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COMISSO PARA A REFORMA DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

PESSOAS SINGULARES - 2014


PROJETO DA
REFORMA DO IRS
UMA REFORMA DO IRS ORIENTADA
PARA A SIMPLIFICAO, A FAMLIA E A
MOBILIDADE SOCIAL









SETEMBRO DE 2014


PROJETO DA REFORMA DO IRS
SETEMBRO DE 2014


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A COMISSO PARA A REFORMA DO IRS
Professor Doutor Rui Duarte Morais (Presidente)
Professor Doutor Joo Ricardo Catarino
Mestre Diogo Feio
Dra. Rosa Freitas
Dra. Teresa Gil
Professora Doutora Paula Rosado Pereira
Dra. Maria Quintela
Professor Doutor Miguel Gouveia
Dra. Cristina Pinto
Dr. Filipe Abreu (Secretrio Tcnico)


PROJETO DA REFORMA DO IRS
SETEMBRO DE 2014


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ndice
1 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ......................................................................................................................... 5
2 NOTA INTRODUTRIA AO PROJETO FINAL .......................................................................................................... 7
2.1 O Projeto final da reforma do IRS ............................................................................................................... 7
2.1.1 Agregado familiar ................................................................................................................................... 7
2.1.2 Ttulos de educao ............................................................................................................................... 8
2.1.3 Arrendamento ........................................................................................................................................ 9
2.1.4 Acrscimos patrimoniais e despesas no justificados .................................................................... 10
2.1.5 Atos isolados ........................................................................................................................................ 11
2.1.6 Residentes no habituais ..................................................................................................................... 11
2.1.7 Recomendaes.................................................................................................................................... 12
2.1.8 Nota final sobre o Projeto ora apresentado .................................................................................... 12
3 NOTA INTRODUTRIA AO ANTEPROJETO .......................................................................................................... 13
3.1 O Mandato da Comisso .............................................................................................................................. 13
3.1.1 O Despacho de nomeao e as linhas gerais do trabalho efetuado ............................................ 13
3.1.2 O exerccio do mandato ..................................................................................................................... 14
3.1.3 Limitaes ............................................................................................................................................. 15
3.2 A necessidade de reforma do IRS ............................................................................................................... 15
3.2.1 A tributao por diferentes categorias: a semidualizao e o direito de opo ........................ 16
3.2.2 A residncia adaptada liberdade de circulao ............................................................................. 17
3.2.3 A unidade fiscal .................................................................................................................................... 17
3.3 Grandes linhas orientadoras ........................................................................................................................ 19
3.3.1 Simplicidade .......................................................................................................................................... 19
3.3.2 A opo tomada ................................................................................................................................... 19
3.3.3 A considerao da famlia................................................................................................................... 21
3.3.4 A opo tomada ................................................................................................................................... 21
3.3.5 A mobilidade social ............................................................................................................................. 22
3.3.6 A opo tomada ................................................................................................................................... 22
3.4 Outras propostas relevantes ......................................................................................................................... 23
3.4.1 Categorias A (trabalho dependente) e H (penses) ....................................................................... 23
3.4.2 Categoria B (rendimentos empresariais e profissionais) ............................................................... 24
3.4.3 Categoria E (rendimentos de capitais) e mais-valias mobilirias ................................................. 24
3.4.4 Categoria F (rendimentos prediais) .................................................................................................. 25
3.4.5 Categoria G (incrementos patrimoniais).......................................................................................... 26
3.5 Concluses ...................................................................................................................................................... 26
4 A EVOLUO RECENTE DO IRS ........................................................................................................................... 28
4.1 As alteraes verificadas em 2012 ............................................................................................................... 28
4.1.1 Estratgia de consolidao oramental ............................................................................................ 28
4.1.2 A progressividade em sede de IRS ................................................................................................... 28
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4.1.3 Manuteno do nvel de tributao efetiva ..................................................................................... 29
4.1.4 As dedues coleta ........................................................................................................................... 30
4.2 As alteraes verificadas em 2013 ............................................................................................................... 31
4.2.1 Estrutura de taxas em IRS .................................................................................................................. 31
4.2.2 Resumo das medidas tomadas em 2013 .......................................................................................... 31
4.3 O combate fraude e evaso fiscais no mbito do IRS ......................................................................... 32
4.3.1 A Declarao Mensal de Remuneraes .......................................................................................... 33
4.3.2 Pr-preenchimento das declaraes de impostos sobre o rendimento ...................................... 34
4.3.3 Alertas no preenchimento e receo da declarao Modelo 3 de IRS ....................................... 34
5 PRINCIPAIS PROPOSTAS DE ALTERAO LEGISLATIVA ..................................................................................... 36
5.1 No mbito da incidncia objetiva ............................................................................................................... 36
5.1.1 Unificao do regime de tributao dos rendimentos das categorias A e H ............................. 36
5.1.2 Categoria B - Deduo de contribuies obrigatrias para regimes de proteo social no
mbito do regime da transparncia fiscal ............................................................................................................. 36
5.1.3 Categoria B - Enquadramento nos regimes simplificado e de contabilidade organizada ....... 37
5.1.4 Categoria B - Opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A ......................... 37
5.1.5 Categoria B - Indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica .............................................. 37
5.1.6 Categoria B - Atos isolados ................................................................................................................ 37
5.1.7 Categoria B - Regime simplificado ................................................................................................... 38
5.1.8 Categoria B - Regime da contabilidade ............................................................................................ 39
5.1.9 Categoria B - Reduo da tributao para empreendedores que iniciem atividade ................. 39
5.1.10 Categorias E e G - Reestruturao ................................................................................................... 40
5.1.11 Categorias E e G - Aperfeioamentos do quadro legal ................................................................ 40
5.1.12 Categorias E e G - Reforo da semidualizao do imposto ........................................................ 45
5.1.13 Categorias E e G - Regime de reinvestimento do valor de realizao no mbito das mais-
valias imobilirias amortizao de emprstimos ............................................................................................. 46
5.1.14 Categoria G - Deduo de perdas ..................................................................................................... 47
5.1.15 Categorias E e G - Incentivos fiscais poupana dos agregados familiares ............................. 47
5.1.16 Flexibilizao do englobamento ........................................................................................................ 48
5.2 No mbito de questes de tributao internacional ................................................................................ 49
5.2.1 Residncia fiscal parcial ...................................................................................................................... 49
5.2.2 Residncia por atrao ........................................................................................................................ 51
5.2.3 Deslocalizao da residncia fiscal por nacionais portugueses .................................................... 51
5.2.4 Obrigaes declarativas ...................................................................................................................... 51
5.2.5 Rendimento de fonte portuguesa...................................................................................................... 52
5.2.6 Eliminao da dupla tributao jurdica internacional .................................................................. 52
5.2.7 Eliminao da dupla tributao econmica internacional ............................................................ 53
5.2.8 Prazo de entrega da declarao de rendimentos ............................................................................ 53
5.2.9 Residentes No Habituais Atividades de elevado valor acrescentado .................................... 54
5.2.10 Representao fiscal - Renncia ........................................................................................................ 54
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5.2.11 Fim da presuno de que o representante fiscal o gestor de bens ou direitos de no
residentes 55
5.2.12 Estruturas fiducirias ........................................................................................................................... 55
5.2.13 Incompatibilidades com o Direito da Unio Europeia ................................................................. 56
5.3 No mbito das questes associadas famlia ............................................................................................ 58
5.3.1 Quociente familiar ............................................................................................................................... 58
5.3.2 Vales sociais de educao (at aos 16 anos de idade) .................................................................... 63
5.3.3 Tributao separada ............................................................................................................................ 64
5.3.4 Comunicabilidade de perdas entre cnjuges ................................................................................... 67
5.3.5 Procedimento declarativo ................................................................................................................... 67
5.3.6 Responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do casamento .......................................... 67
5.3.7 No atrao da situao de residncia do cnjuge ......................................................................... 68
5.3.8 Rendimentos e dedues dos dependentes ..................................................................................... 68
5.3.9 Penses de alimentos .......................................................................................................................... 68
5.3.10 Converso da generalidade das dedues coleta a valores fixos a atribuir por conta das
despesas do agregado, numa base de capitao .................................................................................................. 68
5.4 No mbito de questes procedimentais e processuais ............................................................................ 70
5.4.1 Alargamento do regime de dispensa de declarao ....................................................................... 70
5.4.2 Reformulao do regime de reteno na fonte .............................................................................. 71
5.4.3 Simplificao dos deveres de cooperao - Dispensa de entrega de declarao ...................... 72
5.4.4 Opo pelo englobamento ................................................................................................................. 72
5.4.5 Prazos de entrega da declarao anual de rendimentos ................................................................ 72
5.4.6 Obrigaes de registo .......................................................................................................................... 73
5.4.7 Deveres de cooperao de terceiros ................................................................................................. 73
5.4.8 Reforo da proteo das garantias do contribuinte ....................................................................... 73
5.4.9 Reviso do regime das manifestaes de fortuna .......................................................................... 74
6 RECOMENDAES ................................................................................................................................................... 76
6.1 Reduo do nvel de tributao ................................................................................................................... 76
6.2 Renncia ao mandato de representante fiscal ........................................................................................... 77
6.3 Taxas liberatrias e especiais em sede de IRS e de IRC .......................................................................... 77
6.4 Declarao/Liquidao simplificada de IRS ............................................................................................. 77
6.5 Reembolso de retenes na fonte ............................................................................................................... 78
6.6 Incluir as despesas de educao e sade no benefcio em sede de IRS e de IVA pela exigncia de
fatura 79
6.7 Correo de remisses .................................................................................................................................. 79
6.8 Alienao onerosa de direitos reais menores sujeio a IRS .............................................................. 79
6.9 Mais-valias imobilirias relativas a partilha de heranas .......................................................................... 80
ANEXO I PROJETO DA PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA .......................................................................... 81


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1 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
AT Autoridade Tributria e Aduaneira
ATI Acordos sobre Troca de Informaes em Matria Fiscal
CDT Convenes para evitar a Dupla Tributao
CFI Cdigo Fiscal do Investimento
CGI Code Gnral des Impts
Cdigo do IRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Cdigo do IRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
Cdigo do IVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
CMVM Comisso do Mercado de Valores Mobilirios
DGCI Direo-Geral dos Impostos
DMR Declarao Mensal de Remuneraes
EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
EM Estados-membros da Unio Europeia
IAS Indexante de Apoios Sociais
IES/DA Informao Empresarial Simplificada /Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal
IMI Imposto Municipal sobre Imveis
IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
IP Impostos sobre o Patrimnio
IR Impostos sobre o Rendimento
IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas
IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
ISS Instituto da Segurana Social
ISV Imposto sobre Veculos
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
m Milhares de Euros
M Milhes de Euros
MM Milhares de milhes de Euros
MF Ministrio das Finanas
OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
p.p. Pontos percentuais
PAC Poltica Agrcola Comum
PAEF Programa de Assistncia Econmica e Financeira
RGIT Regime Geral das Infraes Tributrias
TFUE Tratado sobre o Funcionamento da Unio Europeia
TJUE Tribunal de Justia da Unio Europeia
UE Unio Europeia
VPT Valor Patrimonial Tributrio
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2 NOTA INTRODUTRIA AO PROJETO FINAL
2.1 O Projeto final da reforma do IRS
A Comisso de Reforma do IRS vem, nos termos e no prazo estabelecidos no mandato
recebido, apresentar o Projeto de cuja elaborao foi incumbida.
A Comisso congratula-se com a ampla participao que aconteceu na fase de discusso
pblica do Anteprojeto. Foram recebidas centenas de sugestes, as quais foram
atentamente examinadas e acolhidas sempre que consideradas pertinentes.
A todos os que quiseram colaborar nesta tarefa que era de todos o nosso muito
obrigado.
Grande parte das sugestes recebidas incidiu sobre questes de pormenor, de tcnica
legislativa (v.g. melhorias de redao do texto inicialmente proposto, no sentido de
esclarecer potenciais dvidas e completar lacunas), das quais no cabe aqui dar notcia. Isto
sem prejuzo da importncia de tais sugestes, pois o rigor e a clareza da lei so valores
essenciais.
Relativamente a aspetos estruturais da nossa proposta, as sugestes recebidas, apesar de se
focaram em apenas alguns pontos, obrigaram-nos a novas reflexes e introduo de
alteraes substanciais. Assim:

2.1.1 Agregado familiar
Foi por muitos observado que a definio de agregado fiscal, para efeitos deste imposto,
no se deveria circunscrever famlia nuclear, ou seja, grosso modo, ao conjunto do
sujeito(s) passivo(s) e seus filhos, devendo incluir, tambm, os ascendentes sem recursos
econmicos suficientes que vivam em economia comum com o sujeito(s) passivo(s).
Esta sugesto assenta numa ideia de solidariedade familiar que, cremos, merecedora de
traduo fiscal. Na realidade, a lei vigente apenas contempla situaes em que um sujeito
passivo suporta, relativamente a ascendentes carecidos, despesas com lares ou instituies
semelhantes e apoio domicilirio. Ou seja, a atual lei no reflete a diminuio de capacidade
contributiva das famlias que tm a residir consigo ascendentes cujas necessidades
elementares satisfazem de forma direta.
A integrao dos ascendentes, economicamente carecidos, no agregado familiar relevar
para efeitos, nomeadamente, de aplicao do quociente familiar e das dedues coleta.
A Comisso, antes de decidir, procurou como seu timbre estimar os custos de uma tal
medida, em termos de perda de receita, tendo a anlise efetuada demonstrado ser tal custo
marginal.
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Assim sendo, prope-se que os ascendentes, com rendimentos inferiores penso mnima
do regime geral passem a integrar o agregado familiar do(s) sujeito(s) passivo(s) com quem
residam, mantendo-se as dedues previstas no Anteprojeto para os casos em que um ou
vrios sujeitos passivos suportem despesas com o internamento de tais ascendentes em
lares, instituies semelhantes ou com apoio domicilirio.
Ainda no tocante ao quociente familiar, foi sugerido que o valor mximo de reduo de
imposto atingvel em razo da introduo deste mecanismo fosse fixado em funo do
nmero de dependentes, ou seja, que esse valor no fosse referido ao agregado familiar. A
anlise estatstica efetuada demonstrou que, pressupondo a manuteno da despesa fiscal
associada a esta medida, tal alterao resultaria, de facto, numa substancial diminuio do
imposto a ser pago pelas famlias com mais de trs dependentes (um universo muito pouco
expressivo em termos numricos), mas levaria tambm a uma diminuio do ajustamento
fiscal associado ao quociente familiar para as demais famlias com (menos) dependentes.
Assim, a Comisso entendeu ser de manter a proposta inicial.

2.1.2 Ttulos de educao
A proposta de alargamento dos beneficirios dos chamados vales sociais de educao
conheceu enorme aplauso pblico, sendo muitos os que sugeriram que a idade mxima
deveria ser fixada nos vinte e cinco anos, ou seja, que tal benefcio se deveria manter
enquanto algum seja, fiscalmente, considerado dependente e o agregado familiar em que
se insere continue a suportar despesas com a sua educao.
Ponderada esta questo, a Comisso entendeu ser tal sugesto da maior justia, porquanto,
obviamente, a diminuio da capacidade contributiva de um agregado familiar resultante da
existncia de despesas com a educao dos seus dependentes no cessa quando estes
atingem dezasseis anos de idade.
Numa atitude de prudncia, a Comisso decidiu criar um limite mximo ao valor que, por
esta forma, poder ser pago com excluso da base de incidncia do IRS.
O xito desta medida depender, em primeiro lugar, da adeso que conhecer por parte dos
trabalhadores e das respetivas entidades patronais e, em segundo lugar, da aceitao de tais
ttulos como forma de pagamento das despesas a que os mesmos respeitam.
Com os objetivos de generalizar o uso de tais ttulos e promover a no discriminao
entre os contribuintes cujos dependentes frequentem o ensino pblico ou o ensino privado
(questo esta que se coloca, essencialmente, ao nvel do ensino bsico e secundrio,
porquanto o valor da propina mxima que hoje exigida no ensino universitrio pblico
de montante equivalente ao limite mximo, fiscalmente relevante, que propomos para tais
ttulos), a Comisso considerou que os mesmos devem poder ser utilizados no
pagamento de despesas escolares, que no apenas mensalidades ou propinas,
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nomeadamente na aquisio de livros e outro material escolar e no pagamento de
explicaes.
Mais ainda, recomenda-se que o Governo diligencie no sentido de tais ttulos passarem a
ser aceites, como forma de pagamento de propinas e similares, pelos estabelecimentos de
ensino pblico.
O custo desta medida, em termos de perda de receita, depender, obviamente, da maior ou
menor generalizao do uso de tais ttulos, o que, obviamente, no pode ser estimado.
De todo o modo, o alargamento do universo dos potenciais beneficirios resultar, de
algum modo, contrabalanado pela fixao de um valor mximo dedutvel.
S a experincia de aplicao prtica do que propomos suscitar, ou no, a eventual
necessidade de introduo de ajustamentos ao que deixamos preconizado.
A Comisso tem conscincia de eventuais impactos desta medida ao nvel da segurana
social. No entanto, porque esta questo extravasa claramente o mbito do mandato da
Comisso, apenas alerta para tal facto.

2.1.3 Arrendamento
A Comisso comea, tambm aqui, por se congratular pelo apoio generalizado que
mereceram as alteraes preconizadas no Anteprojeto relativamente aos rendimentos
prediais, quer por ter sido considerado que introduzem maior justia na tributao, quer
pelos previsveis efeitos positivos que podero ter na resoluo do problema habitacional,
quer, por ltimo, pelo seu efeito de estmulo ao desenvolvimento de alguns sectores da
economia.
As crticas recebidas incidiram principalmente sobre o reporte de prejuzos que, segundo o
Anteprojeto, seria feito relativamente a cada prdio, ainda que dentro de um horizonte
temporal muito alargado.
Foi-nos manifestado que, relativamente aos sujeitos passivos titulares de mais de um prdio
ou de partes de prdios colocados no mercado de arrendamento, a soluo que havamos
preconizado, para alm da maior delonga na traduo fiscal do investimento realizado -
nomeadamente em obras de melhoramento , implicaria elevados custos de cumprimento,
quer para a Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) quer para os sujeitos passivos, sendo
mesmo previsvel a existncia de situaes de impossibilidade de individualizao, por
prdio, de determinados gastos.
A Comisso reconheceu a razo de ser de tais crticas, pelo que a soluo agora
preconizada que o apuramento global do rendimento tributvel seja feito globalmente,
relativamente a todos os prdios ou partes de prdios, geradores de rendimentos desta
categoria e que as perdas apuradas possam ser comunicadas aos resultados positivos desta
categoria obtidos em anos posteriores, limitados a um mximo de seis.
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2.1.4 Acrscimos patrimoniais e despesas no justificados
imperiosa a reviso profunda do atual regime legal das chamadas manifestaes de
fortuna, uma vez que se tem revelado complexo, de difcil interpretao, sendo fonte de
inmeros litgios, de diferentes e contraditrias orientaes jurisprudenciais e, mais grave,
de profundas injustias.
A necessidade de reviso deste normativo havia sido j sentida pela prpria administrao
tributria, pelo que, anteriormente ao incio dos trabalhos desta Comisso, havia sido
nomeado um grupo de trabalho com tal objetivo.
Na audio pblica foram efetuadas crticas pertinentes ao articulado inicialmente
proposto, tendo sido assinaladas incongruncias e contradies que subsistiam.
Na realidade, a evoluo legislativa recente nesta matria traduziu-se na pretenso de
acolher, em simultneo, dois regimes que correspondem a duas diferentes vises sobre a
questo:
i) O regime das manifestaes de fortuna, no qual aparecem tipificados, numa tabela,
os sinais exteriores de riqueza tidos por relevantes, a cada um dos quais a lei faz
corresponder a presuno de existncia de um determinado rendimento-padro;
e
ii) O regime dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados, segundo o
qual o relevante para a presuno da existncia de um rendimento no declarado
o conjunto dos sinais exteriores de riqueza detetados. Tais acrscimos ou
despesas relevaro, para este efeito, quando superiores a determinado montante ou,
em alternativa, quando o seu valor se revele claramente desproporcionado
relativamente aos rendimentos declarados.
A coexistncia dos dois sistemas - tal como acontece na lei vigente e aconteceria, tambm
na proposta de alterao legislativa constante do Anteprojeto - no se afigura possvel, pois,
como a prtica vem demonstrando, alm de extremamente complexa , potencialmente,
geradora das maior incongruncias e injustias.
Ponderados estes aspetos, a Comisso optou por, apenas, um dos sistemas. Preferiu-se o
mtodo dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados porquanto se entendeu
que qualquer tipificao sempre resultar numa relativa frustrao do intuito legislativo,
uma vez que sempre existiro outros sinais exteriores de riqueza no expressamente
previstos na lei. Ou seja, entendeu-se que a excessiva tipificao se ope finalidade anti
evasiva deste tipo de normas.
Entendeu-se tambm que, estando em causa uma presumvel subdeclarao de
rendimentos, o que dever relevar, como condio de aplicabilidade do sistema, a
comparao entre os rendimentos declarados e o valor total dos acrscimos patrimoniais e
despesas no justificados. Segundo a nossa proposta, o recurso a este sistema apenas
poder acontecer quando, no perodo, o total dos rendimentos declarados ou comunicados
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AT, relativamente a determinado sujeito passivo, seja inferior a dois teros da soma dos
valores dos acrscimos patrimoniais e despesas no justificados detetados. Tal soluo
corresponde, alis, prevista na verso originria da atual lei.
No obstante, para evitar que a AT fique legalmente compelida a ter que utilizar este
sistema de avaliao indireta da matria coletvel em casos em que a potencial ocultao de
rendimentos tenha expresso residual, estabeleceu-se que a divergncia atrs indicada tem,
ainda, que ser num valor mnimo de 5.000 euros
Por ltimo, atento o interesse social ou econmico de tais aquisies e, em especial, a
compreensvel dificuldade da maioria desses sujeitos passivos em fazer a prova da origem
dos meios financeiros empregues, prope-se a excluso de determinadas aquisies, como
sejam as de imveis, destinados a habitao prpria, e de viaturas, at determinados valores.
Tambm no seguimento de sugestes recebidas, se excluram os suprimentos e outras
formas de capitalizao de sociedades, at determinado valor, porquanto se reconhece que -
especialmente no caso das pequenssimas empresas - os sujeitos passivos, muitas vezes, no
tm o cuidado de guardar a documentao capaz de comprovar, de forma indiscutvel, a
origem dos meios financeiros utilizados. Ou seja, sem esta excluso poderamos estar a
criar um obstculo ao (desejvel) financiamento das sociedades pelos seus prprios scios.

