Lectura 4 - Ajuste Por Inflación y Reexpresión de Estados Contables. Normas Contables

Mdulo 4
Unidades 6,7 y 8
Lectura 4

Materia: Auditora II
Profesor: Carlos Lucini

Auditora II Carlos Lucini | 2

Unidad 6: Ajuste por
inflacin
6.1 Conceptos generales sobre el ajuste
por inflacin
1. Modelo contable a valores constantes.
Una de las variables que definen el modelo contable es la unidad de
medida. Al respecto nuestras normas contables establecen que los estados
contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo
de la fecha a la cual corresponden. Adems, agrega que en un contexto de
estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea a la moneda
nominal.
La Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas evaluar permanentemente la existencia no de un contexto
inflacionario.
El procedimiento de ajuste es el establecido por la RT N 6, l que no se
aplic hasta el 31/12/01. A partir del 1 trimestre del 2002 se volvi a
aplicar y finalmente desde el 1 de octubre de 2003 se estableci
discontinuar el ajuste por inflacin y as contina.
2. Identificacin de los momentos de origen
Inflacin es el incremento en el nivel general de los precios de los bienes y
servicios de un sistema econmico determinado.
Se mide a travs de la variacin relativa que sufre el nivel general de precios
en un perodo de tiempo dado.
Un ndice de precios intenta reflejar el incremento promedio de los precios
de los bienes considerados.
Momento Base Momento 1 Momento 2 ..... Momento n
ndice de
precios

100

111

125

200
Estos valores indican que el precio de un conjunto de bienes y servicios ha
aumentado y que a medida que pasa el tiempo hacen falta ms unidades
monetarias para adquirirlo.
Bibliografa Bsica

Para alcanzar los
objetivos de esta unidad
sobre ajuste por
inflacin, debe revisarse
con detenimiento el
Captulo 3 del texto
Contabilidad Superior
de Fowler Newton
(2007) y las
resoluciones tcnicas
pertinentes.


Los ndices de precios miden la inflacin y permiten encontrar la
equivalencia de los pesos de diferentes momentos.
1$
0
= 1,11$
1
= 1,25$
2
= 2$
n
NGPn
NGPo
Consecuentemente, la tasa de inflacin del perodo comprendido entre el
momento 0 y el momento n es:
f = NGPn 1 100 = 200 1 100 = 100%
NGPo 100 100 100

Las mediciones originales en moneda heterognea se reemplazan por otras
expresadas en unidad de medida homognea, para lo cual se considera la
evolucin de un ndice de precios.
Ecuacin = Mn = Mi x Ci = Mi x (Pn/Pi)
ndice de precios adoptado es el IPIM (ndice de precios internos al por
mayor) publicado mensualmente por el INDEC (Instituto Nacional de
Estadsticas y Censos).
En resumen:
Momento ndice de
precios
Equivalencias en $ en el
tiempo
Tasa de inflacin
desde el
momento 0
Poder adquisitivo Prdida del
poder
adquisitivo
0 100 1$ 0% 1 0
1 111 1,11$ 11% 0,9009 0,0991
2 125 1,25$ 25% 0,80 0,20
N 200 2$ 100% 0,50 0,50
REACCIN PATRIMONIAL: Finalmente, el impacto de la tasa de inflacin sobre el patrimonio, durante el
tiempo que ste expuesto, depende de la reaccin que tengan los componentes de dicho patrimonio ante la
inflacin. Estos pueden tener la capacidad no de variar ante la inflacin; si la tienen, se denominan rubros
no monetarios, si no, rubros monetarios.
RUBROS Actualizados en todo momento? Pierden poder de compra con la inflacin?
Monetarios SI SI
No monetarios NO NO


El resultado por exposicin a la inflacin (REI) o resultado por exposicin
al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) refleja la
ganancia o prdida generada por lo rubros monetarios.
La determinacin y contabilizacin se realiza a travs de los rubros no
monetarios.
Recordemos que los rubros monetarios son los afectados por la inflacin,
pero la determinacin y contabilizacin se realiza a travs de los rubros no
monetarios.
6.2/6.3 y 6.4 Pasos para la reexpresin;
registros contables del ajuste;
segregacin de resultados financieros
reales
Estos temas son tratados detalladamente en la norma profesional que
especficamente aborda la cuestin del ajuste por inflacin, la RT 6. Se
transcriben sus partes fundamentales
Resolucin Tcnica (RT) N 6 Estados Contables en moneda
constante
El texto de esta resolucin en su parte pertinente es el siguiente:
Resolucin Tcnica N 6
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGNEA
1

PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales y, en
particular, el agregado efectuado al art. 62, los artculos 6 y 20 del
Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inc. b), 23 y 25
del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de esta Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias
del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que
la integran;
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas y de la Federacin que los agrupa dictar normas de

1
Modificado por la Resolucin Tcnica N19, seccin 3.1.


ejercicio profesional de aplicacin general, coordinando de tal forma
la accin de las entidades de las diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales para
canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable
sean producto de la participacin activa de los profesionales que
intervienen en la preparacin, examen e interpretacin de dicha
informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los
organismos estatales de control, de los usuarios de informacin
contable y de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y
financiera sobre la situacin y gestin de entes pblicos o privados;
e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, no ajustados
para contemplar los efectos de la inflacin sobre los valores de las
cuentas que los integran, presentan informacin que pude
considerarse -en trminos generales- totalmente distorsionada;
f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y la actividad
econmico-financiera de un ente, sirve de base para la toma de
decisiones importantes que hacen a su vida como tal (distribucin de
ganancias, anlisis de situacin patrimonial y de resultados,
determinacin de costos y precios de venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda
constante ha sido reconocida por la Ley 22.903, establecindola
obligatoriamente para las sociedades comprendidas en la Ley 19.550
de Sociedades Comerciales;
h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las
normas contables, para hacer ms comprensible la informacin
contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre
esta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo
de la profesin;
i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante
contenidas en el Informe N 9 rea Contabilidad del CECyT, emitido
en diciembre de 1983, proveen un mtodo de reexpresin de la
informacin contable que permite eliminar las distorsiones que ella
presenta en perodos inflacionarios;
j) Que el Informe N 9 ha sido sometido al perodo de consulta a que se
hace referencia en el artculo 25 inciso a) del Reglamento del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT), durante el cual se han
recibido comentarios y sugerencias, los que -una vez evaluados-
produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando
finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de
esta Resolucin;
k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho
de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones
generalizadas de normas similares, aconsejara que durante un
perodo de transicin se flexibilicen algunas de sus disposiciones para
facilitar su utilizacin por todos los tipos de entes.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONMICAS
RESUELVE:


Artculo 1: Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda
Constante que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin
Tcnica, las que sern de aplicacin obligatoria para los profesionales
matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas,
una vez ratificadas por estos.
Artculo 2: Establecer un perodo de transicin de 2 aos, a partir
de la vigencia general de esta Resolucin, durante el cual se aplicar el
siguiente rgimen: los profesionales citados aceptarn que los entes
emisores de estados contables, excepto las sociedades comprendidas en
el artculo 299 de la Ley 19.550, efecten la reexpresin del estado de
resultados mediante la inclusin de una sola partida cuyo importe
surgir por diferencia entre el resultado del perodo reexpresado en
moneda de cierre (tal como se indica en la norma IV.B.12.B. de la
segunda parte) y el resultado del perodo que surge del estado de
resultados sin reexpresar. Dicha partida podr denominarse "Ajuste
Global del resultado del perodo (o ejercicio)".
Si un ente aplica este rgimen deber incluir una nota indicando el
procedimiento adoptado y la distorsin general que produce en la
demostracin de las causas que determinan el resultado del perodo.
El profesional, a su vez, incluir en su informe o dictamen una
consideracin sobre la distorsin general del estado de resultados
producida por su falta de reexpresin en moneda constante.
Artculo 3: Los profesionales matriculados en los Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, requerirn que los estados
contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de
setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas sobre
Estados Contables en Moneda Homognea a que se hizo referencia en
el artculo 1.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la forma y con las
limitaciones a que se refieren los artculos siguientes.
Artculo 4: Este artculo fue derogado por el artculo 7 de la
Resolucin Tcnica N 8.
Artculo 5: Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados
contables de perodos intermedios a presentarse con posterioridad al
cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicacin
a que se refiere esta Resolucin.
Artculo 6: La Mesa Directiva de la Federacin y los Consejos
Profesionales miembros, realizarn los trmites pertinentes ante los
organismos de control de cada jurisdiccin, para gestionar las
medidas tendientes a adoptar las tcnicas indicadas en el artculo 1.
Artculo 7: Recomendar a todos los Consejos profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
instituciones educacionales universitarias y secundarias, las
organizaciones empresarias, bancos, entidades financieras y
organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales
matriculados, de esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar
autenticacin de su firma en los informes o dictmenes sobre estados
contables.
Artculo 8: Derogar la Resolucin Tcnica N 2 "Indexacin de
Estados Contables" y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la
vigencia de la presente.
Artculo 9: Comunquese, publquese y regstrese en el libro de
Resoluciones.


Capital Federal, 30 de Mayo de 1984.
Resolucin Tcnica N 6
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGNEA
2

SEGUNDA PARTE
I. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
II. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
III. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV. NORMAS
IV.A. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.B. METODO
IV.B. 1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables en
moneda constante consiste en:
a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo objeto de
ajuste, en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas
que los componen segn IV.B.2.
b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo objeto del
ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el
activo y el pasivo obtenidos por aplicacin de la norma
inmediatamente precedente.
c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del
perodo objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen
segn IV.B.2.
d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del
perodo objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo
obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del
perodo objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho perodo. Para
ello se reexpresar el importe obtenido por aplicacin de la norma
IV.B.1.b. en moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las
variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el
transcurso de ste -excepto el resultado del perodo- reexpresadas en
moneda de cierre.
f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final del perodo
por diferencia entre los importe obtenidos por aplicacin de las
normas IV.B.1.d y IV.B.1.e.
g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado
por exposicin a la inflacin (o el resultado financiero y por tenencia -
incluido el resultado por exposicin a la inflacin- segn el caso),
mediante la reexpresin de las partidas que componen el estado de
resultados del perodo segn IV.B.2.

2
Modificado por la Resolucin Tcnica N19, seccin 3.1.


h) Determinacin del resultado por exposicin a la inflacin (o del
resultado financiero y por tenencia -incluyendo el resultado por
exposicin a la inflacin- segn el caso) del perodo por diferencia
entre los importes obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.f. y
IV.B.1.g.

IV.B. 2. Pasos para la reexpresin de las partidas
3

A los efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas
o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los
siguientes pasos:
a) Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los
saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo
establecido en la seccin 4.6 (Componentes financieros implcitos) de
la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben
reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre,
debern reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
i) Eliminacin de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el
efecto de la inflacin, a fin de evitar su duplicacin.
ii) Determinacin del momento o perodo de origen de las partidas
(anticuacin).
iii) Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables.
iv) Aplicacin de los coeficientes de reexpresin a los importes de las
partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
d) En ningn caso los valores determinados para los diversos activos -
por aplicacin de las normas precedentes- podr exceder a su valor
recuperable, individualmente o en conjunto, segn lo indiquen las
normas contables.
IV.B. 3. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.B. 4. Anticuacin de las partidas
La anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su descomposicin
en partidas o grupos de partidas, segn los distintos momentos o
perodos de origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de
cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de
proceder a su reexpresin. En tanto no se generen distorsiones
significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en
perodos mayores de un mes.

IV.B. 5. Indice a aplicar
4

3
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.3.
4
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.4. y Resolucin N 249-
02


El ndice a emplear ser el resultante de las mediciones del ndice de
precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de
Estadsticas y Censos.
IV.B. 6. Coeficiente de reexpresin
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el
valor del ndice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del
ndice correspondiente a la fecha o perodo de origen de la partida.
En el caso que las partidas se agrupen en perodos de origen mayores
de un mes, el coeficiente de reexpresin a aplicar a las partidas de un
perodo se determinar tomando como denominador el promedio de
los valores del ndice correspondiente a los meses comprendidos en
dicho perodo.
Se considera representativo el ndice de la fecha de cierre al valor del
ndice correspondiente al ltimo mes del perodo o ejercicio. Por ello,
las partidas del mes de cierre no se reexpresarn, ya que el coeficiente
aplicable ser la unidad.

IV.B. 8. Resultado por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda
5

En el esquema ms depurado de reexpresin del estado de resultados
todos sus tems se exponen en moneda de cierre, netos de la porcin
devengada de los componentes financieros implcitos de las
operaciones.
El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, comprender el efecto de ese cambio sobre las partidas
monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda).

IV.B. 9. Resultados financieros y por tenencia, (incluyendo
el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo
de la moneda
6

En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta
partida se determina por diferencia entre el resultado final del perodo
(calculado en moneda homognea tal como se indica en la norma
IV.B.1.f) y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a
moneda de cierre (segn la norma IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la
contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas
patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de
cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda
homognea, se denominar: "Resultados financieros y por tenencia
(incluyendo resultados por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda)".

5
6


IV.B.11. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio
7

El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del
ejercicio, as como las variaciones de los mismos ocurridas en el
ejercicio se reexpresarn en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o perodo en moneda homognea ser la
diferencia entre las cifras expresados en moneda de cierre del
patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones
con los propietarios.

IV.B.13. Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes
8

Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder
adquisitivo de la moneda se reanude despus de un perodo de
estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas
por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento
de la interrupcin de los ajustes, como las que tengan fechas de origen
incluidas en el perodo de estabilidad, se considerarn expresadas en
moneda del ltimo mes del perodo de estabilidad.
IV.C. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.D. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.E. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.F. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.G. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.H. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
IV.I. VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrn vigencia para los
estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir
del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los
de perodos intermedios.
ANEXO A: Eliminado por la Resolucin Tcnica N 10
ANEXO B: Eliminado por la Resolucin Tcnica N 10

7
8


6.5 Normativa vigente
La RT 6 debe aplicarse en los casos en los que la RT 17 lo indica. Sin
embargo, es necesario tener presente la gran dinmica que la legislacin ha
tenido al respecto. Para realizar un seguimiento pormenorizado de la
legislacin, se recomienda profundizar en el captulo 3 del texto
Contabilidad Superior (Fowler Newton, 2007). Especialmente, considerar
el apartado 3.11 donde se especifican, adems de la RT 6, las dems normas
(legales, profesionales o administrativas) que requieren, aceptan o rechazan
los ajustes por inflacin.
6.6 Prueba del REI y exposicin contable
Tambin en el captulo 3 de Fowler Newton (2007) se desarrolla la prueba
de comprobacin del REI.

Recomendacin Importante:
Estudie con detenimiento los ejercicios prcticos ubicados en el Anexo al
final del mdulo y dirjase a su tutor virtual ante cualquier consulta


Unidad 7: Conversin de
estados contables en
moneda extranjera

7.1. Justificacin doctrinaria de la
conversin

Las normas en materia de conversin rigen dentro de un pas, de acuerdo
con el lugar donde est ubicada la casa matriz, que necesita de sus
filiales los estados contables convertidos a su moneda para poder conciliar
sus estados contables, y valuar sus participaciones en ellos.

En nuestro pas la aplicacin del procedimiento de conversin que
adoptaron nuestras normas contables, es de escasa frecuencia dado que
son contadas las empresas locales que tienen filiales en el exterior.

Por el contrario si es comn utilizar el procedimiento de conversin de
estados, a empresas locales que son filiales de otras extranjeras, pero, en
este caso, no rigen nuestras normas de conversin, sino que aqu se aplican
las del pas de origen a donde van esos estados contables.

Las razones de la conversin estn dadas en la expresin de cifras a una
moneda comn, ya que cuando hay estados contables de distintos pases,
cada uno respeta la moneda local y tambin, lgicamente, las normas
contables vigentes en cada jurisdiccin.

La conversin siempre debe hacerla la filial

Es decir, que si la filial o subsidiaria est radicada en la Argentina, ella debe
realizar la conversin segn las normas que rijan en el pas donde
est establecida la casa matriz.

Si en cambio la filial estuviese en el extranjero, y la empresa matriz en
Argentina, los estados contables de la filial extranjera deben convertirse a
pesos de acuerdo con nuestras normas de conversin.

Punto de vista formativo

Pronunciamientos ms comunes:

Para filiales argentinas de matrices radicadas en los Estados Unidos,
el FASB S.52
Bibliografa Bsica

Para alcanzar los
objetivos de esta unidad
sobre conversin de
estados contables en
moneda extranjera,
debe revisarse con
detenimiento el
Captulo 4 del texto
de Fowler Newton
(2007) y las
pertinentes.


Para filiales en el exterior de empresas matrices radicadas en
nuestro pas, se aplican las normas de la resolucin tcnica 18, de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas, que aplica en general el mtodo convertir-ajustar.
NIC 21 (Norma internacional de contabilidad 21) revisada en
1993, que es susceptible de ser aplicada por cualquier pas,
dependiendo de donde est ubicada la empresa matriz.

7.1.1 Terminologa vinculada a conversin
de estados contables

Convertir: transformar los estados contables a distinta moneda.

Ajustar: reexpresar los estados contables como consecuencia de los
procesos inflacionarios.

Convertir-ajustar: significa primero convertir la moneda extranjera de los
rubros no monetarios en moneda local, al tipo de cambio histrico (la fecha
de cada operacin) y luego ajustar por la inflacin del pas de la
matriz. Los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio corriente.

Por ejemplo una empresa argentina es controlante de una empresa
brasilea:

Los estados contables en reales se convierten a pesos del momento de
cada operacin (rubros no monetarios).
Los estados contables en pesos (rubros no monetarios) se ajustan por
la inflacin del peso. Las diferencias de cambio son resultados.

Ajustar-convertir: significa, primero, ajustar los rubros no monetarios por
la inflacin del pas en que se realizan las operaciones, hasta el cierre y
luego convertir la moneda extranjera a moneda local, al tipo de cambio del
momento de cierre.

Ejemplo, igual que en el caso anterior, la empresa argentina es controlante
de una brasilea:

Los estados contables en reales se ajustan por la inflacin del real a
moneda de cierre (rubros no monetarios).
Los estados contables en reales, ajustados por la inflacin del real, se
convierten a pesos, al tipo de cambio corriente de cierre. Las
diferencias de cambio son ajustes del patrimonio neto.

7.2. Procedimientos de conversin
efectos contables

Las normas aplicables en nuestro pas son las Resoluciones Tcnicas 13, 18
y sus modificatorias y complementarias, para el caso de las filiales de una
casa matriz que est ubicada en la Argentina, para convertir sus estados


contables a nuestra moneda.

Estas normas hacen una distincin segn se trate de entidades
integradas (aquellas que cumplen su operatoria como si se tratara de una
sola empresa) y las no integradas (aquellas que tienen una operatoria
propia, separada de la matriz).

A veces no resulta tan claro clasificar a la filial como integrada o no
integrada, la resolucin da una serie de pautas indicativas para el caso de
las no integradas.

Tratamiento de la conversin:

a) Si se trata de entidades integradas, se aplicar el mtodo
convertir-ajustar. Los rubros monetarios se convertirn al tipo
de cambio de cierre.

Aquellos que estn expresados en moneda extranjera de cierre se
convertirn tambin al tipo de cambio de los estados contables.

Los dems (los no monetarios) se convertirn al tipo de cambio que
corresponda al nacimiento de cada operacin (tipo de cambio
histrico).

Sobre los valores convertidos a pesos, se aplicar luego el
procedimiento de ajuste por reexpresin a moneda de cierre, de
acuerdo con la inflacin existente en nuestro pas.

Las diferencias de cambio que se originen por aplicacin de este
mtodo se expondrn en el estado de resultados, como resultados
financieros.

b) Si en cambio se tratara de entidades no integradas, existe la opcin
de emplear el mtodo anterior o el mtodo ajustar-convertir.

En este caso los rubros activos y pasivos no monetarios se
reexpresarn por la inflacin del pas de origen, o sea, el pas donde
est ubicada la filial, y a los valores ajustados por dicha inflacin al
cierre se les aplicar el tipo de cambio de cierre de los estados
contables.

Los resultados, en cambio, se convertirn segn el tipo de cambio
que corresponda a cada operacin que los origin, salvo que estn a
moneda de cierre (reexpresados por la inflacin del pas de origen),
en cuyo caso se aplicar el tipo de cambio de cierre de los estados
contables a convertir.

Las diferencias de cambio originadas por la conversin (el ajuste de
la conversin) se imputarn a un rubro del patrimonio neto, que se
mantendr hasta tanto la sociedad se desprenda de la participacin,
que origin la conversin, o bien se produzca el reembolso total del
capital.


