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LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE

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Compilado por Ananías Cori
INTRODUCCION
La complejidad de los negocios, el ritmo acelerado de la época actual y los
avances tecnológicos, reafirman una vez más, la gran importancia que
cumple la CONTABILIDAD en el mundo de los negocios.
La necesidad de conocimientos y resultados contables, no solo se limita a
contadores profesionales, sino que comerciantes, banqueros, industriales,
agricultores, funcionarios públicos; están de acuerdo en que es de suma
importancia tener la contabilidad bien organizada.
La Contabilidad al día, constituye el órgano visual de sus actividades, el
termómetro de su situación económica y es una fuente inagotable de
consulta y experiencia para la toma de decisiones futuras por parte de los
ejecutivos y accionistas.
LA EMPRESA
Gerente General
Jefe Administrativo
Compras Comercialización
Asesor Legal
Junta General de Accionistas
Secretaria
Asesor RRII
Contabilidad Sistemas Logística
Producción
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Es todo organismo constituido por una o más personas que aportan dinero
y/o un conjunto de bienes para dedicarse a una determinada actividad con el
fin de obtener un lucro o beneficio.
Cuando una empresa tiene como dueño a una sola persona se dice que es
una empresa unipersonal.
Cuando los dueños de la Empresa son varios se dice que es una sociedad
mercantil (Ley General de Sociedades 26887).
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
A. POR SU NATURALEZA
1. Distribuidores
2. Exportadores
3. Importadores
4. Fabricantes o Industriales
5. Banqueros
6. Aseguradores
B. POR SU VOLUMEN
1. Mayoristas
2. Minoristas
3. Intermediarios
4. Mixtos
C. POR SU REGIMEN
1. Pública
2. Privada
3. De interés Social
D. POR SU CONSTITUCIÓN LEY 26887
1. Sociedad Colectiva (Del Art. 265 al Art.277)
2. Sociedad en Comandita Simple (Del Art. 278 al Art.281)
3. Sociedad Anónima (Del Art. 50 al Art.264)
4. Sociedad Anónima Cerrada (Del Art.234 al Art.248)
5. Sociedad Anónima Abierta (Del Art.249 al Art.264)
6. Sociedad en Comandita por Acciones (Art. 282)
7. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (Del Art.283 al
Art.294)
8. Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada (Del Art.295 al Art.303)
9. Asociación en Participación (Del Art. 440 al Art.444)
10. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (D. Ley N° 21621)
11. Pequeña y Micro empresa (PYME) LEY N° 27268
SIMPLIFICACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Base Legal
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1. 02-07-2013 Ley N° 30056
2. 23-07-2013 Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT
A. Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 500 UIT deberán llevar como mínimo
los siguientes libros y registros contables:
1. Libro Diario.
2. Libro Mayor.
3. Registro de Compras.
4. Registro de Ventas.
B. Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales sean superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar como
mínimo los siguientes libros y registros contables:
1. Libro de Inventarios y Balances.
2. Libro Diario.
3. Libro Mayor.
4. Registro de Compras.
5. Registro de Ventas.
C. Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales sean superiores a 1700 UIT deberán llevar los libros y registros
que integran la contabilidad completa; son los siguientes:
1. Libro de Inventarios y Balances.
2. Libro Diario.
3. Libro Mayor.
4. Libro Caja y Bancos.
5. Registro de Compras.
6. Registro de Ventas.
7. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
8. Registro de Activos Fijos.
9. Registro de Costos.
10. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
11. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
EL IMPUESTO A LA RENTA
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1. Definición
La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que
determina la aplicación del Impuesto a la Renta.
El impuesto sobre la renta es un impuesto que grava los ingresos de las
personas, empresas, u otras entidades legales.
A través de este tributo se busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de
percibir ingresos como el hecho de generar renta.
En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes:
a. Pasivas (capital)
b. Activas (trabajo dependiente o independiente)
c. Mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo).
El Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones
que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados
a la actividad generadora de renta.
2. Características del Impuesto a la Renta
a. No trasladable.
Afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la
Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo, será el propio
contribuyente quien debe soportar la carga económica por sí mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas - IGV,
toda vez que allí el impuesto es trasladado al comprador o el usuario
de los servicios, siendo este último denominado “sujeto incidido
económicamente”.
b. Sujeción al principio de capacidad contributiva y el principio de
equidad.
La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los
gastos públicos que poseen los individuos sometidos al poder
tributario del Estado; es la aptitud económica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
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El principio de equidad tributaria es un criterio con base en el cual
se pondera la distribución de las cargas y de los beneficios o la
imposición de gravámenes entre los contribuyentes para evitar que
haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es
excesiva o un beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad
económica de los sujetos pasivos en razón a la naturaleza y fines del
impuesto en cuestión.
Equidad Horizontal
Aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situación
deben soportar idéntica carga tributaria. Entre iguales los impuestos
deben ser iguales.
Si 2 familias tienen el mismo ingreso, dada la naturaleza imparcial del
estado, las familias deberían pagar la misma cantidad de impuestos.
Equidad Vertical
Los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman
menor presión tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen
una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria más elevada.
Si 2 familias tienen diferentes ingresos, para conseguir la igualdad
entre todos, las familias de mayores recursos deben pagar más
impuestos y las que ganan menos deben pagar menos. Los que ganan
más, pagaran más y los que ganan menos pagaran menos.
c. Objetivos de neutralidad económica.
En épocas de alza de precios el impuesto congela mayores fondos de
los particulares y en épocas de recesión, se liberan mayores recursos
al mercado, sobre todo, por ubicarse la afectación en escalas
menores.
d. Grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo.
e. Puede ser de tipo:
i. Global
Consiste en una síntesis de la totalidad de rentas del sujeto
pasivo, sin diferenciar la fuente productora de ingresos. Este
impuesto se dirige a la capacidad contributiva del sujeto en su
real dimensión, pues abarca todos sus ingresos.
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ii. Cedular
Este sistema se basa objetivamente en la producción de
riquezas, diferenciando así el gravamen por cada fuente
productiva (capital, trabajo, combinación de ambas); se tributa
por cada una de ellas de manera independiente, sea de este
modo por trabajo o por capital.
iii. Dual
Cuando presenta la combinación de ambos supuestos entonces
se considerará como un impuesto de tipo dual.
A raíz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a
la Renta realizadas por el Decreto Legislativo Nº 972, desde el
año 2009 en el Perú el Impuesto a la Renta tiene la
característica de ser un impuesto dual.
En nuestro país se aplica una fórmula intermedia, pues los
impuestos cedulares coexisten con el esquema global, puesto
que para el caso de las rentas de capital de personas naturales
se grava cedularmente, mientras que para las rentas de trabajo
y de fuente extranjera, si bien se diferencian cada una de sus
cédulas de forma previa, las rentas de 4ta y 5ta categoría se
refunden con las de fuente foránea y es sobre estas que se
aplica la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%
3. Teorías del impuesto a la renta
a. La teoría de la renta – producto o teoría de la fuente
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe
ser periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser
susceptible de generar ingresos periódicos.
Se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se
puede separar de la fuente que lo produce, la fuente debe quedar en
condiciones de seguir produciendo mayor riqueza, en cuanto a la
periodicidad se puede repetir la producción, siendo esta posibilidad
potencial y no necesariamente efectiva.
Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este
capital no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive.
