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AULA 03: Lei Federal n 4.320/1964 e Decreto
93872/1986 suas alteraes (Legislao bsica).
Restos a pagar, Despesa de Exerccios
Anteriores, Suprimento de Fundos, Dvida
Pblica.

SUMRIO PGINA
1.Apresentao 1
2.Princpios Oramentrios 2
3.Crditos Adicionais 10
4.Da classificao da receita 13
5.Da classificao da despesa 15
6.Do exerccio financeiro e regime 19
7.Restos a pagar 20
8.Despesas de Exerccios Anteriores 36
9.Suprimento de fundo 41
10.Da contabilidade 55
11.Da contabilidade oramentria e financeira 58
12.Da contabilidade patrimonial 59
13.Dvida pblica: flutuante e fundada 61
14.Balanos e avaliao patrimonial 70
15.Fontes para abertura de crditos adicionais 75
16.Questes comentadas 78
17.Lista das questes apresentadas 116

1. APRESENTAO
Pessoal tudo bem? Na aula de hoje trataremos sobre a legislao
relacionada Contabilidade Pblica.
O Quadro 1 mostra os principais temas e artigos que sero tratados
nesta aula.
Quadro 1: Principais artigos da lei 4320/1964
Temas Artigos relacionados
Princpios oramentrios Artigos 2 a 6, 15, 34 e 45.
Crditos adicionais Artigos 40 a 46.
Da classificao da receita Artigo 11.
Da classificao da despesa Artigos 12 e 13.
Do exerccio financeiro Artigos 34 e 35.
Restos a pagar Artigo 36
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Despesas de Exerccios Anteriores Artigo 37
Suprimento de Fundo Artigo 68
Da contabilidade Artigos 83 a 85 e 87 a 89.
Da contabilidade oramentria e financeira Artigos 90, 91 e 93.
Da contabilidade patrimonial Artigos 94 a 100.
Dvida pblica Artigos 92 e 98.
Dos Balanos e da avaliao patrimonial Artigo 101 a 106.
Fontes de abertura de crditos adicionais Artigo 43.

Ressalto que para cada tema, inclui os artigos do Decreto
93872/1986 e legislaes complementares.

2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Os princpios oramentrios visam estabelecer regras bsicas, a
fim de conferir racionalidade, eficincia e transparncia aos processos de
elaborao, execuo e controle do oramento pblico. Vlidos para os
Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio de todos os entes federativos
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios , so estabelecidos e
disciplinados tanto por normas constitucionais e
infraconstitucionais quanto pela doutrina.

2.1. Unidade ou Totalidade
De acordo com este princpio, o oramento deve ser uno, ou
seja, cada ente governamental deve elaborar um nico oramento. Este
princpio mencionado no caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, e
visa evitar mltiplos oramentos dentro da mesma pessoa poltica.

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao
da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo, obedecidos os princpios de unidade,
universalidade e anualidade.
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Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas,
em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento
legal dentro de cada nvel federativo: LOA
1
.
No h exceo a este princpio oramentrio estabelecido pela lei
4320/1964.

2.2. Universalidade
Segundo este princpio, a LOA de cada ente federado dever
conter todas as receitas e as despesas de todos os Poderes,
rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico. Este princpio mencionado no caput do art. 2, e nos artigos 3
e 4 da Lei n 4.320/1964, recepcionado e normatizado pelo 5 do art.
165 da CF.
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/ 1964
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,
obedecidos os princpios de unidade, universalidade e
anualidade.

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as
receitas, inclusive as de operaes de crdito
2
autorizadas
em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste
artigo as operaes de credito por antecipao da
receita, as emisses de papel- moeda e outras

1
CadaentedaFederaoelaborarasuaprpriaLOA.
2
As operaes de crdito so os recursos provenientes dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional com o
intuito de captar recursos; os emprstimos compulsrios; e os emprstimos decorrentes de contratos com
instituiesfinanceirasnacionaisouinternacionais.Essesexemplostmemcomumofatodeteremconstando
naLOAnafasedeelaboraoeaprovao.
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entradas compensatrias, no ativo e passivo
financeiros.

Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as
despesas prprias dos rgos do Governo e da
administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se
devam realizar, observado o disposto no artigo 2.
CF/ 1988
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Assim, observamos pelo pargrafo nico do art. 3 da lei
4320/1964 que o princpio da universalidade possui excees: as
antecipaes de receitas oramentrias (ARO) e outras entradas
compensatrias.
As AROs so emprstimos no previstos na LOA, mas necessrios
para atender insuficincias momentneas de caixa durante o exerccio.
Apresento como exemplos de entradas compensatrias os
depsitos e caues. Por exemplo, em determinados casos pode-se
exigir como condio para a Habilitao das empresas na Licitao o
depsito de valores por parte dos licitantes. Quando do depsito desse
valor, ocorre o registro de uma receita extra-oramentria; quando
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da devoluo desse valor, aps o trmino da licitao, ocorre uma
despesa extra-oramentria. Essas operaes de entrada e sada no
constam na lei oramentria.


No confundir princpio da
TOTALIDADE com princpio da
UNIVERSALIDADE. O princpio da
TOTALIDADE est relacionado a um
nico oramento, enquanto que o
princpio da UNIVERSALIDADE est
relacionado a todas as receitas e
todas as despesas constarem no
oramento.
2.3. Oramento bruto
O princpio do oramento bruto, previsto no art. 6 da Lei n
4.320, de 1964, preconiza o registro das receitas e despesas na LOA pelo
valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues.
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de
Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer
dedues.

No h exceo a este princpio. Vamos a uma enquete.
Sabendo-se que a Unio efetua transferncias constitucionais como: o
Fundo de Participao dos Estados e Fundo de Participao dos
Municpios. Sabendo-se que estes recursos provm do Imposto de Renda
(IR) e do Imposto de Produtos Industrializados (IPI), algum poderia
pensar em fazer constar na Lei Oramentria apenas a receita lquida do
IR e do IPI. Estaria isso correto? No, deve constar na LOA a receita
bruta do IR e do IPI, bem como deve constar a despesa referente
ao FPE e do FPM.
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Por fim, no confundir o Princpio da Universalidade com o
Princpio do Oramento Bruto. O primeiro possui exceo e o
segundo no. O primeiro se refere ao fato de que todas as receitas
e despesas constem no oramento, enquanto o segundo se refere
ao fato de que as receitas e despesas que venham a constar no
oramento, constem pelos seus totais.

2.4. Anualidade ou periodicidade
Conforme este princpio, o exerccio financeiro o perodo de tempo
ao qual se referem previso das receitas e a fixao das despesas
registradas na LOA. Este princpio mencionado no caput do art. 2 da
Lei n 4.320, de 1964. Segundo o art. 34 dessa lei, o exerccio financeiro
coincidir com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/ 1964
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,
obedecidos os princpios de unidade, universalidade e
anualidade.
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Existe exceo a este princpio. Em regra o oramento aprovado
para determinado exerccio ser executado dentro daquele ano civil.
Porm, existem situaes que parte do oramento aprovado para
determinado exerccio poder ser ainda executada no oramento
seguinte.
Vejamos o que prescreve a lei 4320/1964 e a CF/1988.



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Lei 4320/ 1964
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao
exerccio financeiro em que forem abertos, salvo expressa
disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e
extraordinrios.

CF/ 1988
Art. 167 [...]
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero
vigncia no exerccio financeiro em que forem
autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele
exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus
saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio
financeiro subseqente.

Assim, se forem abertos crditos extraordinrios ou especiais a
partir do dia 1 de setembro de determinado exerccio, os mesmos
podero ser reabertos no exerccio seguinte.
Professor, o que so crditos adicionais? Vamos ver na seo
seguinte. O importante aqui voc saber que existe exceo ao
princpio da anualidade.



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1. (FCC/TRE-AP/2011/Analista Judicirio) Nos termos da Lei Federal n
4.320/64, a Lei Oramentria Anual compreender todas as receitas,
inclusive as:
a) entradas de natureza extraoramentrias.
b) operaes de crdito por antecipao da receita.
c) operaes de crdito autorizadas em lei.
d) incorporaes de bens recebidos em doao.
e) entradas compensatrias nos ativo e passivo financeiros.

COMENTRI OS QUESTO
As opes A, B e D e E so situaes extra-oramentrias. Assim a opo
correta a alternativa C.



2.5. Princpio da discriminao/especializao/especificao
O princpio estabelece que no possvel que a LOA consigne
dotaes globais para atender indistintamente despesas de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer
outras. Alm disso, a lei 4320/1964 estabelece que a descrio da
despesa na LOA contemple at o nvel de elementos.
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/ 1964
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais
destinadas a atender indiferentemente a despesas de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou
quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e
seu pargrafo nico.

Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa
far-se- no mnimo por elementos.
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1 Entende-se por elementos o desdobramento da
despesa com pessoal, material, servios, obras e outros
meios de que se serve a administrao publica para
consecuo dos seus fins.

Observamos que este princpio possui excees. A primeira est
na prpria lei 4320/1964: os programas especiais de trabalho
3
. A
segunda exceo consta do Decreto Lei 200/1967: a reserva de
contingncia.
Existem outros princpios oramentrios, mas eles no
constam na lei 4320/1964.

2.5. Princpio da unidade de caixa
O art. 56 da lei 4320/1964 d suporte ao princpio:

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far- se- em
estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

O decreto 93872/1986 por sua vez estabelece que:

Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far- se-
por via bancria, em estrita observncia ao princpio de
unidade de caixa.
Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se-
na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu
produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro
Nacional no Banco do Brasil S.A.


3
Art.20.OsinvestimentosserodiscriminadosnaLeideOramentosegundoosprojetosdeobrasedeoutras
aplicaes.
Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprirse
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais,
classificadasentreasDespesasdeCapital.
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1 Para os fins deste decreto, entende-se por receita da Unio
todo e qualquer ingresso de carter originrio ou derivado,
ordinrio ou extraordinrio e de natureza oramentria ou
extra- oramentria, seja geral ou vinculado, que tenha sido
decorrente, produzido ou realizado direta ou indiretamente pelos
rgos competentes.
3 A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no
Banco do Brasil S.A. ser depositada no Banco Central do
Brasil, ordem do Tesouro Nacional.
Art. 3 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional compreendem o
produto das receitas da Unio, deduzidas as parcelas ou
cotas- partes dos recursos tributrios e de contribuies,
destinadas aos Estados, ao Distrito Federal, aos Territrios e aos
Municpios, na forma das disposies constitucionais vigentes.

Pargrafo nico. O Banco do Brasil S.A. far o crdito em
conta dos beneficirios mencionados neste artigo tendo
em vista a apurao e a classificao da receita
arrecadada, bem assim os percentuais de distribuio ou ndices
de rateio definidos pelos rgos federais competentes,
observados os prazos e condies estabelecidos na legislao
especfica

3. CRDITOS ADICIONAIS
Os crditos adicionais so instrumentos retificadores do
oramento. O que isso quer dizer? Voc deve saber que o Oramento
possui 4 etapas: i) Elaborao; ii) Discusso, Votao e Aprovao;
iii) Execuo Oramentria e Financeira; iv) Controle e Avaliao.
Sabendo-se que as etapas 1 e 2 ocorrem no ano anterior execuo (3
etapa) razovel que durante a execuo se disponham de mecanismos
para ajustar ou alterar o oramento inicialmente proposto. Esses
mecanismos so os crditos adicionais.
A lei 4320/1964 conceitua os crditos adicionais como as
autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas
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na Lei de Oramento
4
. O Quadro 2 mostra os tipos de crditos adicionais
com suas respectivas caractersticas.
Quadro 2: Crditos Adicionais
Tipo de
Crdito
Suplementar Especial Extraordinrio
Finalidade
5

Crditos
destinados a ao
reforo de dotao
oramentria.
Crditos destinados
a despesas para as
quais no haja
dotao
oramentria
especfica.
Crditos destinados a
despesas urgentes e
imprevistas, em caso de
guerra, comoo
intestina ou calamidade
pblica.
Forma de
abertura
Sero autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.

Ser aberto por decreto
do Poder Executivo, que
deles dar imediato
conhecimento ao Poder
Legislativo
Recursos
Depende da existncia de recursos
disponveis para ocorrer a despesa e
ser precedida de exposio
justificativa.
No dependem da
existncia prvia de
recursos.
Vigncia
Tero vigncia
adstrita ao
exerccio
financeiro em que
forem abertos
Podem ser reabertos no Exerccio seguinte se
o ato de autorizao for promulgado nos
ltimos 4 meses do Exerccio.

Observamos que os crditos suplementares so para reforar
uma dotao previamente existente, ou seja, a despesa a ser
reforada j existia na LOA; enquanto que os crditos especiais se
destinam a uma nova dotao, uma dotao que no estava prevista na
LOA. Os crditos extraordinrios se destinam a despesas
imprevisveis e urgentes.
Quanto forma de abertura, os crditos suplementares e
especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto. Essa regra
aplicada nos Estados e Municpios. Na Unio consideram-se estes
crditos abertos quando da publicao da respectiva lei ordinria.

4
Art.40dalei4320/1964.
5
Art.41dalei4320/1964.
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Ainda, quanto forma de abertura os crditos extraordinrios
so abertos diretamente por decreto. Essa regra aplicada nos
Estados e Municpios. Na Unio o instrumento para abrir crditos
extraordinrios a Medida Provisria.
Quanto fonte de recursos a mesma ser aprofundada at o final
da aula. Neste primeiro momento quero que voc grave que os crditos
suplementares e especiais somente podem ser abertos se
indicarem as fontes de recursos. Os crditos extraordinrios no
dependem para sua abertura de indicao das fontes de recursos.
Porm, nada impede que quando da abertura dos crditos extraordinrios
o chefe do Poder Executivo indique os recursos.
Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro
em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio,
quanto aos especiais e extraordinrios
6
.


2. (FCC/TRF 1 Regio/2011/ Analista Judicirio) Consoante a Lei Federal
n 4.320/64, sero autorizados por lei e abertos por decreto do Executivo
os crditos
a) Suplementares e Extraordinrios.
b) Especiais e Extraordinrios.
c) Especiais e Extraoramentrios.
d) Suplementares e Extraoramentrios.
e) Suplementares e Especiais.
Conforme vimos nessa seo, a opo correta a alternativa E.


