You are on page 1of 17

100%

Ubicacin
Buscar
Imprimir
Agregar a favoritos
TTULO:
Monotributo. Actualizacin de los topes de las categoras. Aspectos generales del
rgimen. Requisitos. Recategorizacin cuatrimestral. Declaracin jurada
informativa
AUTOR/ES: Passarelli, Ezequiel V.
PUBLICACIN: Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETN: XX
PGINA: -
MES: Setiembre
AO: 2013
OTROS DATOS: -
MONOTRIBUTO. ACTUALIZACIN DE LOS TOPES DE LAS CATEGORAS. ASPECTOS
GENERALES DEL RGIMEN. REQUISITOS. RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL.
DECLARACIN JURADA INFORMATIVA
EZEQUIEL V. PASSARELLI
ESTA VERSIN DIFIERE DE LA PUBLICADA EN SOPORTE PAPEL, AL CONSIDERAR LOS
NUEVOS PARMETROS MXIMOS ESTABLECIDOS EN LA RESOLUCIN GENERAL
(AFIP) 3529.
SEALAMOS QUE LA VERSION PAPEL LLEG A DISTRIBUIRSE EL 10/9/2013 Y AL DA
SIGUIENTE EL PODER EJECUTIVO ANUNCI LAS NUEVAS ESCALAS (TOPES DE
CATEGORAS) QUE FUERON PUBLICADAS EN EL BOLETN OFICIAL EL 12/9/2013 A
TRAVS DE LA RESOLUCIN GENERAL MENCIONADA.
Pgina 1 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
1. INTRODUCCIN
Por medio de la presente colaboracin pretendemos desarrollar una herramienta de consulta respecto
de aquellas cuestiones ms relevantes correspondientes al rgimen tributario simplificado para
pequeos contribuyentes.
Adicionalmente, y en vistas a la finalizacin del segundo cuatrimestre calendario del presente ao,
abordaremos puntualmente las siguientes dos cuestiones, considerando los nuevos parmetros
mximos establecidos mediante el dictado de la reciente resolucin general (AFIP) 3529:
i) Recategorizacin cuatrimestral.
ii) Declaracin jurada informativa cuatrimestral.
2. ASPECTOS GENERALES
El Anexo de la ley 24977 , sustituido por la ley 26565 , establece un rgimen tributario integrado,
simplificado y optativo destinado a todos aquellos sujetos que encuadren dentro de la definicin de
pequeos contribuyentes, la cual se encuentra contenida en la propia norma.
Comnmente conocido como monotributo, precisamente le debe su popular denominacin a su
simplificada naturaleza a partir de la cual el contribuyente mensualmente deber ingresar una cuota
fija.
No obstante ello, vale decir que dicha naturaleza ha ido mermando con el transcurso del tiempo y el
dictado de distintas normas por parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), las
cuales han ido colocando en cabeza del sujeto pasivo sucesivas obligaciones que atentan contra dicha
circunstancia. Esta situacin ser abordada con mayor profundidad al tiempo de desarrollar las
cuestiones inherentes a la obligacin formal de presentar la declaracin jurada informativa
cuatrimestral.
En segundo lugar, y en lo que respecta al carcter integrado del rgimen, vale decir que el mismo
obedece a que dicho pago mensual fijo sustituye a la obligacin de liquidar, declarar e ingresar los
impuestos que seguidamente detallamos:
1. Personas fsicas y sucesiones indivisas:
i) Impuesto a las ganancias.
ii) Impuesto al valor agregado.
iii) Impuesto a la ganancia mnima presunta.
2. Sociedades de hecho y sociedades comerciales irregulares:
i) Impuesto a las ganancias de sus integrantes, originado exclusivamente por las actividades
desarrolladas por la entidad sujeta al rgimen.
ii) Impuesto al valor agregado de la entidad.
iii) Impuesto a la ganancia mnima presunta.