Transcripcin literal de la Resolucin Tcnica 18 (secciones
relacionadas)

1. Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor
patrimonial o del de consolidacin proporcional

1.1. Diferenciacin entre entidades integradas y no integradas

Debern diferenciarse los estados contables correspondientes a:

a) las "entidades integradas", que llevan a cabo su operacin como
si fuera una extensin de las operaciones de la inversora; por ejemplo, la
operacin puede estar destinada a importar bienes de la inversora,
venderlos y remitir fondos a sta;
b) las "entidades no integradas" que, en contraste con la definicin
anterior, acumulan efectivo y otras partidas monetarias, incurren en
gastos, generan ingresos y obtienen financiacin, pero todo ello lo hacen
sustancialmente, en su pas. Adicionalmente a esto, pueden realizar
operaciones en otra moneda, incluso en la moneda de los estados
contables de la inversora.

En ocasiones, la diferenciacin puede no resultar totalmente clara. Las
circunstancias siguientes son, en principio.

Indicativas de que se trata de una entidad no integrada:

a) aunque la inversora podra controlar las operaciones en el extranjero,
ests se llevan a cabo con un considerable grado de autonoma respecto de
la inversora;
b) las transacciones con la inversora no son una proporcin elevada de las
actividades de entidad en el extranjero;
c) las actividades de las operaciones en el extranjero se financian
principalmente con fondos procedentes de sus propias operaciones o con
prstamos locales, sin recurrir a fondos prestados por la inversora;
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios de las
operaciones en el extranjero se cancelan, fundamentalmente, en la moneda
local, y no en la moneda de los estados contables de la inversora;
e) las ventas de las operaciones en el extranjero se producen principalmente
en moneda distinta a la de los estados contables de inversora;
f) los flujos de efectivo de la inversora son independientes de las actividades
cotidianas de las operaciones del extranjero, no quedando afectados
directamente por la cuanta o la periodicidad de las mismas.

1.2. Conversin de estados contables de entidades integradas

a) aunque la inversora podra controlar las operaciones en el extranjero,
ests se llevan a cabo con un considerable grado de autonoma respecto de
la inversora;
b) las transacciones con la inversora no son una proporcin elevada de las


actividades de entidad en el extranjero;
c) las actividades de las operaciones en el extranjero se financian
principalmente con fondos procedentes de sus propias operaciones o con
prstamos locales, sin recurrir a fondos prestados por la inversora;
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios de las
operaciones en el extranjero se cancelan, fundamentalmente, en la moneda
local, y no en la moneda de los estados contables de la inversora;
e) las ventas de las operaciones en el extranjero se producen principalmente
en moneda distinta a la de los estados contables de inversora;
f) los flujos de efectivo de la inversora son independientes de las actividades
cotidianas de las operaciones del extranjero, no quedando afectados
directamente por la cuanta o la periodicidad de las mismas.
Las mediciones contenidas en los estados contables emitidos en una
moneda extranjera:

a) se convertirn a moneda argentina empleando el tipo de cambio entre
ambas monedas que corresponda a la fecha en cuyo poder adquisitivo
est expresada la medicin;
b) se reexpresarn a moneda de cierre, cuando as correspondiere por
aplicacin de las normas de la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea).

Para la aplicacin de la regla a) se tendr en cuenta lo que sigue:

a) las mediciones que en los estados contables a convertir estn
expresadas en moneda extranjera de cierre (por ejemplo: las que
representen valores corrientes, costos de cancelacin o valores
recuperables) se convertirn empleando el tipo de cambio de la fecha de
los estados contables;
b) las mediciones que en los estados contables a convertir estn
expresadas en moneda extranjera de momentos anteriores al de cierre
(por ejemplo: las que representen costos histricos, ingresos, gastos o
aportes o retiros de los propietarios) se convertirn empleando los
correspondientes tipos de cambio histricos;
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes
histricos y valores recuperables o costos de cancelacin, se las
reemplazar por los importes en moneda argentina que resulten de:

1) convertir a moneda argentina cada uno de los importes
comparados, empleando a tal fin los tipos de cambio
correspondientes a los poderes adquisitivos en que se encuentran
expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina determinados en el
paso anterior;
3) aplicar las normas sobre desvalorizaciones correspondientes.

d) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
ganancias o prdidas sobre la base de comparaciones entre importes
expresados en poderes adquisitivos de diferentes momentos, se las
reemplazar por los importes en moneda argentina que resulten de:


correspondientes a los poderes adquisitivos en que se encuentran
expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina determinados en el
paso anterior.

Las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de estados
contables se tratarn como ingresos financieros o costos financieros, segn
corresponda.

El tipo de cambio a emplear ser, para cada fecha y en ausencia de
circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.

1.3. Conversin de estados contables de entidades no integradas

Para la conversin de las mediciones contenidas en los estados contables en
moneda extranjera, se podr optar por aplicar el mtodo descripto en la
seccin 1.2 (Conversin de estados contables de entidades integradas) o el
siguiente:

a) se evaluar la existencia o no de un contexto de inflacin o deflacin
en el pas donde se emite la moneda extranjera, con el objeto de aplicar
la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte;
b) los activos y pasivos se convertirn a moneda argentina empleando el
tipo de cambio entre ambas monedas que corresponda a la fecha de
cierre de los estados contables a convertir;
c) los resultados se convertirn a moneda argentina empleando los tipos
de cambio entre ambas monedas correspondientes a las fechas de las
transacciones, excepto que estn expresados en moneda de cierre, en
cuyo caso se utilizar el tipo de cambio entre ambas monedas que
corresponda a la fecha de cierre de los estados contables a convertir;
d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de
estados contables deben imputarse a un rubro especfico del patrimonio
neto, en el cual se mantendrn hasta que se produzca la venta de la
inversin neta o el reembolso total o parcial del capital.

Cuando se aplique este mtodo, el tratamiento indicado en el inciso d) se
aplicar tambin a:

a) las diferencias de cambio registradas por la inversora argentina que
hayan sido causadas por una partida monetaria que, en sustancia, forme
parte de la inversin neta en la entidad extranjera; y
b) los resultados causados por los pasivos asumidos para cubrir dicha
inversin neta, salvo que los mismos se hayan originado en un
instrumento derivado cuya cobertura no haya resultado eficaz en los
trminos de la seccin (Coberturas eficaces).

circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.


1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad

Cuando una entidad integrada pase a ser no integrada o viceversa, los
procedimientos de conversin aplicables a la nueva clasificacin se
aplicarn a partir de la fecha en que se haya producido el cambio.

Cuando una entidad pase de no integrada a integrada y los criterios de
conversin aplicados hasta el momento del cambio hayan sido los
descriptos en la seccin 1.3 (Conversin de estados contables de entidades
no integradas):

a) los importes convertidos de las partidas no monetarias a la fecha del
cambio debern considerarse como costos histricos de dichas partidas a
partir de ese momento; y
b) las diferencias de cambio que se haban imputado al rubro especfico
del patrimonio neto indicado en el inciso b) de la seccin 1.3 (Conversin
de estados contables de entidades no integradas), se mantendrn en el
mismo, hasta que se produzca la venta de la inversin neta o el
reembolso total o parcial del capital.

Cuando una entidad pase de integrada a no integrada y se opte por aplicar
los criterios de conversin descriptos en la seccin 1.3 (Conversin de
estados contables de entidades no integradas), las diferencias de cambio
que a partir de ese momento sean puestas en evidencia por la conversin de
estados contables se tratarn del modo previsto en dicha seccin.

1.5. Norma de transicin

En el caso de entidades no integradas, el efecto acumulado al comienzo del
primer ejercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica, proveniente de
convertir los activos y pasivos contenidos en estados contables en moneda
extranjera utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas a dicha fecha,
constituir el saldo inicial del rubro especfico de patrimonio neto descripto
en el inciso c) de la seccin 1.3 (Conversin de estados contables de
entidades no integradas).

En el caso de entidades integradas y para la aplicacin de la regla b) de la
seccin 1.2 (Conversin de estados contables de entidades integradas) que
implica el empleo de los tipos de cambio histricos para las mediciones que
en los estados contables a convertir estn expresadas en moneda extranjera
de momentos anteriores al de cierre, los importes convertidos de las
partidas no monetarias al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de la
norma se considerarn costos histricos de dichas partidas.

Resulta aclaratorio e interesante leer el Memorando de Secretara Tcnica
C-53 del Consejo Profesional de la Provincia de Salta (2003), que se
transcribe seguidamente:


CONVERSIN DE ESTADOS CONTABLES DE UNA
SUBSIDIARIA DEL EXTERIOR CON CIERRE CONTABLE
DISTINTO AL DE SU CONTROLANTE ARGENTINA

Consulta:
1. Se present una consulta a la Secretara Tcnica de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas sobre cmo
convertir los estados contables de una subsidiaria y/o sucursal
establecida en el exterior por parte de una sociedad constituida en
Argentina, teniendo en cuenta que sus cierres contables discrepan en
ms de tres meses.

2. El caso especfico planteado es:
a) La sociedad argentina es una sociedad de responsabilidad
limitada constituida en el pas. Cierra su primer ejercicio anual el
31 de julio de 2003.
b) Posee una sucursal en Italia. Es un establecimiento estable en el
extranjero conforme a la ley de Impuesto a las Ganancias.
Conforme a la legislacin fiscal italiana, la sucursal cerrar su
primer balance al 31 de diciembre de 2003.
c) La sociedad y su subsidiaria tienen actividad y patrimonio tanto
en Argentina como en Italia.
d) A los efectos impositivos (se liquida bajo el principio de renta
mundial), en Argentina recin en la declaracin jurada
correspondiente al balance al 31 de julio de 2004 se deber
incorporar el resultado de la sucursal italiana cerrado al 31 de
diciembre de 2003 (primer ejercicio).
e) La declaracin jurada en Argentina al 31 de julio de 2003 no
incluir el resultado de la sucursal italiana generado hasta esa
fecha.

La pregunta es de qu manera se traslada el balance al 31 de julio de
2003 a cerrar en Argentina, el patrimonio a esa fecha y los resultados
generados hasta esa fecha por la sucursal italiana. La consulta
comprende tanto valuacin como exposicin.

Antecedentes:
3. Para poder dar respuesta a la pregunta planteada desde el punto de vista
contable y no impositivo, primero debemos remitirnos a las RT N 18
Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular, segunda parte, captulo 1 Conversiones de
estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo
de valor patrimonial o del de consolidacin proporcional.


En base a dicha norma, los pasos que hay que seguir para hacer la
conversin son:

a) Definir si la entidad es integrada o no integrada de acuerdo a lo
establecido en la norma mencionada;
b) Aplicar el mtodo de conversin correspondiente segn la
clasificacin mencionada en el punto a), los cuales sern:

1.2. Conversin de estados contables de entidades
integradas

Las mediciones contenidas en los estados contables emitidos en una
moneda extranjera:
a) se convertirn a moneda argentina empleando el tipo de cambio
entre ambas monedas que corresponda a la fecha en cuyo poder
adquisitivo est expresada la medicin;
b) se reexpresarn a moneda de cierre, cuando as correspondiere
por aplicacin de las normas de la seccin 3.1 (Expresin en
moneda homognea)

Para la aplicacin de la regla a) se tendr en cuenta lo que sigue:
a) las mediciones que en los estados contables a convertir estn
expresadas en moneda extranjera de cierre (por ejemplo: las que
representen valores corrientes, costos de cancelacin o valores
recuperables) se convertirn empleando el tipo de cambio de la
fecha de los estados contables;
b) las mediciones que en los estados contables a convertir estn
expresadas en moneda extranjera de momentos anteriores al de
cierre (por ejemplo: las que representen costos histricos,
ingresos, gastos o aportes o retiros de los propietarios) se
convertirn empleando los correspondientes tipos de cambio
histricos;
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes
histricos y valores recuperables o costos de cancelacin, se las
reemplazar por los importes en moneda argentina que resulten
de:



correspondientes a los poderes adquisitivos en que se
encuentran expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina
determinados en el paso anterior;
3) aplicar las normas sobre desvalorizaciones
correspondientes.

d) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
ganancias o prdidas sobre la base de comparaciones entre
importes expresados en poderes adquisitivos de diferentes
momentos, se las reemplazar por los importes en moneda
argentina que resulten de:
correspondientes a los poderes adquisitivos en que se
encuentran expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina
determinados en el paso anterior.

Las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de
estados contables se tratarn como ingresos financieros o costos
financieros, segn corresponda.

circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa
de dividendos por parte del emisor de los estados contables a
convertir.

1.3. Conversin de estados contables de entidades no
integradas
Para la conversin de las mediciones contenidas en los estados
contables en moneda extranjera, se podr optar por aplicar el
mtodo descripto para la Conversin de estados contables de
entidades integradas o el siguiente:
a) se evaluar la existencia o no de un contexto de inflacin o
deflacin en el pas donde se emite la moneda extranjera, con el
objeto de aplicar la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general);
b) los activos y pasivos se convertirn a moneda argentina
empleando el tipo de cambio entre ambas monedas que


corresponda a la fecha de cierre de los estados contables a
convertir;
c) los resultados se convertirn a moneda argentina empleando los
tipos de cambio entre ambas monedas correspondientes a las
fechas de las transacciones, excepto que estn expresados en
moneda de cierre, en cuyo caso se utilizar el tipo de cambio
entre ambas monedas que corresponda a la fecha de cierre de los
estados contables a convertir;
d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin
de estados contables deben imputarse a un rubro especfico del
patrimonio neto, en el cual se mantendrn hasta que se produzca
la venta de la inversin neta o el reembolso total o parcial del
capital.

Cuando se aplique este mtodo, el tratamiento indicado en el inciso
d) se aplicar tambin a:

a) las diferencias de cambio registradas por la inversora argentina
que hayan sido causadas por una partida monetaria que, en
sustancia, forme parte de la inversin neta en la entidad
extranjera; y
b) los resultados causados por los pasivos asumidos para cubrir
dicha inversin neta, salvo que los mismos se hayan originado en
un instrumento derivado cuya cobertura no haya resultado eficaz
en los trminos de la seccin (Coberturas eficaces).

circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa
de dividendos por parte del emisor de los estados contables a
convertir

Asimismo, en nota a los estados contables deber exteriorizarse:
- Elementos tenidos en cuenta para definir si la subsidiaria es
integrada o no integrada.
- En caso de definirse que la entidad es no integrada, dejar
sentado el mtodo elegido.
- El resultado de la conversin tanto a nivel patrimonio neto
como resultados.
- Justificacin de cambios de mtodos, si los hubo.

4. Luego del anlisis del mtodo de conversin a aplicar segn lo indicado
en el punto 3., deber analizarse el tema de la fecha de cierre a la cual


debern confeccionarse los estados contables de la subsidiaria y/o
sucursal en el exterior para realizar el clculo del valor patrimonial
proporcional y/o proceder a la consolidacin de los estados contables de
la sociedad argentina. Para ello, debemos remitirnos a la RT N 21 Valor
Patrimonial Proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas, Segunda parte. Punto
1 Medicin contable de las participaciones permanentes en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa, Punto 1.2. Aplicacin del Mtodo. En sus puntos c) y d),
establece:
c) el mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre
estados contables de la empresa emisora que estn preparados de
acuerdo con (o sean especialmente ajustados por la empresa inversora
a):
1. Las mismas normas contables utilizadas por la empresa inversora,
cuando sta posee el control o control conjunto de la empresa
emisora; o
2. Normas contables vigentes, cuando la empresa inversora ejerza
influencia significativa en la empresa emisora;
d) Cuando el ejercicio econmico de la empresa emisora finalice en
fecha distinta al de la empresa inversora, el mtodo se aplicar sobre
estados contables especiales de la empresa emisora a la fecha de cierre
de la empresa inversora.

Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de
la empresa emisora a su fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre
ambos cierres no supere los tres meses y b) la fecha de cierre de los
estados contables de la emisora sea anterior a la de la inversora. En este
caso se registrarn ajustes para reflejar los efectos de: 1) las
transacciones o eventos significativos para la empresa inversora y 2) las
transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran
modificado el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido
entre las fechas de los estados contables de la emisora y de la inversora.
Con el propsito de computar estos ajustes, la empresa inversora podr
utilizar como fuente de informacin informes econmico-financieros
emitidos por la direccin de la empresa emisora para el control de su
gestin. En ningn caso podrn realizarse registraciones basadas en
cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su caso, se
considerarn los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
argentina, de acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1 (Expresin en
moneda homognea) de la segunda parte de la N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos
contables, as como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben
conservarse de un perodo a otro


Conclusin:
5. Desde el punto de vista contable y en base al anlisis precedente, surge
que para convertir los estados contables de una subsidiaria y/o sucursal
establecida en el exterior por parte de una sociedad constituida en
Argentina, teniendo en cuenta que sus cierres contables discrepan en
ms de tres meses, se debe proceder de acuerdo a lo mencionado en el
punto 3 y 4 precedentes.
6. Para el caso puntual consultado, se recomienda realizar estados contables
especiales al 31 de julio de 2003, 2004 y as sucesivamente de la filial
italiana, de forma tal de incorporarlos segn la norma de conversin
para estados contables de filiales extranjeras (RT 18 Segunda Parte
Pto. 1) en los de la sociedad inversora argentina, cuyos ejercicios anuales
finalizan al 31 de julio de 2003. Luego, al momento de confeccionarse la
declaracin jurada del impuesto a las ganancias, se deber proceder
segn lo establece la misma.

Tambin aclara y agrega otros conceptos la NICSP 4 EFECTOS DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO, tomando en consideracin
que las NICSP son las Normas de Contabilidad Internacionales para
Entidades del Sector Pblico, que se transcribe seguidamente:

NICSP 4 - Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
(IFAC, 2000)

Estados financieros de operaciones en el extranjero
Clasificacin de operaciones en el extranjero
33. El mtodo utilizado para convertir los estados financieros de una
operacin en el extranjero depende de la forma en que la operacin es
financiada y de la relacin que mantenga con la entidad que presenta
los estados financieros. A estos efectos, las operaciones en el
extranjero se clasifican en "operaciones en el extranjero que son parte
integral de las operaciones de la entidad que presenta los estados
financieros" o en "entidades extranjeras".
34. La operacin en el extranjero que forma parte integral de las
operaciones de la entidad que presenta estados financieros lleva a
cabo sus actividades como si fuera una extensin de las operaciones
de la entidad que presenta los estados financieros. Por ejemplo, el
ministerio de defensa puede tener varias bases en el extranjero que
realizan actividades en nombre del gobierno nacional. Las bases de
defensa pueden llevar a cabo sus actividades principalmente en la
moneda de los estados financieros de la entidad. Por ejemplo, el
personal militar puede ser remunerado en la moneda de los estados
financieros y percibir nicamente una pequea asignacin en la
moneda local. Los suministros y el equipo pueden adquirirse en gran
medida a travs de la entidad que presenta los estados financieros,
mantenindose en un mnimo las adquisiciones en moneda local. Otro
ejemplo sera el de la sede en el extranjero de una universidad pblica


que funcionara bajo la gestin y direccin de la universidad local. En
esos casos, una variacin en la tasa de cambio entre la moneda de los
estados financieros y la moneda del pas en que tiene lugar la
operacin en el extranjero repercute prcticamente de inmediato en el
flujo de efectivo de las operaciones de la entidad que presenta los
estados financieros. Por lo tanto, la variacin en la tasa de cambio
afecta las partidas monetarias individuales de la operacin en el
extranjero y no la inversin neta en esa operacin de la entidad que
presenta los estados financieros.
35. En cambio, una entidad extranjera acumula efectivo y otras partidas
monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y tal vez concierta
emprstitos, todo ello primordialmente en moneda local. Puede
tambin participar en operaciones en moneda extranjera e incluso en
operaciones en la moneda de los estados financieros. Como ejemplos
de entidades extranjeras de propiedad pblica que pueden funcionar
independientemente de otros organismos de gobierno cabe mencionar
las oficinas de turismo, las empresas de explotacin petrolfera, las
juntas comerciales y las actividades de radiodifusin. Esas entidades
pueden establecerse como empresas pblicas comerciales. Cuando se
produce una variacin en la tasa de cambio entre la moneda de los
estados financieros y la moneda local, el efecto directo sobre los flujos
de efectivo actuales o futuros de las operaciones de la entidad
extranjera o de la entidad que presenta los estados financieros es
mnimo o nulo. La variacin en la tasa de cambio incide en la
inversin neta de la entidad que presenta los estados financieros en la
entidad extranjera y no en cada una de las partidas monetarias y no
monetarias en tenencia por la entidad extranjera.
36. A continuacin figuran circunstancias indicativas de que una
operacin en el extranjero es una entidad extranjera y no una
operacin en el extranjero que forme parte integral de las operaciones
de la entidad que presenta los estados financieros:
a) si bien la entidad que presenta los estados financieros puede
controlar la operacin en el extranjero, las actividades de la
operacin en el extranjero se llevan a cabo con un considerable
grado de autonoma respecto de la entidad que presenta los
estados financieros;
b) las operaciones con la entidad que presenta los estados
financieros no representan una proporcin elevada de las
actividades de la operacin en el extranjero;
c) las actividades de la operacin en el extranjero se financian
principalmente con cargo a sus propias operaciones o mediante
emprstitos locales y no con cargo a prstamos de la entidad de
los estados financieros;
d) el costo de la mano de obra, material y otros componentes de
los productos o servicios de la operacin en el extranjero se
paga o liquida primordialmente en la moneda local de la
operacin en el extranjero y no en la moneda de los estados
financieros;
e) los ingresos de la operacin en el extranjero se perciben
principalmente en monedas distintas a la de los estados
financieros; y
f) los flujos de efectivo de la entidad de los estados financieros


