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Boletim ICMS n 23 - Dezembro/2012 - 1 Quinzena

Matria elaborada conforme a legislao vigente poca de sua publicao, sujeita a mudanas em decorrncia das
alteraes legais.
ICMS/SP
DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Consideraes
ROTEIRO:
1. INTRODUO
2. HIPTESES DE APLICAO
2.1. Empresa do Simples
2.2. Empresa RPA
3. BASE DE CLCULO
4. CLCULO DO IMPOSTO
5. ALQUOTAS INTERNAS
6. PRAZOS E CDIGOS DE RECOLHIMENTO
6.1. Empresa do Simples
6.2. Empresa RPA
7. INAPLICABILIDADE DO DIFERENCIAL
7.1. Produtos com iseno de ICMS
7.2. Produtos sujeitos substituio tributria
8. PERGUNTAS E RESPOSTAS
1. INTRODUO
Esta Matria visa esclarecer sobre a exigncia do pagamento do diferencial, a base de clculo a ser utilizada,
bem como a forma de clculo e recolhimento pelos contribuintes dentro do Estado de So Paulo.
2. HIPTESES DE APLICAO
Primeiramente cabe esclarecer que o diferencial de alquotas ser devido entre contribuintes do imposto.
Outra observao ser em relao alquota interna do produto em So Paulo, sendo devido o imposto quando a
mesma for superior ao percentual de 12%.
O diferencial ser devido por:
2.1. Empresa do SIMPLES
Aquela que adquirir mercadoria de contribuinte localizado em outro Estado seja para a industrializao ou
comercializao, material de uso e consumo ou bem do ativo permanente dever recolher o diferencial de
alquotas, conforme determina o Inciso XV-A "a" do Artigo 115 do RICMS/SP.
2.2. Empresa RPA
A empresa RPA recolher o diferencial de alquotas na entrada de mercadoria destinada a uso e consumo ou
ativo permanente, conforme prev o Artigo 117 do RICMS/SP.
ativo permanente, conforme prev o Artigo 117 do RICMS/SP.
3. BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto o valor da operao ou prestao sobre o qual foi cobrado o ICMS no Estado de
origem.
4. CLCULO DO IMPOSTO
Para fins de clculo do diferencial de alquota, a alquota interestadual a ser adotada ser de 12%, nos termos do
8 do Artigo 115 do RICMS/SP.
O diferencial de alquotas corresponde diferena entre a alquota interna do produto, no Estado de So Paulo, e
a interestadual supracitada.
importante salientar que reduo de base de clculo no interfere no clculo do diferencial.
5. ALQUOTAS INTERNAS DO ICMS
Para clculo do diferencial de alquota, o contribuinte dever verificar a alquota interna de cada produto no Estado
de So Paulo.
O contribuinte dever consultar os Artigos 52 ao 55 do RICMS/SP. Alguns produtos possuem alquota interna
especfica (12%, 7%, 25%, etc) e outros so tributados com a alquota geral interna de 18%.
No caso do Artigo 54, inciso V do RICMS/SP dever atentar para a listagem de implementos e tratores agrcolas,
mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e produtos da indstria de processamento eletrnico de dados,
estabelecidos nas Resolues SF 04/98 e 31/08 respectivamente.
6. PRAZOS E CDIGOS DE RECOLHIMENTO
Os prazos e cdigos de recolhimento do diferencial de alquotas so os que seguem:
6.1. Empresas do Simples Nacional
De acordo com o Art. 115, inciso XV-A do RICMS/SP o diferencial de alquota ser recolhido at ltimo dia til da
primeira quinzena do ms subseqente ao da entrada da mercadoria em territrio paulista e ser recolhido
atravs da GARE-ICMS no cdigo de receita 063-2.
6.2. Empresas do Regime Peridico - RPA
O diferencial de alquota ser recolhido junto com as obrigaes prprias do contribuinte, observando os prazos
fixados de acordo com o CPR do estabelecimento, conforme se verifica pelas disposies no Anexo IV do
RICMS/SP. O recolhimento, portanto, ser feito atravs da GARE-ICMS no cdigo 046-2.
Conforme prev o Artigo 117 do RICMS/SP o lanamento deste imposto ser efetuado no Livro Registro de
Apurao no perodo em que ocorrer a entrada da mercadoria no estabelecimento do comprador. Em razo disso,
o diferencial de alquota ser recolhido, atravs da Gare-ICMS no cdigo de receita 046-2, juntamente com as
obrigaes prprias do contribuinte, observando os prazos fixados de acordo com o CPR do estabelecimento,
conforme se verifica pelas disposies no Anexo IV do RICMS/SP.
Exemplo: Aquisio de canetas de Pernambuco, pelo valor de R$ 100,00
- Alquota de So Paulo = 18%
- Alquota interestadual = 12%
- Valor da operao = R$ 100,00
- ICMS devido na operao interna (18%) = R$ 18,00
- ICMS devido na operao interestadual (12%) = R$ 12,00
- Diferencial devido para So Paulo (18% - 12%) = 6%
- Imposto a recolher pelo adquirente em So Paulo (R$ 18,00 R$ 12,00) = R$ 6,00
Lanamento:
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
Valor
Contbil
Codificao
ICMS - Valores Fiscais
Observaes
Operaes com crdito do
imposto
Operaes sem crdito
do imposto
Contbil Fiscal
Base de
Clculo
Alquota
Imposto
Creditado
Isentas ou No
Tributadas
Outras
100,00 1.556 100,00
Diferencial de
alquotas - R$ 6,00

LIVRO REGISTRO DE APURAO
Dbito do Imposto
001 - Por sadas com dbito do imposto
002 - Outros dbitos Inciso II do artigo 117 do RICMS 18,00
003 - Estorno de crditos

