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NIA 240: RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR, EN MATERIA DE FRAUDE, EN LA AUDITORIA

DE ESTADOS FINANCIEROS.
INTRODUCCION:
La NIA 240 distingue entre fraude y error, y describe los dos tipos de fraude que son relevantes
para el auditor; es decir, representaciones errneas que resultan de malversacin de activos y de
informacin financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados
del gobierno corporativo y de la administracin de la entidad sobre la prevencin y deteccin de
fraude, describe tambin las limitaciones inherentes de una auditora en el contexto de fraude, y fija
las responsabilidades del auditor para detectar representaciones errneas, de importancia relativa,
debidas a fraude.
Alcance
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de
estados financieros.
DEFINICIONES
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tendrn los significados atribuidos a
continuacin:
Fraude: Es un acto intencional de uno o ms individuos de la administracin, de los encargados del
gobierno de la entidad, empleados o terceros, que participan del uso del engao para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: Son hechos o condiciones que indican un incentivo, una presin o
una oportunidad para cometer fraude.
CARACTERSTICAS DEL FRAUDE.
Son errores en los estados financieros que pueden surgir de cualquier fraude o error. El criterio de
distincin entre fraude y error es si la accin subyacente que resulta en errores en los estados
financieros es o no intencional.
Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales, sin
embargo el auditor no har consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entender como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros.
De esta manera podr establecer errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta, y
errores que son resultado de malversacin de activos. El fraude puede presentarse como resultado
de la presin que ejercen terceros sobre la administracin o empleados para cumplir con metas
establecidas, sobrepasando el control interno, principios y valores.
RESPONSABILIDAD PARA LA PREVENCIN Y DETECCIN DEL FRAUDE
La administracin y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevencin y
deteccin de fraude.
Existe la posibilidad de que se sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso
de la informacin financiera, donde se manipule la informacin presentando informacin falsa en los
estados financieros con la finalidad de manipular las ganancias con el objeto de influir en la
percepcin de los analistas, tal como el desempeo de la entidad y su rentabilidad.
Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevencin del fraude, lo que puede reducir la
posibilidad de que se presente, para esto debe:
Crear controles en las diferentes reas.
Inculcar una conducta tica
Actuar bajo principios (personales y profesionales)
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Un auditor, al realizar una auditora de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener
seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de
errores importantes, causados, ya sea por fraude o error.
El riesgo de no detectar imprecisiones o errores significativos como consecuencia del fraude es
mayor que el riesgo de no detectar el efecto de un error.
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores, tales como la habilidad del
autor, la frecuencia y alcance de la manipulacin, el grado de colusin que involucra, la magnitud
relativa de los importes individuales manipulados y la antigedad de los individuos involucrados.
Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte un error significativo como resultado de un
fraude de la administracin, es mayor que el fraude realizado por empleados.
Cuando el auditor obtenga seguridad razonable, es responsable de mantener su escepticismo
profesional durante la auditora, considerando la posibilidad de que la administracin pueda
anular los controles y reconociendo que los procedimientos de auditora sean eficaces para
detectar errores pero no para detectar fraude.
OBJETIVOS DEL AUDITOR
1. identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros debido a
fraude;
2. obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de
incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la implementacin de respuestas
apropiadas; y
3. responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realizacin
de la auditora.
Categoras de fraude en los estados financieros:
Ingresos ficticios
Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
Estrategias para esconder obligaciones y gastos
Revelacin insuficiente o impropia
Valuacin de activos impropia
FORMAS DE MAQUILLAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
Normalmente, los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas,
al Estado y la sociedad en general, distorsionando los estados financieros, generalmente en dos
sentidos:
a) Aparentar fortaleza financiera.
Normalmente, las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin
de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre
otros.
Sobre Valorar Sub - Valorar
Activos Pasivos
Ingresos Gastos
Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones para
mostrar su existencia (extractos bancarios, ttulos, etc.).
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la empresa.
Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la
empresa.
