiento de medidas.
Glosario de trminos.
03. El informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder
captar la atencin de los niveles gerenciales de la entidad auditada, as como para
mostrar los beneficios que este tipo de examen le ofrece. Por esta razn el informe
de auditora cubre dos funciones bsicas:
* Comunica los resultados de la auditora de gestin; y,
* Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es
necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
04. Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en
conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte de
los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad. Los objetivos del
informe para cada auditora deben estar definidos apropiadamente, tan pronto como
sea posible, al igual que su estructura. Para ahorrar tiempo, el Supervisor debe
adquirir un rpido entendimiento sobre el contenido del informe, por cuanto es quien
finalmente debe revisarlo y aprobarlo. Una vez que el enfoque general y las
observaciones ms importantes han sido aceptadas, ser menos probable que
ocurran problemas de revisin. En el grfico N11 se describe el proceso
Elaboracin del Informe.
05. En relacin a los informes de auditora de gestin debe tenerse en cuenta lo
siguiente:
La auditora mejor planeada, con procedimientos apropiados aplicados por los
mejores auditores, con evidencias suficientes en trminos de cantidad y calidad, no
est completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita el informe a la entidad
examinada.
128
06. La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura del informe de
auditora de gestin es la siguiente:
* Sntesis gerencial.
* Introduccin.
* Conclusiones.
* Observaciones y recomendaciones.
620 Caractersticas del informe
CARACTERSTICAS DEL INFORME DE AUDITORA DE GESTIN
* Significacin.
* Utilidad y oportunidad.
* Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
* Calidad de convincente.
* Objetividad y perspectiva.
* Concisin.
* Claridad y simplicidad.
* Tono constructivo.
* Organizacin de los contenidos del informe.
129
* Positivismo.
Significacin
03. La significacin o importancia es un trmino relativo que no puede ser definido
con precisin para cubrir todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informe
de auditora de gestin deben ser de la suficiente significacin como para justificar
que sean informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos.
La efectividad o utilidad de los informes decrece con la inclusin de asuntos no
significativos o intranscendentes, dado que stos tienden a distraer la atencin de
los usuarios de aquellos aspectos que son realmente importantes.
04. Las decisiones que se adopten en torno a la significacin de los asuntos
examinados, deben representar el juicio integral de todos los factores involucrados.
Por lo tanto, debe considerarse:
* El inters de los poderes pblicos en los programas o actividades sensibles que
fueron examinadas;
* Importancia de los programas o actividades gubernamentales por el volumen de
recursos financieros, fsicos o materiales autorizados para su ejecucin;
* La oportunidad de contribuir en forma constructiva a mejorar la efectividad,
eficiencia o economa en las actividades y operaciones, mediante la adopcin de
correctivos por los funcionarios de la entidad examinada;
* Oportunidad para proporcionar informacin til y oportuna a los niveles de decisin
del Estado;
* La frecuencia con que ocurren situaciones negativas, la posibilidad de que stas
se presenten en otras entidades y, los montos de las prdidas potenciales o actuales;
130
* La inaccin de los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de
adoptar acciones para fortalecer reas con controles internos dbiles o mejorar sus
actividades y operaciones.
650 Estructura y contenido del informe
01. El contenido del informe de auditora de gestin est regulado por la NAGU 4.40.
Su estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCION
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Anexos
* Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
* Situacin financiera, econmica y presupuestara
131
NOTA: La estructura y contenido es igual al Informe del Examen Especial.
APLICACIN DEL INFORME LARGO - INFORME DE
AUDITORA AMBIENTAL
INFORME DE AUDITORA AMBIENTAL
(Extracto de la Gua de Auditoria Ambiental Gubernamental aprobado por
Resolucin de Contralora General N 470-2008-CG)
2.3.2 Elaboracin del Informe.-
Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar
la atencin de los lectores, sin embargo, deber presentar la totalidad de los
resultados de la auditora ambiental realizada. De considerarse pertinente, se
incluirn grficos, fotos, tablas y cuadros que apoyen a la exposicin; conforme a lo
establecido en la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe y NAGU 4.20 Oportunidad
del Informe.
.
INSUMOS:
Hallazgos.
Plan y Programa de Auditora.
Informes de especialistas.
Plan de Calidad de la auditora.
ACTIVIDADES:
Desarrollo de la estructura y contenido del informe.
Revisin.
Anlisis de datos.
132
PRODUCTOS:
Informe de auditora.
Sntesis Gerencial.
Diagnstico Final de Auditora.
Papeles de trabajo.