6
Art.45dalei4320/1964.
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Por fim, o ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a
espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel
7
.

4. DA CLASSIFICAO DA RECEITA
A receita classifica nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital. O Quadro 3 contm as subdivises das
receitas correntes e de capital.
Quadro 3: Classificao da Receita conforme a Lei 4320/1964
Tributria
Impostos, Taxas, Contribuies de
Melhoria
Contribuies COFINS, CSLL
Patrimonial
Receitas imobilirias, receitas de
valores mobilirios, participaes e
dividendos, outras receitas
patrimoniais
Agropecuria -
Industrial
Receita de Servios Industriais,
outras Receitas Industriais
Servios
Outras
Multas, Cobrana da Dvida Ativa,
Outras Receitas Diversas
Receita
Corrente
Provenientes de recursos
financeiros recebidos de
outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando
destinadas a atender
despesas classificveis em
Despesas Correntes
-
As provenientes da
realizao de recursos
financeiros oriundos de
constituio de dvidas
Operaes de Crdito
Da converso, em espcie,
de bens e direitos.
Alienao de Bens Mveis e Imveis,
Amortizao de Emprstimos
Concedidos
Recursos recebidos de
outras pessoas de direito
pblico ou privado.
Transferncias de Capital
Destinados a atender
despesas classificveis em
Despesas de Capital.

Outras Receitas de Capital
Receita de
Capital
O supervit do Oramento
Corrente.
-

7
Art.46dalei4320/1964
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Legenda: o supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos
totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se
refere o Anexo n 1 (Balano Oramentrio), no constituir item de receita
oramentria.


As bancas gostam de incluir receitas
de contribuies como sendo parte
integrante das receitas tributrias,
quando na verdade as
contribuies de melhoria que
so receitas tributrias.


3. (FCC/TRE-RN/2011/Analista Judicirio) De acordo com a Lei no
4.320/64, as receitas correntes so constitudas, entre outras, pelas
Receitas de Contribuies. Um item classificado como Receita de
Contribuio aquele oriundo de:
a) contribuio de melhoria.
b) multas e juros de mora da contribuio do salrio-educao.
c) contribuio social para o financiamento da seguridades social -
COFINS.
d) fundo de participao dos municpios - FPM.
e) restituies de convnios.
Conforme vimos no Quadro 3, a opo correta letra C.

A lei 4320/1964 no detalha conceitualmente os subnveis das
receitas constantes no Quadro 3. Assim, as questes da Banca FCC
limitam-se a correlacionar os tipos de receitas correntes e de capital e
seus exemplos nos subnveis.


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5. DA CLASSIFICAO DA DESPESA
Assim como as receitas, as despesas se subdividem em despesas
correntes e de capital. O Quadro 4 mostra a classificao da despesa
conforme a lei 4320/1964.

Quadro 4: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964
Despesas de
Custeio
Aquelas dotaes para manuteno de servios
anteriormente criados, inclusive as destinadas a
atender a obras de conservao e adaptao
de bens imveis.
Despesa
Corrente
Transferncias
Correntes
Aquelas dotaes para despesas as quais no
corresponda contraprestao direta em bens ou
servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender manifestao
de outras entidades de direito pblico ou privado
Investimentos
As dotaes para o planejamento e a execuo
de obras, inclusive as destinadas aquisio de
imveis considerados necessrios realizao
destas ltimas, bem como para os programas
especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente e
constituio ou aumento do capital de
empresas que no sejam de carter comercial
ou financeiro.
Inverses
Financeiras
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j
em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer
espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de
entidades ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros.
Despesa
de Capital
Transferncias
de Capital
So Transferncias de Capital as dotaes para
investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devam
realizar, independentemente de contraprestao
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direta em bens ou servios, constituindo essas
transferncias auxlios ou contribuies,
segundo derivem diretamente da Lei de Oramento
ou de lei especialmente anterior, bem como as
dotaes para amortizao da dvida pblica.

Observamos que dentro das despesas de transferncias correntes
esto inseridas as subvenes. Consideram-se subvenes as
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas.


As subvenes sociais se destinam
a instituies pblicas ou privadas de
carter assistencial ou cultural, sem
finalidade lucrativa.
As subvenes econmicas se
destinam a empresas pblicas ou
privadas de carter industrial,
comercial, agrcola ou pastoril

Ainda quanto s despesas, o Quadro 5 mostra a relao entre a
classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da
despesa.


Quadro 5: Relao entre a classificao da despesa e os elementos da
despesa
Despesas de
Custeio
Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de
Consumo, Servios de Terceiros, Encargos
Diversos.
Despesa
Corrente
Transferncias
Correntes
Subvenes Sociais, Subvenes
Econmicas, Inativos, Pensionistas, Salrio
Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida
Pblica, Contribuies de Previdncia
Social, Diversas Transferncias Correntes.
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Investimentos
Obras Pblicas, Servios em Regime de
Programao Especial, Equipamentos e
Instalaes, Material Permanente,
Participao em Constituio ou Aumento de
Capital de Empresas ou Entidades Industriais
ou Agrcolas.
Inverses
Financeiras
Aquisio de Imveis, Participao em
Constituio ou Aumento de Capital de
Empresas ou Entidades Comerciais ou
Financeiras, Aquisio de Ttulos
Representativos de Capital de Empresa em
Funcionamento, Constituio de Fundos
Rotativos, Concesso de Emprstimos,
Diversas Inverses Financeiras.
Despesa
de
Capital
Transferncias
de Capital
Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para
Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos
e Instalaes, Auxlios para Inverses
Financeiras, Outras Contribuies.


4. (FCC/MPE-RS/2008/Assessor) Com base no artigo 12 da Lei n
4.320/64, correto afirmar que:
a) classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a
aquisio de imveis considerados necessrios a execuo de obras.
b) subvenes sociais so transferncias que se destinam a instituies
privadas de carter industrial.
c) classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para
despesas as quais corresponda contraprestao indireta em bens ou
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servios.
d) subvenes econmicas so as que se destinam a empresas pblicas
ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa.
e) classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e
a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas.
COMENTRI OS QUESTO
4. (FCC/MPE-RS/2008/Assessor) Com base no artigo 12 da Lei n
4.320/64, correto afirmar que:
a) classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a
aquisio de imveis considerados necessrios a execuo de obras.
ERRADO, este o conceito de investimentos.
b) subvenes sociais so transferncias que se destinam a instituies
privadas de carter industrial.
ERRADO, estas so as subvenes econmicas.
c) classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para
despesas as quais corresponda contraprestao indireta em bens ou
servios.
ERRADO, classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para
despesas as quais no corresponda contraprestao indireta em bens
ou servios.
d) subvenes econmicas so as que se destinam a empresas
pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade
lucrativa.
ERRADO, estas so as subvenes sociais.
e) classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e
a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas
CERTO.


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6. DO EXERCCIO FINANCEIRO E REGIME
Vimos na seo 2 quando tratamos do princpio da anualidade
oramentria que o exerccio financeiro no Brasil coincide com o ano
civil. Quanto ao regime contbil, pertencem ao exerccio financeiro: as
receitas nele arrecadadas (regime de caixa); as despesas nele
legalmente empenhadas (regime de competncia).
No regime de caixa somente consideramos receita ou despesa no
momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa. Como na Contabilidade
Pblica reconhecemos e registramos a despesa sob o enfoque
oramentrio mesmo que ainda no haja sado dinheiro do caixa,
consideramos que a despesa adota o regime de competncia.
Assim, o regime da contabilidade sob o enfoque oramentrio
o regime misto: caixa para as receitas e competncia para as
despesas.

5. (FCC/TRT 16 Regio/2009/ Analista Judicirio) Segundo disposto na
Lei Federal n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro:
a) a receita independente do seu recebimento e as despesas nele
legalmente empenhadas.
b) apenas as receita nele arrecadada.
c) as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente pagas.
d) a receita nele arrecadada e as despesas nele legalmente empenhadas.
e) apenas as despesas nele legalmente empenhadas.

Conforme vimos nessa seo a opo correta a alternativa D.
A doutrina e a ESAF consideram como excees ao regime misto:
-A inscrio da dvida ativa para as receitas;
-A inscrio de restos a pagar no processados para as despesas.
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7. RESTOS A PAGAR
7.1. Conceitos
Os restos a pagar constituiro item especfico da
programao financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro
do limite de saques fixado.
8
Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro
distinguindo-se as processadas das no processadas. O registro dos
Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Os restos a pagar se
subdividem:
-Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e
no pagas;
-Restos a pagar no processados: despesas empenhadas, no
liquidadas e no pagas.
As Figuras 1, 2 e 3 ilustram trs situaes distintas que
relacionadas execuo da despesa oramentria em determinado
exerccio financeiro
9
.

Figura 1: Gasto que seguiu todos os estgios da execuo em 2011


Na Figura 1 temos a situao ideal na qual em 2011 as despesas
que foram empenhadas, tambm foram pagas. Note que se todas as
despesas que foram empenhadas, foram pagas, porque elas foram

8
Art.15Decreto93872/1986
9
NoBrasiloexercciofinanceirocoincidecomoanocivil.
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necessariamente liquidadas. Para pagar uma despesa oramentria, ela
deve ter passado pelo empenho e pela liquidao.


Figura 2: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da
liquidao em 2011


Na Figura 2 temos a situao dos restos a pagar processados. O
gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por
exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi realizado o
empenho em 1 de abril de 2011, e no dia 01 de julho de 2011 o
fornecedor entregou o material que foi conferido pelo almoxarifado. Aps
a conferncia, foi realizada a liquidao dessa despesa. Porm, devido a
algum motivo no foi possvel realizar o pagamento ainda em 2011. Neste
caso, a despesa foi registrada como restos a pagar processados. Ressalto
que os restos a pagar processados no comprometem a meta fsica das
polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio foi prestado pelo
fornecedor.
Em 2012, observamos que quando o gestor j dispunha de
recursos, realizou o pagamento dos restos a pagar processados. Note que
o pagamento ocorrido em 2012 no referente ao oramento de 2012,
mas de 2011. Isso refora que o pagamento de restos a pagar uma
despesa extra-oramentria.

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Figura 3: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011


Na Figura 3 temos a situao dos restos a pagar no processados.
O gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por
exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi realizado o
empenho em 1 de abril de 2011. Na sequncia, chegou-se ao dia 31 de
dezembro sem que os computadores tivessem sido entregues. Se no foi
entregue o produto ou prestado o servio no se pode realizar a
liquidao; e sem liquidao no se pode realizar o pagamento.
Neste caso, no dia 31 de dezembro de 2011 a despesa
legalmente empenhada foi registrada como restos a pagar no
processados. Para que isso ocorra, faz-se necessrio o uso do artifcio da
liquidao provisria.
Em 2012, observamos que quando o fornecedor ainda tem que
cumprir com sua obrigao contratual de entregar os computadores. No
momento da entrega que ocorreu em 1 de abril de 2012, ocorre a
liquidao efetiva. Aps a liquidao efetiva o gestor pode realizar o
pagamento, que no nosso exemplo ocorreu em 1 de outubro de 2012.
Ressalto que os restos a pagar no processados comprometem a
meta fsica das polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio no
foi prestado pelo fornecedor no exerccio financeiro do oramento, no
nosso exemplo 2011.

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6.(FCC/ TRT 23 Regio/2011/ Analista Judicirio) So restos a pagar
no processados as despesas
a) empenhadas, mas no liquidadas no exerccio financeiro.
b) empenhada, liquidadas e no pagas no exerccio financeiro.
c) de exerccios anteriores.
d) decorrentes de suprimento de fundos.
e) liquidadas, porm no empenhadas nem pagas no exerccio.

Conforme vimos nesta seo, o gabarito a alternativa A.

7.2. Controle sobre os restos a pagar
Sobre os controle a ser exercido diretamente pelo gestor em relao
aos restos a pagar destaco 3 pontos:
1) Condies para assumir obrigaes a serem pagas em exerccios
seguintes (lei de responsabilidade fiscal);
2) Condies para inscrever restos a pagar no processados (Decreto
93.872/1986);
2) Condies para dar baixa nos restos a pagar processados e no
processados (Decreto 93.872/1986).
Sobre o primeiro ponto lembro que vedado ao titular de Poder
ou rgo, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente
dentro dele, OU que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.
10


10
Art.42daLRF.
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Na determinao da disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at
o final do exerccio
11
.
Em outras palavras, se eu fosse governador e estivesse no ltimo
ano do meu mandato, s poderia inscrever em restos a pagar (despesas
que foram empenhadas e no foram pagas) o valor que eu dispusesse em
caixa. Assim, evita-se que o novo governante assuma obrigaes do
antecessor sem o respaldo financeiro.

7. (Dom Cintra/2012/Analista de Polticas Pblicas/Contador) No final de
um determinado exerccio financeiro, foram levantadas as seguintes
informaes na contabilidade de uma prefeitura:

Sabendo-se que no h valores a restituir a terceiros e que o prximo
exerccio financeiro o incio de mandato do novo prefeito eleito, o
montante que poderia ser inscrito em restos a pagar correspondeu a:
A) R$ 2.000.000
B) R$ 1.900.000
C) R$ 1.250.000
D) R$ 750.000
E) R$ 300.000

11
Pargrafo nico do Art. 42 da LRF.
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COMENTRIO QUESTO
No ltimo ano do mandato a inscrio de Restos a Pagar est limitada s
disponibilidades financeiras. Assim, apesar de ter potencialmente restos a
pagar no valor de 2.000.000 (750.000 + 1.250.000), somente pode-se
inscrever 1.900.000. Logo a opo correta a alternativa B.

Sobre o segundo ponto o decreto 93.872/1986 estabelece para
os restos a pagar no processados algumas condies para que ocorra em
31 de dezembro a liquidao provisria. O Quadro 6 as contm.

