CONTRATOS

CIVILES, MERCANTILES, PÚBLICOS, LABORALES E
INTERNACIONALES, CON SUS IMPLICACIONES
TRIBUTARIAS

~

Consejo de Redacción
JAVIER MOSCOSO DEL PRADO MUÑOZ
Presidente
Fiscal

LUIS MARÍA CAZORLA PRIETO
Vicepresidente
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado
Académico de Número de la Real Academia de Jurisprudencia y Legislación

AMALIA IRABURU ALLEGUE
Directora Editorial

MÓNICA NICOLÁS HARO
Secretaria. Editora

MANUEL RAMÓN ALARCÓN CARACUEL
Magistrado de la Sala Cuarta del Tribunal Supremo
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social

JOSÉ MARÍA ÁLVAREZ-CIENFUEGOS SUÁREZ
Magistrado de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo

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Catedrático de Derecho Mercantil. Abogado

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Catedrático de Derecho Procesal. Abogado

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Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado

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JULIO MUERZA ESPARZA
Catedrático de Derecho Procesal

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Catedrático de Derecho Penal

ENRIQUE RUBIO TORRANO
Catedrático de Derecho Civil

ANTONIO V. SEMPERE NAVARRO
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social
Magistrado del Tribunal Supremo

EUGENIO SIMÓN ACOSTA
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado

CONTRATOS
CIVILES, MERCANTILES, PÚBLICOS,
LABORALES E INTERNACIONALES, CON
SUS IMPLICACIONES TRIBUTARIAS

~
Director
MARIANO YZQUIERDO TOLSADA
Catedrático de Derecho Civil
Universidad Complutense
Consultor de CMS Albiñana & Suárez de Lezo

Coordinadores de los Aspectos Tributarios
JOSÉ MANUEL ALMUDÍ CID
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Complutense

MIGUEL ÁNGEL MARTÍNEZ LAGO
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Complutense

Primera edición, junio 2014

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Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9059-485-8 (Obra completa)
ISBN: 978-84-9059-195-6 (Tomo II)
Depósito Legal: NA 745/2014
Printed in Spain. Impreso en España
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Impresión: Rodona Industria Gráfica, SL
Polígono Agustinos, Calle A, Nave D-11
31013 - Pamplona

TOMO II

CONTRATOS DE FINALIDAD TRASLATIVA
DEL DOMINIO (II)

~
Autores
MARÍA TERESA ÁLVAREZ MORENO
FRANCISCO JAVIER ARIAS VARONA
ANA CAÑIZARES LASO
CARLOS CUADRADO PÉREZ
FERNANDO DE LA HUCHA CELADOR
ROSA Mª GALÁN SÁNCHEZ
MARÍA JESÚS GARCÍA-TORRES FERNÁNDEZ
MARÍA ISABEL GRIMALDOS GARCÍA
ISIDORO LORA-TAMAYO RODRÍGUEZ
JOSÉ RAMÓN MELÉNDEZ SUÁREZ DE LEZO
JUAN JOSÉ NIETO MONTERO
GERMÁN ORÓN MORATAL
JUAN PABLO PÉREZ VELÁZQUEZ
FRANCISCO REDONDO TRIGO
AURORA RIBES RIBES
LAURA ZUMAQUERO GIL

Prólogo

Thomson Reuters-Aranzadi, inaugurando un empeño editorial muy
poco habitual en nuestro país, publicó en 2011, no un Tratado de Derecho de
familia sino de Derecho de LA familia, dirigido por dos profesores de Derecho
civil de la Universidad Complutense: quien suscribe y la profesora CUENA
CASAS. La sustancia está –dijimos en las páginas iniciales de presentación de
esa obra– en el artículo: «Los 64 capítulos suman alrededor de doce mil
páginas, repartidas en ocho volúmenes, en las que 70 autores han reunido
sus esfuerzos para la elaboración de una obra hasta ahora inédita en el mercado editorial. Nunca la familia se había visto abordada desde todos los ángulos del Derecho privado y público en una misma sede editorial». Allí se dieron cita civilistas, internacionalistas y procesalistas, pero también estuvo presente el Derecho penal, el laboral, el eclesiástico, el administrativo, el tributario y el mercantil.
Cumplida ya la primera década del nuevo siglo y en su propósito de
continuar revisando los grandes pilares del Derecho de todas las épocas, pero
haciéndolo también desde distintos ángulos, la editorial me hizo la encomienda de dirigir un Tratado de Contratos en particular. Un propósito que
obligaba, desde luego, a llevar a cabo un estudio de los contratos civiles,
mercantiles e internacionales, pero en seguida comprendí que no podían
faltar los contratos públicos ni los contratos laborales. Y para que la obra
tuviera pleno carácter interdisciplinar y no solo pluridisciplinar, quise que
cada capítulo concluyera con un apartado en el que se mostrara el régimen
fiscal de cada contrato o, simplemente, las implicaciones fiscales que comporta la celebración de cada contrato. Hace unos años estuve presente en
una consulta profesional, y aquel empresario no quería conocer, de momento, los derechos y las obligaciones que derivan de los contratos de leasing
y los propios del renting: «díganme que va a suponer pagar menos impuestos
y después me cuentan qué diferencias hay entre uno y otro».
En efecto, son innumerables los aspectos tributarios que en la práctica
diaria, y no digamos ya en el terreno académico, pasan desapercibidos para
los no tributaristas. A mí jamás se me habría ocurrido pensar, por ejemplo,
9