(1) (2)
(3)
(4)
Pgina 2 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Adicionalmente, el rgimen bajo estudio sustituye al aporte personal mensual con destino a los
recursos de la seguridad social, previsto en el artculo 11 de la ley 24241.
Por ltimo, no quisiramos dejar de mencionar que los sujetos adheridos al monotributo no se
encuentran exentos del impuesto sobre los bienes personales dado que, al momento del presente
desarrollo, no existe norma que disponga lo contrario. En funcin de ello, y de corresponder, debern
liquidar, declarar e ingresar el mencionado gravamen.
3. REQUISITOS (DEFINICIN LEGAL DE PEQUEO CONTRIBUYENTE)
-ACTUALIZACIN DE LOS MONTOS DE LAS CATEGORAS-
El Ttulo II del Anexo de la ley 24977, sustituido por la ley 26565, dispone los distintos requisitos que
debern respetarse de manera concurrente con el propsito de poder adherirse al monotributo. Los
mismos suelen clasificarse en las categoras que a continuacin exponemos:
3.1. Condiciones subjetivas
CONDICIONES
SUBJETIVAS
Personas fsicas y/o
sucesiones
indivisas
Venta de cosas muebles
Locaciones y/o prestaciones de
servicios
Integrantes de cooperativas de trabajo
Sociedades de
hecho y/o
sociedades
comerciales
irregulares
Mximo: 3
integrantes
Que cada uno de los
integrantes,
individualmente
considerado, encuadre
dentro de la definicin
de "pequeo
contribuyente"
Quisiramos remarcar la circunstancia de que, en caso de que uno de los integrantes de la sociedad de
hecho o sociedad comercial irregular no reuniera todas las condiciones para ser considerado
individualmente como pequeo contribuyente, la sociedad no podr adherirse al monotributo.
3.2. Condiciones objetivas -actualizacin de los montos-
El pasado 12 de setiembre fue publicada en el Boletn Oficial de la resolucin general (AFIP) 3529, la
cual, tal como se desprende de sus considerandos, pretende establecer un punto de equilibrio en la
situacin fiscal de los contribuyentes adheridos al citado rgimen. En funcin de ello, el Poder
(5)
Pgina 3 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Ejecutivo se dispone, luego de 3 aos de sucesivos reclamos por parte de los contribuyentes, a
adecuar los montos de facturacin previstos en el mismo.
Seguidamente, graficaremos los parmetros que regirn a partir del 1 de setiembre de 2013, tal como
se desprende de los artculos 2 y 6 de dicha norma.
CONDICIONES
OBJETIVAS
Que en el ao
calendario
inmediato
anterior a la
fecha de
adhesin no
excedan los
siguientes
lmites
Ingresos
brutos (1)
Prestaciones y/o
locaciones de
servicios
Hasta $
400.000
Venta de cosas
muebles
Hasta $
600.000 (2)
Energa elctrica consumida
Hasta 20.000
Kw
Superficie afectada Hasta 200 m
Alquileres devengados
Hasta $
72.000
Que el precio unitario de venta, en el caso de venta de cosas
muebles, no supere los $ 2.500
Que no hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o
de servicios durante el ao calendario inmediato anterior
directamente relacionadas con su actividad
Que posea hasta un mximo de 3 unidades de explotacin o
realice hasta 3 actividades simultneas (3)
Actividades excluidas e imposibilidad de adherirse en caso de
que se conserve la calidad de responsable inscripto por otra
actividad (4)
Pgina 4 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Aclaraciones
(1) A los efectos de determinar si corresponde la adhesin al Rgimen Simplificado y, en caso de
corresponder, de la categorizacin y recategorizacin cuatrimestral, el ltimo prrafo del artculo 3 del
Anexo de la ley 24977, sustituido por la ley 26565, dispone que se consideran ingresos brutos
obtenidos en las actividades al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a
operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin
efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
Por su parte, el artculo 9 del decreto reglamentario determina el criterio de imputacin temporal
que deber respetarse al establecer que los ingresos brutos referidos en el ltimo prrafo del
artculo 3 del Anexo son los devengados en el perodo que corresponda (el resaltado me
pertenece).