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El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal
a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa
que el Impuesto a la Renta grava “las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.
b. La teoría del flujo de la riqueza
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones
se encontrarían las rentas obtenidas por ganancias por realización de
bienes de capital, ingreso por actividades accidentales, ingresos
eventuales, ingresos a título gratuito.
Esta teoría considera renta gravable a todo beneficio económico que
fluya hacia un sujeto.
Una de sus características es que para que la ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo
específico que regule esta teoría, ello a diferencia de la teoría renta -
producto que se ha descrito anteriormente y que sí tiene un referente
normativo.
c. Teoría del consumo más incremento patrimonial
Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente
dos rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con
capacidad de pago o ingresos.
Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos
realizados.
Las Variaciones Patrimoniales; se toma en cuenta a efectos de la
afectación al Impuesto a la Renta los cambios del valor del patrimonio,
que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin
del periodo.
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Por ejemplo, puede tomarse en cuenta un período inicial de revisión
que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como
punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba
con un vehículo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de
diciembre la Administración Tributaria aprecia que tiene registrado a
su nombre 12 vehículos en el Registro Público de Propiedad Vehicular,
sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco,
toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan
sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados
bienes.
Los consumos; aquí pueden estar por ejemplo el uso de bienes de
consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisición de bienes y
uso de diversos servicios, ya sean de propia producción, por el tema
de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso
paquetes turísticos, los paseos como juegos o caminatas, etc.
4. Criterios de vinculación para determinar la base jurisdiccional del
Impuesto a la Renta.
Los más conocidos son básicamente tres:
a. Domicilio.
Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus
actividades una persona natural o el lugar de constitución de una persona
jurídica.
b. Nacionalidad.
Vínculo político y social que une a una persona (“nacional”) con el Estado
al que pertenece. Actualmente, este criterio solo lo utilizan Estados
Unidos y Filipinas.
c. Fuente.
Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está generando
o produciendo la renta.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado en el
país (sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar con
dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho
contribuyente, es decir, por la obtención de:
• Rentas de fuente peruana.
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• Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar
con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas
únicamente en el territorio de la república, es decir dentro del país.
• Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qué tipo de renta
se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido, si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor
de alguna entidad domiciliada en el Perú, entonces, solo se
considerará gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Perú y no por la renta que perciba en
otras partes del mundo.
5. Inafectaciones del Impuesto a la Renta
Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a
operaciones o supuestos que se encuentran fuera del ámbito de
aplicación o afectación de un tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos refiriendo a la inafectación lógica y a la inafectación legal.
a. Inafectación lógica
Debemos precisar que una vez que se conozca la hipótesis de incidencia
que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una
operación con un determinado impuesto o tributo, por una simple
deducción se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran
dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeño ejercicio de deducción con la utilidad de la lógica,
sobre todo, para poder apartar aquellos supuestos no incluidos
expresamente en la previsión normativa que el legislador determinó
inicialmente en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
b. Inafectación legal
Podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que por
disposición expresa de la ley no se encuentran afectos al pago del
Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia ley se ha
determinado su exclusión del ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta.
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Es el concepto que define la situación que está fuera del campo de
aplicación de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino
porque no encaja en la definición legal del hecho imponible.
El legislador al instituir un tributo formula una descripción hipotética y
abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se
le denomina ‘hecho imponible’, lo que da lugar al surgimiento de la
obligación de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no está comprendido en la hipótesis
de incidencia, no está gravado, es inafecto, extraño a la tributación.
Por tal razón, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la
ley establezca qué hechos o qué personas no están sujetos a tributación,
porque se deduce ‛a contrario sensu’ de la delimitación positiva de la ley
qué o quiénes lo están.
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran
reguladas en el texto del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta,
allí se menciona que no son sujetos pasivos del Impuesto los siguientes
supuestos:
1. El Sector Público Nacional
2. Fundaciones legalmente constituidas.
3. Entidades de auxilio mutuo.
4. Las comunidades campesinas
5. Las Comunidades nativas
6. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
7. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.
8. La compensación por Tiempo de Servicios.
9. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabaj o
personal.
10. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
11. Inafectación aplicable a compañías de seguros de vida.
12. Los márgenes y retornos exigidos por las cámaras de
compensación
13. y liquidación de instrumentos financieros derivados.
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14. El caso de las indemnizaciones
a. Daño Emergente: La cual responde al patrimonio perdido o
disminuido. No está gravado hasta el valor del costo
computable que repone.
b. Lucro Cesante: Que constituye una ganancia dejada de
percibir. Esto si constituye un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta.
15. RTF sobre el caso del drawback
6. Clasificación de las rentas en el Perú
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 22º de la Ley del Impuesto a la
Renta, para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categorías:
1. Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesión de bienes.
En el texto del artículo 23º de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe
que se encuentran comprendidas como rentas de primera categoría
las producidas por el arrendamiento y subarrendamiento de predios,
las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados
que no sean reembolsables por el arrendatario y la renta ficta de
predios y otros bienes.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerará como
renta bruta al producto en efectivo o en especie del arrendamiento
(entiéndase el alquiler) incluyendo a sus accesorios, monto de los
tributos que asuma el arrendatario y le corresponda al arrendador y los
pagos por los servicios que suministra éste último.
Las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio gravable
en que se devenguen y se consideran devengadas mes a mes.
Su determinación se realiza aplicando a los ingresos recibidos de
forma mensual una deducción única del 20% de la renta bruta y al
remanente que viene a ser la renta neta se le aplica una alícuota del
6.25% (que viene a ser la aplicación de una alícuota del 5% sobre la
renta bruta sin deducción); este monto se abonará con carácter de
pago a cuenta utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT.
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2. Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.
El art. 24º de la Ley del Impuesto a la Renta señala la amplia gama de
supuestos que generan rentas de segunda categoría, que
básicamente la constituyen las rentas de capital no contenidas en las
de primera categoría y las ganancias de capital.
Este tipo de rentas tienden a ser muy variadas, dentro de ellas
encontramos a los intereses por la colocación de capitales mediante
préstamos de cualquier denominación o forma de pago, las
retribuciones percibidas por los capitales intangibles llamadas regalías
que provienen de la propiedad intelectual o industrial.
Si una persona natural ejecuta cualquiera de las operaciones
señaladas en rentas de segunda categoría será sujeto pasivo del
impuesto a la renta de segunda categoría, razón por la cual deberá
aplicar al monto que percibe por estos conceptos una alícuota del
6.25% sobre la renta neta, luego de aplicar la única deducción del 20%
de la misma forma que para las rentas de primera categoría. En el
caso de los dividendos, a estos se les aplica una alícuota del 4.1% en
todos los casos y se paga en forma de retención al momento de la
distribución de éstos.
La renta de segunda categoría se rige por el criterio de lo
percibido y se considerarán como tales cuando el pago en
efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario,
aun cuando éste no lo haya cobrado. Constituyen agentes de
retención las personas o empresas que paguen o acrediten rentas de
segunda categoría tal como señala el inciso a) del art. 71º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3. Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
4. Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
De acuerdo con lo señalado por el texto del artículo 33° de la Ley del
Impuesto a la renta, se consideran rentas de cuarta categoría a los
ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio no incluidos expresamente en la tercera
categoría. También se incluyen dentro de esta categoría a las rentas
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que reciben por el ejercicio de sus funciones los directores de
empresas, síndicos, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, también las de regidor municipal y consejero
regional por sus dietas percibidas
Su determinación se realiza aplicando una única deducción por todo
concepto del 20% de la renta bruta total con un límite de 24 UIT pero
dicha deducción no es aplicable para las rentas percibidas por el
desempeño de las funciones señaladas que corresponden al inciso b)
del art. 33º (como es el caso de los Directores, Albaceas, Síndicos,
Gestores de Negocios, Regidores, entre otros).