2.3.2.1 Insumos:
a. Productos de FORMULACIN DE HALLAZGOS; seccin 2.2.4.3.
b. Plan y Programa de auditora; actualizados, de ser el caso.
c. Informes de especialistas; de acuerdo a los lineamientos establecidos en el
Plan de comunicaciones, como parte del sustento de ciertos resultados.
d. Plan de Calidad de la auditora; debe contener los requisitos de calidad con
que se quiere el resultado final de la auditora. Para ello debe tenerse en
cuenta lo establecido en la NAGU 4.30 Caractersticas del Informe.
2.3.2.2 Actividades:
a. Desarrollo de la estructura y contenido del informe; la elaboracin del
informe est a cargo del equipo de auditora, conjuntamente con la
supervisin y debe ser redactado conforme a lo establecido en la NAGU
4.40. Contenido del Informe. Mayor detalle se presenta en el Anexo 7.
Como se indic anteriormente, en el caso de auditoras mltiples, la
supervisin ser la encargada de elaborar el informe general conteniendo
el resultado integral de las auditoras, elaborar la conclusin macro de las
mismas y sobre ella, formular las recomendaciones pertinentes dirigidas a
la Presidencia de Consejo de Ministros y pondr en conocimiento de la
133
Autoridad Nacional del Ambiente las principales debilidades encontradas en
la gestin ambiental de las entidades auditadas.
b. Revisin; recae en la supervisin realizar el control correspondiente al
trabajo del auditor encargado y su equipo, para obtener un producto final de
calidad. Concluida la revisin por la supervisin, el informe es alcanzado al
Jefe del rea para proceder con la revisin, continuar con el control de
calidad y su posterior elevacin a las instancias correspondientes.
Antes de concluir la elaboracin del informe final de gestin, el equipo de
auditora, de ser posible, debe discutir el resultado final con los responsables
de la entidad auditada, a fin de incorporar los ajustes necesarios y as
garantizar la viabilidad de la implementacin de las recomendaciones y por
ende, del levantamiento de las observaciones encontradas. En el caso de
las auditoras mltiples, el informe general debe ser presentado ante las
comisiones de auditora para que se realicen los ajustes necesarios
c. Anlisis de Datos; una vez culminada la fase de campo, el equipo auditor
contar con mayor precisin sobre la problemtica relacionada al objetivo
de la entidad auditada. Teniendo en cuenta la herramienta de evaluacin de
problemas semi detallada (seccin 2.1.2.2 literal d) se harn las revisiones
y verificaciones necesarias para obtener como resultado el anlisis de
causalidad y efectos a considerarse en la elaboracin de las
recomendaciones del informe final. Esto deber ser realizado por el equipo
auditor y guiado a su vez por el auditor encargado y la supervisin.
2.3.2.3 Productos:
a. Informe de auditora; es el producto principal de la Auditora Ambiental
Gubernamental y contiene las observaciones, conclusiones y
recomendaciones orientadas a la mejora de los procesos y actividades de
la entidad o unidad orgnica auditada, en trminos de gestin ambiental
gubernamental.
134
b. Sntesis Gerencial; o resumen ejecutivo, es aquel que concentra los
asuntos ms importantes de la auditora, debe ser breve y contener la
posicin del rgano Auditor frente a la problemtica ambiental evaluada.
c. Diagnstico final de auditora; como resultado de la actualizacin de la
herramienta de identificacin de problemas, el equipo auditor debe
establecer un Diagnstico General final del recurso auditado desde el punto
de vista del control de la gestin ambiental gubernamental. Este diagnstico
debe ser incluido en el informe final como uno de los anexos (ver Anexo 7).
En el caso de la realizacin de auditoras simultneas, el informe general
correspondiente, debe recoger un diagnstico parcial de cada entidad
auditada y contener el diagnstico integral, el mismo que deber ser
colocado en la seccin de aspectos de importancia (ver Anexo 7).
d. Papeles de trabajo; todos los documentos que deriven de la elaboracin del
informe final de la auditora ambiental gubernamental deben registrarse y
codificarse en el Archivo I: Archivo Resumen (ver Anexo 9).
2.3.3 Aprobacin
Concluida la elaboracin del informe, este es elevado a las instancias
correspondientespara su aprobacin final y posterior remisin a la entidad o
unidad auditada.
2.3.3.1 Insumos:
2.3.1.3. Incluye adems los borradores del documento de remisin del informe.
2.3.3.2 Actividades:
a. Revisin; proceso iterativo a cargo de las instancias superiores como etapa
final del control de calidad, para asegurar que el informe cumpla las
135
especificaciones conforme a lo planificado. Concluida la revisin, las
instancias correspondientes proceden a la aprobacin y disponen su
remisin a la entidad auditada o unidad auditada.
En el caso de informes de la CGR, el jefe auditor y la supervisin los elevan
a la Gerencia de Lnea, esta a su vez, a la Gerencia Central correspondiente
y finalmente esta ltima, al Despacho del Vicecontralor.
Los informes resultantes de las auditoras realizadas por los OCI son
revisados y aprobados por el Jefe del OCI y se remiten a la Entidad.
