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Universidad Nacional Autónoma de México

Licenciatura en Contaduría

Alumno: Luisa Ramírez Romero Asignatura: Auditoria II
Grupo: 8602 Asesor: Alberto Saturnino Reyna Naranjo
Matrícula: 412111291 Fecha de entrega: .Miércoles 26 de febrero del 2013
Semestre: 6º Correo: pekesmp@hotmail.com




UNIDAD 1 MANEJO, ARCHIVO Y CUSTODIA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORIA

1.- ¿QUE SON LOS PAPELES DE TRABAJO?
Son registros que conserva el CP del trabajo realizado, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas
en el mismo, éstos deben ser apropiados de acuerdo a las circunstancias y a las necesidades.

2. ¿QUÉ INDICAN? Por lo regular deben indicar que:

 El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisado, indicando así el cumplimiento con la primera
norma de ejecución del trabajo.

 Se obtuvo evidencia comprobatoria suficiente para brindar una base razonable para la conclusión o
conclusiones expresadas en el informe del CP.

3.- ¿CÓMO SE CLASIFICAN?
 En función del tiempo y
 En función del tipo de papel de trabajo (cédulas de auditoria)

4.- ¿EN QUÉ CONSISTEN LOS DE LA FUNCIÓN DEL TIEMPO?

o Los archivos ordinarios, temporales o de revisión del año: contienen datos que se relacionan
básicamente con una auditoria de un solo periodo y sustentaran la opinión de las cifras de un
ejercicio. Entre ellos:

 Memorándums, correspondencia e instrucciones de auditoria
 Cuestionario de control interno
 Programa de trabajo
 Confirmaciones y declaraciones obtenidas
 Dictamen de auditoria
 Carta de observaciones y sugerencias de control interno
 Carta de declaraciones de la administración
 Hojas de trabajo
 Estados financieros auditados
 Cedulas sumarias
 Cedulas analíticas
 Control de horas
 Puntos pendientes
 Notas para auditorias subsecuentes

o Los papeles estadísticos o de referencia permanente: contienen información útil para el desarrollo de
futuras revisiones. Entre ellos:

 Índice
 Cédulas de objetivos por cada sección en que se divide la empresa
 Copias escritura constitutiva y reglamentos de la sociedad

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 Cuestionarios de control interno
 Resúmenes de las actas de asambleas
 Estructura organizacional (organigrama)
 Catálogo de cuentas
 Guía contabilizadora
 Resumen de las políticas contables
 Descripción general del sistema contable
 Relación de obligaciones fiscales

4.- ¿EN QUÉ CONSISTEN LOS DE LA FUNCIÓN DEL TIPO DE PAPEL DE TRABAJO (CÉDULAS DE
AUDITORIA)?

Concepto: Las cedulas de auditoria son los documentos que representan el análisis, consignan los
procedimientos de verificación e incluyen información de las cuentas o de ciertos aspectos del negocio.

5. ¿COMO SE CLASIFICAN?

a) Hoja de trabajo: Es aquella en la cual se concentran los saldos que sirven para elaborar los estados
financieros, divididas en activo, pasivo, capital y resultados. Incluye las columnas de; cuenta, saldo
del ejercicio anterior, saldo del ejercicio, debe, haber, ajustes, reclasificaciones, saldos según
auditoria y referencia a otros papeles de trabajo.

b) Cédula sumaria: Incluyen exclusivamente un rubro de los estados financieros.

c) Cédula analítica: Incluye el desarrollo de algún procedimiento de auditoria que sirva para llegar a
una conclusión que afecte o se incluya dentro de la cédula sumaria.

d) Cédula subanalitica: Es la explicación más detallada de alguna parte de la cedula analítica.

e) Memoranda de auditoria e información corroboradora: Se refiere a datos escritos preparados por el
auditor en forma narrada. La documentación de información corroboradora incluye resúmenes de las
actas de las juntas de directores; respuestas de confirmación; propuestas por escrito por parte de la
administración y terceros y copias de contratos importantes.

6. ¿CÓMO SE REGISTRAN LOS PAPELES DE TRABAJO?

Los papeles de trabajo pueden registrarse en forma de datos almacenados en cintas, películas, discos
electrónicos u otros medios.

7. ¿A QUE SE REFIERE EL TÉRMINO DE PROPIEDAD?

Los papeles de trabajo son propiedad del CP. Sin embargo, los derechos de propiedad de éste sobre los
papeles de trabajo están sujetos a limitaciones éticas relativas a la relación confidencial con los clientes.
Algunos de los papeles de trabajo de los CP pueden servir en ocasiones como una fuente de referencia útil
para su cliente, pero no deben ser considerados como una parte o un sustituto de los registros del cliente.

Guardia y custodia:
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El CP debe adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la guarda, así como custodia de sus papeles
de trabajo. Por lo cual deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las
necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional.

Elaboración y manejo:

1. Deben incluir la información estrictamente necesaria y suficiente para apoyar las conclusiones de
auditoria o las afirmaciones que el auditor incluye en su dictamen o en sus reportes.
2. Las cedulas de auditoria deben ser autosuficientes, de manera que con su lectura, la persona que las
consulte o las estudie pueda llegar a conclusiones sin necesidad de que el autor le explique su
contenido.
3. Debe elaborarse de acuerdo con un criterio de excepción, es decir, evitar transcripciones detalladas
de documentos o registros.
4. Durante su preparación, su consulta o su archivo, la confidencialidad está asociada a cada cédula.
5. Su cuidado físico justifica todas las medidas de prevención necesarias. En viajes debe prohibirse
documentar las cedulas de auditoria como parte del equipaje del público en general, el CP jamás debe
separarse de ellas.
6. Deben evitarse los comentarios tendenciosos o descuidados dentro de las cedulas. Las criticas
irónicas o destructivas hacia algún funcionario o empleado de la empresa, en relación a fallas o
errores de cualquier tipo, jamás deben realizarse.
7. Cada papel de trabajo debe identificarse, por lo menos, con un objetivo de auditoria.
8. Cada cedula de auditoria debe ser planeada física y mentalmente antes de proceder a su elaboración.
9. El elemento de comprobación es un atributo esencial de las cedulas de auditoria, que deriva del
examen de los documentos que respaldan su contenido; por ello, los papeles de trabajo deben incluir
evidencia de tal comprobación mediante sus marcas provenientes de un catálogo de uso obligatorio.
10. Las cedulas descriptivas y las gráficas de flujo son la única base confiable para preparar los
programas de auditoria, por ello deben prepararse con absoluta precisión y cero errores.
11. Es inaceptable dejar preguntas no contestadas o puntos pendientes de solución dentro de las cedulas
de auditoria.
12. Las cedulas de auditoria deben ser perfectas.


