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PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS


ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)
Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)



ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS


MANUAL:

CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA II

CICLO VII


SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PER

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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA

DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

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UNIDAD I: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA


CONTENIDOS CONCEPTUALES

PRIMERA SEMANA

Sesin 1. Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta.

Sesin 2. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Las
inafectaciones y exoneraciones. Clasificacin de Rentas




UNIDAD II: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
PERSONAS NATURALES



SEGUNDA SEMANA

Sesin 3. Renta de Primera Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo
del Impuesto. Pagos del Impuesto a la Renta


Sesin 4. Casos Prcticos

TECERA SEMANA

Sesin 5. Renta de segunda Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo
del Impuesto. Pagos del Impuesto a la Renta


Sesin 6. Casos Prcticos


CUARTA SEMANA

Sesin 7. Casos Prcticos.

Sesin 8. Primera Prctica Calificada

QUINTA SEMANA

Sesin 9. Rentas de Cuarta Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo
del Impuesto. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta.


Sesin 10. Suspensin de pagos a cuenta

SEXTA SEMANA
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Sesin 11. Casos Prcticos

Sesin 12. Renta de Quinta Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo
del Impuesto. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta.



SEPTIMA SEMANA

Sesin 13. Impuesto a la Renta Quinta Categora: Casos Prcticos

Sesin 14. Impuesto a la Renta Quinta Categora: Casos Prcticos

OCTAVA SEMANA
Sesin 15. Declaracin Jurada Anual de Personas Naturales sin negocio.
Crditos contra el Impuesto a la Renta. Declaracin y pago del Impuesto a
la Renta.


Sesin 16. Declaracin Jurada Anual de Personas Naturales sin negocio.
Crditos contra el Impuesto a la Renta. Declaracin y pago del Impuesto a
la Renta.


NOVENA SEMANA
Sesin 17. Primer Examen Parcial





UNIDAD III. RENTAS EMPRESARIALES




Sesin 18. Renta de Tercera Categora. Renta Bruta y Renta Neta.

DECIMA SEMANA
Sesin 19. Renta de Tercera Categora. Renta Bruta y Renta Neta casos
prcticos

Sesin 20. Pagos a Cuenta 2% y Sistema de Coeficiente. Casos Prcticos

DCIMA PRIMERA SEMANA
Sesin 21. Principio de Causalidad. Gastos deducibles y no deducibles
Sesin 22. Casos Prcticos

DECIMA SEGUNDA SEMANA

Sesin 23. Gastos deducibles y no deducibles
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Sesin 24. Segunda Prctica Calificada

DECIMA TERCERA SEMANA

Sesin 25. Determinacin de la renta de 3ra Categora
Sesin 26. Liquidacin del Impuesto a la Renta de 3ra Categora


DECIMA CUARTA SEMANA

Sesin 27. Rgimen nico Simplificado
Sesin 28. Rgimen nico Simplificado. Casos Prcticos.

DCIMA QUINTA SEMANA

Sesin 29. Rgimen Especial de Renta
Sesin 30. Rgimen General de Renta y pago de tributos.


UNIDAD IV. DECLARACIONES DETERMINATIVAS
DCIMA SEXTA SEMANA

Sesin 31. Declaracin Jurada Anual de Personas que perciben rentas de
Tercera Categora. Declaracin y pago del Impuesto a la Renta.

Sesin 32. Declaracin Jurada Anual de Personas que perciben rentas de
Tercera Categora. Declaracin y pago del Impuesto a la Renta.


DECIMA SEPTIMA SEMANA
Examen Final
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INTRODUCCIN

La asignatura de Contabilidad y Legislacin Tributaria II, es terico y prctico, trata
en la primera unidad acerca del marco terico de la ley penal tributaria, se refiere al
delito tributario, a la defraudacin tributaria, a la infraccin tributaria y tambin
acerca de la reduccin de pena. En la segunda unidad denominada anlisis del
impuesto a la renta se estudia el concepto, el mbito de aplicacin, la clasificacin
de las rentas: renta de primera categora, de segunda categora, de cuarta categora
y de quinta categora. Tambin lo referente a declaracin jurada de personas
naturales y el pago del impuesto a la renta. Concluye esta unidad con el estudio de
la renta de tercera categora. En la tercera unidad denominada anlisis del rgimen
tributario comprende el estudio del rgimen nico simplificado, del rgimen especial
de rentas y del rgimen general de rentas. La cuarta y ltima unidad denominada
declaraciones determinativas, en el se desarrolla el tema de declaracin jurada
anual de personas que perciben rentas de tercera categora

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UNIDAD I: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Describe e interpreta conceptualmente cada una de las categoras en que se
clasifican las rentas gravadas por el Impuesto a la Renta.

Determina el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta e identifica las
actividades econmicas comprendidas; as como expresarlos en su
respectivo grado de complejidad.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta.

mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Las inafectaciones y
exoneraciones. Clasificacin de Rentas


Impuesto a la Renta

1.- Base Legal.-
DL 774 del 31.12.93. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. DS
No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF, modificado por el DS No - 194-99-
EF. Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta. DS: N 179-2004-EF del
08.12.04 y normas modificatorias y complementarias. D.L. N .972-07,del 10-03-
2007 vigencia parcial a partir del 01 de enero del 2009 y vigencia total a partir del 01
de enero del 2010

2.- mbito de aplicacin.-
El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el Trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, encendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Estn incluidas dentro de las rentas gravadas las regalas, los resultados de la
enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o
lotizacin y los inmuebles comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para
efectos de la enajenacin. As tambin los resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes.
As como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros
establecidos por la ley y las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecida por esta Ley.
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Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran los
siguientes:
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios.
La enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o
para cancelar crditos provenientes de las mismas. Bienes muebles cuya
depreciacin o amortizacin admite la ley de Impuesto a la Renta.Derechos
de llave, marcas y similares. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan
activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las
empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

Negocios o empresas, Denuncios y Concesiones. Los resultados de la
enajenacin de bienes que al cese de las actividades desarrolladas por
empresas hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos aos contados
desde la fecha e que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta ley, el resultado de la
enajenacin de los Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante, bienes muebles distintos a lo sealado en el primer prrafo
efectuados por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt tributar como tal que no genere rentas de tercera categora.

Los otros ingresos que provenientes de terceros que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas
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que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas o entregas en
especie que al practicar la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravada de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados.
Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de
la empresa, en la parte en que exceden del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la in afectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento. En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el
resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

3.- Base Jurisdiccional

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que , conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran
domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.

3.1 Domiciliado
Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas,
de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin
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de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702,
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren
el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en
el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las
personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo,
mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las
normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.

Se considera rentas de fuente peruana:
Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn ubicados en el
territorio de la Republica. Las producidas por bienes y derechos, cuando los mismos
estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de regalas a que se refiere el Art. 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.
Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
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toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital este colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas, o cuando el pagador sea sujeto domiciliado en el pas.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la
empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliado
en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin de Valores,
Patrimonio Fideicometidos o el Fiduciario bancario que los distribuya pague o
acredite se encuentran constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se
consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRS (American
Depositary Recepts) y GDRS (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el. Pas.
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se llevan a cabo en territorio nacional. Las originadas en el
trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas las rentas obtenidas en su pas de origen
por personal naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el
fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realizacin de
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo, actos destinados a supervisar
o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o
informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o actos similares.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en
el pas. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas
hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondo de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de internet, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma e el pas. La obtenida por
asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Tambin se consideran rentas de fuente peruana los intereses de
obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en
garanta. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de us
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consejos u rganos administrativos que acten en el exterior. Los honorarios o
remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen e el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
Las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes
producidos, manufacturados o comprados en el pas, entendindose tambin por
exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes,
agente de compras u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del
extranjero.

3.2 No Domiciliado: Rentas de fuente peruana.
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta
bruta los gatos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en
contrario, se presume que los gastos en que hayan incurrido en el exterior han sido
ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente,
incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y
no sean imputables directamente a una o a otras, la deduccin se efectuar en
forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondiente
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
pas respectivos siempre que conste en ellos , por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y l domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y el monto de la misma.
Casos especiales, debemos recordar lo dispuesto en el
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia a
continuacin, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes
que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se
establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha
actividad.
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c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha
actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos
por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o
transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el
tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases,
proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin
mediante constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en
dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de
los ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones
brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material
informativo o grfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen
dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin
por personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos
brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para
televisin, "video tape", radionovelas, discos fonogrficos, historietas
grficas y cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o
desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los
ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos
que obtengan por el exceso de estada de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos
brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por televisin en el pas de eventos en vivo
realizados en el extranjero.

3.3 Tasa del Impuesto
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
Intereses provenientes de crditos externos 4.99 % en el caso de prestamos
en efectivo y que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas. Que el
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crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencia
predominante e la plaza de donde provenga, mas tres puntos. Los referidos tres
puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters
pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. Estn
incluidos los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de
importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre
la materia.
Intereses que abonen al exterior las empresa bancarias y las empresas
financiera establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus
lneas de crdito en el exterior: uno por ciento (1%). Rentas derivadas del alquile de
naves y aeronaves: 10 % (10%). Regalas: quince (15%) o treinta por ciento (30%).
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas
jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%)

4.- Inafectaciones y exoneraciones
No son sujetos pasivos del impuesto las siguientes entidades el Sector
Publico Nacional, con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas, fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigente sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo, as comunidades campesinas, las
comunidades nativas
Constituyen ingresos inafectas al impuesto las indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales vigentes, las indemnizaciones que se reciban por causa
de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro o en cualquier
otra forma, salvo en lo previsto por la Ley, las compensaciones por tiempo de
servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez
Estn exoneradas del Impuesto hasta diciembre de 2008 las rentas que las
sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
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Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones
afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines; beneficencia,
asistencias social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda, siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente entre sus asociados y que en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinara, en caso de disolucin a cualquiera de los fines
contemplados.
Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgado directo o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras. Las rentas de los inmuebles de
propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede Las
remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al
Sector Publico Nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje que
realicen las instituciones de crdito. Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones
en el pas. Las regalas por azoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra
ndole, prestados desde el exterior o entidades estatales u organismos
internacionales.

5.- Contribuyentes del Impuesto a la Renta

Son las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se consideran
contribuyentes a las sociedades conyugales que obtengan rentas
independientemente por cada una de ellos. Las rentas producidas por bienes
comunes sern atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges; sin embargo estos
podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago
como sociedad conyugal.

As tambin las personas jurdicas, considerndose como tal las sociedades
annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
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limitada, constituidas en el pas. Las cooperativas, incluidas las agrarias de
produccin. Las empresas de propiedad social. Las empresas de propiedad parcial
o total del Estado. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas como no sujetos pasivos
del impuesto. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana. Las empresas individuales de responsabilidad limitadas,
constituidas en el pas. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Las sociedades agrcolas de inters
social. Las sociedades irregulares previstas en el Articulo423 de la ley general de
sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios
o partes contratantes.

6.- Categora de las rentas afectas:
Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categoras:

o Primera: Rentas producidas por el arrendamiento; subarrendamiento y
cesin de bienes
o Segunda: Rentas de otros capitales
o Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la ley
o Cuarta: Rentas del trabajo independiente
o Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.

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UNIDAD II

ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

A partir del 1 de enero de 2009, se pasa a un sistema Dual, que comprende un
esquema de tipo cedular para las rentas de capital (rentas de primera y de segunda
categora), las cuales, tributan de manera independiente con una tasa proporcional
efectiva de 5% sobre la renta bruta y sin posibilidad de compensar prdidas, a
diferencia de las rentas del trabajo y las de fuente extranjera, las cuales, continan
tributando sobre un esquema de tipo global con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas
naturales que no realizan actividad empresarial, vigente desde el 1 enero de 2009,
ser como sigue:
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin
de prdidas
Deducciones Tasas
Rentas del
Capital
1ra Categora
(Determinacin
Anual)

No aplica
Fija de 20% sobre la
renta bruta.
6.25% de la
renta neta o
5% de la
renta bruta
(tasa
efectiva)
2da Categora
(Realizacin
Inmediata)
No aplica
Fija de 20% sobre la
renta bruta.
6.25% de la
renta neta o
5% de la
renta bruta
(tasa
efectiva)
2da Categora
Solo dividendos
(Realizacin
Inmediata)
No aplica No aplica 4.1%
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Rentas del
Trabajo

4ta + 5ta Categoras
(Determinacin
Anual)


No aplica
- Fija de 20% sobre
la renta bruta de 4ta
Categora.
- Tramo de
inafectacin (7 UIT)
sobre la suma de la
renta neta 4ta y la
renta bruta de 5ta
Categora.
15%, 21% y
30%
Rentas de
Fuente
Extranjera
Todas las rentas
generadas en el
extranjero.
Estas rentas se
suman a las rentas
netas del trabajo
slo si el resultado
neto es positivo.
(Determinacin
Anual)
No aplica
Deduccin de gastos
sobre base real
(efectivamente
realizados).
19

7.- Renta de Primera Categora

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categora, el integro de la merced
conductiva.
En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presume de
pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especificas
sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Publico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin
establecida, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar
al propietario.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por
personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14 de la presente
ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho por ciento ( 8 % ) del valor de
adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor
de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a rembolsar
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial
20

Resumen Rentas de Primera Categora
a. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios.
b. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
c. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
d. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.


7.1 Renta Bruta

La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de arrendamientos o
subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar constituida
por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que
grave dicha operacin, cuando corresponda.

El principio de lo devengado ser de aplicacin para esta categora de renta.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar
al propietario. As tambin por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas
naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14 de la presente ley,
genera una renta bruta anual no menor al 8 % del valor de adquisicin de los
referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor
de mercado. La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de
las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art.14 de la ley. Tampoco
proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a favor del Sector
Publico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la ley. Se presume que
los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el
Reglamento. As tambin las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a rembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial.
21

Las rentas de Primera Categora se imputarn, al ejercicio gravable en que se
devenguen.


7.2 Renta Neta

Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir, por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta
categora, que no haya sido cubierto por indemnizaciones o seguros, podrn
compensarse con la renta neta global.

7.3 Pago mensual Domiciliado:

6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta, va directa considerado como pago
a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratndose de renta fiscal o ficta no esta obligado
a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del Reglamento). Los
contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de
pago definitivo, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa
del quince por ciento (6.25%) sobre la renta neta, utilizando para efectos el pago el
recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT que se adquirir dentro del plazo
en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el
Reglamento.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por
arrendamiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no
estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos, el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en
definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de
suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un
importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El enajenante deber presentar ante
el Notario Pblico, el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
impuesto, como requisito previo a la elevacin de la escritura pblica de la minuta
respectiva. No domiciliado: 30 % de la reta neta, va directa o retencin. (Art. 76,
inciso a) de la ley de IR.

Declaracin y pago a cuenta mensual
El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda. Dicho
contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto mensual dentro
del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
A partir del periodo tributario enero de 2009 el contribuyente deber declarar y pagar
mensualmente el 5% del monto del alquiler (Renta Bruta) por cada bien mueble o
22

inmueble (incluye predios) que alquile, utilizando el Sistema Pago Fcil (hasta el
ao 2008 se deba pagar el 12% del monto del alquiler).
Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin mnima
(RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento de identidad
del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr ser proporcionada
de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento.
Como resultado de la declaracin y pago se le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado al inquilino.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.

Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank y Banco de la Nacin).

Casos prcticos
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2011 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn
autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.

Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de
Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalo del predio (Renta minima presunta).
23

De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora
ser como sigue:

Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Minima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200
(C) Clculo de la Renta Bruta Anual (B A)
S/.7,200 S/.1,200
6,000
Impuesto Anual por regularizar
S/.6,000 x 5%
300
Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el
ao 2011.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta
Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que
debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el
alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del
automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso
contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido
bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de
diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009
=
199.99875 (*)
= 1.199
IPM Julio 2005 166.78326
Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.199 S/. 14,388
24

Renta mnima presunta S/. 14,388 x 8 % S/. 1,151
(*) IPM de Diciembre de 2011 supuesto

Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
7,200
Renta Minima Presunta
S/.14,388 x 8%
1,151
Impuesto Anual por regularizar 0
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora,
puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin
del automvil (S/. 1,151).
Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto
de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2011. Asimismo el seor
Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos
ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor
determinado para el pago de tributos municipales).
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se
encuentra obligada a reembolsar el gasto por la mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que
debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber
verificar dos aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo
del predio (Renta minima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del
valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto S/.
25

Renta Bruta Anual pactada
S/.1,000 x 12
12,000
Renta Minima Presunta (*)
S/.150,000 x 6%
9,000
Impuesto Anual por regularizar 0
(*) El valor de las mejoras no se consideran para determinar la renta mnima
presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se consideran como
renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el
clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto
ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de la mejora no reembolsada 15,000
Impuesto Anual por regularizar
15,000 x 5 %
750
Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de
San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2011, a titulo gratuito. El valor del
predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de
Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no esta obligado a
efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y
pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue:

Renta Ficta Anual S/.
Casa en San Bartolo
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%

5,400
Impuesto Anual por regularizar por los 3 meses de ocupacin de
la casa de playa
(5,400/12 x 3) x 5%
68
26


Preguntas de Repaso
1. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el
impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte
de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo
resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:

Renta Bruta 100
Deduccin (20%) (20)
Renta Neta 80
(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25%
80 x 6.25 %
5
(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5%
100 x 5 %
5

2. Qu se considera Renta Ficta?
Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los
casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre
determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida
que el cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero,
por lo que dicha cesin origina una renta presunta por Ley o renta ficta.
Ejemplo: En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios
efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del
autoavalo del predio.
3. Qu se considera Renta Mnima Presunta?
Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por concepto de
arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera
pactado un monto menor.
27

Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario
que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6%
del valor del autoavalo del predio.
4. Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?
S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis
por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial del ejercicio.
5. Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la
renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la
posesin o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
6. Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes
muebles que forman parte del inmueble es renta gravada?
S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera
categora, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles
que se encuentren dentro del inmueble.
7. En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera
Categora?
Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

8. Quin tiene la obligacin de declarar y efectuar el pago del impuesto?
El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar
el impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los
inquilinos tienen la obligacin de exigir al arrendador o subarrendador en caso
corresponda, el recibo por arrendamiento- Formulario Virtual N 1683.
9. Cmo y dnde obtienen los arrendadores el Formulario 1683, para
entregrselos a los inquilinos?
Al momento de pagar el impuesto, recibirn el recibo por arrendamiento - Formulario
N 1683. El pago se puede efectuar en los siguientes bancos: Crdito, Interbank,
Continental, Scotiabank y Nacin.
10. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto?
28

El arrendador, se acercar a una de las ventanillas de cualquiera de los bancos
autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o dependencia de la SUNAT
(Principales Contribuyentes) y brindar la siguiente informacin de forma verbal o
utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento:
http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdf
RUC del arrendador
Periodo tributario
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino y
Monto del alquiler en nuevos soles.
En caso de rectificar o sustituir el monto del alquiler:
Nmero de operacin
Importe a pagar de corresponder.
11. Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los
pagos a cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el
alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplos:
En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el
alquiler anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios a entidades generadoras de rentas de tercera categora, cuando el
alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
12. Qu implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera
Categora es pagado por el inquilino del bien?
En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por lo
que el clculo del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el Impuesto
a la Renta asumido.
13. Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora,
deben efectuar pagos a cuenta mensuales?
No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por
el contrario, declarar y pagar anualmente.
29

14. Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta
de Primera Categora?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen
las personas jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es decir rentas que
provienen de su actividad empresarial.
15. Cmo se corrige un error en el nmero de RUC del arrendador, periodo
tributario, tipo y nmero de documento de identidad del inquilino, consignado
en el Formulario N 1683?
Se corrige mediante el formulario Virtual N 1693 - Solicitud de Modificacin y/o
inclusin de datos. Dicha solicitud podr presentarse:
A travs de SUNAT Virtual: En este caso los deudores tributarios debern
contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave Sol.
En los Centros de Servicios al Contribuyente o en las dependencias de la
SUNAT: Siempre que el deudor tributario o su representante legal acreditado
en el RUC exhiba su documento de identidad original vigente.
La Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT y modificatorias, regula el
procedimiento para la modificacin y/o inclusin de datos consignados en los
formularios (Formulario Virtual N 1693)
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/132.htm

30

8.- Renta de Segunda Categora

Son rentas de segunda categora los intereses originados en la colocacin de
capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por Ttulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del mismo,
es decir el cobro de una renta; las Cedulas que se constituyen en documentos
pblicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho. Debentures son
ttulos que se amortizan con inters fijo. Bonos es un valor de renta fija que
representa una deuda u obligacin contrada con una entidad para ser rescatado en
un plazo determinado.