2.1.5 Atos isolados
Acolhendo sugestes nesse sentido, a Comisso, motivada essencialmente pelo desejo de
promover a progressiva integrao de jovens do mercado de trabalho, a qual muitas vezes
acontece pela realizao (nomeadamente por estudantes), de tarefas pontuais remuneradas,
prope que o rendimento obtido pela prtica do que a lei designa por atos isolados,
quando no exceda anualmente o valor correspondente a quatro vezes o montante do
Indexante de Apoios Sociais (IAS), fique isento de IRS, sem exigncia do cumprimento de
quaisquer obrigaes declarativas por parte dos beneficirios.
Esta iseno anloga que a lei j hoje prev em sede de segurana social, pelo que
tambm por esta via se logra uma maior harmonizao da efetiva incidncia dos dois
tributos.

2.1.6 Residentes no habituais
O atual regime legal dos residentes no habituais tem conhecido assinalvel xito na atrao
de pensionistas (que, motivados pela existncia de tal sistema, optam por passar a residir no
nosso pas).
Tambm por essa razo, a Comisso entende que se deve otimizar a utilizao do mtodo
de iseno, pela sua aplicao a outros tipos de rendimentos. Por essa razo, a Comisso
prope a utilizao do mtodo de iseno, como forma de eliminao da dupla tributao
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internacional, relativamente s mais-valias mobilirias e rendimentos de capitais, obtidos
fora do territrio nacional, por residentes no habituais.

2.1.7 Recomendaes
Do anteprojeto constam algumas recomendaes, ou seja, sugestes para futura evoluo
legislativa em matrias no diretamente abrangidas pelo mandato recebido, ou relativas a
questes que, ainda que conexas com o IRS, tm tambm implicaes noutros tributos.
No mbito da discusso pblica foram recebidas numerosas sugestes relativas a tais
recomendaes, a maioria de sinal concordante, pelo que algumas delas so agora
renovadas e densificadas.

2.1.8 Nota final sobre o Projeto ora apresentado
As alteraes ora preconizadas, relativamente ao constante do nosso Anteprojeto sero,
certamente, capazes de acrescentar maior justia a um futuro texto legislativo que tenha por
base o resultado do labor da Comisso.
Tal facilitar ainda que uma tal proposta legislativa venha a reunir um grande consenso
social e tcnico (que o acolhimento positivo que teve o nosso Anteprojeto permite
adivinhar) e, ainda, espera-se poltico.
Consenso que consideramos ser fundamental, porquanto uma qualquer alterao legislativa
que no rena, no momento da sua introduo, condies que permitam antever a sua
estabilidade indesejvel, no s porque constantes modificaes da lei so contrrias
ideia de segurana, nsita na ideia de Estado de Direito, mas tambm pelas profundas
repercusses econmicas negativas que reconhecidamente a instabilidade da lei fiscal
provoca.

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3 NOTA INTRODUTRIA AO ANTEPROJETO
3.1 O Mandato da Comisso
3.1.1 O Despacho de nomeao e as linhas gerais do trabalho efetuado
No passado dia 19 de maro, foi publicado, na II Srie do Dirio da Repblica, o Despacho
n 4168-A/2014, do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, nomeando a Comisso
para a Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 2014, em
que se assumia como objetivos primordiais ...promover a simplificao do imposto, a mobilidade
social e a proteo das famlias, tendo nomeadamente em considerao a importncia da natalidade.
O contexto da nomeao extraordinariamente exigente tendo em ateno a necessidade
de concretizar as propostas de alterao do regime do imposto num contexto nico de
...consolidao oramental, respeitando os objetivos com que Portugal se comprometeu com os seus parceiros
internacionais, nomeadamente atravs da reduo estrutural da despesa pblica e do reforo da nova
estratgia de combate fraude e evaso fiscais, com o correspondente alargamento das bases tributveis..
No mesmo despacho, entende-se que a Comisso de Reforma dever proceder a uma avaliao
aprofundada do IRS (...) considerando neste exerccio o trabalho realizado por grupos de trabalho
anteriormente constitudos com o mesmo desiderato, e propondo as alteraes legislativas consideradas
necessrias, ainda que no mbito de um calendrio faseado:
a) Reviso e simplificao do IRS e demais regimes fiscais aplicveis ao rendimento das pessoas
singulares, de forma a simplificar o regime das respetivas obrigaes declarativas e a facilitar o
cumprimento das obrigaes inerentes a este imposto, de acordo com as melhores prticas
internacionais;
b) Promoo da mobilidade social atravs, designadamente, da avaliao da tributao que incide
sobre os rendimentos do trabalho, com o objetivo de reconhecer e valorizar o mrito e o esforo;
c) Proteo das famlias, tendo nomeadamente em considerao a importncia da natalidade,
atravs da avaliao das bases gerais da tributao da famlia em sede de IRS e do reforo das
polticas fiscais familiares, de forma a contribuir para a inverso do atual dfice demogrfico na
sociedade portuguesa..
Dentro destes parmetros, a Comisso produziu um trabalho de natureza eminentemente
tcnica, que se consubstancia num alargado conjunto de propostas de alteraes legislativas
e de recomendaes. Para que fique claro, o trabalho da Comisso passou apenas por
sugerir alteraes de natureza tcnica que possam servir como guio para o legislador
decidir o que entender por conveniente. At ao dia 30 de setembro de 2014 a Comisso
desenvolver o seu trabalho, depois ser o tempo e a hora do legislador.
Com este desiderato, fica sugerida a introduo de novas normas, capazes de darem melhor
resposta aos grandes problemas que o imposto hoje suscita, tornadas necessrias em razo
da desatualizao, por fora do decurso do tempo, de solues pensadas na dcada de
oitenta do sculo passado. O objetivo foi o de produzir um trabalho em que resultem
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equilibrados a necessria estabilidade, o acompanhamento das novas realidades e a
praticabilidade das solues propostas.
Foi precisamente com esse intuito que se caminhou, tambm, para a reviso pontual de
(numerosas) solues legais vigentes, em ordem a desbloquear pontos de frico que a
experincia da sua aplicao mostra existirem. Para esse efeito, foi tida em ateno no s a
perceo dos membros da Comisso, as principais questes concretas que se colocaram a
nvel jurisprudencial e na prtica corrente de diversos agentes, como tambm os
contributos que lhe foram remetidos em 218 propostas que analisou.

3.1.2 O exerccio do mandato
Neste enquadramento, o trabalho da Comisso foi desenvolvido no respeito das
orientaes genricas que lhe foram transmitidas e que atrs ficaram enumeradas. O acervo
de propostas agora tornado pblico passou pelo estudo de alternativas possveis e pela
escolha das solues tidas por mais capazes de traduzirem, na medida do desejvel, os
objetivos que lhe foram apontados.
Procurou-se sempre que as solues preconizadas fossem sistemicamente coerentes com
os princpios estruturantes da proposta elaborada e com o restante normativo do IRS.
Tambm se tentou que esta reforma, melhorando o imposto, no pusesse em causa a sua
estabilidade, to necessria para a reposio da confiana em todo o sistema. Com isto,
assumiu-se o objetivo de lograr o enquadramento sistemtico das inmeras alteraes que
foram sendo introduzidas ao longo dos anos num processo em constante mutao, por
vezes excessiva atravs da remodelao do sistema por forma a conceder-lhe coerncia,
recorrendo a critrios orientadores e corporizando uma reforma fiscal atual e respeitadora
do mandato atribudo.
Para alm destes elementos de natureza geral, teve-se um cuidado especial e circunstancial,
excluindo-se das propostas solues que, por geradoras de uma significativa diminuio da
receita, resultassem incompatveis com o continuado equilbrio oramental que o pas
precisa atingir. A referncia a este elemento afigura-se especialmente pertinente num
momento em que ainda no se identificaram alternativas possveis ao atual nvel de
tributao. Desta forma, a Comisso apresenta propostas de articulado que podero ser
mais desenvolvidas quanto aos seus efeitos oramentais, no mdio prazo, bem como
recomendaes que se podero transformar em alteraes circunstanciais da lei, quando as
condies de natureza econmica assim o vierem a permitir.
precisamente nesse plano que se encontra a necessidade de, logo que os
constrangimentos se mostrem ultrapassados, promover uma reduo da carga fiscal neste
imposto. Por essa razo e quanto a essa questo, a Comisso entendeu, preservando toda a
sua autonomia de natureza tcnica e no respeito do mandato recebido, estabelecer apenas
uma recomendao. A sua concretizao depender de decises no plano legislativo, que
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podero assumir uma determinao mais ou menos faseada de acordo com a avaliao que
se v fazendo dos enquadramentos existentes e das circunstncias que se apresentem.

3.1.3 Limitaes
O cabal cumprimento da misso de que a Comisso foi incumbida implicaria mais tempo
para a executar. No entanto, apesar desta limitao, a Comisso prope uma ampla
modificao da estrutura do IRS, em que se compreendem algumas solues muito
inovadoras que colocaro o imposto ao nvel das melhores prticas internacionais.
Poder-se-ia ir mais longe? Obviamente que sim. H tarefas que no puderam ser realizadas,
a principal das quais seria a reviso global do articulado, com a produo de um novo
Cdigo, simplificando totalmente a porventura complexa redao de muitas normas. No
obstante, houve um aturado esforo para tornar o texto legal mais claro e, portanto, mais
compreensvel para a generalidade dos contribuintes, eliminando obrigaes fiscais e
expurgando solues que, a seu tempo, foram introduzidas como resposta a situaes
concretas que, ento, se colocavam, mas cuja manuteno, entretanto, perdeu a sua
justificao.
Neste contexto, a Comisso no se debruou apenas sobre as urgncias. Pelo contrrio, foi
bem para alm desse desiderato, propondo alteraes profundas a diversos regimes legais.
Acresce que a Comisso procedeu ao expurgo, no Cdigo do IRS, de normas que, em
virtude da posterior entrada em vigor de diplomas de carter geral (casos da Lei Geral
Tributria e, at, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio), se tornaram
repetitivas ou contraditrias com o nele disposto.
Adicionalmente, estabeleceram-se as adaptaes possveis no sentido de uniformizar as
solues normativas dos impostos sobre o rendimento (IRS e IRC). A Comisso tambm
prope uma atualizao das solues normativas do Cdigo do IRS face a novos
problemas que tm surgido, simplificando um conjunto relevante das suas disposies com
a retirada de referncias desnecessrias, procurando uma relao mais equilibrada e
equitativa entre os contribuintes e a administrao tributria, sem deixar de realar o papel
essencial que esta ltima deve assumir na relao jurdica de imposto.

3.2 A necessidade de reforma do IRS
Criado no final da dcada de 80 do sculo passado, e objeto de reestruturaes sucessivas,
o atual sistema de tributao do rendimento das pessoas singulares mostra algum
desajustamento face realidade econmico-social do Pas e s solues tcnicas que vm
sendo internacionalmente defendidas nesta matria. De facto, assistiu-se crescente
complexidade, ao agravamento da tributao, instabilidade e a alguma falta de coerncia
interna do regime das diferentes categorias de rendimento.
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Perante este contexto, pretendeu-se a alterao de aspetos estruturais do sistema, por
oposio a uma reviso legislativa meramente casustica. Porque se alteraram aspetos
estruturais do sistema, justo dizer que a proposta da Comisso corresponde a uma
verdadeira reforma deste imposto, que deve ser analisada luz de uma evoluo de
elementos centrais do IRS, tal como ficaram expressos na sua arquitetura inicial.

3.2.1 A tributao por diferentes categorias: a semidualizao e o direito de
opo
O princpio da unicidade do imposto foi sempre matizado, de forma a assegurar a eficincia
do imposto e a sua adaptabilidade realidade. A demonstrao de que este princpio nunca
foi concretizado na ntegra nota-se, por exemplo, na existncia de rendimentos de capitais
ou de mais-valias que sempre estiveram sujeitos a taxas proporcionais, que podem ser
liberatrias ou especiais, pois a concorrncia fiscal internacional - que se faz sentir
especialmente em relao a estes rendimentos, dada a facilidade de deslocao das suas
fontes geradoras - tem criado um conflito permanente com o ideal de maior justia na
distribuio da carga tributria.
evidente que a globalizao tem levado a que os Estados acabem com as barreiras legais
que limitam a circulao de bens e capitais, gerando um mercado que quase alcana a
concorrncia perfeita. Em consequncia, hoje, os Estados em geral, e os da Unio Europeia
em especial, encontram-se tambm numa situao muito prxima da concorrncia
tributria perfeita. Isso tem levado a que se alterem os equilbrios existentes dentro do
sistema fiscal, com a admissibilidade crescente de elementos de semidualizao, os quais
acabam por facilitar a tributao efetiva dos rendimentos cuja fonte o capital.
Por essa razo, foi aceite e reforada a j existente semidualizao do sistema: tributao
diferenciada por categorias de rendimentos e uniformizao genrica das taxas liberatrias e
especiais aplicveis s diferentes categorias de rendimentos. Deste modo, ser possvel
tributar de forma mais eficiente este tipo de rendimentos relacionados com o capital
sujeitos a uma taxa de 28%, seja na categoria E (rendimentos de capital), seja na categoria
G (mais-valias mobilirias e alguns outros incrementos patrimoniais) - e simplificar todo o
sistema do IRS, por forma a alcanar uma maior amplitude de rendimentos tributveis.
As solues preconizadas cumprem os princpios constitucionais em matria de imposto
sobre o rendimento das pessoas singulares, porquanto garantida a possibilidade, por
opo, do englobamento da generalidade dos rendimentos que, em regra, esto sujeitos a
taxas especiais e liberatrias. Em resumo, no s se mantm o peso significativo dos
rendimentos que esto obrigatoriamente sujeitos a taxas progressivas, como tambm se
determina, mesmo para os casos em que as taxas liberatrias e especiais tm que existir, que
o contribuinte possa optar pela tributao atravs do regime de taxas gerais, mantendo-se
assim os princpios da unicidade e da progressividade do imposto.

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3.2.2 A residncia adaptada liberdade de circulao
Tambm quanto vertente da sujeio pessoal convm salientar algumas das linhas que a
Comisso assumiu. Procurou acompanhar-se as mais recentes evolues no que se refere
residncia fiscal. Este conceito essencial, pois os residentes so tributados, no nosso
ordenamento jurdico, numa base mundial, ou seja, por todos os rendimentos obtidos,
independentemente do local em que sejam produzidos, enquanto que os no residentes,
que so tributados numa base mais estrita, que apenas considera os rendimentos obtidos no
territrio nacional.
A Comisso vem propor a admissibilidade de residncia fiscal parcial como modo de
responder a situaes de alterao de residncia no decurso do ano fiscal, que tantas vezes
tm levado a situaes jurdicas de enorme complexidade.
Nos termos deste conceito, possvel que algum que, no ano em que muda a sua
residncia para outro Estado, passe a ser qualificado por este como seu residente fiscal a
partir da data em que efetivamente passou a residir no seu territrio. Por outro lado, quem
se ausenta para passar a residir noutro Estado, continua a ser qualificado como residente
fiscal at data da respetiva partida. Desta forma, proposta a adequao do nosso sistema
fiscal aos Comentrios da Conveno Modelo da OCDE, sendo sugerida uma soluo que
limita os conflitos de competncia de tributao entre Estados.
Ainda quanto residncia, prope-se que seja aferida de forma separada relativamente a
cada sujeito passivo do agregado familiar, enquadrando-se assim dinmicas familiares cada
vez mais comuns, bem como um aperfeioamento pontual do regime dos residentes no
habituais, para que este possa ser mais efetivo na atrao de novos residentes para o nosso
pas.
Em resumo, aquilo que se prope no so alteraes capazes de desvirtuar o conceito de
residncia, mas sim moldar tal conceito a novas realidades. Realidades que so cada vez
mais estruturais e resultam na necessidade de o sistema fiscal se adequar evoluo de um
mundo e de uma Europa cada vez mais globais.

3.2.3 A unidade fiscal
Desde o incio da vigncia do IRS que se coloca a questo de responder a uma opo
estrutural. A capacidade econmica alvo de tributao deve ser aferida relativamente
famlia ou ao indivduo? A opo inicial do nosso legislador, favorvel tributao
conjunta, foi condicionada por uma determinada leitura dos princpios enformadores do
Cdigo, a qual, porm, tem sido consistentemente posta em causa. Hoje genericamente
aceite que a considerao da famlia e das suas necessidades pode ser alcanada em sistemas
de tributao separada.
Para alm de toda a discusso terica e ideolgica volta do tema, convm tomar em
ateno a evoluo genrica entretanto ocorrida nos sistemas fiscais mais desenvolvidos,
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bem como o pensamento doutrinal hoje dominante, os quais vo no sentido da tributao
separada, com base em princpios de eficincia e simplicidade na tributao.
A esta evoluo no estranha a eroso de que o sistema de tributao conjunta tem sido
alvo, seja relativamente aos casados, seja aos unidos de facto. Quanto aos primeiros, desde
logo pela inadaptao da tributao conjunta face aos diferentes regimes civis de bens;
quanto aos segundos, fundamentalmente, por uma questo de princpio e de
reconhecimento da sua situao, o que levou a que fosse admitida a possibilidade de
optarem pela tributao conjunta. Este direito de opo gerou uma discriminao, para
muitos inconstitucional, que urge resolver.
Por essa razo, proposto que a tributao separada seja a regra, salvaguardando, no
entanto, a possibilidade de opo pela tributao conjunta para os contribuintes casados e
para os unidos de facto. A Comisso f-lo, alis, na sequncia de vrias autorizaes
legislativas que acabaram por no ser executadas. A soluo mais radical (obrigatoriedade
da tributao separada) embora sendo, reconhecidamente, uma soluo mais simples que a
que decorre da preconizada existncia de uma dualidade de sistemas, foi afastada por duas
ordens de consideraes:
i) A existncia de referncia expressa, no n. 1 do artigo 104. da Constituio da
Repblica Portuguesa (CRP), ao agregado familiar; e
ii) O facto de a tributao conjunta proteger os casais em que os sujeitos passivos
obtenham rendimentos de valores dspares, sendo que, na realidade atual, tal
corresponde, em numerosos casos, a situaes de desemprego de um dos sujeitos
passivos.
Assim, e mais uma vez, a Comisso optou pelo estrito cumprimento do acervo
constitucional vigente e pela adaptao do IRS s novas circunstncias existentes.
Aproveitou-se para compatibilizar a responsabilidade dos cnjuges pelo cumprimento das
dvidas de imposto com o regime de bens a que se encontrem sujeitos, acabando-se com a
incompreensvel contradio existente entre o disposto na lei civil e na lei fiscal. Nos casos
de opo pela tributao conjunta, a responsabilidade ser sempre solidria; na tributao
separada, relativamente aos casados, aplicar-se-, quanto comunicabilidade das dvidas de
imposto, o regime da lei civil.
H que notar que, mais uma vez, a proposta da Comisso preconiza uma adaptao s
necessidades estruturais da vida atual, neste caso por via de uma opo dos contribuintes.
Assim se mantm a estrutura inicial do IRS, mas adaptada ao contexto social
contemporneo.

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3.3 Grandes linhas orientadoras
Como j foi referido, o Despacho do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais
mandatou esta Comisso para a realizao de trs grandes tarefas: simplificao, maior
adequao da tributao da famlia e ateno mobilidade social. sobre as mesmas que a
Comisso pretende, agora, debruar-se.

3.3.1 Simplicidade
por demais evidente que existe um conflito permanente entre a relevncia fiscal das
infinitas situaes factuais possveis, com reflexo direto na capacidade contributiva
individual e a consagrao de um sistema muito mais simples, como , genericamente,
reclamado. No sistema de tributao das pessoas singulares existe uma anttese entre a
necessidade de abarcar novos ndices da capacidade tributria, cada vez mais complexos, e
o imperativo de tornar a aplicao do imposto uma tarefa mais simples, o que,
naturalmente, positivo para todos, contribuintes e administrao.
bastante evidente o desperdcio resultante da complexidade de um sistema fiscal: (i)
custos de cumprimento elevados (no contabilizados), para os sujeitos passivos; (ii) custos
elevados de administrao do imposto pela AT; (iii) um enorme potencial de litigiosidade,
que a prtica tem vindo a confirmar; e (iv) um aumento de operaes de planeamento fiscal
abusivo. certo que esta tarefa apenas ficaria completa com uma reviso global do IRS,
por via de um novo Cdigo. No entanto, a sugesto de um conjunto de medidas de
simplificao na aplicao do imposto, que no se ficam pelas obrigaes declarativas, foi
uma tarefa que a Comisso decidiu executar como forma de defender o princpio da
cooperao entre a administrao e os contribuintes.