9.- ¿QUÉ SON LOS INDICES DE AUDITORIA?
Son claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cedula
dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditoria. Pueden ser:

 Alfabéticos
 Numéricos
 Alfanuméricos

10.- ¿QUÉ SON LAS MARCAS DE AUDITORIA?
Son símbolos utilizados por el auditor en los documentos de trabajo para señalar la actividad específica que
se ha realizado, ya sea una revisión o prueba.
UNIDAD 2 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 300
ACTIVIDAD 1

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En base a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA 300) elabora un resumen general donde
consideres los siguientes puntos:

INTRODUCCIÓN

Alcance de la “NIA 300 Planificación de la auditoria de estados financieros”
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de estados financieros.

La función y el momento de la realización de la planificación.
La planificación de una auditoria implica el establecimiento de una estrategia global en relación con el encargo
y el desarrollo de un plan de auditoria. Favoreciendo aspectos como:
 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria, a identificar
y resolver problemas potenciales oportunamente y a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditoria, realizándolo eficaz y eficientemente.
 Facilita la selección de los miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia
adecuados, para asignarle apropiadamente sus trabajos, así como su dirección y supervisión, y la
revisión de dichos trabajos.
 Facilita la coordinación del trabajo realizado por auditores componentes y expertos.

Fecha de entrada en vigor.
Aplicable a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

OBJ ETIVO
El objetivo del auditor es planificar la auditoria con el fin de que sea realizada de manera eficaz.

REQUERIMIENTOS
Participación de miembros clave del equipo del encargo.
El socio del encargo y otros miembros clave del quipo del encargo participaran en la planificación de la
auditoria.

Actividades preliminares del encargo.
El auditor llevara a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoria actual:
a. La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la continuidad de las
relaciones con los clientes y el encargo especifico de auditoria.
b. Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables.
c. Establecimiento de un acuerdo en los términos del encargo, (NIA 210).

Actividades de planificación.
El auditor establecerá una estrategia global de auditoria que determine el alcance, el momento de realización
y la dirección de auditoria, para ello:
a. Identificará las características del encargo que definen su alcance;
b. Determinara los objetivos del encargo;
c. Considerara los factores que, según su juicio profesional, sean significativos para la dirección de las
tareas del equipo del encargo.


d. Considera los resultados de las actividades preliminares del encargo.
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e. Determinara la naturaleza, el momento de empleo y extensión de los recursos necesarios para la
realización del encargo.

El plan de auditoria que el auditor desarrollara, incluirá;
a. La naturaleza, el momento de realización y la extensión tanto de los procedimientos planificados para
la valoración de riesgos, como de los posteriores planificados relativos a afirmaciones.

El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la auditoria la estrategia global y el
plan de auditoria.

Documentación.
El auditor debe incluir:
1. La estrategia global de auditoria
2. El plan de auditoria y
3. Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo, así como, los motivos para ello.

Consideraciones adicionales en los encargos de auditorias iniciales.
El auditor antes de empezar una auditoria inicial debe realizar:
a) La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las
relaciones con los clientes y el encargo especifico de auditoria, y
b) La comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores.

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS.
La función y el momento de realización de la planificación.
La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variaran según la dimensión y la complejidad
de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del quipo del encargo y los cambios
de circunstancias que se produzcan.
La planificación es un proceso continuo y repetitivo que comienza después la finalización de la auditoria
anterior y continua hasta la finalización del encargo de la auditoría actual.
El auditor puede discutir elementos de la planificación con la dirección de la entidad para facilitar la realización
de la dirección del encargo de auditoria, sin embargo, la estrategia global y el plan de auditoria son su
responsabilidad y no debe comprometer la eficacia de los procedimientos de auditoria.

Participación de miembros clave del equipo del encargo.
Su participación permite utilizar su experiencia y conocimientos, mejorando la eficacia y eficiencia del proceso
de planificación.

Actividades preliminares del encargo.
Facilitan al auditor la identificación y la evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden afectar
negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditoria.

Actividades de planificación.
La estrategia global de la auditoria
Facilita al auditor, la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo,
de cuestiones como; los recursos a emplear en áreas de auditoria especificas, la cantidad, el momento en que
han de emplearse y el modo de gestionarlos, dirigirlos y supervisarlos.


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Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan de auditoria, teniendo en cuenta la
necesidad de alcanzar los objetivos mediante la utilización eficiente de los recursos del auditor.

El plan de auditoria
La planificación de los procedimientos que incluye, tiene lugar en el transcurso de la auditoría, a medida que
se desarrolla en plan de auditoria para el encargo.

Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría
Puede ocurrir cuando el auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la información
disponible al planificar los procedimientos de auditoria.

Dirección, supervisión y revisión
Varía en función de numerosos factores, entre otros:
 La dimensión y la complejidad de la entidad
 El área de auditoria
 Los riesgos valorados de incorrección material
 La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el trabajo de auditoria.

Documentación.
La documentación de la estrategia global de auditoria es un registro de las decisiones clave, necesarias para
planificar adecuadamente la auditoria y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.

La del plan de auditoria es un registro de la naturaleza, el momento de realización y la extensión tanto de los
procedimientos planificados para la valoración de riesgos, como de los posteriores planificados relativos a
afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados.

Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditoria y en el plan de auditoria, explica el
motivo por el que surgieron y refleja la respuesta adecuada a dichos cambios.

Consideraciones adicionales en los encargos de auditorias iniciales.
Para un encargo de auditoría inicial, el auditor debe tener en cuenta, para el establecimiento de la estrategia
global y el plan de auditoria, lo siguiente:
 Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor.
 Cualquier aspecto importante discutido con la dirección en relación con la selección inicial como
auditor, la comunicación de estas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad y el modo
en que estos asuntos afectan a la estrategia global y al plan de auditoria.
 Los procedimientos de auditoria necesarios para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada
con respecto a los saldos de apertura.
 Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma de auditoria para
encargos de auditoria iniciales.