Además podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias - UIT 18 y si perciben rentas
tanto de cuarta como de quinta categoría este monto fijo solo se
deduce una vez.
Como fluye de la norma citada, para efectos del Impuesto a la Renta,
una característica principal de este tipo de rentas es que provienen del
ejercicio individual de las actividades arriba indicadas, siempre que
dichas rentas no estén expresamente consideradas por el referido
TUO como de tercera o quinta categoría.
5. Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.
El art. 34º de la LIR señala que esta se obtiene por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, característica principal de lo que
la doctrina denomina “vínculo laboral”.
Cabe indicar que para que exista un vínculo laboral debe existir previamente
una relación de subordinación, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres
poderes por parte del empleador respecto a sus subordinados. Ello está
señalado de manera expresa en el Informe N° 095-2004-SUNAT/2B0000
cuando menciona que “… a fin de establecer la existencia de
subordinación en la relación jurídica, el empleador deberá
necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o
reglamentaria, directriz y disciplinaria; ninguna de las cuales conlleva a
afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la
prestación de los servicios sean características determinantes de la
existencia de subordinación”
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RENTAS DE TERCERA CATEGORIA O RENTAS EMPRESARIALES
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
A continuación se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
a. Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales,
transportes, etc.
b. También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
1. Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
2. Los Rematadores y Martilleros
3. Los Notarios
4. El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
c. Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
Regímenes tributarios de renta de tercera categoría
1. Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
Régimen tributario creado por el Decreto Legislativo N° 937 , al cual pueden
acogerse las personas jurídicas de tipo EIRL, personas naturales y
sucesiones indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de
actividades empresariales y también aquellas personas naturales no
profesionales con ingresos por actividades de oficios; los ingresos o
adquisiciones anuales no superen los S/. 360 Mil y los activos sean inferiores
a S/. 70 Mil a excepción de los predios y vehículos.
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:
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1. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus
vehículos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas).
2. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
3. Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero;
excepto que se trate de contribuyentes:
4. Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de
acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o.
5. Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del
artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad
específica que las regule; y/o.
6. Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.
7. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
8. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
9. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
10. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
11. Realicen venta de inmuebles.
12. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
13. Entreguen bienes en consignación.
14. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
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15. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
16. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
Tabla del RUS.
Categoría Total Ingresos
Brutos
Mensuales
(Hasta S/.)
Total
Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota Mensual a
Pagar (S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5
Especial
30,000
60,000 (Anual)
30,000
60,000 (Anual)
600
0
2. Régimen Especial (RER)
Los contribuyentes que podrán acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
realicen actividades de comercio y/o industria o actividades de servicios,
ya sea de forma independiente o conjunta. Es en este sentido que por
ejemplo una SAC que realiza actividad textil podrá acogerse a este
régimen tributario siempre y cuando no se encuentre dentro de los
supuestos para ser considerado como un sujeto no comprendido de este
régimen.
Los ingresos y adquisiciones anuales no deben superar los S/. 525 Mil y
los activos deben ser inferiores a S/. 126 Mil.
El impuesto a la renta se liquida en forma mensual aplicando la tasa de
1.5% sobre los ingreso netos del mes, no tienen la obligación de
presentar la declaración juarda anual del impuesto a la renta;
adicionalmente tienen la obligación de cumplir con el impuesto general a
las ventas en base las normas vigentes.
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Están obligados a llevar el Registro de Compras y EL Registro de Ventas
según las normas vigentes.
Quienes no pueden acogerse son:
1. Contratos de construcción.
2. Servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
3. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
4. Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de Bolsa de Valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
5. Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
6. Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
7. Comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos Venta de inmuebles.
8. Servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
9. Actividades de médicos y odontólogos.
10. Actividades veterinarias.
11. Actividades jurídicas.
12. Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,
asesoramiento en materia de impuestos.
13. Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
14. Actividades de informática y conexas.
15. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
3. Régimen General
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
18
Compilado por Ananías Cori
Es un Régimen que no tiene ningún tipo de restricciones, significa que
considera todo tipo de actividades, llámese comercio, industria,
manufactura y servicios.
No existe límite de ingresos; pueden incorporar los que tengan ingresos
de un nuevo sol (S/. 1.00) hasta un monto ilimitado no hay un tope con
relación a los ingresos.
Se admite todo tipo de contribuyente porque considera dentro de sí, a las
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas (EIRL, S.R.L, S.A.A y todas las formas societarias de
acuerdo a la Ley de Sociedades
Estarán en la obligación de entregar Facturas para las personas que
poseen RUC; Liquidaciones de Compras para comprar en lugares
alejados de la ciudad (en el campo o zonas agrarias); los Tickets que son
emitidos por las máquinas registradoras siendo estos de dos tipos: las
que no dan derecho a crédito fiscal y los que dan derecho a crédito fiscal
y deben llevan el número de RUC del adquiriente.
Están obligados a llevar libros de contabilidad de acuerdo al volumen de
sus ingresos anuales.
Los contribuyentes del Régimen General están en la obligación de pagar
el Impuesto General a las Ventas (IGV) que corresponde la tasa del 18%
a esto se le descuenta para determinar el impuesto resultante el 18% del
IGV de las compras, activos y/o gastos de servicios siempre y cuando
sean estos gastos vinculados con el giro del negocio sustentados con
facturas y debidamente anotados en el Registro de Compras.
La tasa anual del Impuesto a la Renta es del 30% sobre la Utilidad del
ejercicio, sin embargo se paga mes a mes como pago a cuenta mediante
dos sistemas.
Pagos a cuenta
Si existe utilidades se aplicará el coeficiente, el cual no puede ser menor
al 1.5%, o en el caso de pérdida, se aplicará directamente el 1.5%.
Existe la opción de modificar el coeficiente mediante la presentación del
PDT 625 al 30 de abril, aplicando el nuevo coeficiente siempre y cuando
sea mayor al coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2012),
pero le será obligatorio presentar un segundo PDT 625 al 31 de julio,
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
19
Compilado por Ananías Cori
aplicando el nuevo coeficiente sin efectuar ninguna comparación, y de no
existir impuesto calculado, suspenderá sus pagos a cuenta hasta
diciembre.
En todo caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio 2012 o, en
su caso, en el ejercicio 2011, los contribuyentes abonarán con carácter de
pago a cuenta las cuotas mensuales resultantes de aplicar el 1.5%, es
decir, en los casos de no contar impuesto calculado se aplica el 1.5%.
Aquellos contribuyentes que estén efectuando los pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5 % podrán suspender dichos pagos a cuenta a partir
de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido. A efectos de
aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente
de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en
el que se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
20
Compilado por Ananías Cori
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, MARCO TRIBUTARIO Y CONTABLE
La realización de las ventas desarrolladas por las empresas, implican una
evaluación a fin de establecer la oportunidad del reconocimiento contable,
así como del nacimiento de la obligación tributaria. Tal evaluación se inicia
desde la identificación de los procedimientos internos adoptadas por la
empresa, involucrados en la realización de una venta (logística, almacén,
pedidos, créditos y cobranzas, etc.), las cuales tienen efectos sobre los
estados financieros y por ente en la contabilidad.