3.3.2 A opo tomada
Para alm da deciso de consagrar a tributao separada e da simplificao associada
sujeio dos rendimentos das categorias E e G (neste ltimo caso, com exceo de alguns
tipos especficos de rendimento) a uma mesma taxa proporcional, a Comisso caminhou
para a consagrao de solues que permitem dispensar de obrigaes declarativas, cerca
de 30 obrigaes declarativas, um elevado nmero de contribuintes e, em muitos outros
casos, a reduo de tais obrigaes a um ato de simples confirmao de uma liquidao
pr-elaborada pelos servios. Demonstra-se assim a capacidade de reduzir e facilitar, em
muito, os deveres de cooperao que ora recaem sobre os contribuintes e sobre terceiros,
sem que seja posta em causa a segurana da liquidao e a cobrana do imposto.
A viabilidade prtica das solues agora preconizadas, em termos de controlo do
cumprimento das obrigaes fiscais, resulta do elevado grau de informatizao da
administrao tributria e do manancial de informao que, por essa via, lhe
disponibilizado, desde logo por terceiros. o efeito direto do investimento que tem vindo
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a ser realizado na informatizao da administrao tributria. S com os nveis de eficincia
que hoje se alcanaram na disponibilizao da informao essencial para a liquidao do
imposto que possvel dar este passo. Aps se ter consolidado a transio do papel para
os dados informticos, altura de reforar as vantagens que estes podem ter na liquidao
do imposto.
A simplificao das obrigaes acessrias que a Comisso preconiza e prope tambm
exige simplicidade legislativa: cada particularismo que seja introduzido no sistema dificulta
este desiderato. Por exemplo, cada benefcio fiscal que seja criado implica, por regra, custos
de administrao elevados, para os contribuintes e para a administrao tributria, muitas
vezes de valor superior ao efeito til de uma tal regra especial. Devido a esse motivo, a
introduo de medidas com objetivos extrafiscais deve ser reduzida ao verdadeiramente
essencial e deve ser especialmente ponderada. A aplicao das solues do IRS,
independentemente da complexidade da realidade subjacente, deve ser o mais simples
possvel. Mais do que uma legislao cheia de regras, excees e contra regras, deve-se
trilhar um caminho de uma legislao simples e de fcil aplicao. A simplificao do
sistema redunda muitas vezes em maior justia, muito embora, numa primeira anlise, tal
possa no surgir como uma evidncia.
Num exemplo, a consagrao de dedues fixas coleta relativas a despesas de sade,
educao e habitao que a Comisso preconiza pode ser entendida como menos justa
do que a possibilidade de deduo de determinada percentagem das despesas efetivamente
realizadas. Todavia, para alm da radical simplificao, em termos de obrigaes
declarativas e de necessidade de controlo, que assim se atinge, verifica-se que:
i) Por um lado, os contribuintes de rendimentos relativamente modestos, por falta de
meios, no aproveitam totalmente das dedues que a lei lhes faculta; e
ii) Por outro lado, relativamente aos contribuintes com maiores rendimentos (que so
os que apresentam maior volume de despesas deste tipo) tais dedues so, hoje,
fixas (quando no inexistentes).
O mesmo dizer que a existncia de dedues fixas coleta, mormente as relativas a
despesas do agregado, atribudas numa base de capitao (tal como proposto) redundar
numa maior justia na tributao e, mesmo, num acentuar parcial da progressividade deste
imposto. Mais, um sistema de dedues fixas torna ainda o imposto relativamente imune
a tentativas de introduo de benefcios fiscais, muitas vezes ditados por
circunstancialismos pontuais, permitindo, a mdio prazo, lograr aquilo que hoje se entende
dever ser caracterstica essencial de um bom imposto: uma ampla base tributvel e taxas
mais baixas.
Outra das reas que passou por um teste de simplicidade a das retenes na fonte. A
Comisso no s prope a sua dispensa de modo a resolver um problema que tem sido
fonte de litigiosidade, o das retenes na fonte sobre rendimentos em espcie, como
tambm defende a reformulao global do regime, como adiante melhor se dir.
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3.3.3 A considerao da famlia
O IRS assumiu, desde o incio, uma viso estrita, mas adequada, do agregado familiar, o
qual, em traos largos, abarca apenas os progenitores ou progenitor e filhos dependentes.
O conceito de dependente, que assenta num misto de elementos relativos incapacidade de
exerccio de direitos e falta de autonomia econmica, assume grande relevncia, mais que
no seja pela obrigatoriedade de consagrao, num imposto com caratersticas de
pessoalizao, de dedues coleta derivadas da existncia de tais pessoas e de despesas a
que elas do causa.
Acresce que o atual sistema consagra o quociente conjugal. De acordo com esse regime
assumindo-se que o imposto incide, pelo menos, sobre a soma dos rendimentos dos
cnjuges ou unidos de facto e independentemente do nmero de dependentes , o
rendimento coletvel dividido por dois, aplicando-se a tabela das taxas de acordo com
esse resultado. Para todos os sujeitos casados e para os unidos de facto que optem pela
tributao conjunta, tal conduz a um resultado econmico equivalente tributao de cada
um dos sujeitos passivos por metade do rendimento do agregado familiar.

3.3.4 A opo tomada
Como expressamente sugerido no mandato da Comisso, procurou-se, nos limites do
possvel, uma maior e mais realista traduo fiscal da composio do agregado familiar.
Entende-se que esta questo apenas deve relevar, em termos de tributao, na medida do
estritamente necessrio, aceitando-se que problemas como o fomento da natalidade e
maiores apoios educao ou sade devem encontrar resposta em mecanismos de apoio
social, ou seja, em prestaes do Estado. A via fiscal deve ser apenas complementar face a
estes elementos principais.
De todo o modo, no que ao IRS diz respeito, esta no uma questo que deva ser
considerada de forma neutra. Bem pelo contrrio, admite-se nesta matria a procura de
efeitos extrafiscais. O legislador fiscal no deve ser indiferente a necessidades que,
relativamente famlia, a nossa sociedade vem demonstrando.
A Comisso debruou-se fundamentalmente sobre duas hipteses para acentuar a vertente
familiar da tributao: o aumento das dedues pessoalizantes (em funo do nmero de
membros do agregado) ou a introduo do quociente familiar (diviso, para efeitos de
determinao da taxa, do rendimento tributvel por um quociente que atende ao nmero
de membros do agregado).
Optou-se por uma soluo mista: dedues fixas per capita e introduo do quociente
familiar. Deste modo, para efeitos de determinao da taxa aplicvel, o rendimento
coletvel ser dividido por um divisor que traduz a existncia de cada sujeito passivo
(naturalmente, uma unidade por cada um), ao qual se soma um valor relativo a cada
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dependente. Nas situaes de tributao separada dos sujeitos passivos integrantes de um
mesmo agregado familiar, o divisor relativo aos dependentes ser, obviamente, objeto de
repartio entre aqueles.
A nossa proposta no impede que, no futuro, e de acordo com as concretas circunstncias,
a expresso da proposta da Comisso possa vir a ser maior. Por enquanto, e por mera
cautela de natureza tcnica derivada das condies oramentais, a Comisso prope que
esta medida possa ser compensada com uma diminuio do montante das dedues
pessoalizantes. Diminuio que, h que frisar, no acontecer em muitos casos concretos,
uma vez que os novos valores, alm de fixos (i.e., independentes da prova da efetiva
realizao de despesas) passam a ser aferidos em funo do nmero de membros do
agregado familiar e no, como hoje sucede, em funo do agregado familiar considerado no
seu todo. O que, obviamente, representa uma vantagem significativa para as famlias
numerosas.

3.3.5 A mobilidade social
Uma das vertentes que assume maior relevncia, no contexto de qualquer sistema de
tributao dos indivduos, a imposio a que est sujeito o rendimento derivado do fator
trabalho, dadas as suas profundas consequncias, no s em termos de justia fiscal mas
tambm em termos de evoluo econmica e social.
A considerao de que o mrito e o esforo devem ser premiados deveria, por princpio,
ser tomada em ateno no momento da tributao. Esta exigncia resulta ainda mais
acentuada numa altura, como aquela que neste momento vivemos, em que existe uma
necessidade de fomentar o empreendedorismo e a produtividade.

3.3.6 A opo tomada
A Comisso debruou-se sobre vrias formas possveis de alcanar este objetivo. Com base
nessa reflexo, concluiu que qualquer soluo quanto a esta matria deve ser extremamente
cautelosa, sob pena de se poder estimular formas de fraude que no s so
contraproducentes como, tambm, podem corresponder a um sinal contrrio face ao
enorme esforo que se tem produzido para combater a evaso fiscal.
Da que se tenha concludo no ser recomendvel diferenciar fiscalmente as vrias formas
de remunerao do trabalho dependente.
Ainda neste contexto, e como modo de facilitar a mobilidade do fator trabalho, a Comisso
sustenta que, dentro de cuidadosos condicionalismos, se deve excluir a tributao, na
categoria A (trabalho dependente), dos valores atribudos como compensao pela
mudana de residncia motivada pela alterao do lugar habitual de prestao do trabalho.
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Com o objetivo de facilitar a integrao no mercado de trabalho, prope-se, ainda, a
dispensa de quaisquer obrigaes declarativas relativamente a situaes meramente
pontuais de trabalho por conta de outrem, o que bem se compreende porquanto, dado o
valor dos rendimentos em causa, no existir sujeio a tributao.
Por outro lado, quanto categoria B (trabalho independente) a Comisso prope a reduo
da tributao dos empreendedores que iniciem atividade pela primeira vez no mbito do
regime simplificado.

3.4 Outras propostas relevantes
3.4.1 Categorias A (trabalho dependente) e H (penses)
Relativamente s categorias A e H, consagrou-se o princpio da igualdade das regras de
tributao aplicveis, o que parece conforme ao facto de estarem em causa rendimentos de
natureza equivalente. Estabeleceu-se, assim, o princpio da unificao do regime de
tributao destes rendimentos, com o consequente fim de discriminaes verdadeiramente
incompreensveis, hoje existentes.
Porm, optou-se pela no integrao formal das duas categorias, por se entender ser
conveniente esperar pela consolidao definitiva da opo ora tomada.
Prope-se tambm uma reformulao do regime das retenes na fonte, para que este seja
mais simples e adequado, limitando em muito a necessidade de pagamentos ou devolues
aps a liquidao final do imposto. As regras relativas reteno na fonte passam a
incorporar o articulado do prprio Cdigo, o que no deve ser entendido como uma
alterao meramente formal, antes como expresso do intuito de limitar a interveno
administrativa nesta matria.
A Comisso tem em devida conta que a grande questo que se coloca, relativamente aos
rendimentos derivados do trabalho, por conta de outrem ou por conta prpria, e de
penses a da sua sobretributao, comparativamente com rendimentos de outras fontes,
em razo de serem os rendimentos mais significativos obrigatoriamente sujeitos s taxas
progressivas. relativamente a estes rendimentos (sujeitos s taxas gerais do imposto) que,
no entender da Comisso, se deve concentrar o esforo de reduo da carga tributria, logo
que para tal estejam reunidas as necessrias condies.
Por essa razo avanou-se com uma recomendao, de natureza tcnica, no sentido que
essa tarefa se inicie pela progressiva eliminao da sobretaxa.
Ainda relativamente sobretributao que claramente hoje se verifica neste imposto, no se
pode concluir sem deixar de se fazer mais duas consideraes. Primeira, a deciso de
reduzir as taxas do imposto e a sua medida, de acordo com as condies que sejam
presentes, no competncia desta Comisso. Segunda, no podemos deixar de salientar o
conforto, no que ao IRS diz respeito, conferido pelas sugestes do relatrio da OCDE
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Aprofundar reformas estruturais para apoiar o crescimento e a competitividade, de julho
de 2014, bem como a declarao final da reunio do Eurogrupo, de 7 de julho de 2014, que
afirma a existncia de desafios no que respeita elevada carga fiscal sobre o trabalho, aponta
Estados que esto a promover reformas para responder a este problema e a necessidade de
mais esforos para cumprir essa tarefa.
Em resumo, a Comisso aponta, atravs de uma recomendao e com as cautelas devidas,
o sentido que, quanto a esta matria, deve vir a ser seguido.

3.4.2 Categoria B (rendimentos empresariais e profissionais)
Quanto categoria B (rendimentos empresariais e profissionais), procurou-se que,
relativamente aos sujeitos passivos cujo rendimento seja apurado com base em
contabilidade organizada, se apliquem solues equivalentes s vigentes em IRC.
Na realidade, nada justifica que a opo pela forma jurdica societria para titular uma
determinada atividade econmica (que, muitas vezes, continua, na forma do seu exerccio, a
revestir caratersticas individuais) se projete em acentuadas diferenas na tributao. Porm,
sem embargo de todo o esforo possvel de uniformizao, no se pode deixar de constatar
a impossibilidade de total correspondncia entre os dois regimes, pois h diferenas
estruturais entre os dois impostos que no podem nem devem ser ultrapassadas.
Paralelamente, propem-se outras modificaes tais como: (i) as relativas deduo das
importncias pagas para regimes de segurana social, nos casos de scios de sociedades
sujeitas ao regime da transparncia fiscal e de profissionais independentes abrangidos pelo
regime simplificado; e (ii) as relativas definio do momento em que ocorre o facto
gerador do imposto.

3.4.3 Categoria E (rendimentos de capitais) e mais-valias mobilirias
Relativamente aos rendimentos de capitais e s mais-valias mobilirias procurou-se, de
forma essencialmente pragmtica, clarificar o diferente enquadramento de alguns
rendimentos numa ou noutra dessas categorias.
Assim, foram deslocados da categoria E para a categoria G rendimentos que, embora
no diretamente resultantes da alienao do bem gerador do rendimento, derivam de
situaes economicamente equivalentes, como seja a extino da fonte do rendimento. Tais
rendimentos passam a estar sujeitos s taxas especiais, permitindo-se igualmente a relevao
de eventuais perdas.
Entende-se que a opo seguida tem o mrito de clarificar as regras de tributao
atualmente existentes e, mais, de possibilitar que os contribuintes passem a pagar imposto
(apenas) pelo acrscimo patrimonial que efetivamente obtiveram.
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3.4.4 Categoria F (rendimentos prediais)
A categoria F mereceu especial ateno. Na realidade, por razes conhecidas, ocorreu
recentemente uma profunda alterao na forma de resoluo do problema habitacional das
famlias, com o recrudescer do recurso ao arrendamento face aquisio de habitao. Este
facto, para alm de implicar a necessidade de alteraes legislativas no regime do
arrendamento, tambm tem, naturalmente, de ter consequncias de natureza fiscal.
por demais conhecido que a oferta de prdios para arrendamento, quando assegurada
por pessoas individuais, esbarra na sobretributao a que as rendas esto sujeitas em IRS,
questo que s recentemente foi parcialmente atenuada pela recente consagrao da
possibilidade da sua sujeio a uma taxa especial. Apesar disso, tal sobretributao mantm-
se, em resultado, essencialmente, de dois fatores: (i) a cumulao da sujeio dos prdios
arrendados a IMI com a sujeio a IRS das rendas; e (ii) a reduzida considerao fiscal dos
gastos implicados por esta atividade econmica. Acrescem dificuldades de delimitao de
tais gastos, nomeadamente quando relativos a despesas de conservao e manuteno.
Perante estes elementos, a Comisso ponderou dois cenrios: o estabelecimento de uma
presuno de gastos ( semelhana do que acontece no regime simplificado da categoria B)
ou um alargamento das dedues especficas consideradas para efeito de determinao do
rendimento desta categoria, atualmente quase restritas, para alm do IMI, s despesas de
conservao e manuteno.
A existncia de um coeficiente fixo, como forma de traduo fiscal dos gastos suportados
com a atividade de arrendamento, teria o mrito de pr fim s numerosas questes que
hoje se colocam na identificao das despesas dedutveis. Porm, a informao estatstica
disponvel mostrou que uma tal medida teria efeitos perniciosos, contribuindo para a
criao de desigualdades profundas entre contribuintes titulares de rendimentos desta
categoria.
Assim, atendendo aos efeitos pretendidos, a soluo encontrada, pese embora implicar
alguma complexidade administrativa, passou por admitir a deduo da maioria dos gastos
que sejam efetivamente suportados e pagos pelo sujeito passivo para obter tais
rendimentos. Esta ampliao das dedues especficas permitidas levou a que se tenham
tomado algumas cautelas capazes de prevenir abusos que, de outro modo, certamente
ocorreriam. Em primeiro lugar, mantm-se a necessidade de apresentao de documentos
comprovativos das despesas que se pretende deduzir; em segundo lugar, prope-se o
estabelecimento da regra de que as perdas apenas podem ser deduzidas aos ganhos de cada
prdio em concreto, mas com a consagrao de um generoso prazo de reporte para futuro.
Para aqueles sujeitos passivos que exercem a locao imobiliria num contexto
verdadeiramente empresarial, fica aberta a possibilidade de serem tributados segundo as
regras da categoria B.
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Com este conjunto de propostas de alterao, a Comisso pretende dar um sinal claro da
abertura que o IRS deve demonstrar perante as evidentes alteraes que esto a acontecer
no mercado do arrendamento e, mais, criar estmulos reais a uma maior oferta e, ainda,
recuperao de prdios que j esto ou vo passar a estar nesse mercado.

3.4.5 Categoria G (incrementos patrimoniais)
Relativamente categoria G, para alm do que se deixou j referido no tocante
delimitao entre mais-valias mobilirias e rendimentos de capitais, assinala-se, quanto s
mais-valias imobilirias, a proposta de uma norma, necessariamente transitria, isentando
os ganhos obtidos com a alienao de prdios, afetos a habitao prpria, quando o
produto da alienao seja utilizado no pagamento ou amortizao parcial de emprstimos
contrados para a sua aquisio. De forma excecional, sugere-se este benefcio fiscal (que,
por estar em causa a consagrao de uma iseno, no tem implicaes diretas na
determinao do rendimento tributvel, e, portanto, no obriga a maior complexidade
administrativa) porque o mesmo se tem por plenamente justificado, atentas as atuais
dificuldades de muitas famlias em solver compromissos assumidos para aquisio da sua
habitao.
Mostra-se, ainda, necessria uma reviso profunda das regras de tributao relativas aos
incrementos patrimoniais decorrentes da constatao de manifestaes de fortuna no
justificadas, pois as atuais regras, aplicveis a pessoas singulares, demonstraram ser
incoerentes, contraditrias mesmo, sendo fonte de permanentes litgios. A Comisso
aproveitou o trabalho desenvolvido por um grupo que, no seio da AT, j havia sido
incumbido da reformulao de tais normas, cujas solues propostas, no essencial,
mereceram concordncia. Contudo, preconizam-se alguns importantes ajustamentos, ainda
que meramente pontuais, quer no que toca definio de algumas das manifestaes de
fortuna, quer quanto aos meios de garantia ao dispor dos sujeitos passivos, por se entender
que tais regras, ainda que plenamente justificadas em termos de justia na tributao,
podem resultar na penalizao de contribuintes que, por negligncia ou outros fatores, no
esto em condies de justificar a origem dos rendimentos utilizados em tais aquisies ou
despesas.

3.5 Concluses
Em todo o trabalho produzido houve o cuidado, genrico, de no ultrapassar os limites do
mandato da Comisso. Assim, por exemplo, optou-se, no possvel e necessrio, por
uniformizar as normas do IRS com as do IRC, recentemente alterado. Apenas foram
sugeridas algumas alteraes pontuais de outros diplomas, respeitando um princpio de
estabilidade, quando tal se demonstrasse imprescindvel e inevitvel face manuteno da
coerncia do sistema fiscal no seu todo.
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A tomada de posio sobre outras necessrias alteraes legislativas, em relao s quais se
refletiu mas que se entende excederem o mbito do mandato, surge sob a forma de
recomendaes. So variadas e podem servir de bssola a um legislador, presente ou
futuro, que pretenda tomar opes polticas de fundo ou adaptar o IRS face aos novos
desafios que constantemente vo surgindo.
No decurso do trabalho da Comisso tomou-se conhecimento das alteraes legislativas,
em sede de IRS, preconizadas por outras Comisses cujos trabalhos decorreram em
paralelo. Independentemente de terem subsistido algumas divergncias, perfeitamente
compreensveis pela diversidade de objetivos propostos aos diferentes grupos de trabalho,
teve-se em considerao tais contributos, naquilo que diretamente relevam em sede de IRS.
Caber, por ltimo, assinalar que no integrando o mandato da Comisso promover a
reduo da carga fiscal, muitas das solues preconizadas tero esse efeito, pelo menos
relativamente grande maioria dos contribuintes por elas abrangidos. Pese embora este
efeito, a necessidade e a bondade de tais propostas de alteraes resultou de imperativos de
maior justia na repartio do encargo do imposto e necessidade de adequao do IRS a
desafios que se colocam na nossa sociedade de forma to diversa. Entre estes, e s para
salientar alguns temas, no passaram em claro as questes da natalidade, do excesso de
burocracia a cargo dos cidados, da segurana e eficcia na cobrana dos impostos e, at,
das modificaes ocorridas em algumas atividades econmicas especficas, como o
mercado do arrendamento.
A Comisso acredita que aps esta reforma do IRS 2014 se garante uma maior justia,
eficincia e equidade na tributao dos cidados. Foi esse o seu objetivo e para ele
trabalhou numa vertente eminentemente tcnica. Com o comeo da discusso pblica a
Comisso aguarda por mais propostas que nos venham a ser feitas, em especial por parte
dos parceiros sociais, sempre com um esprito de total abertura para modificar aquilo que
se venha a demonstrar necessrio para melhorar o IRS.


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4 A EVOLUO RECENTE DO IRS
Com a descrio que se segue, a Comisso no pretende fazer um qualquer juzo valorativo
sobre a evoluo recente do IRS.
Considerou-se importante transmitir, no mbito deste relatrio, a imagem fiel (extrada de
documentos oficiais) do que , hoje, a realidade deste imposto porquanto, necessariamente,
ela esteve sempre presente e condicionou, em muito, o trabalho da Comisso.
Dito de forma mais simples, se a realidade fosse outra, a Comisso poderia ter ido mais
alm naquilo que prope.

4.1 As alteraes verificadas em 2012
4.1.1 Estratgia de consolidao oramental
No obstante os compromissos internacionais assumidos no mbito do Programa de
Assistncia Econmica e Financeira (PAEF), assumiu-se como prioridade o respeito pelo
princpio da equidade social na austeridade, protegendo os grupos mais vulnerveis da
sociedade portuguesa e salvaguardando o esforo necessrio de proteo social. Assim, a
generalidade das alteraes legislativas aprovadas nos ltimos anos foram no sentido de
exigir uma contribuio acrescida s famlias com maior capacidade contributiva.

