Resumen tcnico

Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado
por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos
generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece
directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre
su contenido.
Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En la prctica totalidad de los casos,
la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados
financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan
con todos los requisitos de stas.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo
la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados
financieros.
Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad
elaborar sus estados financieros utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo).
Un conjunto completo de estados financieros incluye:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre:o bien
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) un estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otras notas explicativas. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar
de un periodo a otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Materialidad (o importancia relativa).Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o
inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas,
podra ser el factor determinante. Si una partida concreta no fuese material o no
tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en el
cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la
suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin
separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada
por separado en las notas.
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin
comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de
informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin
comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo,
siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados
financieros del periodo corriente.
Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de
cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo,
anual.
La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo
con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de
liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el
resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo
contrario.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin
basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la
entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms
relevante. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables
significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las
estimaciones (vase el prrafo 116) que la gerencia haya realizado al aplicar las
polticas contables de la entidad.
La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro, as como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer camb
La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro, as como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo.
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica
para gestionar capital.
Resumen tcnico
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado
por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
NIC 2 Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma
frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de
productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs
de la identificacin especfica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga
NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
emitida el 1 de enero de 2009
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo
y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos
del perodo se clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto
la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de
gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados
financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Actividades de operacin
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, as
como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen
la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida
en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener
la capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes
externas de financiacin. La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes
mtodos:
(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en
trminos brutos; o
(b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que
se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago
diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as
como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas
como de inversin o financiacin.
Actividades de inversin
Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, as como de otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentacin separada de los flujos de
efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan
la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir
ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtencin y prdida del control de subsidiarias u otros
negocios debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin.
Actividades de financiacin
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los
capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la entidad. Es importante la presentacin separada
de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la
prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Una entidad informar separadamente de los cobros y pagos brutos ms importantes que provengan de las
actividades de inversin y financiacin.
Las transacciones de inversin o financiacin, que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al
efectivo, se excluirn del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de informacin, en
cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante
acerca de tales actividades de inversin o financiacin.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional
de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda
funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de
efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los
equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujos de efectivo para
permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al
principio y al final del periodo.
Efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentar una conciliacin de
los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el
estado de situacin financiera.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia,
cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para
ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
Desmedro de Existencias
Al mes de julio la empresa DEL NORTE S.A tiene en su almacn mercaderas malogradas (que no tienen valor recuperable), las
cuales, se hallaban en libros por un valor de 7,000.00 soles (costo). Dado que a la empresa no podra tener ocupado su almacn
con este tipo de bienes pretende destruir esa mercadera los primeros das del mes de agosto. Qu asientos contables deber
efectuar y que procedimiento debe seguir para
poder dar de baja dichas existencias y que constituyan gasto deducibles para el Impuesto a la Renta? Tratamiento Contable:
Es comn que las mercaderas puedan daarse o deteriorarse por diferentes factores, entre los cuales se puede mencionar el
hecho de convertirse en anticuadas u obsoletas, deterioro en su estructura fsica, etc. En este tipo de situaci n se dice que la
mercadera ha sufrido una desvalorizacin, que debe reconocerse como un gasto del periodo. Lo anterior es consecuencia de lo
sealado en el prrafo de la NIC 2:
Existencia, el cual, no se debe reconocer en libros existencias por un importe superior al que se espera recuperar, por
consiguiente, debe disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realizacin, y no resulta posible recuperar dichas
existencias, deber reconocerse el importe total del costo como gasto, tal como a continuacin se muestra:
x
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 7,000.00
68.5 Deterioro del valor de los activos
29 Desvalorizacin de Existencias 7,000.00
X/x Por la desvalorizacin de las mercaderas
x
29 Desvalorizacin de Existencias 7,000.00
20 Mercaderas 7,000.00
X/x Por la destruccin de los bienes
x
94 Gastos Administrativos 7,000.00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 7,000.00
X/x Por el destino de la cuenta 68
x
Veamos el concepto de Valor Neto de Realizacin (VNR)
Es el que se obtiene del precio normal de venta de un artculo, menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de
utilidad
Precio de venta estimado de un activo no monetario, menos los gastos predeterminados para ponerlo en condiciones de venta
Tratamiento Tributario:
Si bien el reconocimiento de la prdida para efectos contables se produce en la oportunidad en que se conoce el desmedro, no
ocurre igual desde el punto de vista tributario que difiere el reconocimiento de la misma hasta que esta se haga efectiva. En este
sentido, el gasto en principio sera reconocido en el mes de agosto y no en el mes de junio. Habiendo determinado la
oportunidad, resulta importante destacar que de conformidad, con el literal f) del artculo 37 del TUO de la LIR y el literal c) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto, se destaca que el procedimiento que se
tiene que seguir es : (i) comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que sern destruidas y la
fecha en que se realizar la destruccin con un plazo mximo de 6 das hbiles anteriores a la fecha de dicha destruccin, y (ii)
realizarlo ante presencia de notario pblico.