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
que el donatario a quien le revocan la donación no va a poder solicitar que
le devuelvan el impuesto de donaciones que pagó. O lo que es lo mismo, ya
no es donatario para el Derecho civil, pero lo sigue siendo inexorablemente
para ese Fisco insaciable del que hablaba el maestro JOSSERAND. Y tampoco
sabía yo que cuando un vendedor resuelve la compraventa por el impago del
precio del comprador, el regreso de la finca a su patrimonio puede constituir
un nuevo hecho imponible. Desde luego, si ello es así, el supuesto brinda un
ejemplo magnífico de la indemnización de daños y perjuicios con que el
artículo 1124 del Código civil permite acompañar a la acción de resolución
de los contratos con obligaciones recíprocas.
La perspectiva, en fin, que se ha querido dar a esta obra permitirá conocer no solamente si el arrendamiento urbano tiene un tratamiento u otro en
sede de Impuesto sobre el Valor Añadido o de Impuesto de Transmisiones
Patrimoniales, sino también qué reflejo tendrá la celebración del contrato
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o en el Impuesto de
Sociedades de arrendador y arrendatario. O conocer si los salarios percibidos
por el trabajador a quien su empleador contrata en el ámbito de las medidas
de apoyo a los emprendedores tienen o no alguna singularidad en el IRPF
de quien los recibe o permiten tal o cual desgravación en el IS de la sociedad
que los paga. No solamente, pues, se acomete el estudio del régimen fiscal
de un contrato –si lo tuviera– sino también las implicaciones tributarias que
el mismo tenga o pueda tener en las distintas figuras del sistema impositivo.
En esta obra tienen presencia un total de 225 contratos, agrupados en
185 capítulos en los que ha participado un total de 240 autores. Hay profesores de 44 Universidades españolas, docentes e investigadores de toda categoría, edad y condición. Civilistas y mercantilistas, desde luego, pero también
laboralistas, administrativistas e internacionalprivatistas, pues hemos querido
que en este Tratado se ofrezca cumplida y documentada respuesta a quien
la busque en cualquiera de los contratos que se celebran cada día en nuestro
país. Y no solamente de los contratos siempre presentes en los manuales y
tratados de Derecho civil, mercantil e internacional privado más clásicos y
de referencia (compraventa, arrendamiento, servicios, obra, transporte, comisión...), sino también los que han comenzado a convivir con ellos abriéndose paso en los índices a pesar de su atipicidad legal pero desde su indiscutible tipicidad social (leasing, patrocinio, factoring, joint venture, project finance...)
y los que por su sola adscripción a una familia de contratos constituyen figuras fácilmente reconocibles (contratos bancarios, del mercado de valores,
contratos sobre bienes inmateriales...). Está también presente el contrato indefinido de trabajo, pero también los contratos que conforman la larga lista
de relaciones laborales especiales (alta dirección, representantes de comer10