Fuentes bibliográficas o sitios web:

1. IMCP “Normas de auditoria para atestiguar revisión y otros servicios relacionados”, NIA 300
“Planificación de la auditoria de estados financieros” pp. 487-501


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UNIDAD 3 LA ETAPA PRELIMINAR DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 320 Y
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
ACTIVIDAD 1

1.- En base a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA 320) elabora un resumen general.

Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria NIA 320

Introducción:

Alcance de esta NIA
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificación y ejecución de una auditoria de estados financieros.

Importancia relativa en el contexto de la auditoria
Por lo general, los marcos de información financiera indican que:
 Las incorrecciones, se consideran materiales si influyen en las decisiones económicas que los
usuarios toman, basándose en los estados financieros.

 Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que
concurren y se ven afectados por la naturaleza y/o magnitud de una incorrección.

La determinación de la importancia relativa viene dada por el ejercicio del juicio profesional del auditor, por lo
que él asume que los usuarios:

a) Tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así como de la
contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados financieros.
b) Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles
de importancia relativa.
c) Son conscientes de las incertidumbres inherentes a la medida de cantidades basadas en la utilización
de estimaciones y juicios, y en la consideración de hechos futuros; y
d) Basan la toma de decisiones económicas, en la información contenida en los estados financieros.

El auditor aplica el concepto de importancia relativa en:
 La planificación y ejecución de la auditoría
 La evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría,
 En su caso, del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros,
 Y en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.

El que el auditor realice juicios sobre la magnitud de las incorrecciones, le sirve para:

a) La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
tanto de valoración del riesgo, como los posteriores de auditoria.
b) La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material;

La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece necesariamente una cifra por debajo
de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma agregada, siempre se considerarán
inmateriales.
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Fecha de entrada en vigor

Aplicable a las auditorias de estados financieros en periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo:
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificación y
ejecución de la auditoría.

Definición:
La importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas
por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su
conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto.

En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.

Requerimientos

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del
trabajo, al planificar la auditoria

Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto. Si hubiera algún tipo determinado de transacciones, saldos contables o
información a revelar que contengan incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto, el auditor determinará también el nivel o los niveles de importancia
relativa a aplicar sobre ellos.

Con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de determinar la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría.

Revisión a medida que avanza la auditoria
El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto en el caso de que
disponga, durante la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a
determinar una cifra (o cifras) diferente.

Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta para
su determinación:

a) Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
b) Cuando aplique, el nivel de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar.
c) Importancia relativa para la ejecución del trabajo y
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d) Cualquier revisión de las cifras establecidas en a medida que la auditoría avanza.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Importancia relativa y riesgo de auditoría

Se tienen en cuenta a lo largo de la auditoría, en especial al:

a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material
b) Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría
posteriores;
c) Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros y en
la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia
relativa para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría

Consideraciones específicas para entidades del sector público

La determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, en la auditoria de una
entidad del sector público, es influenciada por las disposiciones legales o reglamentarias u otras
disposiciones, así como por las necesidades de información financiera de los legisladores y del público en
relación con los programas del sector público.

Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para los estados financieros
en su conjunto

La determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio profesional del auditor, a partir de
una referencia. Sin embargo, esta puede afectarse por factores como:

 Los elementos de los estados financieros
 Si hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios.
 La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, así como el entorno
sectorial y económico en el que opera;
 La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia y
 La relativa volatilidad de la referencia.

Como ejemplos de referencias adecuadas, están el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios
totales, el margen bruto y los gastos totales, así como el patrimonio neto total o el activo neto.

La importancia relativa se refiere a los estados financieros sobre los que el auditor emite su informe.
La determinación de un porcentaje a aplicar a una referencia elegida también implica la aplicación del juicio
profesional.

Existe una relación entre el porcentaje y la referencia elegida, de tal modo que un porcentaje aplicado al
beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas será por lo general mayor que el porcentaje que
se aplique a los ingresos ordinarios totales.

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Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar

Los factores que pueden indicar la existencia de uno o más tipos determinados de transacciones, saldos
contables o información a revelar, que contengan incorrecciones por importes inferiores a la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto y que influyan en las decisiones económicas son entre
otros, los siguientes:

 Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera aplicable afectan a
las expectativas de los usuarios respecto a la medición o revelación de determinadas partidas
 La revelación de información clave relacionada con el sector en el que la entidad opera.
 Si la atención se centra en un determinado aspecto de la actividad de la entidad que se revela por
separado en los estados financieros.

Importancia relativa para la ejecución del trabajo

La importancia relativa para la ejecución del trabajo se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados financieros
supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.

De igual modo, la importancia relativa para la ejecución del trabajo correspondiente a un nivel de importancia
relativa establecido para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar se
determina a fin de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas en los tipos determinados de transacciones, saldos contables o
información a revelar supere el nivel de importancia relativa establecido para ellos.

Revisión a medida que la auditoría avanza

Puede resultar necesario revisar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto debido a
un cambio de las circunstancias ocurrido durante la realización de la auditoría, a nueva información, o a un
cambio en el conocimiento que el auditor tuviera de la entidad y de sus operaciones como resultado de la
aplicación de procedimientos posteriores de auditoría.



2.- Consulta las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) en su boletín 3050 y elabora una mapa
mental donde plasmes el sistema, sus procedimientos y objetivos fundamentales de su organización.








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Generalidades Objetivo


nAlacance Alcance


Limitaciones
Seguridad
Razonable

Elementos
























Consideraciones generales









Evaluación preliminar y PED
Grado de confianza,
Naturaleza,
Extensión
y Oportunidad a los
procedimientos de auditoria
Estudio y evaluación
del Control Interno
NO opinión control interno existente
En una revisión de Edos. Financieros NIA
- Costo
+ Beneficios
Estructura Control Interno,
Estudio y Evaluación
Lineamientos debilidades o
desviaciones.

Procedimientos
de control
Sistemas de
información y
comunicación.
Evaluación
de riesgos
Vigilancia Ambiente
de control
Evaluación
del diseño y
operación
de
procedimien
tos de
control y
medidas
correctivas.
Efectividad de
operación.
Preventivos o
detectivos.
Objetivos:
a) Debida
autorización
transacciones.
b) Segregación de
funciones.
c) Diseño, uso y
registro apropiado
de documentos.
d) Dispositivos de
seguridad para
activos.
e) Verificaciones
independientes.
Identificar, reunir,
analizar, clasificar,
registrar y producir
información
cuantitativa. Se
debe:
a) Identificar y
registrar
operaciones reales.
b) Describirlas
oportunamente.
c) Cuantificar su
valor.
d) Registrarlas en
el periodo.
e) Presentarlas y
revelarlas en los
estados financieros.