Garanta es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa que
protege o asegura contra algn riesgo o necesidad. Crditos Privilegiado es aquel
crdito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del deudor comn;
Crditos Quirografiados es aquel crdito que solo consta en documento privado y no
goza de ninguna preferencia para ser pagado en relacin con otros crditos en
dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters representa una renta
para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo paga Las regalas es toda
contraprestacin en efectivo o en especie originado por el uso o cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas.

Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o
inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de la
obra y otros similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de fideicomiso
bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con
excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A de la ley.

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a las
utilidades que las empresas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la ley distribuyan
entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el
31

caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.
La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de
reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin
capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas
conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.

La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital mas las
primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de
utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos
que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la
eleccin de los administradores o el derecho a participar directa o indirectamente en
el capital o en los resultados de la entidad emisora.

Todo crdito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no
exista obligacin para devolver o existiendo, el plazo otorgado para su devolucin
exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo
o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de
operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya
duracin total exceda de tal plazo.

No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de
trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de
inversin.

El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o
asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

En resumen, son Rentas de Segunda Categora:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre otros.
b. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor,
entre otros.
32

d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida.
h. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles
que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin
de acciones y participaciones representativas de capital u otros instrumentos
o valores mobiliarios.
k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.

Rentas de Segunda Categora Exoneradas
El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo
cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de las
rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en
los siguientes dos puntos:
i. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e
ii. Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas
naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda
categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas
de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.
Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el
artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011
y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo N 972
a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del citado decreto que
sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido a exoneraciones.
33

A continuacin el texto vigente del inciso i) del artculo 19 de la ley hasta el
31.12.2009, y el texto sustitutorio vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el
31.12.2011.

Exoneracin vigente hasta el
31.12.2009
Exoneracin vigente desde el
01.01.2010 hasta el 31.12.2011
Inciso i) del artculo 19 de la Ley. Inciso i) del artculo 19 de la Ley.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de
un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los incrementos
de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o
extranjera.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o
extranjera, as como los incrementos o
reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por
personas jurdicas, constituidas o
establecidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta
pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de
tasa fija o variable, en moneda nacional
o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y
Ttulos de Crdito Hipotecario
Negociable.
Todo rendimiento generado por los
aportes voluntarios con fin no previsional
a que se hace mencin en el Artculo 30
del Decreto Ley N 25897.
Los valores mobiliarios, nominativos o a
la orden, emitidos mediante oferta
privada podrn gozar de la exoneracin,
cuando renan los requisitos a que se
refieren los incisos a) y b) del Artculo 5
de la Ley del Mercado de Valores.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de
un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los incrementos
de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de
tercera categora.
34

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de
2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley:
a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida.
(inciso f) del artculo 19 de la Ley).
b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley).
Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de
autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto
de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tendr una
vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de enero del ao 2008. Los
beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del
depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N
29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura).


8.1 Renta Bruta

La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de aplicacin
para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del Reglamento). Las
rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Declaracin y pago definitivo
El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.
La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda
categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor
pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada.
El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda categora
se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y
cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de
4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.
Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los contribuyentes
los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido segn lo dispone el
inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.
35

En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos
sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma
definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia obtenida
en la venta del inmueble.
En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de segunda
categora, tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la
declaracin:

Tipo de
Renta
De realizacin
Inmediata
Tasas
Pago del
Impuesto
Medio para
la
declaracin
Momento para
presentar la
declaracin


2da.
categora
- Intereses.
- Regalas.
-Cesin
definitiva o
temporal de
derechos de
llave, marcas,
patentes,
regalas o
similares.
-Rentas
vitalicias.
- Las sumas o
derechos
recibidos en
pago por
obligaciones
de no hacer.
5% de la
renta
bruta
(tasa
efectiva)

A partir
del 1 de
enero de
2009
Retencin
por el
pagador
domiciliado
de la renta
PDT 617
Otras
Retenciones

Al mes siguiente
de percibida la
renta segn
cronograma de
obligaciones
mensuales
La ganancia de
capital
proveniente de
la enajenacin
de inmuebles
que no son
casa
habitacin
5% de la
renta
bruta
(tasa
efectiva)
A partir
del 1 de
enero de
2009
Pago directo
por el
enajenante
domiciliado.
Pago Fcil-
Boleta de
pago 1662
Al mes siguiente
de percibida la
renta segn
cronograma de
obligaciones
mensuales
36


Dividendos
4.1% del
dividendo
Retencin
por el
pagador de
la renta
domiciliado
PDT 617
Otras
Retenciones
Al mes siguiente
de la fecha de
adopcin del
acuerdo de
distribucin o de
disposicin en
efectivo o en
especie lo que
ocurra primero,
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.
Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba
retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se
deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los
dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
Nota:
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es
definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del
Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin).

Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2011 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el
5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% =
S/. 50 ).
37

La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2011 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas
de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente
la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el
seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de
2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
38

El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/
6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de
seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta
vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir
S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda
categora en el PDT 617, periodo junio 2011 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.
85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como
contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de
2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber
retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % =
S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf
S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los
15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el
mes de abril de 2011 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por
lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2011 sus
aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por
el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran
exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
39

En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles
cada una, en el mes de enero de 2011. El valor de su inversin en ese momento fue
de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2011 rescata parte de su inversin
en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos
Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles,
retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora
de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores
mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre
que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un
monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor
Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles
(8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617,
periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles
Caso 1
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2011 a S/ 100,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2011 percibiendo un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
40

La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles
(20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se efectuar al mes
siguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligaciones mensuales.
En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2011, debera
consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2011 que se
presenta en el mes de diciembre y consignar como cdigo de tributo 3021 (Renta de
segunda Cuenta propia).
Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a un
valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de na
nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa
en el mes de noviembre de 2011, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable
(150,000 + 30,000)
180,000
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso 3
41

La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011las paredes
empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de
noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad
de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para
determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 4
En enero de 2011 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2011 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003
falleci el causante.
En el mes de octubre de 2011 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2011 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha
de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao
2011 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-
2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del
autoavalo del ao 2011 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de
la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
42

Costo computable actualizado
80,000
80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta
la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los
derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los
derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin
se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50%
43

del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21
de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta
180,000 x 50%
90,000
Costo computable
90,000 x 50%
45,000
Ganancia de Capital 45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250

Caso 7
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de
S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los
copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/.
200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones
que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del
valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
200,000 x 20%
40,000
Costo computable 35,000
Ganancia de Capital 5,000
Impuesto calculado (5,000 x 5% ) 250
44

Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001
inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el
ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por
prescripcin. En el ao 2011 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros
Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2011 por un
monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha
cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por
prescripcin en base a las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple
en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso 9
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante
contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando
escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2011 a un valor de
S/. 140,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en
tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de
aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que
certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 10
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante
contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2011 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor
de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2011 Juan vende el inmueble
a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
45

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en el ao 2011. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado
ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y
acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta
165,000 x 50%
82,500
Costo computable 80,000
Ganancia de Capital 2,500
Impuesto calculado (2,500 x 5% ) 125
Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se
dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y
la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en
el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de
los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio
de 2011 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el
ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.
Caso 12
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el
ao 2000 hasta el ao 2010. En el mes de enero de 2011 el arrendatario adquiere
en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000
Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble
46

en el mes de noviembre de 2011 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor
Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que
adems fue su casa habitacin desde enero de 2011 hasta noviembre de 2011.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores
al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin
el mes de enero de 2011, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura
pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la
Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 145,000
Costo computable 120,000
Ganancia de Capital 25,000
Impuesto calculado (25,000 x 5% ) 1,250
Caso 13
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el
ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles.
El mes de mayo de 2011 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios
pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No esta afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la
enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, si no ms bien a titulo
gratuito. En tal sentido, dicha operacin no esta dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.
Preguntas de repaso:
47

Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de enero de
2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta de
Personas Naturales?
No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta.
Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009 estn
sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de obligaciones
mensuales.
Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el
obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago 1662.
En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va
retencin a travs del PDT 617.
2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta.
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el
impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte
de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo
resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:
Renta Bruta 100
Deduccin (20 %) (20)
Renta Neta 80
(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25%
80 x 6.25 %
5
(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5%
100 x 5 %
5

3. En qu plazo se efectan los pagos definitivos de segunda categora?
La declaracin pago se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero
de RUC previsto en el cronograma de obligaciones mensuales aprobado por
la SUNAT. Para el ejercicio 2009 se deber considerar el siguiente
cronograma:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html
48


4. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto de
segunda categora por enajenacin de inmuebles que no son casa
habitacin? Al momento de acercarse a una de las ventanillas de cualquiera
de los bancos autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o
dependencia de la SUNAT (Principales Contribuyentes) se brindar la
siguiente informacin de forma verbal o utilizando la Gua para pagos varios
(Pago Fcil Boleta de pago 1662):
RUC del vendedor
Periodo tributario (mes de percepcin de la renta)
Cdigo del Tributo a pagar (3021)
Importe a pagar
5. Se considera casa habitacin el departamento que pertenece a una
persona natural y que vive en l desde que lo compr en el mes de junio
de 2008 y decide venderlo en junio de 2009?
No, porque el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en
su propiedad un (1) ao.
6. Si la venta de un inmueble la realizan sus cinco (5) copropietarios cada
uno debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago del impuesto
de segunda categora?
S. Es obligatorio que cada uno de los cinco (5) copropietarios se inscriba en el RUC
y cancele el impuesto por la parte proporcional que le corresponda.
7. Si la venta del inmueble la realiza una sociedad conyugal cada uno de
los cnyuges debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago o lo
puede hacer uno de los cnyuges?
Si se ha ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal, el producto de la
venta del inmueble se atribuir a uno solo de ellos para efecto de la declaracin y
pago como sociedad conyugal.
En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los
cnyuges.
Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin del
otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que
resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que uno solo
de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006-SUNAT/2B0000).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.htm
49



9.- Renta de Cuarta Categora

Son las rentas de cuarta categora las obtenida por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en
la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares

9.1 Renta Bruta

La Renta Bruta de Cuarta Categora esta constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia y oficio, as como el desempeo de funciones de director de
empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea y actividades similares.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban, considerndose
como tales cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando este no
las haya cobrado en efectivo o en especie.

9.2 Renta Neta

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta un limite de las 24 UIT. La deduccin que autoriza la ley
no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones
contempladas de director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios,
Albacea y actividades similares.

De las rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente un monto fijo
equivalente a siete UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras solo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. El contribuyente no
podr deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto
a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del
exterior.

Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago
de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como una
mayor renta del perceptor de la renta.


Quin es un trabajador independiente?

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales,
tcnicos, artisticos o de indole cientifico a un tercero (persona, entidad o
empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin
ni de dependencia. Los ingresos que percibe este trabajador son considerados
Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la Renta.
50


El trabajador independiente es aquella persona que presta servicios (profesin, arte,
ciencia u oficio) a una persona, entidad o empresa a cambio de una retribucin, sin
que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia y sus ingresos son
considerados por la Ley del Impuesto a la Renta como Rentas de Cuarta Categora.

Entre los trabajadores mas frecuentes en esta categora , podemos encontrar:
- Abogados
- Contadores
- Pintores
Mdicos
-Traductores
- Periodistas
- Diseador grfico
- Electricista etc.
- Directores de empresas
- Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.

Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin
civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante,
quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que ocasione la
prestacin del servicio.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora
del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos,
director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades
similares
Base Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-
2004-EF.



Declaracin y Pago

51

Tributos Tasa
Impuesto a la Renta (por
ingresos de Cuarta
Categora)
10% de sus ingresos brutos
mensuales

Cmo pago se pagan los tributos?
Va Retencin:
Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad
segn el Regimen General del Impuesto a la Renta; estas retendrn sus impuestos,
siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/ 1,500.

Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin, entre ellos a personas o
empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta; stas
deben retener al trabajador independiente, con carcter de pago a cuenta, el 10%
de las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que cada recibo por
honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.1,500. Cabe sealar que las
retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados.
Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.

Si el cliente no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del servicio, no le pueden efectuar
retenciones del Impuesto a la Renta.

Base Legal:
Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.

Pagos Directos:
52

Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que
las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto
supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de
Superintendencia.

Pagos a Cuenta
Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a
cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el
lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2010 el lmite mensual
establecido es de S/. 2,625). Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios
a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta
que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la
obligacin de declarar y pagar la diferencia cuando sta cantidad sea superior a las
retencines.

Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones
No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de presentar la
declaracin por el pago a cuenta mensual, si las retenciones que les hubieren
efectuado los sujetos considerados como agentes de retencin cubrieran la
totalidad de dicho pago a cuenta.


Ejemplo
Con fecha 15 de marzo de 2011, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin emiti
un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700, sobre el cual le
descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con fecha 30 de marzo
de 2011, gir otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un
monto de S/. 1,000.
53

Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo marzol 2010 exceden el lmite
(2,700 > 2625) se encuentra obligado a presentar la declar0acin por el pago a
cuenta mensual de marzo de 2010, el monto a pagar se determina de la siguiente
forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL MES


S/.
2,700
Impuesto a la Renta (10%)

270
Retenciones

(-) 170
Saldo a pagar

100
En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios hubiera
tenido retencin de 10% equivalente a S/. 100, el pago a cuenta se determinara de
la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS
DEL MES
S/.

2,700.00
Impuesto a la Renta (10%)

270.00
Retenciones

(270.00)
Saldo a pagar

00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes de S/
2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,625) se exime al trabajador independiente
de presentar la declaracin mensual de marzo de 2010 , ya que las retenciones del
perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.

En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como actividades
similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada ejercicio para
estos casos (para el ao 2010: S/.2100) tampoco efectuar pago alguno.
54


Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas de
Quinta Categora, se tomar en cuenta la suma de ambas rentas y, si sta excede el
monto establecido (mas de S/ 2,625 mensuales en el 2010) se aplicar la tasa del
10% slo sobre las Rentas de Cuarta Categora.


Base Legal: Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT del 14.01.2009

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el
pago a cuenta mensual por concepto de Rentas de Cuarta Categora, deben
realizarlos mediante la presentacin del PDT 616, siempre y cuando cumplan por lo
menos con una de las condiciones siguientes:

Que hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales
Contribuyentes.
Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por
concepto de Rentas de Cuarta Categora que deben declarar en el mes sean
superiores a 1 UIT. Para el ao 2005 el valor de la UIT fue de S/. 3,300.
Que tengan un saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en
la Declaracin Jurada Anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable
anterior.
Que tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Que hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios
conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
Los obligados a presentar PDT Renta anual 2008 a traves del formulario virtual N 661

Aquellos que no cumplan con ninguna de las condiciones detalladas anteriormente
podrn seguir usando en el ao 2009, el Formulario 116 Trabajadores
Independientes u optar por presentar sus declaraciones por concepto de Impuesto a
55

la Renta mediante el PDT.
En cuanto a la declaracin y pago, los principales contribuyentes debern declarar
en las dependencias de la SUNAT o por internet a traves de SUNAT virtual, en
tanto que el resto de contribuyentes lo har en las agencias bancarias autorizadas o
por Internet a traves de SUNAT Virtual, utilizando el PDT 616, conforme al
Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Base Legal:
literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto
Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia 138-2002/SUNAT.y segunda disposicin
complementaria final de la R. de Superintendencia N 001-2009 publicada el 09-01-
2009.

Cules son los medios de pago?
De estar obligado a presentar la declaracin y el pago mensual, del Impuesto a la
Renta la realizar en las agencias de los bancos autorizados en las fechas
sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, a travs del PDT -
616 con el Formulario N 116.
La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a travs del
PDT que anualmente aprueba la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

SUSPENSION DE RETENCIONES

El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de enero de
cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos acuenta del
Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes
supuestos:
56


Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
A partir del mes de enero de cada ao:

- Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no
supere el monto afecto al impuesto (para el ao 2009, S/. 31,063) podr solicitar la
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso
las tenga.

- Cuando en el transcurso del ao el contribuyente perciba que su impuesto pagado
a cuenta o retenido, sea igual o superior al impuesto anual que corresponda a los
ingresos proyectados.

Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.

No deber solicitar la suspensin
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la
obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta.

Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta
nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario Virtual
N 1609. Para consultar el estado de su solicitud puede ingresar a SUNAT virtual
con su clave SOL.

Presentacin Excepcional de la Solicitud de Suspensin
Por excepcin, podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a
nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes
casos:

57

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado
que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar
en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a
cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan
transcurrido ms de 30 das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.

b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar
la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual
o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente.
De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le
otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber
regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual.

Acreditacin de la Suspensin
Usted deber exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de
autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:

- Si la obtuvo a travs de SUNAT Virtual, deber entregar al agente de retencin
una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la
misma.
- Si la obtuvo en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al
Contribuyente, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de
Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma.

Base Legal
Decreto Supremo Nro. 215-2006 EF publicado el 29-12-2006 y, Resoluciones de
Superintendencia Nros. 013-2007 /SUNAT publicada el 15-01-2007 y R.de
Superintendencia N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.

Quines no deben solicitar la suspensin?
No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta, los
contribuyentes que no se encuentren sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta,
58

y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de
este impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban rentas
de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten, no
superen los S/.1,500.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 201125 los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS REFERENCIA REFERENCIA NO OBLIGADOS A
1. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de cuarta
categora
El total de sus rentas de
cuarta categora
percibidas en el mes
S/. 2,625 Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
2. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de Cuarta y
Quinta Categora
La suma de sus rentas
de Cuarta y Quinta
Categora percibidas en
el mes
S/. 2,625 Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categora
por las funciones a que
se refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
La suma de sus rentas
de cuarta y quinta
categora percibidas en
el mes
S/. 2,100 Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta


59

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la
suma de S/. 2,,100 mensuales. (para el ejercicio gravable 2011)


Si en un determinado mes, los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora que obtengan
en el referido mes. Calculado el impuesto, se deducen las retenciones efectuadas
en su caso y se paga la diferencia.