Las ventas representan la principal fuente de los ingresos (renta) y flujos de
efectivo para el contribuyente, en ese sentido, su mantenimiento o
incremento son contemplados dentro del planeamiento comercial y tributario
de toda empresa.
Dentro de la contabilidad, es de suma importancia los criterios de imputación
de ingresos relacionados con el nacimiento de la obligación tributaria como
son el criterio de lo percibido y el criterio de lo devengado y su incidencia
contable de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
1. Marco tributario
La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante IR, y su reglamento (LIR) ha
establecido criterios que el contribuyente deberá de tener en cuenta a
efectos de realizar la imputación de los ingresos y gastos incurridos, esto de
acuerdo al tipo de renta, y son:
Criterio de lo percibido
Rentas de segunda categoría
Rentas de cuarta categoría
Rentas de quinta categoría
Criterio del devengo
Rentas de primera categoría
Rentas de tercera categoría
1.1. Criterio del percibido
Bajo este criterio, el nacimiento de la obligación tributaria se realizará cuando
se hubiere percibido los flujos de efectivo o equivalente de efectivo o siempre
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
21
Compilado por Ananías Cori
que se hubiera encontrado a disposición del beneficiario según lo establece
el artículo 59° de la LIR.
“Artículo 59º.- Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo
o en especie”.
Este criterio es aplicable a las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría,
según lo establece el artículo 57º de la LIR, a efectos de la imputación del
ingreso, como de la deducción del gasto.
1.1. Criterio del devengo
Bajo este criterio, el efecto económico de una transacción se reconoce
cuando esta ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha cobrado o pagado por
la misma.
El informe Nº 187-2008-SUNAT, recurre a la doctrina y define este criterio
como : “en el sistema de lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’, se
atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque
no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un
título o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese
ejercicio”. A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de
“lo devengado”, “los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) (...)”.
Así pues, a efectos del IR de tercera categoría resulta irrelevante la fecha en
la cual se tomó conocimiento de un ingreso, debiéndose considerar la fecha
en que el mismo se devengó.
Como podemos observar, los contribuyentes que perciben rentas de tercera
categoría y de primera categoría deberán considerar la oportunidad en que
ocurre el hecho económico a fin de determinar el nacimiento de la obligación
tributaria, a efectos de aplicar los gravámenes necesarios (IGV, Renta, etc.)
1.2. Nacimiento de la obligación tributaria
El Código Tributario, en sus primeros artículos, señala que la obligación
tributaria, es de derecho público y que resulta ser el vínculo entre el acreedor
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
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Compilado por Ananías Cori
y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
En ese sentido, la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligación; para ellos nos
remitiremos más adelante a las normas tributarias específicas del IR y su
reglamento. La obligación tributaria es exigible:
a. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta
de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
b. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29º de este
Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo, referido a la
importación de bienes.
1.3. Impuesto a la renta
A efectos de determinar el nacimiento de la obligación de tributar el IR,
debemos de identificar el hecho generador de la obligación tributaria que a
continuación se detalla:
a. Rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos,
incluidas las siguientes:
1. Las regalías.
2. Los resultados de la enajenación de:
i. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
ii. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de
bienes.
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Compilado por Ananías Cori
b. Las ganancias de capital (art. 2° LIR).
c. Otros ingresos que provengan de terceros (art. 3° LIR).
d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute (arts. 57°, 58° y 59° LIR).
El artículo 33° del Reglamento de la LIR supone que el contribuyente aplica
a efectos de la contabilización de las operaciones económicas, los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, dentro de los cuales se
encuentran las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
Debemos recordar también, que de acuerdo al tipo de renta percibida
(primera, segunda, tercera, cuarta o quinta categoría), se determinará el
nacimiento de la obligación tributaria, aplicando el criterio del devengo o del
percibido según corresponda.
Ejemplo 1:
Para el caso de los contribuyentes de tercera categoría, la obligación de
efectuar los pagos a cuenta del IR, se determinan sobre los ingresos netos
obtenidos en el mes según lo señala el artículo 85° de la LIR.
Ejemplo 2:
Para el caso de los contribuyentes que perciban rentas de segunda
categoría, de tratarse de ganancias de capital por enajenación de inmuebles
o derechos (art. 84º -A LIR) efectuaran pagos a cuenta con carácter
definitivo, en el mes siguiente al de la percepción de la renta y dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
1.4. Imputación de la Renta y la deducción de sus gastos
El artículo 20º de la LIR, señala que “la renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable”.
Derivando al artículo 57º de la ley del IR, que señala que la oportunidad en
que se imputan las rentas y se deducen sus gastos, es en el ejercicio
gravable en que se cumplan las siguientes condiciones:
a. Rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
b. Rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que
se devenguen.
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
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Compilado por Ananías Cori
c. Rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el país, provenientes de la explotación de un negocio
o empresa en el exterior, se imputarán al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d. Rentas de segunda, cuarta y quinta categoría se imputarán al ejercicio
gravable en que se perciban.
1.5. Casos especiales de imputación de rentas según la ley del IR
Permite al contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría, realizar la
imputación de la renta aplicando el criterio del percibido; esto solo en dos
casos especiales como son ventas a plazo y empresas de construcción.
a) Ventas a plazo; el artículo 58º de la LIR señala que los ingresos
provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a UN año,
computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Establece además que para determinar el monto del impuesto exigible
en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el
íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el
resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en
el ejercicio.
b) Empresas de construcción: el artículo 63º de la LIR, señala que las
empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a más de UN ejercicio gravable podrán
acogerse a uno de los siguientes métodos:
i. Método de lo percibido: Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
ii. Método de lo devengado: Asignar a cada ejercicio gravable
la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
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Compilado por Ananías Cori
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
2. Marco contable
El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera, en su párrafo 22 define el devengo de la siguiente manera:
“Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre
la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los
efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable
informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo
lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las
transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al
tomar decisiones económicas”.
Como se ha afirmado anteriormente, bajo este criterio de acumulación y
reconocimiento contable, el efecto económico de una transacción se
reconoce cuando esta ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha cobrado o
pagado por la misma. Siendo esta norma, la base sobre la cual se desarrollan
las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF a efectos del
reconocimiento y presentación de los elementos de los estados financieros.
El Marco Conceptual en su párrafo del 70 al 77 precisa lo siguiente; se define
un INGRESO, como un incremento en los beneficios económicos a lo largo del
ejercicio económico, en forma de:
1. Entradas de nuevos activos
Ejemplo
La empresa percibe la donación de una computadora, por ende implicará en
reconocimiento de un ingreso.
Se reconoce un activo y se reconoce un ingreso, por el valor del activo.
2. Aumento del valor de los activos existentes
Ejemplo
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Compilado por Ananías Cori
Incremento del valor razonable de un activo biológico en crecimiento.
Se reconoce el incremento del valor del activo biológico y se reconoce un
ingreso, por la ganancia por medición del activo a su valor razonable.
3. Disminución de obligaciones
Ejemplo
El proveedor condona una deuda pendiente de pago desde hace 2 años.