Quadro 6: Condies para inscrio de restos a pagar no processados
Vigente o prazo para cumprimento da
obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida.
Vencido o prazo de que trata o item
anterior, mas esteja em curso a
liquidao da despesa, OU seja de
eresse da Administrao int exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo
credor.
Se destinar a atender transferncias a
instituies pblicas ou privadas
Condio para se inscrever
restos a pagar no
processados liquidao
provisria (basta atender
uma delas).
Corresponder a compromissos assumido
no exterior.

Se a despesa apenas empenhada (no liquidada) no atender a
uma dessas condies, a mesma dever ter seu empenho anulado em 31
de dezembro, para todos os fins. Note, porm, que eu efetuei um duplo
grifo em uma das condies: interesse da administrao. Assim, nos
gestores conseguem justificar e, por conseguinte, realizar a inscrio dos
restos a pagar no processados. Retornando a Figura 3, observe que
naquele caso o gestor poderia ter enquadrado em duas situaes:
Vigente o prazo para cumprimento da obrigao (supondo que o
prazo para entrega previsto no contrato se estendesse at 2012) OU
interesse da administrao.
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Quando o empenho considerado
insubsistente, ou seja, no atendeu a
um dos critrios do Quadro 6, o mesmo
deve ser anulado.
Aps a anulao, o valor do empenho
reverte ao crdito disponvel.
Sobre o terceiro ponto, o decreto 93.872/1986 estabelece alguns
aspetos importantes sobre a baixa dos restos a pagar processados e no
processados. O Quadro 7 mostra esses aspectos.

Quadro 7: Aspectos relacionados baixa de restos a pagar no processados
Aspecto
1 Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar
12
.
2
A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da
observncia das condies estabelecidas na legislao para empenho e
liquidao da despesa
13
. A referida inscrio como restos a pagar no
processados fica condicionada indicao pelo ordenador de
despesas
14
.
3
Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em vista
que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a
Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar.
Despesas executadas diretamente
s rgos e entidades da Unio ou
mediante transferncia ou
descentralizao aos Estados, Distrito
Federal e Municpios,
pelo
com EXECUO
INICIADA at 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de
sua inscrio
16
.

4
Os restos a pagar inscritos na
condio de no processados e no
liquidados posteriormente tero
validade at 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de
sua inscrio
15
, ressalvado:

As despesas relacionadas ao Programa
de Acelerao do Crescimento PAC.


12
Art.70dodecreto93.872/1986.
13
Art.68dodecreto93.872/1986
14
1doart.68dodecreto93.872/1986.
15
2doart.68dodecreto93.872/1986.
16
Ido3
o
doart.68dodecreto93.872/1986.
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As despesas relacionadas ao Ministrio
da Sade.
As despesas relacionadas ao Ministrio
da Educao financiadas com recursos
da Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino.
5
Aps o cancelamento da inscrio da despesa como Restos a
Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido
conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores
17
.

Considera-se como execuo iniciada nos casos de aquisio de bens,
a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida;
e nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.
A fim de ilustrar as situaes descritas acima, apresento as Figuras
4, 5 e 6. A Figura 4 contm os restos a pagar processados, a Figura 5 os
restos a pagar no processados que foram liquidados at 30 de junho do
segundo ano subsequente ao de sua inscrio, e a Figura 6 os restos a
pagar no processados que no foram liquidados efetivamente at 30 de
junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.



















17
Art.69dodecreto93.872/1986.
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Figura 4: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da
liquidao em 2011
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.
Na Figura 4 temos a situao dos restos a pagar processados
(vistos anteriormente na Figura 2). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.
Vimos no Quadro 7 que neste perodo os restos a pagar
processados no podem ser cancelados.
Figura 5: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011 e a
liquidao efetiva em 2012
Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.

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Na Figura 5 temos a situao dos restos a pagar no processados
(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017. No
entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est
pendente a liquidao efetiva, que no nosso exemplo da Figura 5 ocorre
em 2012 (antes de 30 de junho de 2013). A partir da liquidao
efetiva que neste caso ocorre em 2012, os restos a pagar no
processados que sofreram a liquidao efetiva no podem ser
cancelados. Ele se equiparam agora aos restos a pagar processados.
Vamos outra situao.
Figura 6: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011 e que o cancelamento
ocorre em 30/06/2013 (1 ano e meio aps a inscrio).

Na Figura 6 temos a situao dos restos a pagar no processados
(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017. No
entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est
pendente a liquidao efetiva, que diferentemente do caso da Figura 5
no ocorre na Figura 6. Seguindo o prescrito na legislao, se no
ocorrer a liquidao at 30 de junho de 2013, os restos a pagar
no processados e no liquidados devem ser cancelados. Porm, se
restar comprovado que estes restos a pagar no processados se
enquadram em uma das seguintes situaes, os mesmos no sero
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cancelados: Despesas executadas diretamente pelos rgos e
entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos
Estados, Distrito Federal e Municpios, com EXECUO INICIADA at
30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio
18
; as
despesas relacionadas ao Programa de Acelerao do Crescimento PAC;
as despesas relacionadas ao Ministrio da Sade; as despesas
relacionadas ao Ministrio da Educao financiadas com recursos da
Manuteno e Desenvolvimento do Ensino.
Para os casos dos restos a pagar no processados cancelados, se
por ventura at o dia 31 de dezembro de 2016 o fornecedor de alguma
conseguir se habilitar para prestar o servio ou fornecer o bem, o
pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de
dotao destinada a despesas de exerccios anteriores. Essa situao
anterior ficou agora muito improvvel e geralmente deve se restringir aos
casos de erro no registro das informaes no SIAFI.

8. (FCC/ TRT 3 Regio/2009/ Analista Judicirio) Em 28/12/X8, a
Secretaria de Obras empenhou despesa em dotao oramentria prpria
para a aquisio de material eltrico. No dia 30/12/X8, o fornecedor
informou administrao pblica que no teria condies de atender ao
pedido e o ordenador de despesa solicitou o cancelamento do empenho.
Neste caso, a importncia relativa ao cancelamento
a) ser considerada receita do exerccio corrente.
b) compor os restos a pagar no-processados do exerccio.
c) reverter-se- dotao de despesa anulada no exerccio.
d) compor a dotao de Despesas de Exerccios Anteriores em X9.
e) compor a dotao de Material de Consumo em X9.

18
Ido3
o
doart.68dodecreto93.872/1986.
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COMENTRI OS QUESTO
8. (FCC/ TRT 3 Regio/2009/ Analista Judicirio) Em 28/12/X8, a
Secretaria de Obras empenhou despesa em dotao oramentria prpria
para a aquisio de material eltrico. No dia 30/12/X8, o fornecedor
informou administrao pblica que no teria condies de atender ao
pedido e o ordenador de despesa solicitou o cancelamento do empenho.
Neste caso, a importncia relativa ao cancelamento
a) ser considerada receita do exerccio corrente.
ERRADO, o empenho foi cancelado por ter sido considerado
insubsistente e dotao ser revertida.
b) compor os restos a pagar no-processados do exerccio.
ERRADO, o empenho foi cancelado por ter sido considerado
insubsistente e dotao ser revertida.
c) reverter-se- dotao de despesa anulada no exerccio.
CERTO.
d) compor a dotao de Despesas de Exerccios Anteriores em X9.
ERRADO, o empenho foi cancelado por ter sido considerado
insubsistente e dotao ser revertida.
e) compor a dotao de Material de Consumo em X9.
ERRADO, o empenho foi cancelado por ter sido considerado
insubsistente e dotao ser revertida.

7.3.Restos a pagar de despesas plurianuais
A lei 4320/1964 estabelecia que os empenhos que sorvem a conta
de crditos com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s
sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito. Dessa forma, se tivssemos um crdito que fosse destinado a um
projeto de 3 anos e ao final do primeiro ano tivesse ocorrido apenas o
empenho, o mesmo seria cancelado. Vejamos uma questo sobre isso.
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(Cespe/STM/2011/ Analista Judicirio) Acerca das normas gerais de
direito financeiro estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue o item
que se segue.
Se o projeto de construo de uma ponte est previsto para ser concludo
em trs anos e, no primeiro ano, parte dos empenhos emitidos no tiver
sido integralmente paga, a parcela ainda em aberto dever ser
cancelada.

COMENTRI OS QUESTO
Esta questo foi anulada. Porm, o gabarito preliminar estava dado como
certo. Segue a transcrio da banca: A redao do item no permitiu
concluir se a afirmao est ou no correta, motivo pelo qual se opta por
sua anulao.
A meu ver foi anulado porque ao invs de se utilizar o termo liquidado,
se utilizou o termo pago.

Ressalto, porm, que essa regra no a mesma aplicada hoje na
execuo oramentria conforme o Decreto 93872/1986 e o Decreto
6170/2008.

Decreto 93872/1986
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos
ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em
cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.



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Art. 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou
ajuste, para investimento cuj a execuo ultrapasse um
exerccio financeiro, sem a comprovao, que integrar o
respectivo termo, de que os recursos para atender as
despesas em exerccios seguintes estej am assegurados
por sua incluso no oramento plurianual de
investimentos, ou por prvia lei que o autorize e fixe o
montante das dotaes que anualmente constaro do
oramento, durante o prazo de sua execuo.

Decreto 6.170/2007
Art. 9 No ato de celebrao do convnio ou contrato de
repasse, o concedente dever empenhar o valor total a ser
transferido no exerccio e efetuar, no caso de convnio ou
contrato de repasse com vigncia plurianual, o registro no
SI AFI , em conta contbil especfica, dos valores
programados para cada exerccio subsequente.
Pargrafo nico. O registro a que se refere o caput acarretar a
obrigatoriedade de ser consignado crdito nos oramentos
seguintes para garantir a execuo do convnio.

Dessa forma, conclui-se que na legislao atual os empenhos de
convnios plurianuais seguiro a mesma regra dos demais empenhos, ou
seja, sero inscritos em restos a pagar no processados. O valor
empenhado e no pago ser inscrito em 31 de dezembro. A nica
diferena que registro acarretar a obrigatoriedade de ser consignado
crdito nos oramentos seguintes para garantir a execuo da despesa
plurianual.




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7.4.Prescrio versus cancelamento de Restos a Pagar
Vimos que os Restos a Pagar Processados no podem ser
cancelados. Vimos tambm que mesmo alguns tipos de Restos a Pagar
No Processados no podem ser cancelados.
Diferentemente do cancelamento h o instituto da prescrio. A
prescrio comea a contar do momento da inscrio.
Sobre a prescrio a favor da fazenda o Decreto-Lei 4.597 de 1942
estabelece que:

Art. 3 A prescrio das dvidas, direitos e aes a que se refere o
Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, somente pode ser
interrompida uma vez, e recomea a correr, pela metade do prazo, da
data do ato que a interrompeu, ou do ltimo do processo para a
interromper; consumar-se- a prescrio no curso da lide sempre que
a partir do ltimo ato ou termo da mesma, inclusive da sentena nela
proferida, embora passada em julgado, decorrer o prazo de dois anos
e meio.

Ou seja, de acordo com o Decreto-Lei n 4.597/42, o prazo de
vigncia do direito do credor, neste caso, estender-se-ia por mais dois
anos e meio.
Sobre o tema prescrio, a Smula 383 do STF estabelece que:

A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois
anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no fica reduzida
aqum de cinco anos, embora o titular do direito a interrompa
durante a primeira metade do prazo.

Assim, tm-se duas situaes:
(i) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar Processados, em
tese, inconteste o direito de recebimento pelo credor. Enquanto tais
despesas permanecem inscritas em Restos a pagar corre a prescrio a
partir da data de sua inscrio. E como tais restos a pagar no podem ser
cancelados a prescrio ser de 5 anos.

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(ii) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar No Processados,
os mesmos podem ser cancelados. Como o cancelamento ocorre na 1
metade dos 5 anos (lembro que ocorre 1 ano e meio aps a inscrio), o
prazo remanescente continua a ser de 3 anos e meio, uma vez que se
fosse dois anos e meio o prazo total da prescrio reduziria para 4 anos o
que contrariaria a Smula 373. Dessa forma, a prescrio tambm
ser de 5 anos.

























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8. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
J vou comear logo com um alerta.
As despesas de exerccios anteriores
(DEA) so despesas oramentrias.
Logo, vo ser empenhadas, liquidadas
e pagas no exerccio corrente com
recursos do oramento corrente.
Possuem como cdigo do elemento da
despesa o cdigo 92.

As despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas, no
oramento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em
exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. No se
confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram
empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou
cancelados.
O art. 37 da Lei n 4.320/1964 dispe que as despesas de
exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os
Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente,
podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possvel, a ordem cronolgica.
O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas
com exerccios anteriores cabe autoridade competente para
empenhar a despesa.
O Quadro 8 detalha cada situao prevista no artigo 37 da lei
4320/1964 com respectivos exemplos.
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Quadro 8: Detalhamento e exemplos de situaes que ensejam DEA
Situao prevista como
Despesas de Exerccios
Anteriores
Detalhamento Exemplo
Situao 1: As
despesas que no se
tenham processado na
poca prpria.
Aquelas cujo empenho
tenha sido considerado
insubsistente e anulado
no encerramento do
exerccio
correspondente, mas
que, dentro do prazo
estabelecido, o credor
tenha cumprido sua
obrigao.
O gestor do exemplo utilizado na Figura 3 cancela o empenho,
sendo que o contrato previa que o fornecedor poderia entregar
at 28 de fevereiro do exerccio seguinte (2012). Deveria ter
ocorrido a inscrio de restos a pagar no processados em 31
de dezembro de 2011. Como isso no ocorreu e o empenho foi
cancelado em 31 de dezembro de 2011, a despesa dever ser
novamente empenhada, liquidada e paga em 2012 utilizando o
elemento da despesa 92.
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Situao 2: Restos a
Pagar com prescrio
interrompida.
So aqueles
cancelados, mas ainda
vigente o direito do
credor.
Esta situao est em extino de exemplos, mas deve ser
decorada em teoria. Isso porque os restos a pagar processados
no podem ser cancelados (vide seo anterior). Os restos a
pagar no processados, mas liquidados no exerccio seguinte
tambm no podem ser cancelados (vide seo anterior).
Assim, apenas os restos a pagar no processados e que no
foram liquidados no ano subseqente podem ser cancelados.
Um exemplo que poderia se encaixar seria a situao de em
2011 o fornecedor assinar o contrato para fornecer
computadores at 30 de abril de 2012. Em 2011 foi realizado
apenas o empenho. Em 2012 o fornecedor entrega os
computadores, porm a liquidao no registrada no sistema.
Na sequncia, o fornecedor esqueceu-se de cobrar seus direitos
em 2012 e em 30 de junho de 2013 os restos a pagar no
processados e no liquidados (devido a uma falha da
administrao) cancelado. Em 2014 o fornecedor realizado
sua verificao identifica seus valores recebveis e retorna
administrao; porm, os restos a pagar no processados j
haviam sido cancelados. Assim, em 2014 a despesa dever ser
novamente empenhada, liquidada e paga utilizando o elemento
da despesa 92 porm na categoria econmica despesas de
capital.
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Em novembro de 2011 nasce o filho de servidor e o mesmo pela lei 8112
faz jus ao auxlio natalidade. Por qualquer, motivo (sade,
esquecimento) o servidor somente d entrada na papelada em 2012.
Neste caso, a obrigao dever ser empenhada, liquida e paga em 2012.
Devido ao recadastramento no sistema de pagamento o auxlio ao
custeio do plano de sade (outras despesas correntes elemento da
despesa 93 restituies) de determinado servidor no foi
recadastrado, apesar do mesmo ter entregado toda a documentao.
Ocorre que o servidor deixou de receber os meses de novembro e
dezembro de 2011 e os meses de janeiro e fevereiro de 2012, e s
percebeu isso em maro. Os valores referentes aos meses de novembro
e dezembro sero pagos como despesas de exerccios anteriores
(elemento da despesa 92), enquanto os valores de janeiro e fevereiro
sero pagos como outras despesas correntes (elemento da despesa 93).
Situao 3:
Compromissos
reconhecidos aps o
encerramento do
exerccio.
Aqueles cuja obrigao
de pagamento foi criada
em virtude de lei, mas
somente reconhecido o
direito do reclamante
aps o encerramento do
exerccio correspondente.
Suponha que foi feito um empenho por estimativa no valor de 1000
reais em 20 de dezembro de 2011 referente a despesas com energia
eltrica e que a fatura somente chegar em 10 de janeiro de 2012. Em
31 de dezembro de 2011 deve ocorrer a inscrio em Restos a Pagar
No Processados. Quando a fatura chegar em 2012 trs situaes
podem ocorrer:
(i) o valor ser exatamente igual a R$ 1000 ocorre a liquidao efetiva
sobre R$ 1000;
(ii) o valor ser igual a R$ 900 ocorre a liquidao efetiva sobre R$ 900
e cancela-se 100 de RP No Processados;
(iii) o valor ser igual a R$ 1.100 ocorre a liquidao efetiva sobre R$
1000 e reconhece-se DEA sobre R$ 100.
Legenda: As situaes so independentes.
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Vamos fazer uma questo sobre DEA.

9. (FCC/ TRE AM/2010/ Analista Judicirio) Em 01/12/X8, a Secretaria
de Educao empenhou despesa em dotao oramentria prpria para a
aquisio de microcomputadores. No dia 31/12/X8, os equipamentos
ainda no haviam sido entregues e a administrao pblica municipal
resolveu cancelar o empenho e no inscrev-lo em Restos a Pagar.
Todavia, no incio do exerccio seguinte, o fornecedor entregou a
mercadoria conforme havia contratado com a prefeitura. Neste caso, o
ordenador de despesa deveria
a) solicitar a reverso do registro da anulao da despesa ao setor de
contabilidade.
b) solicitar a inscrio de restos a pagar de exerccios anteriores e,
posteriormente, o pagamento ao credor.
c) empenhar despesa com material permanente e, posteriormente,
solicitar o pagamento ao credor.
d) empenhar despesa de exerccios anteriores no oramento de capital e,
posteriormente, solicitar o pagamento ao credor.
e) empenhar despesa de exerccios anteriores no oramento corrente e,
posteriormente, solicitar o pagamento ao credor.

Conforme podemos observar no Quadro 8, o gabarito a alternativa
D. O concurseiro deveria saber que aquisio de computadores despesa
de capital, para diferenciar da alternativa E.



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9. SUPRIMENTO DE FUNDOS
O adiantamento consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar
despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao
19
.
O regime de adiantamento caracteriza-se pela destinao de
recursos financeiros a servidor pblico, para a realizao de despesa
pblica que no possa se subordinar ao processo normal de aplicao,
sempre precedido do empenho em dotao prpria, observados os
dispositivos da Lei federal n 4.320, de 17 de maro de 1964.
Vamos fazer nossa primeira questo.

10. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio) A entrega de
numerrio a servidor, precedida de empenho na dotao prpria, para o
fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao denominada
a) Repasse.
b) Cota.
c) Sub-repasse.
d) Suprimento de Fundos.
e) Despesas de Exerccios Anteriores.

Conforme vimos no incio da seo a alternativa correta a letra D.

No governo federal o regime de adiantamento ser concedido
preferencialmente por meio de Carto de Pagamento do Governo

19
Art.68lei4320/1964.
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Federal, em nome da Unidade Gestora. Porm, o que seria o Carto de
Pagamento? O Quadro 9 ajuda neste entendimento.

Quadro 9: Carto de Pagamento
A utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal
- CPGF, pelos rgos e entidades da administrao
pblica federal integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social, para pagamento das despesas
realizadas com compra de material e prestao de
servios, nos estritos termos da legislao vigente
20
.
Conceitos
previstos na
Legislao
Federal
CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome
da unidade gestora e operacionalizado por instituio
financeira autorizada, utilizado exclusivamente pelo
portador nele identificado, nos casos indicados em
ato prprio da autoridade competente, respeitados os
limites do Decreto 5355/2005.

Apesar do regime de adiantamento ter como instrumento
preferencial o carto de pagamento. Existe outra forma de utilizao
a conta corrente. Alm disso, cada forma de utilizao, seja carto de
pagamento, seja conta corrente, guarda peculiaridades.
Inicialmente apresento a Figura 7 que contm as regras no uso do
adiantamento no Governo Federal.










20
Art.1doDecreto5355/05.
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Figura 7: Modalidades de uso do adiantamento no Governo Federal

No governo federal admite-se o uso do CPGF na modalidade
saque para os seguintes casos:
(i) para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da
Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do
Ministrio da Sade, do Ministrio da Agricultura, Pecuria e
Abastecimento, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da
Justia, do Ministrio das Relaes Exteriores, bem assim de militares e
de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido
em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a
delegao de competncia
(ii) decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos
do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou
entidade efetuada com suprimento de fundos.
(iii) decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos
termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia
efetuada com suprimento de fundos.
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9.1.Suprimento de Fundos: Fases
A despesa com adiantamento (suprimento de fundo) se subdivide
nas seguintes etapas: concesso, aplicao e prestao de contas. A
Figura 8 ilustra o ciclo do adiantamento no governo federal.
Figura 8: Ciclo do adiantamento do Governo Federal


Observa-se que no governo federal aps a concesso o Ordenador
de Despesa pode estipular um prazo de at 90 dias para aplicar os
recursos. Apesar desse prazo, o perodo de aplicao no pode
ultrapassar 31 de dezembro.
Alm disso, a importncia aplicada at 31 de dezembro ser
comprovada at 15 de janeiro do exerccio seguinte da concesso.
9.1.1.Concesso
A concesso o ato do ordenador de despesas que registra a
responsabilidade do agente suprido.


O empenho da despesa deve ocorrer em
fase anterior concesso do suprimento
de fundo. Assim, para fins contbeis
quando o servidor recebe o numerrio
por meio da conta corrente a despesa j
passou pelos estgios do empenho,
liquidao e pagamento.
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No caso do CPGF o limite somente
liberado aps a liquidao.

Uma das coisas, porm, mais corriqueiras e cobradas em prova : a
quem no pode ser concedido o suprimento de fundos? O Quadro
10 mostra os agentes que no podem receber o adiantamento.

Quadro 10: Agentes que no podem receber o adiantamento
Situao impeditiva Peculiaridades
Aplicvel a todos os entes.
Servidor declarado em alcance
21
.
Aquele que no efetuou, no prazo, a
comprovao dos recursos recebidos
ou que, caso tenha apresentado a
prestao de contas dos recursos, a
mesma tenha sido impugnada total ou
parcialmente.
Aplicvel a todos os entes.
A responsvel (servidor) por dois
adiantamentos
22
.
Se j tiver prestado contas e a mesma
tiver sido aprovada pode receber um
terceiro.
Especfico da Unio.
A servidor que tenha a seu cargo a
guarda ou utilizao do material a
adquirir, salvo quando no houver na
repartio outro servidor.
Por exemplo, em regra no se poderia
conceder o suprimento de fundo ao
responsvel pelo almoxarifado caso o
material adquirido ficasse
posteriormente sob sua guarda.
Especfico da Unio.
A responsvel (servidor) por
suprimento de fundos que, esgotado o
prazo, no tenha prestado contas de
sua aplicao.
Seria uma das situaes que
ensejariam o servidor ser declarado
em alcance. A diferena que pode
ser que haja um lapso temporal entre
a omisso de prestar contas e a
declarao em alcance.

Ainda dentro da fase de concesso, o ordenador de despesas deve
no caso federal verificar se os recursos destinados ao suprimento de
fundo se enquadram em um dos requisitos do Quadro 5.

21
Art.69dalei4320/1964;Art.8doDecreto53.980/2009.
22
Art.69dalei4320/1964;Art.8doDecreto53.980/2009.
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Quadro 11: Situaes que justificam o uso do suprimento de fundo no
governo federal
Situao
1
Para atender a despesas eventuais, inclusive em viagem e com
servios especiais, que exijam pronto pagamento.
2
Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento.
3
Para atender a despesas de pequeno vulto
23
, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido
em ato normativo prprio.




No governo federal, existe um limite global
para o ato de suprimento e um limite
individual que so aplicveis apenas para as
despesas de pequeno vulto.
Mesmo nas despesas de pequeno vulto
possvel exceder este limite com a autorizao
do titular do ministrio
24
.
Por fim, o decreto 93872/1986 no estabelece
um limite para suprimento de fundos para
despesas relacionadas a viagens.

Vamos fazer mais questo sobre o que vimos at aqui.


23
ConformePortariaMF95/2002.
24
3Excepcionalmente,acritriodaautoridadedenvelministerial,desdequecaracterizadaanecessidade
em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos
fixadosnesteartigo.
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11. (FCC/TRF 4 Regio/2010/Tcnico Judicirio) Os suprimentos de
fundos
a) podem ser concedidos a servidores que tenham sob sua guarda o
material a adquirir.
b) no podem ser concedidos por meio da utilizao de cartes
corporativos.
c) devero ser precedidos do empenho correspondente na dotao
prpria s despesas a realizar.
d) no podem ser utilizados para financiar despesas que tenham carter
sigiloso.
e) podem ser utilizados para financiar despesas que poderiam aguardar o
processo normal de sua realizao.

QUESTO COMENTADA.

11. (FCC/TRF 4 Regio/2010/Tcnico Judicirio) Os suprimentos de
fundos
a) podem ser concedidos a servidores que tenham sob sua guarda o
material a adquirir.
ERRADO. Apesar de o gabarito oficial ser este, vimos pode ser concedido
a servidores que tenham sob sua guarda o material a adquirir, nos casos
em que no houver na repartio outro servidor.
b) no podem ser concedidos por meio da utilizao de cartes
corporativos.
ERRADO, o uso dos cartes corporativos a forma preferencial.
c) devero ser precedidos do empenho correspondente na dotao
prpria s despesas a realizar.
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CERTO.
d) no podem ser utilizados para financiar despesas que tenham carter
sigiloso.
ERRADO, um dos casos possveis.
e) podem ser utilizados para financiar despesas que poderiam aguardar o
processo normal de sua realizao.
ERRADO, podem ser utilizados para financiar despesas que no podem
aguardar o processo normal de sua realizao.

Na sequncia apresento o Quadro 12 que contm os valores limites
globais para cada adiantamento (para qualquer das trs situaes)
realizado.

Quadro 12: Limites globais por ato de concesso de suprimento aplicvel nas
despesas de pequeno vulto
25
.
Modalidade Carto de Pagamento
Obras e servios de
engenharia
10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 R$ 15.000,00
Outros servios e
compras em geral
10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 R$ 8.000,00
Modalidade Conta Tipo B
Obras e servios de
engenharia
5% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 R$ 7.500,00
Outros servios e
compras em geral
5% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 R$ 4.000,00


Assim, o valor mximo a ser concedido em um suprimento caso de
utilize a conta tipo B que seja destinado a outros servios e compras em
geral de R$ 4000,00. Encerrando o uso do suprimento de fundo no
governo federal apresento o Quadro 13 que contm os valores limites
para as despesas de pequeno vulto.


25
Portarian95/MFde19deabrilde2002.
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No governo federal, existe um limite
global e um limite individual aplicvel
para as despesas de pequeno vulto.

Quadro 13: Limites para as despesas de pequeno vulto no governo federal
Modalidade Carto de Pagamento
Obras e servios de
engenharia
1% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 R$ 1.500,00
Outros servios e
compras em geral
1% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 R$ 800,00
Modalidade Conta Tipo B
Obras e servios de
engenharia
0,25% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 R$ 375,00
Outros servios e
compras em geral
0,25% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 R$ 200,00

Assim, o valor mximo em uma despesa de pequeno vulto quando
se usa a Conta Tipo B de 200 reais, caso se destine a gastos
relacionados a outros servios e compras em geral.

Vamos a mais uma questo.


12. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue o item a seguir.
O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.
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COMENTRIO QUESTO.

12. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue o item a seguir.
O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.
ERRADO, primeiro que o servidor declarado em alcance no pode receber
suprimento de fundo, segundo porque o limite pode alcanar no caso do
uso de carto de pagamento R$ 15.000 no caso Obras e servios de
engenharia e R$ 8.000 no caso de outros servios e compras em geral.