Se debe precsar que, para la determinacin de los montos referentes a la
obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, no se tomarn en
cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos
a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a
cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto
que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las
rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar
sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este
caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus Recibos por Honorarios, el
importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda.

Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a
travs del PDT 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne
en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto
a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.
60


Base legal
Decreto Supremo N 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT y N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.

Quines no deben solicitar la Suspensin?
No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes
que:
No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, al emitir Recibos por
Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1,500 (mil quinientos
nuevos soles); y/o
No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas de cuarta categora o
sus rentas de cuarta y quinta categora que no exceden de los montos
establecidos.
A quines no se les deben efectuar Retenciones?
No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora a
los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que el
importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500
(mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin al
contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorizacin, que se le ha
aprobado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.

Quines no estn obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta?
No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:

61

SUPUESTOS REFERENCIA
NO
SUPERE
NO
OBLIGADOS
A
1. Contribuyentes
que perciben rentas
de cuarta
categora
El total de sus
rentas de
cuarta
categora
percibidas en
el mes
S/. 2,625
Presentar la
declaracin
mensual y
efectuar
pagos a
cuenta del
impuesto a
la renta
2. Contribuyentes
que perciben rentas
de cuarta y quinta
categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y
quinta
categora
percibidas en
el mes
S/. 2,625
3. Contribuyentes
que perciben rentas
de 4ta categora
por las funciones a
que se refiere el
inciso b) del
artculo 33 del
TUO del Impuesto
a la Renta, o
perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
La suma de
sus rentas de
cuarta y
quinta
categora
percibidas en
el mes
S/. 2,100

NOTAS:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como
monto referencial la suma de S/. 2,100r cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos lim,ites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora
que obtengan en el referido mes.
Precsese que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin
de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta
los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Qu ingresos estn inafectos del Impuesto a la Renta?
62

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Cules son los supuestos para acceder a la Suspensin?
Los contribuyentes para solicitar suspensin de las retenciones y/o pagos a
cuenta de sus rentas de cuarta categora, debern tener en consideracin la
fecha a partir de la cual comienzan a percibir ingresos por sus actividades
generadoras de dichas rentas.
Seleccione la oportunidad en la cual inicio actividades:
Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora a partir del
01.11.2008
En esta opcin estarn considerados los contribuyentes que comiencen a
percibir ingresos por rentas de cuarta categora durante el ejercicio 2009.
Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categora antes del
01.11.2008
En esta opcin no estarn comprendidos los contribuyentes que hubieran
empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el Periodo de
Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.
Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta
categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12
meses de actividad.
Importante
Lo dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los
sujetos perceptores de quinta categora.
Dnde y cmo solicito la Suspensin?
1. La Solicitud se presentar en forma exclusiva hasta el ltimo da calendario
del mes de diciembre de 2011 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente, hasta
el ltimo da hbil del mes de diciembre de20 11, en las Dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
63

I. En SUNAT Virtual
Para presentar la solicitud se utilizar el Formulario Virtual N 1609. Para tal efecto,
se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a. Nmero de RUC
b. Tipo y nmero de documento de identidad
c. Fecha de nacimiento
d. Fecha en que comenz a percibir sus ingresos por actividades generadoras
de rentas de cuarta categora.
Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que:
Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras
de renta de 4ta categora es igual o posterior al 01 de noviembre de 2008.

o Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener
hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).
o Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener
hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).
Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras
de renta de 4ta categora es anterior al 01 de noviembre de 2008.
o Ingresos Proyectados por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos
durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en el cul
presenta la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones).
o Ingresos Proyectados por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos
durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en el cul
presenta la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).
De presentar la solicitud a partir de julio, adicionalmente deber consignar la suma
de:
o Retenciones por rentas de cuarta categora y quinta categora que le
efectuaron este ao.
o Los pagos efectuados por rentas de cuarta categora en el ao.
o Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.
Procesada la informacin, cada contribuyente imprimir su "Constancia de
Autorizacin".
II. En las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente
64

Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las Dependencias de la
SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda hasta
el ltimo da hbil del mes de diciembre de 2009, cuando la solicitud hubiera sido
rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los lmites establecidos,
siempre que:
a. El contribuyente invoque que la Administracin Tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas.
b. No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha del
rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.
Asimismo, podr presentar la solicitud en dichos lugares cuando el servicio de
SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de cuarta
categora"

Cmo se acredita la Suspensin?
La autorizacin de la suspensin de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora se acreditar
con la "Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a las retenciones a
partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir
del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia
(slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificacin del contribuyente.
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
f. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente).
El resultado de las solicitudes de suspensin podr ser consultado a travs de
SUNAT Virtual.


Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?
65

I. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del
ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:
Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas
o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en
el cul se otorg la suspensin.
II. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.
En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo
da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio
en curso.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores
tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la
presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
Consulta del Resultado de la Solicitud
Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la
consulta se efectuar en el mismo medio virtual indicando el nmero de RUC del
contribuyente y el nmero de orden de la operacin que figura en la referida
constancia Realice su consulta ahora.
Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias o en
los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la Central
de Consultas de la SUNAT (0801-12-100), indicando nicamente el nmero de
RUC del contribuyente.
Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin?
I. De los Contribuyentes
Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de
la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las
dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el
contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la
"Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por
alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los
pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el
Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta
categora del ejercicio.
66

II. De los Agentes de Retencin
a. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa
o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar
las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas,
salvo en los siguientes supuestos:
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora debern reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorizacin,
determinaran alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o
el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o superar
el Impuesto a la Renta que correspondera en el ejercicio por sus rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categora, debiendo proceder respecto a:
Los pagos a cuenta:
Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al
mes en que se determina la situacin sealada, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la declaracin-
pago respectiva.
Retenciones
Debern consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a S/ 1,500
la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta, a partir del da siguiente a aqul en
el que se produzca la situacin descrita.
El incumplimiento de lo sealado tendr como consecuencia la aplicacin de las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.



67

Comprobantes de pago que emiten
Los trabajadores independientes deben emitir slo Recibos por Honorarios, los
mismos que se deben entregar en el momento en que se perciba la retribucin y por
el monto de la misma. Estn exceptuados de entregar recibos por honorarios los
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de empresa,
regidores municipales y consejeros de gobiernos regionales.

Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La autorizacin para la
impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas
autorizadas por la SUNAT.

Base Legal
Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de
Superintendecia N 007-99-SUNAT y modificatorias.


La autorizacin se tramita a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas por la
SUNAT, presentando el Formulario 816, el cual lo puede imprimir desde el portal de
la SUNAT en la internet, u obtenerlo gratuitamente en cualquier Centro de Servicios
al Contribuyente.

Importante
Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la opcin
de emitir sus recibos en forma electrnica.

Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que ir a la
imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la impresin de
comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin
Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar habilitado
para emitirlos de manera virtual.

Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede tambin emitir sus recibos en
formato pre-impreso, no obstante su afiliacin si ser definitiva.
68


Base legal
Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008




Debo registrar mis operaciones en algn libro?
S, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente legalizado por
un Notario Pblico o Juez de Paz, de la provincia donde se encuentre su domicilio
fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a los 10 das hbiles. El plazo
se computa desde el primer dia hbil de mes siguiente a quel en que se emite el
comprobante de pago.

Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, traductores,
diseadores, electricistas entre otros) que realizan actividades comprendidas en la
Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos y legalizarlo antes
de ser usado.

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber
dejar constancia de la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el
caso.
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga y
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el recibo
por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados),
nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total,
indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.

69

El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico
Desde el 20 de octubre de 2008, est vigente la alternativa de llevar este libro en
forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al Sistema de Emisin
Electrnica.

El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la opcin de poder generar su
Libro de Ingresos y Gastos a travs de SUNAT Virtual y llevarlo en formato digital,
con la ventaja que la informacin de todo Recibo por Honorarios Electrnico que
emita, ser registrado de forma automtica y ordenada cronolgicamente. Con esta
afiliacin ya no hay que comprar libro ni gastar en su legalizacin.
Importante
La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica determina la obligacin definitiva
de llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. En tal sentido, todo
Recibo Por Honorarios generado de manera electrnica y aquellos emitidos en
formato fsico, debern registrarse nicamente en este Libro.
Base Legal:
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificatorias.
Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30-12-2006
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008


OBLIGACIONES DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA

Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
a) Inscribirse al RUC.
b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio de
domicilio, telfono etc.
b) Entregar recibos por honorarios por cada servicio prestado.
70

c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en
la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
d) Presentar declaracin anual del impuesto a la renta en el caso que la SUNAT lo
indique anualmente.
d) Comunicar la suspensin de actividades en caso ocurra.
e) Comunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra.
RESUMEN DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA

TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
Personas naturales que desarrollan en forma
individual e independiente cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
DECLARACIONES Y
PAGO
Pago mensual
Impuesto a
la Renta
10%
No obligado a efectuar pago:
Cuando el total de sus Rentas de
Cuarta categora o Cuarta ms
Quinta Categora no superan al
mes los S/. 2,625.
Declaracion mensual:
- PDT 616 o
- Formulario fsico 116 Trabajadores
Independientes, en caso no est obligado al uso
del PDT.
Impuesto y Declaracin Anual :
Impuesto a la
Renta
Segn escala progresiva del 15%,
21% y 30%sobre la renta neta
global.
- PDT Renta anual formulario virtual aprobado
por la SUNAT segn el ao que corresponda.
SUSPENSIN DE
RETENCIONES Y
Puede solicitarse desde el mes de enero de cada
ao cuando:
71

PAGOS A CUENTA -Los ingresos anuales que proyecte tener no
supere los S/31,500 (por el ao 2011El impuesto
pagado o retenido hasta el mes de junio de
cualquier ao ,cubra al que corresponda pagar
anualmente de acuerdo a los ingresos
proyectados.
COMPROBANTES DE
PAGO
Deben emitir recibos por honorarios.
(Formato impreso) o Electrnico previa afiliacin al
Sistema de Emisin Electronica-SEE
LIBRO DE
CONTABILIDAD
Llevar el libro de ingresos y gastos
(Forma manual) o Electrnica previa afiliacin
vigente desde el 20-10-2008)
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Entre las principales:

Inscribirse en el RUC.
Emitir recibos por honorarios (Formato impreso o
electrnico )
Llevar Libro de ingresos y Gastos (Manual o
Electrnico)
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
Comunicar la suspensin y cualquier cambio de
los datos del RUC.
Comunicar el cese de actividades.


Recuerde que:
El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la
aplicacin de una sancin por parte de SUNAT.
Caso Prctico N 1
Trabajador Independiente Domiciliado
72

El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido
ingresos en el mes de febrero del ao 2011 por los siguientes conceptos:
Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C. S/. 2,800.00
Por honorarios percibidos sin retencin S/. 2,300.00
Total de Ingresos en el mes S/. 5,100.00

=========

Por prestar servicios a la empresa ABC S.A.C. le retuvieron:
10% del Impuesto a la Renta S/. 280.00

Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100) S/. 510.00
menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C. S/.(280.00)
Pago a Cuenta de febrero S/. 230.00

=========

Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la
declaracin y pago dado que ha superado el monto retenido.
Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de Cuarta
Categora.





73


PREGUNTAS DE REPASO
1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada como
pequea empresa, contrat los servicios de un electricista por S/. 2,000
durante el mes de febrero del ao 2011, tendr que retenerle considerando
que el electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta Categora?

Si, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1,500. La empresa al estar
obligada a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% de dicho
monto por rentas de Cuarta Categora (S/. 200).


2. Qu libros contables tiene que llevarun diseador grfico que percibe
rentas de Cuarta Categora?
Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora tienen la
obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Cabe mencionar que este
librollevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso.
En caso se se afilie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en
formato digital y ya no debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a trves de SUNAT
virtual utilizando su clave SOL.

3. Una empresa contrata a un trabajador independiente para efectuar servicios
de limpieza eventual y le pagarn S/. 500 Deber retenerle por concepto de
Rentas de Cuarta Categora?
No, la empresa no deber efectuarle la retencin considerando que el recibo por
honorarios no supera los S/. 1,500 nuevos soles .

4. Una empresa ha contratado a un Administrador para que realice el trabajo
de Control de Calidad; le han fijado un horario de trabajo contino de 5 horas
y le han acondicionado una oficina con todo el material necesario para realizar
su tarea, asumiendo la empresa cualquier gasto que ocasione la realizacin de
su trabajo. Los ingresos que le abonen en retribucin a esta actividad se
consideran como Rentas de Cuarta Categora?
No, en este caso la empresa debe considerar que la actividad que realiza este
Administrador se considera como rentas de Quinta Categora, dado que se le ha
designado el lugar y horario para la realizacin del servicio, adems de haberle
proporcionado los instrumentos de trabajo y asumir los gastos que genere el
servicio.

5. En qu oportunidad deben entregar los recibos por honorarios los
trabajadores independientes?
La entrega debe realizarse en el momento en que se percibe la retribucin y por el
monto que se perciba.

6. A partir de un determinado mes el requerimiento de servicios de un
contador independiente ha ido en aumento por lo que se asocia con 2
74

colegas. Por los servicios que preste en forma asociada puede emitir
recibo por honorarios?
No, al haberse asociado para realizar sus labores, el contador no estara prestando
el servicio de manera individual e independiente, por lo que no puede considerarse
como rentas de Cuarta Categora y por lo tanto no puede emitir recibos por
honorarios. En este caso el contribuyente es una asociacin civil que genera rentas
de Tercera Categora y debe emitir facturas por los servicios que preste.

7. Si una persona trabaja con contrato a plazo indeterminado, como
administrador en una academia y luego es contratado para dar clases
por horas en la misma institucin. Se considera el pago por el dictado
de clases como rentas de cuarta categora?

No, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son
efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultneamente una
relacin laboral de dependencia, son considerados en su totlaidad como Rentas de
Quinta Categora.

75

10.- Renta de Quinta Categora:

Remuneraciones - (Rentas de 5ta. Categora)
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin
interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin,
conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los
ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a
dicho tributo.
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de
trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial,
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como
Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
76

directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
Estos conceptos no comprenden:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de
evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales,
ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera
categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas,
por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y
hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores.
Base Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto
Supremo Nro. 086-2004-EF.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
77

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
Determinacin del Impuesto Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora.
Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
Base Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se
prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las
gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el
mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y
otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al
valor de mercado.
REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
X
Nmero
de
meses
que
falta
para
terminar
el ao
+
Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
otros ingresos
percibidos en el
mes
Remuneraciones y
Otros Ingresos
percibidos en los
meses anteriores.

78



PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (S/. 25200 para el Ejercicio 2010)

REMUNERACIN BRUTA
ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
-
7
UIT


Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del
beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.


PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERACIN NETA
ANUAL
X
TASA (15%,
21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
79

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el
impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern
abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, a travs del Programa de Declaracin Telemtica
PDT 600-Remuneraciones.
Determinacin del Impuesto Anual
Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta
Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta
Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su
Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27
UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para
hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que
le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben
pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
conforme a las normas vigentes
80

Obligaciones del Trabajador
Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn
obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como
tampoco a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar
una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto.
En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros
empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin
que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo
de la correspondiente retencin.
Base Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Obligaciones del Empleador
El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao
siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e
impuesto retenido en el ejercicio que termina.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
perodo trabajado en el ao calendario.
El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del
Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por
las retribuciones que pague a:
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente,
una relacin laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Cuadro Resumen
INGRESOS
AFECTOS
Ingresos por el trabajo desempeado en
relacin de dependencia por contrato de
trabajo, a plazo determinado o indeterminado,
normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
81

en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios, normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
INAFECTACIONES
Y
EXONERACIONES
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas
vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de
funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO
Paso N 1:
Remuneracin
Bruta
Remuneracin anual que incluye
los conceptos remunerativos
ordinarios.
Paso N 2:
Remuneracin
Neta
Remuneracin bruta anual 7
UIT
Paso N 3:
Clculo del
Impuesto
Se aplica las tasas
progresivamente (15%, 21% y
30%).
Paso N 4:
Retencin
Impuesto anual dividido de
acuerdo al procedimiento en cada
mes.
OBLIGACIONES
Del trabajador
Comunicar al empleador si
percibe ms de dos
remuneraciones.
Del empleador
Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones




82

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES
Caso Prctico
Un trabajador que percibe remuneracin fija
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de
2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms
gratificaciones ordinarias).

Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?

Retencin de enero de 2007:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) S/. 27,600
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4,600
Remuneracin bruta anual proyectada S/. 32,200
Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) S/. 25200)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. 7,000
7,000 X 15% S/. 1,050
Deducciones de retenciones anteriores
Retencin correspondiente a enero (1,050. /12) S/. 87.50

Retencin de febrero de 2010:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)
S/. 25,300
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4,600
Remuneracin percibida en enero S/. 2,300
Remuneracin bruta anual proyectada S/. 32,200
Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) S/. (25200)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. 7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7000)
S/. 1,050
Deducciones de retenciones anteriores
Retencin correspondiente a febrero (1,050./12) S/. 87.50

Retencin de marzo de 201010:
Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10) S/. 23,000
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4,600
Remuneracin percibida en enero y febrero S/. 4,600
Remuneracin bruta anual proyectada S/. 32,200
Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) S/. (25200)
83

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. 7000,
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7000)
S/. 1,050
Deducciones de retenciones anteriores
Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) S/. S/. 87.50

Retencin de abril de 2010:
Remuneraciones abril (2,300 X 9) S/. 20,700
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. . 4,600
Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo S/. 6,900
Remuneracin bruta anual proyectada S/. 32,200
Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) S/. (25,200)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. 7000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X
7000)
S/. 1,050
Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo
(87.50 x 3)
S/. ( 262.50)
Impuesto a la Renta de Quinta Categora S/. 787.50
Retencin correspondiente a abril (787.50/9) S/. 87.50

84

Caso Prctico
Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas categoras )
DATOS GENERALES

El Sr. Jos Luis Gonzles Daz, con RUC N 10156360903, de profesin
Abogado, ha tenido las siguientes rentas en el ao 2008:
1.-Por alquilar un departamento de su propiedad recibi una renta de S/ 800
mensuales totalizando en el ao la suma de S/ 9,600 .El contribuyente cumpli con
efectuar sus pagos a cuenta del 12% sobre el alquiler mensual a razn de S/ 96
mensuales.
2.-Por honorarios ha percibido la suma de 180,000, en el ao , por la cual la
empresa ABC S.A. le retuvo el 10% mensual por cada recibo de 15,000 que emiti
mensualmente.

A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el
ejercicio por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas
correspondientes, as como la liquidacin del impuesto.