4.1.2 A progressividade em sede de IRS
A progressividade do IRS encontra-se patente no facto de, em 2012:
10% dos agregados familiares portugueses com rendimentos mais elevados terem
suportado cerca de 75% da receita total do IRS;
Mais de metade dos agregados familiares portugueses no paga IRS, por auferir
rendimentos reduzidos.
Dados oficiais disponibilizados pela AT referentes a 2012, relativos s declaraes de IRS
apresentadas em 2013, confirmam que as famlias com rendimento anual superior a
50.000 (agregados com rendimento mensal a partir de 3.571,43), pagaram 12 vezes mais
IRS do que a mdia (agregado representativo com rendimento anual de 15.933,66, ou seja,
de 1.138,12 mensais).
Nestes termos, da anlise dos dados oficiais publicados pela AT possvel constatar que:
As famlias com rendimento anual bruto at 50.000 representam cerca de 96% do
total, mas contribuem com menos de metade da receita do IRS;
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Uma minoria de cerca de 4% das famlias, com rendimento anual bruto superior a
50.000, suporta cerca de 53% da receita do IRS.
A Lei do Oramento do Estado para 2012 concretizou um conjunto variado de medidas de
poltica fiscal, no sentido de uma maior progressividade, de que se destacam:
i) Criao da taxa adicional de solidariedade: Sujeio das famlias com
rendimentos mais elevados pertencentes ao ltimo escalo a uma taxa adicional
de 2,5% sobre o respetivo rendimento coletvel.
ii) Reviso das dedues coleta: Eliminao da possibilidade das famlias com
rendimentos mais elevados, ou seja, as famlias que integram os dois ltimos
escales de rendimento, beneficiarem de dedues coleta relativas a despesas
de sade, educao, encargos com lares e penses de alimentos e encargos com
imveis.
Adicionalmente, foi mantida a possibilidade de deduo coleta ilimitada por
parte das famlias com rendimentos mais reduzidos, abrangidas pelos 1. e 2.
escales de rendimento. Em paralelo, introduziram-se, de forma progressiva,
limites globais s dedues coleta das famlias integradas nos 3., 4., 5. e 6.
escales de rendimento, majorveis em 10% por cada dependente, mantendo-se
ainda as dedues de carter pessoalizante ou relativas aos portadores de
deficincia.
iii) Aumento da tributao dos rendimentos de capitais e das mais-valias
mobilirias: Aumento de 21,5% para 25% da taxa de tributao aplicvel aos
rendimentos de capitais e s mais-valias de partes sociais, outros valores
mobilirios e instrumentos financeiros derivados. Posteriormente, com efeitos a
partir de novembro de 2012, aquelas taxas foram incrementadas em 1,5 p.p.,
para 26,5%.

4.1.3 Manuteno do nvel de tributao efetiva
Numa anlise em termos agregados, com base em dados oficiais coligidos pela AT, em
2012 a taxa efetiva de tributao das famlias manteve-se em linha com os anos anteriores,
situando-se em cerca 10%. No entanto, refletindo a forte progressividade do IRS, a taxa
efetiva de tributao das famlias com rendimentos mais elevados superou largamente
aquela taxa, ascendendo a 40,05% para as famlias do ltimo escalo do IRS.




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Quadro 1 Taxa efetiva de tributao por escalo de rendimento em 2012

(Fonte: AT)
4.1.4 As dedues coleta
Relativamente ao ano de 2012, o total das dedues coleta ascendeu a 2.852M,
representando, assim, 34,77% do IRS liquidado. Deste montante global, 65,32% respeitam
s dedues pessoalizantes e 24,89% s despesas com sade, habitao e educao,
conforme evidenciado no seguinte grfico:
Grfico 1 Distribuio das dedues coleta em 2012 (despesa fiscal)

(Fonte: AT)
Taxa Efetiva
Escalo () 2012
0 - [ 0 ] n.a.
01 - [ 1 A 5.000 [ 0,57%
02 - [ 5.000 A 10.000 [ 0,66%
03 - [ 10.000 A 13.500 [ 2,25%
04 - [ 13.500 A 19.000 [ 3,88%
05 - [ 19.000 A 27.500 [ 6,91%
06 - [ 27.500 A 32.500 [ 11,08%
07 - [ 32.500 A 40.000 [ 13,33%
08 - [ 40.000 A 50.000 [ 15,26%
09 - [ 50.000 A 100.000 [ 20,99%
10 - [ 100.000 A 250.000 [ 28,90%
11 - [ 250.000 A *** [ 40,05%
Total 10,12%
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4.2 As alteraes verificadas em 2013
4.2.1 Estrutura de taxas em IRS
A estrutura das taxas gerais aplicveis em 2013 sofreu uma alterao profunda. O grfico
seguinte evidencia, por rendimento bruto escalonado em decis (por grupos correspondentes a
10% dos contribuintes), o efeito estimado para 2013 em termos de aumento mdio do
imposto.
Grfico 2 - Aumento mdio de IRS em 2013 - Por decil de rendimento bruto, em euros

(Fonte: Ministrio das Finanas)
Por outro lado, a sobretaxa de IRS, equivalente a 3,5% do rendimento coletvel que excede
o valor anual do salrio mnimo nacional, em combinao com a taxa de solidariedade de
2,5% para rendimentos entre 80.000 e 250.000, e 5% acima deste valor, traduziu-se num
aumento adicional da taxa mdia em cerca de 1,5 p.p., ou seja, elevando a taxa mdia de
IRS para cerca de 13,5%.

Grfico 3 - Taxa Mdia de IRS por escales em 2013 (em %)

(Fonte: Ministrio das Finanas)
4.2.2 Resumo das medidas tomadas em 2013
A Lei do Oramento de Estado para 2013 introduziu as seguintes alteraes estruturais no
mbito do Cdigo do IRS:
0.5
7.0
17.7
25.3
35.0
1.5
10.7
22.4
31.4
42.3
0.0
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
30.0
35.0
40.0
45.0
de 0 a 7000 de 7000a
20000
de 20000 a
40000
de 40000 a
80000
maior que
80000
Escalo de Rendimento Coletvel
Inicial
Final
Mdia - Inicial
Mdia - Final
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i) Tabela Geral A nova tabela geral de IRS foi restruturada, tendo-se reduzido
de 8 para 5 os escales de rendimentos, nos termos seguintes:
Quadro 2 Tabela geral do IRS em 2013
Rendimento coletvel (em euros)
Taxas (em percentagem)
Normal Mdia
At 7 000 14,50 14,500
De mais de 7 000 at 20 000 28,50 23,600
De mais de 20 000 at 40 000 37,00 30,300
De mais de 40 000 at 80 000 45,00 37,650
Superior a 80 000 48,00 -

ii) Taxas adicionais de solidariedade Para os sujeitos passivos com
rendimentos mais elevados pertencentes ao ltimo escalo manteve-se a taxa
adicional de solidariedade de 2,5% sobre o rendimento coletvel, tendo-se
contudo reduzido o limiar desse escalo de 153.300 para 80.000.
Adicionalmente, foi criada uma nova taxa adicional de solidariedade de 5%
sobre rendimentos coletveis superiores a 250.000.
iii) Dedues pessoalizantes Foram reduzidas em 10 p.p. do IAS as dedues
pessoalizantes dos sujeitos passivos de IRS, aumentando-se, por sua vez, em 5
p.p. a deduo pessoalizante aplicvel aos dependentes, com possibilidade de
aumento em 10 p.p. nos agregados familiares com 3 ou mais dependentes.
iv) Encargos com imveis Foram tambm atualizados os limites da deduo
dos encargos com juros e rendas relacionados com imveis, reduzindo para
metade o limite mximo desta deduo coleta (de 591 para 296).
v) Limite geral das dedues coleta - Por fora da reformulao da tabela
geral do IRS, os limites gerais para as dedues relativas a despesas de sade,
educao, encargos com lares, penses de alimentos e encargos com imveis
foram reestruturados para 2013, passando a abranger os novos 2., 3. e 4.
escales. Manteve-se para os contribuintes do ltimo escalo a impossibilidade
de deduzir quaisquer encargos relativos a sade, educao, lares, penses de
alimentos e imveis. Foi ainda reduzido o limite para o 4. escalo.

4.3 O combate fraude e evaso fiscais no mbito do IRS
O alargamento da base tributvel atravs do combate fraude e evaso fiscais constitui um
objetivo que essencial atingir. De facto, este alargamento da base no apenas conduz a
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um sistema fiscal mais justo e equitativo, uma vez que conduz a uma maior repartio do
esforo fiscal, como tambm uma das condies para uma futura, e desejvel, reduo do
nvel geral de tributao em sede de IRS, ao mitigar o impacto oramental da diminuio da
carga fiscal sobre as famlias portuguesas.

4.3.1 A Declarao Mensal de Remuneraes
A Declarao Mensal de Remuneraes (DMR), que foi criada com a Lei n. 66 -B/2012,
de 31 de dezembro, veio estabelecer a obrigatoriedade de entrega mensal, por parte das
entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente, de declarao de modelo
oficial com indicao, por trabalhador, dos rendimentos e retenes de imposto, das
contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e subsistemas legais de sade,
assim como de quotizaes sindicais.
Esta nova declarao permite um reforo do controlo sobre as retenes na fonte
entregues por mais de 400 mil empresas, atravs do cruzamento de dados recebidos
mensalmente na DMR com as retenes efetivamente entregues, devendo a sua utilizao
ser aprofundada enquanto ferramenta essencial no combate atempado evaso fiscal.
Em resultado do cruzamento de informao efetuado entre os valores declarados nas DMR
e os apresentados nas guias de reteno na fonte foram identificadas e notificadas 12.599
empresas em situao de divergncia. Em 80,9% dos casos estas situaes foram
regularizadas voluntariamente, atravs da entrega de uma DMR de substituio (58,3%) ou
mediante o pagamento do imposto em falta, dado que a ele havia lugar, em 22,6% dos
casos.
Em apenas 345 divergncias (2,7%), at 31 de dezembro de 2013, foi efetuado o
levantamento por indicao dos servios de finanas.
Quadro 3 Divergncias entre as DMR e as Guias de Pagamento
CDIGO DE SITUAO N DIVERGNCIAS
Divergncias Ativas 2.063
Levantamento por Entrada de Dec. Substituio 7.349
Levantamento por Entrada de Dec. Reteno Fonte 2.842
Levantamento por Indicao dos Servios de Finanas 345
Total 12.599

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4.3.2 Pr-preenchimento das declaraes de impostos sobre o rendimento
Desde 2007 que se tem dado continuidade ao projeto do pr-preenchimento das
declaraes Modelo 3 do IRS. Assim a declarao j tem os seguintes dados pr-
preenchidos:
Rendimentos de trabalho dependente (categoria A) e penses (categoria H) pagos
ou colocados disposio dos respetivos titulares;
Rendimentos de capitais (categoria E) de englobamento obrigatrio;
Retenes na fonte efetuadas sobre os rendimentos das categorias A, B
(rendimentos profissionais e empresariais), E, G (incrementos patrimoniais) e H;
Descontos obrigatrios para a Segurana Social relativos aos rendimentos das
categorias A e H;
Quotizaes sindicais pagas em sede das categorias A e H;
Pagamentos por conta no mbito da categoria B;
Planos de poupana-reforma (PPR);
Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes mutualistas e
outros regimes complementares de segurana social;
Prmio de seguros ou contribuies pagos a associaes mutualistas que cubram
exclusivamente riscos de sade;
Juros e amortizaes de dvidas com a aquisio, construo, beneficiao de
imveis e prestaes de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no
regime de compras em grupo, com imveis para habitao prpria e permanente ou
arrendamento para habitao permanente do arrendatrio;
NIB constante do registo de contribuintes;
Sobretaxa.
Em 2013, foram pr-preenchidas 5.159.899 declaraes Modelo 3 de IRS, as quais
correspondem totalidade das declaraes submetidas eletronicamente.

4.3.3 Alertas no preenchimento e receo da declarao Modelo 3 de IRS
A AT tem intensificado o sistema de alertas com o objetivo de evitar erros e ou omisses
no preenchimento das declaraes Modelo 3 entregues pela Internet. Este sistema assenta
no cruzamento da informao constante das suas bases de dados, nomeadamente das
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DMR e das declaraes Modelo 10, permitindo que os tempos de liquidao sejam
menores e o controlo dos elementos declarados mais eficaz.
De realar a forte adeso que se tem verificado no envio de declaraes pela Internet que,
em 2013, atingiu 5.159.899 declaraes correspondendo a 87% do total de declaraes
rececionadas (5.930.995). Em 2012 a percentagem de declaraes submetidas
eletronicamente foi de 85% do total.


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5 PRINCIPAIS PROPOSTAS DE ALTERAO LEGISLATIVA
5.1 No mbito da incidncia objetiva
5.1.1 Unificao do regime de tributao dos rendimentos das categorias A e
H
A Comisso de Reviso do IRS, constituda pelo Despacho n. 1.041/98 (2. srie), de 9 de
janeiro, do Ministro das Finanas, j havia recomendado a unificao das categorias A e H
face inexistncia de razes prticas para as diferenas de tratamento fiscal entre os
rendimentos de trabalho e os rendimentos de penses derivados do trabalho.
1

Os nicos impedimentos apontados adoo imediata desta medida eram os seguintes: (i) a
deduo especfica aplicvel aos rendimentos de penses ser, ao tempo, de montante
superior ao aplicvel aos rendimentos de trabalho dependente; e (ii) o contexto da categoria
H abranger outros rendimentos que no eram passveis de enquadramento na mesma
categoria que os rendimentos de trabalho.
Os valores das dedues das duas categorias encontram-se, atualmente, igualizados. A
nica diferena que subsiste a regressividade do montante da deduo na categoria H
quando o rendimento bruto exceda determinado valor. Face continuada existncia de
realidades integradas na categoria H que no so passveis de serem unificadas com os
rendimentos de trabalho, prope-se a manuteno desta categoria, mas com eliminao da
regra da regressividade da deduo especfica.

5.1.2 Categoria B - Deduo de contribuies obrigatrias para regimes de
proteo social no mbito do regime da transparncia fiscal
Atualmente, os rendimentos imputveis aos scios das sociedades abrangidas pelo regime
da transparncia fiscal so considerados lquidos na categoria B, sem haver lugar a
quaisquer dedues.
Tal suscetvel de conduzir a situaes de desigualdade no que respeita dedutibilidade das
contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, quer entre os contribuintes que
exercem a atividade profissional em nome individual e aqueles que o fazem atravs de
sociedade de profissionais, quer por comparao com o tratamento deste tipo de
contribuies no mbito da categoria A.
Assim, a Comisso prope que ao rendimento lquido da categoria B resultante da
imputao de lucros de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal sejam
dedutveis as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, comprovadamente
efetuadas, desde que o contribuinte exera a sua atividade profissional atravs de uma tal
sociedade.

1
Relatrio da Comisso de Reviso do IRS, Direo-Geral dos Impostos, 1998
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5.1.3 Categoria B - Enquadramento nos regimes simplificado e de
contabilidade organizada
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais faz-se com base no regime
simplificado ou da contabilidade.
O enquadramento dos contribuintes num ou noutro regime tem sido fonte de significativa
litigiosidade, relacionada, designadamente, com a existncia de um perodo mnimo de
permanncia de trs anos.
Acresce que as regras de enquadramento no regime simplificado de IRS e de IRC so
distintas, o que se traduz numa maior complexidade do sistema, sem razo aparente.
Prope-se, assim, a revogao da norma que prev o referido perodo mnimo de
permanncia.

5.1.4 Categoria B - Opo pela tributao de acordo com as regras da
categoria A
Tambm no que respeita opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A,
possvel quando os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica
entidade, a obrigatoriedade de o contribuinte manter a opo por trs anos apenas introduz
complexidade no sistema fiscal, sem qualquer ganho do ponto de vista da eficincia.
Em nome da simplificao e desburocratizao, sugere-se a eliminao de tal
obrigatoriedade.

5.1.5 Categoria B - Indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica
Prope-se a revogao das normas que remetem para a aplicao de indicadores objetivos
de base tcnica ou cientfica.
Na realidade, tais indicadores nunca foram aprovados, no se prevendo que tal venha a
acontecer.
Assim, todas as situaes em que a lei se refere a estes indicadores constituem um elemento
de complexidade do sistema, sem qualquer efeito til.

5.1.6 Categoria B - Atos isolados
O objetivo da alterao legislativa proposta clarificar que os contribuintes que obtenham
rendimentos superiores a 200 000,00 em resultado de um ato desta natureza, no esto
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obrigados a dispor de contabilidade organizada, no obstante o seu rendimento tributvel
ser apurado segundo as regras previstas para o regime da contabilidade.

5.1.7 Categoria B - Regime simplificado
Com a reintroduo, pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, do regime simplificado em sede
de IRC, tornou-se imperioso que as regras aplicveis em IRS sejam, no possvel,
harmonizados com as previstas naquele imposto, desde logo para obviar a que a opo dos
contribuintes entre o exerccio de atividades profissionais e empresariais a ttulo individual
ou com recurso a estruturas societrias seja ditada por razes de natureza fiscal.
Na Lei do Oramento do Estado para 2014 (Lei n. 83-C/2013, de 31 de dezembro) foram
j introduzidas algumas alteraes ao regime simplificado em sede de IRS visando este
objetivo. Subsistem, no entanto, alguns aspetos a melhorar, nomeadamente:
i) O coeficiente de 0,75 deve passar a ser exclusivamente aplicvel s prestaes de
servios expressamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151. do Cdigo,
propondo-se a instituio um novo coeficiente 0,35 aplicvel s demais
prestaes de servios.
Pretende-se, assim, distinguir, semelhana do que sucede em sede de IRC, entre as
prestaes de servios de natureza profissional, em que os gastos associados
obteno dos rendimentos tm expresso relativamente diminuta, e as prestaes
de servios que so efetuadas com recurso a estruturas empresariais, em que,
portanto, o peso dos gastos tendencialmente mais significativo.
ii) Sugere-se a harmonizao do coeficiente aplicvel aos subsdios destinados
explorao e restantes rendimentos da Categoria B com o coeficiente estabelecido
para as vendas de mercadorias e produtos e para os servios prestados no mbito
de atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas.
Isto porquanto no se vislumbram razes que justifiquem a existncia de uma
tributao diferenciada. Prope-se, assim, a reposio da soluo que j vigorou no
passado.
iii) Sugere-se a clarificao da referncia ao resultado positivo de rendimentos
prediais, no sentido de que tal rendimento corresponde ao rendimento lquido
apurado nos termos previstos na categoria F.
iv) Sugere-se a introduo de uma norma que visa suprir a lacuna que existe
relativamente aos casos em que o contribuinte, tendo, em ano(s) anterior(es), estado
abrangido pelo regime da contabilidade organizada e beneficiado, nos termos
previstos no artigo 48. do Cdigo do IRC, da excluso de tributao de mais-valias
por ter declarado a inteno de reinvestir, no concretize o reinvestimento e o
prazo para tal termine em ano em que est abrangido pelo regime simplificado.
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Tal como sucede no regime simplificado do IRC, o rendimento tributvel do ano
em que se verifica o incumprimento da condio de que ficou dependente a
excluso de tributao ser acrescido do valor no reinvestido, majorado em 15%.
v) Sugere-se a introduo de uma norma visando obviar a que, em consequncia da
preconizada reduo dos coeficientes nos dois primeiros anos de atividade, os
contribuintes recorram, de forma sistemtica, a cessaes e reincios de atividade
como forma de perpetuarem a aplicao de tais redues.
vi) Sugere-se ainda, no mbito do regime simplificado, a possibilidade de os sujeitos
passivos que obtenham rendimentos relativos a prestaes de servios poderem
deduzir os montantes comprovadamente suportados com contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social, conexas com as atividades em causa,
na parte em que excedam 10% dos rendimentos brutos, quando no tenham sido
deduzidas a outro ttulo.

5.1.8 Categoria B - Regime da contabilidade
O artigo 33. do Cdigo do IRS prev um conjunto de gastos que no so dedutveis na
determinao do rendimento da categoria B.
Algumas das disposies deste artigo so redundantes, porquanto a no dedutibilidade de
determinados encargos a mencionados j decorre de disposies do Cdigo do IRC
aplicveis por remisso legal.
Inversamente, alguns dos encargos previstos neste artigo no sofrem de idntica excluso
em IRC, no se justificando tratamento diferenciado.
Da que, neste mbito, a alterao proposta visa, a par com a eliminao de normas
redundantes, alcanar tambm maior uniformidade de tributao em sede de IRS e IRC.

5.1.9 Categoria B - Reduo da tributao para empreendedores que iniciem
atividade
Um dos vetores de desenvolvimento dos trabalhos desta Comisso foi a promoo da
mobilidade social, procurando-se incentivar a produtividade e a capacidade de iniciativa dos
trabalhadores portugueses.
Neste mbito, prope-se a adoo no IRS das regras de ingresso no regime simplificado,
estabelecidas no Cdigo do IRC, nos termos dos quais nos exerccios de arranque de
atividade haver uma reduo do lucro tributvel estimado, procurando, tanto quanto
possvel, acolher no regime as condies usualmente prevalecentes nestes perodos
temporais.
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Desta forma, incentiva-se o empreendedorismo individual e, dessa forma, a mobilidade
social em geral.

5.1.10 Categorias E e G - Reestruturao
A categoria E rendimentos de capitais abrange atualmente um conjunto de rendimentos
cuja natureza est mais prxima da das mais-valias, na medida em que a sua obteno
implica a extino da fonte geradora.
Esta circunstncia, para alm de encerrar um desajustamento entre a natureza dos
rendimentos e a norma de incidncia aplicvel, conduz a que apenas seja dada relevncia
fiscal aos rendimentos positivos (aos ganhos), desconsiderando-se os resultados negativos
(as perdas), com prejuzo de princpios enformadores do IRS, como sejam o da tributao
pelo rendimento real efetivo e o da capacidade contributiva.
A Comisso entende que necessrio proceder a uma restruturao das normas de
incidncia das Categorias E e G de forma a corrigir os desajustamentos antes referidos,
assegurando-se uma tributao mais justa.
Neste sentido, prope-se que passem a ser tributados na categoria G, como mais-valias, os
rendimentos provenientes de:
i) Reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;
ii) Resgate de unidades de participao em fundos de investimento e da liquidao
destes fundos;
iii) Cesso de crditos;
iv) Cedncia de prestaes acessrias e de prestaes suplementares.

5.1.11 Categorias E e G - Aperfeioamentos do quadro legal
Uma das linhas de atuao da Comisso refere-se ao aperfeioamento do atual quadro legal,
tendo como objetivos no apenas a sua maior clarificao como, tambm, a supresso de
situaes de incompletude e de indefinio ora existentes.
De seguida explicitam-se os principais desajustamentos que, no mbito destas categorias,
foram identificados e tratados pela Comisso.

5.1.11.1 Lucros distribudos
Os lucros distribudos a sujeitos passivos de IRS constituem sempre rendimentos de
capitais, pelo que a referncia a lucros das entidades sujeitas a IRC, que consta da alnea
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h) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, suscetvel de conduzir a uma errada
interpretao nos casos em que este tipo de rendimentos no seja distribudo por entidades
sujeitas a IRC, como, por exemplo, lucros distribudos por sociedades no residentes em
territrio portugus.
Entende-se assim que aquela referncia no tem razo de existir. Com o intuito de mera
clarificao, harmonizou-se a redao deste preceito com a terminologia utilizada em sede
de IRC.