9.1.2. Aplicao
Vimos no incio da seo que o prazo para aplicao varia conforme
o ente. O Quadro 14 contm os prazos de aplicao para a Unio

Quadro 14: Prazos para aplicao do adiantamento na Unio
PRAZO OBSERVAO
Estabelecido pelo Ordenador de Despesas.
At 90 dias.
No pode ultrapassar 31 de dezembro do ano da concesso.



No caso federal, os valores de um
suprimento de fundos entregues ao
suprido podero relacionar-se a mais de
uma natureza de despesa, desde que
precedidos dos empenhos nas
dotaes respectivas, respeitados os
valores de cada natureza.
Assim, no mesmo ato de concesso de
suprimento pode conter dois empenhos:
o primeiro para material de consumo e o
outro para servio.

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13. (FCC/TRE-PI/2009/Analista Judicirio) Joo de Deus, funcionrio da
Secretaria de Educao, recebeu no dia 01 de junho um adiantamento
para pagar despesas com material de consumo no valor de R$ 3.000,00.
No dia 10 do referido ms, foi comunicado pelo diretor de uma das
escolas municipais que a rede hidrulica estava com problemas, o que
provocou a paralisao das aulas, necessitando de conserto urgente com
valor previsto de R$ 2.000,00. Sabendo da existncia de dotaes
oramentrias, no item Servios de Terceiros, suficientes para cobrir a
despesa com o conserto, o servidor Joo de Deus deve solicitar.
a) contabilidade que altere o elemento de despesa constante da nota
de empenho e usar o adiantamento recebido no dia 01.
b) ao ordenador de despesa um novo adiantamento para pagamento de
despesas com Servios de Terceiros.
c) ao poder legislativo a abertura de crditos suplementares para
Servios de Terceiros com a anulao parcial do adiantamento de
material de consumo.
d) ao poder legislativo a abertura de crditos especiais para Servios de
Terceiros com a anulao parcial do adiantamento de material de
consumo.
e) Ao poder legislativo um novo adiantamento para pagamento de
despesas com Servios de Terceiros.

COMENTRI OS QUESTO
a) contabilidade que altere o elemento de despesa constante da
nota de empenho e usar o adiantamento recebido no dia 01.
ERRADO, no se pode alterar o elemento da despesa da nota de
empenho aps a concesso, uma vez que na concesso de determinou
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para quais finalidades de aplicavam o suprimento.
b) ao ordenador de despesa um novo adiantamento para pagamento de
despesas com Servios de Terceiros.
CERTO.
c) ao poder legislativo a abertura de crditos suplementares para
Servios de Terceiros com a anulao parcial do adiantamento de
material de consumo.
ERRADO. Primeiro que quem abre crditos suplementares no caso
especfico o Executivo. Segundo que somente se pode anular
crditos que ainda no foram empenhados; como no suprimento de
fundo a concesso ocorre aps o empenho, no h que se falar em
anulao parcial.
d) ao poder legislativo a abertura de crditos especiais para Servios de
Terceiros com a anulao parcial do adiantamento de material de
consumo.
ERRADO. Primeiro que quem abre crditos especiais no caso
especfico o Executivo. Segundo que somente se pode anular
crditos que ainda no foram empenhados; como no suprimento de
fundo a concesso ocorre aps o empenho, no h que se falar em
anulao parcial.
e) Ao poder legislativo um novo adiantamento para pagamento de
despesas com Servios de Terceiros.
ERRADO. A solicitao deve ser feita ao Ordenador de Despesas
da Secretaria de Educao.

9.1.3. Comprovao
Na prestao de contas o agente suprido dever apresentar os
documentos comprobatrios dentro do prazo previsto.
O servidor que receber adiantamento obrigado a prestar
contas de sua aplicao e se no a fizer no prazo assinalado,
proceder-se-, de imediato, tomada de contas especial, sem prejuzo
das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e
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imposio das penalidades cabveis
26
. O Quadro 15 contm os prazos de
comprovao para a Unio.

Quadro 15: Prazos para efetuar a comprovao dos gastos realizados por
adiantamento
ENTE PRAZO OBSERVAO
Unio
At 30
dias
A importncia aplicada at 31 de dezembro ser
comprovada at 15 de janeiro seguinte
27
.

No caso federal, existe uma peculiaridade a mais, pois competem
aos detentores de suprimentos de fundos fornecerem indicao precisa
dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua
aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo
ordenador da despesa.
Prosseguindo na fase da comprovao, quando do recebimento da
prestao de contas relacionamento ao regime de adiantamento duas
situaes podem ocorrer: a aprovao e a impugnao. O Quadro 16
mostra os desdobramentos para cada caso.
Quadro 16: Desdobramentos quando da prestao de contas pelo agente
suprido ao ordenador de despesas
Situao Conseqncias
Aprovadas
(no impugnadas)
As contas do agente suprido sero escrituradas e
includas na tomada de contas do Ordenador de
Despesas na forma prescrita.
Impugnadas
Dever o ordenador determinar imediatas
providncias administrativas para a apurao das
responsabilidades e imposio das penalidades
cabveis, sem prejuzo do julgamento da regularidade
das contas pelo Tribunal de Contas.


26
Art.7doDecreto53.980/2009.
27
Art.83Decretolei200/1967.
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14. (FCC/TRF 5 Regio/2004/Analista Judicirio) As despesas realizadas
por meio de suprimentos so includas na tomada de contas do
ordenador da despesa
a) desde que por ele no impugnadas.
b) quando por ele impugnadas.
c) desde que ele assim decida.
d) desde que o responsvel pelo suprimento assim deseje.
e) sempre.
Conforme vimos anteriormente, a opo correta a alternativa A.














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10. DA CONTABILIDADE
A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou
confiados
28
.
Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo
equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens
ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos
servios de contabilidade
29
.
Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos
servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e financeiros
30
.
A escriturao sinttica das operaes financeiras e
patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas
31
.
Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de
ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte
32
.
Os dbitos e crditos sero escriturados com individualizao
do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e
data do vencimento, quando fixada
33
.
A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial
34
.
A contabilidade dever apurar o custo dos projetos e atividades, de
forma a evidenciar os resultados da gesto
35
. A apurao do custo dos
projetos e atividades ter por base os elementos fornecidos pelos

28
Art.83Lei4320/1964.
29
Art.84Lei4320/1964.
30
Art.85Lei4320/1964.
31
Art.86Lei4320/1964.
32
Art.87Lei4320/1964.
33
Art.88Lei4320/1964.
34
Art.89Lei4320/1964.
35
Art.137Decreto93872/1986eArt.69doDecretolei200/1967.
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rgos de oramento, constantes dos registros do Cadastro
Oramentrio de Projeto/Atividade, a utilizao dos recursos
financeiros e as informaes detalhadas sobre a execuo fsica
que as unidades administrativas gestoras devero encaminhar ao
respectivo rgo de contabilidade, na periodicidade estabelecida pela
Secretaria do Tesouro Nacional. A falta de informao da unidade
administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e atividades a
seu cargo, na forma estabelecida, acarretar o bloqueio de saques de
recursos financeiros para os mesmos projetos e atividades,
responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuzos
decorrentes.
Os rgos de contabilidade prestaro a assistncia tcnica que
lhe for solicitada pelas unidades administrativas gestoras, e lhes
encaminharo, mensalmente, balancetes e demonstraes
contbeis da respectiva execuo oramentria, para orientao e
base s decises cabveis
36
.
Os rgos de contabilidade examinaro ainda a conformidade dos
atos de gesto oramentrio-financeira e patrimonial, praticados pelas
unidades administrativas gestoras de sua jurisdio, com as normas
legais que os regem
37
.


15. (FCC/PGE-RJ/2009/ Tcnico Superior) A contabilidade aplicada s
entidades governamentais segue regras e normas especficas deste ramo
das Cincias Contbeis para a gerao de informaes para seus
usurios. Sobre esse assunto, correto afirmar que

36
Art.138doDecreto93872/1986.
37
Art.139Decreto93872/1986eArt.73doDecretolei200/1967.
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a) a escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais
efetuar-se- pelo mtodo das partidas simples, podendo, opcionalmente,
ser complementada pelo uso das partidas dobradas.
b) os regimes contbeis da receita e despesa, segundo a Lei no 4320/64,
so, respectivamente, competncia e caixa, uma vez que se consideram
como pertencentes ao exerccio financeiro as receitas nele lanadas e as
despesas nele legalmente pagas.
c) a contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou
confiados.
d) os direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a
administrao pblica for parte sero controlados extracontabilmente.

COMENTRIOS QUESTO
15. (FCC/PGE-RJ/2009/ Tcnico Superior) A contabilidade aplicada s
entidades governamentais segue regras e normas especficas deste ramo
das Cincias Contbeis para a gerao de informaes para seus
usurios. Sobre esse assunto, correto afirmar que
a) a escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais
efetuar-se- pelo mtodo das partidas simples, podendo, opcionalmente,
ser complementada pelo uso das partidas dobradas.
ERRADO, haver escriturao sinttica das operaes financeiras e
patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas.
b) os regimes contbeis da receita e despesa, segundo a Lei no 4320/64,
so, respectivamente, competncia e caixa, uma vez que se
consideram como pertencentes ao exerccio financeiro as receitas nele
lanadas e as despesas nele legalmente pagas.
ERRADO, os regimes contbeis da receita e despesa, segundo a Lei no
4320/64, so, respectivamente, caixa e competncia, uma vez que se
consideram como pertencentes ao exerccio financeiro as receitas nele
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arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas.
c) a contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou
confiados.
CERTO.
d) os direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a
administrao pblica for parte sero controlados extracontabilmente.
ERRADO, haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos
de ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte.

11. DA CONTABILIDADE ORAMENTRIA E FINANCEIRA
A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o
montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e
a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes
disponveis
38
. O Decreto 92872/1986 acrescentou ainda os recursos
programados
39
.
O registro contbil da receita e da despesa far-se- de
acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais
40
.
Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria,
sero tambm objeto de registro, individualizao e controle
contbil.





38
Art.90Lei4320/1964.
39
Art.136doDecreto93872/1986:
40
Art. 91 Lei 4320/1964: A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos
oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada conta dos mesmos crditos, as
dotaesdisponveiseosrecursosfinanceirosprogramados.
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12. DA CONTABILIDADE PATRIMONIAL
Haver registros analticos de todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda e administrao
41
. A contabilidade manter registros
sintticos dos bens mveis e imveis
42
.
O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade
43
.


16. (FCC/MPE-PE/2006/Analista) Conforme artigo 96 da Lei Federal no
4.320/64, o levantamento Geral de Bens mveis e imveis ter por base
a) os elementos da escriturao analtica da contabilidade.
b) apenas os elementos da escriturao sinttica da contabilidade.
c) apenas o inventrio sinttico de cada unidade administrativa.
d) o inventrio sinttico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao analtica na contabilidade.
e) o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade.

Conforme vimos nesta seo, a opo correta a alternativa E.

Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o
registro contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua
efetivao
44
.

41
Art.94Lei4320/1964.
42
Art.95Lei4320/1964.
43
Art.96Lei4320/1964.
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Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados
como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da
escriturao patrimonial e financeiro comum
45
.
As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados da execuo oramentria, bem como as variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia
ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial
46
.
























44
Art.97Lei4320/1964.
45
Art.99Lei4320/1964.
46
Art.100Lei4320/1964.
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13. DVIDA PBLICA: FLUTUANTE E FUNDADA
O Art. 163 da CF/1988 estabelece que lei complementar dispor
sobre:
(i) finanas pblicas;
(ii) dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias,
fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
(iii) concesso de garantias pelas entidades pblicas;
(iv) emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
(v) fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(vi) operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
(vii) compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
Essa lei completar a lei 101/2000, a lei de
responsabilidade fiscal.
A dvida pblica abrange a dvida flutuante e a dvida fundada
ou consolidada.
47

A dvida flutuante segundo a lei 4320/1964 compreende: os
restos a pagar, excludos os servios da dvida; os servios da
dvida a pagar; os depsitos; os dbitos de tesouraria. O decreto
93872/1986 inclui o papel moeda ou moeda fiduciria.
Relembro que o registro dos restos a pagar far-se- por
exerccio e por credor distinguindo-se as despesas processadas das
no processadas.
A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade
superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos
48

A dvida fundada ser escriturada com individualizao e
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio
dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e

47
Art. 115 do Decreto 93872/1986.
48
Art.98Lei4320/1964.
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juros. O Quadro 6 resume os conceitos da dvida consolida ou fundada
conforme os normativos.
Quadro 17: Conceitos de dvida fundada ou consolidada
Normativo Conceito da dvida fundada ou consolidada
Lei
4320/1964
A divida fundada compreende os compromissos de
exigibilidade superior a doze meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de
obras e servios pblicos
49
.
Decreto
93872/1986
Compreende os compromissos de exigibilidade superior
a 12 (doze) meses contrados mediante emisso de
ttulos ou celebrao de contratos para atender a
desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e
servios pblicos, e que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate.
50

Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade,
das obrigaes financeiras do ente da Federao,
assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados e da realizao de operaes de crdito, para
amortizao em prazo superior a doze meses.
51

Tambm integram a dvida pblica consolidada as
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento
52
.
LRF
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do
oramento em que houverem sido includos integram a
dvida consolidada, para fins de aplicao dos limites,
posteriores a 5/5/2000 (inclusive)
53
.


49
Art.98dalei4320/1964.
50
2Art.115doDecreto93872/1986.
51
IncisoIdoart.29daLRF.
52
3doart.29daLRF.
53
7doart.30daLRF.
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Assim observa-se que os conceitos so semelhantes entre os
normativos. No entanto, a LRF inova ao possibilitar a incluso de
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
tenham constado do oramento.

17. (FCC/TCE-SP/2006/ Agente de Fiscalizao Financeira) Caracterizam
a dvida flutuante:
a) servios da dvida a pagar e crditos de tesouraria.
b) restos a pagar e servios da dvida.
c) crditos de tesouraria e restos a pagar.
d) dbitos e crditos de tesouraria.
e) dbitos de tesouraria e depsitos.