estn aislados de las actividades cotidianas de la operacin en
el extranjero en lugar de verse directamente afectadas por las
actividades de operacin en el extranjero.
Para clasificar una operacin en el extranjero como entidad extranjera
no es necesario que se den todos estos indicadores. La clasificacin
adecuada para cada operacin puede hacerse, en principio, sobre la
base de informacin objetiva relacionada con los indicadores
enumerados. En algunos casos, quiz no est claro si ha de clasificarse
una operacin en el extranjero como entidad extranjera o como una
operacin integral de la entidad que presenta los estados financieros,
por lo que habr que aplicar el juicio profesional para realizar la
clasificacin adecuada.
Operaciones en el extranjero que son parte integral de las
operaciones de la entidad que presenta los estados
financieros
37. Los estados financieros de una operacin en el extranjero
que sea parte integral de las operaciones de la entidad que
los presenta deben convertirse utilizando las Normas y los
procedimientos indicados en los prrafos 16 a 32, como si
las transacciones de la operacin en el extranjero hubiesen
sido las de la propia entidad que presenta los estados
financieros.
38. Las partidas individuales de los estados financieros de la operacin en
el extranjero se convierten como si todas sus transacciones hubiesen
sido contabilizadas por la propia entidad que presenta los estados
financieros.
39. El costo y la depreciacin de propiedades, planta y equipo se convierte
empleando la tasa de cambio a la fecha de compra del activo o, si ste
se contabiliza al valor razonable, se aplica la tasa vigente a la fecha de
la valoracin. El costo de los inventarios se convierte a las tasas de
cambio vigentes a la fecha en que se incurrieron los costos
correspondientes. El valor realizable de un activo se convierte
empleando la tasa de cambio vigente a la fecha en que se determin el
valor realizable neto. Por ejemplo, cuando el valor realizable neto de
una partida de inventario se determina en moneda extranjera, el valor
se convierte empleando la tasa de cambio vigente a la fecha en que se
determin el valor realizable neto. Por lo tanto, normalmente se
emplear la tasa de cambio al cierre. Tal vez sea necesario hacer un
ajuste para reducir el valor en libros de un activo en los estados
financieros de la entidad a su valor realizable neto, aun si ese ajuste no
es necesario en los estados financieros de la operacin en el
extranjero. A la inversa, quiz haya que anular mediante contrasiento
en los estados financieros de la entidad el ajuste que se haya hecho en
los estados financieros de la operacin en el extranjero.
40. Por razones prcticas, se suele utilizar una tasa que se aproxime a la
tasa vigente a la fecha de la operacin; por ejemplo, se podra utilizar
la tasa promedio semanal o mensual para todas las operaciones que se
hayan producido en ese perodo en cada moneda extranjera. Sin
embargo, si las tasas de cambio fluctan considerablemente, no es
recomendable emplear la tasa promedio para un perodo.
Entidades extranjeras
41. Al convertir los estados financieros de una entidad


extranjera para incorporarlos en los estados financieros de
la entidad que los presenta, esta ltima debe aplicar los
siguientes procedimientos:
a) los activos y pasivos, tanto monetarios como no
monetarios, de la entidad extranjera deben
convertirse a la tasa de cambio al cierre;
b) las partidas de ingresos y gastos de la entidad
extranjera deben convertirse a las tasas de cambio
vigentes a las fechas de las operaciones, salvo
cuando la entidad extranjera presente sus estados
financieros en la moneda de una economa
hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de
ingresos y gastos deben convertirse a la tasa de
cambio al cierre; y
c) todas las diferencias cambiarias resultantes deben
clasificarse como activo/patrimonio neto hasta que
se enajene la inversin neta.
42. Srvase remitirse al prrafo 52 en el que se aborda la reexpresin de los
estados financieros de entidades extranjeras que presentan sus
estados financieros en la moneda de una economa hiperinflacionaria.
43. Al convertir los flujos de efectivo, esto es, los ingresos y pagos de caja,
de una entidad extranjera para su incorporacin en el estado de flujo
de efectivo, la entidad que presenta los estados financieros debe
cumplir los procedimientos contemplados en la Norma NICSP 2.
Dicha Norma exige que los flujos de efectivo de una entidad extranjera
controlada se conviertan a las tasas de cambio vigentes entre la
moneda de los estados financieros y la moneda extranjera, a las fechas
de los flujos de efectivo. La Norma NICSP 2 tambin detalla la
presentacin de las prdidas y ganancias no realizadas en efectivo o
equivalentes a efectivo en tenencia o que se adeuden en moneda
extranjera, como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio
de monedas extranjeras.
44. Por razones prcticas, para convertir las partidas de ingresos y gastos
de una operacin en el extranjero suele utilizarse una tasa que se
aproxima a las tasas de cambio efectivas vigentes, como por ejemplo
una tasa de cambio promedio para el perodo.
45. Como resultado de la conversin de los estados financieros de una
entidad extranjera se reconocen diferencias cambiarias derivadas de:
a) la conversin de las partidas de ingresos y gastos a las tasas de
cambio vigentes en las fechas de las operaciones, y el pasivo y
el activo a la tasa de cambio al cierre;
b) la conversin de la inversin neta inicial en la entidad
extranjera a una tasa de cambio distinta a la empleada
anteriormente para efectos de los estados financieros; y
c) otros cambios en el activo/patrimonio neto de la entidad
extranjera.
Estas diferencias cambiarias no se reconocen como ingresos o gastos
del perodo porque las variaciones en las tasas de cambio tienen un
efecto directo mnimo o nulo sobre los flujos de efectivo actuales y
futuros generados por operaciones de la entidad extranjera o de la


entidad que presenta los estados financieros. Cuando una entidad en
el extranjero, que no sea de propiedad absoluta, se consolida, las
diferencias cambiarias acumuladas derivadas de la conversin e
imputables a la participacin minoritaria, se asignan y presentan
como parte de la participacin minoritaria en el balance consolidado
de la situacin financiera.
46. La plusvala a la que d lugar la adquisicin de una entidad en el
extranjero y cualquier ajuste al valor razonable de los valores en libros
de activos y pasivos derivados de la adquisicin de esa entidad
extranjera se contabilizan como:
a) activos o pasivos de la entidad extranjera, convertidos a la tasa
de cambio al cierre, de conformidad con el prrafo 41; o
b) activos o pasivos de la entidad que presenta los estados
financieros expresados ya sea en la moneda de los estados
financieros o como partidas no monetarias en moneda
extranjera que se presentan empleando la tasa de cambio
vigente a la fecha de la operacin de conformidad con el
prrafo 20 (b).
47. Para incorporar los estados financieros de una entidad extranjera en
los estados financieros de la entidad que los presenta se aplican los
procedimientos normales de consolidacin, tales como la eliminacin
de los saldos y las operaciones dentro de una entidad econmica
(vanse las Normas NICSP 6 y NICSP 8, Informacin financiera
relativa a la participacin en empresas conjuntas).
48. Sin embargo, la diferencia cambiaria que surja en una partida
monetaria dentro de una entidad econmica, sea a corto o largo plazo,
no puede eliminarse con un monto equivalente generado en otros
saldos dentro de la entidad econmica porque la partida monetaria
representa el compromiso de convertir una moneda en otra y expone a
la entidad que presenta los estados financieros a una ganancia o una
prdida en razn de fluctuaciones cambiarias. Por lo tanto, en los
estados financieros consolidados de la entidad que presenta los
estados financieros esa diferencia cambiaria sigue reconocindose
como ingreso o gasto o, si obedece a las circunstancias indicadas en
los prrafos 27 y 29, se clasifica como activo/patrimonio neto hasta
que se enajene la inversin neta.
49. Cuando los estados financieros de una entidad en el extranjero se
preparan a una fecha distinta de la de la entidad que presenta los
estados financieros, la entidad en el extranjero suele preparar, a
efectos de incorporacin en los estados financieros de la entidad que
presenta los estados financieros, estados a la misma fecha de la de la
entidad que presenta los estados financieros. Cuando no es posible
hacerlo, la Norma NICSP 6 autoriza el uso de estados financieros
preparados a una fecha distinta, siempre y cuando la diferencia no
supere tres meses.
50. Cuando la fecha de los estados financieros de una entidad difiere de la
de los estados financieros de la entidad extranjera, el activo y pasivo
de la entidad extranjera se convierte a la tasa de cambio a la fecha de
los estados financieros de la entidad extranjera.
51. Cuando procede se hacen ajustes para reflejar las variaciones
importantes en las tasas de cambio hasta la fecha de los estados
financieros de la entidad que presenta de conformidad con la Norma


NICSP 6 y la Norma NICSP 7, Contabilizacin de inversiones en
empresas vinculadas.
52. Los estados financieros de una entidad extranjera que
presenta estados financieros en la moneda de una
economa hiperinflacionaria deben reexpresarse de
conformidad con las normas aplicables a la presentacin
de informes financieros en economas hiperinflacionarias
antes de su conversin a la moneda de los estados
financieros de la entidad que los presenta. Cuando la
economa deje de ser hiperinflacionaria y la entidad
extranjera deje de preparar y presentar estados
financieros de conformidad con las normas aplicables a la
presentacin de informes financieros en economas
hiperinflacionarias, debe emplear los montos expresados
en la unidad de medida corriente a la fecha en que deje de
preparar y presentar los estados financieros de
conformidad con esas normas, como costos histricos de
conversin en la moneda de los estados financieros de la
entidad que los presenta.
53. Se entiende por economa hiperinflacionaria aquella en la que el dinero
pierde su poder adquisitivo a un ritmo tal que resulta imposible
comparar el monto de operaciones y otros hechos contables que hayan
tenido lugar en distintas fechas, incluso dentro del mismo perodo
contable, sin provocar confusin.
54. La hiperinflacin se hace evidente en las caractersticas del entorno
econmico de un pas, entre ellas las siguientes:
a) la poblacin en general prefiere mantener su patrimonio en
activos no monetarios o en una moneda extranjera
relativamente estable. Los montos en moneda local en tenencia
se invierten de inmediato para mantener el poder adquisitivo;
b) tratndose de sumas monetarias, la poblacin en general no
piensa en trminos de moneda nacional sino de una moneda
extranjera relativamente estable. Es probable que los precios se
coticen en esa moneda;
c) las compras y ventas a crdito se hacen a precios que
compensan la prdida prevista de poder adquisitivo durante el
perodo de vigencia del crdito, por breve que sea;
d) las tasas de inters, los sueldos y los precios estn vinculados a
un ndice de precios; y
e) el ndice de inflacin acumulado a lo largo de tres aos se
acerca a 100% o ms.

En los siguientes puntos del programa remtase a la bibliografa
bsica, considerando en cada punto especialmente los apartados
que se recomiendan a continuacin:
7.3 Unidad de Medida
Vase en Fowler Newton (2007) el Captulo 4.2


7.4 Terminologa
Para completar la terminologa especfica de esta unidad, vase en Fowler
Newton (2007) el Captulo 4.1, su seccin introductoria.
7.5 Procedimientos de conversin
Aunque estos procedimientos se han incluido en el desarrollo del punto 7.2
precedente y se encuentran detallados en la RT 18 que se ha transcripto
aqu, se recomienda la profundizacin en el apartado 4.7 de Fowler Newton
(2007).
7.6 Antecedentes
Tambin el apartado 4.7 de Fowler Newton (2007) presenta un resumen de
los mtodos de conversin que se han utilizado histricamente y que hoy se
encuentran fuera de uso. Se plantea un interesante debate sobre las
preferencias de los autores en la utilizacin de los mtodos y se remite a un
debate doctrinario que complementa el punto 7.1 de esta unidad.

Recomendacin Importante:
Estudie con detenimiento los ejercicios prcticos ubicados en el Anexo al
final del mdulo y dirjase a su tutor virtual ante cualquier consulta


Unidad 8. Normas contables

8.1. Proyecto de modificacin de
normas contables argentinas

El proyecto de modificacin de las normas contables Argentinas para su
compatibilizacin con las Normas internacionales de informacin
financiera (NIIF) fue aprobado y normatizado travs de la Resolucin
Tcnica N 26 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, la que se transcribe seguidamente:

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:

ADOPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) DEL CONSEJO DE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)

Alcance

1. Las normas contenidas en esta Resolucin Tcnica se aplican en los
casos en que una entidad (de manera obligatoria segn lo establecido en
la seccin 3, o por propia opcin, segn la seccin 5) prepare sus
estados contables (informes contables preparados para su difusin
externa), de acuerdo con las Normas internacionales de informacin
financiera (NIIF).

2. Las NIIF son las emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB) en la
versin oficial en espaol emitida por dicho organismo, cuyo listado
incluyendo el Marco conceptual para la preparacin y presentacin de
estados financieros y el Prefacio a las normas-, e indicacin de la fecha
de la ltima revisin, se presenta en el Anexo a esta Resolucin. Dicho
listado incluye las normas y las interpretaciones emitidas por el IASB,
bajo las siglas IAS, IFRS, SIC e IFRIC (que corresponden en su
denominacin en espaol a normas internacionales de contabilidad,
normas internacionales de informacin financiera, interpretaciones del


Comit de Interpretacin de Normas - SIC e interpretaciones del Comit
de Interpretacin de Normas Internacionales de Informacin
Financiera - CINIIF). Las NIIF que sean emitidas en el futuro, entrarn
en vigencia con la modalidad establecida en las secciones 11 y 12 de esta
Resolucin Tcnica.

Aplicacin obligatoria de las NIIF en las entidades bajo el control
de la Comisin Nacional de Valores (en adelante CNV)

3. Las NIIF se aplican obligatoriamente a la preparacin de estados
contables (estados financieros) de las entidades incluidas en el rgimen
de oferta pblica de la Ley N 17.811, ya sea por su capital o por sus
obligaciones negociables, o que hayan solicitado autorizacin para estar
incluidas en el citado rgimen, con la excepcin de las entidades para
las que, an teniendo en dicho rgimen los valores negociables
mencionados, la CNV mantenga la posicin de aceptar los criterios
contables de otros organismos reguladores o de control, tales como las
sociedades incluidas en la Ley de Entidades Financieras, compaas de
seguros, cooperativas y asociaciones civiles.

4. Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de
la aplicacin obligatoria de las NIIF, por no estar comprendidas en el
rgimen de oferta pblica de la Ley N17.811 por su capital u
obligaciones negociables:

a) las entidades del panel de PyMEs que no estn registradas en el rgimen
de oferta pblica por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino
que operan en otras formas de financiacin;

b) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como sociedades
gerentes y depositarias de fondos comunes de inversin; fondos
comunes de inversin; fiduciarios ordinarios pblicos y fiduciarios
financieros, inscriptos en los registros que lleva la CNV; fideicomisos
financieros autorizados a la oferta pblica; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no burstiles; bolsas de comercio
con o sin mercado de valores adherido; cajas de valores; entidades de
compensacin y liquidacin; y cmaras de compensacin y liquidacin
de futuros y opciones.


Aplicacin opcional de las NIIF

5. Para todas las entidades no alcanzadas por, o exceptuadas de, la
aplicacin obligatoria de las NIIF, sern aplicables, opcionalmente:

a) las NIIF; o

b) las normas contables profesionales emitidas por esta Federacin o
las que emita en el futuro, que no estn relacionadas con esta
Resolucin Tcnica.

Discontinuacin en la aplicacin de las NIIF

6. La entidad que aplique las NIIF slo podr volver a aplicar las normas
contables profesionales del inciso b) de la seccin 5, en los siguientes
casos:

a) cuando hubiere aplicado las NIIF en forma obligatoria por
encontrarse incluida en la seccin 3 y dejara de cumplir con las
condiciones de la mencionada seccin, o

b) cuando hubiere aplicado las NIIF en forma optativa (segn la
seccin 5) y por razones fundadas decidiera aplicar las normas del
inciso b) de la seccin 5.

7. En estos casos, la entidad deber aplicar retroactivamente las normas
contables profesionales emitidas por esta Federacin o las que emita en
el futuro, que no estn relacionadas con esta Resolucin Tcnica, con la
modalidad requerida por la seccin F (Modificacin de la informacin
de ejercicios anteriores) del Captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables) y de la seccin B14 (Modificacin a la informacin
de ejercicios anteriores) del captulo VII (Informacin
complementaria) de la Resolucin Tcnica 8; y en nota justificar
fundadamente las razones del cambio de normas contables.


Aplicacin integral de las NIIF

8. Para las entidades que presenten estados contables consolidados (junto
con sus estados contables individuales) y para aquellas que solamente
presenten estados contables individuales por no ejercer control o
control conjunto sobre otras entidades (inclusive sobre las de cometido
especfico contempladas en la Interpretacin SIC 12), la aplicacin de
las NIIF -en forma obligatoria o en forma opcional- debe realizarse en
forma integral y sin modificaciones. El texto adoptado incluye el
contenido completo de la norma tal cual fue emitida por el IASB, y con
el carcter de obligatorio u orientativo que el mismo IASB establezca en
cada documento (bases para arribar a las conclusiones, anexos,
ejemplos de aplicacin y cualquier otro contenido).

Estados contables separados (individuales) de entidades que
deban presentar estados contables consolidados

9. Los estados contables separados (individuales) de entidades que deban
presentar estados contables consolidados sern elaborados aplicando
las NIIF en forma integral, con la sola excepcin tratada en esta seccin.

En los estados contables separados (individuales) de entidades que
deban presentar estados contables consolidados, las inversiones en
entidades dependientes (sociedades controladas), entidades controladas
en forma conjunta y entidades asociadas (entidades en las que se posee
influencia significativa, no siendo controladas ni sujetas a control
conjunto) se contabilizarn utilizando el mtodo de la participacin
(valor patrimonial proporcional) descrito en la NIC 28 Inversiones en
Asociadas, y en el caso de las inversiones en dependientes y en
entidades controladas en forma conjunta con los mismos ajustes que se
incorporen en los estados contables consolidados por aplicacin de las
normas sobre consolidacin contenidas en la NIC 27 y en la NIC 31,
respectivamente.

El criterio de contabilizacin requerido por esta Resolucin Tcnica
para la preparacin de los estados contables y para la medicin de las
inversiones que se mencionan en el prrafo anterior, difiere del
establecido en el prrafo 38 de la NIC 27, segn el cual la
contabilizacin debe efectuarse en tales casos, al costo o a su valor
razonable.


Esta diferencia con las NIIF tiene como propsito lograr que el
patrimonio y los resultados correspondientes a la participacin
mayoritaria que surjan de los estados contables consolidados
presentados juntamente con estados contables separados (individuales)
sean iguales en ambos juegos de estados contables. Esto significa que
tambin debern incorporarse y medirse en los estados contables
separados (individuales) por el mtodo del valor patrimonial
proporcional las entidades de cometido especfico contempladas en la
Interpretacin SIC 12 que hayan calificado para ser incluidas en los
estados consolidados.

Cabe destacar que las entidades que presenten estados contables
individuales exclusivamente es decir, no deban presentar estados
contables consolidados en forma total (por no ejercer control sobre
otras entidades, incluso sobre las de cometido especfico contempladas
en la Interpretacin SIC 12), o en forma proporcional (por no ejercer
control conjunto sobre otras entidades o negocios conjuntos, o
ejercindolo no hayan optado por el mtodo de la consolidacin
proporcional)- debern aplicar respecto de la medicin de sus
inversiones en entidades sobre las que se ejerce influencia significativa y
en entidades o negocios bajo control conjunto, el mtodo de la
participacin (valor patrimonial proporcional) contemplado por la NIC
28 y la NIC 31, respectivamente; y, por lo tanto, en estos casos no se
generarn diferencias con las NIIF.

Seleccin y aplicacin de polticas contables de acuerdo con las
NIIF

10. La seleccin y aplicacin de polticas contables de acuerdo con las NIIF
deber realizarse de acuerdo con lo establecido por la NIC 8 o la norma
que la reemplace en el futuro.

Adopcin de las NIIF que se emitan en el futuro

11. La adopcin de nuevas NIIF o modificaciones a las NIIF detalladas en el
Anexo, que en el futuro emita el IASB, se realizar de acuerdo con la
seccin especfica del Reglamento del CECyT, titulada Circulares de
adopcin de las NIIF.


12. En el caso que los plazos de vigencia establecidos por el IASB sean
reducidos o que por otra razn se presuma que no est disponible la
versin oficial en espaol con tiempo suficiente de antelacin al
momento en que deba aplicarse, la FACPCE publicar una traduccin
que se utilizar en sustitucin del texto oficial hasta tanto el IASB lo
publique.