5.1.11.2 Tributao dos rendimentos decorrentes de warrants autnomos
Atualmente, regista-se uma omisso no quadro legal quanto ao tratamento fiscal dos
rendimentos decorrentes de operaes relativas a warrants autnomos quando os mesmos
sejam objeto de disposio anteriormente ao respetivo exerccio.
Por outro lado, no momento do exerccio, a lei apenas faz referncia s diferenas
positivas, o que determina a impossibilidade de compensao das perdas registadas nestes
instrumentos com ganhos da mesma natureza. Tal consubstancia uma injustificada
diferena de tratamento, no s em relao s perdas relativas a outros valores mobilirios,
como, tambm, relativamente s perdas decorrentes da alienao de warrants autnomos.
A Comisso entende ser de propor que a lei expressamente preveja as situaes em que os
warrants autnomos so objeto de negcio de disposio anteriormente ao exerccio e, bem
assim, que se igualize o tratamento das perdas ao previsto para os demais valores
mobilirios.
Por ltimo, entende-se ainda que conveniente clarificar o conceito de custo de aquisio
dos warrants autnomos, no sentido de serem aplicveis as regras previstas para as partes
sociais e outros valores mobilirios.

5.1.11.3 Mais-valias relativas a partes sociais de micro e pequenas empresas
Atualmente, para efeitos da excluso de tributao de 50% do saldo positivo entre as mais-
valias e menos-valias relativas a partes sociais de micro e pequenas empresas, o n. 3 do
artigo 43., remete para as transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 10., ambos
do Cdigo do IRS. Porm, suscitam-se dvidas quanto incluso no mbito dessa remisso
das mais-valias decorrentes da partilha daquele tipo de empresas.
No se identificando razes que justifiquem uma desigualdade de tratamento entre as mais-
valias decorrentes da transmisso e as decorrentes da partilha, a Comisso considera que
conveniente que se clarifique que tal remisso abrange todas as operaes previstas na
referida alnea b) do n. 1 do artigo 10..

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5.1.11.4 Ajustamentos ao valor de realizao
Sucede com relativa frequncia - particularmente em caso de transmisso de partes sociais -
que, data da realizao de operaes que do origem determinao de mais e menos-
valias, o valor de realizao acordado no tenha natureza definitiva, por poder ser objeto de
ajustamentos posteriores (por exemplo, que o montante do preo definitivo fique,
contratualmente, condicionado aos resultados que a sociedade a que respeitam as partes
sociais transmitidas venha a obter em exerccios futuros).
Verifica-se que, presentemente, a lei omissa quanto aos procedimentos a adotar nestas
situaes, necessrios para assegurar o correto apuramento do resultado sujeito a
tributao.
A Comisso entende que h que colmatar esta lacuna, pelo que prope a consagrao de
um prazo para o sujeito passivo declarar qual o valor definitivo que deve ser objeto de
tributao. Tal ser alcanado mediante a entrega de uma declarao de substituio, em
termos semelhantes aos que j se encontram previstos no Cdigo, no n. 2 do artigo 31.-
A, no mbito da determinao do valor definitivo para efeitos de liquidao de IMT.

5.1.11.5 Correo monetria
Com a eliminao do regime de excluso de tributao das mais-valias resultantes da
alienao de aes detidas por mais de 12 meses, carece de justificao a diferena de
tratamento que subsiste ao nvel da aplicao de coeficientes de correo monetria para
efeitos da determinao das mais-valias relativas a partes sociais.
Assim, entendimento da Comisso que, para efeitos da tributao em sede da categoria
G, o custo de aquisio de partes sociais deve ser corrigido por aplicao dos coeficientes
de desvalorizao monetria.

5.1.11.6 Despesas e encargos
A lei atual no permite que despesas incorridas com a aquisio de partes sociais e de
outros valores mobilirios relevem para efeitos do clculo das mais-valias decorrentes da
alienao deste tipo de ativos, o que conduz a uma sobreavaliao dos rendimentos
auferidos pelos contribuintes e, consequentemente, a um excesso da tributao que sobre
os mesmos impende, pelo que prope a correo de tal situao.

5.1.11.7 Divergncia de valores
Entende-se que deve ser clarificado que os critrios de determinao do valor de alienao
previstos nos nmeros 2 e 3 do artigo 52. do Cdigo do IRS - aplicveis nos casos de
transmisso de aes, outros valores mobilirios e quotas, quando a AT considere
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fundadamente que existe divergncia entre o valor declarado e o valor real -
consubstanciam presunes legais que, enquanto tal, podero ser objeto de eliso.

5.1.11.8 Mais-valias imobilirias - Regime do reinvestimento do valor de realizao
O regime de excluso de tributao das mais-valias decorrentes da alienao de imveis
destinados habitao prpria e permanente no contempla a possibilidade de o
reinvestimento do valor de realizao ocorrer parcelarmente, antes e depois da alienao.
Tal prejudica os contribuintes que optem pela construo de imvel para habitao prpria
e permanente, adquirindo o terreno ou iniciando a construo antes da alienao e
concluindo aquela em data posterior.
Ocorrem assim situaes de manifesta desigualdade, quer em relao aos casos de aquisio
direta, quer s situaes em que a aquisio do terreno e a construo acontecem em
momento posterior ao da alienao, o que importa corrigir.
Prope-se ainda o alargamento, para 12 meses, do prazo concedido aos sujeitos passivos
para, nos casos de aquisio direta, afetarem o imvel a habitao prpria e permanente e,
simultaneamente, prope-se que aquele prazo se conte a partir do momento em que se
concretiza o reinvestimento e no, como sucede atualmente, a partir do termo do prazo
estabelecido para o reinvestimento, por se entender que, estando este concretizado, no se
justifica a concesso de um prazo adicional e varivel.

5.1.11.9 Valor de aquisio a ttulo gratuito de direitos reais sobre bens imveis
A norma que consta do atual n. 3 do artigo 45. do Cdigo do IRS, relativa aos casos em
que a aquisio aconteceu atravs de doao isenta de Imposto do Selo, encontra-se
desajustada face recente evoluo em matria de avaliao de prdios urbanos, podendo
conduzir, por um lado, a situaes em que os efeitos da sua aplicao exorbitam a respetiva
ratio, prejudicando injustificadamente os contribuintes, e, por outro, a situaes de
frustrao do objetivo que lhe subjaz, pela sua ineficcia perante alguns tipos de situaes
em que ocorre efetivo abuso.
Entende-se, assim, que necessrio proceder reformulao da norma em questo,
tornando-a mais justa e eficaz.

5.1.11.10 Despesas e encargos
A par com o que, como j referimos, acontece no mbito das mais-valias de partes sociais e
de outros valores mobilirios, tambm no caso das mais-valias imobilirias se regista um
regime injustificadamente restritivo ao nvel das despesas elegveis para efeitos da
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determinao destas mais-valias, pois a lei excluiu a dedutibilidade de gastos efetiva e
necessariamente suportados para a respetiva obteno.
Com o objetivo de assegurar uma tributao mais justa, que atenda real capacidade
contributiva, entende-se que deve ser alargado o leque de despesas a considerar na
determinao de mais e menos-valias, passando a incluir as indemnizaes
comprovadamente pagas pela renncia onerosa a posies contratuais ou outros direitos
relativos a bens imveis.
Em contrapartida, prev-se expressamente que aquelas indemnizaes constituam
incrementos patrimoniais passveis de tributao na esfera dos respetivos beneficirios.
Prope-se ainda o alargamento, de cinco para doze anos, do prazo de elegibilidade dos
encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados.

5.1.11.11 Possibilidade de afastamento do critrio do VPT mediante prova do preo
de transmisso efetivo
Ao nvel das mais-valias imobilirias e diferentemente do que sucede em sede de IRC e,
tambm, de IRS, neste caso quando tais mais-valias so tributadas no mbito da categoria B
, a tributao em sede da categoria G no prev a possibilidade de afastamento da regra
que determina que o valor de realizao corresponde ao valor a considerar para efeitos de
liquidao de IMT sempre que este seja superior ao declarado.
No se vislumbrando motivos que impeam a iliso da referida presuno no mbito da
categoria G e podendo esse impedimento ter consequncias gravosas e injustificadas para
os contribuintes, prope-se a consagrao expressa de que, tambm neste caso, existe tal
possibilidade.

5.1.11.12 Fuses e cises
Um outro vetor de atuao da Comisso foi a harmonizao, sempre que tal se afigurasse
possvel, necessrio e desejvel, das disposies do Cdigo do IRS com as do IRC.
Com a entrada em vigor da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro (v.g. Lei da Reforma do IRC),
registou-se um alargamento do leque de operaes de fuso e ciso de sociedades
suscetveis de beneficiar do regime de neutralidade fiscal previsto no artigo 74. do Cdigo
do IRC.
Uma das consequncias desse alargamento foi a introduo, no artigo 76. do mesmo
Cdigo, de novas regras em matria do regime de tributao aplicvel aos scios das
sociedades fundidas ou cindidas.
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Contudo, estas novas regras no foram ainda incorporadas no Cdigo do IRS, para efeitos
de aplicao aos casos em que os scios das sociedades fundidas ou cindidas so pessoas
singulares, pelo que importa sanar esta omisso.
Este esforo de harmonizao abarcou, tambm, as exigncias em termos de prova
documental que impendem sobre os scios das sociedades objeto das mencionadas
operaes. Optou-se pelo afastamento da exigncia de entrega da documentao
conjuntamente com a declarao de rendimentos, por se entender que uma tal obrigao
no s no se justifica como de custoso cumprimento dada, designadamente, a
generalizao da entrega por Internet da declarao Modelo 3 do IRS. Contribui-se,
tambm aqui, para a reduo dos custos de cumprimento que impendem sobre os
contribuintes.

5.1.12 Categorias E e G - Reforo da semidualizao do imposto
Os vrios Estados recorrem a diversos sistemas base para a estruturao da tributao do
rendimento pessoal. Esses diversos sistemas, que partem fundamentalmente de uma
definio de base de incidncia do imposto e a forma como este pode servir para
determinar formas transversais ou diferentes de tratamento dos rendimentos includos
naquela base, podem servir de ponto de partida para a determinao de um sistema
integrado de tributao, que evolui naturalmente com o passar do tempo.
Esta realidade encontra-se refletida na evoluo do IRS. Este imposto partiu de um
propsito de estruturao com base num sistema de tributao unificado, em que a maior
parte dos rendimentos obtidos pelos contribuintes, depois de subtradas dedues
especficas, submetida a tributao por aplicao de uma mesma tabela de taxas
progressivas. No entanto, este propsito, mesmo na gnese do IRS, no foi atingido.
2

A evoluo posterior do IRS foi no sentido da sua sistemtica semidualizao. Isto
implicou uma progressiva adoo de um sistema ao abrigo do qual existe uma separao no
tratamento fiscal entre rendimentos oriundos de investimento (rendimentos de capitais,
rendimentos de mais-valias e, posteriormente, rendimentos prediais) e os restantes
rendimentos auferidos pelos sujeitos passivos.
De facto, o sistema unificado de tributao padece de diversas limitaes, essencialmente
derivadas do facto de no tributar uniformemente todas as categorias de rendimento, como
sejam o facto de induzir a comportamentos de planeamento fiscal face falta de
neutralidade no tratamento de realidades tributrias semelhantes, no respeitar a equidade
horizontal, no considerar as diferenas na mobilidade internacional dos fatores de
produo dos diversos tipos de rendimento e introduzir um nvel elevado de complexidade.

2
XAVIER DE BASTO, Jos Guilherme (2007), IRS Incidncia Real e Determinao dos Rendimentos
Lquidos, Coimbra Editora, Coimbra
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Assim, e assumindo que nunca teria sido inteno do legislador constitucional impor um
modelo puro de imposto nico que, de resto, nunca foi uma realidade em Portugal,
3
a
posio da Comisso no sentido de que desejvel continuar a avanar no sentido da
semidualizao do sistema do IRS, de modo a incrementar a equidade, a eficcia, a
simplicidade e a estabilidade deste imposto.
Face ao exposto, a Comisso do IRS prope que todos os rendimentos da categoria E
passem, definitivamente, a ser tributados atravs de uma taxa proporcional, acabando com
a desigualdade de tributao que atualmente vigora nos rendimentos de capitais, de acordo
com a qual a maior parte dos rendimentos de capitais so tributados a taxas especiais ou
liberatrias, mas subsistem alguns rendimentos que, de forma inexplicvel, continuam
sujeitos a englobamento obrigatrio.
Prope-se igualmente que sejam simplificadas e sistematizadas as normas que estabelecem
as regras de tributao a taxas proporcionais, tornando-as de mais fcil leitura e
compreenso da parte dos contribuintes. Neste mbito, procede-se igualizao da
tributao dos rendimentos auferidos por contribuintes no residentes, especificamente no
que diz respeito aos rendimentos que eram sujeitos a taxa liberatria de 25% sempre que
existia agente pagador em Portugal.
Por fim, mantm-se o regime de englobamento obrigatrio das mais-valias resultantes da
venda de bens imveis, atendendo a que na maior parte dos casos a aquisio de um imvel
destina-se a habitao prpria e permanente e no a um investimento que se quer
rentabilizar.

5.1.13 Categorias E e G - Regime de reinvestimento do valor de realizao no
mbito das mais-valias imobilirias amortizao de emprstimos
Tendo presente a atual conjuntura em que um nmero significativo de contribuintes, em
situao de estrangulamento financeiro, se v obrigado a proceder alienao da sua
habitao prpria e permanente para solver compromissos financeiros associados aos
emprstimos contrados com a respetiva aquisio e em que, consequentemente, o produto
das venda exclusivamente utilizado para esse efeito (no havendo, pois, aquisio de nova
habitao e, portanto, reinvestimento), a Comisso entende ser de propor o alargamento,
com carter temporrio, por um perodo de cinco anos, da excluso de tributao prevista
no n. 5 do artigo 10., a qual passar a abranger tambm os casos em que o valor de
realizao seja utilizado para o efeito antes mencionado, sem exigncia da condio de
reinvestimento.
Para obviar ocorrncia de comportamento abusivos, circunscreve-se a aplicao do
regime ora proposto aos contratos de emprstimo que tenham sido celebrados at 31 de
dezembro de 2014.

3
Rui Duarte Morais (2006), Sobre o IRS, Almedina, Coimbra
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5.1.14 Categoria G - Deduo de perdas
O prazo previsto para a deduo do saldo negativo apurado num determinado ano relativo
s operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10. de dois anos, sendo
significativamente mais reduzido do que os prazos previstos para os restantes rendimentos
da categoria G e das restantes categorias. Neste contexto, prope-se o alargamento do
prazo de deduo para 5 anos.

5.1.15 Categorias E e G - Incentivos fiscais poupana dos agregados
familiares
Em Portugal a necessidade de incrementar a poupana inquestionvel, por razes
genricas e estruturais e por razes especficas portuguesas. As razes estruturais
consistem, fundamentalmente, em preparar a economia e a sociedade para minimizar as
consequncias do envelhecimento da populao. As razes especficas da economia
portuguesa derivam da situao conjuntural que esta atravessa onde, para alm do Estado,
tambm os particulares registam nveis de fluxos de formao de poupana baixos e nveis
dos stocks de endividamento muito elevados.
No passado, o sistema fiscal portugus em geral e o IRS em particular, tal como em muitos
outros pases, incluram incentivos para a formao de poupana de longo prazo, a qual
podemos designar de poupana para a reforma. O exemplo mais bvio o dos Planos de
Poupana-Reforma PPR.
Apesar da sua popularidade, estes produtos levantam dois problemas. Em primeiro lugar
podem ser uma fonte de despesa fiscal significativa, um problema grave nas circunstncias
portuguesas atuais. Em segundo lugar, no claro que este tipo de benefcios fiscais
tenham como efeito lquido aumentar a poupana. A questo saber se o efeito mais
importante destes benefcios levar os contribuintes a aumentar as suas poupanas ou se
incentivar os contribuintes a mudar fundos (que poupariam de qualquer maneira) de
formas de poupana no subsidiadas para as formas de poupana com vantagens fiscais, o
que podemos designar de substituio de ativos, deixando as poupanas globais
basicamente inalteradas.
Alguma investigao recente
4
mostra que os detalhes so importantes, ou seja, que a forma
especfica como os planos de poupana funcionam determina em grande parte se so
eficazes no sentido de aumentarem a poupana em termos lquidos.
Planos de poupana em que os contribuintes decidem qual o montante aplicado
anualmente, sobretudo quando fazem essa entrega de uma s vez, so do tipo de planos em
que mais substituio de ativos pode ocorrer e logo com elevadas despesas fiscais para
resultados pequenos ou nulos de aumento lquido da poupana privada. Por outro lado,

4
Ver resumo no tcnico da literatura e novos resultados em Raj Chetty, et al (2013), Subsidies vs. Nudges: Which policies
increase saving the most?, Issue in Brief, Center for Retirement Research, Boston College, http://crr.bc.edu/wp-content/uploads/
2013/03/IB_13-3-508.pdf
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face ao objetivo de aumentar a poupana lquida, uma eficcia muito superior est
associada a planos com entregas automticas e regulares, como o caso de planos de
poupana baseados na entrega automtica de uma percentagem do salrio feita pela
entidade empregadora (ou seja um mecanismo semelhantes s retenes na fonte dos
impostos sobre o rendimento). Esta situao j ocorre nas contribuies para fundos de
penses privados e para alguns tipos de PPR.
No essencial, prope-se que os rendimentos derivados da remunerao de depsitos ou de
quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de ttulos de dvida pblica podem
beneficiar do regime previsto para os seguros de capitalizao, desde que observado um
conjunto de condies.

5.1.16 Flexibilizao do englobamento
A Comisso analisou a atual exigncia legal vertida no n. 5 do artigo 22. do Cdigo do
IRS de que a opo pelo englobamento, por parte do sujeito passivo, relativamente a
quaisquer rendimentos sujeitos a taxas liberatrias ou especiais e em relao aos quais essa
opo facultada, obriga a englobar tambm todos os outros rendimentos, da mesma ou
de outra categorias, em relao aos quais a lei preveja esse direito de opo pelo
englobamento. Ou seja, no possvel declarar apenas os rendimentos da mesma categoria
e excluir os das outras.
No entendimento da Comisso, esta regra excessivamente restritiva, fazendo regressar, de
algum modo, por essa via, a imposio do englobamento relativamente a categorias de
rendimentos que foram subtrados por lei a essa obrigao.
O IRS, como sucede na maior parte dos sistemas fiscais de imposto nico, afasta-se de um
modelo de imposto nico puro, em que o englobamento de todos os rendimentos, e a
subordinao da sua soma a taxas progressivas, obrigatrio.
Na realidade, tendo o IRS evoludo para a subtrao de vrios tipos e categorias de
rendimentos ao englobamento obrigatrio, a aludida regra atual do englobamento global
obrigatrio um entorse a essa subtrao e desincentiva o englobamento, deste modo no
favorecendo sequer a unicidade do imposto. Num sistema de tributao semidual, em que
subsiste o englobamento optativo relativamente a vrias categorias de rendimentos, deve
garantir-se, tambm, que essa opo casustica, estando livre do constrangimento de
arrastar com ela outras categorias de rendimentos cujo englobamento seria penalizador para
o contribuinte. O reforo da dualizao do imposto, consagrado na presente proposta,
tambm se afigura estimular essa faculdade.
Por estes motivos a Comisso prope a alterao do n 5 do artigo 22 do Cdigo no
sentido de se passar a estabelecer que quando o sujeito passivo exera a opo legal pelo
englobamento, fica apenas obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da mesma
categoria de rendimentos.
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Embora, na sua gnese, o universo da opo pelo englobamento fosse muito mais
circunscrito, esta era, alis, a soluo originria do imposto.

5.2 No mbito de questes de tributao internacional
5.2.1 Residncia fiscal parcial
O conceito de residente fiscal essencial para determinar o mbito de sujeio pessoal das
pessoas singulares.
A crescente globalizao da atividade econmica tem, inevitavelmente, incrementado o
nmero de situaes em que, no decurso de um ano fiscal, pessoas individuais residem em
dois ou mais pases.
Adicionalmente, a recente crise que atingiu Portugal fez crescer o nmero de residentes
fiscais portugueses que saram de Portugal para procurar trabalho noutros pases, bem
como, por fora da reconverso do negcio de muitas empresas portuguesas, fez aumentar
o nmero de colaboradores de empresas portuguesas destacados para exercer funes no
estrangeiro.
A maioria das vezes, tais deslocaes sucedem no decorrer de um ano fiscal, suscitando
questes complexas de determinao da residncia fiscal.
A legislao interna portuguesa no tem uma disposio que incorpore os comentrios da
Conveno Modelo da OCDE em matria de resoluo de conflito de residncias fiscais.
Nos termos destes comentrios, sempre que existe um conflito de residncias fiscais, a
soluo deve ser aferida relativamente a diferentes momentos do ano, podendo assim o
estatuto de residente, relativamente a determinado sujeito passivo, ser diferente em diversos
perodos do mesmo ano.
Ou seja, de acordo com tais comentrios, a resoluo deste conflito de residncias fiscais
faz-se com recurso ao conceito conhecido como residncia fiscal parcial.
Tal soluo permite a resoluo equilibrada destes conflitos de residncia, na medida em
que o sujeito passivo tratado como residente fiscal, e portanto suscetvel de estar sujeito a
tributao sobre os rendimentos auferidos mundialmente no local onde efetivamente reside
em determinado perodo de cada ano.
Em termos prticos temos, atualmente, que, durante o primeiro semestre de cada ano
fiscal, a maioria dos sujeitos passivos atua no pressuposto da sua qualificao como
residentes fiscais em Portugal, cumprindo as obrigaes fiscais exigidas em tal situao.
Contudo, sempre que um sujeito passivo muda de residncia no primeiro semestre, passa a
qualificar como no residente fiscal para a totalidade do ano. Isto significa a alterao de
todas as obrigaes fiscais que foram cumpridas at ento, incluindo retenes na fonte de
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imposto (por alterao das taxas aplicveis) e obrigaes declarativas das entidades
pagadoras.
Inversamente, a regra de ter habitao permanente a 31 de dezembro de cada ano implica
necessariamente que todos os sujeitos passivos que passem a residir em territrio portugus
qualificam-se como residentes fiscais para todo o ano, independentemente da data de
chegada a Portugal.
Tais regras dificultam em muito a mobilidade internacional dos sujeitos passivos. Para alm
da necessidade de dirimir conflitos de residncia fiscal, sendo os sujeitos passivos
qualificados, ao abrigo da lei interna, como residentes fiscais em Portugal mesmo
relativamente a perodos em que no viveram em territrio portugus, haver que proceder
eliminao da dupla tributao internacional, o que aumenta a complexidade das
obrigaes declarativas e aumenta as situaes de crdito de imposto por dupla tributao
internacional.
Acresce que, se um sujeito passivo sair de Portugal antes do fim do primeiro semestre,
(qualificando como no residente fiscal em Portugal relativamente a todo esse ano) e passar
a residir no territrio de um Estado que apenas o considere residente fiscal a partir da data
em que fixar residncia nesse territrio, existir um perodo do ano em que tal sujeito
passivo no qualifica como residente fiscal em territrio algum. A ttulo meramente
exemplificativo, tal situao pode ocorrer relativamente a diversos pases que so destinos
frequentes de emigrantes portugueses (Brasil, Canada, EUA, Dinamarca, Frana, Irlanda,
Luxemburgo, Reino Unido, Sucia, Sua, entre muitos outros).
Nestas situaes, no se encontra justificao para que existam rendimentos que no
estejam sujeitos a tributao em Portugal durante um perodo em que este era claramente o
pas de residncia do sujeito passivo.
Pelo exposto, entende-se recomendvel alterar o conceito de residente fiscal em territrio
portugus, de modo a haver uma conexo direta entre o perodo de efetiva residncia em
territrio portugus e o estatuto de residente fiscal neste mesmo territrio.
A Comisso prope a adaptao dos dois principais critrios de determinao de
residncia, sendo considerados residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a
que respeitam os rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou fim no ano fiscal em causa; ou
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em qualquer altura do
perodo referido na alnea anterior, de habitao em condies que faam supor
inteno atual de a manter e ocupar como residncia habitual.
As pessoas que preenchem uma das condies acima referidas tornam-se residentes desde
o primeiro dia do perodo de permanncia em territrio portugus. Por seu turno, a perda
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da condio de residente ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em territrio
portugus.