Prólogo
cio, deportistas profesionales, servicio doméstico...); los contratos del sector
público (concesión, obra, servicio...), pero también los demás contratos administrativos que no se rigen por la Ley de Contratos del Sector Público
(contratos patrimoniales, contratos de autoprovisión, convenios interadministrativos...). Para todo ello, junto al nutrido y muy mayoritario elenco de
autores provenientes del mundo académico, hay capítulos escritos por Notarios, Abogados del Estado, Magistrados, altos funcionarios de distintas Administraciones públicas o altos directivos de entidades bancarias. Y Abogados
especializados en los contratos bancarios, en el mercado de valores, expertos
de la propiedad intelectual y la industrial, en el ámbito del mercado inmobiliario, de la distribución, del transporte, de la financiación, o de los contratos
administrativos. Destaca, desde luego, el grupo de más de veinte letrados de
CMS Albiñana & Suárez de Lezo, una de las principales firmas internacionales del mercado jurídico español, que han sabido y querido buscar tiempo
donde no lo hay para colaborar en la empresa, sabedores de que el buen
abogado no deja nunca de estudiar.
Cuando este tipo de obras sale bien se debe principalmente a que se ha
escogido como autores a personas trabajadoras y con las que se puede hablar.
Por ello, a todos los autores debo mostrar mi agradecimiento y admiración
por su trabajo, pero también su actitud y su disposición a escuchar y a atender mis sugerencias, que nunca trataron de ser una inmiscusión en su libertad de creación sino una manera de cumplir las exigencias editoriales de
una obra que debía destacar por su carácter uniforme en el tratamiento, la
estructura de los capítulos y hasta la extensión de los mismos. Sabrán –espero– entenderlo y disculparme si, después de leer la totalidad de los capítulos, tuve que meter la pluma o usar las tijeras en más de cien de ellos. Buen
ejemplo lo constituyen tantos casos en que hubo que llevar al epígrafe «Elementos formales», previa conversación con los autores afectados, lo que no
son propiamente elementos formales en el sentido riguroso del término (pocas veces existen los tales elementos en un sistema como el español, en el
que la regla general es la del carácter consensual de los contratos), sino más
bien «formalidades», modos de documentar cada figura o requisitos administrativos de carácter regulatorio para su correcta configuración.
Debo agradecer a la editorial Thomson-Reuters Aranzadi la confianza
que depositó en mí para este propósito editorial, un agradecimiento que
tengo que personalizar en el infatigable Íñigo MOSCOSO, y ya en la etapa de
imprenta, en Davinia RUIZ GORDILLO. A los profesores RECALDE CASTELLS y ARIAS
VARONA, que tanto me ayudaron para la selección de los mercantilistas y que
han revisado no pocos capítulos. A los profesores MEDINA ALCOZ y DÍEZ SASTRE,
que diseñaron el muy original tomo de los contratos públicos con administra11

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
tivistas provenientes de muy diversos orígenes, académicos o no, pero muy
conocedores de la materia, lo que ha dado lugar a un tomo admirablemente
coordinado. Al profesor SEMPERE NAVARRO, Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social y Magistrado de la Sala Cuarta del Tribunal
Supremo, que conformó el elenco de laboralistas entre sus muchos y buenos
colaboradores. A los profesores ALMUDÍ CID y MARTÍNEZ LAGO, que creyeron en
el empeño y lograron concitar el interés de los tributaristas. Y al profesor
CALVO CARAVACA, que se ocupó de la selección de los autores de los capítulos
de Derecho internacional privado, de quien he recibido continuos consejos
y con quien he podido hablar, discutir y hasta discrepar durante meses acerca
de la conveniencia o inconveniencia de tal o cual fórmula o solución. Palabras aparte merece la coordinadora editorial Idoya REBOLLO, a la que los
autores de esta obra conocen ya casi tanto como a mí, después de casi 5.000
correos electrónicos enviados o recibidos por ella o por mí a lo largo de
varios años. Creemos ambos que entre todos hemos conseguido un resultado
de extraordinaria utilidad, como corresponde a una obra que, por su dimensión transversal (son seis las disciplinas jurídicas que aquí se han dado cita:
el Derecho civil, el Derecho mercantil, el Derecho administrativo, el Derecho
del trabajo, el Derecho internacional privado y el Derecho tributario) y por
su vocación de exhaustividad, no encontraba precedentes en el mercado editorial de ningún país.
En este segundo tomo se continúa con el estudio de las diferentes modalidades de contratos de compraventa y otras figuras contractuales de finalidad
traslativa. Se comprenden así la compraventa de empresa, la compraventa
del derecho hereditario, la permuta, la donación, la cesión de créditos y los
contratos de factoring y confirming.
Quiero concluir recordando aquí a la desaparecida profesora María Rosario VALPUESTA, que comenzó a trabajar con ilusión en su capítulo de la donación hasta que su enfermedad ya no la dejó continuar. Han sido las profesoras Ana CAÑIZARES –gran amiga de Rosi– y Laura ZUMAQUERO, ambas de la
Universidad de Málaga, y el profesor PÉREZ VELÁZQUEZ, su discípulo de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla, quienes se han ocupado de que el empeño que Rosi puso al servicio de esta obra llegara finalmente a buen puerto.
Mariano YZQUIERDO TOLSADA
Majadahonda, marzo de 2014

12

Sumario
Página

CAPÍTULO 1
EL CONTRATO DE COMPRAVENTA (8)
LA COMPRAVENTA DE EMPRESA. LA TRANSMISIÓN DE ACCIONES,
PARTICIPACIONES SOCIALES Y DE CUOTAS DE SOCIEDADES ..........