COMENTRI OS QUESTO
17. (FCC/TCE-SP/2006/ Agente de Fiscalizao Financeira) Caracterizam
a dvida flutuante:
a) servios da dvida a pagar e crditos de tesouraria.
ERRADO, servios da dvida a pagar e dbitos de tesouraria.
b) restos a pagar e servios da dvida.
ERRADO, restos a pagar e servios da dvida a pagar.
c) crditos de tesouraria e restos a pagar.
ERRADO, dbitos de tesouraria e restos a pagar.
d) dbitos e crditos de tesouraria.
ERRADO, apenas dbitos de tesouraria.
e) dbitos de tesouraria e depsitos.
CERTO.

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Ainda sobre Dvida Pblica consolidada, esto inseridas dentro da
mesma a dvida pblica mobiliria e as operaes de crdito.
A dvida pblica mobiliria a parte da dvida pblica
consolidada representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do
Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.
Ressalto que os ttulos de responsabilidade do Banco Central
do Brasil esto inclusos na dvida pblica consolidada da Unio
54
.
Lembro tambm que o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da
dvida pblica dois anos aps a publicao da LRF
55
.
A Figura 9 mostra a composio da dvida consolidada que um dos
itens evidenciados no Relatrio de Gesto Fiscal.

Figura 9: Composio da dvida consolidada

Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais Volume II (2010)

Quanto s operaes de crdito, so exemplos das mesmas:
compromisso financeiro assumido em razo de mtuo; abertura de
crdito; emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens;
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de
bens e servios; arrendamento mercantil; e outras operaes
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros
56
. Equipara-
se ainda a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a
confisso de dvidas pelo ente da Federao
57
.

54
2doart.29daLRF.
55
Art.34LRF.
56
IncisoIIIdoart.29daLRF.
57
1doart.29daLRF.
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Ainda sobre o tema operaes de crdito. So ainda consideradas
operaes de crdito, porm esto vedadas
58
:
- Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
- Recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
- Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou
operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou
servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se
aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes;
- Assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.

18. (DPU/Cespe/2010/Economista) Para efeito do disposto na LRF,
equipara-se s operaes de crdito:
I. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
II. a assuno direta de compromisso com fornecedor de mercadorias,
mediante emisso de ttulo de crdito.
III. o recebimento antecipado de dividendos regulares de empresa cuja
maioria do capital social votante pertena ao poder pblico.
IV. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
V. a assuno de obrigao com fornecedores, sem autorizao
oramentria para pagamento a posteriori de bens e servios.


58
Art. 37 LRF.
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COMENTRI OS QUESTO
18. (DPU/Cespe/2010/Economista) Para efeito do disposto na LRF,
equipara-se s operaes de crdito:
I. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
CERTO, conforme disposto na LRF.
II. a assuno direta de compromisso com fornecedor de mercadorias,
mediante emisso de ttulo de crdito.
CERTO, conforme disposto na LRF.
III. o recebimento antecipado de dividendos regulares de empresa
cuja maioria do capital social votante pertena ao poder pblico.
ERRADO, o recebimento de lucros e dividendos no se equipara a uma
operao de crdito.
IV. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
CERTO, conforme disposto na LRF.
V. a assuno de obrigao com fornecedores, sem autorizao
oramentria para pagamento a posteriori de bens e servios.
CERTO, conforme disposto na LRF.

Por fim, dois conceitos importantes e relacionados dvida
consolidada so: o refinanciamento da dvida mobiliria e as
concesses de garantias.
O refinanciamento da dvida mobiliria consiste na emisso de
ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao
monetria. O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no
exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do
exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no
oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de
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atualizao monetria
59
. Vamos fazer mais uma questo para firmar este
entendimento.


19. (TCU/Cespe/2008/ACE) Caso a Unio emita novos ttulos para
pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de
principal, atualizao monetria e juros, nos valores de,
respectivamente, R$ 100.000.000,00, R$ 10.000.000,00 e R$
15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento
de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.


COMENTRI O QUESTO
19. (TCU/Cespe/2008/ACE) Caso a Unio emita novos ttulos para
pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de
principal, atualizao monetria e juros, nos valores de,
respectivamente, R$ 100.000.000,00, R$ 10.000.000,00 e R$
15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento
de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.
ERRADO, pois como acabamos de ver o refinanciamento o somatrio
do principal (100 mil) com a atualizao monetria (10 mil). Sendo
assim, o refinanciamento do principal corresponde a 110 mil.

Quanto concesso de garantia, a mesma consiste no compromisso
de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente
da Federao ou entidade a ele vinculada
60
.


59
IncisoVdoart.29LRF.
60
IncisoIVdoart.29daLRF.
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13.1. Controle sobre a dvida consolidada
Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o
respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele
reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o
excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro
61
.
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa,
inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do
principal atualizado da dvida mobiliria; obter resultado primrio
necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras
medidas, limitao de empenho.

13.2. Antecipao de Receita Oramentria (ARO/ Dbitos de
Tesouraria)
A operao de crdito por antecipao de receita oramentria destina-
se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro62 e deve
atender aos seguintes requisitos:
(i) realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do
exerccio;
(ii) dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o
dia dez de dezembro de cada ano;
(iii) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
(iv) ESTAR PROIBIDA:
a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no
integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.

61
Art.31daLRF.
62
Art.38daLRF.
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As operaes de que trata este artigo no sero computadas para
efeito do que dispe o inciso III do art. 167 da Constituio
63
, desde que
liquidadas at 10 de dezembro do exerccio financeiro da contratao.
As operaes de crdito por antecipao de receita oramentria
realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura
de crdito junto instituio financeira vencedora em processo
competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.
O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e
controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos
limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.



















63
Aregradeouroestabelecequeasoperaesdecrditonopodemsuperarasdespesasdecapital.Neste
casoseasAROsforemliquidadasat10dedezembroelasnosocomputadasnestelimite.Seelasnoforem
liquidadas at esta data, elas passam a compor as operaes de crdito para fins de verificao do
cumprimento da regra de ouro. Ressalto que a regra de ouro pode ser descumprida caso haja autorizao
legislativapormaioriaabsoluta.
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14. BALANOS E AVALIAO PATRIMONIAL
Existem na Contabilidade Pblica tradicionalmente 4 demonstraes
contbeis: Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano
Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no
Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano
Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo
os Anexos nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos
constantes dos Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17
64
. O Quadro
18 mostra as caractersticas de cada demonstrao contbil.
Quadro 18: Demonstraes Contbeis conforme a lei 4320/1964
Demonstrao Caracterstica
Demonstra as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas. Esto inclusos aqui os
crditos adicionais abertos durante a execuo
oramentria.
Balano
Oramentrio
Apura o Resultado Oramentrio.
Demonstra a receita e a despesa oramentrias bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-oramentria, conjugados com os saldos em
espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se
transferem para o exerccio seguinte.
Balano Financeiro
Apura o Resultado Financeiro do Exerccio.
Evidencia as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria,
e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Demonstrao das
Variaes
Patrimoniais
Apura o Resultado Patrimonial do Exerccio.
Demonstra o Ativo Financeiro; o Ativo Permanente;
o Passivo Financeiro; o Passivo Permanente; o
Saldo Patrimonial; as Contas de Compensao.
Balano
Patrimonial
Apura o Supervit Financeiro e Saldo Patrimonial.


64
Art.101Lei4320/1964.
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Quanto ao balano financeiro os Restos a Pagar do exerccio sero
computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso
na despesa oramentria.
Quanto ao Balano Patrimonial o Quadro 19 mostra as
caractersticas cada componente do mesmo.

Quadro 19: Caractersticas dos componentes do Balano Patrimonial
65

Demonstrao Caracterstica
Ativo financeiro
Compreende os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
Ativo
permanente
Compreende os bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao
legislativa.
Passivo
financeiro
Compreende as dvidas fundadas e outros
pagamento independa de autorizao
oramentria. a dvida flutuante.
Passivo
permanente
Compreende as dvidas fundadas e outras que
dependam de autorizao legislativa para
amortizao ou resgate. a dvida fundada ou
consolidada propriamente dita.
Contas de
compensao
Destina-se ao registro os bens, valores, obrigaes e
situaes no compreendidas nas situaes anteriores
e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar
o patrimnio
Vamos fazer uma questo sobre o que vimos?

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Art.105dalei4320/1964.
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20. (FCC/TRE-RN/2011/Analista judicirio) De acordo com a Lei Federal
n 4.320/64, os bens, direitos, obrigaes e situaes no compreendidas
no contexto patrimonial e que, imediata ou indiretamente, possam vir a
afetar o patrimnio sero registradas nas contas dos grupos:
a) Ativo e Passivo Circulante.
b) Ativo e Passivo Compensado.
c) Ativo Compensado e Passivo Circulante.
d) Ativo Circulante e Passivo Compensado.
e) Ativo Compensado e Passivo Exigvel a Longo Prazo.

Conforme vimos, no Quadro 19, o comando da questo se refere aos
conceitos de ativo e passivo compensado. Assim, a alternativa correta
a B.


Pessoal, o Quadro 19 mostra a
literalidade da lei 4320/1964.
Porm no h dvida
fundada/consolidada dentro do
Passivo Financeiro, mas sim a Dvida
Flutuante.
Dessa forma, entenda dvidas
fundadas e outros pagamento
independa de autorizao
oramentria como sendo a
dvida flutuante.

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Na seqncia o Quadro 20, mostra quais os critrios devem ser
adotados na avaliao dos elementos patrimoniais.
Quadro 20: Critrios para avaliao dos elementos patrimoniais
Elementos patrimoniais Critrios de avaliao
Dbitos e crditos, bem como os
ttulos de renda.
Pelo seu valor nominal, feita a
converso, quando em moeda
estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do balano.
Bens mveis e imveis.
Pelo valor de aquisio ou pelo
custo de produo ou de
construo.
Bens de almoxarifado.
Pelo preo mdio ponderado
das compras.

Ainda quanto s avaliaes dos bens patrimoniais, os valores em
espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias
em moeda nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos,
crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial.
Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.


21. (FCC/TJ-PI/ 2009/ Contador) Com relao avaliao dos elementos
patrimoniais, a Lei n 4.320/1964 estabelece que:
a) os bens mveis e imveis devem ser avaliados pelo valor de aquisio
ou pelo custo de produo ou de construo, ajustado ao valor de
mercado, quando este for menor.
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b) os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, sero avaliados
pelo seu valor nominal, sendo que a converso para moeda nacional,
quando em moeda estrangeira, dever ser efetuada pela taxa de cmbio
er avaliados pelo mtodo PEPS
ser avaliados pelo mtodo UEPS
ltimo que entra, primeiro que sai).
vigente na data da transao.
c) podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
d) os bens de almoxarifado devem s
(primeiro que entra, primeiro que sai ).
e) os bens de almoxarifado devem
(

COMENTRI OS QUESTO
21. (FCC/TJ-PI/ 2009/ Contador) Com relao avaliao dos elementos
nstruo, ajustado ao valor de
patrimoniais, a Lei n 4.320/1964 estabelece que:
a) os bens mveis e imveis devem ser avaliados pelo valor de aquisio
ou pelo custo de produo ou de co
mercado, quando este for menor.
ERRADO, no previsto o ajuste ao valor de mercado.
b) os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, sero avaliados
pelo seu valor nominal, sendo que a converso para moeda nacional,
quando em moeda estrangeira, dever ser efetuada pela taxa de cmbio
rso deve ser feita taxa de cmbio vigente na
vigente na data da transao.
ERRADO, a conve
data do balano.
c) podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
CERTO.
d) os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo mtodo PEPS
(primeiro que entra, primeiro que sai ).
ERRADO, so avaliados pelo preo mdio ponderado das compras.
e) os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo mtodo UEPS
RRADO, so avaliados pelo preo mdio ponderado
(ltimo que entra, primeiro que sai).
E das compras.

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15. FONTES DE ABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS
Os crditos adicionais integram a programao oramentria e
financeira. Vimos na seo 3 que a abertura dos crditos
suplementares e especiais depende da existncia de recursos
disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio
justificativa. O Quadro 21 contm as fontes de abertura de crditos
adicionais previstas na lei 4320/1964.

Quadro 21: Fontes de recursos para crditos adicionais na lei 4320/1964
O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior.
Os provenientes de excesso de arrecadao.
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de crditos adicionais, autorizados em Lei.
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o
ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a
eles vinculadas. Lembro que este supervit obtido a partir do
BALANO PATRIMONIAL do exerccio anterior.
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste
artigo, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a
arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia
do exerccio. Lembro que este excesso obtido a partir do BALANO
ORAMENTRIO do exerccio corrente.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de
excesso de arrecadao, sero deduzidos os crditos extraordinrios
abertos no exerccio.
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Do supervit financeiro devem ser
deduzidos os crditos extraordinrios e
especiais REABERTOS no exerccio.

Do excesso de arrecadao devem ser
deduzidos os crditos extraordinrios
ABERTOS no exerccio.
Por fim, h mais duas fontes de aberturas de crditos adicionais no
previstas na lei 4320/1964, mas que podem ser cobradas em prova: a
reserva de contingncia
66
; os recursos que, em decorrncia de
veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem sem despesas correspondentes (neste caso somente podero
ser utilizados mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e
especfica autorizao legislativa)
67
.

22. (Consulplan/SECONT/2011/Contador) O art. 43 da Lei n. 4320/64
trata dos recursos financeiros disponveis para abertura de crditos
suplementares e especiais. Portanto, correto afirmar que, EXCETO:
a) Supervit patrimonial apurado em Balano Patrimonial do Exerccio
Anterior.
b) Supervit financeiro apurado em Balano Patrimonial do Exerccio
Anterior.
c) Excesso de Arrecadao.
d) Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou crditos
adicionais.
e) Produto de operao de crdito.

66
Art.8daPortariaSTN/SOF163/2001:AdotaoglobaldenominadaReservadeContingncia,permitida
para a Unio no art. 91 do DecretoLei 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de
Governo,aserutilizadacomofontederecursosparaaberturadecrditosadicionaiseparaoatendimento
depassivoscontingentes.
678doArt.166daCF/1988.
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COMENTRI O QUESTO
Conforme vimos na seo o supervit patrimonial no fonte de abertura
de crdito adicional. Assim, o gabarito a alternativa A.