Fecha de vigencia y transicin

13. Esta Resolucin Tcnica tiene vigencia para los estados contables
correspondientes a ejercicios anuales que se inicien a partir del 1 de
enero de 2011 inclusive- y para los estados contables de perodos
intermedios correspondientes a los referidos ejercicios.

14. La transicin desde las normas contables anteriores a las NIIF deber
realizarse de acuerdo con la NIIF 1 y las secciones 16 a 18 de esta
Resolucin Tcnica.

Aplicacin anticipada

15. No se admite la aplicacin anticipada de esta Resolucin Tcnica.

Preparacin de los estados contables y de la informacin
complementaria a presentar en el perodo de transicin a las
NIIF por parte de las entidades obligadas

16. Los estados contables trimestrales correspondientes al ejercicio que se
inicie a partir del 1 de enero de 2011 y su informacin comparativa se
prepararn aplicando ntegramente la NIC 34 Informacin financiera
intermedia o la NIIF equivalente que se encuentre vigente en ese
momento.

Los estados contables anuales correspondientes al ejercicio que se inicie
a partir del 1 de enero de 2011 que se presentarn son los establecidos
por la NIC 1. En el caso del estado de situacin financiera se presentar
en tres columnas: al cierre del ejercicio corriente, al cierre del ejercicio


anterior y a la fecha de transicin a las NIIF (Estado de situacin
financiera de apertura).

17. Las entidades obligadas a aplicar las NIIF incorporarn informacin
adicional en nota a los estados contables, en los perodos o ejercicios
que se detallan a continuacin:

a) Estados contables anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a
partir del 1 de enero de 2009: (i) identificacin de la norma que pone
en vigencia las NIIF para la entidad y fecha de cierre del ejercicio anual
y del perodo intermedio en los que se prepararn los estados contables
de acuerdo con las NIIF, por primera vez; (ii) manifestacin de que se
estn evaluando los efectos de la adopcin de las referidas normas
contables, o, en los casos en que la entidad haya concluido su anlisis y
tenga determinados los efectos del cambio de normas contables sobre
los estados contables a que se refiere este apartado, incluir
conciliaciones con el mismo alcance indicado en los incisos b)1 a b)4
inclusive, de esta seccin; (iii) en caso de presentarse las conciliaciones
mencionadas precedentemente, una manifestacin de que la entidad ha
considerado en su preparacin aquellas NIIF que estima sern
aplicables para la preparacin de sus estados contables de cierre de
ejercicio correspondientes al ejercicio que se inicie a partir del 1 de
enero de 2011, y una aclaracin en cuanto a que las partidas y cifras
incluidas en las conciliaciones podrn modificarse en la medida que el
IASB emita nuevas normas con aplicacin obligatoria o anticipada
admitida para dicho ejercicio, que entren en vigencia por aplicacin de
lo establecido en la seccin 11 de esta Resolucin.

b) Estados contables anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a
partir del 1 de enero de 2010 Impacto cuantitativo del cambio a las
NIIF en tales estados contables de cierre de ejercicio, con el siguiente
detalle:

1. Una conciliacin entre el patrimonio neto determinado de acuerdo
con las normas anteriores y el determinado de acuerdo con las NIIF,
a la fecha de la transicin hacia las NIIF (primer da del ejercicio, o
en forma equivalente: ltimo da del ejercicio anterior).

La conciliacin podr tener un formato de tres columnas,
presentando un estado de situacin patrimonial (balance) resumido
a la fecha de la transicin de acuerdo con las normas anteriores, las


correspondientes cifras (estado de situacin financiera) de acuerdo
con las NIIF y la diferencia (efecto de la transicin a las NIIF),
explicando sus principales componentes;

2. una conciliacin entre el patrimonio neto determinado de acuerdo
al cierre del ejercicio, con el mismo formato y el mismo detalle de
informacin descrito en b) 1;

3. una conciliacin entre el resultado integral total del ejercicio
determinado de acuerdo con las NIIF y el importe equivalente a
dicho resultado integral determinado a partir de los estados
contables de la entidad preparados de acuerdo con las normas
anteriores, presentada como sigue:

a. una conciliacin entre el resultado neto del ejercicio
determinado de acuerdo con las NIIF, y el determinado de
acuerdo con las normas anteriores;

b. una conciliacin entre el otro resultado integral total del
ejercicio determinado de acuerdo con las NIIF y el importe
equivalente a dicho otro resultado integral determinado a partir
de los estados contables de la entidad preparados de acuerdo
con las normas anteriores que incluir, si los hubiera, los cargos
o crditos del ejercicio a los diversos rubros componentes de
resultados diferidos en el estado de evolucin del patrimonio
neto que correspondan.

Las conciliaciones mencionadas en a) y b) precedentes, podrn
presentarse en un formato de tres columnas que contenga las cifras
determinadas de acuerdo con las normas anteriores, las
correspondientes cifras de acuerdo con las NIIF, y la diferencia
(efecto de transicin a las NIIF), explicando sus principales partidas
componentes;

4. cuando los ajustes o reclasificaciones en el estado de flujo de
efectivo sean significativos, una conciliacin entre el efectivo y sus
equivalentes y los totales de cada una de las causas de su variacin
determinados de acuerdo con las normas anteriores y los
determinados de acuerdo con las NIIF, explicando sus principales


componentes, entre ellos la diferencia en los conceptos incluidos en
el efectivo y el criterio seguido para clasificar las causas generadas
en resultados financieros y por tenencia generados en el efectivo y
sus equivalentes.

c) Estados contables trimestrales correspondientes al ejercicio que se
inicie a partir del 1 de enero de 2011 - En cada uno de ellos, impacto
cuantitativo del cambio a las NIIF, con el siguiente detalle:

1. Una conciliacin entre el patrimonio neto determinado de acuerdo
al cierre del trimestre equivalente del ejercicio anterior, con el
mismo formato y el mismo nivel de informacin descriptos en b)1;

2. una conciliacin entre el resultado integral total del trimestre
equivalente del ejercicio anterior, determinado de acuerdo con las
normas anteriores y el determinado de acuerdo con las NIIF, con el
mismo formato y el mismo nivel de detalle descrito en b) 3;

3. para los estados contables correspondientes al segundo y tercer
trimestre, una conciliacin entre el resultado integral total,
acumulado desde el inicio del ejercicio para el perodo contable
equivalente del ejercicio anterior, determinado de acuerdo con las
normas anteriores y el determinado de acuerdo con las NIIF, con el
mismo formato y el mismo nivel de detalle descrito en b) 3;

en el perodo contable equivalente del ejercicio anterior,
determinados de acuerdo con las NIIF, explicando sus principales
componentes;

5. para los estados contables correspondientes al primer perodo
trimestral del ejercicio:

las conciliaciones identificadas en b) 1, b) 2, b) 3 y b) 4 corregidas, en
su caso-1, o una referencia al documento en que hayan sido incluidas.


En los restantes perodos intermedios del ejercicio, la inclusin de esta
informacin es optativa.

d) Estados contables anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a
partir del 1 de enero de 2011: debe reiterarse la misma informacin
detallada en el inciso b) de esta seccin que fuera presentada en los
estados contables del ejercicio iniciado a partir del 1 de enero de 2010
corregida, en su caso-1.

1 Estas conciliaciones deben realizarse nuevamente, corregidas, cuando
las NIIF originalmente consideradas difieran de las aplicables en el
ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2011
.
Preparacin de los estados contables y de la informacin
complementaria a presentar en el perodo de transicin a las
NIIF por parte de las entidades que no son obligadas

18. Las entidades que tienen la opcin de aplicar las NIIF (seccin 5),
cuando lo hagan, prepararn los estados contables trimestrales
correspondientes al primer ejercicio de aplicacin de las NIIF, y su
informacin comparativa, aplicando ntegramente la NIC 34
Informacin financiera intermedia o la NIIF equivalente que se
encuentre vigente en ese momento.

19. Las entidades que tienen la opcin de aplicar las NIIF (seccin 5),
cuando lo hagan, incorporarn informacin adicional bajo la forma de
nota a los estados contables, en los perodos o ejercicios que se detallan
a continuacin:

a) Estados contables trimestrales correspondientes al primer ejercicio de
aplicacin de las NIIF: la informacin descrita en los incisos c)1 hasta
c)5 de la seccin 17.

b) Estados contables anuales correspondientes al primer ejercicio de
aplicacin de las NIIF: Impacto cuantitativo del cambio a las NIIF,
con el siguiente detalle:


a la fecha de la transicin hacia las NIIF (primer da del ejercicio
anterior al del primer ejercicio de aplicacin de las NIIF o en forma
equivalente:

ltimo da del ejercicio previo al anterior). La conciliacin podr
tener un formato de tres columnas, presentando un estado de
situacin patrimonial (balance) resumido a la fecha de la transicin
de acuerdo con las normas anteriores, las correspondientes cifras
(estado de situacin financiera) de acuerdo con las NIIF, y la
diferencia (efecto de la transicin a las NIIF), explicando sus
principales componentes;

al cierre del ejercicio anterior, con el mismo formato y el mismo
detalle de informacin descrito en b) 1;

3. una conciliacin entre el resultado integral total del ejercicio,
correspondiente al ejercicio anterior, determinado de acuerdo con
las NIIF y el importe equivalente a dicho resultado integral
determinado a partir de los estados contables de la entidad
preparados de acuerdo con las normas anteriores, presentada como
sigue:

a. una conciliacin entre el resultado neto del ejercicio
determinado de acuerdo con las NIIF, y el determinado de
acuerdo con las normas anteriores;

b. una conciliacin entre el otro resultado integral total del
ejercicio determinado de acuerdo con las NIIF y el importe
equivalente a dicho otro resultado integral determinado a partir
de los estados contables de la entidad, preparados de acuerdo
con las normas anteriores, que incluir, si los hubiera, los cargos
o crditos del ejercicio a los diversos rubros componentes de
resultados diferidos en el estado de evolucin del patrimonio
neto que correspondan.


Las conciliaciones mencionadas en a) y b) precedentes, podrn
presentarse en un formato de tres columnas que contenga las cifras
determinadas de acuerdo con las normas anteriores, las
correspondientes cifras de acuerdo con las NIIF, y la diferencia
(efecto de transicin a las NIIF), explicando sus principales partidas
componentes.

determinados de acuerdo con las NIIF, correspondiente al ejercicio
anterior, explicando sus principales componentes.
Nota:
C.NTYP.RT.FACPCE.26.2009.2.PARTE.q1
[1:] Estas conciliaciones deben realizarse nuevamente, corregidas, cuando
las NIIF originalmente consideradas difieran de las aplicables en el ejercicio
que se inicie a partir del 10 de enero de 2011

ANEXO A LA SEGUNDA PARTE DE LA RT 26
Listado de NIIF vigentes con esta resolucin
Nombre Descripcin
Fecha de
aprobacin o
de ltima
modificacin
Normas
NIIF 1
Adopcin por primera vez de
las normas internacionales de
informacin financiera
11/2008
NIIF 2 Pagos basados en acciones 01/2008
NIIF 3 Combinaciones de negocios 01/2008
NIIF 4 Contratos de seguro 03/2009


NIIF 5
Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
05/2008
NIIF 6
Exploracin y evaluacin de
recursos minerales
11/2006
NIIF 7
Instrumentos financieros:
Informacin a revelar
03/2009
NIIF 8 Segmentos de operacin 09/2007
NIC 1
Presentacin de estados
financieros
05/2008
NIC 2 Inventarios 11/2006
NIC 7 Estado de flujos de efectivo 05/2008
NIC 8
Polticas contables, cambios
en las estimaciones contables
y errores
05/2008
NIC 10
Hechos ocurridos despus de
la fecha del balance
05/2008
NIC 11 Contratos de construccin 09/2007
Nombre Descripcin
Fecha de
aprobacin o
de ltima
modificacin
NIC 12 Impuesto a las ganancias 01/2008
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 05/2008
NIC 17 Arrendamientos 05/2008
NIC 18
Ingresos de actividades
ordinarias
05/2008
NIC 19 Beneficios a los empleados 05/2008


NIC 20
Contabilizacin de las
subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales
05/2008
NIC 21
Efectos de las variaciones en
las tasas de cambio de la
moneda extranjera
01/2008
NIC 23 Costos por prstamos 05/2008
NIC 24
Informacin a revelar sobre
partes relacionadas
09/2007
NIC 26
Contabilizacin e informacin
financiera sobre planes de
beneficio por retiro
1994
NIC 27
Estados financieros
consolidados y separados
05/2008
NIC 28 Inversiones en asociadas 05/2008
NIC 29
Informacin financiera en
economas hiperinflacionarias
05/2008
NIC 31
Participaciones en negocios
conjuntos
05/2008
NIC 32
presentacin
05/2008

NIC 33 Ganancias por accin 01/2008
NIC 34 Informacin financiera intermedia 05/2008
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 05/2008
NIC 37
Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes
01/2008
NIC 38 Activos intangibles 05/2008


NIC 39
reconocimiento y medicin
11/2008
NIC 40 Propiedades de inversin 05/2008
NIC 41 Agricultura 05/2008
Interpretaciones
CINIIF 1
Cambios en pasivos existentes por
retiro del servicio, restauracin y
similares
09/2007
CINIIF
2
Aportaciones de socios de
entidades cooperativas e
instrumentos similares
11/2004
CINIIF
4
Determinacin de si un acuerdo
contiene un arrendamiento
11/2006
CINIIF
5
Derechos por la participacin en
fondos para el retiro del servicio, la
restauracin y la rehabilitacin
medioambiental
09/2007
CINIIF
6
Obligaciones surgidas de la
participacin en mercados
especficos- Residuos de aparatos
elctricos y electrnicos
09/2005
CINIIF
7
Aplicacin del procedimiento de
reexpresin segn la NIC 29
Informacin financiera en
economas hiperinflacionarias
09/2007
CINIIF
8
Alcance de la NIIF 2 09/2007
CINIIF
9
Nueva evaluacin de derivados
implcitos
01/2008
CINIIF
10
Informacin financiera intermedia
y deterioro del valor
09/2007


CINIIF
11
NIIF 12- Transacciones con
acciones propias y del grupo
11/2006
CINIIF
12
Acuerdos de concesin de servicios 09/2007
CINIIF
13
Programas de fidelizacin de
clientes
06/2007
CINIIF
14
NIC 19: El lmite para un activo
para beneficios definidos.
Requerimientos mnimos de
financiamiento y su interaccin
09/2007
CINIIF
15
Acuerdos para la construccin
inmobiliaria
07/2008
CINIIF
16
Cobertura de una inversin neta en
una operacin extranjera
07/2008
CINIIF
17
Distribucin de activos que no son
efectivos a los propietarios
11/2008
CINIIF
18
Transferencia de activos de
clientes
01/2009
SIC 7 Introduccin del Euro 01/2008
SIC 10
Ayudas gubernamentales - sin
relacin especfica con actividades
de operacin
09/2007
SIC 12
Consolidacin - Entidades de
cometido especfico
11/2004
SIC 13
Entidades controladas
conjuntamente - aportaciones no
monetarias de los participantes
09/2007

SIC 15
Arrendamientos operativos -
Incentivos
09/2007
SIC 21
Impuesto a las ganancias -
Recuperacin de activos no
09/2007


depreciables revaluados
SIC 25
Impuesto a las ganancias -
Cambios en la situacin fiscal de
una entidad o de sus accionistas
09/2007
SIC 27
Evaluacin de la esencia de las
transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
09/2007
SIC 29
Acuerdos de concesin de
servicios: Informaciones a revelar
09/2007
SIC 31
Ingresos - Permutas de servicios de
publicidad
12/2003
SIC 32
Activos intangibles - Costos de
sitios web
09/2007

Normas de auditora interna

Las actividades de auditora interna son ejercidas en ambientes legales y
culturales diversos; dentro de organizaciones que varan en propsitos,
tamao y estructura; y por personas dentro o fuera de la organizacin. Estas
diferencias pueden afectar la prctica de la auditora interna en cada
ambiente.

The Institute of Internal Auditors (IIA, 2001) emiti Normas para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, que peridicamente
actualizadas, las mismas definen principios bsicos para el correcto
ejercicio de la auditora interna, el propsito de las mismas es:

1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora
interna como debera ser.

2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de
actividades de auditora interna de valor aadido.


3. Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna.

4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

Si bien son de carcter voluntario (excepto para los CIA 2) el cumplimiento
de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
(Normas) es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los
auditores internos.

Dicho cuerpo de normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos
(las Series 1000), las Normas sobre Desempeo (las Series 2000), y las
Normas de Implantacin (nnnn.Xn). Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan
actividades de auditora interna. Las Normas sobre Desempeo describen la
naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen criterios de
calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios. Las
Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a los servicios de
auditora interna en general. Las Normas de Implantacin aplican las
Normas sobre Atributos y sobre Desempeo a tipos especficos de trabajos
(por ejemplo, una auditora de cumplimiento, una investigacin de fraude,
o un proyecto de autoevaluacin de control).

Si bien slo hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeo,
puede haber mltiples grupos de Normas de Implantacin: un grupo para
cada uno de los mayores tipos de actividades de auditora interna.
Inicialmente, las Normas de Implantacin estn siendo establecidas para
actividades de aseguramiento.

100-999 Normas Internacionales de Auditora (NIAs en espaol)
100-199 Asuntos Introductorios
120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora
Derogado en diciembre de 2004
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros
210 Trminos de los trabajos de auditora


220 Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de auditora
240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora
de estados financieros
250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros
260 Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del
gobierno corporativo
300-499 Evaluacin del riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
300 Planeacin de una auditora de estados financieros
310 Conocimiento del negocio-Derogada en diciembre de 2004
315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa
320 Importancia relativa de la auditora
330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados
400 Evaluaciones del riesgo y control interno-Derogada en diciembre de
2004
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
- Derogada en diciembre de 2004
402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
500-599 Evidencia de auditora
500 Evidencia de auditora
501 Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas
especficas
505 Confirmaciones externas

1 El nmero de pgina corresponde a la traduccin del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, edicin 2006

510 Trabajos iniciales Balances de apertura


520 Procedimientos analticos
530 Muestreo de la auditora y otros medios de pruebas
540 Auditora de estimaciones contables
545 Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la administracin
600-699 Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
610 Consideracin del trabajo de auditora interna
620 Uso del trabajo de un experto
700-799 Conclusiones y dictamen de auditora
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
700R El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de
estados financieros de propsito general
701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente
710 Comparativos
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados
800-899 Areas especializadas
800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito
especial
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPSs,
en ingls)
1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos
1001 Ambientes de CIS Computadoras independientes Derogada en
diciembre de 2004
1002 Ambientes de CIS Sistemas de computadoras en lnea Derogada
en diciembre de 2004
1003 Ambientes de CIS Sistemas de Bases de Datos


1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de
bancos
1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
1006 Auditoras de los estados financieros de bancos
1007 Comunicaciones con la administracin Derogada en diciembre de
2004
1008 Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y
consideraciones del CIS Derogada en diciembre de 2004
1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora Derogada en
diciembre 2004
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados
financieros
1011 Implicaciones para la administracin y los auditores del problema del
ao 2000 - Derogada en junio de 2001
1012 Auditora de instrumentos financieros derivados
1013 Comercio electrnico Efecto en la auditora de estados financieros
1014 Informes de los auditores en cumplimiento con Normas
Internacionales de Informacin Financiera
2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREx, en
ingls)
2400 Trabajos para revisar estados financieros (anteriormente NIA 910)
2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el
auditor independiente de la entidad

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS TIPOS DE AUDITORIAS O
REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en ingls)

3000-3699 Aplicable a todos los trabajos para atestiguar
3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de
informacin financiera histrica
3400-3699 Normas Especficas por Materia


3400 El examen de informacin financiera prospectiva (anteriormente NIA
810)

SERVICIOS RELACIONADOS

4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en
ingls)
4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera anteriormente NIA 920)
4410 Trabajos para compilar informacin financiera (anteriormente NIA
930)

2 Certificacin CIA (Certified Internal Auditor) certificacin expedida por
IIA.

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

Esta normas se encuentran desarrolladas en la lectura del Modulo II.

NORMAS SOBRE DESEMPEO

Esta normas se encuentran desarrolladas en la lectura del Modulo II.

NORMAS SOBRE COMPROMISO DE SEGURIDAD

NICS 3000. Compromisos de seguridad.

Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales
para el contador pblico que presta servicios de seguridad razonable que no
sean de auditora de estados contables histricos que ya estn cubiertos por
las NIAs, o de revisin de estados contables cubiertos por las NICR, antes
mencionadas.


Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para
distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son
permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los compromisos
de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del
compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle
expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en
mi opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los
compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr
una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del
compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso
de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin
en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no
tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento
como para pensar que los controles internos no son efectivos)

El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando
realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditora o de la
revisin de estados contables histricos, estas ltimas cubiertas por las
NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales
servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para
Compromisos de Seguridad (tratado en otro informe preparado por el
CECYT dentro del proceso de difusin de las normas internacionales de
auditora y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y
objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos
compromisos a los cuales se aplican las NICS.

Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos
por las NICS, ellas sin embargo pueden proveer de guas tiles a los
contadores pblicos.

La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad;
procedimientos aplicables; y sobre las modalidades de los informes para
estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados
contables.

NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva
(ICP)

La norma expresa que la ICP puede referirse a pronsticos financieros,
basados en las mejores estimaciones (Vg. Presupuestos) que se refieren a
lo que la gerencia cree que ocurrir o a proyecciones financieras que
consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se espera
que ocurran (Vg. planes de negocios)

La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la
razonabilidad y consistencia de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la
preparacin de la ICP est de acuerdo con las premisas; 3) si la exposicin
de la ICP est de acuerdo con la normas contables aplicables.


En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece:
a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para
la preparacin de la informacin; b) que convenga por escrito las
condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que
mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendr la
ICP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes; c) que
conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las
premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el
perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos
confiable es la proyeccin; d) que determine la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora en funcin de los riesgos

Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las
siguientes: a) que la preparacin de la ICP y las premisas son
responsabilidad del Directorio, que no es seguro que ocurran y que otros
hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs,
mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y
las restricciones para otros usos de la ICP; d) si se ha expuesto todo lo
necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con las
NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los
supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la ICP o, en
su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto actualizar la revisin
y que la ICP debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y
que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales.

NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos
componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos
convenidos con el cliente o terceras partes.

El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los
hallazgos sin dar ninguna seguridad de auditora.

Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la
oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es
slo para el comitente.

En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que
no se ha hecho una auditora. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha,
otros podran haber sido los resultados obtenidos. Cabe redactar el informe
con una clara abstencin de opinin.

NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin


El objetivo de estos servicios es utilizar la pericia del contador para reunir,
clasificar y exponer la informacin contable. La norma le exige como
requisito tener un conocimiento apropiado del negocio y de las normas
contables vigentes.

En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR
o, en su caso, la norma aplicable. En caso de no ser independiente debe
mencionarlo. Tambin debe identificar la informacin compilada indicando
que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de
ella y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditora y que,
por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditora.

Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se
mencione: estados contables no auditados.

8.2 Normas contables internacionales

Dada la gran dinmica que este tema presenta en la actualidad, se incluye
en el presente apartado un resumen, actualizado a junio 2011, provisto por
el Cr. Guillermo Bosio, docente titular de la materia Contabilidad
Internacional, electiva para la carrera de Contador Pblico en la
Universidad Empresarial Siglo 21.

1. Qu es IFRS (Internacional Financial Reporting Standars) /
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) ?
set de normas contables ms utilizado actualmente en el mundo
Informacin financiera comparable, objetiva, relevante, favorece la
atraccin de capitales
adoptado por un nmero creciente de pases como respuesta a la
necesidad de tener un lenguaje comn para el reporte de la
informacin financiera, comparable ms all de las geografas.

2. Objetivos del IASB (Internacional Accounting Standard
Board) e IFRS
Desarrollar un nico juego de normas contables globales de alta
calidad, comprensibles y aplicables
Promover el uso y aplicacin rigurosa de esas normas
Lograr que la convergencia de las normas contables nacionales con
IFRS brinde soluciones de alta calidad


3. Cmo se componen las IFRS?
Las IFRS abarcan:
Marco Conceptual o Framework
IAS 1-41 e IFRS 1-13 (42 normas)
SIC 1-33 e IFRIC 1-14 (34 interpretaciones)
Guas de implementacin / Preguntas y respuestas

4. Orden de prelacin descendente:
1. IAS/IFRS, incluyendo cualquier anexo que forme parte de la norma,
2. Interpretaciones,
3. Anexos a IAS/IFRS que no forman parte de la norma,
4. Guas de implementacin emitidas por el IASB
5. El marco conceptual no es una norma. Siempre que haya una
divergencia entre el marco conceptual y la norma, prevalecer la
norma

5. Cules son los cambios relevantes de estas normas?
Un cuerpo normativo de gran volumen
Un cuerpo normativo de gran complejidad:
Fair values por todos lados (instrumentos financieros,
activos biolgicos, revaluaciones tcnicas de activos fijos,
etc.)
Bases contables diferentes
Plataforma NO estable
Que genera, segn la experiencia, impacto relevante en los nmeros,
por ejemplo:


6. Cmo impactan estos cambios en el negocio?
Remuneraciones
Impacto en la compensacin variable del
personal
Reportes gerenciales o de gestin
Cambios a los efectos de cumplir con los
nuevos requerimientos. Posibilidad de
mayores diferencias que las actuales
Sistemas y procesos
Importantes impactos, implica la necesidad
de modificaciones (p.e. para la
determinacin de costos histricos de bienes
de cambio)
Financiamiento / Refinanciamiento
Impactos en ratios establecidos en contratos
de deuda
Recursos para la implementacin
Capacitacin del personal; asesoramiento
externo; equipo de proyecto con alta
dedicacin; etc
Adquisiciones
Definicin de clusulas de ajuste de precio
en procesos de Due Dilligence
Cuentas o estados estatutarios bajo
IFRS
Posibilidad de dos contabilidades si no hay
cambios legales (Ley 19550)
Entrenamiento, capacitacin y
educacin
Importante cantidad de recursos en
capacitacin y entrenamiento. Rol de las
universidades y organismos profesionales
Relaciones con inversionistas
Cambios en indicadores econmicos y
financieros. Posibles impactos en el precio
de las acciones

7. NIIF para las PyMES
Las PYMES estn muy difundidas en todo el mundo. En cada
jurisdiccin, desde las ms grande economas hasta las ms pequeas,
cerca del 99% son entidades con menos del 50 empleados. En la Unin
Europea hay 21.000.000 de PYMES y en EUA hay 20.000.000 de
PYMES.
Las NIIF para Pymes se componen de 230 pginas, construidas sobre la
base de la NIIF completas. Diseadas especialmente para PYMES.
Tienen un reconocimiento mundial.
Las caractersticas de estas normas son:
Ms pequea (230 pginas vs 3.000 de IFRS completas)


Organizado por tema
Simplificaciones de IFRS completas
Se omitieron algunos temas de las IFRS irrelevantes para entidades
privadas
Donde las IFRS tienen opciones, se incluye la ms simple
Simplificacin de los criterios de reconocimiento y medicin

Cmo define a las PyMES el I.A.S.B.?
Las PyMES son entidades que:
No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, (Una entidad
tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: sus
instrumentos de deuda y/o sus instrumentos de patrimonio
se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de
emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
pblico o una de sus principales actividades es mantener
activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de
terceros) y
Publican estados financieros con el propsito de informacin
general para usuarios externos.

8. NIIF Completas - La Situacin Actual


110 jurisdicciones requieren la aplicacin de las NIIF
Completas para las compaas registradas. Esto ha motivado
que han incrementado el alcance y la complejidad de los
temas cubiertos y el volumen de revelaciones. Segn el
Banco Mundial cerca 80 jurisdicciones en desarrollo y
emergentes encuentran que la mayora tienen deficiencias
importantes en la informacin financieras de las PYMES y
esas deficiencias impiden el crecimiento econmico.
Actualmente (Noviembre de 2010) el IASB dice que 60
jurisdicciones han adoptados o fijado un plan de adopcin de
la NIIF para las PYMES en los prximos tres aos. En casi
todos los casos la IFRS para PyMEs puede ser usada por
todas las PyMEs

9. Plan de adopcin de IFRS de la CNV y la RT 26 de la
FACPCE
Antecedentes
Marzo 2008: FACPCE presenta a CNV el plan de
implementacin
Abril 2008: se inicia el perodo de consulta y difusin
Marzo 2009: se emite la RT 26 Adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera del IASB
Diciembre 2009: se emite la Resolucin 562 de la CNV
Julio 2010: se emite la Resolucin 576 de la CNV
Objetivo
Adopcin de las NIIF / IFRS completas como nica forma de
elaboracin de los estados contables de los entes que hacen oferta
pblica de sus valores negociables. La adopcin es en forma integral
y sin modificaciones ni interpretaciones locales, sino exclusivamente
en base a la versin oficial de las normas emitidas por el IASB.

10. Contenido de la RT 26
Quines deben aplicar IFRS?
Obligatoriamente: todas las emisoras que estn en el mbito de la
Oferta Pblica o hayan solicitado autorizacin para hacer oferta
pblica.


No incluye PyMEs.
Tampoco bancos, compaas de seguros, cooperativas, asociaciones
civiles ni otros operadores del mercado controlado por la CNV
(afectara aprox. 130 cas.).
Optativamente: todos los no obligados pueden optar entre IFRS,
IFRS para PyMES y las actuales NCP.
En qu circunstancias pueden volver a aplicar NCP?
Cuando el ente abandona la Oferta Pblica.
Cuando el ente ejerci voluntariamente la opcin de aplicar IFRS y
decide volver a aplicar NCP. Sin embargo, debe divulgar en nota qu
circunstancias justifican el arrepentimiento.
Se pueden aplicar parcialmente las IFRS?
No. La aplicacin de las IFRS debe ser completa o integral.
Las IFRS pueden aplicarse con modificaciones?
No. Cuando hablamos de IFRS nos referimos a las emitidas por el
IASB sin ningn cambio en su texto ni en las interpretaciones
emitidas por sus organismos para los emisores de estados contables
consolidados y para aquellos entes que emiten estados contables
individuales porque no poseen sociedades controladas.
Cuando deben aplicarse obligatoriamente las IFRS?
Existe posibilidad de aplicacin anticipada?
Las IFRS deben ser aplicadas en la Repblica Argentina para los
ejercicios anuales iniciados el 01/01/2012 (inclusive) y para los
perodos intermedios del primer ejercicio de aplicacin. Por
ejemplo: para cierres diciembre de cada ao 1Q 2012 en IFRS y
31/12/2012 ser su primer cierre anual en IFRS.
Se admite la aplicacin anticipada de las IFRS para los ejercicios que
se inicien a partir del 01/01/2011
En el caso de Grupos Econmicos seguiremos
presentando estados contables individuales
(separados o no consolidados)?
S. Las IFRS slo obligan a presentar estados contables consolidados
como informacin principal de un Grupo Econmico, pero admite la
presentacin de estados contables individuales si regulaciones
locales lo exigen (tal es nuestro caso por disposicin de la LSC).
Los estados contables individuales conservarn su carcter legal
hasta que se revise el requerimiento de la LSC y mostrarn las
mismas cifras de resultados y patrimonio neto de la


participacin mayoritaria que surge de los estados contables
consolidados elaborados bajo IFRS.

11. Principales diferencias con NCP en Argentina
Tema IFRS NCP Argentina
Estados contables
principales
Consolidado Individual
Valuacin de los inventarios
Menor entre costo y VNR.
Para bienes sin
individualidad, se utiliza
PEPS o PPP. UEPS
prohibido.
Menor entre el costo de
reposicin y el VNR.
Valuacin de los bienes de
uso
Costo histrico o valores
revaluados
Costo histrico. No se
permiten los revalos.
Combinaciones de negocios
Todas se consideran
adquisiciones
Se deben clasificar como
adquisiciones o unificacin
de intereses
Llave de negocio
No se amortiza y se evala
por desvalorizacin
Se puede amortizar y se
evala por desvalorizacin.
Ajuste por inflacin
Slo en economas
hiperinflacionarias
Principal indicador:
inflacin acumulada en los
ltimos 3 aos mayor al
100%
Aplicable para mantener
moneda homognea.
Concepto de estabilidad (lo
define la FACPCE).
ndice IPC IPIM
Resultados extraordinarios No utiliza el trmino.
Aquellos excepcionales y
atpicos.


Tema IFRS NCP Argentina
Moneda funcional y de
presentacin vs. moneda de
curso legal
La moneda funcional es la
del ambiente primario
econmico donde opera el
ente (podra ser distinta a la
de curso legal).
La moneda de presentacin
es a eleccin.
No est previsto para la
entidad consolidante.
Las normas legales
requieren la utilizacin de
la moneda de curso legal.
Conversin de activos y
pasivos para sociedades no
integradas o cuya moneda
funcional es distinta a la de
presentacin
TC de cierre Opcin

8.3 Impuesto a las ganancias
8.3.1 Diferimiento contable

En el presente apartado seguiremos con detenimiento las consideraciones
que Martn Kerner (2005) ha realizado en un didctico artculo publicado
por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad de Buenos
Aires. En esa publicacin, el autor menciona que, desde hace varios aos, la
doctrina considera que el nico tratamiento contable del Impuesto a las
Ganancias que respeta adecuadamente el criterio de devengamiento (1)
es el mtodo del impuesto diferido. Y ms recientemente se ha afianzado la
idea de que el mtodo del impuesto diferido ms abarcativo es el del pasivo
basado en el estado de situacin patrimonial.

Como regla general, el Impuesto a las Ganancias grava el resultado neto
contable que se consider devengado en un perodo. El autor reflexiona,
que si esta apreciacin fuera cierta, no estara compartiendo esta
colaboracin. El tema es que, basndose en un criterio de certeza y
legalidad, la ley del Impuesto se aparta de algunos preceptos
contables y adopta sus propias reglas de reconocimiento y
medicin de los componentes del patrimonio y, en consecuencia, de los
resultados.
A modo de revisin y repaso el mismo autor (Kerner, 2005) recuerda que
los efectos fiscales de la mayora de los hechos reconocidos en los estados
contables son incluidos en la determinacin del Impuesto a las Ganancias
del mismo perodo. Empero, algunos hechos econmicos que generan
importes imponibles o deducibles son alcanzados por la legislacin fiscal en
Bibliografa Bsica

Para alcanzar los
objetivos de este
apartado sobre
impuesto diferido, debe
revisarse con
detenimiento el
Captulo 17 del texto
de Fowler Newton
(2007) y las
pertinentes.


perodos distintos. Incluso se verifica el caso de ciertas transacciones
econmicas que nunca sern objeto del impuesto (2) y de aquellas ficciones
fiscales que de ningn modo tendrn correlato contable (3).

En consecuencia, surgen diferencias entre la medicin contable de los
activos y pasivos y la base impositiva de tales activos y pasivos. Aquellas
diferencias que se verifican en distintos momentos son las llamadas
"temporarias" y representan la causa que les brinda origen a los activos y
pasivos por impuestos diferidos.

En definitiva, el del impuesto diferido es un mtodo de contabilizacin del
Impuesto a las Ganancias cuya base conceptual se apoya en el criterio de lo
devengado econmicamente por ms que impositivamente quede alcanzado
en un perodo anterior o posterior.

En contraste, el mtodo tradicional o del impuesto determinado implica
cargar al resultado del perodo el impuesto que se determine sobre la base
de la aplicacin de las normas del Impuesto a las Ganancias, de forma tal
que ese cargo a resultados representa el mismo importe que se calcul en la
liquidacin impositiva. Con este criterio, en el supuesto de que se determine
un quebranto impositivo (que la base imponible sea un resultado negativo),
ello no implica ningn reconocimiento en materia contable en el perodo de
su determinacin (4).

Como puede apreciarse, este ltimo mtodo no respeta el criterio de
devengamiento, ya que omite el reconocimiento contable de las
consecuencias fiscales de hechos econmicos devengados en el ejercicio,
pero que quizs no lo fueron desde el punto de vista impositivo.

1. El mtodo del impuesto diferido del pasivo basado en el estado
de situacin patrimonial

Existen varios mtodos de determinacin del impuesto diferido. Entre los
mtodos del pasivo, imperan dos variantes: el mtodo que se basa en las
diferencias de los resultados y el que se basa en las diferencias de
mediciones de activos y pasivos. Es importante destacar que este ltimo
mtodo engloba las diferencias en los resultados, ya que toda variacin del
patrimonio impacta en los activos y pasivos, pero el basado en el balance
incluye, adems, otras diferencias que no se originan en los resultados.


De esta forma, el mtodo del pasivo basado en el estado de situacin
patrimonial contempla diferencias temporales de ingresos, gastos,
ganancias y prdidas, y tambin las diferencias temporarias de mediciones
de activos as como pasivos que no afectan los resultados. As, reconoce
activos o pasivos por impuestos diferidos cuando existen diferencias
temporarias entre:

a) las mediciones contables de los activos o pasivos;

b) las mediciones impositivas de los mismos activos o pasivos (que son los
importes por los cuales se los reconocera si se aplicasen las reglas de
medicin del Impuesto a las Ganancias).

Tipos de diferencias

Las diferencias entre mediciones contables e impositivas se generan debido
a que la Ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de
reconocimiento o de medicin distintos de los contables y porque las leyes
tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos (5).

Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden
ser:

1. temporales y temporarias: son partidas que se computan contable e
impositivamente, pero en distintos perodos;

2. permanentes: son aquellas que se computan contable y no
impositivamente, y viceversa.

Las diferencias temporarias pueden ser:

a) diferencias temporarias imponibles: son las que dan lugar a importes
gravables al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
perodos futuros;


b) diferencias temporarias deducibles: las que dan lugar a importes que son
deducibles de las ganancias (prdidas) fiscales futuras.
De esta forma, los pasivos por impuestos diferidos corresponden a
impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos futuros, relacionados
con las diferencias temporarias imponibles mientras que los activos por
impuestos diferidos son aquellos impuestos sobre las ganancias a recuperar
en perodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias
deducibles y las compensaciones de quebrantos y crditos fiscales
susceptibles de deduccin fiscal.

En la vereda contraria, las diferencias permanentes no generan impuestos
diferidos, sino que deben incidir en la medicin del impuesto corriente del
perodo correspondiente.

2. La idea del mtodo del impuesto diferido

Con fines didcticos, proponemos nuestra visin de esta tcnica.

El impuesto diferido se apoya en la idea de que la informacin contable
"est bien". Queremos decir que la informacin contable refleja
razonablemente la situacin patrimonial y la evolucin financiera y del
patrimonio de un ente de acuerdo con las normas contables profesionales
(6).

Por ejemplo, si el ente tiene registrado un activo cuyo valor es de 100, ello
implica que va a "recuperar" ese valor en perodos futuros (7) a travs de su
cambio o de su uso (8). Supongamos que aquel es el valor de reponerlo y
que originalmente fue adquirido por 80. Por otro lado, la Ley del Impuesto
a las Ganancias permite la deduccin del ingreso bruto proveniente de este
bien, pero por su valor de adquisicin.

En el caso, el ente va a recuperar el valor de este activo de 100 y
contablemente tendr un costo de 100 (el valor del bien que enajena o
consume). Impositivamente, podr deducir del ingreso proveniente del
bien, 100, su costo original de 80, generando una ganancia gravada de 20.


Quiere decir que la diferencia entre la medicin contable del activo (100) y
su base fiscal (80) generar un mayor pago de impuestos futuros. Dado el
hecho, el ente debe reconocer un pasivo por impuesto diferido debido a la
diferencia temporaria imponible de 20. El pasivo por impuesto diferido ser
el importe que surja de la aplicacin de la alcuota impositiva sobre esa
diferencia.

Repasando los nmeros, tenemos:

Medicin contable del activo: 100
Base impositiva del activo: 80

Si el activo contable es mayor que el fiscal, es evidente que la ganancia
contable ser mayor que la impositiva; por lo tanto, el impuesto sobre la
base de la medicin contable va a ser mayor que la determinacin
impositiva del perodo. Sin embargo, ese mayor "impuesto contable"
representa un mayor pago futuro de impuestos, lo que origina el
diferimiento del "pago" o pasivo.

Diferencia temporaria imponible: 20
Alcuota del impuesto: 35%
Pasivo por impuesto diferido: 7

Asiento contable:
Impuesto a las Ganancias (R-) 7
Deuda por impuesto diferido (P) 7

En el siguiente perodo, la diferencia temporaria se revierte al recuperarse
el importe del activo y la utilidad impositiva quedar gravada a la alcuota
fiscal. Sin embargo, contablemente, el impuesto correspondiente fue
reconocido en el perodo anterior, por lo que no hay cargo contable a
resultados. Como ya no existen diferencias entre las mediciones contables e
impositivas de los activos y pasivos, debe reversarse el pasivo por impuesto
diferido reconocido.


Asiento contable:
Deuda por impuesto diferido (P) 7
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) 7

En definitiva, en el ao inicial se reconoci contablemente la consecuencia
fiscal de la diferencia entre el valor contable del activo y su importe
deducible fiscalmente, impuesto que se termin abonando definitivamente
en el perodo siguiente, dando por revertida la diferencia temporaria.

El mismo razonamiento se aplica para los pasivos, ya que su medicin
contable implica que su importe deber ser liquidado en perodos futuros,
resignando recursos con ese fin.

Si existe un pasivo contable que no puede ser considerado como tal desde el
punto de vista impositivo (verbigracia, una previsin por garantas), sino
que el gasto ser deducible del impuesto cuando es soportado
efectivamente, el mayor pasivo contable sobre el impositivo implica una
menor ganancia, es decir, un impuesto contable menor que la
determinacin impositiva. Este hecho genera la obligacin de reconocer un
activo por impuesto diferido por el importe que surge de aplicar la alcuota
del gravamen a la diferencia temporaria deducible.