27

FRANCISCO REDONDO TRIGO
JOSÉ RAMÓN MELÉNDEZ SUÁREZ DE LEZO
ROSA Mª GALÁN SÁNCHEZ

I.

Concepto ............................................................................................

28

II.

Naturaleza jurídica ............................................................................

28

III.

Elementos subjetivos .........................................................................

29

IV.

Elementos objetivos...........................................................................

29

1. Consideraciones generales.................................................................

29

2. Objeto real y objeto ideal...................................................................

29

3. Precio ..............................................................................................

40

3.1. La determinación del precio por un tercero...................

40

3.2. La impugnación de la decisión del arbitrador ................

48

4. La causa del contrato de compraventa de empresa y el propósito práctico de este contrato ..........................................................................

60

Elementos formales...........................................................................

81

1. Acciones ..........................................................................................

81

1.1. Acciones no incorporadas en títulos.................................

82

1.2. Acciones incorporadas en títulos ......................................

83

1.2.1. Títulos nominativos ................................................

84

1.2.2. Títulos al portador .................................................

87

V.

13

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

1.3. Acciones representadas mediante anotaciones en
cuenta ..................................................................................

88

1.3.1. Acciones no cotizadas ............................................

89

1.3.2. Acciones cotizadas ..................................................

90

2. Participaciones sociales ....................................................................

93

2.1. Transmisión .........................................................................

93

2.2. Legitimación .......................................................................

94

Contenido...........................................................................................

94

1. Consideraciones generales.................................................................

94

2. La infracción de los deberes de información precontractual ...............

97

3. Un supuesto de incumplimiento contractual .....................................

114

VII. Especialidades sobre responsabilidad por incumplimiento...........

121

1. Las «representations» & «warranties» .............................................

121

VIII. Extinción.............................................................................................

150

Aspectos tributarios ...........................................................................

150

1. Planteamiento..................................................................................

150

2. La compraventa de empresa .............................................................

151

2.1. Transmisión de acciones ....................................................

151

2.1.1. Desde el patrimonio particular .............................

151

VI.

IX.

X.

2.1.2. Desde el patrimonio empresarial..........................

154

2.2. Transmisión de la empresa ................................................

157

3. La tributación de las plusvalías que se ponen de manifiesto con la
compraventa de empresa...................................................................

164

3.1. Por una persona física........................................................

164

3.2. Por persona jurídica ...........................................................

179

Bibliografía.........................................................................................

181

CAPÍTULO 2
EL CONTRATO DE COMPRAVENTA (9)
LA COMPRAVENTA DEL DERECHO HEREDITARIO ..............................

187

ISIDORO LORA-TAMAYO RODRÍGUEZ
JUAN JOSÉ NIETO MONTERO

I.
14

Concepto de venta de herencia y caracteres del contrato .............

188

Sumario
Página

1. Definición del contrato .....................................................................

188

2. Caracteres ........................................................................................

188

2.1. Cualidad de heredero en el vendedor..............................

188

2.2. Intransmisibilidad de la cualidad de heredero................

188

2.3. Venta de la herencia como una universitas y sucesión
singular en los bienes que la integran: problemas de la
traditio .................................................................................

193

2.4. Transmisión de las deudas hereditarias ............................

198

2.5. Carácter oneroso de la venta de la herencia. ¿Es un contrato aleatorio? ....................................................................

201

II.

Distinción con figuras afines.............................................................

202

III.

Elementos subjetivos .........................................................................

203

IV.

Elementos objetivos...........................................................................

205

V.

Elementos formales...........................................................................

209

VI.

Contenido...........................................................................................

213

1. Planteamiento de los efectos..............................................................

213

2. Pago de las deudas y cargas de la herencia.......................................

215

3. Créditos del vendedor contra el causante de la herencia ....................

221

4. Abonos que debe hacer el vendedor ...................................................

223

5. Saneamiento ....................................................................................

225

6. Derechos de adquisición preferente ....................................................

230

7. Efectos relacionados con incidencias sucesorias .................................

233

8. ¿La venta de la herencia pertenece al derecho sucesorio o al derecho
contractual? ....................................................................................

234

VII. Venta de una cuota hereditaria.........................................................

237

1. Concepto..........................................................................................

237

2. Pago de las deudas hereditarias y créditos del vendedor contra el causante de la herencia .........................................................................