As fontes so independentes. Assim, se
uma fonte for negativa (dficit financeiro),
ela no afeta as demais.
Outro ponto que no existem outras
fontes alm das aqui citadas.






















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16. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/TCE-GO/2007/Auditor) No que se refere avaliao dos
elementos patrimoniais, a Lei n. 4.320/64 estabelece que os dbitos e
crditos, bem como os ttulos de renda, sero avaliados pelo seu valor
nominal, e convertidos, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do balano.
CERTO.

2. (ESAF/ANA/2009/Contador) Assinale a opo que indica uma exceo
ao conceito de Dvida Flutuante de que trata o art. 92 da Lei n. 4.320/64.
a) Os dbitos de tesouraria.
b) Os depsitos.
c) Os restos a pagar, excludos os servios da dvida.
d) Os servios da dvida a pagar.
e) A dvida mobiliria de curto prazo.
Conforme vimos na seo 13, a dvida mobiliria no compe a dvida
flutuante. Assim, a opo correta a alternativa E.

3. (ESAF/ANA/2009/Contador) Tendo como base a regulamentao da Lei
n. 4.320/64 sobre a contabilidade oramentria, financeira, patrimonial e
industrial, correto afirmar:
a) os servios pblicos industriais mantero contabilidade especial para
determinao dos custos, mesmo que no sejam organizados na forma de
empresa ou autarquia.
CERTO.
b) o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao analtica na contabilidade.
ERRADO, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade.

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c) os dbitos e crditos de natureza financeira no relacionados com a
execuo oramentria no sero objeto de registro contbil.
ERRADO, todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria,
sero tambm objeto de registro, individualizao e controle
contbil.
d) a contabilidade oramentria manter registros necessrios
evidenciao das disponibilidades oramentrias, dispensando-se desse
registro os crditos destinados s transferncias.
ERRADO, a contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o
montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa
empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as
dotaes disponveis.
e) os bens mveis e imveis sero registrados pela contabilidade de
forma analtica de modo a evidenciar as caractersticas de cada um e
seus respectivos responsveis.
ERRADO. Haver registros analticos de todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda e administrao. E a contabilidade manter registros sintticos
dos bens mveis e imveis.

4. (ESAF/ANA/2009/Contador) Assinale a opo verdadeira a respeito dos
aspectos conceituais e contbeis da despesa de exerccios anteriores
(exerccios encerrados) de que trata o art. 37 da Lei n. 4.320/64.
a) A despesa de exerccios j encerrados reconhecida e paga conta
dos recursos do exerccio corrente, porm os efeitos contbeis so
levados a efeito no exerccio correspondente despesa.
ERRADO, os efeitos contbeis so levados a efeito no exerccio
corrente.


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b) O reconhecimento da despesa atribuio exclusiva do dirigente
mximo da entidade que, aps exarar seu despacho, encaminha o
respectivo processo para a homologao do ordenador de despesas.
ERRADO, o reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas
com exerccios anteriores cabe autoridade competente para
empenhar a despesa.
c) O reconhecimento da despesa de exerccios encerrados acarreta
sobrecarga adicional ao oramento do exerccio corrente, o que gera
automaticamente direito abertura de crdito suplementar em
montante igual ao reconhecido.
ERRADO, no h a previso da legislao de direito abertura
automtica de crdito suplementar em montante igual ao reconhecido.
d) Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda vigente o
direito do credor, podem ser reconhecidos como despesa de exerccios
anteriores e os efeitos oramentrios e contbeis se verificam no exerccio
em que ocorrer o reconhecimento.
CERTO.
e) O reconhecimento de despesa de exerccios encerrados, em razo da
sua excepcionalidade, no necessita observar a classificao
oramentria em que seria enquadrada no exerccio correspondente.
ERRADO, deve observar a categoria econmica e o grupo natureza
da despesa. Porm, ser utilizado o elemento da despesa 92.

5. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) A Lei n. 4.320/64 classifica a
dvida dos entes pblicos em dvida flutuante e dvida fundada. Assinale a
opo correta em relao dvida flutuante.
a) A dvida flutuante depende de autorizao legislativa para que ocorra o
seu pagamento.
ERRADO, a dvida flutuante independe de autorizao
oramentria/legislativa para o pagamento.

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b) Os depsitos de terceiros integram a dvida flutuante.
CERTO.
c) Restos a Pagar No-Processados no integram a dvida flutuante por
se tratarem de despesas ainda no liquidadas.
ERRADO, integram.
d) A rubrica "Dvida Flutuante" consta do Passivo Permanente do
Balano Patrimonial.
ERRADO, consta no Passivo Financeiro do Balano Patrimonial.
e) Os Servios da Dvida a Pagar no integram a dvida flutuante por se
tratarem de passivo de longo prazo.
ERRADO, integram.

6. (ESAF/CGU/2006/AFC) Segundo o que dispe o art. 85 da Lei n.
4.320/64, os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem, exceto,
a) o conhecimento da composio do patrimnio.
b) acompanhar a execuo oramentria.
c) anlise e interpretao dos resultados econmicos.
d) determinar os custos dos servios industriais.
e) evidenciar a arrecadao tributria lquida.
Conforme vimos na seo 10, no consta nas atribuies a opo E.

7. (ESAF/CGU/2006/AFC) A respeito da contabilidade oramentria e
financeira a Lei n. 4.320/64 determina, exceto que
a) os depsitos de terceiros no integram a dvida flutuante.
ERRADO, os depsitos de terceiros integram a dvida flutuante.
b) deve ser evidenciado o montante dos crditos oramentrios
vigentes.
CERTO.

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c) as operaes no compreendidas na execuo oramentria que
resultem dbitos ou crditos de natureza financeira sero tambm
objeto de registro contbil.
CERTO.
d) os dbitos de tesouraria integram a dvida flutuante.
CERTO.
e) o registro contbil da receita ser realizado de acordo com as
especificaes da Lei Oramentria Anual.
CERTO.

8. (ESAF/CGU/2006/AFC) Com base nas disposies da Lei n. 4.320/64
sobre a contabilidade dos entes pblicos, julgue os itens a seguir -
verdadeiro (V) ou falso (F), e assinale a opo que indica a seqncia
correta.
( ) funo da contabilidade dos entes pblicos evidenciar os
fatos ligados administrao financeira, oramentria, patrimonial e
industrial.
CERTO.
( ) As tomadas de contas dos agentes responsveis por bens e
dinheiros pblicos sero realizadas pelos rgos de contabilidade,
ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
CERTO.
( ) A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica somente a
situao dos que arrecadem receitas e efetuem despesas.
ERRADO, a contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a
situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas,
efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados.
( ) Os registros dos bens mveis e imveis devem ser realizados de
forma analtica.
ERRADO, devem ser realizados de forma sinttica.
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( ) obrigatrio que a contabilidade evidencie o montante das dotaes
disponveis.
CERTO.
a) F,V,F,V,V
b) V,V,F,F,V
c) V,F,V,V,V
d) V,V,F,V,V
e) F,F,V,V,F
Assim, a opo correta a alternativa B.

9. (ESAF/TCU/2006/AFCE) De acordo com o que dispe o art. 35 da Lei n.
4.320/64, conclui-se que o regime contbil adotado pela Contabilidade
Pblica em nosso Pas
a) misto, sendo de caixa para as receitas e de competncia para as
despesas.
b) de competncia, para receitas e despesas.
c) misto, sendo de competncia para as receitas e de caixa para as
receitas.
d) de caixa, para receitas e despesas.
e) misto, sendo de caixa para as receitas e despesas correntes, e de
competncia para as receitas e despesas de capital.
Conforme vimos na seo 6, a opo correta a alternativa A.

10. (ESAF/STN/2005/AFC) O regime contbil consagrado pela Lei n
4.320/64 para contabilidade pblica o de caixa para a Receita e de
competncia para a Despesa. Assinale a opo que indica exceo ao
regime de caixa para a receita.
a) O a inscrio da Dvida Ativa.
b) O recebimento de receitas oriundas de operaes de crdito.
c) O recebimento de doaes em dinheiro.
d) O recebimento de tributos.
e) O recebimento de transferncias financeiras.
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Conforme vimos na seo 6, a opo correta a alternativa A.

11. (ESAF/Prefeitura Municipal do Recife/2003/Auditor) Constitui exceo
ao regime financeiro de caixa da receita oramentria em interpretao
literal das disposies atinentes contidas na Lei no 4.320/64:
a) inscrio da dvida ativa.
b) recebimento de dvida ativa de exerccios anteriores.
c) recebimento de impostos devidos no exerccio.
d) apropriao como receita oramentria pela converso de depsito
recebido no exerccio.
e) estorno da receita oramentria e inscrio de restituio de tributos a
pagar relativa a imposto arrecadado no exerccio.
Conforme vimos na seo 6, a opo correta a alternativa A.

12. (ESAF/Prefeitura Municipal do Recife/2003/Auditor) Segundo a Lei no
4.320/64, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base:
a) os elementos da escriturao sinttica na contabilidade.
b) o inventrio analtico de cada unidade administrativa.
c) os registros analticos para a perfeita caracterizao dos agentes
responsveis pela sua guarda e administrao.
d) o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade.
e) os registros analticos de todos os bens de carter permanente de
forma individualizada.
Conforme vimos na seo 12, a opo correta a alternativa D.


13. (ESAF/STN/2002/AFC)De acordo com o 4 do art. 105 da Lei n
4.320/64, o Passivo Permanente compreende a dvida fundada e outras
que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
Assinale, entre as opes a seguir, a que no indica um componente do
Passivo Permanente.
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a) Dvida interna em ttulos.
b) Dvida interna por contrato.
c) Restos a Pagar inscritos.
d) Dvida externa em ttulos.
e) Dvida externa por contrato.
Conforme vimos na seo 12, a opo correta a alternativa C. Uma
vez que os mesmos compem a dvida flutuante que integra o passivo
financeiro.

14. (ESAF/SUSEP/2002/Analista) De acordo com a Lei n 4.320/64,
classificam-se como _____________________ as dotaes para
investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito
pblico ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios.
a) transferncias correntes [receita]
b) transferncias correntes [despesa]
c) transferncias de capital [receita]
d) transferncias de capital [despesa]
e) transferncias correntes ou de capital [despesa]
Conforme vimos na seo 5, a opo correta a alternativa D.

15. (ESAF/SEFAZ-PI/2001/Auditor) De acordo com a Lei no 4.320/64, o
ativo financeiro composto por:
a) crditos e valores realizveis independentemente da autorizao
oramentria e dos valores numerrios.
b) saldo em caixa e nos bancos.
c) depsitos a vista e aplicaes financeiras.
d) bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
e) crditos, valores e todos os bens realizveis.
Conforme vimos na seo 14, a opo correta a alternativa A.

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16. (ESAF/SEFAZ-PI/2001/Auditor) O art. 35 da Lei no 4.320/64
estabeleceu que pertencem ao exerccio financeiro a receita nele
arrecadada e a despesa legalmente empenhada, instituindo, dessa forma,
o regime de caixa para a receita e o de competncia para a despesa.
Constituem excees a esses regimes, respectivamente:
a) a arrecadao da receita tributria e a inscrio de restos a pagar
processados.
b) a inscrio da dvida ativa e a inscrio de restos a pagar no
processados.
c) as operaes de crdito e a liquidao de despesa referente a frias.
d) a arrecadao de receitas de capital e a inscrio de restos a pagar
processados.
e) as operaes de crdito por antecipao de receita e a liquidao de
dbitos de tesouraria.
Conforme vimos na seo 6, a opo correta a alternativa B.


17. (ESAF/CVM/2001/Analista) O art. 35 da Lei no 4.320/64 estatui que
pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas. Disso pode-se depreender que a
Contabilidade Pblica em nosso pas adota o:
a) regime de competncia para receitas e despesas.
b) regime de caixa para receitas e despesas.
c) regime misto, sendo de caixa para receitas e de competncia para
despesas.
d) regime misto, sendo de competncia para receitas e de caixa para
despesas.
e) regime hbrido, sendo de competncia para receitas e de caixa para
despesas.
Conforme vimos na seo 6, a opo correta a alternativa C.


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18. (ESAF/CVM/2001/Analista) Considerando os demonstrativos
estabelecidos pela Lei no 4.320/64, a ocorrncia ou no de supervit
financeiro pode ser verificada na(no)
a) demonstrao das variaes patrimoniais
b) demonstrao do resultado do exerccio
c) balano oramentrio
d) balano financeiro
e) balano patrimonial
Conforme vimos na seo 14, a opo correta a alternativa E.

19. (ESAF/Serpro/2001/Analista) O artigo 35 da Lei no 4.320/64
estabelece o regime de Caixa para a Receita e o de Competncia para a
Despesa. Assinale a opo que indica, na contabilizao da Despesa
Pblica, exceo ao Regime de Competncia.
a) A liquidao de despesa de servios.
b) A Dvida Ativa no exerccio em que contabilizado o seu recolhimento.
c) A liquidao de despesa referente aquisio de bens.
d) A inscrio de Restos a Pagar no processados.
e) A liquidao de despesa referente a transferncias.
Conforme vimos na seo 6, a opo correta a alternativa D.

20. (ESAF/Serpro/2001/Analista) No Balano Patrimonial, elaborado
segundo a Lei 4.320/64, encontram-se as obrigaes classificadas no
passivo permanente ou no-financeiro. Acerca de tais obrigaes
correto afirmar que
a) a sua liquidao ou pagamento independe de autorizao
oramentria.
b) a sua liquidao ou pagamento depende de autorizao oramentria.
c) so todas exigveis aps o trmino do exerccio seguinte.
d) o Passivo Permanente composto somente do exigvel a longo prazo e
do patrimnio lquido.
e) os dbitos de tesouraria constam do Passivo Permanente.
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Conforme vimos na seo 14, a opo correta a alternativa B.

21. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo
incorreta a respeito dos procedimentos administrativos, contbeis e
oramentrios relacionados aos restos a pagar de que trata o art. 36, da
Lei n. 4.320/64.
a) A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece regras que devem
ser observadas pelos administradores pblicos no momento da inscrio
de despesas em restos a pagar.
CERTO. Uma das regras impede que o Chefe do Executivo assuma
obrigaes nos ltimos dois quadrimestres sem que haja disponibilidade
financeira.
b) No pagamento de despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
insuficiente, deve ser empenhado o restante conta de despesas de
exerccios anteriores.
CERTO. Corresponde ao terceiro caso da situao 3 do Quadro 8.
c) O cancelamento de restos a pagar processados uma deciso
discricionria do administrador pblico.
ERRADO, os restos a pagar no podem ser cancelados.
d) Em obedincia ao princpio da competncia dos exerccios, saldos de
restos a pagar no podem ser utilizados para o pagamento de despesas
do exerccio corrente.
CERTO. Os saldos de restos a pagar (decorrente do cancelamento de
restos a pagar no processados) aumentam a disponibilidade financeira, o
supervit financeiro. Porm, neste caso o supervit financeiro
somente poder ser utilizado no EXERCCIO SEGUINTE (e no no
corrente) como fonte de crditos adicionais.
e) A inscrio de restos a pagar no processados deve corresponder
contabilizao de passivo financeiro de forma a proporcionar a correta
evidenciao da situao financeira do ente pblico.
CERTO. Os restos a pagar no processados compem a dvida flutuante
que integra o passivo financeiro.
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Gabarito das questes comentadas
1-Certo 2-E 3-A 4-D 5-B
6-E 7-A 8-B 9-A 10-A
11-A 12-D 13-C 14-D 15-A
16-B 17-C 18-E 19-D 20-B
21-C



























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17. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
1. (ESAF/TCE-GO/2007/Auditor) No que se refere avaliao dos
elementos patrimoniais, a Lei n. 4.320/64 estabelece que os dbitos e
crditos, bem como os ttulos de renda, sero avaliados pelo seu valor
nominal, e convertidos, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do balano.

2. (ESAF/ANA/2009/Contador) Assinale a opo que indica uma exceo
ao conceito de Dvida Flutuante de que trata o art. 92 da Lei n. 4.320/64.
a) Os dbitos de tesouraria.
b) Os depsitos.
c) Os restos a pagar, excludos os servios da dvida.
d) Os servios da dvida a pagar.
e) A dvida mobiliria de curto prazo.

3. (ESAF/ANA/2009/Contador) Tendo como base a regulamentao da Lei
n. 4.320/64 sobre a contabilidade oramentria, financeira, patrimonial e
industrial, correto afirmar:
a) os servios pblicos industriais mantero contabilidade especial para
determinao dos custos, mesmo que no sejam organizados na forma de
empresa ou autarquia.
b) o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao analtica na contabilidade.
c) os dbitos e crditos de natureza financeira no relacionados com a
execuo oramentria no sero objeto de registro contbil.
d) a contabilidade oramentria manter registros necessrios
evidenciao das disponibilidades oramentrias, dispensando-se desse
registro os crditos destinados s transferncias.
e) os bens mveis e imveis sero registrados pela contabilidade de
forma analtica de modo a evidenciar as caractersticas de cada um e seus
respectivos responsveis.
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4. (ESAF/ANA/2009/Contador) Assinale a opo verdadeira a respeito dos
aspectos conceituais e contbeis da despesa de exerccios anteriores
(exerccios encerrados) de que trata o art. 37 da Lei n. 4.320/64.
a) A despesa de exerccios j encerrados reconhecida e paga conta
dos recursos do exerccio corrente, porm os efeitos contbeis so
levados a efeito no exerccio correspondente despesa.
b) O reconhecimento da despesa atribuio exclusiva do dirigente
mximo da entidade que, aps exarar seu despacho, encaminha o
respectivo processo para a homologao do ordenador de despesas.
c) O reconhecimento da despesa de exerccios encerrados acarreta
sobrecarga adicional ao oramento do exerccio corrente, o que gera
automaticamente direito abertura de crdito suplementar em montante
igual ao reconhecido.
d) Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda vigente o
direito do credor, podem ser reconhecidos como despesa de exerccios
anteriores e os efeitos oramentrios e contbeis se verificam no exerccio
em que ocorrer o reconhecimento.
e) O reconhecimento de despesa de exerccios encerrados, em razo da
sua excepcionalidade, no necessita observar a classificao oramentria
em que seria enquadrada no exerccio correspondente.
5. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) A Lei n. 4.320/64 classifica a
dvida dos entes pblicos em dvida flutuante e dvida fundada. Assinale a
opo correta em relao dvida flutuante.
a) A dvida flutuante depende de autorizao legislativa para que ocorra o
seu pagamento.
b) Os depsitos de terceiros integram a dvida flutuante.
c) Restos a Pagar No-Processados no integram a dvida flutuante por se
tratarem de despesas ainda no liquidadas.
d) A rubrica "Dvida Flutuante" consta do Passivo Permanente do Balano
Patrimonial.
e) Os Servios da Dvida a Pagar no integram a dvida flutuante por se
tratarem de passivo de longo prazo.
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6. (ESAF/CGU/2006/AFC) Segundo o que dispe o art. 85 da Lei n.
4.320/64, os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem, exceto,
a) o conhecimento da composio do patrimnio.
b) acompanhar a execuo oramentria.
c) anlise e interpretao dos resultados econmicos.
d) determinar os custos dos servios industriais.
e) evidenciar a arrecadao tributria lquida.

7. (ESAF/CGU/2006/AFC) A respeito da contabilidade oramentria e
financeira a Lei n. 4.320/64 determina, exceto que
a) os depsitos de terceiros no integram a dvida flutuante.
b) deve ser evidenciado o montante dos crditos oramentrios
vigentes.
c) as operaes no compreendidas na execuo oramentria
que resultem dbitos ou crditos de natureza financeira sero
tambm objeto de registro contbil.
d) os dbitos de tesouraria integram a dvida flutuante.
e) o registro contbil da receita ser realizado de acordo com as
especificaes da Lei Oramentria Anual.

8. (ESAF/CGU/2006/AFC) Com base nas disposies da Lei n. 4.320/64
sobre a contabilidade dos entes pblicos, julgue os itens a seguir -
verdadeiro (V) ou falso (F), e assinale a opo que indica a seqncia
correta.
( ) funo da contabilidade dos entes pblicos evidenciar os
fatos ligados administrao financeira, oramentria, patrimonial e
industrial.
( ) As tomadas de contas dos agentes responsveis por bens e
dinheiros pblicos sero realizadas pelos rgos de contabilidade,
ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
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( ) A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica somente a
situao dos que arrecadem receitas e efetuem despesas.
( ) Os registros dos bens mveis e imveis devem ser realizados de
forma analtica.
( ) obrigatrio que a contabilidade evidencie o montante das dotaes
disponveis.
a) F,V,F,V,V
b) V,V,F,F,V
c) V,F,V,V,V
d) V,V,F,V,V
e) F,F,V,V,F

9. (ESAF/TCU/2006/AFCE) De acordo com o que dispe o art. 35 da Lei n.
4.320/64, conclui-se que o regime contbil adotado pela Contabilidade
Pblica em nosso Pas
a) misto, sendo de caixa para as receitas e de competncia para as
despesas.
b) de competncia, para receitas e despesas.
c) misto, sendo de competncia para as receitas e de caixa para as
receitas.
d) de caixa, para receitas e despesas.
e) misto, sendo de caixa para as receitas e despesas correntes, e de
competncia para as receitas e despesas de capital.
10. (ESAF/STN/2005/AFC) O regime contbil consagrado pela Lei n
4.320/64 para contabilidade pblica o de caixa para a Receita e de
competncia para a Despesa. Assinale a opo que indica exceo ao
regime de caixa para a receita.
a) O reconhecimento da receita na inscrio da Dvida Ativa.
b) O recebimento de receitas oriundas de operaes de crdito.
c) O recebimento de doaes em dinheiro.
d) O recebimento de tributos.
e) O recebimento de transferncias financeiras.
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11. (ESAF/Prefeitura Municipal do Recife/2003/Auditor) Constitui exceo
ao regime financeiro de caixa da receita oramentria em interpretao
literal das disposies atinentes contidas na Lei no 4.320/64:
a) inscrio da dvida ativa.
b) recebimento de dvida ativa de exerccios anteriores.
c) recebimento de impostos devidos no exerccio.
d) apropriao como receita oramentria pela converso de depsito
recebido no exerccio.
e) estorno da receita oramentria e inscrio de restituio de tributos a
pagar relativa a imposto arrecadado no exerccio.
12. (ESAF/Prefeitura Municipal do Recife/2003/Auditor) Segundo a Lei no
4.320/64, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base:
a) os elementos da escriturao sinttica na contabilidade.
b) o inventrio analtico de cada unidade administrativa.
c) os registros analticos para a perfeita caracterizao dos agentes
responsveis pela sua guarda e administrao.
d) o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade.
e) os registros analticos de todos os bens de carter permanente de
forma individualizada.

13. (ESAF/STN/2002/AFC)De acordo com o 4 do art. 105 da Lei n
4.320/64, o Passivo Permanente compreende a dvida fundada e outras
que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
Assinale, entre as opes a seguir, a que no indica um componente do
Passivo Permanente.
a) Dvida interna em ttulos.
b) Dvida interna por contrato.
c) Restos a Pagar inscritos.
d) Dvida externa em ttulos.
e) Dvida externa por contrato.

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14. (ESAF/SUSEP/2002/Analista) De acordo com a Lei n 4.320/64,
classificam-se como _____________________ as dotaes para
investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito
pblico ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios.
a) transferncias correntes [receita]
b) transferncias correntes [despesa]
c) transferncias de capital [receita]
d) transferncias de capital [despesa]
e) transferncias correntes ou de capital [despesa]
15. (ESAF/SEFAZ-PI/2001/Auditor)
De acordo com a Lei no 4.320/64, o ativo financeiro composto por:
a) crditos e valores realizveis independentemente da autorizao
oramentria e dos valores numerrios.
b) saldo em caixa e nos bancos.
c) depsitos a vista e aplicaes financeiras.
d) bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
e) crditos, valores e todos os bens realizveis.

16. (ESAF/SEFAZ-PI/2001/Auditor) O art. 35 da Lei no 4.320/64
estabeleceu que pertencem ao exerccio financeiro a receita nele
arrecadada e a despesa legalmente empenhada, instituindo, dessa forma,
o regime de caixa para a receita e o de competncia para a despesa.
Constituem excees a esses regimes, respectivamente:
a) a arrecadao da receita tributria e a inscrio de restos a pagar
processados.
b) a inscrio da dvida ativa e a inscrio de restos a pagar no
processados.
c) as operaes de crdito e a liquidao de despesa referente a frias.
d) a arrecadao de receitas de capital e a inscrio de restos a pagar
processados.
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e) as operaes de crdito por antecipao de receita e a liquidao de
dbitos de tesouraria.

17. (ESAF/CVM/2001/Analista) O art. 35 da Lei no 4.320/64 estatui que
pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas. Disso pode-se depreender que a
Contabilidade Pblica em nosso pas adota o:
a) regime de competncia para receitas e despesas.
b) regime de caixa para receitas e despesas.
c) regime misto, sendo de caixa para receitas e de competncia para
despesas.
d) regime misto, sendo de competncia para receitas e de caixa para
despesas.
e) regime hbrido, sendo de competncia para receitas e de caixa para
despesas.

18. (ESAF/CVM/2001/Analista) Considerando os demonstrativos
estabelecidos pela Lei no 4.320/64, a ocorrncia ou no de supervit
financeiro pode ser verificada na(no)
a) demonstrao das variaes patrimoniais
b) demonstrao do resultado do exerccio
c) balano oramentrio
d) balano financeiro
e) balano patrimonial

19. (ESAF/Serpro/2001/Analista) O artigo 35 da Lei no 4.320/64
estabelece o regime de Caixa para a Receita e o de Competncia para a
Despesa. Assinale a opo que indica, na contabilizao da Despesa
Pblica, exceo ao Regime de Competncia.
a) A liquidao de despesa de servios.
b) A Dvida Ativa no exerccio em que contabilizado o seu recolhimento.
c) A liquidao de despesa referente aquisio de bens.
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d) A inscrio de Restos a Pagar no processados.
e) A liquidao de despesa referente a transferncias.

20. (ESAF/Serpro/2001/Analista) No Balano Patrimonial, elaborado
segundo a Lei 4.320/64, encontram-se as obrigaes classificadas no
passivo permanente ou no-financeiro. Acerca de tais obrigaes
correto afirmar que
a) a sua liquidao ou pagamento independe de autorizao
oramentria.
b) a sua liquidao ou pagamento depende de autorizao oramentria.
c) so todas exigveis aps o trmino do exerccio seguinte.
d) o Passivo Permanente composto somente do exigvel a longo prazo e
do patrimnio lquido.
e) os dbitos de tesouraria constam do Passivo Permanente.

21. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo
incorreta a respeito dos procedimentos administrativos, contbeis e
oramentrios relacionados aos restos a pagar de que trata o art. 36, da
Lei n. 4.320/64.
a) A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece regras que devem
ser observadas pelos administradores pblicos no momento da inscrio
de despesas em restos a pagar.
b) No pagamento de despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
insuficiente, deve ser empenhado o restante conta de despesas de
exerccios anteriores.
c) O cancelamento de restos a pagar processados uma deciso
discricionria do administrador pblico.
d) Em obedincia ao princpio da competncia dos exerccios, saldos de
restos a pagar no podem ser utilizados para o pagamento de despesas
do exerccio corrente.
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e) A inscrio de restos a pagar no processados deve corresponder
contabilizao de passivo financeiro de forma a proporcionar a correta
evidenciao da situao financeira do ente pblico.

Gabarito das questes apresentadas
1-Certo 2-E 3-A 4-D 5-B
6-E 7-A 8-B 9-A 10-A
11-A 12-D 13-C 14-D 15-A
16-B 17-C 18-E 19-D 20-B
21-C

Pessoal o prazer foi meu. At a prxima aula. Abraos.

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios
comentados.
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