Rentas de Primera categoria

1.-Alquiler de un departamento
S/ 800 x 12 = S/. 9,600
menos . deduccin del 20% S/. 1,920
Renta neta de 1a. categora S/. 7,680

2.-Rentas de cuarta categoria
Honorarios percibidos en el ao S/. 180,000
85

Menos: deduccion del 20% S/. 36,000
Sub-total renta neta de 4a.categ. S/. 144,000

Se deduce 7 UIT por ser rentas del trabajo( S/ 3,500x 7) S/. 24,500
Renta neta global afecta a impuesto S/. 119,500
Liquidacin del Impuesto S/. 127,180

Se aplica escala progresiva
15% hasta S/ 94,500 S/. 14,175
21% sobre S/ 32,680 S/. 6,863
Impuesto calculado S/. 21,038


Menos pagos a cuenta efectuados
Por alquileres realiz 12 pagos de S/96 cada uno S/. (1,152)
Retenciones por honorarios S/ 1,500 por cada recibo en
total 12

S/.
(18,000)
Saldo del impuesto por regularizar S/. 1,886


UNIDAD III. RENTAS EMPRESARIALES
86


NUEVO RUS

OBJETIVOS

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su
capacidad contributiva


PERSONAS QUE PUEDEN ACOGERSE

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,
exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo un pequeo comerciante que quiere conducir una bodega o un
pequeo industrial que elabora polos para venderlos directamente al pblico.

Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera
Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios.
Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero o electricista.


REQUISITOS DE ACOGIMIENTO

El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores los S/ 30,000.
1. Realizar sus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
2. El valor de los activos fijos afectados a su actividad como es el caso de
las instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier indole etc. (sin considerar a
los predios y los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio), no
debe superar los S/. 70,000.
3. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.
360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
87


EXCLUIDOS DEL RGIMEN
NO PUEDEN ACOGERSE LAS PERSONAS NATURALES QUE:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que
se trate de contribuyentes:
o Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a
lo sealado en el Reglamento; y/o.
o Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o.
o Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
88

Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
El acogimiento al NUEVO RUS se efectuar teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en
el Registro nico de Contribuyentes.

2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern hacer lo siguiente:

a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta
el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la
categora que les corresponda (ver tabla de categoras).
b) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al
que se efecta el cambio de rgimen, a:
i) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
ii) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Ahora el acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier momento del ao

Importante:
Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS, ser considerado permanentemente en
el rgimen, salvo que opte por cambiarse al Rgimen General o al Regimen
Especial del Impuesto a la renta.
CATEGORIAS DEL NRUS

89

Las categoras son 5 y estn detalladas en la siguiente tabla. De acuerdo al monto
total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones mensuales se ha fijado tambin
la categora que le corresponde a cada contribuyente y su cuota mensual que debe
pagar en este Rgimen:



Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categora que le corresponde.
PAGO DE CUOTAS

El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados
(Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a
travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las
entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato
denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuacin
se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
(1)

Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera
90

aplicar como pago)
Importe a pagar

(1)
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la
Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la
declaracin original que rectifica.

Importante
Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus
datos impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco.
CAMBIO DE CATEGORIAS
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta del NUEVO RUS a la
que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar obligado a
pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se
produjo la variacin.

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva
categora en la cual se debe ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de
categora.

SALIDA DEL RGIMEN
El cambio de rgimen puede ser voluntario u obligatorio:

Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al
RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Obligatorio:
Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA.


91


OBLIGACIONES DE LOS ACOGIDOS AL RGIMEN

1. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora . Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir
boleta de venta. Sin embargo, si el comprador exige dicho comprobante por un
monto menor, el vendedor deber emitirlo y entregarlo. Al finalizar el dia de
trabajo el titular del negocio deber emitir una sola boleta de venta, que
comprenda las ventas iguales o menores a a S/.5 por las que no se hubiera
emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
2. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas
emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua
y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.
3. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
4. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
5. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado
su RUC (cambio de domicilio, etc.).
6. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda

CATEGORIA ESPECIAL
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno,de S/.
60,000 y siempre que se trate de:
1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
92


LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN
LA "CATEGORA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no paga la cuota
mensual. Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber
presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial
del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario
ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la
SUNAT.

Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:
Si se trata de contribuyentes que
inician actividades en el ejercicio

Presentar el Fomulario 2010 correspondiente al
perodo
tributario de inicio de actividades.
Si se trata de contribuyentes que
provienen de otras categoras
del
NUEVO RUS.
Presentar el Fomulario 2010 correspondiente al
perodo
tributario en que se produce el cambio.
Si se trata de contribuyentes que
provienen del Rgimen General
o
Especial del Impuesto a la
Renta.
Presentar el Fomulario 2010 hsta el vencimiento
del perodo tributario que corresponde al cambio
de rgimen.

93

CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL NUEVO RUS Y EL Rgimen de
Percepciones del IGV
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de
Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto
General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de
venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
A TOMAR EN CUENTA:
No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser
deducido en las declaraciones pago que presenten los contribuyentes
que hayan sido sujetos de la percepcin.
La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido
designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin.

Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin de las
percepciones de IGV que le hubiesen efectuado?
Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de
IGV, podr efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago
Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el contribuyente puede
acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este formulario.
Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a
travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin
se detallan:
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
94

A TOMAR EN CUENTA:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Form.
1611, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su
categora. De resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra
las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones
practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin
de la declaracin y pago mensual
Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese
un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles,
lo mximo que podra compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber
consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada, pero si presentara el
formulario con monto cero).
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes
perodos o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente.

A TOMAR EN CUENTA:
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la declaracin
mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de la cuota mensual y
los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos
por las percepciones que se les hubiere practicado..
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede
compensar el contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses
correspondientes. De resultar un remanente, dicho saldo podr
aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Ejemplo de aplicacin:
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS que
est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de febrero, 5
cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "La mejor
Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de
acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 150
IGV (19%) 29
Precio Venta 179
Percepcin (2%) 4
Total a pagar S/. 183

95

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor Botella",
por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente
Sr. Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario Febrero
2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto
deber ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR
PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1]
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin
de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original
que est rectificando
Consulta de las percepciones del IGV efectuadas
Usted puede consultar las percepciones del IGV que le hubiesen efectuado los
AGENTES DE PERCEPCIN. Para ello deber contar necesariamente con su
Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT OPERACIONES EN
LINEA. Si an no los tiene acrquese a cualquiera de los Centros de Servicios al
Contribuyente a nivel nacional y obtnganlos rpidamente.
Para efectuar esta consulta siga las siguientes instrucciones:
1. Acceda a la opcin "SUNAT Operaciones en lnea- SOL".
2. Ingrese su RUC, Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT
OPERACIONES EN LINEA.


3. Seguidamente ingrese al rubro OTRAS CONSULTAS, a la opcin
CONSULTA DE PERCEPCIONES REALIZADAS A SUJETOS NO
AFECTOS AL IGV
96


4. A continuacin se mostrar la siguiente pantalla, debindose ingresar el
rango de periodos tributarios que desea consultar. A fin de optimizar la
consulta se sugiere que el rango no exceda 6 perodos

5. Como resultado de la consulta efectuada, se mostrar la informacin que ha
sido solicitada.

VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS ?
Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967,
publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen
a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y
Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica.
Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
97

El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad
econmica.
Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual
dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial
para las PYMES,.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al
contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de
pago).
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto
General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir
con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL
en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

Normas Legales que regulan el Rgimen :
Decreto Legislativo N 937 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003
Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT - Publicada el 31
de enero de 2004
Se dictan disposiciones para la Declaracin y Pago de la Cuota Mensual del
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT - Publicada el 06
de febrero de 2004
Exceptan a contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del
Nuevo RUS de presentar Declaracin Jurada y establecen mecanismos para
que comuniquen el cumplimiento de requisitos.
Ley N 28205 - Publicada el 15 de abril de 2004
Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937 (Ampliacin del plazo de
acogimiento al Nuevo RUS)
Decreto Supremo N 097-2004-EF - Publicado el 21 de julio de 2004
Reglamento del Nuevo Regimen unico simplificado.
Ley N 28319 - Publicada el 05 de agosto de 2004
Ley que sustituye el Artculo 1 de la Ley N 28205 (Ampliacin del plazo de
acogimiento al Nuevo RUS hasta el 31 de agosto de 2004)
98

Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25
de agosto de 2004
Se dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO
RUS, REGIMEN ESPECIAL y REGIMEN GENERAL.
Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT - Publicada el 25
de agosto de 2004
Se dictan normas complementarias del NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO.
Resolucin de Superintendencia N 028-2005/SUNAT - Publicada el 03
de febrero de 2005
Regulan procedimiento a seguir para acogerse al nuevo RUS Categora
Especial cuando los contribuyentes, en el ejercicio anterior, hubieran estado
acogidos al nuevo RUS.
Resolucin de Superintendencia N 203-2005/SUNAT - Publicada el 11
de octubre de 2005
Dictan normas que regulan la presentacin de Comunicacin de Reingreso al
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Ley N 28659 - Publicada el 29 de diciembre de 2005
Ley que modifica el Decreto Leislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
Decreto Legislativo N 967 - Publicado el 24 de diciembre de 2006
Modifican artculos del Decreto Legislativo N 937 Texto del NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.
Decreto Supremo N 003-2007-EF - Publicado el 17 de enero de 2007
Modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no podrn
acogerse al nuevo Rgimen nico Simplificado
Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT - Publicado el 01
de febrero de 2007
Adecuan resolucin que dict normas vinculadas a la Categora
Especial del NUEVO RUS a las modificaciones introducidas por el
Decreto Legislativo N 967
Decreto Supremo N 076-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007
99

Modifican artculo del Reglamento de la Ley General de Aduanas y del
Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal
y del Servicio de Mensajera Internacional.
Decreto Supremo N 077-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007
Modifican supuestos y actividades comprendidas en el nuevo Rgimen
nico Simplificado.
Resolucin de Superintendencia N 143-2007/SUNAT - Publicada el 10
de julio de 2007
Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo Rgimen
nico Simplificado para que realicen exportaciones al amparo de las
normas vigentes
Decreto Supremo N 167-2007-EF - Publicado el 30 de Octubre de 2007
Modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
100

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior.

ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER ?
Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso
del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin
y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin
y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el
cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
A TOMAR EN CUENTA:
El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE, salvo
que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al
Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el RER.



101

NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?
De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley
de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y
Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al
presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de
los siguientes supuestos:
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 532,500.00 (Quinientos trentidosco Mil y 00/100 Nuevos
Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintesis Mil y 00/100
Nuevos Soles).
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 532,500.00
(Quinientos trentidos Mil y 00/100 Nuevos Soles).
4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora
con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
A TOMAR EN CUENTA:
Estos supuestos son vigentes a partir del perodo tributario
OCTUBRE 2008.
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin
segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
102

para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
1. El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 532,500 en el
transcurso de cada ao.
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios
y vehculos, no debe superar los S/. 126,000
3. Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categora
con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas.
4. El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe
superar S/. 532,500, en el transcurso de cada ao.

ACOGIMIENTO AL RER
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:

1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades declarado en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento.

103

2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen,
y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera
Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos
netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal
19%


CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN
ESPECIAL) e IGV?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera
Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos
netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal
19%

A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta
104

(RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo
tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la
actividad que realice el contribuyente.

DECLARACION MENSUAL
Presentando el PDT 621 en las agencias bancarias autorizadas o a travs de
Internet, utilizando para dicho efecto su CLAVE SOL (clave de acceso a SUNAT
OPERACIONES EN LNEA) o mediante el Formulario N 118,en el caso de no
estar obligado a utilizar el PDT. El formulario impreso se presenta slo en los
Bancos autorizados, y las obligaciones se vencen segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet,
para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).

Si su impuesto a pagar es cero, slo podr presentar su declaracin a travs de
SUNAT Virtual, utlizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en
el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.

QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar
sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de
tener trabajadores dependientes.

COMPROBANTES DE PAGO QUE EMITEN
- Facturas.
- Boletas de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.
- Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de
105

pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin -
remitente en los casos que se realice traslado de mercaderias.
DECLARACIN JURADA ANUAL - RER
Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) presentarn anualmente
una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y
condiciones que establezca oportunamente la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio
anterior al de la presentacin.
El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e
incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
A TOMAR EN CUENTA:
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que
mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.


Normas Legales :
Decreto Legislativo N 938 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003
Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido
al Regimen especial del impuesto a la renta.
Decreto Supremo N 018-2004-EF - Publicado el 27 de enero de 2004
Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones
realizadas al tuo de la misma ley
Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT - Publicada el 27
de febrero de 2004
Modifican diseo del formulario N 118 - "Rgimen Especial de Renta" a ser
utilizado por los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT - Publicada el 26
de marzo de 2004
Dictan normas complementarias del RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA.
Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25
de agosto de 2004.
106

Dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO
RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.
Decreto Supremo N 134-2004-EF - Publicado el 05 de octubre de 2004
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Decreto Supremo N 151-2005-EF - Publicado el 15 de noviembre de
2005
Disponen inaplicacin de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o
crianzas.
Decreto Legislativo N 968 - Publicado el 24 de Diciembre de 2006
Modifican el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo
referido al Rgimen Especial.
Decreto Supremo N 169-2007-EF - Publicado el 31 de octubre de 2007
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del
Rgimen Especial.
Decreto Supremo N 118-2008-EF Publicado el 30 de septiembre de
2008
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial.

107

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que
generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de
la aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen
incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao
mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se
incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los
ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participacin conjunta de la inversin de un capital y el trabajo.


Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las
mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.

A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones,
construcciones, etc.

108

b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.

Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con
el fin de brindar asesoramiento integral a empresas.

* Las Instituciones Educativas Particulares

Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada por el Decreto Legislativo
Nro. 882.

* Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como
de cuarta categora (ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio), que
se complementan con actividades de tercera categora , el total que se obtenga se
considerar como de tercera categora.

Ejemplo:
109

Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, y que adems
vende los muebles y materiales necesarios para la decoracin en un
establecimiento

En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera
venta que se produzca en el ejercicio gravable., constituyendo renta gravada de
Tercera Categora.

Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos
de determinar la existencia de un negocio habitual.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas.

Recuerde que: Si tiene un negocio como Persona Natural, la retribucin que se
asigne por ser Propietario ser considerada Renta de Tercera Categora.

EXONERACIONES E INFACETACIONES
Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin o
inafectacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos que
obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con sus
obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad, as como
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
110





Recuerde que:
Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de
presentar las declaraciones juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar
obligado a presentar las declaraciones juradas mensuales por el IGV, en caso de
estar sujeto de dicho impuesto.


2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre otros:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin
de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la
SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.


111

Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos
religiosos para sus fines propios.


b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las
ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. stas asociaciones
deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia
simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.


Ejemplo:
Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una
asociacin civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y
educacin a discapacitados.


c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho
privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N
23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en
dicho dispositivo.

d) Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de
pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
112

espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

e) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero.
Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010, los ingresos por intereses que se
paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero, que constituyan rentas
de tercera categora, se encontrarn gravados con Impuesto a la Renta.


2.2 Inafectaciones
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre los sujetos inafectos estn:
a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman
la actividad empresarial del Estado (por ejemplo: PETROPER).


Recuerde que :
Se incluye a los Colegios Profesionales, ya que son instituciones autnomas con
personera jurdica de derecho pblico interno, segn la Resolucin del Tribunal
Fiscal de Observancia Obligatoria Nro. 07394-1-04, publicada el 05/11/2004.


113

b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito
en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de
Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.

c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.

Base Legal:
Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales, entre ellas
tenemos:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad de
Responsabilidad Limitada,Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
EIRL etc.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas
naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada uno de ellos:

3.1 Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
114

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.


Ejemplo:
EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de una
librera en la cual vende artculos de oficina al por mayor y menor.


3.2 Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que
no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.

3.3 Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.


Ejemplo:
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes y
falleci sin haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa e hijos.
115

Mientras no se dicte la declaratoria de herederos, el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin Indivisa Timoteo
Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de los herederos del
fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.


3.4 Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal
por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden
decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.


Ejemplo:
Juan, Carlos y Jos son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo que
deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y
gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han dado cuenta que
stas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales.


Base Legal:
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

DETERMINACION DEL IMPUESTO
116

El impuesto a la Renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se
efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada
ao, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. Estos pagos sirven de
crditos del Impuesto Anual.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del
Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco y deber ser
cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su
empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un saldop a su favor,
entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, si lo prefiere podr aplicar dicho saldo a favor
contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.


Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008 y se
acogi al Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene
una utilidad de S/. 12,000.
Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este
Rgimen y determina un Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%). Dado
que desde el mes de abril y hasta diciembre de 2008, realiz pagos a cuenta del
impuesto, deber tener en cuenta que si lo que abon resulta inferior al impuesto
determinado, debiendo regularizar el saldo que no haya sido cubierto en la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta
realizados resultaron mayores al impuesto determinado, tendr un saldo a su favor
que podr aplicar contra los pagos a cuenta del ao siguiente o pedir la devolucin
a la SUNAT por pagos en exceso..
117



PAGOS A CUENTA

Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los
Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos
a cuenta que le corresponda.




Ingresos Netos son igual a las:

(Ventas + otros ingresos gravados)
- (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares)
= Ingresos Netos

Recuerde que:
Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
118



Ejemplo:
El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento
del 10%.

En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular
sus ingresos netos de la siguiente forma:

2 autos X un valor de venta de $.10,000 = $. 20,000
Descuento 10% ( 2,000)
Ingresos Netos de enero $. 18,000

El ingreso neto al cambio de S/ 3.18 el dlar sera de S/ 57,240

5.1.1 Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber
utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior; le corresponde el Sistema A:
del Coeficiente.
Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior, le corresponde el Sistema B: del Porcentaje.
Ejemplo:
El Sr. Luzgardo Barturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero de
2009 y se acoge al Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera
Categora). Para la determinacin de sus pagos a cuenta del ao 2009, debe
elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.
119



Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.


Recuerde que:
El sistema que le corresponda deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo
del ao. Sin embargo, existe la posibilidad de reducir o suspender los pagos a
cuenta con una modificacin del Coeficiente o Porcentaje, como se desarrollar ms
adelante.


Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes.

Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior.

Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea
considerando 4 decimales

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del
ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho
ao, se utilizar el coeficiente 0.02.


120

Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado de:

(Impuesto calculado del ao 2007)
(Ingresos Netos del ao 2007)

Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado de:

(Impuesto calculado del ao 2008)
(Ingresos Netos del ao 2008)


El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal
es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5,
se mantienen los cuatro primeros decimales.


Ejemplo:
Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es mayor
a 5, le sumamos 1 al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el coeficiente ser
0,0143.



Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
121



Modificacin del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de
julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30
de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificacin
del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.


Ejemplo:
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han
disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del
coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos
de su balance acumulado al 30 de junio de 2009.

(Impuesto calculado al mes de junio 2009)
= S/.800
(Ingresos Netos al mes de junio 2009) S/.10,000

Coeficiente = 0.0800


Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.


El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no
hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y cuando
122

hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior.


Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de agosto.
Si usted presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo coeficiente para
los pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el de diciembre de
2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin Anual del ejercicio
2008.


Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento de la
declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que no hayan
vencido al momento de la presentacin del PDT.


Ejemplo:
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes
de agosto 2009, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.


Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a
declarar y pagar ser tambin cero (0).

a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en
el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
123

compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto
Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-
2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.


Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%
sobre sus ingresos netos mensuales.

Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia
actividades durante el ejercicio.


Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de
diciembre del ao 2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los
pagos a cuenta mensuales del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el
2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.


Modificacin del Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la
presentacin del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de
junio, ajustado por inflacin, de ser el caso.
124


El nuevo porcentaje se hallar dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos
netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se
multiplicar por 100 y se redondear a dos decimales .


Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus
actividades el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta
utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos
Netos de cada mes.

Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al
monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que
deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene
cancelando a travs de sus pagos a cuenta.

En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el
PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el
porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del
pago a cuenta de julio de 2009.

Nuevo porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 = S/. 500
Ingresos Netos al 30 de junio 2009 S/. 26,000

Nuevo porcentaje = 0.01923076923077 x 100 = 1.923076923077

Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer
decimal es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje
ser 1.92%.
ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio
de 2009.
125




Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.


Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto a
declarar y pagar ser tambin cero (0).

Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr
deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:

a) Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el
inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
b) Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma:

a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en
el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12)
de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:
Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje se
aplicar a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a
126

junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario virtual
N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo
requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los
pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que
tambin presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje
y aplicarlo para los meses de julio a diciembre.
Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30
de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es posible
porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos anteriores, la
SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar para determinar sus pagos a
cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N 0625.
El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad de
determinar si es el que se debe aplicar.


Recuerde que:
Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio.
Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de
enero, es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar
nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a diciembre.


Base Legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-
127

2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.


5.1.2 Crditos contra los Pagos a Cuenta
Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos
en este orden:

El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio inmediato
anterior.
Otros crditos, como por ejemplo el saldo a favor del exportador.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).


Recuerde que:
El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo.
Base Legal:
Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF ,Artculo 55 del D.S. 122-94 EF y Resolucin de Superintendencia Nro.
071-2005/SUNAT.


REGULARIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del
ao.

128

Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual,
debe considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de
acuerdo con los criterios tributarios que desarrollamos a continuacin:



Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por
una persona natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en
el que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido el
pago por la venta o por el servicio prestado.


Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta y
entrega de artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa
S.R.L., que le cancel en el mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el criterio
de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio
2008, ya que no interesa el momento en que haya recibido la cancelacin de la
operacin.

Recuerde que:
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo,
129

independientemente de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.

Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de
bienes o servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los
gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin
interesar si fueron pagados o no.

Ejemplo:
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes
S.R.L adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo
tanto, dichos gastos debern ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos
en el Ejercicio Gravable 2008, no obstante hayan sido cancelados en enero de
2009.

Recuerde que:
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente
por razones ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el
que los conozca, siempre que los registre contablemente, los pague antes del
cierre de dicho ao y que su deduccin no implique la obtencin de algn
130

beneficio tributario.

Hasta aqu hemos revisado el procedimiento general para el reconocimiento de los
ingresos y gastos relacionados a las Rentas de Tercera Categora. Sin embargo,
existe un tratamiento especial para quienes realicen ventas a plazos.

Ventas a plazos
Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede
considerar sus ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro
de las cuotas convenidas para el pago.

Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y
diciembre). Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser consideradas en el
Ejercicio gravable 2008.
En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo
tanto, los ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y as
sucesivamente las cuotas que faltan.
Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos
los ingresos y costos al momento de realizar la venta.

Recuerde que:
131

Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza
operaciones de venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor
a un ao, contado a partir de la fecha de la venta.

Base Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF .


La determinacin anual del Impuesto a la Renta se realiza de la siguiente manera:

Ingresos Brutos
( - ) Descuentos, rebajas, bonificaciones y otros
= Ingresos Netos
(-) Costo computable
= Renta Bruta
( - ) Gastos deducibles
(+) Otros Ingresos Gravables
= Renta Neta
( - ) Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores
= Renta Neta Imponible
x Tasa del Impuesto (30%)
= Impuesto a la Renta del Ejercicio
( - ) Crditos sin derecho a devolucin
( - ) Crditos con derecho a devolucin (saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a
cuenta, etc.)
= Impuesto a la Renta por Pagar

Seguidamente, explicamos cada uno de los conceptos mencionados:

132

a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus
operaciones normales de venta de productos o prestacin de servicios (es decir las
que realiza frecuentemente para cumplir con el objetivo por el cual se cre).

Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones
normales del negocio, sino que provienen de otras fuentes, como puede ser la venta
de la maquinaria o vehculo de la empresa, el ingreso por concepto de intereses por
deudas, etc. Asimismo, los ingresos producto de actividades ocasionales.

b) Devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares: Son aqullos
que responden a las costumbres de las operaciones de comercializacin.

c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones,
descuentos, entre otros, al ingreso bruto.

INGRESO NETO = INGRESO BRUTO DEVOLUCIONES BONIFICACIONES
DESCUENTOS CONCEPTOS SIMILARES.

Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009, lanza la
siguiente promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS, SE
LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.

En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas carteras,
por lo que calcular sus Ingreso Netos de la siguiente forma:
200 pares de zapatos X S/.50 + S/. 10,000
200 carteras X S/.30 S/. 6,000
133

Total Ingresos brutos = S/. 16,000
Descuento 50% de S/.6,000 - S/. 3,000
Ingresos Netos del ao 2009 = S/. 13,000

d)Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del
ejercicio se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo
computable; el cual est constituido por el costo de adquisicin, produccin o
construccin, el valor de ingreso al patrimonio o valor del ltimo inventario de los
bienes, o en caso no pueda determinarse ste, el valor de mercado.

Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el
valor de los bienes y que se han efectuado para su adquisicin o produccin.

Qu conceptos de costo computable existen y cuando se aplican?
Al respecto, tener en las siguientes definiciones:

El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado, ms
las mejoras incorporadas de carcter permanente y cualquier desembolso en que
se incurri con motivo de su compra (fletes, seguros, gastos notariales, impuestos).
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
han sido adquiridos por el contribuyente a terceros, a titulo oneroso es decir con un
costo.

Costo de produccin o construccin del bien, es el costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
134

han sido producidos, construidos o creados por el propio contribuyente.

El valor de ingreso al patrimonio (que corresponde al valor de mercado, es
determinado conforme las normas del Impuesto a la Renta.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
han sido adquiridos por el contribuyente de terceros a ttulo gratuito o a precio no
determinado, as como por bienes adquiridos con motivo de una reorganizacin de
empresas.

Valor en el ltimo inventario, es el valor que corresponde a las existencias en
aplicacin de determinados mtodos de valuacin a que se refiere los incisos a), b),
d) y e) del artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta. (Ver artculo 35 del
Reglamento).

Este concepto es aplicable a las empresas que, en razn a la actividad que
desarrollen, se encuentran obligadas a la utilizacin de los referidos mtodos.

En la venta de activos fijos o intangibles, al costo computable debe deducirle la
depreciacin o amortizacin acumulada, segn corresponda, determinada de
acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, para hallar al final de
cada ejercicio el valor neto del activo fijo.

Ejemplo:
La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de mercaderas
por un total de S/.10,000, incurriendo en los siguientes gastos adicionales:
S/.3,000 por concepto de flete y S/.200 por la comisin pagada a un intermediario
comercial que facilit la compra.
135

A cunto asciende el costo computable de la mercadera adquirida?

Recordemos que el costo computable de la mercadera est conformado por
todos los gastos realizados para su adquisicin o produccin; es decir, los gastos
en que se incurri hasta ponerla en condiciones de ser vendida. Entonces, el
costo de la mercadera de la empresa comprender:

Valor de Adquisicin + S/. 10,000
Flete por traslado + 3,000
Comisin por compra + 200
Costo computable de la mercadera = S/. 13,200


e)Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo
computable de los mismos.


RENTA BRUTA = INGRESO NETO COSTO COMPUTABLE


Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la venta
de la mercadera fue S/. 15,000, a cunto asciende la renta bruta?
136

Ingresos netos S/. 15,000
Costo computable - ( 13,200)
Renta bruta = S/. 1,800


f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se
realizan y por las deducciones permitidas por ley, indispensables para la generacin
de los ingresos, as como para mantener la fuente que los genera.

Sern gastos deducibles el pago que se efecta por la remuneracin de los
trabajadores y la compra de suministros para la oficina as como el monto de la
depreciacin de los bienes de la empresa.

Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de la
renta y que sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos
requisitos, es necesario analizarlos a la luz del principio de causalidad, que seala
que los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que genera la
renta gravada.

Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos:
Principio de Causalidad { Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.

137

Estos gastos pueden ser, entre otros:

Intereses de deudas comerciales vinculadas al negocio.
Intereses por fraccionamientos tributarios.
Tributos (como la Licencia de Funcionamiento, el Impuesto Predial o el ITF).
Gastos de cobranza.
Depreciacin de los activos fijos, segn los porcentajes permitidos
Provisin de deudas incobrables.
Retribuciones al personal como remuneraciones, beneficios sociales, bonificaciones,
gratificaciones, etc, siempre que se entreguen de manera general.
Los gastos de viaje que sean indispensables.
Los incurridos en los vehculos de la empresa, sean propios o alquilados y que se
usen exclusivamente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio.
Gastos de representacin, realizados para que la empresa presente una imagen
fuera de sus locales que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado.
La remuneracin que se pague a los familiares y al mismo propietario de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o a los accionistas
participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas, vinculados con la
empresa empleadora, cuyo trabajo en la empresa puede ser verificado, y siempre
no exceda el valor de mercado. El exceso ser considerado como dividendo.
Los gastos que realice por pago de remuneraciones, servicios de trabajadores
independientes (sustentados con recibos por honorarios), regalas e intereses
(sustentados con facturas), podr deducirlos en el ao al que correspondan,
siempre que los haya pagado dentro del plazo para presentar la declaracin anual;
de lo contrario, podr deducirlos en el ao en el que efectivamente los pague.
Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea,
entre otros, beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales,
deportivas, siempre que dichas entidades se encuentren previamente calificadas por
el MEF como preceptoras de donaciones
Gastos con boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo)
emitidos por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los
138

montos sustentados con comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo (es decir facturas, liquidaciones de compra, etc.) y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, siempre que stos se encuentren anotados en
el Registro de Compras y hasta el lmite de 200 UIT.

Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compras por
S/.2,000 con boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocer si el total de
dicho monto puede sustentar gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con documentos
que sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.

Compras con boletas de venta S/.2,000
6% de S/.30,000 (compras anotadas en el Registro
de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.1,800
Slo podr hacer uso de S/.1,800 para sustentar gastos con boleta de venta.

Cuando deba pagar obligaciones a partir de S/.3,500 o $1,000 recuerde utilizar los
medios de pagos (depsitos, cheques no negociables, etc.) segn lo establecido en
la norma de bancarizacin, caso contrario no tendr derecho a deducirlo como gasto
o costo para efectos del Impuesto a la Renta de Tercer Categora y como crdito
fiscal para el IGV.


g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos, siempre que la
deduccin de stos sea permitida por la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS DEDUCIBLES{/xtypo_info}

En efecto, para determinar la utilidad tributaria o renta imponible se realiza el
procedimiento de conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan
aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no
considera como ingresos gravados con el impuesto. Como resultado de esta
139

conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le aplicarn
posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.

Ejemplo:
Utilidad antes del Impuesto 85,000
Adiciones para determinar la renta imponible + 5,500
90,500
Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000)
Renta neta del ejercicio = S/. 87,500


h)Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las
prdidas tributarias que su empresa ha generado, optando por alguna de las
siguientes alternativas:

Deducirla de la rentas netas que obtenga en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores, los cuales se deben contar a partir del ejercicio siguiente al que se
generaron las prdidas. El monto que no pueda ser compensado durante los cuatro
aos, no se podr deducir en los ejercicios siguientes.
Deducirla sobre el cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera
Categora que obtenga en los ejercicios inmediatos posteriores, hasta agotar el
importe de la prdida.

Independientemente de la opcin que elija, si obtuvo ingresos exonerados en el
ejercicio, deber considerarlos entre sus ingresos para reducir la prdida neta que
puede compensar.


140

Ejemplo:
La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao 2008:

Ingresos gravados S/. 1,000
Gastos aceptados - S/. 6,000
Prdida Neta = ( S/. 5,000)

Adems, durante este ao tuvo S/.3,000 de ingresos exonerados.

Cul es la prdida neta que puede compensar la empresa?
Para calcular la prdida neta compensable deber realizar la siguiente operacin:


Prdida Neta (S/. 5,000)
Ingresos Exonerados + 3,000
Prdida neta compensable =(S/. 2,000)

Por lo tanto, la prdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.2,000; la que
podr compensar con una de dos formas o sistemas para compensar prdidas:

Sistema A: Durante cuatro aos contados a partir del ao 2009,
141

independientemente de que se agoten o no durante ese tiempo, o por el :

Sistema B: Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes
ejercicios a partir del ao 2009, hasta que se agoten. As por ejemplo, si en el ao
2009 tuvo una renta neta de S/.1,000, slo podr compensar S/ 500 (S/.1,000 x
50% = S/ 500), pagar el Impuesto a la Renta por el saldo restante, quedando un
saldo de S/. 1,500 de prdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin lmite
de tiempo alguno.


La opcin que ha decidido utilizar ser declarada en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y no podr ser cambiada, a menos que agote las prdidas
acumuladas o trascurra el plazo de cuatro aos en caso de haber elegido el
sistema A.

Recuerde que
Para determinar la utilidad tributaria debe utilizar el procedimiento de conciliacin,
a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no
aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos
gravados con el impuesto.
142



i) Renta Neta Imponible: se obtiene de restar de la Renta Neta, la prdida tributaria
compensable de ejercicios anteriores.

RENTA NETA IMPONIBLE = RENTA NETA - PRDIDA TRIBUTARIA
COMPENSABLE DE EJERCICIOS ANTERIORES

j) Impuesto a la Renta del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas
domiciliadas en el pas se determina aplicando la tasa establecida en la norma (30%
para el 2009) sobre la Renta Neta Imponible.

Ejemplo:
Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta
imponible de S/.100,000, deteminar el Impuesto a la Renta aplicando el 30%
sobre dicho monto, es decir:

Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa
S/.100,000 X 30% = S/.30,000
Impuesto a la Renta = S/.30,000

k) Crditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el Impuesto calculado por
laRenta neta de Tercera Categora, debe obtener el saldo por pagar del impuesto ;
esto es el monto que debe cancelar al momento de presentar su declaracin anual.
Para este clculo debe deducir los denominados crditos contra el impuesto, como
los pagos a cuenta efectuados por mandato de la ley y que tienen su origen en
pagos efectuados por el contribuyente o en beneficios que establece la norma.
143


IMPUESTO POR PAGAR = IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO -
CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN - CRDITOS CON DERECHO A
DEVOLUCIN

Los crditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:

Crdito sin derecho a devolucin: son aquellos importes que se deducen del
impuesto calculado, pero si exceden a ste, no se podr pedir su devolucin ni
compensarlo en ejercicios futuros. Estos crditos slo se deducen en el ejercicio al
que corresponden, como por ejemplo el crdito por el Impuesto a la Renta de
Fuente Extranjera.
Crditos con derecho a devolucin: son aquellos importes que se originan en pagos
a cuenta mensuales y saldos a favor del Impuesto a la Renta de aos anteriores no
utilizados que, luego de haber sido aplicados contra el Impuesto a la Renta del
ejercicio, pueden ser devueltos.
Luego de revisar los conceptos detallados anteriormente, veamos un ejemplo
integral de cmo se determina el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:


Ejemplo:
La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y Prdidas
al 31/12/2008

Ventas netas S/. 311,596
Costo de ventas - 256,840

UTILIDAD BRUTA 54,756
144

Gastos de Administracin - ( 12,858)
Gastos de Ventas - (13,993)

UTILIDAD DE OPERACIN 27,905
Gastos Financieros - 9,990
Ingresos Financieros Gravados + 1,873
Cargas Excepcionales - 684

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS = 19,104

Para efecto de calcular el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la utilidad
obtenida por la empresa ascendente a S/. 19,104, constituye la renta bruta, a la
cual se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes
que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto. Como resultado
de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le
aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores.

Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/ 19,104
Adiciones para determinar la renta imponible + 2,709
145

Deducciones para determinar la renta imponible - 0
Renta neta del ejercicio = 21,813

Prdida tributaria Compensable ejercicio 2007 - 13,000
Renta neta imponible 8,813

Como se pude apreciar, la prdida tributaria compensable del ejercicio 2008 la
podr aplicar de dos formas:
Durante 4 aos contados a partir del ao 2008, agotndose ntegramente en este
ejercicio, Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes
ejercicios a partir del ao 2009, es decir hasta el monto de 10,907 (21,813 / 2), por
lo tanto pagar el impuesto a la renta por el saldo restante, quedando un saldo de
S/. 2,093 de prdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin lmite alguno de
tiempo.

En el ejemplo se opt por compensar la referida prdida con el primer sistema
(Sistema A) agotndose ntegramente en el ejercicio 2008.

Impuesto calculado S/. 2,644
Crditos con derecho a devolucin
146

- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - ( 1,845)

Impuesto a la Renta a pagar = 621


Base Legal:
Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-
2004-EF y modificatorias.
Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados
dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, utilizando el Programa de
Declaracin Telemtica (PDT) que aprueba anualmente la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.

Para ayudarlo en la determinacin anual del Impuesto a la Renta, la SUNAT pone a
su disposicin la Cartilla de Instrucciones y el Caso Prctico de las Rentas de
Tercera Categora. Usted puede acceder a estos documentos a travs de la pgina
web (www.sunat.gob.pe).

Base Legal:
Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

OBLIGACIONES GENERALES
Llevar libros y registros contables legalizados.
- Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las
compras.
- Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la forma,
lugar y plazo que la SUNAT establezca.
147

- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de
servicios (independientes) y otras que la Ley ordene.

CAMBIOS A OTROS REGMENES

Como contribuyente del Impuesto a la Renta de Tercera Categora dentro del
Rgimen General, puede optar por cambiar de rgimen tributario, es decir,
trasladarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS) siempre que los lmites y requisitos que
exigen estos dos ltmos regmenes lo permitan.


Recuerde que :
Las empresas unipersonales (personas naturales con necocio ) se pueden trasladar
al RER o al Nuevo RUS.
Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.

Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 6 del Decreto Legislativo N 937 y modificatorias.



Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y
bienes o al recibir prestacin de servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para
generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o
tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo
para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn
considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.

148

Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y
no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por
mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente
gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir
comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al
final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas
ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control
de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.
Para mayor informacin sobre las caractersticas de los comprobantes
de pago, ingrese aqu
Qu libros de contabilidad debe llevar?
Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica)
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio
2009) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las
normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) estn obligados a
llevar contabilidad completa.
Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro
libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas
tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares.
Para obtener mayor informacin respecto a los Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios haga click aqu
A que tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?
TRIBUTOS AFECTOS
Por su actividad econmica:
IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas de clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos
149

mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta
neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el
pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Para mayor informacin respecto al ITAN, ingrese aqu
ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las
tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes:
Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las
rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as
como a los contribuyentes no domiciliados.

Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos?
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs del
PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha
que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC.
Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones
Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones
al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 601. En el caso de la contribuciones al ESSALUD, podr
usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.
Ver aqu Cronograma de Pagos
Lugares de presentacin y pago:
Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la
presentacin de sus declaraciones.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT
Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT.
Medianos y Pequeos Contribuyentes:
150

En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para
la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT
Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es
necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los
Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.

Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7 del
artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia 234-
2006/SUNAT)

Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, as como toda la documentacin y antecedentes
de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria
en la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros,
registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern
comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha
en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o
registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente
de ocurridos los hechos

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante
microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones
tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que
determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito ( Artculo 1 de la Ley
N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681,
mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo
de documentos e informacin ).