238

3. La «traditio» en la venta de la cuota hereditaria .............................

239

4. Intervención del comprador de una cuota hereditaria en la partición
de la herencia ..................................................................................

241

5. Retracto de coherederos .....................................................................

246
15

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

6. Efectos relacionados con incidencias sucesorias .................................

250

7. Anotación del derecho hereditario .....................................................

251

VIII. Aspectos tributarios ...........................................................................

254

1. La tributación del heredero-transmitente ...........................................

256

1.1. El ISD...................................................................................

256

1.2. El impuesto personal sobre la renta .................................

258

1.3. El IIVTNU ...........................................................................

259

2. La tributación del adquirente...........................................................

259

2.1. ITPAJD .................................................................................

259

2.2. Otras cuestiones: la herencia como garantía del ISD .....

261

Bibliografía.........................................................................................

262

IX.

CAPÍTULO 3
EL CONTRATO DE PERMUTA ...................................................................

265

MARÍA TERESA ÁLVAREZ MORENO
GERMÁN ORÓN MORATAL

I.

Concepto y caracteres .......................................................................

266

II.

Naturaleza jurídica y distinción de figuras afines...........................

267

1. Naturaleza. Supuestos frecuentes ......................................................

267

2. Distinción de figuras afines. La permuta con complemento dinerario
y compraventa con entrega de cosa ...................................................

269

3. Modalidades frecuentes ....................................................................

273

3.1. La permuta de puntos de fidelización o permanencia ...

274

3.2. La permuta de solar por parte de la edificación que se
construya..............................................................................

276

4. Conclusión ......................................................................................

285

Elementos subjetivos .........................................................................

287

1. En la permuta en general ................................................................

287

2. En la permuta de solar con prestación subordinada de obra..............

288

Elementos objetivos...........................................................................

289

1. En la permuta en general ................................................................

289

2. En la permuta de solar con prestación subordinada de obra..............

290

III.

IV.

16

Sumario
Página

V.

Elementos formales...........................................................................

293

VI.

Contenido...........................................................................................
1. En la permuta en general ................................................................
2. En la permuta de solar con prestación subordinada de obra..............

294
294
298

VII. Especialidades sobre responsabilidad por incumplimiento...........
1. En la permuta en general ................................................................
2. En la permuta de solar con prestación subordinada de obra..............
2.1. Incumplimiento de la obligación del cedente.................
2.2. Incumplimiento de la obligación del cesionario .............
2.3. Resolución del contrato .....................................................
2.3.1. La resolución del contrato ....................................
2.3.2. La restitución de las prestaciones .........................

302
302
304
304
307
310
310
312

VIII. Extinción.............................................................................................

313

Aspectos tributarios ...........................................................................
1. Generalidades ..................................................................................
2. Imposición directa............................................................................
2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .............
2.2. Impuesto sobre sociedades ................................................
2.3. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos
de naturaleza urbana..........................................................
3. Imposición indirecta.........................................................................
3.1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas ...
3.2. Impuesto sobre el valor añadido.......................................
3.3. Impuesto sobre actos jurídicos documentados ................

313
313
314
315
317

Bibliografía.........................................................................................

327

IX.

X.

319
320
321
322
326

CAPÍTULO 4
EL CONTRATO DE DONACIÓN. DONACIONES POR RAZÓN DE
MATRIMONIO ...............................................................................................

331

ANA CAÑIZARES LASO
LAURA ZUMAQUERO GIL
JUAN PABLO PÉREZ VELÁZQUEZ
FERNANDO DE LA HUCHA CELADOR

Primero. El contrato de donación .............................................................

332

I.

332

Concepto y naturaleza jurídica.........................................................

17

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

1. La donación. Antecedentes...............................................................

333

2. Donación. Acto de liberalidad ..........................................................

335

3. En especial el animus donandi como elemento de la donación ..........

337

4. Donación como acto dispositivo........................................................

340

5. Transmisión del bien donado. La regla «donner et retenir ne vaut»..

346

Elementos subjetivos .........................................................................

348

1. El donante.......................................................................................

348

1.1. Capacidad ............................................................................

348

1.2. Poder de disposición ..........................................................

350

2. El donatario ....................................................................................

353

III.

Elementos objetivos...........................................................................

355

IV.

Elementos formales...........................................................................

359

1. La forma como requisito «ad solemnitatem» .....................................

359

2. La forma en la donación de bienes muebles ......................................

361

3. La forma exigida para la donación de inmuebles .............................

362

4. Forma y simulación .........................................................................

366

5. Nulidad como consecuencia del incumplimiento de los requisitos de
forma ..............................................................................................