5.2.2 Residncia por atrao
O regime da residncia por atrao, previsto no artigo 16., n 2 do Cdigo do IRS,
gerador de mltiplos conflitos positivos de residncia, pelo que se prope a sua revogao.
Na realidade, no obstante a lei prever j a possibilidade de afastamento da condio de
residente por parte do cnjuge que no permanece em territrio portugus, o regime em
causa representa uma desnecessria fonte de complexidade.
Mais, adotando-se o princpio da tributao separada dos cnjuges, mais coerente que a
residncia fiscal seja aferida relativamente a cada sujeito passivo do agregado familiar.

5.2.3 Deslocalizao da residncia fiscal por nacionais portugueses
O artigo 16., n. 5 do Cdigo do IRS determina que sejam consideradas como residentes
em territrio portugus as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua
residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, no ano em
que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado
provar que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele
territrio de atividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio
portugus.
Porm, no se justifica a manuteno da residncia fiscal em Portugal durante 5 anos
quando, no decurso deste perodo, o sujeito passivo deixe de ser residente fiscal em
territrio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, pelo que a lei deve ser
alterada em conformidade.

5.2.4 Obrigaes declarativas
As alteraes propostas determinam ajustamentos no que diz respeito ao cumprimento das
obrigaes declarativas por parte dos sujeitos passivos.
Assim, a Comisso prope que a lei estabelea que sempre que se altere o estatuto de
residncia de um sujeito passivo, este ter um prazo para comunicar tal alterao AT.
Por forma a no serem necessrias alteraes significativas nas declaraes anuais de IRS e
no sistema de liquidao da AT, prope-se que os sujeitos passivos que em determinado
ano tenham dois estatutos de residncia fiscal, procedam entrega de uma declarao de
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rendimentos relativos a cada um deles, indicando os rendimentos tributveis obtidos em
cada perodo, sem prejuzo da possibilidade de dispensa de declarao, nos termos gerais.

5.2.5 Rendimento de fonte portuguesa
Nos termos da alnea a) do nmero 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, consideram-se
obtidos em territrio portugus os rendimentos de trabalho dependente decorrentes de
atividades nele exercidas e, ainda, quando tais rendimentos sejam devidos por entidades
que nele tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento.
Esta disposio entra em contradio com o artigo 15. das Convenes para Evitar a
Dupla Tributao Internacional (CDT), segundo o qual o pas da fonte apenas pode
tributar os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de trabalho prestado no seu
territrio.
Acresce que, para acionar as convenes e afastar a obrigao de reteno na fonte de IRS
no momento do pagamento do rendimento, o sujeito passivo e as entidades pagadoras so
obrigados a custosas obrigaes declarativas adicionais, nem sempre possveis de cumprir
por implicarem a colaborao do Estado de residncia, por vezes difcil e morosa de obter.
Ora, parece fazer pouco sentido impor um conjunto de procedimentos burocrticos para
aplicar um princpio que quase universal ao nvel europeu: os rendimentos do trabalho
dependente s podem ser tributados no pas onde o trabalho prestado.
Adicionalmente, o atual regime um entrave a que se constituam em Portugal sociedades
prestadoras de servios a nvel mundial, assentes em trabalho qualificado, cujos quadros
sejam residentes fiscais fora do territrio portugus.
Pelo exposto, a Comisso recomenda que apenas sejam considerados obtidos em territrio
portugus os rendimentos do trabalho dependente auferidos por sujeitos passivos no
residentes em Portugal, decorrentes de atividades nele exercidas.

5.2.6 Eliminao da dupla tributao jurdica internacional
5.2.6.1 Crdito de imposto
Com o intuito de harmonizar o crdito de imposto por dupla tributao jurdica
internacional com o previsto em idntica disposio do Cdigo do IRC, prope-se que seja
introduzida tambm no IRS a possibilidade de reporte, para os cinco perodos de
tributao seguintes, do crdito de imposto que no foi possvel deduzir num determinado
ano, por insuficincia de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos
no estrangeiro foram includos no rendimento tributvel em Portugal.
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5.2.6.2 Iseno com progressividade
Existem CDT em que Portugal, enquanto estado de residncia, acordou na utilizao do
mtodo da iseno com progressividade como forma de eliminar a dupla tributao
internacional.
Porm, no existe na lei interna norma que preveja o englobamento dos rendimentos
obtidos no outro pas contratante, ainda que to s para efeitos de determinao da taxa
aplicvel aos demais rendimentos.
Trata-se, pois, de uma omisso legislativa que deve ser suprida.

5.2.7 Eliminao da dupla tributao econmica internacional
Prope-se que o regime de eliminao da dupla tributao econmica seja alargado aos
lucros distribudos por entidades residentes num Estado membro do Espao Econmico
Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, a exemplo do que j sucede na
generalidade dos regimes aplicveis quanto a entidades residentes em Estados membros da
Unio Europeia.

5.2.8 Prazo de entrega da declarao de rendimentos
Os sujeitos passivos que auferem rendimentos no estrangeiro devem, na declarao anual
de IRS, indicar o valor total do rendimento bruto auferido e o imposto final pago no
estrangeiro.
Sucede que, na maior parte das situaes, o apuramento do imposto final no estrangeiro
posterior ao prazo de entrega da declarao anual de IRS em Portugal.
Como tal, o sujeito passivo fica confrontado com a necessidade de optar entre no indicar
na referida declarao qualquer valor relativo ao imposto pago no estrangeiro, ou indicar o
valor que estima vir a pagar. Em termos prticos, o sujeito passivo tem a alternativa de
pagar IRS indevido e, posteriormente, pedir o reembolso ou de ter de alterar a declarao
inicial, sendo ento apurados juros compensatrios e devida uma coima.
Tais situaes so particularmente relevantes quando os rendimentos so auferidos em
pases em que o ano fiscal distinto do ano civil (o que acontece, p. ex., no Reino Unido),
terminando depois do prazo para entrega da declarao anual de IRS.
Sendo tais situaes completamente alheias ao sujeito passivo, justifica-se que este
disponha de um prazo mais alargado para proceder entrega de uma declarao anual de
rendimentos, sem que isso implique quaisquer penalizaes.

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5.2.9 Residentes No Habituais Atividades de elevado valor acrescentado
Relativamente aos Residentes No Habituais, os nicos rendimentos de fonte portuguesa
que podero beneficiar de um regime fiscal favorvel (tributao por aplicao de uma taxa
de 20%) so os rendimentos do trabalho, dependente ou independente, derivados de
atividades de alto valor acrescentado, definidas em portaria.
Aps quatro anos e meio de aplicao prtica deste regime, constata-se que o mesmo tem
atrado poucos profissionais/colaboradores de alto valor acrescentado para Portugal,
comparativamente, p. ex., com o nmero de pensionistas que, em razo da sua existncia,
passaram a residir no nosso pas.
Uma das razes explicativas ser o facto de, em relao a algumas das profisses elencadas
na portaria, os requisitos exigidos serem de complexa operacionalizao. o caso das
situaes elencadas no Cdigo 8, n. 801 da portaria, relativamente s quais a lei exige a
verificao de uma conexo entre a atividade do sujeito passivo e contratos celebrados ao
abrigo do CFI. Prope-se que seja retirada a referncia ao investimento produtivo (de
modo a ficarem abrangidos investimentos noutros sectores da economia p.ex., em
tecnologias de informao) e seja eliminado o referido requisito de conexo destes
profissionais com contratos celebrados ao abrigo do CFI.
Adicionalmente, ouvidas opinies abalizadas, concluiu-se ser desejvel incluir na citada
Portaria mais duas profisses (aturios e pilotos aeronuticos), porquanto existir interesse
nacional nestes profissionais virem residir em Portugal.
Finalmente, em relao eliminao da dupla tributao internacional, na medida em que
estejam em causa rendimentos de fonte estrangeira, prope-se que semelhana do que
j sucede com os rendimentos da Categoria A se elimine a remisso para a lista de
atividades de alto valor acrescentado e o regime de iseno seja aplicado, com as
necessrias adaptaes, generalidade dos rendimentos tributveis na Categoria B.

5.2.10 Representao fiscal - Renncia
Prope-se a previso expressa na lei da possibilidade de renncia representao por parte
do representante fiscal, possibilidade que, em rigor, j decorre da lei civil.
Tal renncia tornar-se- eficaz relativamente AT, quando lhe for comunicada, devendo
esta, no prazo de noventa dias a contar dessa comunicao, proceder s necessrias
alteraes registrais.

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5.2.11 Fim da presuno de que o representante fiscal o gestor de bens ou
direitos de no residentes
Prope-se a revogao do n. 3 do artigo 27 da Lei Geral Tributria, deixando a lei de
presumir que, salvo indicao em contrrio, o representante fiscal , tambm, gestor dos
bens ou direitos do no residente.
Tal presuno legal, alm de no encontrar alicerce suficiente na realidade,
desproporcionada, na medida em que, para a ilidir, o representante chamado a fazer a
prova de um facto negativo. No menos importante, o atual regime constitui um
importante desincentivo aceitao do exerccio da funo de representante fiscal, o que
dificulta, em muito, o cumprimento das obrigaes fiscais a que, em Portugal, esto sujeitos
os no residentes.

5.2.12 Estruturas fiducirias
Com a previso da aplicao de taxas liberatrias ou especiais para todos os rendimentos
de capitais e mais-valias mobilirias, e considerando ainda o j disposto nos artigos 20 do
Cdigo do IRS e 66 do Cdigo do IRC, afigura-se-nos que o regime fiscal aplicvel a
imputaes ou distribuies de rendimentos a partir de trusts resultar coerente com
aquele a que esto sujeitos os rendimentos de capital e outros ganhos similares.
A principal questo que fica por resolver o tratamento fiscal do valor distribudo na
liquidao, revogao ou unwinding do trust.
O tratamento fiscal de tais distribuies, na parte em que devam ser consideradas como
constituindo rendimento, ser a qualificao como mais-valia mobiliria, tributada taxa
especial de 28%.
A este respeito, levantam-se duas questes.
A primeira resulta do facto de no haver (ao contrrio do que sucede nos rendimentos de
capitais) uma taxa especial agravada para as mais-valias resultantes da alienao de
participaes afetas ao capital de entidades localizadas em pases com um regime fiscal
claramente mais favorvel como o so, muitas vezes, os trusts.
Deste modo, partida, faria sentido fixar, por uma questo de coerncia sistemtica, uma
taxa especial de 35% para mais-valias, realizadas com valores mobilirios cujo emitente
estivesse localizado num territrio com um regime fiscal claramente mais favorvel.
Tendo tentado operacionalizar esta hiptese, concluiu-se que a criao em termos gerais da
referida taxa tornaria mais complexo ainda o regime de apuramento do saldo das mais-
valias e menos-valias mobilirias em sede de IRS.
Assim, optou-se por aplicar a taxa de 35% apenas aos ganhos resultantes da revogao,
liquidao ou extino de estruturas fiducirias (como os trusts) domiciliadas em pas,
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territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista
aprovada por membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
A outra questo que se levanta, neste enquadramento, , em relao aos montantes
distribudos em partilha ou reembolsados, nomeadamente a definio do que constitui
reembolso/ atribuio de capital e do que constitui mais-valia. Recomenda-se a este
respeito que a parte dos montantes em causa distribudos em partilha ou reembolsados,
correspondente ao montante dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da
constituio da estrutura fiduciria, releve como capital ou valor de aquisio, para
efeitos de clculo do correspondente ganho quando auferido pelo sujeito passivo em causa.
Ao valor remanescente devem ainda ser abatidos, neste clculo, os valores imputados
objeto de tributao nos termos do n. 3 do artigo 20. do Cdigo do IRS que no tenham
sido distribudos anteriormente.
Por outro lado, o valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou extino de
estruturas fiducirias a sujeitos passivos beneficirios das referidas estruturas, distintos
daqueles que as constituram, dever ser tratado como uma transmisso gratuita sujeita s
regras gerais do Cdigo do Imposto do Selo.

5.2.13 Incompatibilidades com o Direito da Unio Europeia
A existncia, no ordenamento jurdico interno, de normas no conformes com o Direito
Europeu suscetvel de conduzir a penalizaes do Estado portugus, pelo que esta foi
tambm uma rea objeto de anlise por parte da Comisso.

5.2.13.1 Tributao sada (exit tax)
O regime aplicvel s mais-valias latentes em consequncia de operaes de permuta de
partes sociais e de fuso e ciso de sociedades encontra-se consagrado na alnea a) do n. 9
do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Este regime em tudo idntico ao que vigorava em sede de IRC, nomeadamente no artigo
83. do respetivo Cdigo, na redao anterior alterao introduzida pela Lei n. 2/2014,
de 16 de janeiro.
Este regime foi considerado incompatvel com o Direito Europeu pelo acrdo do TJUE,
de 6 de setembro, proferido no mbito do processo C-38/10, tendo sido decidido, no que
aqui interessa, que o artigo 49. TFUE deve ser interpretado como opondo-se a uma
legislao de um Estado membro que impe a cobrana imediata do imposto sobre as
mais-valias latentes atinentes a elementos do patrimnio de uma sociedade que transfere a
sede ou a sua direo efetiva para outro Estado membro de acolhimento, no prprio
momento da referida transferncia.
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Em consequncia deste acrdo, como j mencionado, os artigos 83. e 84. do Cdigo do
IRC foram alterados de modo a que a respetiva disciplina ficasse conforme ao Direito
Europeu.
Importa, pois, proceder a idntica alterao em sede de IRS.
De igual modo, a atual norma da alnea a) do n. 9 do artigo 10. no contempla os casos de
mais-valias cuja tributao se encontre suspensa por fora da aplicao do regime previsto
no artigo 38., o que cria uma situao de desigualdade de tratamento no justificvel.
Razo pela qual se prope que, tambm neste caso, a transferncia de residncia d lugar
tributao que deixou de ser efetuada na data da realizao da operao.
Ainda neste mbito, prope-se que o rendimento apurado seja requalificado como
rendimento da categoria B sempre que a transferncia da residncia ocorra antes de
decorrido o perodo de cinco anos estabelecido no n. 3 daquele artigo 38..

5.2.13.2 Entrada de patrimnio para a realizao do capital de sociedade:
Constitui uma das condies de acesso ao regime de neutralidade fiscal consagrado no
artigo 38. do Cdigo do IRS, aplicvel s situaes de transmisso do patrimnio afeto ao
exerccio de uma atividade empresarial e profissional para realizao de capital de uma
sociedade, que a sociedade para a qual o patrimnio transmitido tenha a sua sede ou
direo efetiva em territrio portugus.
Trata-se, tambm neste caso, de condio suscetvel de ser declarada como no conforme
ao Direito Europeu por dar origem a uma discriminao em relao s sociedades
residentes noutros Estados membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu.
Assim, por forma a obviar a uma possvel condenao do Estado portugus, mas
salvaguardando o seu direito tributao, prope-se que o regime seja tambm aplicvel
aos casos em que o patrimnio seja transmitido para sociedade residente noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, na condio de tal
patrimnio seja afeto a estabelecimento estvel em territrio portugus da mesma
sociedade e concorra para o apuramento do lucro tributvel desse estabelecimento.
Concomitantemente prope-se ainda a revogao da penalizao prevista na parte final do
n. 3 do mesmo artigo 38.por se considerar que a mesma excessiva e injustificada.

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5.3 No mbito das questes associadas famlia
5.3.1 Quociente familiar
Embora as decises de contrair casamento ou no, de ter filhos ou no, e em geral a
organizao econmico- financeira de uma famlia no sejam por regra determinadas por
consideraes de tipo fiscal, a verdade que se tem assistido nos ltimos anos a uma
regressividade da natalidade provocada pela conjuntura econmica, e desta forma da
reduo do rendimento disponvel, que merece interveno a nvel fiscal. nestes sentido,
que a Comisso entendeu que o sistema de tributao pessoal pode ser desincentivador da
natalidade e que essa situao pode ser corrigida atravs de instrumentos tcnicos que
visam aferir a capacidade contributiva de uma famlia.
entendimento partilhado pelos modernos sistemas fiscais que as correes ao imposto,
por motivo dos encargos familiares no se qualificam como benefcios fiscais, pois apenas
refletem o reconhecimento da diminuio da capacidade contributiva. O objetivo lograr
um tratamento o mais equitativo possvel, contemplando circunstncias distintas como o
nmero de filhos, existncia de dois sujeitos passivos que auferem rendimento ou apenas
um, natureza dos rendimentos, etc.
Depois de ampla reflexo, a Comisso prope a introduo do quociente familiar, na
medida em que se trata de um sistema que reflete, em maior medida face a outros modelos
como aquele que vinha sendo utilizado, das dedues coleta, os efeitos sobre o
rendimento das famlias, das crescentes necessidades econmicas que acompanham o
aumento do ncleo familiar.
Trata-se de uma sistema originrio em Frana em 1948, na situao de fragilidade
econmica e vazio demogrfico do ps - guerra, com o objetivo de reduzir o impacto dos
filhos sobre a capacidade contributiva atravs de um clculo de imposto em funo do
nmero de dependentes a cargo. A poder de compra igual, taxa de imposto igual
5.

5.3.1.1 Escala de equivalncia
O conceito conhecido como quociente familiar designado como Escala de Equivalncia
em Cincias Sociais, onde tem uma histria de mais de um sculo na literatura cientfica
estudando a distribuio do rendimento e fenmenos como a pobreza. possvel
considerar o quociente familiar como uma extenso do quociente conjugal utilizado no
IRS.
Esta seco tem com objetivo apresentar muito sinteticamente os fundamentos de tal ideia,
e apresentar uma estimativa dos efeitos da introduo do quociente familiar nas regras de
determinao da coleta do IRS em Portugal.