En la preparación
de estados
financieros.
Causales:
Cambios en:
 Nivel operativo
 Personal
 Sistemas de
información
 Tecnologías
 Líneas o productos
 Corporativas
 Procedimientos
contables
 Crecimientos
acelerados
 Antigüedad
 Operaciones en el
extranjero, entre
otras.
a) Actitud de la
administración / Integridad
y valores éticos.
b) Estructura de
organización /
Conocimiento y
experiencia.
c) Consejo de
administración y Comités /
Participativos e
independientes
d) Métodos autoridad y
responsabilidad / Niveles
e) Métodos de control
administrativo/ auditoria
interna.
f) Políticas y practicas
personal / Códigos de
conducta y lineamientos
g) Influencias externas
Tamaño de la entidad / Características de la actividad económica principal / Organización de la entidad / Naturaleza del sistema de
contabilidad y de las técnicas de control establecidas / Problemas específicos y / Requisitos legales aplicables.
Pruebas de cumplimiento y evaluación final
Comunicación de situaciones a informar
Informe:
Emitir una opinión sobre los estados financieros y no de la seguridad del funcionamiento del control interno.
Situaciones a informar y Restricciones.
Deficiencias en el diseño y/o
operación de la estructura del
control interno.
Otras.

Situaciones a informar
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3.- Ejemplifica una carta introductoria al informe sobre asuntos relacionados con la estructura del
Control Interno.

Al Consejo de Administración del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V.

P R E S E N T E

En relación con nuestro examen de los estados financieros del CPPO S.A de C.V. por el año terminado el día
31 de diciembre del 2003, hemos evaluado la estructura del control interno de la Compañía, únicamente hasta
el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad de las pruebas de auditoria, aplicadas en nuestro examen de los estados financieros. Nuestra
evaluación de la estructura del control interno no comprendió un estudio y evaluación detallada de ninguno de
sus elementos, y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la
eficacia - con la cual la estructura del control interno de la compañía permite revenir o detectar todos los
errores e irregularidades que pudieran ocurrir.

Los asuntos aquí tratados fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión
fechada el 15 de enero del 2014 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye
comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos
durante el curso de nuestro examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la
administración, como parte del proceso continúo de modificación y mejoramiento de la estructura del control
interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la administración de la Compañía y no debe ser utilizado para ningún
otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros
representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor
detalle, de ser necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Muy atentamente


C.P. Luisa Ramírez Romero




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Fuentes bibliográficas o sitios web:

2. IMCP “Normas de auditoria para atestiguar revisión y otros servicios relacionados”, NIA 300
“Planificación de la auditoria de estados financieros” pp. 487-501
3. Normas y Procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3050
http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r63937.PDF
UNIDAD 4 REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
ACTIVIDAD 1

Consulta las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) en su boletín 4050 y elabora un resumen de los
siguientes puntos:
-El objetivo de este boletín.
-Pronunciamientos normativos.
-Ejemplifica un informe sobre la etapa intermedia y final de cada uno de ellos.

NOTA:
Con la entrada en vigor del Boletín 9020 Revisión de Información Financiera Intermedia realizada por el
Auditor Independiente de la entidad, se abrogo el Boletín 4050, Informe sobre la Revisión Limitada de
Estados Financieros Intermedios, de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, emitido
por esta Comisión.

La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) lo aprobó en la reunión efectuada el 9 de
abril de 2010 y el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP), en la
junta celebrada el 25 de junio de 2010.

Las disposiciones del Boletín 9020 son aplicables a la revisión de estados financieros integrales, a una fecha
intermedia, que es realizada por el auditor de la entidad, lo que las distingue de las disposiciones del Boletín
9010, Revisión de estados financieros, que son aplicables a la revisión de estados financieros integrales, que
es realizada por un Contador Público que no es el auditor de la entidad.

CONTENIDO
Introducción

El propósito de éste boletín, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor, cuando toma a su cargo un trabajo para revisar información financiera intermedia de
un cliente de auditoría y sobre la forma y contenido del informe.

La información financiera intermedia es la que se prepara y presenta de acuerdo con el marco contable
aplicable y comprende un juego completo o, un juego condensado de los estados financieros por un periodo
más corto que el ejercicio anual de la entidad.

El auditor contratado para realizar una revisión de información financiera intermedia debe llevar a cabo la
revisión de acuerdo con esta Normas de Revisión (NR).

Al realizar la auditoría de los estados financieros anuales, el auditor obtiene un entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la información financiera
intermedia, este entendimiento se actualiza mediante investigaciones hechas en el curso de la revisión, y
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ayuda al auditor a enfocar sus investigaciones y los procedimientos analíticos y otros procedimientos que
serán aplicados.

Esta NR está dirigida a la revisión de estados financieros integrales a una fecha intermedia por el auditor de
una entidad, y no de un estado financiero individual o de un componente del mismo.


Principios generales de una revisión de información financiera intermedia

El auditor debe cumplir con el Código de Ética Profesional y con los postulados que gobiernan sus
responsabilidades profesionales:
a) Independencia de criterio.
b) Calidad profesional de los trabajos.
c) Preparación y calidad profesional.
d) Responsabilidad personal.
e) Secreto profesional.
f) Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral.
g) Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.
h) Retribución económica.

Además debe implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular como
responsabilidad de liderazgo por la calidad del trabajo, requisitos éticos, aceptación y continuación de las
relaciones con el cliente y trabajos específicos, asignación de los equipos de trabajo, ejecución del trabajo,
monitoreo y documentación.
El auditor debe planear y realizar la revisión con una actitud de escepticismo profesional, es decir, realizar una
valoración crítica.

Objetivo de un trabajo para revisar información financiera intermedia

Es hacer posible que el auditor exprese una conclusión sobre si, con base en la revisión (investigaciones y
procedimientos analíticos, para evitar una conclusión inapropiada), ha llamado a su atención algo que le haga
creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco contable aplicable.

Una revisión consiste en hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, pero
no proporciona toda la evidencia que se requeriría en una auditoría.