Por ltimo, vale decir que de la letra de los artculos 7, 10, 11 y 12 de dicho reglamento se desprende
que no sern computables los siguientes ingresos:
i) Impuesto interno a los cigarrillos.
ii) Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos.
iii) Impuesto sobre los combustibles lquidos y el gas natural.
iv) La realizacin de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida til sea
superior a dos (2) aos, en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente como
mnimo doce (12) meses desde la fecha de habilitacin del bien.
v) Cargos pblicos.
vi) Trabajos ejecutados en relacin de dependencia.
vii) Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regmenes nacionales o
provinciales.
viii) El ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las sociedades no comprendidas en el
Rgimen Simplificado o comprendidas y no adheridas al mismo.
ix) La participacin en carcter de socios de las sociedades mencionadas en el inciso anterior.
x) Los ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores
mobiliarios y de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el mismo.
xi) Los ingresos obtenidos por participaciones en sociedades comprendidas o no en el Rgimen
Simplificado, a los fines de la categorizacin por otras actividades que realicen sus socios en forma
individual.
(2) Aquellos sujetos cuya actividad fuera exclusivamente la venta de cosas muebles, y hubieran
obtenido entre $ 400.000 y $ 600.000 de ingresos brutos devengados en el ao calendario inmediato
anterior a la fecha de adhesin al Rgimen Simplificado, debern cumplir con el requisito adicional de
cantidad mnima de empleados en relacin de dependencia dispuesto en el tercer prrafo del artculo 8
del Anexo de la ley:
(6)
Pgina 5 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Ingresos brutos
devengados
Cantidad mnima de
empleados
$ 400.001 - $ 470.000 1
$ 470.001 - $ 540.000 2
$ 540.001 - $ 600.000 3
En funcin de lo expuesto, si un sujeto realiza una actividad comercial (venta de cosas muebles) y una
locacin y/o prestacin de servicios, no podr encuadrarse dentro de las categoras J, K y L,
dado que slo pueden categorizarse dentro de ellas quienes obtuvieran la totalidad de sus ingresos por
la venta de cosas muebles.
(3) El artculo 17 del reglamento brinda la siguiente enumeracin no taxativa respecto de qu se
entender por unidad de explotacin: Entre otras, cada espacio fsico (local, establecimiento,
oficina, etc.) en el que se desarrolle la actividad y/o cada rodado, cuando este ltimo constituya la
actividad (taxmetros, remises, transporte, etc.); inmueble en alquiler o la sociedad de la que forma
parte el pequeo contribuyente (el resaltado me pertenece).
Adicionalmente, conceptualiza que por actividad econmica se entender a las ventas,
locaciones y/o prestaciones de servicios que se realicen dentro de un mismo espacio fsico, as como
las actividades desarrolladas fuera de l con carcter complementario, accesorio o afn, y las
locaciones de bienes muebles e inmuebles y de obras. Asimismo, reviste el carcter de actividad
econmica aquella por la que para su realizacin no se utilice un local o establecimiento.
Siguiendo estos lineamientos, si un sujeto posee 4 rodados que constituyen su actividad econmica
(por ejemplo, taxista) no podra adherirse al Rgimen Simplificado. Lo mismo ocurrira en caso de
que llevaran a cabo 2 actividades econmicas distintas (por ejemplo, taxista y alquiler de inmuebles)
con 2 unidades de explotacin por cada una de ellas, es decir, 2 rodados y 2 inmuebles destinados a
alquiler.
(4) El artculo 1 del decreto reglamentario dispone 2 limitaciones adicionales respecto del rgimen
tributario sujeto a nuestro anlisis.