Esconder pasivos (prstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores,
provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.).
Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o ficticias.
Trasladar gastos a periodos posteriores.
b) Aparentar debilidad financiera.
Normalmente, las empresas que buscan aparentar debilidad financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.
Sobre Valorar Sub Valorar
Pasivos Activos
Gastos Ingresos
No registrar la totalidad de las ventas.
No registrar la totalidad de los activos
Registrar gastos y pasivos ficticios.
Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas vinculadas
REQUERIMIENTOS
1. Escepticismo profesional: reconocer la posibilidad de que pudiera existir una representacin
errnea de importancia relativa debido a fraude. A pesar de la experiencia anterior del
auditor sobre la honestidad e integridad de la administracin o de los encargados del
gobierno de la entidad.
2. Discusin entre los miembros del equipo del encargo, respecto como y donde los estados
financieros pueden ser susceptibles de errores significativos debida a fraude y como pudo
haber ocurrido.
3. Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas: para obtener un
conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, requeridos por la NIA
315:
A la administracin: para obtener sus puntos de vista sobre los riesgos de fraude
como tambin para determinar si tiene conocimiento de un hecho real, sospecha o
presuncin de fraude que pueda afectar a la sociedad.
A los encargados del gobierno de la entidad: para saber cmo ejercen la supervisin
de los procesos administrativos, para identificar y actuar contra los riesgos de fraude
y adems para saber si el control interno est diseado para mitigar estos riesgos.
Relaciones identificadas de carcter inusual o inesperado o sobre cualquier otro
tipo de informacin que se considere conveniente.
Evaluar los factores de riesgo: el auditor deber evaluar si la informacin obtenida
con los procedimientos anteriores indican la presencia de uno o ms factores de
riesgo de fraude.
4. Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes debido a fraude: De
acuerdo con la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de errores
importantes debido al fraude en el mbito de los estados financieros, y a nivel de
aseveracin para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, as como
evaluar el diseo de los controles de la entidad relacionados incluyendo las actividades de
control correspondientes a tales riesgos.
5. Respuesta a los riesgos evaluados de errores importantes debido a fraude:

Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de representacin
errnea de importancia debido a fraude a nivel de estado financiero y considerar la
asignacin y supervisin de personal, teniendo en cuenta las polticas contables
para poder incorporar un elemento de impredectibilidad en la seleccin de la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria que se van
a desarrollar.
Procedimientos de auditora sensible a los riesgos evaluados de errores importantes
debido al fraude a nivel de aseveracin
Procedimientos de auditora sensible a los riesgos relacionados con la anulacin
de controles por la administracin.
6. Evaluacin de la evidencia de auditora: Si el auditor identifica un error, deber evaluar si tal
error es indicativo de fraude. Si existe tal indicacin, el auditor deber evaluar las
consecuencias del error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente
sobre la fiabilidad de las representaciones de la administracin, reconociendo que existe un
caso de fraude y que es poco probable que sea un hecho aislado.
Si el auditor identifica un error, ya sea importante o no, y tiene motivos para creer
que eso puede ser el resultado de un fraude y que la administracin (en particular, la alta
direccin) est involucrada deber reevaluar el examen de riesgos Asimismo, el auditor
deber considerar si las circunstancias o condiciones indican la posible colusin que
involucran la participacin de los trabajadores, de la administracin o de terceros, cuando
reconsidere la fiabilidad de las pruebas obtenidas con anterioridad.
7. Imposibilidad del auditor para continuar con el compromiso: Si como resultado de un error
resultante de un fraude o sospecha de fraude, el auditor se encuentra con
circunstancias excepcionales que ponen en duda la capacidad de continuar realizando la
auditora, deber:
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si es un requerimiento del auditor informar a la persona o
personas que hayan hecho el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras;
b) Considerar si es conveniente retirarse del compromiso, cuando el retiro es posible en
virtud de leyes o reglamentos aplicables.
c) Si el auditor se retira: (i) Discutir con el nivel adecuado con la administracin y con los
encargados del gobierno de la entidad, que se retirar del compromiso exponiendo las
razones de su retiro, y, (ii) Determinar si existe un requerimiento profesional o legal
para informar a la persona o personas que hicieron el compromiso de auditora o, en
algunos casos, a las autoridades reguladoras, sobre el retiro del compromiso y las
razones de su retiro.