Acuerdo de los términos del trabajo

El auditor y el cliente deben acordar los términos del trabajo, mediante una carta convenio, que generalmente
cubre los siguientes asuntos:
• El objetivo de una revisión de información financiera intermedia.
• El alcance de la revisión.
• La responsabilidad de la administración por la información financiera intermedia.
• La responsabilidad de la administración de establecer y mantener un control interno efectivo relevante para
la preparación de información financiera intermedia.
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• La responsabilidad de la administración de poner a disposición del auditor todos los registros contables y la
información relativa.
• El acuerdo de la administración de proporcionar declaraciones escritas al auditor para confirmar las
declaraciones hechas verbalmente durante la revisión, así como declaraciones que están implícitas en los
registros de la entidad.
• Una muestra, en cuanto a la forma y contenido, del informe por emitir, en la que se incluye la identidad del
destinatario del informe.


• El acuerdo de la administración referente a que, cuando algún documento que contenga información
financiera intermedia indique que dicha información ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de
revisión se incluya también en el documento.

Procedimientos para una revisión de información financiera intermedia

Entendimiento del auditor de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, lo suficiente para planear y
realizar el trabajo, de tal forma que le permita:
a) Identificar los tipos de potenciales errores importantes y considerar la probabilidad de que éstos ocurran; y
b) Seleccionar las investigaciones, procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, que darán al
auditor una base para informar si algo ha llamado a su atención que le haga creer que la información
financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable
aplicable.

Los procedimientos realizados por el auditor para actualizar su entendimiento incluyen lo siguiente:

• Leer la documentación, con la extensión que sea necesaria, de la auditoría del año anterior y de las
revisiones del (los) periodo(s) intermedio(s) anterior(es) del año actual y el (los) correspondiente(s) periodo(s)
del año anterior.
• Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditoría de los estados financieros del año
anterior, incluyendo el riesgo de que la administración sobrepase los controles.
• Leer la información financiera intermedia anual más reciente y la comparable del periodo anterior.
• Considerar la materialidad, respecto del marco contable aplicable, en cuanto a su relación con la
información financiera intermedia, para ayudar a determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos a
ser realizados, y a evaluar el efecto de los errores.
• Considerar la naturaleza de cualquier error importante corregido y cualquier error no importante sin corregir,
identificados en los estados financieros del año anterior.
• Considerar asuntos importantes de contabilidad y reporte de información que puedan ser de continua
relevancia, tales como las debilidades importantes en el control interno.
• Considerar los resultados de cualquier procedimiento de auditoría realizado con respecto a los estados
financieros del año actual.
• Considerar los resultados de cualquier auditoría interna realizada y de acciones posteriores emprendidas
por la administración.
• Investigar con la administración sobre los resultados de la evaluación del riesgo de que la información
financiera intermedia pueda contener errores importantes como resultado de fraude, sobre el efecto de
cambios en las actividades de negocios de la entidad, sobre cualquier cambio importante en el control interno
y el efecto potencial de dicho cambio en la preparación de la información financiera intermedia y sobre el
proceso para la preparación de la información financiera intermedia, y la confiabilidad de los registros
contables relativos con los que debe coincidir y se concilia dicha información.
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Este entendimiento permite al auditor enfocar las investigaciones, los procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión al realizar una revisión de información financiera intermedia de acuerdo con esta
NR.

Investigaciones, procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión

El auditor debe hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, y realizar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión que le permitan


Concluir si con base en los procedimientos realizados, algo ha llamado su atención que le haga creer que la
información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco contable aplicable.

El auditor realiza generalmente los siguientes procedimientos:
• Leer las minutas, para identificar los asuntos que puedan afectar la información financiera intermedia.
• Considerar el efecto, si lo hay, de asuntos que dieron origen a una modificación del dictamen de auditoría o
informe de revisión, ajustes contables o errores no ajustados, al momento de la auditoría o de las revisiones
previas.
• Comunicarse, cuando sea apropiado, con otros auditores que estén realizando una revisión de la
información financiera intermedia de componentes importantes de la entidad que reporta.
• Investigar con miembros de la administración, responsables de asuntos financieros y contables, y con otros
según sea apropiado, sobre lo siguiente:
o Si la información financiera intermedia se ha preparado y presentado de acuerdo con el marco
contable aplicable.
o Si ha habido cambios en el marco contable aplicable o en los métodos para su aplicación.
o Si algunas nuevas transacciones han requerido la aplicación de una nueva norma de información
financiera.
o Si la información financiera intermedia contiene errores conocidos que no estén corregidos.
o Situaciones inusuales o complejas que pueden haber afectado la información financiera intermedia,
tales como combinaciones de negocios o disposición de un segmento del negocio.
o Supuestos importantes que sean relevantes para la medición del valor razonable o para las
revelaciones, así como la intención y capacidad de la administración de emprender acciones
específicas en nombre de la entidad.
o Si se han contabilizado y revelado, de manera apropiada, las transacciones con partes relacionadas
en la información financiera intermedia.
o Cambios importantes en compromisos y obligaciones contractuales.
o Cambios importantes en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamaciones.
o Cumplimiento con compromisos de deuda.
o Asuntos sobre los que han surgido preguntas en el curso de la aplicación de los procedimientos de
revisión.
o Transacciones importantes que ocurren en los últimos días del periodo intermedio o en los primeros
días del siguiente periodo intermedio.
o Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad, implicando a:
o La administración.
o Empleados que tengan funciones importantes en el control interno.
o Otros.
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o Conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude.
o Conocimiento de cualquier incumplimiento, real o posible, con leyes y regulaciones, que pudiera tener
un efecto importante sobre la información financiera intermedia.
• Los procedimientos analíticos pueden incluir el análisis de índices y técnicas estadísticas, como análisis de
tendencias o análisis regresivos y pueden realizarse manualmente o con el uso de tecnología de información.

El auditor puede realizar muchos de los procedimientos de revisión antes o de forma simultánea con la
preparación de la información financiera intermedia por parte de la entidad. A menudo es también él, el que es
contratado para llevar a cabo una auditoría de los estados financieros anuales de la entidad.


El auditor también puede decidir aplicar, en el momento de la revisión intermedia, procedimientos de auditoría
que necesitarían realizarse para fines de la auditoría de los estados financieros anuales.

En una revisión de información financiera intermedia es apropiada la comunicación directa con el abogado de
la entidad, respecto de litigios o reclamaciones, si considera que éste tiene información relevante que pudiera
afectar información financiera intermedia.