374

Las donaciones especiales.................................................................

375

1. La donación remuneratoria .............................................................

375

1.1. Concepto .............................................................................

375

1.2. Naturaleza y régimen jurídico ...........................................

378

2. La donación modal, onerosa o con causa onerosa ............................

386

2.1. Concepto .............................................................................

386

2.2. Naturaleza y régimen jurídico ...........................................

390

2.3. La donación hecha con la carga de que el donatario
pague las deudas del donante ...........................................

393

3. La donación con reserva de la facultad de disponer .........................

394

3.1. Concepto .............................................................................

394

II.

V.

18

3.2. Naturaleza y régimen jurídico ...........................................

396

4. La donación con cláusula de reversión.............................................

398

4.1. Concepto .............................................................................

398

Sumario
Página

4.2. Naturaleza y régimen jurídico ...........................................

399

4.2.1. La donación con cláusula de reversión a favor
del donante .............................................................

400

4.2.2. La donación con cláusula de reversión a favor de
terceros ....................................................................

400

4.2.3. Efectos de la donación con cláusula de reversión
durante la fase de pendencia y tras el hecho reversional ..................................................................

402

4.2.4. La posible revocabilidad de la donación..............

403

5. La donación «mortis causa»............................................................

403

5.1. Concepto y naturaleza jurídica..........................................

403

5.2. El sentido del artículo 620 del Código Civil: la exclusión
de la donación mortis causa para ordenar la sucesión ...

406

Revocación y reducción de donaciones...........................................

415

1. Revocación de donaciones ................................................................

415

1.1. El principio de irrevocabilidad de las donaciones ..........

415

1.2. Las causas de revocación de las donaciones ....................

416

1.2.1. Revocación por superveniencia o supervivencia
de hijos ....................................................................

416

1.2.2. Revocación por incumplimiento de cargas..........

419

1.2.3. Revocación por ingratitud del donatario .............

422

2. Reducción de donaciones..................................................................

426

2.1. Concepto y fundamento ....................................................

426

2.2. Régimen jurídico ................................................................

427

VII. Bibliografía.........................................................................................

428

Segundo. Donaciones por razón de matrimonio......................................

433

I.

Antecedentes históricos y legislativos ..............................................

433

II.

Su regulación en nuestro derecho positivo .....................................

436

III.

Concepto y caracteres o presupuestos básicos ...............................

438

IV.

Naturaleza jurídica y función económico social .............................

446

V.

Elementos subjetivos .........................................................................

448

1. Donante y donatario........................................................................

448

VI.

19

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

2. Capacidad para hacer y para aceptar donaciones .............................

449

La aceptación. Su eficacia.................................................................

455

VII. Elementos formales...........................................................................

456

VIII. La obligación de saneamiento ..........................................................

457

IX.

Donaciones de bienes presentes ......................................................

460

X.

Efectos de las donaciones de bienes presentes ..............................

461

1. Bienes donados conjuntamente a ambos cónyuges.............................

461

2. El juego del derecho de acrecer ..........................................................

463

Donaciones de bienes futuros ..........................................................

464

XII. Efectos de las donaciones de bienes futuros ..................................

467

XIII. Ineficacia de las donaciones por razón de matrimonio .................

469

XIV. La revocación de las donaciones por razón de matrimonio..........

471

1. La remisión a las causas comunes de revocación de las donaciones
ordinarias: la excepción de los supuestos de supervivencia o superveniencia de hijos ...............................................................................

472

2. Las donaciones realizadas por un tercero..........................................

473

3. Las donaciones realizadas por los cónyuges ......................................

474

XV. Bibliografía.........................................................................................

475

Tercero. Aspectos tributarios .....................................................................

477

I.

El tratamiento de las donaciones en el derecho tributario............

477

II.

El impuesto sobre donaciones..........................................................

482

1. El hecho imponible ...........................................................................

482

2. Ámbito territorial de aplicación ........................................................

484

3. El devengo del impuesto ...................................................................

485

4. Los obligados tributarios ..................................................................

486

5. Los elementos de cuantificación de la obligación tributaria ...............

489

6. La prescripción y la gestión del impuesto ..........................................

501

7. La comprobación de valores..............................................................

504

8. La revocación de las donaciones y otras cuestiones............................

505

VI.

XI.

20

Sumario
Página

III.

Las donaciones y la imposición sobre la renta de las entidades
jurídicas ..............................................................................................

509

1. Consecuencias tributarias para el donatario residente en España......

509

2. Consecuencias tributarias para el donatario no residente en España.

512

3. Consecuencias tributarias para la entidad donante ..........................

513

Las donaciones y el impuesto sobre la renta de las personas físicas .......................................................................................................