Corolario

Las diferencias temporarias deducibles (imponibles) son revertidas cuando
se recupera (liquida) el importe del activo (pasivo) relacionado. El activo
(pasivo) por impuesto diferido representa la disminucin (el aumento) del
importe que se pagar en el futuro en concepto de Impuesto a las Ganancias
como resultado de las diferencias temporarias y los quebrantos trasladables
al futuro existentes al cierre del ejercicio corriente.

Por lo expuesto, el objetivo del impuesto diferido es determinar el
tratamiento contable, respecto del Impuesto a las Ganancias, de las
consecuencias actuales y futuras de la recuperacin (liquidacin) en el
futuro del importe contable de los activos (pasivos) que se han reconocido y
las transacciones y otros sucesos del perodo que han sido objeto de
reconocimiento en los estados contables.


3. Las normas contables profesionales

Segn la RT 17 (9), cuando existan diferencias temporarias entre:

a) las mediciones contables de los activos y pasivos, y

b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos
y pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se
aplicasen las normas del Impuesto a las Ganancias, se reconocern activos o
pasivos por impuestos diferidos con dos excepciones.

Estas excepciones, que no darn lugar al reconocimiento de activos o
pasivos por impuestos diferidos, son las diferencias temporarias que tengan
que ver con:

1. un valor llave que no es deducible impositivamente;

2. el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin
que, a la fecha de la misma, no afecta el resultado contable ni el impositivo,
y no es una combinacin de negocios.

Por otra parte, cuando existan quebrantos impositivos no utilizados,
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer
un activo por impuesto diferido, pero slo en la medida en que ella sea
probable.

La idea, entonces, es que un ente debe con ciertas excepciones muy
limitadas reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperacin o el pago del importe contable de un activo o pasivo
vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si
tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias impositivas (10).

En suma, por el hecho de conocer en un perodo que por una diferencia
temporaria deducible (imponible) se abonar con alta probabilidad un
menor (mayor) Impuesto a las Ganancias en el futuro, debe reconocerse un
activo (pasivo) por impuesto diferido.


Segn la RT 17, las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de
pasivos, cuando su reversin futura aumente los impuestos determinados, y
de activos, cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de
importes que sean pertinentes (11).

Por lo expuesto hasta aqu, podemos apreciar que este mtodo basado en el
balance omite toda consideracin a la determinacin contable del impuesto
imputable como cargo a los resultados. La forma de solucionar este escollo
es imputando al perodo el importe que surja de la determinacin
impositiva con ms (menos) las variaciones entre los saldos de activos y

La RT 17 lo enuncia del siguiente modo: Se imputarn al resultado del
perodo: (a) los impuestos determinados para el mismo; y (b) las
variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido
causadas por combinaciones de negocios o por escisiones. (12).

Nos interesa mostrar el mecanismo del mtodo a travs de un sencillo
ejemplo (13).

Ejemplificacin N 1

a) Supongamos que una firma adquiri en el ao X0 5.000 unidades de un
bien en $ 10 cada una, utilizando para ello un aporte de capital en efectivo
efectuado en la misma fecha.
b) Al cierre, el costo de reposicin de esos bienes criterio de medicin
contable peridico para ellos ascenda a $ 13 cada unidad.
c) No hubo ventas ni otras operaciones en el ejercicio.
d) La valuacin de estos activos, segn la Ley del Impuesto a las Ganancias,
es a las ltimas compras. La nica compra del X0 es la mencionada.
e) Durante el ao X1, la firma vendi la totalidad de sus existencias en $ 18
cada una, cobrndolas en efectivo.
f) No hay inflacin y la tasa del impuesto es del 35%.


Con estos datos, encontramos que, al cierre del ao X0, tenemos la
diferencia entre la medicin contable y la impositiva en el activo:

Si a la diferencia temporaria imponible de 15.000 pesos le aplicamos la
alcuota del Impuesto, obtenemos que el pasivo diferido que debe
reconocerse bajo el mtodo del pasivo basado en el estado de situacin
patrimonial, es de $ 5.250.

El asiento que motivara esta metodologa sera el siguiente:

Impuesto a las Ganancias (R-) 5.250
Deuda por impuesto diferido (P) 5.250

Analizando el estado de resultados, podemos comprobarlo:


Ao X1

En el ao X1, al producirse la venta de los bienes, tenemos que no existen
diferencias entre las mediciones contables y las impositivas de los activos y
pasivos por cuanto los bienes ya no se encuentran en existencia al cierre y el
efectivo se considera en ambos casos a su valor nominal de $ 90.000
(5.000 unidades a $ 18 cada una).

El mtodo del pasivo en el balance indica que el pasivo por impuesto
diferido que se haba reconocido por esta diferencia debe ser dado de baja,
deducindose del cargo del Impuesto a las Ganancias.

Si observamos los resultados, encontramos los siguientes guarismos


La determinacin del cargo contable por Impuesto a las Ganancias se
calcula del siguiente modo:

Ello da origen al siguiente asiento:

Impuesto a las Ganancias(R-) 8.750
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) 14.000

El mtodo requiere que el impuesto cargado al resultado del perodo surja
de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los activos y

Como una comprobacin de la metodologa desarrollada tenemos:


Como puede observarse, el impuesto determinado y el impuesto cargado al
resultado contable durante los dos aos son iguales. Simplemente hemos
considerado la imputacin correcta del cargo contable del impuesto
relacionndolo con el perodo de su devengamiento y no con el perodo de
su determinacin. La cuenta del impuesto diferido ha quedado finalmente
saldada al reversarse la diferencia temporaria que le haba dado origen.

4. Medicin contable de los impuestos diferidos

Los activos por impuestos diferidos derivarn en flujos de fondos positivos
debido a que reducirn los impuestos determinados en ejercicios futuros,
por lo que representan cuentas por cobrar.

Los pasivos por impuestos diferidos derivarn en flujos de fondos negativos
debido a que aumentarn los impuestos determinados en ejercicios futuros,
por lo que representan cuentas por pagar.

No obstante, si bien las cuentas de impuestos diferidos se corresponden con
crditos y deudas impositivas futuras, identificables individualmente, para
su exposicin en los estados contables, se compensarn las mismas y se
expondr nicamente, y como no corriente, el activo o el pasivo por
impuesto diferido segn sea el signo de la sumatoria algebraica de los
crditos y deudas por impuestos diferidos (14).

La medicin contable de estos activos y pasivos por impuestos diferidos se
har a su valor nominal (15), de modo que refleje los efectos (aumentos o
disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos
determinados tendrn la reversin de las diferencias temporarias y el
empleo de quebrantos impositivos no utilizados.


Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las
diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les
aplicar la tasa impositiva que se espera est en vigencia en el momento de
su reversin o empleo, considerando las normas legales sancionadas hasta
la fecha de los estados contables (16).

Siguiendo el criterio general de aplicacin del lmite a la medicin contable
de los activos dado por su valor recuperable, la RT 17 expresa que, cuando
los crditos por impuestos diferidos excedan a las deudas por impuestos
diferidos susceptibles de compensacin y sea improbable que las ganancias
impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias
netas y los quebrantos impositivos no utilizados, se computar una
desvalorizacin sobre la parte de dichos crditos que se considere
irrecuperable.

Por ltimo, recomendamos la lectura de la seccin C.7 (Impuesto a las
Ganancias) del Captulo VI de la Resolucin Tcnica 9 a fin de cumplir con
los requisitos de exposicin en notas a los estados contables de los criterios
surgidos de la aplicacin del mtodo del impuesto diferido.

Veamos otro ejemplo de aplicacin:

Ejemplificacin N 2

a) La firma registr en el ao X0 una previsin por incobrable por $ 2.000
debido a la reiterada mora de un cliente y cuya probabilidad de cobro se
considera nula. El total de crditos por ventas es de $ 12.000.
b) Al cliente an no se le iniciaron acciones judiciales tendientes al cobro,
presupuesto necesario para la deduccin impositiva del cargo por
incobrabilidad.
c) Existe un gasto de automvil que supera el lmite legal en 420.
d) La ganancia neta contable del ejercicio es de $ 79.580.
e) No hay inflacin y la tasa del impuesto es del 35%.


Con estos datos, encontramos que, al cierre del ao X0, tenemos la
siguiente diferencia entre la medicin contable y la impositiva de este
activo:

Ao Xo

Esta diferencia originar menores impuestos futuros, ya que la deduccin
podr hacerse cuando se cumpla con alguno de los ndices de
incobrabilidad de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Por lo tanto, si a la diferencia temporaria deducible de $ 2.000 le aplicamos
la alcuota del impuesto, obtenemos que el activo diferido que debe
reconocerse bajo el mtodo del pasivo basado en el estado de situacin
patrimonial es de $ 700.

Analizando el estado de resultados podemos ver el siguiente detalle:


El cargo por Impuesto a las Ganancias surge del siguiente clculo:

El asiento que motivara esta metodologa sera el siguiente:

Crdito por impuesto diferido (A) 700

Ao X1

En el ao X1 se le inicia juicio por cobro de pesos al deudor, siendo uno de
los requisitos requeridos por la ley impositiva para la deduccin de los
malos crditos. La ganancia neta contable asciende a $ 70.000.

El mtodo del pasivo en el balance indica que el activo por impuesto
diferido que se haba reconocido por esta diferencia debe ser dado de baja,
ya que ella se ha revertido, deducindose del cargo del Impuesto a las
Ganancias.


Si observamos los resultados, encontramos los siguientes guarismos:

El cargo por Impuesto a las Ganancias surge del siguiente clculo:

El mtodo requiere que el impuesto cargado al resultado del perodo surja
de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los activos y
pasivos por impuestos diferidos. El asiento motivado en la metodologa
analizada sera:

Crdito por impuesto diferido (A) 700
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) 23.800

Como una comprobacin de la metodologa desarrollada tenemos:


5. El impuesto diferido y los quebrantos

La Ley del Impuesto a las Ganancias argentina establece que, cuando en un
ao se sufriera una prdida, podr deducirse de las ganancias gravadas que
se obtengan en los cinco aos inmediatos siguientes.

Siguiendo la RT 17, cuando existan quebrantos impositivos no utilizados
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer
un activo por impuesto diferido, pero slo en la medida en que ella sea
probable.

Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las
cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos acumulados, el ente
deber considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por
causas identificables cuya repeticin es improbable;

b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de
dichos quebrantos o crditos;

c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras
suficientes como para cargar contra ellas las prdidas no utilizadas, a cuyo
efecto deber tenerse en cuenta:

i) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la
situacin indicada en el inciso c);


ii) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita
incrementar dichas ganancias fiscales futuras (17).

Ejemplificacin N 3

La firma Quebrito S.A. obtuvo una ganancia contable de $ 21.000 en el ao
X0, pero registrando un resultado positivo de $ 25.000, que est exento
para la ley impositiva. Asimismo, la ley le impone reconocer $ 3.200 de
alquileres negativos presuntos. Se espera que ninguno de los dos efectos se
produzca en el futuro. No hay inflacin y la tasa del Impuesto a las
Ganancias es del 35%.

Quebranto deducible - Registrar crdito por impuesto diferido

Asiento contable:

Crdito por impuesto diferido - Quebranto (A) 2.520,00
Impuesto a las Ganancias (R+) 2.520,00

Queremos hacer notar que, en el ao en que se determina el quebranto, la
activacin del mismo, debido a su probable deduccin futura, implica el
reconocimiento de un crdito a resultados por Impuesto a las Ganancias, es
decir, un importe positivo de este impuesto en el estado de resultados de


ese ao. Ello reconoce el hecho de que la empresa tiene una "ganancia"
debido a la posibilidad de reducir los impuestos futuros, resultado que debe
devengarse en el perodo en que se genera la "prdida fiscal" que otorga el
derecho a su deduccin de futuras ganancias.

Durante el ao X1, la firma obtuvo ganancias contables por $ 22.000,
pagando costas por un juicio contra el fisco por $ 1.200, las que no son
deducibles impositivamente.

Asiento Contable

Impuesto a las Ganancias (R-) 8.120,00
Crdito por Impuesto Diferido - Quebranto (A) 2.520,00
Impuesto a las ganancias a pagar (P) 5.600,00

Comprobacin:


6. El impuesto diferido y el ajuste por inflacin

Si contablemente se reconoce una reexpresin producto del cambio en el
poder adquisitivo de la moneda, sea por inflacin o deflacin, y la misma no
se considera impositivamente, habr necesariamente diferencias entre las
mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos. Esas diferencias
finalmente se terminarn reversando en el tiempo, con la recuperacin del
valor del activo (18) o la liquidacin del valor del pasivo.

En la tcnica del impuesto diferido, bajo el mtodo del pasivo basado en el
estado de situacin patrimonial, toda diferencia temporaria entre las
mediciones contables de los activos y pasivos y sus bases impositivas,
generan activos o pasivos por impuestos diferidos. Slo se exceptan dos
situaciones: el reconocimiento de una llave que no es deducible
impositivamente y el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo por
una transaccin que no afecta el resultado contado contable ni el impositivo
y no sea producto de una combinacin de negocios.

De esta forma, la diferencia entre las mediciones en moneda de fecha de los
estados contables (reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la
moneda) de los activos y pasivos y aquellas mediciones sobre bases
impositivas (que no consideren la reexpresin monetaria) de los mismos
activos y pasivos, es de tipo temporario y, por tanto, generadora de pasivos
o activos por impuestos diferidos (segn sea el signo del cambio en el poder
adquisitivo de la moneda -inflacin o deflacin- y se trate de un activo o un
pasivo).


Respecto del activo y en un contexto monetario de inflacin, la diferencia
aludida ser una diferencia temporaria imponible y dar lugar al
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido cuando se trate de un
activo (19).

Si bien muchos colegas arguyen que la diferencia entre la reexpresin de
partidas contables por inflacin y su falta de adecuacin impositiva es una
diferencia permanente (porque la falta de ajuste impositivo no se va a
revertir en el futuro), esta apreciacin es vlida para el mtodo del impuesto
diferido que se basa en el estado de resultados, mtodo que no es el que
requieren las normas contables, tanto las argentinas como las NIC y las US
GAAP.

En definitiva, las diferencias entre las mediciones de activos y pasivos
contables e impositivos particularmente por el hecho de considerar una
reexpresin contable por el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la
moneda siendo que la misma no es considerada fiscalmente, provoca una
diferencia temporaria que debe generar un activo o un pasivo por impuesto
diferido considerando la tcnica del mtodo basado en el estado de
situacin.

Por otra parte, los crditos y deudas por impuestos diferidos son partidas
cuyo valor es fijo en dinero (20), y por lo tanto, son generadoras de
resultados por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda en un
contexto de inestabilidad monetaria (21).

Las normas contables

La interpretacin 3 de la FACPCE, que complementa a la RT 17, expresa
claramente que: La diferencia entre el valor contable ajustado por
inflacin de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el Impuesto a las
Ganancias) es una diferencia temporaria y, en consecuencia, corresponde el
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. Sin embargo, el ente
podr optar por no reconocer este pasivo. (22).

La misma interpretacin aclara que, si el ente opta por no reconocer el
pasivo por impuesto diferido (opcin que slo es aplicable para los entes
que no haban reconocido inicialmente el pasivo por impuesto diferido
porque alguna norma contable se lo hubiera permitido), debe presentar
como informacin complementaria:


a) el valor del pasivo por impuesto diferido que se opt por no reconocer;

b) el plazo para su reversin y el importe que corresponde a cada ejercicio
anual;

c) el valor descontado que le correspondera si el ente ha optado por medir
los activos y pasivos por impuestos diferidos a su valor actual;

d) el efecto que produce en el cargo a Impuesto a las Ganancias en cada
ejercicio por su no reconocimiento inicial como pasivo.
Consideramos atinado aclarar algunos puntos.

La interpretacin 3 antes transcripta establece que la diferencia producto
de la reexpresin por inflacin de la medicin contable de los bienes de uso
y su base fiscal es una diferencia temporaria y genera el reconocimiento de
un pasivo por impuesto diferido, pero termina expresando que el ente
"podr optar por no reconocer este pasivo". Esta opcin se incorpor con la
Resolucin 312/2005 de la FACPCE, la cual es producto de la unificacin de
sus normas con las del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

Recordemos que tiempo atrs el Consejo haba establecido mediante la
Resolucin MD 11/2003 que "La reexpresin del costo original de los bienes
de uso mediante la aplicacin de coeficientes basados en el ndice de precios
internos al por mayor (INDEC) [...] no debe ser considerada una diferencia
temporaria [...]. Ser considerada como una diferencia permanente".

Debido a esta importante diferencia entre los juegos de normas contables
de ambas instituciones, el proceso de unificacin finaliz conciliando las
partes y dejando como "alternativa" el tratamiento de esta particular
diferencia como si fuera de tipo permanente (aunque slo para aquellos
entes que la hubieran tratado originalmente de esta forma por aplicacin de
la resolucin 11/2003).

Para finalizar, la reciente Resolucin CD 93/2005 del Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires tom esta
modificacin para los ejercicios completos (o los perodos intermedios de
los ejercicios completos) que se inicien a partir del 1 de enero de 2006,


pero dispuso que la exposicin entre la informacin complementaria de los
datos arriba mencionados entre los incisos a) y d) ser de aplicacin a partir
de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008. (23)

Glosario/Notas (Correspondiente al artculo de Kerner (2005))
(1) Devengamiento: los efectos patrimoniales de las transacciones y otros
hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren, con
independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos
de fondos relacionados. Normas Contables Profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general. Resolucin Tcnica 17 de la FACPCE.
Segunda Parte, seccin 2.2 (Conforme a RT 17, 2.2).
(2) Por ejemplo: ganancias exentas, no computables o no gravadas, y gastos
no deducibles, entre otros.
(3) Por ejemplo: intereses presuntos y alquileres presuntos, entre otros.
(4) Si el quebranto puede ser deducido de ganancias de ejercicios futuros,
ello ameritar un menor cargo a resultados en los perodos futuros en que
efectivamente se deduzca, generando un menor impuesto a pagar
(utilizando el mtodo del impuesto determinado).
(5) Por ejemplo, exenciones y desgravaciones de ganancias; prohibicin de
deduccin de ciertos gastos; ingresos y gastos presuntos; regmenes de
promocin fiscal; etc.
(6) Marco Conceptual de las normas contables profesionales. Resolucin
Tcnica 16 de la FACPCE. Segunda Parte, seccin 2: Objetivo de los Estados
Contables (RT 16, 2).
(7) Esta certeza surge de la consideracin de que la medicin contable del
activo tiene como lmite su valor recuperable. Ningn activo puede superar
su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre su valor de
venta y su valor de uso. De esta forma, si el activo en cuestin super esta
prueba o test de recuperabilidad, implica una alta probabilidad de que ese
importe sea recuperado. (Conforme a RT 17, 4.4)
(8) El "cambio" implica la posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro
activo, utilizarlo para cancelar una obligacin o distribuirlo a los
propietarios del ente. El "uso" se da cuando el ente puede emplearlo en
alguna actividad productora de ingresos. (Conforme a RT 16, 4.1.1)
(9) RT 17, Segunda Parte, Seccin 5.19.6.3.1.
(10) Conforme a la NIC 12, International Accounting Standards Committee,
International Accounting Standard (Norma Internacional de Contabilidad)
12, revisada en 2000; Definiciones; prrafo 10.


(12) RT 17, Segunda Parte, Seccin 5.19.6.4. "Impuesto del perodo".
(13) Los ejemplos que presentamos no responden a ninguna legislacin
impositiva en particular, ya que slo pretenden ser ilustrativos.
Representan simples muestras y nada ms que eso, por lo que nunca
podran configurar situaciones que slo podran encontrarse en la prctica
profesional. Para los casos, hemos supuesto que no hubo otras operaciones
que las expresamente indicadas. Si durante el desarrollo se muestran
parcialmente extractos de informacin contable, de ninguna forma aquellos
cumplen con todos los requisitos de contenido y forma de los estados
contables que prescriben las normas contables profesionales de exposicin,
sino que fueron incluidos expresamente para mejorar el tenor didctico de
los ejemplos.
(14) RT 8, Segunda Parte, Captulo III, Seccin F y RT 9, Segunda Parte,
Captulo III, Secciones A.3 y B.1.
(15) Segn la Resolucin 312/05 de la FACPCE, los activos y pasivos
surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su
valor nominal. En los estados contables de los entes que no estn en el
rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda o que no hayan
solicitado autorizacin para hacerlo, podrn optar por medirlos a su valor
descontado. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse en los
siguientes ejercicios.
(18) Sea a travs del cambio (enajenacin, cancelacin de una obligacin,
distribucin a los propietarios) o del uso (el empleo en una actividad
productora de ingresos).
(19) Por ejemplo: la reexpresin de los bienes de uso en un contexto de
inflacin no provoca un resultado por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda pero s una diferencia entre la medicin
reexpresada del activo y su base impositiva (que no admite tal ajuste). En
los perodos siguientes al de la reexpresin, las amortizaciones contables
sern nominalmente mayores que las admitidas para la liquidacin del
Impuesto a las Ganancias. Por este motivo, habr mayores pagos de
impuestos futuros ya que las deducciones por este concepto sern menores
que las contables y el hecho generador de la misma no es el desgaste del
perodo, sino la falta de reconocimiento del ajuste impositivo de las partidas
en el perodo del contexto inflacionario (es decir, cuando se reexpres la
medicin contable del activo).
(20) Usualmente denominadas "partidas monetarias".
(21) Aunque no se registra contablemente como un resultado de tenencia
(resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda,


RECPAM), sino integrando el cargo contable del Impuesto a las Ganancias
devengado en el ejercicio, conforme a 5.19.6.4, RT 17.
(22) Interpretacin de Normas de Contabilidad y Auditora N 3, FACPCE,
Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias, Segunda parte, prrafo 3,
respuesta.
(23) Resolucin MD 93/2005 CPCECABA, 10-08-2005, arts. 2 y 3.