El auditor debe averiguar si la administración ha identificado todos los eventos, hasta la fecha del informe de
revisión, que puedan requerir ajuste o revelación en la información financiera intermedia.

También debe investigar si la administración ha cambiado su evaluación de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha, si tiene dudas, es decir, debe:
c) Investigar con la administración sobre sus planes para acciones futuras, con base en la evaluación de la
continuidad de las operaciones, la factibilidad de estos planes, y si la administración cree que el resultado de
estos planes mejorará la situación.
d) Considerar lo adecuado de la revelación de estos asuntos en la información financiera intermedia.

Cuando llama la atención del auditor un asunto que le haga cuestionarse si debería hacerse un ajuste
importante, para que la información financiera intermedia esté preparada, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco contable aplicable, el auditor debe hacer investigaciones adicionales o realizar otros
procedimientos que le permitan expresar una conclusión en el informe de revisión.

Evaluación de errores

El auditor debe evaluar, individualmente y en forma agregada, si los errores no corregidos que han llamado a
su atención son importantes para la información financiera intermedia, sin embargo, una revisión, no está
diseñada para obtener seguridad razonable de que la información financiera intermedia esté libre de errores
importantes.

El auditor ejerce su juicio profesional al evaluar la importancia de cualquier error que la entidad no haya
corregido.
El auditor puede designar un monto por debajo del cual no es necesario acumular los errores, porque espera
claramente que la acumulación de los mismos no tenga un efecto importante en la información financiera
intermedia.

Declaraciones de la administración

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El auditor debe obtener declaraciones escritas de la administración de que:
a) Reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para prevenir y detectar
fraude y error.
b) La información financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco contable aplicable.
c) Considera que el efecto de los errores no corregidos, acumulados por el auditor durante la revisión, no es
material, ni en lo individual ni en forma agregada, para la información financiera intermedia tomada en su
conjunto. Un resumen de estas partidas se incluye o se adjunta en las declaraciones escritas.
d) Ha revelado al auditor todos los hechos importantes, relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude
conocido por la administración, que puedan haber afectado a la entidad.
e) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación de los riesgos de que la información financiera
intermedia pueda estar distorsionada de manera importante como resultado de fraude.

f) Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido, incurrido o potencial, con las leyes o regulaciones,
cuyos efectos deban ser considerados en la preparación de la información financiera intermedia; y
g) Ha revelado al auditor todos los hechos importantes, que hayan ocurrido después de la fecha del balance y
hasta la fecha del informe de revisión, que puedan requerir ajuste o revelación en la información financiera
intermedia.
35. El auditor obtiene declaraciones adicionales, según sea apropiado, relacionadas con asuntos específicos
del negocio o industria de la entidad.

Responsabilidad del auditor por la información adicional que se acompaña

El auditor debe leer la información adicional que acompaña a la información financiera intermedia, para
considerar si dicha información es incongruente con respecto a la información financiera intermedia. Si se
requiriera una modificación y la administración se niega a hacerla, el auditor considera incluir en el informe de
revisión un párrafo adicional que describa la incongruencia, o emprender otras acciones, tales como retener la
emisión del informe de revisión o retirarse del trabajo.

Si llama a la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que la información adicional parece incluir
una declaración inadecuada de hechos, el auditor debe discutir el asunto con la administración de la entidad.
Cuando discute el asunto con la administración de la entidad, el auditor considera la validez de la información
adicional y las respuestas a sus preguntas; si existen diferencias de juicio u opinión válidas, y si, en su caso,
debe pedir a la administración que consulte con un tercero calificado que resuelva el aparente error. Si se
necesita una modificación para corregir un error importante y la administración se niega a hacerla, el auditor
considera emprender acciones adicionales según sea apropiado, tales como notificar a los encargados del
gobierno corporativo y obtener asesoría legal.

Comunicación

Cuando llama la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que es necesario hacer un ajuste
importante a dicha información, para que esté preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
el marco contable aplicable, el auditor debe comunicar este asunto tan pronto como sea posible, al nivel
apropiado de la administración.
Cuando, a juicio del auditor, la administración no responde de manera apropiada, debe informar a los
encargados del gobierno corporativo verbalmente o por escrito.
Cuando a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no respondan de manera apropiada, el
auditor debe considerar:
a) Si debe modificar el informe; o
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b) la posibilidad de retirarse del trabajo; y
c) la posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados financieros anuales.

Informe de la naturaleza, extensión y resultados de la revisión de información financiera intermedia

El auditor debe emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente:
a) Un título apropiado.
b) Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del trabajo.
c) Identificación de la información financiera intermedia revisada, incluyendo el título de cada uno de los
estados contenidos en el juego, completo o condensado, de estados financieros, así como la fecha y el
periodo cubierto por la información financiera intermedia.


d) Si la información financiera intermedia comprende un juego completo de estados financieros de propósito
general, preparado de acuerdo con el marco contable aplicable, y diseñado para lograr una presentación
razonable, una declaración de que la administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de la información financiera intermedia de acuerdo con el marco contable aplicable.
e) En otras circunstancias, una declaración de que la administración es responsable por la preparación y
presentación de la información financiera intermedia, de acuerdo con el marco contable aplicable.
f) Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una conclusión sobre la información
financiera intermedia con base en la revisión.
g) Una declaración de que la revisión de la información financiera intermedia fue realizada de acuerdo con la
Norma para Trabajos de Revisión (NR) 9020, Revisión de información financiera intermedia realizada por el
auditor independiente de la entidad, y una declaración de que esta revisión consiste en hacer investigaciones,
principalmente con las personas responsables de los asuntos contables y financieros, así como en aplicar
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
h) Una declaración de que una revisión es sustancialmente menor en alcance que una auditoría realizada de
acuerdo con las normas de auditoría y que, en consecuencia, no permite al auditor obtener una seguridad de
que llegue a conocer todos los asuntos importantes que pudieran ser identificados en una auditoria, y que, por
lo tanto, no se expresa una opinión de auditoría.
i) Si la información financiera intermedia comprende un juego completo de estados financieros de propósito
general, preparados de acuerdo con el marco contable aplicable, y diseñado para lograr una presentación
razonable, una conclusión en cuanto a si algo ha llamado a la atención del auditor que le haga creer que la
información financiera intermedia no está presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco contable aplicable.
j) En otras circunstancias, una conclusión sobre si algo ha llamado a la atención del auditor que le haga creer
que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco contable aplicable.
k) La fecha del informe.
l) La ubicación en el país o jurisdicción en donde el auditor ejerce su práctica.
m) La firma del auditor.