5
O seu introdutor Adolphe Landry, em 1945, economista e poltico de tradio socialista, especialista em estudos demogrficos.
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As necessidades de uma famlia crescem com cada membro adicional mas no de forma
proporcional, devido existncia de economias de escala no consumo, definidas pelo facto
de os custos com necessidades como a habitao, eletricidade ou o consumo de gua no
serem necessariamente trs vezes maiores para uma casa com trs membros do que para
uma nica pessoa.
As escalas de equivalncia
6
permitem comparaes entre agregados familiares com
diferentes dimenses e composies. A cada tipo de agregado familiar atribudo um valor
em proporo com as suas necessidades. Os fatores comummente levados em
considerao para atribuir estes valores so a dimenso do agregado familiar e a idade de
seus membros (sejam adultos ou crianas).
Existe uma variedade de escalas de equivalncia, nomeadamente:

ESCALA DE EQUIVALNCIA DA OCDE: Atribui um valor de 1 para o
primeiro membro da famlia, de 0,7 para cada adulto adicional e de 0,5 a cada
criana (OCDE, 2014). Esta escala, tambm designada Escala de Oxford, foi
sugerida pela OCDE em 1982 para utilizao em pases que no tenham
estabelecido a sua prpria escala de equivalncia. Esta escala tambm referida
como old ou antiga escala da OCDE por ter sido modificada em muitos pases
posteriormente.
ESCALA MODIFICADA DA OCDE ou EUROSTAT: A escala anterior foi
amplamente usada nos anos 80 e 90 mas no final da dcada de 90 o EUROSTAT
aprovou uma escala modificada que atribui um valor de 1 para o primeiro adulto da
famlia, de 0,5 para cada membro adulto adicional e de 0,3 a cada criana7
(EUROSTAT, 2013). O INE
8
segue esta escala modificada. A definio de
rendimento por adulto equivalente refere-se ao resultado obtido pela diviso do
rendimento lquido de cada famlia pela sua dimenso em nmero de adultos
equivalentes e o seu valor atribudo a cada membro da famlia. utilizada a escala
de equivalncia modificada da OCDE, a qual atribui um peso de 1 ao primeiro
adulto de um agregado; 0,5 aos restantes adultos e 0,3 a cada criana, dentro do
agregado".
H ainda outras escalas, quer com origem em trabalhos acadmicos quer usadas por outras
instituies internacionalmente, mas a prtica atual nos pases da Unio Europeia no que
diz respeito definio de polticas sociais, na produo de estatsticas e na realizao de

6
OCDE (2014). What are equivalence scales? http://www.oecd.org/eco/growth/oecd-note-equivalencescales.pdf
7 EUROSTAT (2013). The distributional impact of public services in European countries.
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-RA-13-009/EN/KS-RA-13-009-EN.PDF (Escala de Equivalncia da
Unio Europeia na pgina 11).
8

http://www.ine.pt/xportal/xmain?xpid=INE&xpgid=ine_indicadores&userLoadSave=Load&userTableOrder=8131&tipoSele
ccao=1&contexto=pq&selTab=tab1&submitLoad=true
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estudos sobre distribuio do rendimento e sobre a incidncia de pobreza segue sobretudo
a escala do EUROSTAT.
Alm da utilizao da escala EUROSTAT pelo INE, a referida escala est na base da regra
de atribuio das prestaes do Rendimento Social de Insero. Em Portugal, a prestao
do rendimento social de insero uma prestao pecuniria de natureza transitria,
varivel em funo do rendimento e da composio do agregado familiar do requerente e
calculada por aplicao de uma escala de equivalncia ao valor do rendimento social de
insero (Lei n 13/2003 de 12 de maio, artigo 2.). Esta Lei foi sofrendo retificaes e
alteraes (Retificao n. 7/2003, de 29 de maio; Lei n. 45/2005, de 29 de agosto;
Decreto-Lei n. 70/2010, de 16 de junho) sendo a ltima verso disponvel com referncia
a escalas de equivalncia o Decreto-Lei n. 133/2012 de 27 de junho
9
. Neste decreto
definido que se procede alterao da escala de equivalncia para efeitos da capitao
dos rendimentos do agregado familiar para acesso prestao, adotando -se como modelo
a escala de equivalncias da OCDE.
Alteraes legislativas posteriores no tm uma referncia explcita a escalas de equivalncia
(Decreto-Lei n. 13/2013, de 25 de janeiro; Portaria n. 257/2012, de 27 de agosto) mas
estabelecem o valor do rendimento social de insero como percentagem do valor do
indexante dos apoios sociais. Neste momento, e segundo o Instituto da Segurana Social
10, o valor do rendimento social de insero estabelecido de acordo com a Escala de
Equivalncia Modificada ou do EUROSTAT, somando pelo primeiro adulto o valor 1,
pelo segundo adulto e seguintes o valor 0,5 e por cada criana ou jovem com menos de 18
anos o valor 0,3.
5.3.1.2 O Quociente Familiar Proposto
Em geral, a tributao do rendimento pessoal tem ignorado o conceito de escala de
equivalncia e com isso as possibilidades tcnicas que o conceito cria de se obterem
medidas mais precisas do nvel de vida ou de bem-estar de cada agregado. Em ltima
anlise, esta medida de bem-estar, que poderemos tambm ver como uma medida do poder
de compra de cada agregado, um ndice da capacidade contributiva (ability to pay). O
conceito conhecido sobretudo como quociente familiar, refletindo a terminologia
francesa. O caso francs interessante porque em Frana se usa explicitamente o quociente
familiar nas regras de determinao da coleta no imposto sobre os rendimentos individuais.
A presente proposta que o mesmo se faa em Portugal. Como se pode constatar, a
motivao de base utilizar um ndice de capacidade contributiva que corresponda com
maior preciso (e equidade) forma como esta determinada pela composio do
agregado. Por outras palavras, o objetivo prosseguido ao utilizar o quociente familiar

9
http://www.dre.pt/pdf1s/2012/06/12300/0327003304.pdf
10
Instituto da Segurana Social (2013). Guia Prtico do Rendimento Social de Insero
http://www4.seg-social.pt/documents/10152/15010/rendimento_social_insercao

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determinar a capacidade de pagamento de forma correta (dada pelo rcio Rendimento/
quociente familiar). Com o quociente familiar consegue-se alcanar uma melhor medida de
progressividade do imposto, ao aplicar as taxas a uma capacidade contributiva real e no a
um rendimento total que sobrestima o poder de compra de agregados familiares com
dependentes. Como bvio, a introduo do quociente familiar conduzir a uma reduo
dos montantes de IRS pagos para agregados com dependentes e como tal ter um efeito de
incentivar a natalidade. No entanto, convm ter presente que esse efeito uma
consequncia e no o ponto de partida da ratio para adotar o quociente familiar.
Apesar de ancorado na escala de equivalncia do EUROSTAT, a realidade portuguesa, as
especificidades histricas do sistema fiscal portugus, bem como a lgica da reforma agora
proposta, aconselham alguns ajustamentos ao quociente familiar. Assim, dado o precedente
de o IRS utilizar quociente de 1 para declaraes com um nico sujeito passivo e quociente
conjugal de 2 quando h dois sujeitos passivos, considera-se enraizada a atribuio de peso
1 ao segundo sujeito passivo numa declarao, pelo que no se aplica o peso de 0,5 que a
escala EUROSTAT reserva para um segundo adulto num agregado familiar. Esta opo
reforada quando se tem em considerao que a reforma do IRS agora proposta torna a
tributao separada a situao regra. Se o segundo adulto tivesse apenas um peso de 0,5
haveria uma discrepncia potencialmente de grande dimenso entre o imposto a pagar por
uma famlia tributada conjuntamente e por outra semelhante tributada separadamente.
Uma outra diferena ligeira face escala EUROSTAT que o quociente familiar agora
proposto atribui um valor de 0,3 a todos os dependentes, o que significa que as idades
abrangidas podero ir at aos 25 anos. Considerou-se que seria problemtico ter pesos
diferentes para dependentes a partir dos 18 anos como seria o caso seguindo a escala
EUROSTAT. Outra diferena entre o quociente familiar proposto e a escala EUROSTAT
que no se repercute no quociente familiar a eventual existncia no agregado familiar de
outros adultos, por exemplo ascendentes. Esta opo conservadora feita para simplificar
e, sobretudo, para limitar o impacto oramental da mudana de regras, podendo ser alvo de
modificao no futuro.
Para clarificar a utilizao do quociente familiar, vejamos um exemplo: uma famlia com
pai, me e trs crianas teria um quociente familiar de 1+1+0,3+0,3+0,3 = 2,9. Se esta
famlia tivesse um rendimento coletvel de 40.000 , o seguinte quadro demonstra a
diferena entre a aplicao do atual quociente conjugal e o quociente familiar proposto:
Quadro 4 Comparao dos quocientes conjugal e familiar

Quociente Conjugal
(Sistema atual)
Quociente Familiar
(Sistema proposto)
Rendimento Coletvel do Agregado 40.000,00 40.000,00
Efeito Quociente 20.000,00 13.793,10
Coleta antes do multiplicador 4.720,00 2.951,01
Coleta Final 9.440,00 8.557,91
Vantagem quociente familiar: 882,09

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Se os sujeitos passivos apresentarem declaraes separadas, cada dependente ter um peso
de 0,15 no quociente familiar em cada uma das duas declaraes.
Para permitir uma transio suave e sem grandes roturas, na proposta que agora se
apresenta introduz-se uma clusula limite, inspirada no sistema francs. Por comparao
com as regras atualmente existentes cada agregado em tributao conjunta no poder ter
uma reduo da coleta lquida de IRS superior a 1500 ( 750 no caso de tributao
separada e 800 para famlias monoparentais). Seria desejvel que este limiar pudesse ser
ampliado, logo que possvel, para um valor na ordem dos 2.000 por agregado familiar.
A introduo do quociente familiar reduz a coleta dos agregados familiares com
dependentes. As estimativas feitas pela Comisso apontam para que, sem compensaes, o
quociente familiar reduza a receita em 301,6 M. A distribuio estimada das redues de
IRS por declaraes com diferentes nmeros de dependentes pode ser vista no quadro
seguinte.
Uma consequncia da introduo do quociente familiar e da correspondente perda de
receita pode ser a necessidade de se introduzirem medidas compensatrias. Caso se
demonstre ser necessrio, a Comisso prope ajustar as dedues pessoalizantes para
compensar 50% da perda de receita e as dedues de sade, habitao e educao para
compensar os restantes 50%. Para concretizar este princpio estimaram-se os valores
mdios das dedues coleta correspondentes a despesas de sade, de educao e
formao e com imveis que teriam um impacto oramental nulo se substitussem as
dedues de facto ocorridas. Posteriormente calculou-se o montante do ajustamento das
dedues pessoalizantes existentes e das dedues coleta de sade, educao e formao
e de imveis que compensaria a introduo do quociente familiar. Os resultados obtidos
indicam que a necessidade de efetuar uma reduo percentual das dedues pessoalizantes
de 14%, para gerar metade da compensao, e uma reduo das dedues correspondentes
sade, educao e habitao de 24,5% para se obter a compensao necessria restante.
A nossa estimativa, indica que os agregados sem dependentes em mdia tero um
agravamento de 46 na coleta lquida de IRS. Por outro lado, em mdia todos os agregados
com dependentes beneficiam, com ganhos que muito tendencialmente sero crescentes
com o nmero de dependentes.
Grfico 4. Distribuio dos ganhos e perdas lquidos por nmero de dependentes.
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Acresce dizer que ponderao desta proposta a Comisso analisou trs cenrios do impacto
oramental da medida:
i) Um cenrio de 100% de perda de receita da medida;
ii) Um cenrio de 50% de perda de receita com a medida por compensao com
reduo das restantes dedues coleta;
iii) Um cenrio neutro sem perda de receita pela introduo do quociente.
A Comisso optou por no fixar na proposta qualquer valor uma vez que uma opo
poltica, porque se entende que essa deciso cabe ao legislador.
5.3.2 Vales sociais de educao (at aos 16 anos de idade)
A Comisso, ponderou medidas tributrias favorecedoras do aumento do rendimento
disponvel das famlias.
Prope-se assim, como medida de reforo do compromisso do Estado na adoo de
solues de utilidade social no esforo com a educao, ampliar a idade dos menores em
relao aos quais permitida a atribuio de vales sociais aos respetivos pais, vulgo
denominados ticket-infncia, permitindo por isso que os mesmos se destinem tambm ao
pagamento de escolas e no apenas de creches jardins-de-infncia e lactrios.
Estes vales no se integram no conceito de rendimento do trabalho dependente, ou seja,
no esto sujeitos a imposto.
Prope-se o estabelecimento de um regime ticket-ensino ou ticket-jovem mediante a
alterao do regime do Decreto-Lei n. 26/99, de 20 de janeiro, no sentido da ampliao
das entidades aderentes de modo a abranger as escolas, e da elevao da idade dos
beneficirios, passando de menores de 7 a menores de 16 anos.
A no tributao destas quantias, na esfera do trabalhador, representa uma medida
adequada ao esforo das famlias no contexto atual, simultaneamente constituindo uma
medida de estmulo documentao das despesas de educao.

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5.3.3 Tributao separada
J foi referido que desde o incio da sua vigncia, o IRS manteve um regime obrigatrio de
tributao conjunta para as pessoas casadas e no separadas de facto. Este regime decorre
da adoo, no artigo 13 do Cdigo do IRS, do agregado familiar, como unidade
fiscalmente relevante sendo o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos daqueles que
o constituem, soluo que inicialmente se considerou imperiosa face ao texto constitucional
que ordena que o imposto sobre o rendimento pessoal tenha em conta as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar- cfr. Artigo 104. n. 1 da CRP.
Sucede que, desde ento, a reflexo doutrinria desenvolveu-se e se tem reconhecido que a
tributao separada, desde que no obrigatria, no ofende o disposto na Constituio.
Importante que se assegure que os cnjuges ou unidos de facto, querendo, podem seguir
um regime de tributao conjunta e se assegure tambm, em qualquer dos modelos, um
modo de imputao dos rendimentos e despesas familiares, mxime dos dependentes. Esta
foi a posio j expressa no Relatrio da Comisso de Reviso do IRS de 1998.
Invoca-se tambm, em abono da tributao separada, o desfasamento face lei civil,
nomeadamente no caso de situaes de casados sob o regime de separao de bens que
esto obrigados a declarar conjuntamente bens cuja administrao exclusiva lhes pertence
individualmente, nos termos da lei civil.
Acresce que desde que a Reforma fiscal de 2000 introduziu o regime de opo pela
tributao conjunta para as pessoas em situao de unio de facto, passou a existir uma
discriminao negativa em relao s pessoas casadas e no separadas de facto, as quais
esto obrigatoriamente sujeitas tributao conjunta sem possibilidade de avaliarem, em
concreto, qual o regime que lhes mais favorvel. Este quadro legislativo tem sido
reputado inconstitucional, agravando como se refere na doutrina internacional, sobre
sistemas de tributao pessoal, o marriage penalty
11.

Com efeito, no atual modelo de tributao conjunta, as taxas aplicveis so as
correspondentes aplicao do quociente conjugal que em certos casos pode no ser
favorvel. Aponta-se a esse sistema o ser apenas vantajoso quando existe significativa
diferena entre os rendimentos obtidos por cada um dos cnjuges ou unidos de facto,
mxime quando s um deles aufere rendimentos tributveis, na medida em que determina
que o sujeito passivo com os rendimentos mais elevados passe para um escalo inferior de
taxas progressivas.
Esta Comisso, a quem foi confiada uma tarefa de introduzir medidas de proteo das
famlias () atravs da avaliao das bases gerais da tributao da famlia em sede de IRS e reforo das
polticas fiscais familiares () refletiu na necessidade de introduzir a modalidade de tributao
separada no mbito do casamento, por constituir a forma de suprir o j aludido
desequilbrio vigente no nosso sistema face s situaes das unies de facto.

11
Fundamental Reform of Personal Income Tax, OECD Tax Policy Studies, pag. 55 n 13, 2006
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Trata-se de uma modalidade que, em concreto, seguindo o quociente conjugal e agora
tambm familiar, assegura um nvel de tributao, isto , uma taxa marginal de imposto
mais ajustada situao de cada um dos sujeitos passivos - se ambos so perceptores de
rendimentos de nveis paralelos - em benefcio da reduo de impostos do agregado e, por
outro lado, aquela que viabiliza administrativamente o esforo de implementao de um
regime efetivo de dispensa da entrega da declarao, nos casos em que esto reunidos os
respetivos pressupostos, por aproximao do valor das retenes ao valor do imposto
devido a final.
Deste modo, o acesso tributao separada, a ver da Comisso, tambm se integra na
prossecuo do dever de proteo da famlia que incumbe ao Estado, tambm no plano
fiscal (artigo 67., n. 2, al. f) da CRP).
Alis, na esteira do respeito por estes princpios constitucionais, tambm se segue o
disposto na Lei Geral Tributria que impe que a tributao direta tenha em conta a
necessidade de a pessoa singular e o agregado familiar a que pertena disporem de
rendimentos e bens necessrios a uma existncia digna, bem como que a: A tributao
respeita a famlia e reconhece a solidariedade e os encargos familiares, devendo orientar-se no sentido de que
o conjunto dos rendimentos do agregado familiar no esteja sujeito a impostos superiores aos que resultariam
da tributao autnoma das pessoas que o constituem cfr.- artigo 6. n.s 1 e 3 da LGT.
A tudo isto acresce o facto de que a tributao separada tem sido a regra nos pases da
Unio Europeia e da OCDE, os quais, na maioria dos casos, transitaram de regimes de
tributao conjunta, mesmo que sob modelos e regras diversas (quociente, splitting) e que
essa modalidade convive com as preocupaes crescentes pela considerao dos encargos e
rendimentos familiares, partilhadas por esta Comisso. Com efeito, nem sempre os
modelos de tributao separada se podem considerar puramente individuais, como tambm
sucede com aquele que esta Comisso prope.
Um dos motivos principais pelo qual, at data, no foi introduzido este regime prende-se
com o receio de que, do ponto de vista administrativo, este gerasse uma proliferao de
declaraes que inundasse a AT, complexificando o sistema, ao invs de o simplificar.
No quadro da presente proposta de reforma do imposto, a consonncia desta medida, com
a dispensa de declarao para um muito significativo nmero de sujeitos passivos,
incluindo casados ou unidos de facto, bem como a introduo de um sistema de declarao
simplificada por mera confirmao informtica, cria o contexto necessrio para que no
cmputo final, mesmo com a introduo de tributao separada, o sistema seja
significativamente simplificado.
No mbito da discusso sobre a introduo do regime de tributao separada, foram
apreciadas algumas questes e advertncias em relao ao regime, apresentadas pelos
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grupos e comisses que se debruaram sobre o tema
12
. A Comisso examinou-os com
cuidado e refletiu-os na proposta legislativa que agora apresenta.

5.3.3.1 Regime regra
A Comisso optou liminarmente por excluir um regime de tributao separada obrigatrio,
pela sua eventual inconstitucionalidade. Alis, entende que a tributao conjunta protege os
casais em que um dos sujeitos passivos no obtenha rendimentos, situao que no contexto
econmico atual no deve ser agravada. O cnjuge daquele que no obtm rendimentos ou
apenas obtm prestaes sociais no sujeitas a imposto, suporta, necessariamente, a
despesa socialmente relevante que decorre da necessidade e, tambm, da obrigao legal de
prover ao sustento do seu cnjuge, tem, portanto, menor capacidade contributiva.
A Comisso entendeu tambm que o regime regra deveria ser o da tributao separada e
que a opo se deveria exercer sobre a conjunta, por motivos de simplificao e
operacionalidade do regime. Designadamente, porque a validade da opo deve ter o
acordo de ambos os cnjuges ou unidos de facto de modo a no criar uma situao de
incerteza, relativamente opo de um deles, evitando situaes em que um exera a opo
pela tributao separada e o outro pretenda apresentar a declarao conjunta, como poderia
acontecer se a opo a exercer recasse sobre a tributao separada. Por outro lado, o
regime regra deve ser aquele que admite a dispensa de declarao, a qual, na presente
proposta, est vedada aos casos de tributao conjunta.

5.3.3.2 O agregado familiar
A Comisso entendeu que por motivos constitucionais e legais, a previso da tributao
separada no mbito do casamento e na unio de facto, no deveria afetar ou provocar
alteraes na descrio do agregado familiar, tal como ela se encontra formulada no n 3 do
artigo 13 do Cdigo do IRS. Apenas se deveria prever um modo de repartio dos
rendimentos e dedues dos dependentes entre os dois cnjuges de modo a assegurar a
equidade entre os dois sistemas familiares de tributao (conjunta ou separada).
Em resultado das alteraes propostas, os dependentes, de sujeitos passivos casados, no
passam a fazer parte de mais do que um agregado familiar, mas podem integrar mais do
que uma declarao de rendimentos, pelo que se estabelece tambm a forma de imputao
do quociente familiar por dependente, em cada declarao. Deste modo, procurou-se
assegurar a equidade da opo relativamente aos dependentes.


12
e.g. O Relatrio da mencionada Comisso de Reviso do IRS de 1998, o Relatrio do Grupo de Trabalho criado por Despacho do
Ministro de Estado e das Finanas de 20 de Abril de 2005 para a Simplificao do Sistema Fiscal Portugus, o Relatrio do Grupo
para a Eficincia e Justia do Sistema Fiscal Portugus de 2009.
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5.3.3.3 Imputao de rendimentos e dos encargos necessrios sua obteno
No que diz respeito a imputao das categorias de rendimentos dos casados, a regra j
vinha sendo a discriminao declarativa dos rendimentos e despesas das vrias categorias
relativas a cada cnjuge, pelo que a proposta apresenta um regime de continuidade.

5.3.4 Comunicabilidade de perdas entre cnjuges
O Cdigo do IRS acolhe um modelo de limitao de deduo de perdas entre as vrias
categorias de rendimentos, ou seja comunicabilidade horizontal mitigada. A Comisso
prope tambm que de modo a viabilizar um regime regra de tributao separada, se
estabelea a deduo de perdas vertical, isto , relativamente a cada sujeito passivo; no se
comuniquem perdas horizontalmente. Assim, o resultado negativo da categoria de um dos
cnjuges, no absorvido nos rendimentos da mesma categoria do outro, no caso de
tributao conjunta.

5.3.5 Procedimento declarativo
Prope-se que a opo pela tributao conjunta seja exercida atravs da prpria declarao
de imposto, desde que apresentada no prazo legal, e que seja vlida por apenas um ano, de
modo a que os interessados possam, em cada exerccio, optar pelo regime que mais se
adequar sua situao, o qual pode variar de ano para ano. Adicionalmente, estaro
garantidas medidas transitrias de dilatao do prazo, no ano de introduo do regime.

5.3.6 Responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do casamento
Nos casos de opo pela tributao conjunta, a Comisso prope que a responsabilidade
seja sempre solidria.
Na tributao separada, aplicar-se- relativamente aos casados, quanto comunicabilidade
da dvida de imposto, o regime da lei civil presumindo-se o proveito comum do casal.
Aproveitou-se para compatibilizar a responsabilidade dos cnjuges pelo cumprimento das
dvidas de imposto com o regime de bens a que se encontrem sujeitos, de modo a pr
termo contradio existente entre o disposto na lei civil e na lei fiscal. Porm, no caso em
que os cnjuges casados em regime de separao de bens optem pela tributao conjunta,
supe-se um tcito acolhimento da solidariedade passiva.
Por outro lado, prope-se o estabelecimento da responsabilidade subsidiria dos
dependentes no que diz respeito frao da dvida de imposto correspondente ao seu
rendimento.
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Estas alteraes esto refletidas na redao proposta para uma alterao ao artigo 22. da
LGT e por uma proposta de aditamento do artigo 102.- C ao Cdigo do IRS.

5.3.7 No atrao da situao de residncia do cnjuge
A tributao separada assegura que a residncia seja aferida por sujeito passivo, sendo
coerente com a proposta anteriormente formulada de eliminao do princpio de atrao da
residncia fiscal. Afigura-se que a proposta de introduo da tributao separada diminui as
dificuldades quanto localizao da residncia, nomeadamente a nvel internacional nos
casos em que cada um dos cnjuges, considerado isoladamente, deva ser havido como
residente num pas diferente.

5.3.8 Rendimentos e dedues dos dependentes
Mantm-se a regra de que os dependentes apenas fazem parte de um agregado e prope-se
a imputao de rendimentos relativa aos dependentes - no caso de tributao separada em
metade para cada cnjuge, bem como a repartio da deduo fixa pessoalizante - tambm
em metade para cada um - como j ocorria para os unidos de facto.
Com a introduo do quociente familiar cada dependente representa 0,3 no quociente
familiar, na tributao separada representa 0,15% para cada um dos sujeitos passivos, na
mesma perfazendo 0,3 por dependente.

5.3.9 Penses de alimentos
A proposta assegura o regime de neutralidade de penses de alimentos relativas aos filhos
entregues a cargo de um dos pais, na medida em que so sujeitas a um regime de deduo
coleta de 20% na declarao do sujeito passivo pagador da penso e de tributao taxa
especial de 20% na esfera do beneficirio.