Anexo de Ejercicios Prcticos Mdulo 4
Fuente: Cuadro, Jos, Scatena, Fernando y Ramrez, Javier. Gua de
Trabajos Prcticos Ctedra de Auditora II, Universidad Empresarial Siglo
21.
Unidad 6: Ajuste por
Inflacin
Prctico 1 Enunciado y solucin
Prctico 1 - Enunciado
La Homognea S.A cierra su ejercicio el 31 de diciembre de 2002, el sumas
y saldos al cierre del ejercicio sin expresar en moneda homognea, es el
siguiente:
Banco en pesos 225 (a)
Bienes de Cambio 1.300 (b)
Terrenos 1.000 (c )
Inmuebles 2.820 (c )
Proveedores - (a)
Prstamos (230) (d)
Capital (1.000) (e )
Resultados Acumulados (3.880)
Ventas (225) (f)
Costo de Ventas (100) (g)
Depreciaciones 60 (h)
Intereses Perdidos 30 (i)
(a) Los mayores de las cuentas Bancos y Proveedores del ejercicios son
los siguientes:


Bancos Debe (Haber)
Venta cobrada mayo 2002 225
Compra financiada pagada mayo 2002 (200)
Prstamo obtenido junio 2002 300
Cancelacin parcial prstamo noviembre 2000 (100)
Saldo al 31 de diciembre de 2002
225

Proveedores Debe (Haber)
Compra financiada abril 2002 (200)
Pago Compra de abril en mayo 2002 200
Saldo al 31 de diciembre de 2002 0

(b) Corresponde a 130 unidades. El costo de reposicin al cierre de cada
una de ellas es de $10.
(c) El valor del inmueble se integra de $3.000 de Valor de Origen y
$180 de depreciaciones acumuladas. El mismo se adquiri en el
ejercicio 2000 junto al terreno de $1.000 y tiene una vida til de 50
aos.
(d) El prstamo se tom en junio de 2002 por $300. En noviembre de
2002 hubo un pago de capital de $100. El saldo al cierre incluye
intereses devengados por $30.
(e) No tuvo movimientos en el ejercicio.
(f) Corresponde a una venta de 15 unidades en el mes mayo de 2002.
(g) Se determin de la siguiente manera:
Existencia inicial (125 unidades) 1.000
Compras (20 un. - abril de 2002) 200
Existencia final (130 unidades) (1.300)

(100)

El costo de reposicin de estas mercaderas en mayo de 2002 ascenda
a $12 por unidad.
(h) Corresponde a la depreciacin del ejercicio del inmueble indicado en
(c).
(i) Intereses devengados del prstamo indicado en (d).
NO HUBO OTRAS OPERACIONES EN EL EJERCICIO


ndices y Coeficientes de ajuste
Mes ndices
Inflacin
mensual
Coeficiente a
diciembre
dic-01 100,22 0,00% 2,18
ene-02 106,82 6,59% 2,05
feb-02 118,79 11,21% 1,84
mar-02 134,58 13,29% 1,62
abr-02 161,06 19,68% 1,36
may-02 181,16 12,48% 1,21
jun-02 196,05 8,22% 1,12
jul-02 206,02 5,09% 1,06
ago-02 216,64 5,15% 1,01
sep-02 221,69 2,33% 0,99
oct-02 224,01 1,05% 0,98
nov-02 219,21 -2,14% 1,00
dic-02 218,69 -0,24% 1,00

Se pide:
A. El patrimonio neto al cierre de esta sociedad por la expresin
de los saldos en moneda homognea de cierre: Aumenta,
disminuye o no vara, en relacin a los saldos expresados en
moneda histrica?
B. En qu importe se modifica el resultado neto al cierre de esta
sociedad por la expresin de los saldos en moneda homognea
de cierre. El resultado expresado en moneda homognea de
cierre es una ganancia o una prdida?
C. Determine el costo de venta real y el resultado por tenencia real
al cierre.
D. Efecte los asientos contables que correspondan para dejar los
intereses perdidos expresados en trminos reales.
E. Exponga el balance de sumas y saldos al cierre expresado en
moneda homognea de esa fecha.
F. Realice la comprobacin del R.E.I. en funcin a los activos y
pasivos monetarios registrados en el ejercicio.


Prctico 1 Solucin
Saldos Histrico Saldos Ajustado Observaciones
Bancos en pesos 225,00 225,00
Rubro monetario. NO debe ajustarse. Saldo
histrico=Saldo Ajustado
Bienes de Cambio 1.300,00 1.300,00
Estn valuados a costo de reposicin.
Correcto. Queda as porque es el criterio de
valuacin. Los bienes de cambio tienen un
valor de mercado en funcin de la evolucin
de su precio por lo cual generan ajuste
contra resultado por tenencia.
Terrenos 1.000,00 2.182,10
Se valan a costo de adquisicin ajustado
por inflacin (moneda homognea). Rubro
no monetario. Cambia su valor entre
contabilidad histrica y ajustada. Inmuebles 2.820,00 6.153,52
Proveedores - -
Rubro monetario. NO debe ajustarse. Saldo
histrico=Saldo Ajustado
Prstamos (230,00) (230,00)
Rubro monetario impuro. Tiene un valor
que depende de la condicin contractual
pactada (tasa de inters fijada por contrato).
Si bien no cambia su valor entre la
contabilidad histrica y ajustada, los
resultados financieros que devenga el
prstamo estn en trminos nominales en la
contabilidad histrica y deben quedar
expuestos en trminos reales en la
contabilidad ajustada
Capital (1.000,00) (1.000,00)
Rubros no monetarios. Cambia su valor
entre contabilidad histrica y ajustada. La
cuenta capital social se expone a su valor
nominal y la diferencia entre el valor del
capital ajustado y el nominal se expone en la
cuenta ajuste de capital. Esta cuenta "ajuste
de capital" no existe en la contabilidad
histrica.
Ajuste de Capital - (1.182,10)
Resultados Acumulados (3.880,00) (8.466,55)
Ventas (225,00) (271,61)
Las ventas deben quedar expresadas al
importe de las unidades vendidas del
momento de la venta ajustadas por inflacin
al cierre del ejercicio.
Costo de Ventas (100,00) 217,29
El costo de ventas debe estar valorizado al
costo de reposicin del mes de la venta y
luego reexpresarse al cierre del ejercicio.
Depreciaciones 60,00 130,93
La depreciacin del ejercicio debe ser igual
al valor de origen dividido por los aos de
vida til (50)


Mes ndices
Coeficiente a
diciembre
dic-01 100,22 2,18209938
ene-02 106,82 2,04727579
feb-02 118,79 1,84097988
mar-02 134,58 1,62498142
abr-02 161,06 1,35781696
may-02 181,16 1,20716494
jun-02 196,05 1,11548074
jul-02 206,02 1,06149888
ago-02 216,64 1,00946270
sep-02 221,69 0,98646759
oct-02 224,01 0,97625106
nov-02 219,21 0,99762785
dic-02 218,69 1,00000000

1- Ajuste de bienes de uso

Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste
Inmuebles V.O. 3.000 2,182099

6.546,30 3.546,30
Inmuebles A.A.
(2000,2001,2002) (180) 2,182099 (392,78) (212,78)
Terrenos 1.000 2,182099

2.182,10 1.182,10
3.820

8.335,62 4.515,62
Intereses Perdidos 30,00 (4,88)
Los intereses perdidos son ganados en la
contabilidad ajustada porque la tasa de
inflacin excedi la tasa de inters cobrada
por el banco
Resultado por tenencia - 936,37
El valor contable de esta cuenta surge por la
correcta determinacin del costo de ventas
incluyendo en la frmula del costo por
diferencia de inventario el resultado por
tenencia y por considerar el ajuste por
inflacin.
REI - 9,93
El REI del ejercicio es prdida y surge por el
efecto de la inflacin sobre los activos y
pasivos monetarios lo cual puede apreciarse
en la prueba del REI
Totales 0,00 0,00


Asiento contable Ajuste REI 1
Inmuebles V.O. 3.546,30
Terrenos V.O.

1.182,10

@ Inmuebles A.A.

212,78
@ R.E.I 4.515,62

2- Ajuste del patrimonio neto al cierre

Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste
Capital (1.000) 2,182099 (2.182,10) (1.182,10)
Resultados Acumulados (3.880) 2,182099 (8.466,55) (4.586,55)
(4.880) (10.648,64) (5.768,64)


REI 5.768,64
@ Ajuste de Capital

1.182,10
@ Resultados Acumulados 4.586,55

3-Ajuste de Ventas

Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste
Ventas (efectuadas en mayo) (225) 1,207165 (271,61) (46,61)

REI 46,61
@ Ventas 46,61

4/5. Determinacin del Costo de Venta real y del
resultado por tenencia

Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste
Existencia Inicial 1.000 2,182099

2.182,10 1.182,10
Compras (Abril 2002) 200 1,357817

271,56 71,56
Existencia Final (1.300) 1,000000 (1.300,00) -
(100)

1.153,66 1.253,66


Costo de Venta Real (15 un. X $12 x Coef.
Dic/Mayo)

217,29

Resultado por tenencia

936,37

Asientos Contables Ajuste REI 4 y 5
Costo de Ventas 1.253,66
@ REI 1.253,66

Resultado por tenencia 936,37
@ Costo de Ventas 936,37

6. Determinacin de la Depreciacin del Ejercicio en
moneda homognea.

Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste
Depreciacin 60 2,182099 130,93 70,93

Depreciacin 70,93
@ REI 70,93

7. Determinacin de los intereses de pasivos reales

Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste
Prstamo - Obtencin en
Junio 2002 (300) 1,115481 (334,64) (34,64)
Prstamo - Cancelacin en
Noviembre 2002 100 0,997628 99,76 (0,24)
(200) (234,88) (34,88)

Asiento Contable Ajuste REI 7
REI 70,93
@ Intereses de pasivo 70,93

Intereses Contabilizados 30,00
Ajuste REI (34,68)
Intereses Reales (4,68)


8. Mayorizacin del REI
Ajuste REI 1 (4.515,62) Ganancia
Ajuste REI 2 5.768,64 Prdida
Ajuste REI 3 46,61 Prdida
Ajuste REI 4 (1.253,66) Prdida
Ajuste REI 6 (70,93) Ganancia
Ajuste REI 7 34,88 Prdida
REI 9,92 Prdida

9. Prueba del REI

Bancos
Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste

Venta cobrada mayo 2002

225 1,207165

271,61 46,61

Compra financiada pagada mayo 2002 (200) 1,207165 (241,43) (41,43)

Prstamo obtenido junio 2002

300 1,115481

334,64 34,64
Cancelacin parcial prstamo noviembre
2000 (100)

0,997628 (99,76) 0,24

Saldo al 31 de diciembre de 2002

225

265,06

40,06
Prdida
(A)

Proveedores
Valor
Histrico ndice
Valor
ajustado Ajuste

Compra financiada abril 2002 (200) 1,357817 (271,56) (71,56)

Pago Compra de abril en mayo 2002

200 1,207165

241,43 41,43
Saldo al 31 de diciembre de
2002 0 (30,13) (30,13)
Ganancia
(B)

Neto (A +B) 9,93 Prdida

RESPUESTA A PREGUNTAS DEL FINAL DEL ENUNCIADO
A) Comparacin entre patrimonio neto ajustado y patrimonio neto
histrico (incluyendo cuentas de resultados)
Cuentas Histrico Ajustado
Capital (1.000,00) (1.000,00)
Ajuste de Capital - (1.182,10)
Resultados Acumulados (3.880,00) (8.466,55)
Subtotal PN sin Cuentas de
Rdo.(a) (4.880,00) (10.648,65)
Ventas (225,00) (271,61)
Costo de Ventas (100,00) 217,29


Depreciaciones 60,00 130,93
Intereses Perdidos 30,00 (4,88)
Resultado por tenencia - 936,37
REI - 9,93
Total Cuentas de Resultados (b) (235,00) 1.018,03
Total Patrimonio Neto (a) + (b) (5.115,00) (9.630,62)

Como puede observarse, en este caso el PN al cierre aumenta por
efecto de la aplicacin del ajuste por inflacin, porque el PN
ajustado es mayor que el PN histrico.
B- El resultado del ejercicio por expresin e los saldos en
moneda homognea se modifica en $ (1253). El resultado del
ejercicio histrico es una ganancia de $235 y el resultado en la
contabilidad ajustada es una prdida de $1018,03.
C- Costo de Venta real y resultado de tenencia al cierre-
realizado en el punto 4/5.
D- Asientos de ajuste para expresar los interese perdidos en
trminos reales realizado en el punto 7.
E- Exponer balance de sumas y saldos en moneda homognea.
Realizado al inicio de la resolucin.
F- La prueba REI fue realizada en el punto 9 de la resolucin.

Unidad 7: Conversin de
Estados Contables
(Conversin Ajuste por inflacin)
La sociedad denominada La Nacional S.A tiene una participacin del
90% en Extranjera S.A. sociedad constituida en Brasil.
La inversin registrada en los estados contables de La Nacional S.A.
al 31 de diciembre de 2001 por su participacin en La Extranjera S.A.
asciende a $90.000.
La relacin peso-real al 31 de diciembre de 2001 era $1= 3 reales


La relacin peso-real al 31 de diciembre de 2002 era de $1= 2 reales.
El Sumas y Saldos de Extranjera S.A. expresado en moneda histrica
del Brasil del 31 de diciembre de 2002.
Reales

Caja y Bancos 86.000

Bienes de Cambio 80.000 (a)
Terrenos 250.000 (b)
Capital (100.000) (c )
Resultados No Asignados (200.000) (c)
Ventas (90.000) (d)
Costo de Ventas (26.000) (e)
Control -

(a) Corresponde a 800 unidades a un costo de reposicin al cierre de
Reales 100 cada uno.
(b) El terreno se adquiri en diciembre de 2001.
(c) No tuvo movimientos en el ejercicio.
(d) Se vendieron 100 unidades a Reales 90 cada una en el mes de junio
de 2002. El costo de reposicin de estas unidades en junio de 2002
era de Reales 70.
(e) Se determin de la siguiente manera:
Existencia inicial (900 un.) 54.000
Existencia Final (800 un.) (80.000)
(26.000)

Los ndices de inflacin en Argentina y Brasil fueron los siguientes:
ARGENTINA

BRASIL
Mes ndices

Mes ndices
dic-01 100,22

dic-01 172,91
ene-02 106,82

ene-02 176,85
feb-02 118,79

feb-02 179,32
mar-02 154,58

mar-02 188,53
abr-02 161,06

abr-02 188,59
may-02 171,16

may-02 188,63
jun-02 176,05

jun-02 207,03
jul-02 186,02

jul-02 201,95
ago-02 196,64

ago-02 201,85
sep-02 161,69

sep-02 200,85
oct-02 156,01

oct-02 202,05
nov-02 152,21

nov-02 200,05
dic-02 148,69

dic-02 199,05


Se pide:
a) Realice todos los asientos de ajuste para dejar expuesto el
sumas y saldos en reales de La extranjera ajustado por
inflacin del Brasil al 31 de diciembre de 2002. Luego exponga
el sumas y saldos ajustado en Reales.
b) Cul sera el valor de la inversin en pesos que tiene La
Nacional S.A en Extranjera S.A. al 31 de diciembre si utiliza
el mtodo de Ajustar-Convertir a los fines de la conversin de
los estados contables? Cul es la diferencia de conversin que
se genera?
c) Cul sera el valor de la inversin en pesos que tiene La
Nacional S.A. en Extranjera S.A. al 31 de diciembre si utiliza
el mtodo Convertir-Ajustar a los fines de la conversin de los
estados contables.
Prctico 2 - Solucin
a) Resultado por tenencia
Histrico Ajustado

E.I. 630.000 725.241

Compras 16.000 15.778

E.F. (780.000) (780.000)

(134.000) (38.981) (RxT + Costo (Ganancia)

113.990
Costo de venta real (1200 un. X 90 *1,055464 -Coef
4/02)

(152.971) Rdo por tenencia (Ganancia)

b) Ajustar - Convertir
Se ajusta Rodado del 12/01 al 12/02
Rodados 37.794
@
Amort. Acum.
Rodados

7.559
@ R.E.I 30.235

Se ajusta Capital del 12/01 al 12/02
R.E.I 120.942
@ Ajuste de Capital 120.942


Cuentas Patrimoniales al 31.12.02 ajustadas por inflacin
en Reales

Reales Tipo de Cambio Pesos
Caja y Bancos

298.000 2,00 149.000
Crditos por ventas

985.000 2,00 492.500
Bienes de Cambio 780.000 2,00 390.000
Rodados 287.794 2,00 143.897
Amortizacin Acum. Rodados (57.559) 2,00 (28.780)
Prstamos en Dlares (1.200.000) 2,00 (600.000)
Patrimonio Neto al cierre Ajustado

1.093.235

546.618

Capital

800.000 2,00 400.000
Ajuste de Capital 120.942 2,00 60.471
Patrimonio Neto al inicio ajustado

920.942

460.471

Resultado del Ejercicio 172.294 2,00 86.147

Por lo tanto:
Patrimonio Neto en pesos de Extranjera S.A. al 12/02 546.618

Valor de la Inversin en Extranjera S.A. al 12/02 (30%) 163.985

Entonces la diferencia de conversin que se genera es:
Valor de la Inversin en
Extranjera S.A. al 12/02
(30%)

163.985

Extranjera S.A. al 12/01
ajustada por inflacin
argentina al 12/02

89.018

Variacin de la Inversin en el
ejercicio 74.967
Aumento de
Inversin


c) Convertir-Ajustar
Cuenta Reales T/C
Pesos
Hist. Coef. Pesos Ajustado
Caja y Bancos 298.000 2,00 149.000 1,00 149.000
Crditos por ventas 985.000 2,00 492.500 1,00 492.500
Bienes de Cambio 780.000 2,00 390.000 1,00 390.000
Rodados 250.000 4,00 62.500 1,48 92.727
Amortizacin Acum. Rodados (50.000) 4,00 (12.500) 1,48 (18.545)
Prstamos en Dlares (1.200.000) 2,00 (600.000) 1,00 (600.000)
Patrimonio Neto 1.063.000

481.500

505.682

Por lo tanto:

Patrimonio Neto en Pesos de Extranjera
S.A. convertido y Ajustado

505.682

Extranjera S.A. (30%) 151.705

Unidad 8 Tema 8.3:
Impuesto Diferido
A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial de la
Sociedad Difiriendo S.A. al 31 de Diciembre de 2003.

Contable Impositivo Diferencia

Caja 238.400 238.400 -

Crditos por ventas 250.000 - (250.000) (1)
Participaciones en Sociedades 1.250.000 1.000.000 (250.000) (2)
Activos Intangibles 100.000 - (100.000) (3)
Resultado ajustado en reales
transformados al tipo de
cambio de cierre por la
participacin del 30%

25.844 Ganancia
Diferencia de Conversin
(Ganancia)
49.123


1.838.400 1.238.400 (600.000)

Ingresos diferidos 200.000 - (200.000) (4)
Pasivo impositivo diferido 52.500 - (52.500) (5)
Previsiones por despidos 25.000 - (25.000) (6)

277.500 - (277.500)

Capital 1.000.000 1.000.000 -

Resultados No Asignados 560.900 238.400 (322.500)

1.560.900 1.238.400 (322.500)

A continuacin se presenta el estado de resultados de la Sociedad
Difiriendo S.A al 31 de Diciembre de 2003.