151

RESUMEN DEL RGIMEN

Actividades Gravadas
Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo,
como en las actividades comerciales, industriales, mineras,
agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas
por las empresas dedicadas habitualmente a negocios.
Contribuyentes Las personas naturales y personas jurdicas.
152




Pagos a Cuenta
Sistema A:
del Coeficiente
Se utiliza cuando se
obtuvo utilidad en el
ao anterior.
Se calcula dividiendo
el impuesto calculado
entre los ingresos
netos del ao
anterior.
Para los meses de
enero y febrero se
toman los resultados
del ejercicio
precedente al
anterior. Si no
hubiera, se utiliza
0.02 para calcular los
pagos a cuenta.
Puede modificarse
presentando el PDT
N 0625 con el
balance al 30 de junio
a travs de la pgina
web de SUNAT.
El nuevo coeficiente
se utilizar para los
pagos a cuenta de
julio a diciembre que
an no hubieran
vencido al momento
de la presentacin del
PDT 625.
153

Sistema B:
del Porcentaje
Se utiliza si obtuvo
prdida en el ao
anterior o si recin
inicia actividades.
Se puede modificar
presentando el PDT
N 0625 con el
balance al 31 de
enero o al 30 de junio
a travs de la pgina
web de SUNAT.
El nuevo porcentaje
se utilizar para los
pagos a cuenta que
an no hubieran
vencido al momento
de la presentacin del
PDT 625, segn
corresponda el
balance al 31 de
enero o al 30 de
junio,
respectivamente.
Determinacin Anual
Reconocimiento de ingresos, gastos y
ventas a plazos
Los ingresos y los
gastos se reconocen
en el ejercicio en el
que se devenguen
Cuando las ventas se
realicen en un plazo
mayor a un ao se
pueden considerar los
ingresos en aquellos
ejercicios en los que
tenga el derecho de
cobro de las cuotas
convenidas para el
pago.
154

Renta Bruta =
Ingresos Netos - Costo Computable
Ingresos Netos: El
total de los ingresos
obtenidos menos los
descuentos,
devoluciones y otros.
Costo Computable: El
valor de compra,
produccin o
construccin de los
bienes.
Renta Neta =
Renta Bruta - Gastos Deducibles
Gastos Deducibles:
Aqullos que tienen
relacin directa con la
renta que se genera o
con la fuente de la renta.
De acuerdo al Principio
de Causalidad los gastos
deben ser normales,
proporcionales y
razonables.
155

Renta Neta Imponible = Renta Neta -
Prdidas compensables de ejercicios
anteriores
Compensacin de
prdidas: puede
deducirla ao a ao
hasta agotar su importe
sobre:
1. Las rentas netas de
tercera categora que
obtengan en los 4
(cuatro) ejercicios
inmediatos
posteriores, o bien,
2. El cincuenta por
ciento (50%) de las
rentas netas de
tercera categora que
obtengan en los
ejercicios inmediatos
posteriores.
Impuesto a pagar
Tasa del Impuesto
30% de la Renta Neta
Imponible.
(-)Crditos contra el
impuesto
Son aquellos que se
deducen del impuesto
calculado. Pueden ser
con y sin derecho a
devolucin.
Declaracin y pago
Se deber efectuar
dentro de los tres
primeros meses del
ejercicio siguiente
mediante PDT que
apruebe la SUNAT.
156

Libros y Registros Contables
Ingresos brutos anuales no exceden de
150 UIT
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario de Formato
Simplificado
Otros, segn
corresponda.
Ingresos brutos anuales exceden de 150
UIT.
Contabilidad completa
Comprobantes de Pago y
documentos autorizados a emitir
Facturas
Ticket o cinta emitida por mquina registradora.
Boletas de venta
Liquidaciones de Compra
Notas de dbito
Notas de crdito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado por
terceros).
Declaraciones
Determinativas
Declaracin de los
pagos a cuenta
mensuales
Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a
la Renta
Informativas
DAOT
Declaracin Anual de
Notarios
Cambio del Rgimen General al
Nuevo RUS o al RER
Personas naturales pueden trasladarse al
Nuevo RUS o al RER.
Las personas jurdicas slo pueden
cambiarse al RER
Cumpliendo los
requisitos que el
Nuevo RUS o el RER
establecen.




157



PREGUNTAS DE REPASO

1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen
General del Impuesto a la Renta?
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona
natural pueda pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta.

2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio
determina que ha obtenido utilidad, qu sistema le corresponder utilizar a
fin de efectuar el clculo de sus pagos a cuenta del ao 2009?
A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los pagos
a cuenta del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.

3.- Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre
de 2009 presentar el PDT N 0625 podr utilizar el nuevo coeficiente en mi
declaracin correspondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de
vencimiento de mi declaracin vence ese da?

S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a los perodos que no
hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N 0625.

4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus
estatutos sealan que no tendr fines de lucro, no se distribuirn las
ganancias obtenidas y el patrimonio de la asociacin se distribuir entre los
miembros fundadores cuando acuerden su disolucin (el patrimonio est
formado por bienes donados por los asociados: un terreno, un vehculo y
equipos deportivos). Considera que la asociacin cumple los requisitos para
gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta?
No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin del patrimonio entre
sus asociados, y no como la norma lo seala; es decir, que deber ser entregado a
otra entidad cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma.

5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local principal,
perdiendo todos sus libros y registros de contabilidad. La empresa se
pregunta qu hacer ante dicha situacin.
La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante la comisara del lugar
donde hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 das
hbiles siguientes a ste, mediante una carta en la que se debe indicar los libros y
registros robados, el perodo al que corresponden, el nombre del Notario y fecha en
que fueron legalizados y nmero de legalizacin. Junto con la carta debe entregar
una copia certificada de la denuncia policial.


158


Normas Legales
D.Leg. N 945 Fe de Erratas,publicado el 09.01.2004
D.Leg N 945 Modificacin de la Ley del Impuesto a la
Renta, publicado el 23.12.2003
D.S. N 179-2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, publicado el 08.12.2004
D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y
normas modificatorias, publicado el 21.09.1994
R.Sup. N 121-2004/SUNAT Dictan normas complementarias para la declaracin,
pago y suspensin del anticipo adicional del impuesto
a la renta de tercera categora, publicado el
18.05.2004
R.Sup. N 108-2004/SUNAT Dictan normas para la declaracin, pago y suspensin
del anticipo adicional del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora para el ao 2004, publicada el
05.05.2004
R.Sup. N 141-2003/SUNAT Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625
"Modificacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta", publicada el 20.07.2003

159

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO 3RA CATEGORIA
RENTA BRUTA Y RENTA NETA GASTOS Y COSTOS

Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.

El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo
N 970, establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser
de aplicacin para la imputacin de los gastos.

Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de
segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l)
del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vinculo laboral
existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al
que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre
que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de
la Ley)

Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

Ejemplo:


Concepto S/.
Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de
60,800
160

bienes)
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza
-1,216
(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la
enajenacin de bienes)
59,584
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes
enajenados) (*)
-36,480
(=) Renta bruta 23,104

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en
el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses
formar parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).


Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.



RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS



En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)
161


Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener
la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a
favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a2) del artculo 37 de la
Ley.

Gastos de utilizacin comn

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la
generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los
gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin
de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos
procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento:


Procedimiento 1

Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta
gravada.

Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas gravadas.

Concepto S/.
162

(A) Gastos directamente imputables a las rentas
exoneradas e inafectas
784
(B) Gastos directamente imputables a las rentas
gravadas
27,103
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de
rentas gravadas, exoneradas e inafectas
17,222
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 97.19%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) 16,738
Gasto no deducible: (C) - (E) 484
Procedimiento 2

Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de
dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Concepto S/.
(A) Renta bruta gravada 168,689
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo 2,061
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B) 170,750
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de
rentas gravadas y exoneradas
13,167
163

(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 98.79%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) 13,008
Gasto no deducible: (D) - (F) 159

Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin
proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de
compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el
objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Tercer prrafo del
inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el artculo 8 del
Decreto Supremo N 219-2007-EF).


2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:


1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del
artculo 21 del Reglamento).


Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos
originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la
parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del
164

contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos
intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el
cual se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de
acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento.
Ejemplo:


Concepto
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por
intereses
mayores a los
ingresos por
intereses
exonerados S/.
Gastos por
intereses menores
a los ingresos por
intereses
exonerados
S/.
Cuenta 67 Cargas
Financieras

Intereses de deudas 22,944 4,422
(A) Total gastos por intereses 22,944 4,422

Cuenta 77 - Ingresos
Financieros

Intereses por cuentas por
cobrar comerciales 2,707 1,875
(B) Intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo 2,061 6,865
Total Ingresos Financieros 4,768 8,740

(C) Monto deducible: A - B (*) 20,883 0

165

Monto no deducible: ( A ) - (
C )
2,061 4,422

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de
los ingresos por intereses exonerados.

2. Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente
destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial
propia (Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b)
del artculo 21 del Reglamento).


Tratndose de persona natural con negocio, slo ser
deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima
respectiva.



Ejemplo:

El contribuyente seor Miguel ngel Caballero Ramos, ha contabilizado
la suma de S/. 4,048 como gasto del ejercicio, monto correspondiente a
la prima de seguro contra incendio del inmueble ubicado en la Av.
Fernando Tern N 300 -Chorrillos, lugar donde funciona su negocio,
adems de ser su casa-habitacin.


CONCEPTO S/.
Monto cargado a gastos 4,048
166

Lmite (30% de S/. 4,048) -1,214
Adicin por exceso de primas
cargadas a gastos
2,834



3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las
que corresponden (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del
artculo 21 del Reglamento)


No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.

Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los
crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio
de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
167


b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventario y Balances en forma discriminada.

La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuera el caso,
que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se
estime de cobranza dudosa.


Ejemplo:

El contribuyente Luz Elctrica S.A., ha realizado las siguientes
provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran
contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La suma
provisionada asciende a S/. 39,150 de acuerdo al siguiente cuadro:

Concepto
Operaciones
con
empresas
vinculadas
Operaciones con
no
vinculadas
afianzadas por
entidad bancaria
Operaciones comerciales
realizadas con la empresa
vinculada "Comercial Santa
Brbara S.A." por un monto de
S/ 16,350 provisin contabilizada
en la
cuenta 68. 16,350
Venta a la empresa no vinculada
"Comercial Virgen del Carmen
S.A." por un monto de S/ 22,800
provisin contabilizada en la
cuenta 68. Respecto de dicho
monto existe una fianza bancaria

22,800



15,600
168

por una suma de S/. 15,600.

Exceso no garantizado
(deducible)

7,200
Adiciones por Provisiones no
permitidas como gasto
16,350

15,600

TOTAL A ADICIONAR 31,950

4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos
(ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley).

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 x S/. 3,500 = S/. 140,000).

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto
prrafo del artculo 20 de la Ley).


Ejemplo:

La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo,
Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 7,546. En el ejercicio 2008, la
empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1,271,456.


S/.
169

Concepto

Ingresos netos del ejercicio 2008 1271,456
Gastos recreativos contabilizados 7,546
El importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos: 0.5% de
S/. 1271,456 = S/. 6,357 o
-6,357
40 UIT = 40 X 3,500 = S/. 140,000
Adicin por exceso de gastos
recreativos
1,189


5. Gastos de representacin (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso
m) del artculo 21 del Reglamento)

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/.3,500 =
S/.140,000).

Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:

1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
170


No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.

Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de
representacin, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el
prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren
acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su
relacin de causalidad con las rentas gravadas.



Ejemplo:

Se presentan dos casos de gastos de representacin con los datos que
se detallan en el siguiente cuadro:


Concepto
Caso 1
S/.
Caso 2
S/.
Ingresos brutos 28198,600 36800,400
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones
-360,200 -368,400
171

concedidas
(=) Ingresos Brutos Netos 27838,400 36432,000
(+) Otros ingresos 138,040 120,380
Total Ingresos Brutos del ejercicio
2008
27976,440 36552,380



Gastos de representacin
contabilizados como gasto
147,236 147,236
(-)Mximo deducible:

-139,882

El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos
(0.5% x 27976,440 = S/.139,882) con
lmite de
40 UIT = 40 x 3,500 = S/. 140,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos
(0.5% x 36,552,380 = S/.182,762) con
lmite de

40 UIT = 40 x 3500 = S/. 140,000
-140,000
Adicin por exceso
de gastos de representacin
7,354 7,236


6. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (Inciso m)
del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento)

172

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto
a la Renta.

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades
que resulte por aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del Artculo
37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del
impuesto que deba tributar la sociedad.

Ejemplo:

La empresa Industrial Pico de Oro S.A., identificada con RUC N
20456876202, obtuvo una utilidad segn balance al 31.12.2008 de S/.
2941,897. Ha registrado como gastos de administracin las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/.
192,842.



Concepto S/.
Utilidad segn Balance al 31.12.2008 2941,897
(+) Remuneraciones de directores cargadas
a gastos de administracin
192,842
Total Utilidad 3134,739

Remuneraciones de directores cargadas a
gasto
192,842
173

(-) Deduccin aceptable como gasto:
-188,084 6 % de S/. 3134,739

Adicin por exceso de remuneracin de
directores
4,758

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas
de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban,
conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la
empresa.


1. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en
general de los socios o asociados de personas jurdicas, as como
de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (Incisos n) y ) del artculo
37 de la Ley sustituidos por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
979 e inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).



En todos los casos que dichas remuneraciones excedan
el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.


Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de
una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica que trabaja en el negocio o, de las remuneraciones
que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
174

empresa, titular de una EIRL, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:

1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la
remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el
doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en
el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el
valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida entre las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95)
UIT anuales ( 95 X 3,500 = S/. 332,500), y la remuneracin del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.

La remuneracin del trabajador elegido como referente deber
corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior.

El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de
diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de
renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el
cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.

175

Se incorpora como condicin la vinculacin con el empleador para
determinar el lmite del valor de mercado en las remuneraciones
cuando se trate del:

1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o
asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa.

2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como
de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados
de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa.


Ejemplo:

La empresa Textil San Fernando EIRL., tiene la siguiente informacin del
personal en su planilla de sueldos:

Nombre Cargo Remuneraci
n Mensual
Lus Alberto Gonzles
Caldas
Titular Gerente S/. 24,080
Magaly Tarazona Vega
Gerente
Financiero
S/. 9,580
Jos Lus Ramos Castillo
Jefe de
Recursos
Humanos
S/. 4,700
176




Informacin adicional::

1.El Sr. Lus Alberto Gonzles Caldas, es esposo de la Sra. Magaly
Tarazona Vega.

2.El Sr. Jos Lus Ramos Castillo no tiene relacin de parentesco de
consanguinidad o afinidad con la familia Gonzles.


Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular
Gerente (Sr. Lus Alberto Gonzles Caldas)



ALTERNATIV
AS


EVALUACIN

OBSERVACIONES
1 No aplicable No existe funcin similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 No aplicable Gerente Financiero vinculado
4 No aplicable No existe nivel superior
5 Aplicable



177

Determinacin del valor de mercado:

Concepto S/.
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/.
24,080 x 14)
337,120
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,500) (*) 332,500
C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos
x Factor 1.5
98,700
(S/. 4,700 x 14 x 1.5)
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la
remuneracin (A - B) (**)
4,620

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el
lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San Fernando
E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario
Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de
diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del
Reglamento).


Determinacin del valor de mercado del pariente del Titular Gerente
(Sra. Magaly Tarazona Vega)


ALTERNATIVA
S


EVALUACIN

OBSERVACIONES
1 No aplicable No existe funcin similar
178

2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 Aplicable El Jefe de Recursos Humanos
esta en el nivel inmediato
inferior









Determinacin del valor de mercado:












(*) El valor de mercado ser S/. 131,600
Concepto S/.
A. Remuneracin total anual del cnyuge (S/.9,580 x
14)
134,12
0
B. Doble de la remuneracin anual de jefe de recursos
humanos
131,60
0
(S/. 4,700 x 14 x 2) (*)
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la
remuneracin (A - B) (**)
2,520
179

(**) El exceso de S/. 2,520 no es gasto deducible para la empresa.
Adems dicho exceso ser considerado dividendo gravado con la
tasa adicional de 4.1 %, que deber ser pagado directamente por el
Titular Gerente, seor Lus Alberto Gonzles Caldas, dentro del plazo
de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al
mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo
19-A del Reglamento).


8. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del
artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970 e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).

La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.

Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto
de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de
viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que la
empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.

Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:


A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del
pas (Decreto Supremo N 181-86-EF)

Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas,
180

debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de
acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la
deduccin de costos y gastos.

El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin
Mnima Vital (RMV).

CONCEPTO
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
(Decreto Supremo N 022-2007-TR)
Remuneracin Mnima Vital
(RMV)
550.00
Lmite diario a deducir:
297.00
(2 x 27% de la RMV)


Ejemplo:

La empresa Vesco S.A. ha registrado en sus libros de contabilidad por
el ejercicio 2008, gastos de viaje realizados por viticos al interior del
pas, por su agente vendedor, con la finalidad de ponerse en contacto
con sus clientes.

Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 3,980 respecto
de su viaje a la costa norte del pas del 16 al 20 de Junio y a la zona
centro del pas del 20 al 24 de Octubre, gastos que se encuentran
debidamente sustentados con los respectivos comprobantes de pago.


A. Viaje al interior del pas (del 16 al
20 de junio y del 20 al 24 de
octubre)
S/.
181

Das de viaje 10
Gasto mximo aceptado por da 297.00
Total (10 x S/. 297.00) (A) 2,970.00
Gastos contabilizados (B) 3,980.00
Adicin por exceso de viticos (B -
A)
1,010.00


B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto
Supremo N 047-2002-PCM).

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la
siguiente tabla:


ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA


ZONA GEOGRFICA
GASTO MXIMO
DEDUCIBLE

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana US$ 240 US$ 480

US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480


182

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto
pagado, o con la declaracin jurada del beneficiario de los
viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento
1
, la cual, no
debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido en la tabla anterior.

Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto
de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona,
nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior, la
cual, deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.

En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una
de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo
sealado en el prrafo precedente al anterior.

Ejemplo:

El seor Lus Alberto Gonzles Caldas, Gerente General de la
empresa Textil San Fernando EIRL , con la finalidad de colocar sus
productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires
(Argentina) del 21 al 25 de julio.

Los importes registrados en los libros de contabilidad de la empresa,
por conceptos de viticos ascienden a S/ 8,240, los cuales, estn
sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo.

B. Viaje a Argentina (Buenos Aires del
21 al 25 de julio)
T/C S/.

1
El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.

183

Lmite por da (*):
Da 21 : U.S.$ 400 2.842 1,136.80
Da 22 : U.S.$ 400 2.843 1,137.20
Da 23 : U.S.$ 400 2.836 1,134.40
Da 24 : U.S.$ 400 2.831 1,132.40
Da 25 : U.S.$ 400 2.820 1,128.00
Lmite acumulado (A) 5,668.80
Gastos contabilizados (B) 8,240.00
Adicin por exceso de viticos (B-A) 2,571.20

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio
Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la
fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).


9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del articulo
37 de la Ley, incorporado por el articulo 14 del Decreto Legislativo N
970, e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos,
podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y
condiciones que seale el Reglamento
2
.

Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr
sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer
prrafo.


2
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.

184

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de
las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de
pago.

La planilla de gastos de movilidad puede comprender:

a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un
solo trabajador; o

b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de
un trabajador. En caso, se incumpla por lo dispuesto por este inciso,
la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos.

Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre
que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).



Los gastos sustentados con esta planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente
al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.

A partir del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008: 4% de
S/. 550 =
S/. 22.00 Nuevos Soles.

La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni
un registro.



No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con
la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por
el contribuyente.


Ejemplo:

La empresa industrial La Orfebrera S.A., ha registrado gastos por
concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 680 Nuevos
Soles, correspondiente al mes de octubre de 2008, sustentado
nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a
la forma sealada por el Reglamento de la Ley.

A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:

185



Fechas
Nombres y
apellidos
del
trabajador
Import
e
S/.
Lmite
Mxim
o
S/.
Gasto
deducibl
e
S/.
Exces
o
S/.

02.10.20
08

Marco Quispe Li

48.00

22.00

22.00
26.00

02.10.20
08

Jorge Sosa Reyes

22.00

22.00

22.00
---

06.10.20
08

Marco Quispe Li

36.00

22.00

22.00
14.00

09.10.20
08

Walter Soto Daz

21.00

22.00

21.00
---

10.10.20
08

Ricardo Torres

54.00

22.00

22.00
32.00

14.10.20
08

Jorge Sosa Reyes

28.00

22.00

22.00
6.00

20.10.20
08

Carlos Len
Prez

18.00

22.00

18.00
---

30.10.20
08

Walter Soto Daz

62.00

22.00

22.00
40.00
Totales 289.00
---

171.00 118.00


Determinacin del exceso de movilidad







10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados
conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la
actividad gravada, tratndose de personas naturales (Segundo
prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).

Concepto S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de
movilidad
289.00
(-) Gastos de movilidad deducible (octubre
2008)
-171.00
Adicin por exceso de gastos de
movilidad
118.00
186


Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento
(30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%)
de los gastos de mantenimiento.



Ejemplo:

El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N
10455343219, vive en un predio alquilado en la calle Las Garzas N 179
del distrito de San Isidro, paga por concepto de merced conductiva la
suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-
habitacin y al mismo tiempo como bodega de abarrotes.

Adems, paga una suma adicional de S/. 180 mensuales por concepto
de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables de su empresa
se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de
mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2008,
por la suma de S/. 24,360.


Concepto
Alquilere
s
S/.
Mantenimie
nto y
vigilancia
S/.
Total
S/.
Importes cargado a gastos en
el ejercicio:

Alquileres
1,850 x 12 = 22,200



22,200


2,160


24,360
187

Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/.
22,200
-6,660

-6,660

Por mantenimiento: 50% de S/.
2,160

-1080
-1,080

Adicin por exceso cargado
a gastos
15,540 1,080 16,620


11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no
otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y
numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos,
de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el
Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:


Contribuyentes
Sujetos comprendidos en
la Ley 27360 (*)
Todos los
dems
Porcentaje sobre el
10% 6%
188

importe total de los
comprobantes
que otorgan derecho
a deducir costo o
gasto

Mximo a deducir
en cada caso
200 UIT 200 UIT
S/. 700,000 S/. 700,000

(*) La Ley N 27360 aprueba las normas de promocin del Sector
Agrario.



Ejemplo:

A modo ilustrati vo se muestran dos ejemplos:


Primer caso en relacin a las compras:


Contribuyente: "Textil Bello Horizonte S.A."
Concepto
Emitidas por
sujetos del
NRUS
Emitidas
por otros
sujetos
Total
S/.
Gasto y/o Costo
sustentado con Boleta de
Venta y/o Ticket
36,864 3,600 40,464

(-) Mximo deducible: -32,418 0 -32,418
189

El importe que resulte
menor entre:
6%de S/.540,300(*)= S/.
32,418
200UIT= 200 x S/.3,500 =
S/. 700,000
Adicin por exceso de
gastos
4,446 3,600 8,046
(*) Importe total de comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn
anotados en el Registro de Compras:
S/. 540,300


Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Fabrica de Muebles de Acero S.A."
Concepto
Emitidas por
sujetos del
NRUS
Emitidas
por otros
sujetos
Total
S/.
Gasto y/o Costo
sustentado con Boleta de
Venta y/o Ticket
706,420 10,500 716,920

(-) Mximo deducible:





-700,000






0






-700,000
El importe que resulte
menor entre:
6% de S/. 12,650,000 (*)
= S/.
759,000
200 UIT = 200 x S/. 3,500
= S/.
700,000

190

Adicin por exceso de
gastos
6,420 10,500 16,920
(*) Importe total de comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn
anotados en el Registro de Compras:
S/.
12,650,000



12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley
y el inciso q) del artculo 21 del Reglamento.

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre
que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.



Ejemplo:

La Empresa Comercial Mega S.A ha registrado en su contabilidad
como gasto de administracin al 31.12.2008, los siguientes recibos por
honorarios profesionales, los mismos se encuentran pendientes de pago
a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo por Honorarios
pendientes de pago a la fecha de
presentacin de la Declaracin
Jurada Anual
S/.
N 01-00256 2,800
191

N 01-000432 2,500
Importes a ser agregados a la
Renta Imponible
5,300



13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa (Inciso w) del artculo 37 de la Ley e
inciso r) del artculo 21 del Reglamento).

Para efectos de la aplicacin de los lmites a los gastos, se ha
categorizado los vehculos de acuerdo a la siguiente tabla:



Categora


Cilindrada
A 2 De 1,051 a 1,500 cc.
A 3 De 1,501 a 2,000 cc.
A 4 Ms de 2,000 cc.


La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de
vehculos automotores por aplicacin de la tabla:

Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a
deduccin en funcin a los ingresos netos anuales.


Ingresos netos
anuales (UIT)
Ingresos netos
anuales S/.
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 Hasta 11040,000 1
192


Hasta 16,100 Hasta 55545,000 2

Hasta 24,200 Hasta 83490,000 3

Hasta 32,300 Hasta
111435,00
0
4

Ms de 32,300 Ms de
111435,00
0
5


A fin de aplicar la tabla se considerar:


1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2007: S/.
3,450)

2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento
del giro del negocio.



La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese
periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los
193

ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la
identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo
cuya depreciacin se encontrara en curso.

Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el
prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su
enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo
automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la
sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron.

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de
cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr
superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos
realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la
tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.




La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:


N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla)
% = ---------------------------------------------------------------------------------------
X 100
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la
empresa


194




Ejemplo:

La empresa Comercial Kari S.A. presenta la siguiente informacin de
vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos

Datos del Vehculo Gasto del
Ejercicio
S/.
Placa de
Rodaje
Categora Destino
BEF 634 A2
Administraci
n 3,868
ABU 981 A2
Administraci
n 2,936
BUB 236 A3
Representaci
n 3,384
AIT 639 A4
Representaci
n 3,960
Total de Gastos del ejercicio 14,148

Determinacin del gasto:

Concepto S/.
195

Ingresos netos del ejercicio 2007 (*)
32626,46
8
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la
empresa
4
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a
deducir gastos segn Tabla
2
Determinacin del monto deducible:
(C) Gastos de los vehculos de placas BEF 634 y AIT 639
declarados por la empresa (**)
7,828
(D) Determinacin del gasto Mximo deducible:
- Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 50%
- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin
14,148
Mximo deducible : 50% de S/.14,148 7,074
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 7,074
Adicin por exceso de gastos (S/. 14,148 - S/. 7,074) 7,074

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes
del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
habitualmente del giro del negocio.

(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde
deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su
Declaracin Jurada, los vehculos sobre los que ejercer el derecho.


14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de
la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento, sustituido por el
artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF)

196

Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen
donaciones en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:

i) Beneficencia

ii) Asistencia o bienestar social

iii) Educacin

iv) Culturales

v) Cientficas

vi) Artsticas

vii) Literarias

viii) Deportivas

ix) Salud

x) Patrimonio histrico cultural indgena

xi) Otras de fines semejantes.


197

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad
perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial.

Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del
01.01.2008, se sustituy el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose, entre otras disposiciones
las siguientes:

Se elimina el registro de donantes

Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones, con carcter permanente. No
requieren inscribirse en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT.

Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas
como perceptoras de donaciones por el Ministerio de
Economa y Finanzas. Dicha entidad remite la informacin a
SUNAT fin de que sta realice de oficio la inscripcin o
actualizacin que corresponda en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones.



La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el artculo
50 de la Ley.




198

15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2) del
artculo 37 de la Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991
Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnimas y
Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada.

Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional
abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores
cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) remuneraciones
mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo
suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser
considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni
deber exceder del 100% del aporte voluntario con fin previsional
realizado por el trabajador.


16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a
personas con discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e
inciso x) del artculo 21 del Reglamento.

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una
deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas
personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en
el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la Persona con
Discapacidad.

El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la
condicin de discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y
por el Seguro Social de Salud ESSALUD.



El empleador debe conservar una copia del citado certificado
de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de
199

prescripcin.




El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:


Porcentaje de personas
con discapacidad que
laboran para el generador
de rentas de tercera
categora calculado sobre
el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad

Hasta 30% 50%

Ms de 30% 80%



Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se seguir el
siguiente procedimiento:


a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del
ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de
rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.

200

b. Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que,
en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia,
bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados
mensuales.

c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y
se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de
trabajadores con discapacidad.

d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar
sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada
trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr
exceder de 24 remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por
cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores
discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto
adicional deducible no podr exceder de 2 remuneraciones
mnimas vitales por cada mes laborado por cada persona con
discapacidad.



Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por
servicio que constituya renta de quinta categora para la
Ley.

Esta deduccin adicional proceder siempre que la
remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el
plazo establecido para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual correspondiente al ejercicio.

Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima
vital al cierre del ejercicio.



201


Ejemplo:

La empresa Telecomunicaciones S.A.. de enero a agosto de 2008
cuenta con 66 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales cuatro
(4) son discapacitados y en el mes de septiembre contrata a un (1)
nuevo trabajador discapacitado.

Las remuneraciones de los cuatro trabajadores discapacitados con
ms de un ao de servicios es de S/. 2,100 y el ltimo trabajador
contratado en el mes de septiembre de 2008 es de S/. 1,200 Nuevos
Soles.


Concepto
Trabajadores
con
antigedad
mayor a 1 ao
Trabajador
con
antigedad
menor a 1 ao
Determinacin del porcentaje de
trabajadores discapacitados:


a) Nmero de trabajadores durante el
ejercicio 2008:


(66 x 8) + (67x 4) = 528 + 268 = 796
b) Nmero de trabajadores
discapacitados:


(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52
c) Porcentaje de trabajadores
discapacitados:

202


52 x 100 = 6.53 %
796
Remuneraciones Pagadas:

a) 4 Trabajadores con ms de un ao
de servicios: S/. 2,100 x 14 x 4
117,600

b) Un trabajador con menos de un ao
de servicio: S/. 1,200 x 4 x 1 = 4,800
Mas Gratificacin proporcional S/.
400.

5,200
Deduccin adicional: 50% (*)

50% de S/. 117,600 58,800
50% de S/. 5,200 2,600
Limite mximo deducible como
gasto:


Trabajadores con mas de un ao de
servicios: :

24 x 550 x 4 (**) 52,800

Trabajador con menos de un ao de
servicios:

2 x 550 (**) x 4 x 1 4,400

Deduccin adicional por trabajador
(Menor valor entre Deduccin adicional
52,800 2,600
203

y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 55,400

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada
en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que,
tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con
discapacidad.
(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para
efectos de establecer el lmite es S/. 550.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla
Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de
la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible
del Formulario Virtual N 662.


17. Inversin realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la Sexta
Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona (Numeral 19.2 del artculo
19 y artculo 31 del Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N
103-99-EF)

Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados
en el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley y en
los Programas de inversin en la Selva, podrn deducir el monto
efectivamente invertido, con el lmite de veinte por ciento (20%) de su
renta neta, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refieren los artculos 49 y 50 de la Ley del Impuesto a la Renta y antes
de la participacin de utilidades a que estuviera por Ley.

La deduccin ser aplicada con ocasin de la determinacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio en que se efecte la inversin. La
parte de la inversin no deducida no podr aplicarse contra la renta neta
de los ejercicios siguientes.

Los programas de inversin slo pueden estar referidos a obras de
infraestructura y/o adquisicin de los bienes de capital orientados a
incrementar los niveles de produccin de las empresas beneficiadas.
204





Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un
plazo mximo de cuatro (4) aos, periodo en el cual debern
ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037).




18. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del
Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflacin del balance
3
.

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en
la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.

En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de

3
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la
Ley N 28394).
205

depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.


Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente
tabla:


N Bienes
Porcentaje
mximo
de depreciacin
anual
1.

Ganado de trabajo y reproduccin; redes
de pesca.
25 %
2.
Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20 %
3.
Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina.
20 %
4.

Equipos de procesamiento de datos.

25 %
5.
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91.
10 %
6. Otros bienes del activo fijo 10 %

Adems, debe considerarse lo siguiente:

206

1. Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el
mtodo de lnea recta a razn de tres por ciento (3%) anual.

2. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de
acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto Supremo N
037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 018-
2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual
aplicable a las gallinas en 75%.

3. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en
arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el
numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura lneas arriba, cuando
la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio
exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de
construccin (Incorporado por el artculo 12 del Decreto Supremo N
219-2007-EF).



Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la
produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la
proporcin correspondiente.



Ejemplo:

La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33 -
Inmueble, maquinaria y equipo, un montacargas hidrulico marca
Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento en junio de 2008, cuyo
valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.

La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa de
20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable
es 10%.
207



Determinacin del exceso de depreciacin :


Concepto S/.

Depreciacin segn registros
contables:
14,054
20% de S/. 120,460 x 7/12

Depreciacin aceptable como
deduccin:
-7,027
10% de S/. 120,460 x 7/12

Adicin por exceso de
depreciacin
7,027


Normas especiales de depreciacin (Vigsima Primera Disposicin
Transitoria y final de la Ley)

Entre otras, las siguientes:

Concepto Depreciaci
n
208

Bienes materia de concesin en obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos
(Segundo prrafo de la Sexta Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N 839
y Artculo 22 del texto nico Ordenado
aprobado por Decreto Supremo N 059-
96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y
Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado
por el decreto Supremo N 132-97-EF).
20 %
4

Inversiones en obras de Infraestructura
Hidrulica y de riego que realicen los sujetos
comprendidos en los alcances de la Ley que
aprueba las normas de promocin del sector
agrario Ley N 27360
20 %
Los bienes del activo que las Micro y Pequeas
Empresas Descentralizadas (MYPE
Descentralizadas) utilicen en sus actividades
productoras de rentas gravadas de tercera
categora (Artculo 28 de la Ley N 28304
Ley de Promocin del Desarrollo Econmico y
Productivo).
33.30%



19. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impuesto
Temporal a los Activos Netos ITAN (Artculo 15 del D. S. N 025-
2005-EF, Reglamento de la Ley N 28424
5
)

El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN- pagado por
los contribuyentes obligados a tributar en el exterior, por rentas de
fuente peruana, que ejerzan la opcin
6
, no podr ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser
deducido como gasto.

4
Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
5
Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modificados por los
Decretos Legislativos Ns 971 y 976)
6
La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
209


El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice
como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado nicamente
como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del
ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la
Renta del ejercicio, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se
acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito
con derecho a devolucin.

Segn el Decreto Legislativo N 976, el ITAN para el ejercicio 2008 se
determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:


ACTIVOS NETOS

TASAS

Hasta S/. 1000,000


0.0 %

Por el exceso de S/. 1000,0000


0.5 %


20. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299)

Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
210

Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta.

Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima
anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena
las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299 modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394.


Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento
financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7
de la Ley N 27394).



21. Revaluacin Voluntaria (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se
hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado
para el clculo de la depreciacin.

En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar
en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.



2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del
Reglamento)

211

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, entre otros, los siguientes conceptos:


Concepto Sustento
Gastos Personales Por ejemplo:
-Gastos de alimentacin, salud, vestido,
recreativos, etc. Del contribuyente y sus
familiares.
-Adquisicin de bienes para el uso particular del
contribuyente y sus familiares.
-Gastos de mantenimiento y reparacin de
bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta El contribuyente no podr deducir de la renta
bruta el impuesto que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior y en
la medida en que el contribuyente sea el
obligado directo al pago de dichos intereses
(artculo 47 de la Ley).

Los pagos efectuados
sin utilizar los medios de
pago a que se refiere la
Ley N 28194, y
modificatorias, cuando
exista la obligacin de
hacerlo.
Existe la obligacin de usar medios de pago:
-En obligaciones cuyo importe sea superior a
S/. 3,500 o US $ 1,000.
-Cuando se entreguen o devuelvan montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuere el monto.

Las multas, recargos,
intereses moratorios
Por ejemplo:
212

previstos en el Cdigo
Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por
el Sector Pblico
Nacional.
-Multas por infracciones de trnsito cometidas
con vehculos de la empresa.
Las donaciones y
cualquier acto de
liberalidad en dinero o
en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones
otorgadas a favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto las
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda alguno de los fines
contemplados en el inciso x) del artculo 37 de
la Ley.
Las sumas invertidas en
la adquisicin de bienes
o mejoras de carcter
permanente.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por
unidad no supere S/. 875 (1/4 de UIT), a opcin
del contribuyente, se podr considerar como
gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes
formen parte de un conjunto o equipo necesario
para su funcionamiento (Articulo 23 del
Reglamento).
Las asignaciones
destinadas a la
constitucin de reservas
o provisiones no
admitidas por la Ley
Por ejemplo:
Provisiones para la fluctuacin de valores o la
desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de
llaves, marcas, patentes,
procedimientos de
fabricacin y otros
activos intangibles
similares.
Sin embargo, el precio pagado por los activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos
aportados.
Las comisiones
mercantiles originadas
en el exterior por compra
o venta de mercaderas
u otra clase de bienes,
por la parte que exceda

213

del porcentaje que
usualmente se abone en
el pas de origen.
Las prdidas que se
originen en la venta de
acciones o
participaciones recibidas
por reexpresin de
capital como
consecuencia del ajuste
por inflacin.
Para el caso empresas que an aplican las
normas de ajuste por inflacin (Convenio de
Estabilidad).
Los gastos cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla
con los requisitos y
caractersticas mnimas
establecidos por el
Reglamento de
Comprobante de Pago.
Tampoco ser deducible
el gasto sustentado en
comprobante de pago
emitido por contribuyente
que, a la fecha de
emisin del
comprobante, tena la
condicin de no habidos
segn la publicacin
realizada por la
Administracin
Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del
ejercicio, el
contribuyente haya
cumplido con levantar tal
condicin.
No se aplicar lo previsto
en el presente inciso en
los casos en que, de
conformidad con el
artculo 37 de la Ley, se
Esta regla no es aplicable:
-Para los comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados (inciso o) del artculo
21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con
los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste
en stos, por lo menos , el nombre ,
denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o de quien presta el servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, as como la
fecha y el monto pagado.
-Para la deduccin de los gastos comunes,
realizados por los propietarios, arrendatarios u
otros poseedores de inmuebles sujetos al
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en
cuyo caso se debern sustentar con la
liquidacin de gastos elaborada por el
administrador de la edificacin, as como con la
copia fotosttica de los respectivos
comprobantes de pago emitidos a nombre de la
Junta de Propietarios (Resolucin de
Superintendencia N 050-2001/SUNAT).