515

V.

Las donaciones y el impuesto sobre el patrimonio ........................

521

VI.

Las donaciones y el IVA ....................................................................

523

VII. Las donaciones y los impuestos locales...........................................

525

VIII. Bibliografía.........................................................................................

527

IV.

CAPÍTULO 5
EL CONTRATO DE CESIÓN DE CRÉDITOS ...........................................

529

CARLOS CUADRADO PÉREZ
AURORA RIBES RIBES

Concepto y función económica........................................................

530

1. Introducción sistemática e histórica ..................................................

530

2. Concepto..........................................................................................

532

3. Función económica ..........................................................................

533

3.1. Introducción .......................................................................

533

3.2. Función de financiación ....................................................

533

3.3. Función de solvencia de las entidades de crédito ...........

535

3.4. Función de garantía ...........................................................

535

3.5. Función solutoria................................................................

537

3.5.1. Cesión «pro soluto»................................................

538

3.5.2. Cesión «pro solvendo» ...........................................

538

3.6. Función de gestión de cobro.............................................

541

II.

Naturaleza jurídica ............................................................................

542

III.

Elementos subjetivos .........................................................................

544

IV.

Elementos objetivos...........................................................................

545

I.

21

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

1. El crédito cedido...............................................................................

545

2. Los «accesorios» del crédito (el artículo 1528 del Código civil)..........

549

Elementos formales...........................................................................

553

1. Régimen general ..............................................................................

553

1.1. Principio de libertad de forma..........................................

553

1.2. Notificación al deudor cedido...........................................

555

2. Cesión de créditos hipotecarios ..........................................................

560

3. Sucinta referencia a la relación entre la cesión de créditos y la protección de datos personales ...................................................................

564

Contenido...........................................................................................

566

1. Aspectos generales: remisión .............................................................

566

2. Efectos sobre las excepciones oponibles por el deudor cedido................

567

2.1. Excepciones cuyo origen es previo a la cesión del crédito.......................................................................................

568

2.2. Excepciones cuyo origen es posterior a la cesión del crédito.......................................................................................

569

2.3. Especial mención a la excepción fundada en la compensación de créditos ...............................................................

570

2.3.1. El deudor cedido consiente la cesión...................

571

2.3.2. El deudor cedido no consiente la cesión.............

574

2.3.3. El deudor cedido desconoce la cesión .................

577

2.4. Excepciones inherentes a la cesión del crédito...............

578

2.5. Excepciones personales del deudor cedido contra el cesionario ................................................................................

579

VII. Especialidades sobre responsabilidad por incumplimiento...........

579

1. «Veritas nominis» ............................................................................

580

2. «Bonitas nominis»...........................................................................

584

2.1. Estipulación expresa de la responsabilidad......................

584

2.2. Responsabilidad por la insolvencia anterior y pública....

585

VIII. Extinción.............................................................................................

593

Aspectos tributarios ...........................................................................

593

1. Introducción ....................................................................................

593

V.

VI.

IX.

22

Sumario
Página

X.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) ....................

593

3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) .............................................

594

4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) .........................................................................

598

Bibliografía.........................................................................................

599

CAPÍTULO 6
EL CONTRATO DE «FACTORING» ...........................................................

607

FRANCISCO JAVIER ARIAS VARONA
MARÍA JESÚS GARCÍA-TORRES FERNÁNDEZ

I.

Introducción.......................................................................................

608

II.

Concepto y clases ..............................................................................

610

1. Concepto y función económica..........................................................

610

2. Clases de «factoring» .......................................................................

612

2.1. En función de cómo se articule la cesión de créditos ....

612

2.2. En función de la cobertura frente a la insolvencia del
deudor cedido.....................................................................

614

III.

Naturaleza jurídica ............................................................................

616

IV.

Elementos del contrato. Elementos subjetivos................................

618

V.

Contenido...........................................................................................

620

1. Obligaciones de la entidad de «factoring» ........................................

620

1.1. Gestión del cobro de los créditos cedidos........................

622

1.2. Anticipo del importe de los créditos ................................

622

1.3. Asunción del riesgo de insolvencia ...................................

624

2. Obligaciones del cliente ....................................................................

627

2.1. Cesión de los créditos ........................................................

627

2.2. Pago del precio del contrato .............................................

636

2.3. Otras obligaciones ..............................................................

638

Extinción.............................................................................................

639

VII. Tratamiento concursal del contrato de «factoring». Concurso del
cedente y operaciones de la masa....................................................

642

1. Acciones de reintegración .................................................................

643

VI.