Se reconoce la disminución del pasivo y se reconoce un ingreso, por el
efectivo dejado de desembolsar, por la condonación de la deuda.
2.1. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Esta norma contable, abarca el reconocimiento de ingresos derivados de las
actividades ordinarias de una entidad, incluyendo aquellas por regalías,
intereses y dividendos. Señala además que los ingresos de actividades
ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir (párrafo 9).
A continuación, se desarrollan las condiciones que se deben cumplir a efectos
de identificar la oportunidad en que debe reconocerse el ingreso:
a. Ingresos procedentes de la venta de bienes; deben ser reconocidos y
registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
1. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
2. La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
3. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
confiabilidad;
4. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad.
Estas condiciones deben ser evaluadas por la entidad, a fin de identificar el
cumplimiento total de las mismas; tal es el caso que la transferencia de los
riesgos y ventajas al comprador, el cual coincidirá con la transferencia de la
LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
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Compilado por Ananías Cori
titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador, o en cuando se
cumpla el acuerdo pactado entre las partes (confirmación del comprador).
¿En qué momento se transfieren los RIESGOS y VENTAJAS?
1. La transferencia de riesgos y ventajas coincide, en la mayoría de los
casos, con la transferencia de la titularidad.
2. Pero en otros casos, puede ocurrir en otro momento.
i. Si el vendedor retiene una parte inmaterial de los riesgos y ventajas,
la transacción si es una venta.
Ejemplo:
Si se retiene la propiedad legal solo para asegurarse la cobranza pero ya
se transfirió los riesgos y ventajas de los bienes, es una venta.
ii. Si el vendedor retiene una parte importante de los riesgos y ventajas,
la transacción no es una venta.
Ejemplos:
1. Si la empresa asume obligaciones por el funcionamiento
insatisfactorio de los bienes, más allá de las garantías usuales.
2. Si los ingresos de la venta están supeditados a los ingresos que
obtenga el comprador, por la venta posterior de los bienes.
3. Si los bienes se venden con instalación, siendo la instalación muy
importante y aún no se ha completado.
4. Si el comprador puede rescindir la operación, según contrato, y la
empresa no tiene seguridad que no ocurra esto.
iii. Si el vendedor tiene incertidumbre de recibir la contraprestación, el
ingreso se reconoce cuando desaparece la incertidumbre.
iv. Si la incertidumbre aparece después que se reconoció el ingreso, la
estimada incobrabilidad será reconocida como gasto, en lugar de
ajustar los ingresos.
Ejemplo:
En una venta a un país extranjero, puede haber la incertidumbre que
el gobierno extranjero no permita la remesa, se reconoce el Ingreso
cuando se otorga el permiso para la remesa (desaparece la
incertidumbre).
v. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias,
conlleva de manera simultánea al reconocimiento de los gastos
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Compilado por Ananías Cori
relacionados a esta transacción (correlación gastos e ingresos).
Esta norma señala además que los ingresos de actividades
ordinarias no deben reconocerse cuando los gastos correlacionados
a esta, no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos,
cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se
registrará como un pasivo (anticipo).
3. Venta facturada y no entregada
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el título, siempre
que:
Sea probable que el despacho se cumpla.
Identificar y separar productos en el almacén.
El comprador conoce del despacho diferido.
Los términos usuales de pago son aplicables.
El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intención para
adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega.
b. Ingresos procedentes de la prestación de servicios; deben ser
reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
1. El importe del ingreso puede ser medido confiablemente,
2. La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción
3. El porcentaje de avance de la transacción puede medirse
confiablemente a la fecha de cierre de los estados financieros.
4. Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser
medidos confiablemente
La estimación fiable de los ingresos por la prestación de servicios se
determinará respecto del grado de terminación de la prestación; los anticipos
recibidos no son parámetros de medición del grado de terminación.
El avance de una transacción puede ser determinado por varios métodos, que
pueden incluir:
a. Inspección del trabajo efectuado.
b. Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del total de
servicios efectuados.
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Compilado por Ananías Cori
c. La proporción de costos por servicios ya efectuados con respecto a los
costos estimados totales de la transacción.
Cuando la prestación de servicios no pueda ser estimado de forma fiable,
los ingresos deben ser reconocidos como tales solo en la cuantía de los
gastos incurridos que se consideren recuperables.
c. Los intereses, regalías y dividendos; deben ser registrados bajo las
siguientes condiciones:
1. Intereses: utilizando el método del tipo de Interés efectivo, en
proporción del tiempo respecto al beneficio que genera el activo
La NIC 39, precisa que el Método de la Tasa de Interés Efectiva es un
método de cálculo del Costo Amortizado de un activo o pasivo
financiero y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del
periodo relevante. La Tasa de Interés efectiva es la Tasa de descuento
que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo
largo de la vida esperada, con el importe neto en libros del activo o
pasivo financiero.
2. Regalías: en la oportunidad de su Devengo, considerando el acuerdo
entre las partes, y la base para su determinación.
3. Dividendos: en la oportunidad en que se establezca el derecho de
recibirlos por parte del accionista.
2.2. Valor Razonable
Es el importe por el que un activo puede ser intercambiado o un pasivo
puede ser cancelado confiablemente en una transacción libre entre personas
interesadas e informadas.
En la mayoría de casos, la contrapartida reviste la forma de dinero o
equivalentes, por eso, los Ingresos se miden por el dinero recibido o por recibir.
Cuando el ingreso de efectivo se percibe diferido en el tiempo:
El Valor Razonable será menor que el efectivo cobrado o por cobrar.
La tasa de interés utilizada para el descuento es la vigente para este tipo de
Instrumento Financiero o la igual al valor nominal del documento al precio de
venta al contado.
La diferencia entre el Valor Razonable y el Valor Nominal del documento es un
Ingreso Financiero
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Compilado por Ananías Cori
3. Casos Prácticos
1. La empresa Montana S.A.C., se dedica a la comercialización de productos
textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de su cliente, un cheque
no negociable por S/.17,200 el 20.02.13 por concepto de anticipo por la
venta de 1,200 mantas con gráficas pre incas cuyo valor de venta unitario
asciende a S/.25.00 más IGV.
La entrega de las prendas se realizará el 22.03.13 El margen comercial de la
operación es del 25 %. Se pide realizar el registro contable.
Solución:
a. La recepción del anticipo implicará el nacimiento de la obligación
tributaria sobre el IGV, según lo establece el artículo 4º de la Ley del
IGV e ISC
b. La entrega de los bienes el 22.03.13 implicará que se emita un
comprobante de pago detallando las 1,200 prendas, descontando
además el anticipo recibido
c. Siendo que el reconocimiento del ingreso medido fiablemente, implicará
el reconocimiento de los gastos relacionados a este, se procede al
registro del costo de ventas de los bienes vendidos:
d. Registros contables en el Libro Diario
Cuenta Debe Haber Cuenta Debe Haber Cuenta Debe Haber
12121 17,200 12121 18,200 69111 24,000
40111 2,624 12211 14,576 201?? 24,000
12211 14,576 40111 2,776
10411 17,200 70111 14,576
12121 17,200 70111 15,424
2. La empresa Salsa y Sabor S.A., ha convenido el cobro de regalías por el
uso de su marca “Pios Hut”, a Chiken Jhonas S.A., durante el primer
trimestre del 2013.