En primer lugar, se excluye del mbito del monotributo a las siguientes actividades:
i) Prestaciones e inversiones financieras.
ii) Compraventa de valores mobiliarios.
Pgina 6 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
iii) Participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el rgimen.
Al respecto, no quisiramos dejar de mencionar que dichas exclusiones no surgen del texto legal. En
funcin de ello, entendemos que el Poder Ejecutivo Nacional, en oportunidad de dictar el referido
decreto, ha decidido avanzar en una materia sobre la cual no tiene competencia, dado que no existe
mandato legislativo alguno que as lo disponga, e incluso si existiera deberan estudiarse las
circunstancias del caso considerando las limitaciones constitucionales que resultan aplicables en
materia tributaria (art. 99, CN).
Por otro lado, resulta relevante destacar que, conforme surge de dicho articulado, resulta
incompatible la condicin de pequeo contribuyente con el desarrollo de alguna actividad por la cual
el sujeto conserve su carcter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.
Al respecto, entendemos que resultan aplicables las mismas conclusiones que recientemente hemos
tenido para con el caso de las actividades que el reglamento, de manera unilateral, excluye del
rgimen. En funcin de ello, si un sujeto conserva su calidad de responsable inscripto frente al
impuesto al valor agregado por una actividad, no podr adherirse al monotributo por otra u otras
actividades que realice.
4. RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL
El artculo 9 de la ley del Rgimen Simplificado establece que a la finalizacin de cada cuatrimestre
calendario los pequeos contribuyentes debern recategorizarse en caso de que el mayor de los 4
parmetros contemplados (*) fuese superior o inferior a los lmites de la categora en la cual se
encontraren inscriptos a ese momento.
Aclaracin
(*) Los 4 parmetros que se debern calcular son los que a continuacin se enumeran:
i) Ingresos brutos acumulados en los 12 meses inmediatos anteriores.
ii) Energa elctrica consumida en los 12 meses inmediatos anteriores.
iii) Alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores.
iv) Superficie afectada a la actividad a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario.
No se encuentran obligados a cumplir con dicha recategorizacin cuatrimestral los pequeos
contribuyentes que:
i) habiendo calculado los mencionados parmetros, deban permanecer en la misma categora, o
ii) al no haber transcurrido un cuatrimestre calendario completo desde el inicio de su actividad, deben
ingresar el importe que resulte de aplicacin del procedimiento especial previsto para este caso en el
Captulo III de la ley.
Pgina 7 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Respecto del primer caso, vale decir que la falta de recategorizacin cuatrimestral implicar la
ratificacin de la categora declarada con anterioridad.
Por otro lado, en lo que respecta a la fecha de vencimiento de dicha obligacin y al perodo mensual a
partir del cual se comenzara a abonar la nueva categora, disponemos a continuacin de un cuadro
resumiendo las distintas variantes:
Cuatrimestre Recategorizacin (i)
Mes a partir del cual se
abona la nueva
categora
Enero - Abril Hasta el 20 de mayo Junio
Mayo - Agosto Hasta el 20 de setiembre Octubre
Setiembre - Diciembre Hasta el 20 de enero Febrero
(i) En caso de que el 20 de cada mes fuese feriado o inhbil, se trasladar al da
hbil inmediato siguiente
En lo referente a la forma de dar cumplimiento a dicha obligacin, el artculo 14 de la resolucin
general (AFIP) 2746 [que fuera luego modificada por la RG (AFIP) 2888] dispone que se deber
presentar el formulario 184 (Nuevo Modelo) a travs del web service Sistema registral, opciones
Registro tributario, Monotributo y Recategorizacin, a cuyo efecto se deber contar con Clave
Fiscal habilitada con nivel de seguridad 2, como mnimo.
Una vez que se hubieran consignado los datos que se requieren, el sistema emitir el correspondiente
acuse de presentacin y la credencial para el pago de la cuota fija mensual (F. 152).