Paralelamente, son remitidos a la CGR para su revisin y posterior registro
en el Sistema de Control Gubernamental.
Durante la revisin, se debe cuidar, que las observaciones se encuentren
relacionadas con su conclusin y esta a su vez, con las recomendaciones
resultantes. Estas ltimas deben ser claras, precisas y limitarse a una sola
idea.
2.3.3.3 Productos:
a. Informe de auditora aprobado; el mismo que ser numerado y
registrado en el Sistema de Control Gubernamental.
2.3.4 Remisin a la entidad
La remisin del informe de auditora deber estar acorde a los plazos
establecidos en el plan de auditora (cronograma), permitiendo as
que la informacin motivo del informe, sea utilizada oportunamente
por el titular de la entidad o niveles competentes del Estado,
conforme lo establecido en la NAGU4.20 - Oportunidad del Informe.
En el caso de la CGR, el informe debe ser ingresado en el Sistema
de Control Gubernamental conforme los lineamientos internos del
Sistema Nacional de Control; donde el equipo auditor debe verificar
136
que el informe completo sea enviado a los destinatarios
correspondientes.
Los OCI debern remitir el informe a la CGR y registrarlo en un
formato del Sistema de Control Gubernamental, obteniendo un
cdigo de registro para que al momento de que la CGR lo apruebe,
el informe sea ingresado en el sistema.
Recibido el informe de auditora, el titular deber designar a los
funcionarios responsables de realizar las acciones para la
implementacin de las recomendaciones contenidas en el informe y
as levantar las observaciones encontradas. Para ello deber tomar
en cuenta lo establecido en las normas de control relacionadas con
el Seguimiento de Medidas
Correctivas;
APLICACIN DEL INFORME ESPECIAL: CIVIL Y PENAL
NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de
la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado,
sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin
de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la
celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual
se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo
que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas
comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con
el Ministerio Pblico, de ser el caso.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el
mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va
administrativa.
137
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los
casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios
razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la existencia de
perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la
Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente,
realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su
opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos
tcnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de
Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar
especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la
presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican
y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las
acciones legales respectivas por la instancia competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la
determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales sern sometidos a la
revisin del Comit de Calidad de la Contralora General de la Repblica, el cual se
regir por las normas que para tal fin establezca dicho rgano Rector.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo; el cual
deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En
ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
138
El Informe Especial observar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIN
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de
acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad,
perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las
disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema
Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba reconstituida
para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso,
con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima
sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren
presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de
los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo
incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de
su comisin, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en
trminos de indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado,
sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad
en la va administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o
elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal
139
y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del
Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda,
por cada uno de los hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos
jurdicos aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de prescripcin
para el inicio de la accin penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad,
con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados
como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio
econmico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a
los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o
funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o
fechas de sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,
refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas
en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual
deber ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada
profesin (Ej: tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber
140
estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern
responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su
ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial
recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de
los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los
intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existen razones
justificadas para ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al
Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la Contralora General de
la Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En ste ltimo caso,
el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada,
en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la
entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su
numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas
identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo,
documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos rganos se
encuentran obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo
inicio de las acciones legales recomendadas e informar de stas al Organismo
141
Superior de Control, acompaando copia de la denuncia y/o demanda, segn el
caso, dentro de los cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y
verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del proceso judicial
correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados
oportunamente a la Contralora General de la Repblica.
NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General
de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe
de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y
Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del
respectivo Organo.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya
recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la
Contralora General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse
ser suscrito por el abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la
Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los
142
hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la accin de
control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de
comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros
y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad,
tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de control, recomendando
en ste las acciones correspondientes.
- De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la
misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a
responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin
Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe Especial.
LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales emitidos por
rganos de Auditora Interna, se realizar en un primer momento, nicamente
respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades
de la Provincia de Lima. En los dems casos, dichos rganos remitirn el Informe
Especial al Titular de la entidad, salvo que ste se encuentre comprendido en los
hechos, en tal caso ser dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos
se remitir, simultneamente un ejemplar a la Contralora General de la Repblica,
143
para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a
ningn Sector se tramitar directamente ante la Contralora General de la Repblica.
Artculo Segundo.- La presente Resolucin tiene vigencia a partir de su publicacin,
siendo de aplicacin a las acciones de control efectuadas por la Contralora General
de la Repblica, los rganos de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora, que
se encuentren actualmente en trabajo de campo.
Artculo Tercero.- Encargar a la Escuela Nacional de Control la difusin y
capacitacin de la Norma de Auditora Gubernamental sustituida por la presente
Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
GENARO MATUTE MEJA
Contralor General de la Repblica
144
FUENTES DE INFORMACIN
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