AUDITORIA EN ESPAA

Cuando Pacioli invent la partida doble seguramente no imagin que la informacin financiera que
elaboraran los comerciantes de su poca, y hoy las empresas, iba a ser de inters para otras personas.
Bastante tena l con haber inventado un aspecto fundamental de la contabilidad, como para
preocuparse de si la informacin reflejaba, o no, la imagen fiel del comercio, entonces, empresa ahora.

A raz de la expansin del capitalismo y de la entrada de socios externos en las empresas se vi
necesario que un tercero revisara la informacin financiera y emitiera una opinin. Nacan as los
auditores financieros.

Todo esto viene al caso porque la CNMV (Comisin Nacional del Mercado de Valores) ha publicado su
informe anual sobre la supervisin de los Informes Financieros Anuales de 2010, es decir, sobre la
auditora de las entidades cotizadas en dicho ao. Un buen repaso sobre la informacin financiera y
sobre el papel de la auditora en todo este entramado regulador de la informacin financiera.

La Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores (LMV) faculta a la CNMV a exigir a las
entidades cotizadas la publicacin de informaciones adicionales, conciliaciones, correcciones o, en su
caso, reformulaciones de la informacin financiera publicada.

Por otra parte, con la finalidad de aumentar la calidad de la informacin financiera de los prximos
ejercicios, se relacionan algunos aspectos susceptibles de mejora que han sido identificados en la
revisin de las cuentas anuales. Entre ellos, destacan los relativos a las reas crticas que se
identificaron y publicaron en el ejercicio anterior, y que han sido objeto de mayor atencin en el
proceso de revisin.


Actividad consistente en analizar la informacin econmico-financiero que se desprende de los
documentos contables examinados, y tiene por objeto la emisin de un informe dirigido a poner de
manifiesto una opinin tcnica sobre la fiabilidad de la citada informacin, a fin que se pueda conocer y
valorar dicha informacin por terceros.


DIRECTIVAS COMUNITARIAS
La creciente interrelacin ha creado la necesidad de coordinar las disposiciones nacionales sobre la
estructura y contenido de los estados financieros y de los informes de gestin cuando se trate de
facilitar su estudio comparativo.
El paso definitivo lo constituye la adaptacin de la legislacin mercantil en materia de sociedades de
las directivas de la UE: cuarta quinta y octava.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CONTABILIDAD Y FINANZAS



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LA OBLIGACIN DE AUDITARSE: EL CDIGO DE COMERCIO Y LA LEY DE
SOCIEDADES ANNIMAS
La adaptacin a las directivas de la UE ha supuesto modificar el Cdigo de Comercio as como
elaborar un nuevo texto de la ley de Sociedades Annimas y un nuevo Plan General de Contabilidad
(PGC).
- Cdigo Comercio: todo empresario estar obligado a someter a auditora las cuentas anuales
cuando as lo acuerde el juzgado.
- Ley de Sociedades Annimas: debern ser auditadas las cuentas anuales y el informe de
gestin cuando:
No puedan presentar balance abreviado.


LA LEY Y EL REGLAMENTO DE AUDITORA (LAC)
La ley 19/1988 debern someterse a la auditora de cuentas las empresas en las que concurran
alguna de las siguientes circunstancias:

- Tengan acciones que coticen en cualquier Bolsa.
- Emitan obligaciones en oferta pblica.
- Se dediquen a la intermediacin financiera.
- Estn sujetas a la ley de Ordenacin del Seguro Privado.
- Presten servicios al Estado u organismos pblicos.
- No puedan presentar balance abreviado.

La publicacin del Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, supuso la aprobacin del texto
refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, y recoge las distintas modificaciones que han afectado
en los ltimos aos a la Ley 19/1988 de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.


EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS (ICAC)
Organismo autnomo de carcter administrativo, al que corresponde con carcter general.

Funciones legalmente atribuidas:
- Elaboracin de normas tcnicas de auditora.
- Custodia y gestin del Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
- Autorizacin para la inscripcin en el ROAC.
- Control de vigilancia de las fianzas a constituir por los auditores de cuentas.
- Ejercicio de la potestad de cuentas.
- Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditora de cuantas regulada en esa ley y de
los auditores de cuentas.








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EL REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS (ROAC)
En el ROAC se requerir:
- Ser mayor de edad.
- Tener nacionalidad espaola o la de alguno de los Estados miembros de la UE.
- Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
- Haber obtenido la correspondiente autorizacin del ICAC. Por su parte para obtener la autorizacin
del ICAC se debe:

Haber obtenido alguna titulacin universitaria.
Haber seguido cursos de enseanza terica.


Emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichas cuentas
anuales expresan la imagen fiel:

- Del patrimonio y de la situacin financiera de dicha empresa;
- Del resultado de sus operaciones;
- y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado.



La obligacin de aplicar en Espaa las Normas Internacionales de Auditora1 (NIA-ISA por sus siglas en
ingls) a las auditoras de cuentas correspondientes a ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero de
2014, recogida en la Resolucin de 31 de enero de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas (ICAC), ha vuelto a poner de actualidad la necesidad del uso de normas globalmente
aceptadas en las auditoras del sector pblico.

Las NIA son normas elaboradas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
aseguramiento (International Auditing and Assurance Board-IAASB) de la Federacin Internacional
de Contadores (International Federation of Accountant- IFAC). La misin de este Consejo es lograr el
recono- cimiento de las NIA por parte de los reguladores de todo el mundo y la adopcin de stas a
escala global por parte de todos los organismos miembros de la IFAC. Sin duda alguna, las NIA se han
convertido en un referente en la profesin auditora.