CASOS PRCTICOS DE RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL
A continuacin, desarrollaremos una serie de casos prcticos en los que iremos contemplando las
distintas alternativas que pudieran producirse.
Vale decir que, para todos los casos que a continuacin se exponen, consideraremos como
cuatrimestre que acaba de finalizar al comprendido entre mayo y agosto de 2013. En funcin de ello,
los parmetros que se debern considerar, respecto de los ingresos brutos, alquileres y energa
elctrica consumida, sern los devengados entre setiembre de 2012 y agosto de 2013.
Caso A)
Pgina 8 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Datos
* Actividad econmica: comercializacin de indumentaria deportiva en un local que alquila; tiene 2
empleados en relacin de dependencia.
* Inicio de actividad y adhesin al monotributo: enero de 2010.
* Categora del monotributo a la que pertenece actualmente: I.
* Parmetros calculados:
i) Ingresos brutos acumulados en los ltimos 12 meses: $ 423.000.
ii) Energa elctrica consumida en los ltimos 12 meses: 11.500 Kw.
iii) Alquileres devengados en los ltimos 12 meses: $ 41.000.
iv) Superficie afectada en agosto de 2013: 160 m.
Solucin sugerida
Veamos cul de los 4 parmetros resulta el mayor, a fin de determinar la categora que le
corresponder al contribuyente:
Categora
Ingresos
brutos (anual)
Superficie
afectada
Energa elctrica
consumida
(anual)
Monto de alquileres
devengados (anual)
B Hasta $ 48.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 kw Hasta $ 18.000
C Hasta $ 72.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 kw Hasta $ 18.000
D Hasta $ 96.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 kw Hasta $ 36.000
E
Hasta $
144.000
Hasta 85 m2 Hasta 10.000 kw Hasta $ 36.000
F
Hasta $
192.000
Hasta 110 m2 Hasta 13.000 kw Hasta $ 45.000
G Hasta 150 m2 Hasta 16.500 kw Hasta $ 45.000
Pgina 9 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZACI...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Hasta $
240.000
H
Hasta $
288.000
Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kw Hasta $ 54.000
I
Hasta $
400.000
Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kw Hasta $ 72.000
Categora
Cantidad
mnima de
empleados
Ingresos brutos
anuales
J 1 $ 470.000
K 2 $ 540.000
L 3 $ 600.000
En el hipottico caso que hemos expuesto, se puede apreciar cmo la esperada modificacin
introducida por la citada resolucin beneficiar a un universo significativo de contribuyentes que
tendrn la posibilidad de permanecer dentro del rgimen. Vale recordar que previo a dicha
modificacin los topes mximos de ingresos brutos devengados ascendan a $ 200.000 y $ 300.000,
respectivamente, para las actividades de locaciones y/o prestaciones de servicios y venta de cosas
muebles.
En segundo punto, queda plasmado que el contribuyente deber recategorizarse a la categora J,
dado que en ella encuadra el mayor de los 4 parmetros (ingresos brutos) que le corresponden por los
12 meses inmediatos anteriores. A partir de ello, deber recategorizarse hasta el 20 de setiembre de
2013, inclusive, por medio del web service Sistema tributario, para lo cual se deber contar con
Clave Fiscal, nivel de seguridad 2, como mnimo.
Por ltimo, no quisiramos dejar de mencionar que el contribuyente respeta dos condiciones
esenciales para el caso bajo estudio (caso contrario quedara excluido del rgimen):
i) obtiene nicamente rentas por la actividad de venta de cosas muebles; y
Pgina 10 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
ii) posee 2 empleados en relacin de dependencia, al tiempo que la categora J le requiere al menos
1.
Caso B)
Datos
* Actividades econmicas: plomero; no requiere local fijo para desarrollar su actividad, dado que la
realiza en el domicilio particular de sus clientes.
* Inicio de actividad y adhesin al monotributo: enero de 2012.
* Categora del monotributo a la que pertenece actualmente: I.