La base de cálculo de las regalías, es aplicando el 15% de las ventas
mensuales realizadas; la misma que no podrá ser menor a S/.1,500.00 en el
mes. Su cobro es mensual dentro de los cinco primeros días del mes siguiente.
Datos y el registro de regalías será el siguiente:
Periodo Ventas Regalía 15%
Regalía
Mínima Periodo 75311 40111 16321
Enero.2013 22,600 3,390 1,500 Enero.2013 3,390 610 4,000
Febrero.2013 16,800 2,520 1,500 Febrero.2013 2,520 454 2,974
Marzo.2013 9,200 1,380 1,500 Marzo.2013 1,500 270 1,770
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Compilado por Ananías Cori
Periodo
Valor de
Venta IGV
Precio de
Venta
Enero.2013 3,390 610 4,000
Febrero.2013 2,520 454 2,974
Marzo.2013 1,500 270 1,770
3. La empresa Mundo Color S.A., dedicada a la prestación de servicios
gráficos. EL 26.03.13 su cliente Natura S.A.C, le ha solicitado la cotización
del servicio diseño publicitario y la impresión de 18 millares de folletos
publicitarios plastificados a colores, para sus tres campañas de ventas
correspondientes al segundo trimestre 2013 (abril a junio), según detalle de
la cotización.
Fecha Entrega Concepto Costo Unit. Costo Total(70411)
05-04-13 Diseño Publicitario 2,500 2,500
15-04-13 6 Millares Campaña A 250 1,500
15-04-13 5 Millares Campaña B 250 1,250
28-04-13 7 Millares Campaña C 250 1,750
Total (No Incluye IGV) 7,000
El diseño publicitario, incluye las pruebas de los diseños de los folletos
publicitarios, debiendo ser evaluadas y aceptadas por el cliente en un plazo
de 3 días posteriores a su presentación.
Las condiciones de pago de los servicios cotizados son a 5 días posteriores a
la entrega de los servicios y bienes cotizados.
El cliente acepta la cotización, plazos y condiciones pactados.
El cliente Natura S.A.C., ha realizado observaciones a las pruebas
presentadas en el plazo especificado, las mismas que han sido subsanadas
el 10.04.13, se requiere realizar los registros contables respectivos por la
prestación de los servicios y bienes cotizados.
4. Venta de bienes con factura no emitida
La empresa Perú Virtual, dedicada a la comercialización de equipos de
cómputo, el 10 de agosto vendió una lap top en S/. 2,500 más 18 % de IGV;
el bien –cuyo costo es S/. 2,000.00 – fue entregado con guía de remisión, en
la fecha citada; en tanto que la factura será emitida y cancelada el 17 de
agosto, por motivos que no se cuentan en stock de los comprobantes de
pagos impresos.
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Compilado por Ananías Cori
5. La empresa vende al crédito por 100,000 sin intereses (o a una tasa
menor al mercado) y cobrable en 6 meses. La tasa de descuento es 10%
anual.
Cuentas por Cobrar 100,000
Ventas (al Valor Razonable) 95,000
Intereses ganados diferidos 5,000
6. Una aerolínea debe reconocer los ingresos de la venta de un pasaje en el
período en que:
a. El pasajero hizo la reserva.
b. Se confirmó la reserva.
c. Se emitió el pasaje.
d. Se realizó el viaje en cuestión.
7. Una empresa de fumigación dedicada a eliminar o prevenir plagas de
insectos en residencias requiere que sus clientes abonen por adelantado
el servicio correspondiente a un período de tres meses al inicio de cada
nuevo trimestre.
Seleccione el término que describe apropiadamente esta situación desde
el punto de vista de los exterminadores.
a. Ingreso diferido.
b. Ingreso devengado.
c. Ingreso acumulado.
d. Gasto prepago.
8. Automores Mopal SAC cuenta con una política de brindar el servicio de
post venta durante un año por el concepto de mantenimiento o
reparación, dicho concepto ha representado el 5% estadísticamente
durante los últimos 5 años. Al cierre del mes de octubre del 2013 facturó
10 unidades del modelo Pick Up al valor de S/. 90,000 cada uno más el
IGV.
9. Automores Gildemeister SA en el mes de enero del 2013 factura una
unidad de excavadora a la constructora Odebrech Ltda en la condición de
crédito a 2 años por el importe de S/. 2´000,000; se sabe también que la
tasa de interés efectivo que usualmente aplica la empresa para este tipo
de operaciones es del 10% anual. La misma maquinaria en condición en
efectivo se factura normalmente a S/. 1´653,893.
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Compilado por Ananías Cori
DETERMINACION DE COSTOS Y GASTOS
CAUSALIDAD, RENTA NETA Y GASTOS DEDUCIBLES
En el Perú el Impuesto a la Renta grava la renta neta, es decir los ingresos
de la empresa deducidos los gastos necesarios para producirla y mantener
la fuente productora de la misma.
Por tanto es necesario conocer los alcances precisos de aquellos conceptos
que son reconocidos como gasto para fines de la determinación de la renta
de tercera categoría, para lo cual no solo basta con dominar el ámbito de
aplicación de los artículos 37° y 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, sino
también las interpretaciones del Tribunal Fiscal, del Poder Judicial, del
Tribunal Constitucional y de la doctrina correspondiente.
1. La Renta Bruta
El artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la renta bruta
está constituido por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtengan en el ejercicio gravable.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta
estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable.
Para efectos contables, el costo computable constituye o significa también un
gasto (denominados Costo de Ventas, Costo Neto de Enajenación de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Intangibles o Valores, según corresponda)
que afecta a resultados cuando se devenga.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda
De conformidad con la RTF N° 261-1-2007, los gastos a los que se refiere el
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos que no están
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Compilado por Ananías Cori
relacionados a la producción y/o transformación de bienes, sino a gastos
operativos o de ventas.
Si los desembolsos se encuentran referidos a la producción y/o
transformación de los bienes, estos deben integrar el costo de los bienes
producidos.
a. Costo de adquisición
La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.
b. Costo de producción o construcción
El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación o construcción.
c. Valor de ingreso al patrimonio
El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley.
2. La Renta Neta
De conformidad con lo previsto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley.
3. Principio de Causalidad
Desde la perspectiva doctrinal del Principio de Causalidad, el Impuesto a la
Renta recae sobre aquellas ganancias, beneficios o ingresos que califiquen
dentro del concepto de renta dispuesto en la legislación que regula la
hipótesis de incidencia.
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Compilado por Ananías Cori
El concepto de renta se encuentra definido en tres grandes teorías, la teoría
de la renta-producto, la teoría del flujo de riqueza y la teoría del consumo
más incremento patrimonial, las cuales indistintamente son recogidas por las
diversas legislaciones nacionales del Impuesto a la Renta.
En el caso de la legislación peruana del Impuesto a la Renta, ésta recoge
una mixtura de dichas teorías, diferenciándose el concepto de renta
aplicable a las personas naturales (renta producto y consumo más
incremento patrimonial) del aplicable a las denominadas personas
jurídicas (renta-producto, flujo de riqueza y consumo más incremento
patrimonial).
Sin perjuicio de la teoría adoptada por cada legislación nacional, debe
mencionarse que en principio la imposición recae sobre las rentas netas,
entendidas estas como el resultado de detraer a la renta bruta determinados
conceptos o erogaciones (gastos) necesarios para producirla o mantener su
fuente productora.