Como es sabido, la Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (International
Organization of Supreme Audit Institution-INTOSAI) est adoptando las NIA a travs de unas
Directrices que, junto con la Declaracin de Lima, el Cdigo de tica y las Normas de Auditora,
constituyen el cuerpo normativo de esta institucin.






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Este nuevo marco normativo aparece bajo la denominacin de Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (International Standards of Supreme Auditing Institutions-ISSAI), y contienen
los principios fundamentales para el funcionamiento de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) y
los requisitos previos de auditoras de las entidades pblicas.

A nivel nacional, en relacin con los rganos Institucionales de Control Externo Autonmicos
(OCEX), hasta la fecha, el marco normativo de referencia ms utilizado ha sido el elaborado en torno a
los Principios y Normas de Auditora del Sector Pblico emitidos por la Comisin de Coordinacin de los
rganos Pblicos de Control Externo del Estado Espaol/COPCEE2 (1992), que recoge los criterios
fundamentales por los que deben regirse tanto los rganos institucionales de control externo, como los
expertos independientes que realicen auditoras en su mbito competencial. Con independencia de lo
anterior, prcticamente la totalidad de los OCEX han elaborado manuales de procedimientos y normas
internas para homogeneizar la planificacin y ejecucin de sus trabajo de fiscalizacin (Lpez
Hernndez, 2011).

Por lo que al Tribunal de Cuentas (TC) se refiere, como seala Miajas Fol (2013), existen unas Normas
Internas de Fiscalizacin, aprobadas por el Pleno del Tribunal de 23 de enero de 1997, que nunca han
llegado a publicarse, pero que se citan en alguno de sus informes. Estas normas, junto a las Directrices
Tcnicas que el Pleno de la Institucin aprueba para cada fiscalizacin, constituyen la referencia a la
que se remiten los informes del TC.




De otra parte, en el mbito del control interno, es necesario hacer mencin a las Normas de Auditora
del Sector Pblico (NASP) de la Intervencin General de la Administracin del Estado/IGAE (1998), cuya
finalidad es establecer mtodos y procedimientos homogneos en la realizacin de auditoras. Estas
normas pueden ser referencia para rganos de control interno del sector pblico autonmico y local.
Las NASP se complementan con un conjunto de Normas Tcnicas y Circulares, que regulan aspectos de
carcter general, aspectos sobre la auditora de cuentas anuales y sobre auditoras especficas previstas
en la Ley General Presupuestaria.
A la vista de lo anterior, parece evidente que, a diferencia de lo que ocurre en el sector privado, donde
todos los pasos conducen a un proceso convergente en la aplicacin de una normativa nica reguladora
de la prctica de la auditora, en el mbito pblico ese pro- ceso an no se ha producido y la normativa
actual se caracteriza por su dispersin y falta de homogeneidad.

SITUACION EN LOS ULTIMOS AOS
El sector pblico desarrolla un papel fundamental como dinamizador de la economa. La cifra de
asalariados del sector pblico espaol se sita en ms de 3 millones de personas, lo cual representa un
18% del total de la poblacin activa.
El gasto pblico en los ltimos tres aos (2011,2010 y 2009) se ha situado en unos niveles medios
entorno al 45% del Producto Interno Bruto.





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La estructura del sector pblico espaol se compone de entes administrativos que en general se
clasifican en base a un criterio territorial (estatal, autonmico y local)y entes instrumentales (creados
para una finalidad concreta). No obstante en la practica la estructura del sector Publico es compleja,
por lo que sera recomendable una delimitacin ms precisa del mismo.

En cuanto a los aspectos legislativos relevantes, que actualmente posibilitan la colaboracin entre
auditores pblicos y privados podemos sealar que:

El Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas precisa la obligacin de someter a auditoria a las sociedades mercantiles que
formen parte del sector Publico estatal, autonmico o local.

Tambin establece que esta ley no ser de aplicacin a las actividades de revisin y verificacin de
cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables, ni a la emisin de los
correspondientes informes que se realicen por rganos de las Administraciones pblicas en el ejercicio
de sus competencias, que continuaran rigindose por su legislacin especfica.



Mientras en el mbito de la auditora privada se est produciendo un proceso de convergencia en la
aplicacin de una normativa nica reguladora de la prctica profesional, en el mbito pblico ese
proceso an no se ha producido y la normativa actual se caracteriza por su dispersin y falta de
homogeneidad.

La INTOSAI est adoptando las NIA mediante un cuerpo normativo que contiene los principios funda-
mentales para el funcionamiento de sus miembros, as como los requisitos previos de auditoras de las
entidades pblicas. Este conjunto de normas de auditora, denominadas ISSAIs, contiene directrices
generales sobre auditora financiera, de desempeo y de cumplimiento, as como otras dedicadas a
temas especficos. Cada ISSAI incorpora una NIA y una Nota de Prctica para apoyar su adopcin y uso
en el sector pblico.
La aplicacin de las ISSAIs sobre auditora financiera plantea algunas singularidades para los audito-
res del sector pblico, entre las que, en este trabajo, se destacan las siguientes: terminologa empleada
en las directrices; objetivo de una auditora de estados financieros, procesos de garanta de calidad;
documentos de trabajo y documentacin de auditora; comunicacin; deteccin de fraudes y errores;
consideracin del auditor de leyes y reglamentos; anlisis de riesgos y procedimientos de auditora;
materialidad, y caractersticas de los informes de auditora del sector pblico.











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El grfico muestra la evolucin de los ltimos cinco aos de los informes de auditora de las
cuentas anuales que presentan opinin favorable o con salvedades.









El porcentaje de informes de auditora con opinin favorable se ha incrementado significativamente
en 2010 hasta alcanzar el 99,3% (93,9% en 2009). Como ya se indic anteriormente, este
incremento se explica por la nueva normativa aplicable a los informes de auditora.























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