005 - Total

Crdito do Imposto
006 - Por entradas com crdito do imposto
007 - Outros crditos Inciso I do artigo 117 do RICMS 12,00
008 - Estorno de dbitos


010 - Subtotal
011 - Saldo credor do perodo anterior
Nota: Na hiptese de o remetente da mercadoria localizado em outro Estado ou o prestador do servio estar
sujeito ao Regime do Simples Nacional, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS,
no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o servio:
1) como crdito, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, com a expresso Inciso II do Art. 117 do
RICMS, o valor do imposto resultante da aplicao da alquota interestadual de 12% (doze por cento) sobre a
base de clculo correspondente respectiva operao ou prestao;
2) como dbito, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos, com a expresso Inciso II do Art. 117 do
RICMS, o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo correspondente
operao ou prestao aludida no item 1.
7. INAPLICABILIDADE DO DIFERENCIAL
O contribuinte dever observar as situaes abaixo, quando no ser devido o diferencial de alquotas:
7.1. Produtos com iseno de ICMS
No ser devido o diferencial de alquotas nas aquisies de produtos isentos em So Paulo com ratificao
nacional, ou seja, objeto de Convnio.
7.2. Produtos sujeitos substituio tributria
Quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria e for adquirido em operao interestadual,
para posterior comercializao, no haver incidncia do diferencial de alquota, mas sim do clculo da
substituio tributria previsto no Artigo 426-A do RICMS/SP, de acordo com o Comunicado CAT 26/08.
8. PERGUNTAS E RESPOSTAS
No site da ECONET foi disponibilizado Perguntas e Respostas sobre o diferencial de alquotas, conforme segue:
a) Empresa paulista adquire para revenda produtos que esto na substituio tributria dentro do
Estado de So Paulo, mas no possui Protocolo entre os Estados para este produto, neste caso a
empresa efetua o recolhimento antecipado ou recolhe o diferencial de alquotas?
De acordo com o item 3 do Comunicado CAT 26/2008, a empresa dever efetuar o pagamento antecipado de acordo
com o artigo 426-A do RICMS/SP e no precisar recolher o diferencial de alquotas. Segue a legislao abaixo:
3 - em suma, o valor do imposto devido por antecipao, calculado nos termos do artigo 426-A do Decreto n
45.490/2000, j engloba o valor que seria devido pela diferena entre as alquotas interna e interestadual, relativamente
entrada da mercadoria procedente de outra unidade da Federao.
b) O Micro Empreendedor Individual dever recolher o diferencial de alquotas na entrada de
produtos de outros Estados?
O diferencial de alquotas devido nas operaes entre contribuintes do imposto, para empresas do Simples Nacional
com base no Inciso XV-A do Artigo 115 do RICMS/SP onde o recolhimento feito por meio de guia de recolhimentos
especiais e para empresas do Regime Peridico de Apurao por meio de conta grfica de acordo com o Artigo 117 do
mesmo Regulamento.
Ressalte-se que at o presente momento o Estado de So Paulo no se manifestou sobre a exigncia do diferencial
de alquotas para o MEI, de modo que em razo de no haver dispensa expressa em legislao caber a esse
contribuinte efetuar o recolhimento do diferencial.

contribuinte efetuar o recolhimento do diferencial.
c) Recebemos sempre de nossa matriz localizada no Rio Grande do Sul, transferncia de
mquinas e equipamentos, CFOP 6.552, temos que recolher o diferencial de alquotas sobre estas
entradas ?
Com base na Resposta a Consulta n 307/2006 se o produto transferido para a filial aqui em So Paulo tambm for
destinado ao ativo permanente da empresa no haver o recolhimento de diferencial de alquotas, pois conforme Artigo
7, inciso XV do RICMS/SP no h incidncia de ICMS.
d) Empresa optante pelo Simples Nacional adquire produtos de fora do Estado de outra empresa do
optante pelo Simples Nacional. Dever efetuar o recolhimento do diferencial de alquotas?
Ser devido o recolhimento do diferencial de alquotas para as empresas optantes pelo Simples Nacional de acordo
com o Artigo 115, XV-A do RICMS/SP, ressalte-se que quando a empresa adquire em operaes interestaduais
produtos de outra empresa optante pelo Simples Nacional dever a empresa considerar para o calculo do diferencial
de alquotas a alquota interestadual de 12% de acordo com o 8 do mesmo Artigo. Segue a legislao abaixo:
Artigo 115 - Alm de outras hipteses expressamente previstas, o dbito fiscal ser recolhido mediante guia de
recolhimentos especiais, observado o disposto no Artigo 566, podendo efetivar-se sem os acrscimos legais, tais como
a multa prevista no Artigo 528 e os juros de mora, at os momentos adiante indicados, relativamente aos seguintes
eventos:
(...)
XV-A - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, at o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da entrada:
a) de mercadoria destinada a industrializao ou comercializao, material de uso e consumo ou bem do ativo
permanente, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal, o valor resultante da
multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo,
quando a alquota interestadual for inferior interna
(...)
8 - Para fins do disposto na alnea a do inciso XV-A, a alquota interestadual a ser adotada ser a de 12% (doze por
cento).
e) O diferencial de alquotas ser devido para o transporte em So Paulo?
O diferencial de alquotas nesse caso no ser devido, uma vez que a alquota interna para transporte em So
Paulo corresponde ao percentual de 12%, conforme determina o Inciso I do Artigo 54 do RICMS/SP.
Fundamentao Legal: Os citados no texto.
ECONET EDITORA EMPRESARIAL
Autora: Rosane Bage
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