Principalmente a nivel doctrinal, existen tres (3) mecanismos u opciones
técnicas que el legislador en materia tributaria puede adoptar a los efectos de
determinar la Renta Neta en el Impuesto a la Renta. Dichos mecanismos u
opciones técnicas son las siguientes:
• Renta Neta = Renta Bruta – Deducciones de Oficio
• Renta Neta = Renta Bruta
• Renta Neta = Renta Bruta – Gastos Necesarios
1. Deducción de Oficio
En este caso, la propia Ley del Impuesto a la Renta determina de oficio cual
es la deducción a la renta bruta que resulta permitida a la categoría
correspondiente. Dicho mecanismo es empleado en el caso de
contribuyentes cuya carga tributaria no es significativa para el fisco, además
que el hecho de establecer de oficio la deducción permitida facilita la
fiscalización y control por parte de la Administración Tributaria, evitando a su
vez la distracción de recursos que pueden ser empleados en contribuyentes
de los cuales se espera mayor volumen de recaudación.
El mecanismo es utilizado también respecto de contribuyentes no
especializados, básicamente respecto de personas naturales a los cuales se
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Compilado por Ananías Cori
les debe facilitar las labores de determinación de sus tributos. En nuestra
legislación nacional, la deducción de oficio se ha establecido en los casos de
personas naturales domiciliadas que perciban rentas de capital (primera y
segunda categorías) y rentas del trabajo (cuarta y quinta categorías), y en
algunos casos de sujetos no domiciliados.
2. Renta Neta Igual a Renta Bruta
Se aplica a determinadas actividades generadores de renta que el legislador
en materia tributaria considera que no requieren de gastos para mantener
habilitada la fuente productora de renta.
3. El Principio de Causalidad
Consiste en determinar la renta neta en base a la causalidad de los gastos
vinculados con la actividad generadora de renta.
Es el método más exacto y justo, ya que se permite la deducción de gastos
que guardan relación causal directa o indirecta con la generación de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la
medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma
tributaria.
En la legislación nacional, el Principio de Causalidad tributario es aplicable
sólo a los contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera
categoría (Primer párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta).
La acreditación del desembolso debe fluir y evidenciarse de la contabilidad
del contribuyente.
El desembolso debe estar acreditado documentalmente, siendo exigible
desde la perspectiva tributaria nacional el respaldo a través de un
comprobante de pago habilitado para tal fin y los documentos
complementarios o conexos que se generen en las diferentes transacciones
que realicen los contribuyentes.
El Principio de Causalidad se requiere para calificar al desembolso efectuado
como gasto deducible de la renta bruta, de la presencia de los siguientes
elementos concurrentes:
a. Gastos Necesarios
Que los gastos resulten necesarios, constituye la cualidad primordial que
deben reunir los gastos para ser considerados como deducibles.
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Compilado por Ananías Cori
Debe encontrarse vinculada a la obtención de la renta o al mantenimiento de
la fuente generadora de la misma, mesurándose la misma en base al
denominado Criterio de Razonabilidad del gasto.
Así, en aplicación del Principio de Causalidad todos los gastos necesarios
son deducibles de la renta bruta aún cuando la Ley no los considere de
manera particular, salvo en el caso que se encuentren expresamente
prohibidos para efectos de su deducibilidad.
Existen determinados gastos cuya adecuación con el Principio de Causalidad
de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del
mencionado principio. Tal es el caso de los desembolsos que efectúa la
empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y de
esparcimiento a sus trabajadores, o aquellos que implican adquisiciones de
bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores
(instalación de un comedor para los trabajadores). En sentido estricto dichos
desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generación de
renta gravada ni para el mantenimiento de la fuente productora de la misma,
no obstante ello doctrinalmente se ha establecido que indirectamente tales
erogaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral, la cual
es indispensable para la generación de renta gravada, con lo cual se
concluye que en dichos supuestos sí existe una relación causal, gasto-renta.
Otro tipo de desembolsos que doctrinariamente implica ciertas dificultades de
adecuación con el Principio de Causalidad, es el relacionado al pago de
gratificaciones extraordinarias y bonificaciones al personal, por cuanto los
mismos son liberalidades que efectúa el empleador, y que su pago no
importa una relación causal con la generación o el mantenimiento de la
fuente productora de renta. La sustentación de su causalidad, importa
similares consideraciones que las efectuadas en el párrafo anterior; motivar
al personal a los efectos de obtener mejores rendimientos.
Adicionalmente a ello, es común que la deducibilidad de dichos gastos se
encuentre limitada legislativamente a su pago efectivo (y no su simple
acreditación contable) y en segundo lugar a la razonabilidad del monto
materia del desembolso. Limitar tales desembolsos es en razón que una
modalidad que es utilizada para reducir indebidamente el Impuesto a la
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Renta del ejercicio consiste en asignar a los trabajadores (que en algunos
casos son socios) elevadas sumas por concepto de gratificaciones
extraordinarias, con lo cual se evade el correcto pago del tributo debido, por
lo que algunas legislaciones prohíben o limitan su deducibilidad.
1. Concepción Restrictiva
Permite la deducción de los gastos que sean necesarios para producir
la renta y/o mantener la fuente generadora de renta, es decir, entiende
por gasto necesario aquellos desembolsos estrictamente
imprescindibles. Por ejemplo, el pago de las remuneraciones a los
trabajadores constituye una erogación ineludible para generar la renta
y por tanto es deducible.
2. Concepción Amplia
Se admite la deducción de los gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta tomando en cuenta
adicionalmente todos aquellos desembolsos que contribuyan de
manera indirecta a la generación de renta.
Así ingresando al terreno de la casuística nos preguntamos ¿la
adquisición por parte de una empresa de muebles y enseres para
implementar una cafetería para los trabajadores habilita a considerar al
desembolso como un gasto necesario? Es evidente que si aplicamos
la interpretación restrictiva, tal desembolso no calificaría como gasto.
En el marco de la concepción amplia, las empresas hacen dichos
gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeño de
sus obligaciones, sea brindándoles ventajas adicionales que los
interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado
rendimiento, por tanto serían deducibles.
3. La legislación nacional
El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, no precisa la
adopción de una concepción específica, por tanto podemos afirmar
que es aplicable ambas concepciones en razón que cuando en la
misma norma se establece de manera enunciativa los gastos que no
son imprescindibles, adscribiéndose a la concepción amplia, como por
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Compilado por Ananías Cori
ejemplo, los gastos de salud, recreativos y culturales recogidos en el
literal ll) del artículo 37º de la mencionada Ley.
El Tribunal Fiscal en la RTF Nº 710-2-99 (25.08.99) ha precisado: “Que
el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no
guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello el Principio
de Causalidad debe ser atendido, por lo cual, para ser determinado
deberán aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o éstos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones, entre otros”.
En virtud de este principio se permite la deducción de gastos que
guardan relación causal directa e indirecta con la generación de la
renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por las normas tributarias, sean razonables y proporcionales
con la actividad e ingresos del contribuyente.
b. Criterio de Generalidad
Cabe señalar que el Criterio de Generalidad se encuentra recogido de
manera expresa en el último párrafo del artículo 37º de la LIR como un
requisito para la deducibilidad del gasto y que resulta aplicable tanto para los
gastos contemplados en el inciso l) como ll) de la referida norma.