* Parmetros calculados:
- Ingresos brutos acumulados en los ltimos 12 meses: $ 170.000.
Solucin sugerida
Lo primero que salta a la vista es que, en funcin de la particular actividad del contribuyente,
nicamente se cuenta con datos referidos a los ingresos brutos devengados. Sentado ello, el clculo se
deber hacer considerando a este nico parmetro.
El legislador ha contemplado esta razonable solucin al disponer en el artculo 9 de la ley que, en el
caso de la actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo, se categorizarn
exclusivamente por el nivel de ingresos brutos.
En definitiva, la solucin al caso es la que sigue:
Categora
Ingresos
brutos (anual)
Superficie
afectada
Energa elctrica
consumida
(anual)
Monto de alquileres
devengados (anual)
F
Hasta $
192.000
NO APLICA NO APLICA NO APLICA
Como podemos observar, en este caso ocurre que el contribuyente se deber recategorizar a una
categora menor, pasando de la I a la F, y con ello otro beneficio que traera aparejada la
modificacin contemplada por la resolucin general (AFIP) 3529.
Caso C)
Datos
Pgina 11 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
* Sujeto: sociedad de hecho integrada por 2 socios que individualmente cumplen con todos los
requisitos para ser considerados como pequeos contribuyentes.
* Actividades econmicas: lavadero de autos.
* Inicio de actividad y adhesin al monotributo: octubre de 2009.
* Categora del monotributo a la que pertenece actualmente: G.
* Parmetros calculados:
i) Ingresos brutos acumulados en los ltimos 12 meses: $ 140.000.
ii) Energa elctrica consumida en los ltimos 12 meses: 21.500 Kw.
iii) Alquileres devengados en los ltimos 12 meses: $ 0 (local propio).
iv) Superficie afectada en agosto de 2013: 300 m.
Solucin sugerida
Conforme con el artculo 13 de la resolucin general (AFIP) 2746, en el caso de los lavaderos de
automotores no se deben considerar los parmetros de energa elctrica consumida y superficie
afectada. Lo mismo resulta aplicable para otros casos taxativamente enumerados en dicha norma.
En funcin de ello, si bien en el caso bajo anlisis se superan los lmites mximos de ambos
parmetros (energa elctrica: hasta 20.000 Kw; superficie afectada: hasta 200 m), ello no tiene
impacto alguno a partir de lo dispuesto por aquella resolucin.
En definitiva, la solucin al caso es la que sigue:
Categora
Ingresos
brutos (anual)
Superficie
afectada
Energa elctrica
consumida
(anual)
Monto de alquileres
devengados (anual)
E
Hasta $
144.000
NO APLICA NO APLICA NO POSEE
En funcin de ello, se deber recategorizar, pasando de la categora G a la E.
Por ltimo, no queremos dejar de mencionar que, en el caso de las sociedades de hecho o sociedades
comerciales irregulares que se adhieran al Rgimen Simplificado, las mismas debern inscribirse a
partir de la categora D en adelante.
Pgina 12 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Caso D)
Datos
* Actividades econmicas:
i) Alquiler de 2 inmuebles.
ii) Integrante de una sociedad de hecho adherida al Rgimen Simplificado.
* Inicio de la actividad de alquiler de inmuebles y adhesin al monotributo: febrero de 2013.
* Categora del monotributo a la que pertenece actualmente: D.
* Parmetros calculados:
i) Ingresos brutos acumulados en los ltimos 12 meses:
a) Obtuvo $ 80.000 en junio de 2013 por su participacin en la sociedad de hecho.
b) Cada inmueble lo alquila por $ 5.000 mensuales (desde marzo de 2013, inclusive).
ii) Energa elctrica consumida en los ltimos 12 meses: 3.500 Kw.
iii) Alquileres devengados en los ltimos 12 meses: $ 0.
iv) Superficie afectada en agosto de 2013: 1.200 m.