8. Manifestaciones escritas: El auditor deber obtener manifestaciones escritas de la
administracin y, cuando fuere apropiado, de los encargados del gobierno de la entidad
que:
a) Ellos reconocen su responsabilidad por el diseo, implantacin y mantenimiento del
control interno para prevenir y detectar el fraude;
b) Ellos han revelado al auditor los resultados de la evaluacin de la administracin
del riesgo de que los estados financieros pueden presentar errores como resultado de
fraude;
c) Ellos han revelado al auditor sus cono- cimientos de fraude o de presuncin de fraude
que afecta la entidad, que incluyen a: (i) Administracin; (ii) Empleados que desempean
funciones importantes en el control interno y (iii) Otros, en el cual el fraude podra
tener un efecto significativo sobre los estados financieros; y,
d) Ellos han revelado al auditor su cono- cimiento de las denuncias o sospechas de fraude,
que afectan a los estados financieros de la entidad, comunica- dos por los empleados, ex
empleados, analistas, reguladores y otros.
9. Comunicaciones a la direccin y a los encargados del gobierno de la entidad: Si el auditor ha
identificado un fraude o ha obtenido informacin que indica que podra existir uno, deber
comunicar estos asuntos, en forma oportuna, al nivel apropiado de la administracin
con el fin de informar a quienes tienen la responsabilidad primaria para la prevencin y
deteccin de fraudes por ser asuntos pertinentes a sus responsabilidades.
A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad estn involucra- dos en la
administracin, si el auditor ha identificado o sospecha de fraude que implique a:
a. La administracin;
b. Los empleados que desempean funciones importantes en el control interno, o
c. Otros en el que los resultados de un fraude genera errores importantes sobre los
estados financieros, el auditor deber comunicar estos asuntos, en forma oportuna, a los
encargados del gobierno de la entidad. Si el auditor sospecha que el fraude est
relacionado con la administracin, deber comunicar estas sospechas a los encargados
del gobierno de la entidad y discutir con ellos la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora necesarios para completar la auditora.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno de la entidad, cualesquier otros
asuntos relacionados con el fraude que, a su criterio, son pertinentes a sus
responsabilidades.
10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin: Si el auditor ha identificado
o sospecha de un fraude, deber determinar si existe una responsabilidad de informar, el
caso o la sospecha, a otras partes fuera de la entidad. Aunque el deber profesional del
auditor es mantener la confidencialidad de la informacin del cliente, puede oponerse a
tal notificacin, en algunas circunstancias las responsabilidades le- gales del auditor
pueden anular el deber de confidencialidad.
11. Documentacin: El auditor deber incluir la siguiente documentacin de auditora, para
mejor comprensin de la entidad y su entorno y la evaluacin de los riesgos de errores
importantes:
a) Las decisiones importantes logradas en el debate entre el equipo del compromiso,
en relacin con la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a los errores
importantes debido al fraude, y
b) La identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes debido al fraude en
el mbito de los estados financieros y a nivel de aseveracin.
El auditor deber incluir la siguiente documentacin de auditora, sobre las acciones
que debe tomar frente a los riesgos evaluados de errores importantes.
a) Las acciones globales frente a los riesgos evaluados de errores importantes debido al
fraude en el mbito de los estados financieros, as como la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora y que dichos procedimientos de auditora
estn vinculados a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude a nivel
de aseveracin.
b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluidos los destinados a atender el
riesgo de anular controles por la administracin.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora, las comunicaciones cursadas a la
administracin, a los que estn a cargo del gobierno de la entidad, reguladores y otros,
acerca del fraude ocurrido