Ventas 430.000 380.000 (50.000)
Amortizacin Activos
Intangibles (50.000) - 50.000
Resultado de Inversiones en
"XX S.A." 150.000 - (150.000)
Sueldos y Jornales
(Constitucin previsin) (25.000) - 25.000
Resultado del Ejercicio 505.000 380.000 (125.000)

(1) La diferencia se debe a que en el presente ejercicio la Sociedad
reconoci una venta, que impositivamente se va a reconocer en el
momento de su exigibilidad, que se produce en el prximo
ejercicio.
(2) Corresponde a una inversin en la sociedad XX S.A., por la cual
se pagaron $1.000.000, la diferencia se debe a la participacin de
Difiriendo S.A. en los resultados de XX S.A. desde el momento
de la compra por la aplicacin del V.P.P.
(3) Corresponde al Valor Residual de Gastos Preoperativos por
$250.000 que se amortizan en 5 aos. Al 31 de diciembre de 2003
estn pendientes de amortizar 2 aos. Impositivamente estos
gastos se dedujeron en el ao en que se incurrieron (ao 2001)
(4) En el presente ejercicio la Sociedad reconoci impositivamente el
100% de los ingresos cobrados en concepto de franquicias
otorgadas a terceros, las cuales se reconocen contablemente en el
prximo ejercicio debido a que an no se han devengado las
mismas.
(5) Corresponde a los activos y pasivos determinados en el ejercicio
anterior por la aplicacin del mtodo del impuesto diferido.
(6) La Sociedad registr una previsin por futuras indemnizaciones a
empleados debido a un juicio que le inici un empleado a la
Sociedad. Este concepto no es deducible impositivamente hasta
que haya sentencia firme por parte del Juez que entiende en la
causa o hasta el pago de dicha indemnizacin.


La alcuota de Impuesto a las Ganancias vigente al 31 de
diciembre de 2003 es del 35%.

Se pide:
-Registre los asientos relacionados a la determinacin del cargo por
impuesto a las ganancias del ejercicio 2003, aplicando el mtodo
del impuesto diferido.
- Realice la reconciliacin de la tasa para probar el correcto
devengamiento del cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio.

Prctico 3 - Solucin
A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial de la
Sociedad Difiriendo S.A. al 31 de Diciembre de 2003.


Caja 238.400 238.400 -

Crditos por ventas 250.000 - (250.000) (1) T
Participaciones en Sociedades 1.250.000 1.000.000 (250.000) (2) P
Activos Intangibles 100.000 - (100.000) (3) T

1.838.400 1.238.400 (600.000)

Ingresos diferidos 200.000 - (200.000) (4) T
Pasivo impositivo diferido 52.500 - (52.500) (5) P
Previsiones por despidos 25.000 - (25.000) (6) T

277.500 - (277.500)

Capital 1.000.000 1.000.000 -

Resultados No Asignados 560.900 238.400 (322.500)

1.560.900 1.238.400 (322.500)

A continuacin se presenta el estado de resultados de la Sociedad
Difiriendo S.A al 31 de Diciembre de 2003.

Ventas 430.000 380.000 (50.000)
Amortizacin Activos
Intangibles (50.000) - 50.000
"XX S.A." 150.000 - (150.000)
Sueldos y Jornales
(Constitucin previsin) (25.000) - 25.000


Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D
Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido 122.500
Activo Diferido 78.750

Comparacin con el ejercicio anterior

Ao 2002 Ao 2003 Diferencia
Activo diferido acumulado - 78.750 78.750
Pasivo diferido acumulado (52.500) (122.500) (70.000)

8.750

Asientos Contables:
Impuesto a las ganancias 133000
@ Impuestos a las ganancias a pagar 133000

Activo Impositivo Diferido 78750
@ Impuesto a las ganancias

8750
@
Pasivo Impositivo
Diferido 70000

Reconciliacin de la tasa

Resultado contable antes de impuestos 505.000
Diferencias permanentes

(150.000)

355.000
A la tasa del impuesto (35%) 124.250


A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial contable e
impositivo de la Sociedad Impositiva S.A. al 31 de diciembre de 2003:


Caja 136.100 136.100 - (1)
Crditos por ventas 105.000 135.000 30.000 (2)
Participaciones en Sociedades 720.000 1.000.000 280.000 (3)
Bienes de Uso 210.000 160.000 ( 50.000) (4)
Activos intangibles 40.000 - ( 40.000) (5)
Dif. Cbio. No deducida impositivamente - 60.000 60.000 (6)

1.211.100 1.491.100 280.000

Deudas Financieras 95.600 88.600 (7.000) (8)

99.100 88.600 (10.500)

Capital 1.000.000 1.000.000 -

Resultados No Asignados 112.000 402.500 290.500

1.112.000 1.402.500 290.500

A Continuacin se presenta el estado de resultados contable e impositivo de
la Sociedad Impositiva S.A al 31 de diciembre de 2003.

(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsin por
incobrables, no deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participacin de Impositiva SA en XX S.A de la
cual posee el 45% de las acciones, la diferencia se debe a los
resultados de inversiones por aplicacin del V.P.P desde la
constitucin de XX S.A. hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de
uso se detrajo una ganancia por el reemplazo de una mquina en el
ejercicio 1999 que se reconoci como tal contablemente. Esta

Contable Impositivo

Diferencia

Ventas 167.000 167.000 -

Amortizacin Activos Intangibles (20.000) - 20.000 (4)
Resultado de Inversiones en "XX S.A." 70.000 - (70.000) (2)
Depreciacin Bienes de Uso (40.000) (30.000) 10.000 (3)
Intereses de pasivos (25.000) (18.000) 7.000 (7)
Diferencia de cambio (85.000) (105.000) (20.000) (5)


diferencia en el valor al inicio del valor impositivo de los bienes de
uso provoca que la amortizacin impositiva sea menor a la contable
a razn de $10.000 por ao.
(4) Los activos intangible corresponden a gastos preoperativos,
deducidos impositivamente en el ejercicio 2001.
(5) La sociedad deduce impositivamente, del total de las diferencias de
cambio originadas en la devaluacin de $1 a $1,4 en el ejercicio
2002, a razn de un 20% durante los ejercicios siguientes, incluido
el 2002.
(6) Corresponde al pasivo neto por la aplicacin del mtodo del
impuesto diferido al 31 de diciembre de 2002.
(7) La diferencia se debe a intereses por una deuda con una Sociedad
del exterior que no se pudieron deducir dado que no se haban
abonado a la fecha de vencimiento de la DDJJ de ganancias. La
Sociedad pagar estos intereses en el ao 2005.

Se pide:

Registre los asientos relacionados a la determinacin del
cargo por impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el
31 de diciembre de 2003, aplicando el mtodo del impuesto
diferido.

Realice la reconciliacin de la tasa para probar el correcto
devengamiento del cargo de impuesto a las ganancias del
ejercicio.

Si la Sociedad le informa que en los prximos 5 ejercicios
estima tener en todos quebrantos impositivos Hara algn
asiento adicional a los realizados anteriormente? Si responde
s, Cul?


Prctico 4 - Solucin

Estado de Situacin Patrimonial:


Caja 136.100 136.100 -

Crditos por ventas 105.000 135.000 30.000 T
Participaciones en Sociedades 720.000 1.000.000 280.000 P
Bienes de Uso 210.000 160.000 ( 50.000) T
Activos intangibles 40.000 - ( 40.000) T
Dif. Cbio. No deducida impositivamente - 60.000 60.000 T

1.211.100 1.491.100 280.000

Pasivo impositivo diferido 3.500 - (3.500) P
Deudas Financieras 95.600 88.600 (7.000) T

99.100 88.600 (10.500)

Capital 1.000.000 1.000.000 -


1.112.000 1.402.500 290.500

Estado de Resultados:



Contable Impositivo

Diferencia

Ventas 167.000 167.000 -

Amortizacin Activos Intangibles (20.000) - 20.000 T
Resultado de Inversiones en "XX S.A." 70.000 - (70.000) P
Depreciacin Bienes de Uso (40.000) (30.000) 10.000 T
Intereses de pasivos (25.000) (18.000) 7.000 T
Diferencia de cambio (85.000) (105.000) (20.000) T


Asientos contables:

Impuesto a las ganancias 4.900

@ Impuesto a las ganancias a pagar (4.900)

Activo Impositivo Diferido 33.950

@ Impuestos a las ganancias

(5.950)

@ Pasivo impositivo diferido (28.000)

Cargo segn asientos

(1.050) Ganancia

Reconciliacin de la Tasa

Resultado contable antes de Impuestos

67.000
Diferencias Permanentes

(70.000)

(3.000)
A la tasa del impuesto (35%)

(1.050)

Si va a haber quebrantos registro una previsin sobre los activos
impositivos diferidos.
@ Previsin A.I.D neto 2.450


Activo diferido acumulado

33.950 33.950

5.950


impositivo de la Sociedad La Diferida S.A al 31 de diciembre de 2004.


Caja 48.500 48.500 -

Crditos por ventas 608.930 650.000 41.070 (1)
Participaciones en Sociedades 800.000 1.000.000 200.000 (2)
Bienes de Uso 200.000 170.000 ( 30.000) (3)
AID por quebrantos impositivos
acumulados 25.000

( 25.000) (4)
Activo Impositivo Diferido

- (5)

1.682.430 1.868.500 186.070

Pasivo impositivo diferido 5.750

(5.750) (5)
Cuentas por pagar 290.000 300.000 10.000 (6)
Deudas Financieras 52.500 50.000 (2.500) (7)
Previsiones para contingencias 100.000 75.000 (25.000) (8)

448.250 425.000 (23.250)

Capital 1.500.000 1.500.000

Resultados No Asignados (265.820) (56.500) 209.320

1.234.180 1.443.500 209.320

El asesor impositivo de la Sociedad nos proporciona el siguiente papel de
trabajo correspondiente a la determinacin de la base imponible
correspondiente al ejercicio fiscal 2004:

Contable

Ventas 200.000

Resultado de Inversiones en "Impositiva S.A." (125.000)

Depreciacin Bienes de Uso (50.000)

VAN Cuentas por pagar 10.000

Intereses de pasivo (7.500)

Previsin para contingencias (100.000)

Previsin para deudores incobrables (42.500)

Resultado Contable (115.000)

Ajustes para llegar al resultado
impositivo

Inversiones en "Impositiva S.A." 125.000 (2)
Depreciacin Bienes de Uso 15.000 (3)


Van Cuentas a pagar (10.000) (6)
Intereses de pasivo 2.500 (7)
Previsin para contingencias 25.000 (8)
Previsin para deudores incobrables 12.500 (1)
Resultado Impositivo
55.000

(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsin por
incobrables, no deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participacin en la subsidiaria Impositiva S.A.
de la cual adquiri el 65% de las acciones. La diferencia se debe a
los resultados de inversiones por aplicacin de V.P.P desde la
adquisicin de Impositiva S.A hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes
de uso se detrajo una ganancia por el reemplazo de una mquina
en el ejercicio 2003 que se reconoci como tal contablemente.
Esta diferencia en el valor al inicio del valor impositivo de los
bienes de uso provoca que la amortizacin impositiva sea menor
a la contable a razn de $15.000 por ao.
(4) Los quebrantos impositivos acumulados registrados fueron
generados en el ejercicio 2000.
(5) Corresponde a activos y pasivos diferidos generados por la
aplicacin del mtodo del impuesto diferido al 31 de diciembre
de 2003.
(6) Contablemente, las cuentas por pagar han sido valuadas al valor
actual neto que el flujo de fondos futuros ocasionar en tanto
que impositivamente se valan a valor nominal.
(7) La diferencia corresponde al devengamiento de intereses de la
deuda financiera en base a la Tasa Interna de Retorno de la
deuda, calculada de conformidad con la RT 17. Impositivamente,
los intereses se devengan de acuerdo a la tasa contractual del
mutuo suscripto, en tanto que los restantes gastos de la
operacin se deducen al momento que se pagan.
(8) La previsin para contingencias fue constituida en el presente
ejercicio en base a la opinin de los asesores legales e
impositivos de la Sociedad. La misma incluye en su composicin
$25.000 correspondientes a multas y costas casusticas (ambos
son deducibles) que, en opinin de los mismos, debern
abonarse en el prximo perodo.

El asesor impositivo de la Sociedad informa que la alcuota del impuesto a
las ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es del 35%.

Se pide:


Registre los asientos relacionados al a determinacin del cargo por
impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 2004 aplicando el mtodo del impuesto diferido.

devengamiento del cargo el impuesto a las ganancias del ejercicio.

Hara algn asiento adicional a los realizados anteriormente si el
asesor impositivo le informara que, de acuerdo las proyecciones
impositivas, el ejercicio fiscal 2005 arrojara quebranto impositivo?

Prctico 5 - Solucin

impositivo de la Sociedad La Diferida S.A al 31 de diciembre de 2004.

Estados de Resultados Contable e Impositivo:

Contable Impositiva Diferencia

Ventas 200.000 200.000 -

Resultado de Inversiones en "Impositiva S.A." (125.000) - 125.000 P
Depreciacin Bienes de Uso (50.000) (35.000) 15.000 T
VAN Cuentas por pagar 10.000 - (10.000) T
Intereses de pasivo (7.500) (5.000) 2.500 T
Previsin para contingencias (100.000) (75.000) 25.000 P
Previsin para deudores incobrables (42.500) (30.000) 12.500 T
Resultado del Ejercicio (115.000) 55.000 170.000


Caja 48.500 48.500 -

Crditos por ventas 608.930 650.000 41.070 T AID
Participaciones en Sociedades 800.000 1.000.000 200.000 P

Bienes de Uso 200.000 170.000 ( 30.000) T PID
AID por quebrantos impositivos acumulados 25.000

( 25.000) P

Activo Impositivo Diferido

- P

1.682.430 1.868.500 186.070

Pasivo impositivo diferido 5.750

(5.750) P

Cuentas por pagar 290.000 300.000 10.000 T PID
Deudas Financieras 52.500 50.000 (2.500) T AID
Previsiones para contingencias 100.000 75.000 (25.000) P

448.250 425.000 (23.250)

Capital 1.500.000 1.500.000

Resultados No Asignados (265.820) (56.500) 209.320

1.234.180 1.443.500 209.320


A) Determinacin del Cargo del Ejercicio





15.250 15.250

(12.250)

Asientos Contables:

La evolucin del saldo de la cuenta AID por quebrantos acumulados puede
verse en el siguiente resumen, cuya diferencia es el impuesto determinado
en el perodo:

@ AID por quebrantos impositivos acumulados (19.250)
Activo impositivo diferido 15.250
@ Pasivo impositivo diferido

(8.250)
@
Impuesto a las
ganancias (7.000)

Cargo Segn asientos

12250
AID por quebrantos acumulados 25.000 5.750 (19.250)


B) Reconciliacin de la tasa
Resultado Contable antes de Impuestos

(115.000)

Diferencias Permanentes

150.000

35.000

A la tasa impositiva (35%)

12.250 Prdida

C) EJERCICIO FISCAL 2005 CON QUEBRANTO ESPERADO

En ese caso el quebranto originado el ejercicio 2000 prescribe y por
lo tanto hay que registrar el siguiente asiento:
@
Previsin Activo Impuesto
Diferido
5.750

impositivo de la Sociedad Recuperando S.A al 31 de diciembre de 2004.


Caja 120.500 120.500 -

Crditos por ventas 400.000 350.000 ( 50.000) (1)
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 ( 50.000) (3)
Activos Intangibles 200.000

(
200.000) (4)

870.500 570.500 (300.000)

Prstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) (6)
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) (7)

127.000 90.000 (37.000)

Capital 150.000 150.000 -


743.500 480.500 263.000

El asesor impositivo de la Sociedad nos proporciona el siguiente papel de
trabajo correspondiente a la determinacin de la base imponible
correspondiente al ejercicio fiscal 2004:


Contable

Ventas 500.000

Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." 50.000

Amortizacin de Patentes (100.000)

Intereses prstamos bancarios (10.000)

Previsin para contingencias (20.000)

Donaciones efectuadas (10.000)

Resultado Contable 410.000

Ajustes para llegar al resultado
impositivo

Ventas efectuadas en Tierra del Fuego (280.000) (2)
Ventas en cuotas no exigibles (30.000) (1)
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." (50.000) (3)
Amortizacin de Patentes (200.000) (5)
Intereses prstamos bancarios 10.000 (6)
Previsin para contingencias 20.000 (7)
Donaciones efectuadas 10.000 (8)
Resultado Impositivo (110.000)

(1) Impositivamente la sociedad reconoce sus ingresos por ventas a
crditos en el momento de la exigibilidad del mismo. En el presente
ejercicio se realizaron ventas en cuotas que al cierre no eran
exigibles por $30.000, en tanto que las cuotas no exigibles por
ventas realizadas en el ejercicio 2003 ascienden a $20.000.
(2) Corresponde a ventas realizadas en la provincia de Tierra del Fuego
que, de acuerdo a la legislacin impositiva se encuentran exentas del
impuesto a las ganancias.
(3) Corresponde a la participacin en la subsidiaria Creativos S.A. de la
cual adquiri en el presente ejercicio el 85% de las acciones por
$100.000. La diferencia se debe a los resultados de inversiones por
aplicacin de V.P.P desde la adquisicin de Creativos S.A hasta la
fecha de cierre.
(4) En el presente ejercicio la Sociedad celebr un contrato que le
permite explotar una patente por 3 ejercicios, abonando por ello
$300.000. Impositivamente se decidi deducir el costo de la patente
en el presente ejercicio, en tanto que contablemente el activo
intangible se amortizar en el plazo de explotacin de la patente
adquirida.
(5) Corresponde al pasivo diferido generado por la aplicacin del
mtodo del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2003.
(6) La diferencia se debe a intereses devengados en el ejercicio 2004
por una deuda con una sociedad relacionada del exterior que no se
pudieron deducir pues sern abonados con posterioridad a la
presentacin de la DDJJ.


(7) En el presente ejercicio la Sociedad result demandada en una causa
civil por lo que constituy una previsin por el 75% del monto
demandado. En opinin del asesor legal la sentencia definitiva (a
partir de la cual se admitira su deduccin impositiva) se dictara
recin en el ao 2006.
(8) Corresponde a donaciones efectuadas por la Sociedad en el ejercicio
2004 que no cumplen con los requisitos legalmente establecidos
para admitir su deduccin impositiva.

El asesor impositivo de la sociedad, le informa que la alcuota del impuesto
a las ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es el 35%.
Se pide:
Registre los asientos relacionados a la determinacin del cargo por
impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 2004, aplicando el mtodo del impuesto diferido.
devengamiento del cargo del impuesto a las ganancias del ejercicio.

Prctico 6 - Solucin:
impositivo de la Sociedad Recuperando S.A al 31 de diciembre de 2004.


Caja 120.500 120.500 -

Crditos por ventas 400.000 350.000 ( 50.000) T PID
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 ( 50.000) P

Activos Intangibles 200.000

(
200.000) T PID

870.500 570.500 (300.000)

Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) P

Prstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) T AID
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) T AID

127.000 90.000 (37.000)

Capital 150.000 150.000 -


743.500 480.500 263.000

A continuacin se presenta el estado de resultados contable e impositivo de
la sociedad Recuperando S.A. al 31 de diciembre de 2004.

Contable Impositiva Diferencia

Ventas 220.000 190.000 (30.000) T PID


Ventas Tierra del Fuego 280.000 - (280.000) P

"Creativos S.A." 50.000 - (50.000) P

Amortizacin de Patentes (100.000) (300.000) (200.000) T PID
Intereses prstamos bancarios (10.000) - 10.000 T AID
Previsin para contingencias (20.000) - 20.000 T AID
Donaciones efectuadas (10.000) - 10.000 P

Resultado del Ejercicio 410.000 (110.000) (520.000)

A) Determinacin del Cargo del Ejercicio




AID por quebrantos acumulados

38.500 38.500

10.500 10.500

(31.500)

Asientos Contables:
AID por quebrantos acumulados 38.500
@ Impuesto a las ganancias (38.500)
Activo Impositivo diferido 10.500
Impuesto a las ganancias

70.000
@
Pasivo Impositivo
Diferido (80.500)

Cargo segn asientos

31.500


B) Reconciliacin de la tasa

Resultado Contable antes de
impuestos 410.000

Diferencias Permanentes (320.000)

90.000

A la tasa del impuesto (35%) 31.500 Prdida

Bibliografa Lectura 4

Consejo Profesional de Ciencias Econmica de Salta (2003).
Memorando de Secretara Tcnica C-53. Separata Tcnica Digital. Nov-Dic
2003. Ao 9 n 52. Salta Disponible en http://www.consejosalta.org.ar/wp-
content/uploads/separatas/separa52.pdf el 4 de septiembre de 2011.

FECPCE Compendio de resoluciones tcnicas (actualizado)

Fowler Newton, E. (2007) Contabilidad Superior. 5 ed. La ley. Buenos
Aires

IFAC (2000) NICSP 4 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio.
Disponible en
http://www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/ifac/pdfs/nicsp04.pdf el 4 de
septiembre de 2011.

IIA (2001) Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna.
Altamonte Springs. Disponible en http://www.cemla.org/pdf/aud-
normas.PDF
Kerner, M. (2005) Impuesto diferido: tratamiento contable del impuesto
a las ganancias. Universo Econmico. N 76, Agosto 2005. CPCECABA.
Disponible en http://www.consejo.org.ar/publicaciones/ue/ue76/impdiferido.htm
el 4 de septiembre de 2011.

www.uesiglo21.edu.ar

Lectura 4 - Ajuste Por Inflación y Reexpresión de Estados Contables. Normas Contables

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