Solucin sugerida
En primer trmino, tal como se desprende del artculo 7 del decreto reglamentario de la ley del
rgimen, las utilidades obtenidas por la participacin en sociedades comprendidas o no en el rgimen
no deben ser consideradas por sus socios a los fines de la categorizacin por otras actividades que
realicen stos en forma individual. En funcin de ello, los $ 80.000 que obtuviera por su participacin
en la sociedad de hecho tendrn el tratamiento de no computables a estos efectos.
En segundo trmino, y al igual que ocurriera con el caso anterior (lavadero de autos), el inciso a) del
artculo 13 de la resolucin general (AFIP) 2746 determina que, para el caso de locaciones de bienes
inmuebles, no se deber considerar el parmetro de superficie afectada. En funcin de ello, si bien
supera el lmite mximo del parmetro (superficie afectada: hasta 200 m), esta circunstancia no tiene
impacto alguno en el caso bajo estudio.
Por ltimo, pero no menos importante, podemos observar que nos encontramos ante el particular caso
de un contribuyente que ha dado inicio a su actividad hace menos de 12 meses. En funcin de ello, al
momento de categorizarse (febrero72013) tuvo que recurrir a una estimacin razonable, dado que
no contaba con parmetro alguno para hacerlo.
Posteriormente, al momento en el que finaliz el primer cuatrimestre calendario (abril/2013) no
haban transcurrido 4 meses completos desde el inicio de su actividad. Dada esta circunstancia, se
encontr exento de la obligacin de anualizar sus ingresos.
Pgina 13 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
Encontrndose ahora en la finalizacin del segundo cuatrimestre calendario (agosto/2013), ahora s se
encuentra en la obligacin de anualizar los distintos parmetros y categorizarse en funcin del mayor
de ellos.
Anualizacin de los ingresos brutos
* Ingresos brutos obtenidos: $ 5.000 por inmueble (2) entre marzo y agosto (6 meses): $ 5.000 x 2 inmuebles x 6
meses = $ 60.000.
* Inicio de actividad: febrero de 2013.
* Finalizacin del cuatrimestre: agosto de 2013: 7 meses entre febrero y agosto.
($ 60.000 x 12 meses)
7 meses
$ 102.857
Anualizacin de la energa elctrica consumida
* Energa elctrica consumida entre marzo y agosto (6 meses): 3.500 Kw.
* Inicio de actividad: febrero de 2013.
* Finalizacin del cuatrimestre: agosto de 2013: 7 meses entre febrero y agosto.
($ 3.500 kw x 12
meses)
7 meses
Pgina 14 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
6.000 Kw
En definitiva, nos encontramos ante la siguiente solucin:
Categora
Ingresos
brutos (anual)
Superficie
afectada
Energa elctrica
consumida
(anual)
Monto de alquileres
devengados (anual)
D
Hasta $
96.000
NO APLICA Hasta 6.700 kw NO POSEE
E
Hasta $
144.000
NO APLICA Hasta 10.000 kw NO POSEE
En conclusin, el contribuyente deber recategorizarse dentro de la categora E.
5. DECLARACIN JURADA INFORMATIVA
El artculo 14 de la resolucin general (AFIP) 2746, que fuera luego modificada por la resolucin
general (AFIP) 2888, dispone la obligacin de presentar una declaracin jurada informativa en la
forma, plazos y condiciones establecidos en esta ltima norma.
Los sujetos obligados son:
i) aquellos que se hallen encuadrados a partir de la categora F en adelante, o
ii) aquellos que sean empleadores, a pesar de estar encuadrados dentro de una categora inferior a la
F.
Adicionalmente, vale destacar que aquellos sujetos que perdieran la condicin que los sujet al
presente rgimen informativo igualmente debern seguir presentando la misma por el transcurso de 6
cuatrimestres calendario contados a partir de la finalizacin del ltimo informado. Es decir, por
ejemplo, si un contribuyente se recategorizara a una categora menor a la F, deber continuar
informando por 6 cuatrimestres ms. Lo mismo ocurre en caso de un monotributista, cuya categora
fuese la H, que decide pasar al rgimen general.