Desviación al marco contable aplicable

El auditor debe expresar una conclusión con salvedad o adversa cuando haya llamado a su atención un
asunto que le haga creer que debe hacerse un ajuste importante a la información financiera intermedia para
que esté preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.

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Cuando el efecto de la desviación es tan importante y significativo para la información financiera intermedia,
que el auditor concluye que una conclusión con salvedad no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca
o incompleta de la información financiera intermedia, expresa una conclusión adversa.

Limitaciones al alcance

Una limitación al alcance generalmente impide que el auditor complete la revisión.
Cuando el auditor no puede completar la revisión, debe comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la
administración y a los encargados del gobierno corporativo, la razón por la que no puede completarse la
revisión, y considerar si es apropiado emitir un informe.

Limitaciones al alcance impuestas por la administración


El auditor no acepta un trabajo para revisar la información financiera intermedia si el conocimiento preliminar
que tiene de las circunstancias del trabajo indica que no podría completar la revisión, porque habrá una
limitación al alcance de la revisión del auditor impuesta por la administración de la entidad.

Si, después de aceptar el trabajo, la administración impone una limitación al alcance de la revisión, el auditor
solicita la eliminación de dicha limitación. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor no puede
completar la revisión y expresar una conclusión. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel
apropiado de la administración y a los encargados del gobierno corporativo, la razón por la cual no puede
completarse la revisión.

El auditor también considera las responsabilidades legales y regulatorias, incluyendo si hay un requerimiento
para que emita un informe. Si existe este requerimiento, el auditor se abstiene de expresar una conclusión, y
señala en el informe de revisión la razón por la cual no puede completarse la revisión.

Otras limitaciones al alcance

Puede ocurrir una limitación al alcance debido a circunstancias que no sean una limitación impuesta por la
administración. En esas circunstancias, el auditor generalmente no puede completar la revisión y expresar una
conclusión.
En tales circunstancias, el auditor modifica el informe de revisión indicando que, excepto por el asunto que se
describe en un párrafo explicativo del informe, la revisión fue realizada de acuerdo con esta NR, e incluyendo
una salvedad en la conclusión.

Negocio en marcha e incertidumbres importantes

Si se hace una adecuada revelación en la información financiera intermedia, el auditor debe añadir un párrafo
de énfasis al informe de revisión, para resaltar una incertidumbre, que se relacione con un evento o condición
que pueda generar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
Si una incertidumbre que genere una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha no se revela de manera adecuada en la información financiera intermedia, el auditor
debe expresar una conclusión con salvedad o adversa, según sea apropiado. El informe debe incluir una
referencia específica al hecho de que existe esta incertidumbre importante.
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El auditor debe considerar el modificar el informe de revisión, añadiendo un párrafo de énfasis, para hacer
notar una incertidumbre importante (que no sea un problema de negocio en marcha) que llama a su atención,
cuya resolución depende de hechos futuros y que puede afectar a la información financiera intermedia.

Otras consideraciones

Los términos del trabajo incluyen el acuerdo de la administración relativo a que, cuando cualquier documento
que contenga información financiera intermedia indique que dicha información ha sido revisada por el auditor
de la entidad, el documento incluirá el informe de revisión. Si la administración no ha incluido el informe en el
documento, el auditor considerará buscar asesoría legal para ayudarle a determinar el curso de acción
apropiado en las circunstancias, al igual que si ha emitido un informe de revisión modificado (con salvedad,
adverso o con abstención) y la administración emite la información financiera intermedia sin incluir este
informe. Además deberá considerar la posibilidad renunciar al nombramiento para auditar los estados
financieros anuales.


La información financiera intermedia que consiste en un juego de estados financieros condensados no
necesariamente incluye toda la información que se incluiría en un juego completo de estados financieros, pero
en cambio puede presentar una explicación de los eventos y cambios que son importantes para entender los
cambios en la posición financiera y el desempeño de la entidad desde la fecha del informe anual.

En otras circunstancias, el auditor discute con la administración la necesidad de que esta información
financiera intermedia incluya una declaración de que debe leerse junto con los últimos estados financieros
auditados. En ausencia de ésta, el auditor considera si, sin una referencia a los últimos estados financieros
auditados, la información financiera intermedia es confusa en las circunstancias, y las implicaciones para el
informe de revisión.

Documentación

El auditor debe preparar documentación de la revisión, que sea suficiente y apropiada, para proporcionar una
base para la conclusión del auditor, así como evidencia de que la revisión se llevó a cabo de acuerdo con esta
NR y con los requisitos legales y regulatorios aplicables, además de servir como referencia para futuras
revisiones.

Vigencia
Esta NR entro en vigor 01 de enero de 2011.

Derogación del Boletín 4050
El Boletín 9020, Revisión de Información Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la
Entidad de las Normas de Revisión, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, sustituye para
todos los efectos al Boletín 4050, Informe sobre la Revisión Limitada de Estados Financieros Intermedios, de
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, a partir del 1 de enero de 2011.





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Ejemplos:
Apéndice 4
Ejemplo de informes de revisión sobre información financiera intermedia


Al Consejo de Administración del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V.
P R E S E N T E


He revisado el balance general que se acompaña del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V,
al 31 de marzo de 2013, y los correlativos estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
flujos de efectivo por el periodo de tres meses que terminó en esa fecha. La administración de la entidad es
responsable de la preparación y presentación razonable de esta información financiera intermedia de acuerdo
con las Normas de Información Financiera mexicanas. Mi responsabilidad es expresar una conclusión sobre
esta información financiera intermedia con base en mi revisión.
Los estados financieros de 2012, que se presentan para fines comparativos de conformidad con las normas
de información financiera mexicanas, no fueron objeto de mi revisión.

Mi revisión fue realizada de acuerdo con la Norma para Trabajos de Revisión 9020, Revisión de información
financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad, emitida por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. Una revisión de información financiera intermedia consiste en llevar a cabo
investigaciones, principalmente con el personal responsable de los asuntos financieros y contables, así como
en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es sustancialmente
menor en alcance que una auditoría realizada de conformidad con las Normas de Auditoría generalmente
aceptadas en México y, en consecuencia, no permite tener la seguridad de conocer todos los asuntos
importantes que pudieran identificarse en una auditoría.
Consecuentemente, no expreso una opinión de auditoría.