214

permita la sustentacin
del gasto con otros
documentos.
Los gastos sustentados
en comprobantes de
pago emitidos por
contribuyentes que, a la
fecha de emisin del
comprobante, tenan la
condicin de NO
Habidos, segn la
publicacin realizada por
la Administracin
Tributaria, salvo que el
contribuyente haya
cumplido con levantar tal
condicin al 31 de
diciembre del ejercicio.

El Impuesto General a
las Ventas cuando se
tenga derecho a utilizar
como crdito fiscal.
Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo - Decreto
Supremo N 055-99-EF.

El Impuesto General a
las Ventas, el Impuesto
de Promocin Municipal
y el Impuesto Selectivo
al Consumo que gravan
el retiro de bienes.
Inciso k) del artculo 44 de la Ley.
El monto de la
depreciacin
correspondiente al
mayor valor atribuido
como consecuencia de
revaluacin voluntaria de
los activos con motivo de
reorganizacin de
empresas o sociedades
o fuera de estos actos.
Inciso l) del artculo 44 de la Ley.
Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo
104 de la Ley.
215

Los gastos, incluida la
prdida de capital,
provenientes de
operaciones efectuadas
con sujetos que
califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo
XVI y Anexo del Reglamento.
1) Sean residentes de
pases o territorios de
baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos
permanentes situados o
establecidos en pases o
territorios de baja o nula
imposicin; o,

3) Sin quedar
comprendidos en los
supuestos anteriores,
obtengan rentas,
ingresos o ganancias a
travs de un pas o
territorio de baja o nula
imposicin.

No estn comprendidos
los gastos derivados de
las siguientes
operaciones:

i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de
naves o aeronaves:

iv) Transporte que se
realice desde el pas
hacia el exterior y desde
el exterior hacia el pas;
y,

216

v) Derecho de pase por
el canal de Panam.

Dichos gastos sern
deducibles, siempre que
el precio o monto de la
contraprestacin sea
igual al que hubieran
pactado partes
independientes en
transacciones
comparables.

Los gastos y prdidas
provenientes de la
celebracin de
instrumentos Financieros
Derivados que califique
en alguno de los
siguientes supuestos:
Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado
por el Decreto Legislativo N 970
1) Si el Instrumento
Financiero Derivado ha
sido celebrado con
residentes o
establecimientos
permanentes situados
en pases o territorios de
baja o nula imposicin.

2) Si el contribuyente
mantiene posiciones
simtricas a travs de
posiciones de compras y
de venta en dos o ms
instrumentos Financieros
Derivados, no se
permitir la deduccin de
prdida sino hasta que
exista reconocimiento de
ingresos.
.
Tratndose de gastos
comunes a los

Inciso e) del artculo 25 del Reglamento,
217

instrumentos financieros
derivados a que se
refiere el numeral 1 del
inciso q) del artculo
44 de la Ley, as como
a otros instrumentos
financieros derivados y/o
a la generacin de
rentas distintas de las
provenientes de tales
contratos, no
directamente imputables
a ninguno de ellos, el
ntegro de tales gastos
no es deducible para la
determinacin de la
renta imponible de
tercera categora.
incorporado por el artculo 13 del D. S. N 219-
2007-EF.



2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley
e Inciso b) del artculo 8 del Reglamento)


a) Inafectaciones

Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer,
total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la
adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha
en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un
plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir
de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f)
del artculo 1 del Reglamento), as como los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de articulo 18 de la Ley,
incorporado por el articulo 7 del Decreto Legislativo N 970).

b) Exoneraciones
218


Estn exonerados del Impuesto, entre otros:

Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero
Nacional.

Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o
reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos
por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas,
siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al
amparo de la Ley del Mercado de Valores.

Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Hipotecario Negociable (Inciso i) del artculo 19 de la Ley).


Ganancia de Capital (Inciso l) del artculo 19 de la Ley)

La ganancia de capital proveniente de:

1. La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores; as como la que proviene de la
enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos
centralizados de negociacin, siempre que el enajenante sea
una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.

2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los
contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas
219

de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del artculo
3 de la Ley N 26361;


3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas; as como de la
redencin o rescate de los certificados de participacin y
otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en
nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la
materia (Inciso l) del artculo 19 de la Ley).


Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias
de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll) del artculo 19 de la
Ley).

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines sealados (Inciso b) del artculo 19 de la Ley) .
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible
a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional
(ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos
en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. (Inciso b) del
artculo 19 de la Ley, sustituido por el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 970).

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del
artculo 19 de la Ley).

220

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos
concedidos por el Sector Pblico Nacional (Inciso h) del artculo 19
de la Ley)

La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley,
comprende a los intereses y dems ganancias netos de la parte
proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o
descuento obtenido sobre el valor nominal de adquisicin de valores
mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos a
los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del
artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin excepcin
alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector
Financiero de Fomento

Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las
emisiones de bonos y dems obligaciones y, en general, cualquier
operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje
realizados por las instituciones de crdito (Inciso a) del artculo 9 del
Reglamento).




2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento).

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado
segn los registros contables, en la Declaracin Jurada Anual.

221


2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto
Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por
parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.

La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para
efecto de la determinacin de su renta neta.

La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la prdida
de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin
que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en la
utilidades.

El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que
realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

EMPRESAS

PARTICIPACIN


Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al por menor y
Restaurantes
Otras actividades


10%
10%
10%
8%
8%
5%
222




2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico
Ordenado de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa aprobado por Decreto Supremo N 150-
2007-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 975; y su Reglamento,
aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).

En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se consigna
el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de
los pagos realizados en el ejercicio gravable, utilizando dinero en efectivo o
medios de pago.

El Impuesto a las Transacciones Financieras se determina aplicando sobre el
valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el artculo 12 del
TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes:



Periodo

Alcuota

A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de
diciembre de 2008

0.07 %

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de
diciembre de 2009

0.06 %

A partir del 01 de Enero de 2010


0.05 %


223


Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa).



Procedimientos:

En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9 del
TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:

a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en
el ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio
como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.

b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento
(15%).

c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b)
7
.


7
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y
siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de
siniestros en bienes para reposicin de activos.

224

d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre
la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el
artculo 10 de la Ley.

El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto
conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.

Ejemplo:

Concepto

S/.


A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio
gravable

659,444


B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable
utilizando dinero en efectivo o medios de pago

465,555

C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni
medios de pago ( A- B )

193,889

D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio
gravable
(15 % de A)

98,917

E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C-
D))


94,972

ITF -Impuesto a pagar - (Base Imponible X 0.07 % X
2)


133




2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA (Artculo 50
de la Ley y artculo 29 del Reglamento).

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
225

peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los
siguientes sistemas:


A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en
los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes.


B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.



En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.



Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana
provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines
distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de
fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.

226

Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los
resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la
Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970).

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los
sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el
sistema A).

Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes
se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que
el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.




Ejemplos:

SISTEMA A

La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el
ejercicio gravable 2008 una prdida de S/.63,280 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de
prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene una prdida del
ejercicio de S/. 18,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao
2008.


227

Concepto
Ejercicio Gravable
2005 2006 2007 2008 2009
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o Prdida
del ejercicio
12,340 28,460 18,280 -18,400 21,500
Rentas exoneradas 0 0 0 12,000 0
Prdida del ejercicio
compensada
12,340 28,460 18,280 12,000 6,400
Prdidas de ejercicios
anteriores
-63,280 -50,940 -22,480 -4,200 -6,400
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 15,100
Impuesto a la Renta
(30%)
0 0 0 0 4,530
Prdida neta
compensable
-50,940 -22,480 -4,200 -6,400 0

Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 4,200)
no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 18,400), se
deber considerar las rentas exoneradas (S/. 12,000) entre los ingresos, a fin de
reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede arrastrar para el
ejercicio 2009.


SISTEMA B

La empresa Servicios Generales S. A. C., arrastra una prdida de S/. 63,280
generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de
arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene prdida del
ejercicio S/. 10,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.
228




Concepto
Ejercicio Gravable
2005 2006 2007 2008 2009
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del
ejercicio

48,450 36,420 10,400 -10,400 21,500
Rentas Exoneradas

0 0 0 12.000 0
Perdida del ejercicio
compensada

24,225 18,210 5,200 10,400 10,750
Prdida de ejercicios
anteriores

-
63,280
-39,055 -20,845 -15,645 -15,645
Renta Neta Imponible (50%)

24,225 18,210 5,200 0 10,750
Impuesto a la Renta (30%)

7,268 5,463 1,560 0 3,225

Prdida Neta compensable

-
39,055
-20,845 -15,645 -15,645 -4,895

Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de S/.
4,895.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 10,400), se
deber considerar las rentas exoneradas : S/. 12,000, entre los ingresos, a fin de
reducir la prdida del ejercicio.
229


3. Tasa del Impuesto a la Renta (Artculo 55 de la Ley)

Tasa General

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) sobre su renta neta.

Tasa Adicional (Artculo 55 de la Ley sustituido por el artculo 7 del Decreto
Legislativo N 979)

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A . El impuesto determinado
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la
disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de
enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad
indirecta de renta.


4. Crditos contra el Impuesto (Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del
Reglamento).

Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:

a. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del
artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)

230

Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con
el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a
la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no
exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior.


El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el
extranjero con documento fehaciente.


El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a
devolucin alguna.


b. Crditos por reinversiones

Entre otros:

Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, que reinviertan total o parcialmente
su renta neta, en programas de inversin a su cargo, tendrn derecho
a un crdito tributario equivalente a cinco por ciento (5%) del monto
efectivamente invertido en la ejecucin del programa.

La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los
pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes,
dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no
aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a
terceros (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por D.S. N 103-
99-EF).

231


Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de
la Lectura, las empresas de la industria editorial en todas sus fases,
as como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a cargo
de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el
pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible,
determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia
actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de
estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin
equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente (30%), aplicable
sobre el monto efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley.

El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa,
aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.

En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin
podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por el
contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr
aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a
la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin
alguna, ni ser transferibles a terceros.

Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con
informar a la SUNAT, en su respectiva Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada.
(Artculos 17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24, 25, 26, 27 y
segundo prrafo del artculo 31 de su Reglamento, aprobado por D.
S. N 008-2004-ED).


El crdito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en el
registro de donantes, que tengan como fin la atencin a la poblacin
afectada por los desastres naturales

232

El importe del crdito ser el que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto a la Renta del donante sobre los montos donados que en
conjunto no excedan del diez por ciento (10%) de su renta neta del
ejercicio 2007, luego de efectuada la compensacin de prdidas
(Tercera Disposicin Transitoria de la Ley 29200).

Para la aplicacin del presente crdito se deber cumplir con los
requisitos establecidos en el inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral 1.3 del mismo inciso, referido a procedimientos de deduccin
como gasto.


c. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo
88 de la Ley)

Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios
anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones
juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no
hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas
no hayan sido impugnadas.


d. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N 025-
2005-EF)

Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los
Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos
pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio.


e. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del artculo
88 de la Ley)

233

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que
corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la
devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

El Tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley que
precisa la aplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance
General con Incidencia Tributaria en Perodos Deflacionarios, dispone que los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal nms. N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, constituyen
pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la
devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a
cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.

f. Retenciones por Rentas de Tercera Categora (Inciso f) del artculo 71 y
artculo 73-B de la Ley y artculo 54- A del Reglamento).

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que
constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.

Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el impuesto
retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean
puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las
mismas los importes retenidos.

Asimismo, los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de
personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de
Superintendencia.

De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N 234-
2005/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta
aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir
liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como
liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la
retencin:

234

(i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes
contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago
por carecer de nmero de RUC.
(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del
numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidaciones de compra.

g. Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF)

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las
Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya
sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser
stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.

h. Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artculo 8 de la Ley N 28424,
modificado por Decreto Legislativo N 976 y artculos 9 y 10 del D. S. N
025-2005-EF)

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado
que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse
como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al que corresponda.

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la
Renta.

En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho
nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
235

del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla
279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del rubro Crditos contra el
Impuesto a la Renta del Formulario Virtual N 662.

Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual
corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero,
son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de
dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N
034-2007-SUNAT/2B0000).


5. Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037 y su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).

Para efecto de la aplicacin de algunos de los beneficios comprendidos en el
presente acpite se deber tener en cuenta lo siguiente:

Zonas:

La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del
PDT Renta Anual.

Zona 1 de la Amazona
Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.

Zona 2 de la Amazona
Departamento de Loreto
Departamento de Madre de Dios
Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de
Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.


236

Actividades econmicas

Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas.
Transformacin Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.


Beneficios tributarios

Exoneracin

Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que
desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en
dicho mbito (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de
aplicacin a la produccin agrcola (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo
12 de la Ley N 27037).


Tasa de 5%

Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los
siguientes supuestos:

- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto
2 as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.2 del artculo
12 de la Ley N 27037).

237

- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del
numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona
que reinviertan no menos de treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los
Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).

Tasa de 10%

Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los
siguientes supuestos:

- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto
2, as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.1 del artculo
12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del
artculo 12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona
que reinviertan no menos del treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los
Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).

Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las
efecten en distintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin les sea de
aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 103-99-EF).

Crdito contra el Impuesto

Las sociedades ubicadas en la Zona 1 de la Amazona que realicen las
238

actividades mencionadas en el punto 2, que reinviertan total o parcialmente su
renta neta en los Programas de Inversin a su cargo, tendrn derecho a un
crdito contra el Impuesto equivalente al cinco por ciento (5%) del monto
efectivamente invertido en la ejecucin del Programa (Inciso a) de la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1 y el
numeral 19.1 del artculo 19 de su Reglamento).

Los Programas de Inversin slo pueden estar referidos a obras de
infraestructura y/o adquisicin de los bienes de capital orientados a incrementar
los niveles de produccin de las empresas beneficiadas y deben ser aprobados
por el Comit Ejecutivo.


El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto del
ejercicio en que comience la ejecucin del programa, no siendo transferible
a terceros.



La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de
regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de
ejecucin del programa de inversin; no dando derecho a devolucin el exceso
no aplicado (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 103-99-EF).

Deduccin de la Renta Neta

Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados en el
inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - es
decir, en los comprendidos en el literal precedente - y en los Programas de
Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del ejercicio los montos
efectivamente invertidos en diferentes Programas de Inversin de terceros al
amparo de la Ley N 27037 o leyes sectoriales, siempre que en conjunto, la
deduccin no supere el veinte por ciento (20%) de su renta neta, luego de
compensadas las prdidas a que se refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley y
antes de la participacin de utilidades establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta
y la Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037, numeral 15 del
239

artculo 1, numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).


Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo
mximo de cuatro (4) aos, periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo
prrafo de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley 27037).



Este beneficio no ser de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad de
comercio gravadas con la tasa de 5% o 10% (Artculo 9 del Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).


6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva (Ley N
27158 Ley que dispone la aplicacin del Impuesto a la Renta para las
empresas ubicadas en Selva y Frontera comprendidas en la Ley N
23407)


Tasa de 5% ( Zona 2)

Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:

Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las
empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de
los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas
modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran
gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren
ubicadas en la Zona 2 de la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto
una tasa de 5% (cinco por ciento).

240

Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior,
que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del
Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo anterior, desde
el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1
de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn
corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037,
modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158).

Tasa de 10% ( Zona 1)

Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:

- Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las
empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de
los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas
modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran
gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren
ubicadas en la Zona 1 de la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto
una tasa de 10% (diez por ciento).

- Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior,
que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del
Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo anterior, desde
el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1
de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn
corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037,
modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158).

- Las empresas ubicadas en Zona de Frontera comprendidas dentro de los
alcances de la Ley N 23407 Ley General de Industria y normas
modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran
gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn para efecto de
dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao
2010, la tasa del 10% (diez por ciento).
241


- Las empresas ubicadas en zona de frontera a que se refiere el prrafo
anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas
del Impuesto a la Renta, aplicarn, desde el 1 de enero del 2000 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010, la tasa de 10% (diez por ciento), segn corresponda.


IMPORTANTE:

A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto
Supremo N 019-99-EF, modificado por el Decreto Supremo N 040-99-EF.
. Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, han sido
sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF.


7. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y
Servicios - CETICOS

Texto nico Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en relacin a los
CETICOS aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF y normas
modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 023-96-
ITINCI, y normas modificatorias.

La Ley N 29014, publicada el 12 de mayo de 2007, adscribe los CETICOS de
Ilo, Matarani y Paita a los Gobiernos Regionales de Moquegua, Arequipa y
Piura, respectivamente; el Comit de Administracin de la Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna - ZOFRATACNA al Gobierno Regional de Tacna; y el
Comit de Administracin de la Zona Econmica Especial de Puno -
ZEEDEPUNO al Gobierno Regional de Puno.
Estas entidades mantendrn la personera jurdica de derecho pblico,
autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa, otorgada
por la Ley N 28569, Ley que otorga autonoma a los CETICOS; Ley N 27688
y modificatorias, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna; Ley N
242

28864, Ley de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO, as como
por sus normas de creacin y las que regulan su organizacin y su
funcionamiento.

El CETICOS Loreto, creado por la Ley N 26953, ser adscrito al Gobierno
Regional de Loreto, una vez que se emita el reglamento de la mencionada
norma, manteniendo su personera jurdica y autonoma en los mismos
trminos y condiciones establecidos en el prrafo anterior para los CETICOS
de Ilo, Matarani y Paita; para ZOFRATACNA y para ZEEDEPUNO.


Exoneracin del Impuesto:

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o
establecidas en los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita, hasta el 31 de
diciembre de 2012
8
.

Asimismo, a partir de la vigencia de la Ley N 26831 y hasta el 31 de diciembre
de 2012, los ingresos que se obtengan por la reexpedicin al exterior de
mercancas extranjeras desde un CETICOS estn exoneradas del Impuesto a
la Renta (Artculo 8 del Texto nico Ordenado aprobado por Decreto
Supremo N 112-97-EF).


8. Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 27360
9
y su Reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG.


Tasa de 15%

Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:

8
Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.
9
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.
243


Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las
personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de
cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que
cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza y la
actividad avcola cuando utilice maz amarillo duro importado en su proceso
productivo. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento).

Deducciones sujetas a lmite

Los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promocin del Sector
Agrario podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de diez por ciento
(10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas
(200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

Depreciacin

Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley de
Promocin del Sector Agrario, podrn depreciar a razn de veinte por ciento
anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y
obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley (Numeral 4.2 del
artculo 4 de la Ley N 27360).

Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de
Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en
Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable (Artculo
7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas
y Conglomerados).


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9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Artculo 26 de la Ley N
27460, modificada por la Ley N 28326 y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 030-2001-PE)

Tasa de 15 %

Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura.

Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o
jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo
de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o
ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales,
ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas,
continentales o salobres. La actividad acucola comprende tambin la
investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los
productos provenientes de dicha actividad (Artculo 3 de la Ley N 27460)

Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del ao
2010, y se aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario
establecido con el fin de promover actividades econmicas en zonas
especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la
legislacin vigente (Artculo 27 de la Ley N 27460).