23

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

2. Reducción de la masa y «factoring» .................................................

645

VIII. Aspectos tributarios ...........................................................................

649

1. Imposición directa del contrato de «factoring» ..................................

649

1.1. Función de gestión .............................................................

650

1.2. Función de financiación ....................................................

650

1.3. Función de garantía ...........................................................

652

2. Imposición indirecta del contrato de «factoring» ...............................

654

2.1. Actos Jurídicos Documentados..........................................

654

2.2. IVA .......................................................................................

655

2.2.1. Determinación de los supuestos de exención y
no exención en el IVA de las prestaciones de servicios por la entidad de «factoring»......................

655

2.2.2. Determinación de la base imponible del IVA en
los supuestos de no exención................................

659

2.2.3. Devengo...................................................................

660

Bibliografía.........................................................................................

660

IX.

CAPÍTULO 7
EL CONTRATO DE «CONFIRMING» ........................................................

663

MARÍA ISABEL GRIMALDOS GARCÍA
MARÍA JESÚS GARCÍA-TORRES FERNÁNDEZ

I.

II.

24

Concepto, función económica y modalidades del contrato ..........

664

1. Concepto..........................................................................................

664

2. Función económica ..........................................................................

665

3. Modalidades del contrato .................................................................

667

3.1. En la modalidad de servicio de gestión de pagos ...........

667

3.2. En la modalidad de servicio de financiación a los acreedores ....................................................................................

667

3.3. En la modalidad de servicio de financiación al cliente ..

668

3.4. En la modalidad de «inversión»........................................

668

Naturaleza jurídica ............................................................................

669

1. En la modalidad de servicio de gestión de pagos...............................

669

2. En la modalidad de servicio de financiación a los acreedores ............

669

Sumario
Página

2.1. La oferta de pago anticipado a los acreedores como objeto de la comisión .............................................................

669

2.2. El pago anticipado del crédito como pago por tercero
con subrogación. Efectos entre la entidad de «confirming» y su cliente...............................................................

670

2.2.1. Como pago por tercero .........................................

670

2.2.2. Con subrogación ....................................................

672

2.2.3. Efectos entre la entidad de confirming y su
cliente ......................................................................

674

3. En la modalidad de servicio de financiación al cliente .....................

678

4. En la modalidad «de inversión» ......................................................

679

Elementos subjetivos .........................................................................

680

1. El cliente de «confirming»................................................................

680

2. La entidad de «confirming».............................................................

681

3. Los acreedores del cliente ..................................................................

681

IV.

Elementos objetivos...........................................................................

682

V.

Elementos formales...........................................................................

682

VI.

Contenido...........................................................................................

682

1. Obligaciones de la entidad de confirming respecto de su cliente .........

682

1.1. Ejecutar las órdenes de pago.............................................

682

1.2. Ofertar el pago anticipado a los acreedores de su cliente

683

1.3. El límite de riesgo...............................................................

685

1.4. Reparto del «interusurium»...............................................

685

2. Las obligaciones de la entidad de confirming respecto a los acreedores
de su cliente: la asunción de pago....................................................

686

3. Obligaciones del cliente ....................................................................

691

3.1. Retribución de la gestión de pago ....................................

691

3.2. Provisión de fondos ............................................................

692

3.3. Confirmación de las facturas .............................................

692

3.4. Reembolso del importe de las facturas satisfechas ..........

692

3.5. Pago de intereses ................................................................

693

3.6. Pago de la comisión de apertura ......................................

693

III.

25

Tomo II. Contratos de Finalidad Traslativa del Dominio (II)
Página

3.7. Irrevocabilidad de las órdenes de pago............................

693

VII. Extinción.............................................................................................

694

1. Cumplimiento del plazo de duración pactado ...................................

694

1.1. Consideraciones generales.................................................

694

1.2. Prórroga del contrato y preaviso .......................................

695

2. Denuncia en el «confirming» por tiempo indeterminado ...................

695

3. Resolución por incumplimiento ........................................................

696

VIII. Régimen concursal ............................................................................

699

Aspectos tributarios ...........................................................................

699

1. Firma del contrato de «confirming»..................................................

700

2. Tributación de los servicios prestados por la entidad de «confirming»

701

2.1. Servicio de gestión de pagos..............................................

701

2.2. Servicio de financiación .....................................................

703

2.2.1. Financiación a los acreedores del cliente ............

703

2.2.2. Financiación al cliente de «confirming» ..............

706

2.2.3. Modalidad «confirming de inversión»..................

707

Bibliografía.........................................................................................

707

IX.

X.

26