Se puede entender al desembolso o egreso que concede la empresa en
beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a
trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes.
Esto, en modo alguno implica comprender con el referido beneficio a la
totalidad de los trabajadores de la empresa, ya que en rigor, eso supondría
plantear la aplicación del Principio de Uniformidad, el que escapa al criterio
materia de estudio, de lo que queda claro que la generalidad podría
cumplirse por segmentos.
Una empresa bien podría “beneficiar” a la totalidad de trabajadores, o a solo
algunos de ellos que se encuentren en similar condición y cumplir de esta
manera con el Criterio de Generalidad.
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Compilado por Ananías Cori
Es más, el beneficio puede corresponder a una sola persona, sin que ello
implique incumplir con el requisito aludido.
c. Criterio de Razonabilidad
El artículo 37° de la LIR también recoge el Criterio de Razonabilidad el cual
exige en todo gasto incurrido, la existencia de una relación cercana con las
rentas gravadas de la empresa a efectos de la deducción del mismo en la
determinación del Impuesto.
Ciertos gastos podrían aparentemente no encontrarse vinculados al giro del
negocio, se advierte que por la naturaleza de los mismos, es razonable su
adquisición y correspondiente deducción por parte de la empresa.
d. Criterio de Proporcionalidad
Este criterio pretende que los gastos además de ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, mantengan cierta proporción con el
volumen de las operaciones, entre otros.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en sendos pronunciamientos, establece
la necesidad de analizar no solo la causalidad sino también los criterios
expuestos para la deducción del gasto incurrido en la determinación del
Impuesto a la Renta.
El Principio de Causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones, entre otros.
e. Criterio de Normalidad
Considera que el gasto no solo debe ser razonable o proporcional, sino que
también debe cumplir con el Criterio de Normalidad teniendo en
consideración las actividades propias e inherentes al giro del negocio, lo que
deberá ser analizado en el caso concreto del contribuyente; de ello se
desprende que, lo que puede ser normal para un contribuyente, puede que
no sea normal para otro.
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Compilado por Ananías Cori
DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS EN LA DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA
La Norma Internacional de Contabilidad Número 12 (NIC 12) denominada
Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) exige que las entidades
contabilicen las consecuencias tributarias de las transacciones y otros
hechos de la misma manera que se contabilizan esas mismas transacciones
o hechos económicos.
El resultado contable de una entidad no siempre es el mismo para fines
fiscales, en consecuencia existen diferencias temporarias que se originan
porque la base contable de un activo o pasivo es diferente de la base
tributaria, pero que serán revertidas en períodos futuros es decir con el
transcurrir del tiempo.
Resultado Contable
El resultado contable es la utilidad o pérdida de un período determinado
conforme a las normas internacionales de información financiera.
Resultado Tributario
Es la utilidad o pérdida de un período, que ha sido determinado de
conformidad con las normas tributarias y sobre la cual se paga el Impuesto
a la Renta.
Producto de la aplicación de las normas tributarias se pueden ori ginar
diferencias permanentes y diferencias temporarias, las diferencias
permanentes no se llegan a revertir con el transcurrir del tiempo, a diferencia
de las diferencias temporales que se revierten totalmente.
Diferencias Permanentes
Son los importes no gravados o no deducibles para fines tributarios y que no
lo serán tampoco con el transcurrir del tiempo, por ello se denomina
diferencias permanentes.
Por ejemplo las sanciones del sector público no son deducibles en el
ejercicio en que se impuso y tampoco serán deducibles en ejercicios futuros.
Otro ejemplo son los intereses percibidos por cuenta de ahorros en una
entidad financiera nacional, no está gravado con el Impuesto a la Renta en el
ejercicio en que se gana y tampoco en períodos futuros, mientras se
mantenga la exoneración prevista en el inciso i) del artículo 19 de la ley del
Impuesto a la Renta.
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Compilado por Ananías Cori
Diferencias Temporales
Son los montos que difieren entre el saldo contable de un activo o pasivo
en el balance general y el saldo tributario de un activo o pasivo del balance
general, se conoce también como diferencia temporal por que será
revertida con el transcurrir del tiempo, ello quiere decir que un gasto no será
deducible o un ingreso no será gravado en el período corriente, pero será
deducible o será gravado en períodos futuros.
Por ejemplo una provisión por desvalorización de existencias que no se ha
destruido y se mantiene en stock, no es deducible en el ejercicio en que se
hace la provisión, pero será deducible en el siguiente ejercicio si se destruye
en presencia de un notario público, es decir se ha revertido la diferencia con
el transcurso del tiempo porque las normas tributarias lo permiten.
Diferencias Temporarias Gravables
Se produce dicha diferencia cuando el activo contable es mayor al activo
tributario y cuando el pasivo contable es menor al pasivo tributario, dicha
diferencia estará gravada con el Impuesto a la Renta en períodos futuros,
mas no en el ejercicio corriente, por lo tanto origina un Impuesto a la
Renta diferido pasivo.
Ejemplos
• La empresa San Juan SRL posee una maquinaria adquirida en el año
2011 por S/. 20,000 la que deprecia aplicando la tasa del 10 % anual,
se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio
2012.
• La empresa San Juan SRL posee una maquinaria adquirida en el año
2011 por S/. 20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 20 % anual;
se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio
2012.
• La empresa San Juan SRL posee una maquinaria adquirida en el año
2011 por S/. 20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 8 % anual;
se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio
2012.
• La empresa COMERSA ha recibido de su cliente MERCOSA un
anticipo de S/. 15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta de
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Compilado por Ananías Cori
bienes, realizándose la entrega de tales bienes en enero de 2013.
Se requiere identificar la base fiscal y contable.
• La empresa COMERSA ha recibido de su cliente MERCOSA un
anticipo de S/. 15,000 en el mes de noviembre de 2012, por la venta
de bienes, realizándose la entrega de tales bienes en diciembre
2012 por S/. 10,000 y en enero 2013 por S/. 5,000. Se requiere
identificar la base fiscal y contable.
Diferencias Temporarias Deducibles
Se produce dicha diferencia cuando el activo contable es menor al activo
tributario, cuando el pasivo contable es mayor al pasivo tributario y
también por las pérdidas tributarias arrastrables, dicha diferencia no es
deducible en el ejercicio corriente, pero será deducible para fines del
Impuesto a la Renta en períodos futuros, por lo que origina un Impuesto a
la Renta diferido activo.
Bases Normativas
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales a dicho activo o pasivo (párrafo 5 NIC 12). A efectos de identificarla
adecuadamente, debemos remitirnos a las normas tributarias, las que
desarrollan los siguientes criterios de medición:
1. Ingresos gravables o imponibles (art. 1°, 2° y 3° Ley del IR).
2. Ingresos inafectos o exonerados (art. 18° y 19° Ley del IR).
3. Causalidad del gasto con relación al ingreso imponible (art. 37° Ley del
IR).
4. Fehaciencia del gasto y su sustentación documentaría (art. 21°
Reglamento de la LIR).
5. Límites de gastos deducibles (Art. 37° Ley del IR).
6. Identificación de gastos no deducibles (art. 44° Ley del IR).
7. Costo computable (art. 20° Ley del IR).
8. Valor de mercado para fines tributarios (art. 32° Ley del IR).
9. Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines
fiscales (art. 57° LIR).
10. Bancarización, entre otros.