Pgina 15 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
El incumplimiento al presente rgimen conlleva una doble sancin:
i) Es requisito necesario para poder solicitar sus constancias de situacin impositiva y/o previsional.
ii) Resultarn aplicables las sanciones contenidas en la ley 11683.
La declaracin jurada informativa bajo estudio deber ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes
inmediato siguiente al de la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, dependiendo de la
terminacin de la Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT), segn el calendario anual que
difunde la AFIP.
Al igual que ocurre con el caso de la recategorizacin, la informacin se suministrar a travs del web
service Sistema registral, opcin Registro tributario y, finalmente, a Declaracin de monotributo
informativa, a cuyo efecto se deber contar con Clave Fiscal habilitada con nivel de seguridad 2,
como mnimo.
Datos a informar
De corresponder, se debern informar, entre otros, los siguientes datos referidos a cada cuatrimestre
calendario finalizado:
- Documentacin que respalda las operaciones efectuadas durante el cuatrimestre:
i) Forma de emisin.
ii) Nmero de la primera y ltima factura emitida.
iii) Monto de las operaciones del perodo.
- 5 principales proveedores, en funcin del monto de las operaciones:
i) CUIT.
ii) Monto de las compras.
iii) Cantidad de facturas emitidas por el proveedor al contribuyente.
- 5 principales clientes, en funcin del monto de las operaciones:
i) CUIT/Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL)/Clave de Identificacin (CDI).
ii) Monto facturado.
iii) Cantidad de facturas emitidas al cliente.
- Establecimiento en el que desarrolla su actividad:
i) Si se es propietario, inquilino o si se desarrolla la actividad sin lugar fijo.
ii) Nmero de partida e inscripcin dominial, de corresponder.
(7)
Pgina 16 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565
iii) En caso de que el contribuyente fuese inquilino, se deber suministrar cierta informacin adicional
(datos del propietario, monto de los alquileres devengados, y fecha de inicio y de finalizacin del
contrato).
- Energa elctrica:
i) Nmeros de facturas cuyo pago hubiera vencido dentro del cuatrimestre.
ii) CUIT de la empresa que suministra el servicio.
iii) Kilovatios consumidos.
iv) CUIT del titular del servicio.
6. CONCLUSIONES
A lo largo del presente desarrollo hemos abarcado aspectos de toda ndole referidos al rgimen
tributario simplificado, integrado y opcional, comnmente denominado monotributo.
Tal como hemos mencionado anteriormente, la naturaleza de simplificado se ha ido perdiendo con
las distintas obligaciones que se han ido poniendo en cabeza de los pequeos contribuyentes. Tal es
el caso de la declaracin jurada informativa cuatrimestral, instaurada por la resolucin general (AFIP)
2746.
Asimismo, hemos considerado y plasmado los beneficios que traer aparejada la tan esperada
actualizacin de los parmetros ingresos brutos devengados y alquileres devengados de las
categoras.
Es nuestro deseo que la presente colaboracin sirva como herramienta de consulta para las distintas
cuestiones vinculadas con el rgimen.
Notas:
[1:] BO: 6/7/1998
[2:] BO: 21/12/2009
[3:] Conforme surge del art. 17, L. 25865 (BO: 19/1/2004)
[4:] Las sociedades de hecho y sociedades irregulares atribuyen su resultado impositivo en cabeza de
sus socios, siendo estos ltimos los sujetos pasivos de la obligacin tributaria
[5:] BO: 18/10/1993
[6:] D. 1/2010 (BO: 5/1/2010)
[7:] BO: 11/12/1978
Pgina 17 de 17 MONOTRIBUTO. ASPECTOS GENERALES. REQUISITOS. RECATEGORIZAC...
28/05/2014 http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20130827160319748.html?k=monotributo 26565