Con base en mi revisión, no tuve conocimiento de situación alguna que llamara mi atención para considerar
que la información financiera intermedia que se acompaña no presente razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V. al
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31 de marzo de 2013, los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y sus flujos de
efectivo por el periodo de tres meses que terminó en esa fecha, de conformidad con las Normas de
Información Financiera mexicanas.




Muy atentamente



Auditor C.P. Luisa Ramírez Romero
16 de Abril del 2013
Huamantla., Tlaxcala




Apéndice 5 Ejemplo de informes de revisión con una conclusión con salvedad por una desviación del
marco contable aplicable

Al Consejo de Administración del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V.
P R E S E N T E

He revisado el balance general que se acompaña del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V,
al 31 de marzo de 2013, y los correlativos estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
flujos de efectivo, por el periodo de tres meses que terminó en esa fecha La administración de la entidad es
responsable de la preparación y presentación razonable de esta información financiera intermedia de acuerdo
con las Normas de Información Financiera mexicanas. Mi responsabilidad es expresar una conclusión sobre
esta información financiera intermedia con base en mi revisión.
Los estados financieros de 2012, que se presentan para fines comparativos de conformidad con las Normas
de Información Financiera Mexicanas, no fueron objeto de mi revisión.

Mi revisión fue realizada de acuerdo con la Norma para Trabajos de Revisión 9020, Revisión de información
financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad, emitida por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. Una revisión de información financiera intermedia consiste en llevar a cabo
investigaciones, principalmente con el personal responsable de los asuntos financieros y contables, así como
en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es sustancialmente
menor en alcance que una auditoría realizada de conformidad con las Normas de Auditoría generalmente
aceptadas en México y, en consecuencia, no permite tener la seguridad de conocer todos los asuntos
importantes que pudieran identificarse en una auditoría. Consecuentemente, no expreso una opinión de
auditoría.

Con base en la información proporcionada por la administración, el Comité de Protección Pecuaria de
Orizaba, S.A de C.V no ha incluido en los rubros de inmuebles, maquinaria y equipo y de deuda a largo plazo
ciertas obligaciones de arrendamiento financiero que debieran capitalizarse de conformidad con las Normas
de Información Financiera mexicanas. Esta información indica que si estas obligaciones de arrendamiento
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financiero se capitalizaran al 31 de marzo de 2013, el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo se
incrementaría en $ 35,897.00, la deuda a largo plazo en $ 25,000.00, y el resultado neto se disminuiría en $
10,897.00, por el periodo de tres meses que terminó en esa fecha.

Con base en mi revisión, excepto por el asunto que se describe en el párrafo anterior, no tuve conocimiento de
situación alguna que llamara mi atención para considerar que la información financiera intermedia que se
acompaña no presente razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera del Comité
de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V al 31 de marzo de 2013, los resultados de sus operaciones,
las variaciones en su capital contable y sus flujos de efectivo, por el periodo de tres meses que terminó en esa
fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.

Muy atentamente


Auditor C.P. Luisa Ramírez Romero
16 de Abril del 2013
Huamantla., Tlaxcala

Apéndice 6 Ejemplo de informes de revisión con una conclusión con salvedad por una limitación en el
alcance no impuesta por la administración

Al Consejo de Administración del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V.
P R E S E N T E

He revisado el balance general que se acompaña del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V.
al 31 de marzo de 2013, y los correlativos estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
flujos de efectivo, por el periodo de tres meses que terminó en esa fecha. La administración de la entidad es
responsable de la preparación y presentación razonable de esta información financiera intermedia de acuerdo
con las Normas de Información Financiera mexicanas. Mi responsabilidad es expresar una conclusión sobre
esta información financiera intermedia con base en mi revisión.
Los estados financieros de 2012, que se presentan para fines comparativos de conformidad con las Normas
de Información Financiera mexicanas, no fueron objeto de mi revisión.

Excepto por lo que se describe en el párrafo siguiente, mi revisión fue realizada de acuerdo con la Norma para
Trabajos de Revisión 9020, Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor
independiente de la entidad, emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Una revisión de
información financiera intermedia consiste en llevar a cabo investigaciones, principalmente con el personal
responsable de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Una revisión es sustancialmente menor en alcance que una auditoría realizada de
conformidad con las Normas de Auditoría generalmente aceptadas en México y, en consecuencia, no permite
tener la seguridad de conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría.
Consecuentemente, no expreso una opinión de auditoría.

Como resultado de un incendio en una sucursal, ocurrido el 18 de octubre del 2013, que destruyó sus
registros de cuentas por cobrar, no me fue posible concluir con la revisión de cuentas por cobrar por un total
de $ 78,976.98, las cuales forman parte de la información financiera intermedia. La entidad se encuentra en
proceso de integrar estos registros y desconoce si será posible identificar los importes anteriormente
Universidad Nacional Autónoma de México
Licenciatura en Contaduría

Alumno: Luisa Ramírez Romero Asignatura: Auditoria II
Grupo: 8602 Asesor: Alberto Saturnino Reyna Naranjo
Matrícula: 412111291 Fecha de entrega: .Miércoles 26 de febrero del 2013
Semestre: 6º Correo: pekesmp@hotmail.com

descritos, así como la estimación para cuentas incobrables correspondiente. Si hubiera sido posible concluir
con mi revisión de cuentas por cobrar, pudieran haber llamado a mi atención asuntos que indicaran que
podrían ser necesarios ajustes a la información financiera intermedia.

Excepto por el efecto de aquellos ajustes a la información financiera intermedia, que pudiera haber conocido,
en su caso, de no haber tenido la limitación descrita en el párrafo anterior, con base en mi revisión, no tuve
conocimiento de situación alguna que llamara a mi atención para considerar que la información financiera
intermedia que se acompaña no presente razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera del Comité de Protección Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V. al 31 de marzo de 2013, los resultados
de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y sus flujos de efectivo, por el periodo de tres
meses que terminó en esa fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.

Muy atentamente


Auditor C.P. Luisa Ramírez Romero
16 de Abril del 2013
Huamantla., Tlaxcala





Fuentes bibliográficas o sitios web:

4. IMCP “Normas de auditoria para atestiguar revisión y otros servicios relacionados”, “Boletín 9020
Revisión de Información Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la entidad”
pp1396-1434
5. “Boletín 9020 Revisión de Información Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de
la entidad” http://www.ccpm.org.mx/avisos/Anexo_3_folio96.pdf