5.3.10 Converso da generalidade das dedues coleta a valores fixos a
atribuir por conta das despesas do agregado, numa base de capitao
A Comisso no seu mandato, j referido, de atender vertente familiar da tributao
debruou-se sobre dois cenrios de modelo de tributao: o aumento das dedues
pessoalizantes, em funo do nmero de membros do agregado, ou a introduo do
quociente familiar que consiste na diviso, para efeitos de determinao da taxa, do
rendimento tributvel por um quociente que atende ao nmero de membros do agregado.
Optou-se por uma soluo mista: dedues pessoalizantes fixas per capita, e introduo do
quociente familiar.
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O quociente opera apenas na determinao da taxa aplicvel, sendo o rendimento coletvel
fracionado por um divisor que traduz a existncia de cada sujeito passivo, ao qual se soma
um valor relativo a cada dependente. Nas situaes de tributao separada dos sujeitos
passivos integrantes de um mesmo agregado familiar, o divisor relativo aos dependentes
ser, obviamente, objeto de repartio entre aqueles. A mesma soluo dever ser seguida,
nos casos de dependentes sujeitos a guarda conjunta.
Por mera cautela de natureza tcnica derivada das condies oramentais, a Comisso
prope que esta medida seja compensada com uma diminuio do montante das dedues
pessoalizantes.
Diminuio que segundo os dados analisados pela Comisso, no acontecer em muitos
casos concretos, uma vez que os novos valores, alm de fixos, i. ., independentes da prova
da efetiva realizao de despesa, passam a ser aferidos em funo do nmero de membros
do agregado familiar e no apenas, como hoje sucede, em funo do agregado familiar
considerado no seu todo. Esta replicao da deduo em funo do nmero de membros
do agregado, obviamente, representa uma vantagem significativa para as famlias com
vrios dependentes.
Foi tarefa desta Comisso, rever o atual complexo regime de dedues coleta, de modo a
que a proposta da sua alterao seja uma soluo partilhada, em que o reflexo no IRS, dos
encargos com dependentes e demais despesas familiares, se repercutam na referida soluo
mista entre a diminuio da taxa de imposto, por via da aplicao do quociente familiar e as
dedues coleta para garantir as despesas com educao, sade e habitao.
Pretendeu-se facilitar e simplificar de uma forma generalizada, atravs da fixao de uma
deduo fixa global por membro do agregado, o acesso dispensa de declarao, uma vez
que passa a ser dispensvel a declarao casustica das despesas efetivas de vrias naturezas.
No atual sistema, os limites destas despesas so aferidos em percentagens reduzidas mas
que seguem frmulas indiretas de complexa apreciao.
A Comisso analisou, com o maior detalhe a situao em concreto dos dados recolhidos
pela Administrao tributria, relativamente s despesas de sade, educao e habitao,
por cada sujeito passivo e agregado tal como constam dos limites previsto nos artigos 78.s
e seguintes do Cdigo do IRS.
Na realidade no regime atual estabelecem-se tetos parciais de despesas admitidas por
natureza e um teto global por agregado:
i) Despesas de sade limite de 10% ou duas vezes o valor do IAS + 30% do IAS
por dependente, nos agregados com mais de 3;
ii) Despesas de educao e formao limite de 30% ou duas vezes o valor do IAS +
160% do IAS por dependente nos agregados com mais de 3;
iii) Despesas com habitao 15% com o limite de 296;
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iv) Despesas com lares 25% com o limite de 403,75.
A estes acrescem as dedues pessoalizantes por membro de agregado familiar.
Todavia, a totalidade das dedues a coleta no pode exceder no atual panorama mais de
que:
i) 1250 no segundo escalo ( 7000 a 20.000);
ii) 1000 no terceiro ( 7000 a 20.000);
iii) 500 no quarto ( 20.000 a 40.000);
iv) 0 no ltimo escalo (superior a 80.000).
A concluso do trabalho da Comisso foi propor a substituio da deduo pessoalizante e
as dedues por despesas de sade, educao, formao e habitao por uma deduo
global, de valor fixo, mas per capita, que reflete no seu cmputo os encargos com essas
despesas, embora nunca possa ser lida isoladamente do efeito obtido por via da aplicao
do quociente.
O valor fixo da deduo, ou dedues, ora apurado por cada membro, foi encontrado
atravs da anlise casustica das declaraes da totalidade dos contribuintes relativamente
ao ano de 2012, de modo a que se assegure que os contribuintes no so prejudicados com
esta mudana de critrio, nem a perda de receita da AT significativa.
Quanto dispensa da documentao vis--vis as preocupaes de que no se combata a
evaso, a Comisso entende que ao se introduzirem tambm os tickets ensino bem como,
ao manter-se o sorteio Fatura da Sorte, continua a ser assegurado o incentivo
documentao do encargo, agora dispensado nesta deduo.

5.4 No mbito de questes procedimentais e processuais
5.4.1 Alargamento do regime de dispensa de declarao
O mandato da Comisso de Reforma do IRS abrange a simplificao do imposto, no
apenas no que diz respeito simplificao de regimes tributrios, como tambm no que
respeita simplificao das obrigaes declarativas a que os sujeitos passivos se encontram
vinculados em sede de IRS.
Deste modo, prope-se o alargamento do regime de dispensa de entrega de declarao de
rendimentos aos sujeitos passivos que se encontram abrangidos pelo mnimo de existncia
e que apenas aufiram de rendimentos da categoria A e H, neste ltimo caso com exceo
para as rendas temporrias e vitalcias, o que abranger cerca de 2 milhes de agregados.
Esta dispensa abrange igualmente os sujeitos passivos que aufiram subsdios ou subvenes
no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a 4 vezes o valor
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do IAS, desde que simultaneamente apenas aufiram, isolada ou cumulativamente, menos de
4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou de penses, igualizando assim o
tratamento conferido a estes contribuintes em sede de IRS e segurana social.
Por fim, refira-se que a opo pela tributao conjunta obriga sempre entrega de
declarao de rendimentos, onde tal opo ser exercida.

5.4.2 Reformulao do regime de reteno na fonte
O atual sistema de reteno na fonte por conta do imposto devido a final padece de vrias
limitaes. A disperso do regime legal destas retenes tem levado a inconsistncias,
quando no contradies, entre dispositivos previstos no Cdigo do IRS e no Regime de
Retenes na Fonte de IRS, constante do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro.
Acresce que o regime contm anacronismos e inconsistncias na sua formulao, como
sejam a impossibilidade de correo pelo substituto tributrio de retenes feitas com
natureza liberatria ou o regime de reteno sobre rendimentos em espcie.
Face a este contexto, propem-se as seguintes modificaes ao regime de reteno na fonte
em sede de IRS:
Integrao da totalidade do regime das retenes na fonte no Cdigo do IRS,
de modo a eliminar inconsistncias e contradies de regime;
Consagrao expressa da possibilidade de o substituto tributrio corrigir
retenes com natureza liberatria de montante excessivo nas entregas
subsequentes de imposto, com o limite do ltimo perodo de reteno anual;
Clarificao de que a correo pode ser feita em mais do que um perodo de
reteno, sempre que o montante a entregar no primeiro perodo aps a
deteo do erro se revele insuficiente para a integral correo;
Afastamento, face s dificuldades prticas que tal situao suscitava, da
obrigao de reteno na fonte sobre os rendimentos entregues em espcie,
exceto se o prprio sujeito passivo solicitar que tal ocorra;
Uniformizao do regime de responsabilidade do substituto tributrio previsto
no Cdigo do IRS com o regime previsto na Lei Geral Tributria;
Adaptao das regras de elaborao das tabelas de reteno na fonte das
categorias A e H realidade decorrente do novo regime de dedues coleta
proposto por esta Comisso;
Eliminao das tabelas respeitantes a casados dois titulares face consagrao
da tributao separada como regime regra, uma vez que o quociente conjugal
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apenas ter relevncia em caso de opo pela tributao conjunta, a exercer na
declarao de rendimentos;
Clarificao do regime de reteno na fonte nas situaes de juros contveis, de
modo a torn-lo mais percetvel para os operadores econmicos que recorrem a
instrumentos de financiamento que podem gerar este tipo de rendimento; e
Afastamento da obrigao de reteno na fonte para os agentes pagadores de
rendimentos de fonte externa no caso de rendimentos isentos pagos a sujeitos
passivos abrangidos pelo regime dos residentes no habituais.
Destaca-se que a Comisso prope que as tabelas de reteno na fonte passem a integrar o
prprio Cdigo do IRS, de modo a antecipar o conhecimento pelos operadores
econmicos do teor dos mesmos apresentao da Proposta de Lei do Oramento do
Estado.

5.4.3 Simplificao dos deveres de cooperao - Dispensa de entrega de
declarao
A consagrao da tributao separada e a introduo de mecanismos que possibilitaro que,
relativamente a muitos sujeitos passivos, os montantes retidos na fonte correspondam ao
montante total de imposto a pagar permitiro, por um lado, dispensar um nmero
significativo de sujeitos passivos de quaisquer obrigaes declarativas e, por outro, reduzir
significativamente (v.g., limitando-as a um ato de aceitao ou recusa de uma declarao
pr-elaborada pelos Servios) as de muitos outros, com evidentes vantagens ao nvel da
reduo dos atuais custos de cumprimento.
Fica salvaguardada a possibilidade de os sujeitos passivos abrangidos pela dispensa de
declarao obterem certido comprovativa dos rendimentos sujeitos a tributao e, sendo o
caso, do valor do imposto pago, caso dela necessitem.

5.4.4 Opo pelo englobamento
A opo pelo englobamento implica, atualmente, a prvia obteno de documentao
relativa aos rendimentos em causa. Tais obrigaes revelam-se muito limitadoras do
exerccio de tal opo, pelo que se prope a simplificao dos procedimentos nesta matria.

5.4.5 Prazos de entrega da declarao anual de rendimentos
Prope-se a eliminao da existncia de prazos distintos para a entrega das declaraes de
rendimentos, consoante as mesmas sejam entregues em suporte papel ou por transmisso
eletrnica de dados.
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entendimento da Comisso que, dado o elevado nvel de adeso entrega da declarao
via internet, no subsistem mais as razes que justificaram a consagrao de prazos
distintos.
A alterao proposta, para alm de introduzir maior simplificao, obvia ainda
coincidncia de prazos de entrega da declarao Modelo 3 do IRS e da declarao Modelo
22 do IRC, pondo fim aos constrangimentos que de tal facto resultam.

5.4.6 Obrigaes de registo
A evoluo das exigncias formais em matria contabilstica justifica a proposta de
alterao das normas do Cdigo que versam tal matria.
Adicionalmente, e em linha com a Reforma do IRC, sugere-se o alargamento para 12 anos
do prazo durante o qual obrigatria a conservao dos registos contabilsticos e
documentos de suporte.

5.4.7 Deveres de cooperao de terceiros
Atualmente recai sobre numerosas entidades um conjunto de obrigaes de comunicao,
relativas, p. ex., aos encargos suportados pelos sujeitos passivos relacionados com sade e
habitao.
A existncia destes deveres de cooperao justifica-se pela necessidade de permitir
administrao tributria um mais eficaz controlo das dedues coleta invocadas pelos
sujeitos passivos.
Tais obrigaes perdero sentido, devendo as correspondentes normas ser revogadas, caso
se concretizem as alteraes que nesta matria so propostas e que se traduzem na
consagrao de dedues per capita de montante fixo.

5.4.8 Reforo da proteo das garantias do contribuinte
Algumas das propostas concretamente apresentadas visam especificamente a simplificao
das normas processuais e o reforo da proteo dos contribuintes e das suas garantias de
defesa.
Com efeito, as alteraes que foram sendo sucessivamente introduzidas nos diplomas
reguladores dos impostos sobre o rendimento ditaram o surgimento de regras que, nesta
matria como noutras, hoje se mostram desarticuladas, ou estabelecem regimes pouco
claros. Para alm disso, verificou-se que existem no Cdigo do IRS normas perfeitamente
redundantes porque, entretanto, vieram a constar de outros diplomas legais que
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sobrevieram ao CIRS, como especificamente o caso da LGT e, em sentido mais geral, o
prprio CPPT.
Acresce que se aproveitou para simplificar a linguagem usada em vrios outros preceitos,
como o caso das normas sobre escriturao, em relao s quais os livros foram
substitudos por meros registos.

5.4.9 Reviso do regime das manifestaes de fortuna
A reviso do regime de tributao das manifestaes de fortunas que se prope procura,
por um lado, representar uma evoluo significativa, mas prudente, dos casos em que possa
ser aplicado, e por outro, resolver os problemas de conjugao na aplicao das alneas c) e
f) do n. 1 e do n. 2 do artigo 87. com os artigos 89., 89.-A da LGT.
Com efeito, como consabido, o mtodo indireto constante na alnea d) do n. 1 do artigo
87. da LGT e a que se reporta a tabela do artigo 89.-A da LGT teve inspirao no artigo
168. do Code Gnral des Impts (CGI) francs. Neste normativo, est prevista uma avaliao
forfetria mnima de rendimento, obtido a partir de certos elementos atinentes ao nvel de
vida do sujeito passivo, o que a legislao francesa designa de train de vie. Na prtica, o
imposto sobre o rendimento da pessoa singular reconduz-se a um montante forfetrio
determinado pela aplicao de uma tabela, que atribui valores a certos elementos
reveladores desse nvel de vida.
O legislador portugus que privilegiou, no essencial, a incluso na tabela do artigo 89. A
da LGT de bens imveis ou mveis sujeitos a registo (pblico), a que foram, depois,
sucessivamente aditados outros factos precisos, como foi o caso dos suprimentos e, mais
tarde ainda, dos valores transferidos de e para as contas de depsito ou de ttulos abertas
pelo sujeito passivo em instituies residentes nos territrios ali mencionados.
Outras opes poderiam ter sido seguidas, como a espanhola, que atravs do regime
denominado de Ganancias patrimoniales no justificadas previsto no artigo 39. da Lei do
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF), toma em considerao, para
efeitos de tributao, todos os bens ou direitos cuja deteno, declarao ou aquisio no
tenha correspondncia nos rendimentos ou no patrimnio declarados pelo contribuinte.
Ou pelo regime italiano que permite ajustamentos ao rendimento efetuados, com base
presuntiva, a partir dos elementos de que a administrao tributria disponha sobre
elementos patrimoniais ou gastos no consentneos com os valores declarados, os quais
so aferidos em funo da despesa mdia para determinadas tipologias de famlia (n. de
elementos do agregado, idades, local de residncia, bens detidos, etc.), e em mltiplas reas
de gastos, como alimentao, vesturio e lazer.
O regime adotado em Portugal, em 2000, veio a sofrer alteraes muito sensveis em 2002
e, logo depois, em 2009, pelo aditamento de uma alnea f) e de um nmero 2 ao artigo 97.
da LGT, atravs das quais ao regime do rendimento padro se veio a sobrepor um alargado
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regime de correes por acrscimo, previsto na al. f) do n. 1 do artigo 87. da LGT, que
abrange, potencialmente, todas as situaes, desde que verificados os seus pressupostos.
Este regime nunca funcionou de forma integrada com o regime igualmente adotado do
rendimento padro, gerando dificuldades interpretativas assinalveis, como se pode
constatar da variada jurisprudncia promanada pelos tribunais portugueses.
O regime que agora se prope afasta-se do anterior regime do rendimento padro, por se
entender que o mesmo redutor face s inmeras possibilidades pelas quais os desvios de
rendimento podem surgir. Adotam-se, todavia, na proposta, cautelas em ordem a evitar
desequilbrios seja da parte da AT, seja por parte dos contribuintes. Assim, embora sob o
espectro geral de uma clusula antiabuso ampla, a nova al. f) do n. 1 do artigo 87. da LGT
foi densificada, aproveitando-se a experincia adquirida com o regime do rendimento
padro, nela se consagrando os factos mais comuns geradores desses acrscimos,
devidamente ajustados a realidades que nele at agora inexplicavelmente no se
compreendiam, como o caso das prestaes suplementares e acessrias. Importa notar
que a proposta continua a estabelecer limites mnimos, para evitar abusos e, assim, garantir
uma aplicao sensata e devidamente fundamentada do regime ora proposto.
Por outro lado, prope-se a criao de um novo artigo 89.-B da LGT, atravs do qual se
procede a uma especificao dos factos relativamente aos quais se adota a tributao
indireta para o conjunto de casos especficos, estabelecendo-se critrios mais exigentes para
permitir as correes ao rendimento ou a despesas, que correspondem, como se pode ver,
s situaes mais frequentes.
Reala-se ainda que se prope o reforo, nesta matria, dos meios de defesa dos
contribuintes, desde logo por se permitir que o sujeito passivo que no haja, por qualquer
motivo, recorrido da deciso de avaliao nos termos do n. 4 do artigo 89.-B da proposta,
possa, ainda assim, em sede de reclamao ou impugnao do ato de liquidao, contestar
os pressupostos e a quantificao da avaliao indireta.
Finalmente, importa salientar que, como medida simplificadora e, ao mesmo tempo
desagravadora, se prope a eliminao da taxa especial de tributao de 60% para estes
acrscimos, atualmente em vigor.


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6 RECOMENDAES
6.1 Reduo do nvel de tributao
A sobretaxa em sede de IRS foi criada em 2011 com carter de manifesta transitoriedade,
incidindo sobre os rendimentos auferidos, nesse ano, por residentes fiscais em territrio
portugus, incluindo os no habituais, e surgiu como consequncia direta da necessidade de
aumentar as receitas fiscais em face ao ambiente de crise econmico-financeira e no
contexto de emergncia nacional que o Pas atravessava. A mesma tem tido uma
conformao muito diferente da que tinha o imposto extraordinrio lanado em 1983 sobre
rendimentos do trabalho por conta de outrem (2,8%), trabalho por conta prpria sujeito a
imposto profissional, de capitais e prediais (de 6%).
No quadro do mesmo espectro econmico-financeiro, foram alterados profundamente os
escales de taxas gerais do IRS. Com efeito, enquanto, em 2012, o escalo e a taxa normal
mxima do imposto ascendiam a 153 300 euros e 46,50%, em 2013 o escalo mximo era
de 80 000 euros e a taxa normal de 48%, respetivamente.
Ora, manifesto que a situao de verdadeira excecionalidade que determinou o
agravamento da tributao em IRS neste momento no desapareceu, sendo claro que
Portugal necessita de manter controladas as contas pblicas, nos termos dos seus
compromissos internacionalmente assumidos, sendo necessrio que os nveis de receita
fiscal se mantenham em nveis elevados.
Ainda assim, tambm verdade que o contexto interno e internacional mudou. No plano
externo, a informao econmica disponvel aponta para um cenrio de melhoria gradual,
embora lenta. No plano interno, a situao de emergncia nas contas pblicas deu lugar a
maior estabilidade, propiciando que os elevados nveis de carga fiscal e esforo fiscal que
tm recado sobre os contribuintes do IRS possam ser, aos poucos, aliviados, medida que
a execuo oramental o for permitindo.
Nestes termos, prope-se que a sobretaxa do IRS e a taxa adicional de solidariedade sejam
objeto de um processo de extino programada atravs da sua sucessiva reduo, com
efeitos j a partir do prximo ano, inclusive, a definir e a anunciar pelo Governo.
Prope-se ainda, na linha de resto com as mais recentes recomendaes do Eurogrupo,
divulgadas em 7 de julho de 2014, como parte essencial da agenda relativa s reformas
estruturais, ao crescimento e ao emprego na Europa, uma reviso dos escales de taxas do
IRS. Com efeito, os ministros das finanas do Eurogrupo reconhecem que, em alguns
pases, as taxas marginais nos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares na
Europa esto entre as mais elevadas do mundo. Com isso em mente, o Eurogrupo
recomenda que sejam alargados os esforos no sentido da reduo efetiva dessa carga
fiscal.
Nesta linha, a Comisso prope que, depois de eliminadas a sobretaxa e a taxa adicional de
solidariedade, os escales de taxas gerais do imposto sejam objeto de reviso alargada to
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cedo quanto possvel, como medida de reduo da carga fiscal sobre os rendimentos das
pessoas singulares e de melhor repartio da carga fiscal entre contribuintes.
No plano factual no pode deixar de se notar que durante o perodo de consulta pblica
sucederam um conjunto de eventos que demonstram que no seria irrealista a linha
preconizada nesta recomendao.
Para alm de esse ter sido um ponto assumido pela generalidade das entidades ouvidas,
tambm certo que a Comisso para a Reforma da Fiscalidade Verde, no seu relatrio
tornado pblico a 15 de setembro de 2014, assumiu uma vertente de neutralidade fiscal
global, de acordo com a qual a receita adicional pode levar a uma afetao que possibilita a
reduo do IRS.
Por fim, o Eurogrupo, em 12 de setembro de 2014, debruando-se novamente sobre a
agenda para o crescimento e o emprego, referiu a reduo da tributao do fator trabalho
como central. Por outro lado, e para finalizar, os ltimos dados da execuo oramental
nacional, com o crescimento da receita em 7,7% parecem poder apontar neste mesmo
sentido.

6.2 Renncia ao mandato de representante fiscal
Recomenda-se que o regime de renncia ao mandato de representante fiscal, que se prope
introduzir no artigo 130.-A do Cdigo do IRS, seja, por uma questo de coerncia do
sistema fiscal, tambm introduzido nos Cdigos do IRC e do IVA.

6.3 Taxas liberatrias e especiais em sede de IRS e de IRC
Com a harmonizao preconizada, a taxa liberatria ou especial aplicvel a sujeitos passivos
no residentes, em sede de IRS, ser, na maioria das situaes, de 28%.
Assim sendo, verificar-se- um tratamento desigual em sede de IRC pois, neste imposto, os
rendimentos de capitais em geral, as mais-valias mobilirias e os rendimentos prediais
obtidos por no residentes so passveis de aplicao de uma taxa de 25%
Face a esta diferena, afigura-se importante, de um ponto de vista de coerncia do sistema
fiscal, igualizar as taxas aplicveis nos dois impostos sobre o rendimento.

6.4 Declarao/Liquidao simplificada de IRS
A proposta de consagrao, como regra, da tributao separada nos regimes de casamento
e de unio de facto, com possibilidade de opo pela tributao conjunta, conjugada com a
de simplificao em matria de dedues coleta do IRS, mediante a instituio de valores
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fixos, criar condies para que, tambm ao nvel das obrigaes declarativas, se
implementem mecanismos de grande simplificao e facilitao do respetivo cumprimento.
Assim, a Comisso recomenda que a AT, com base na informao de que dispe e sempre
que se trate de sujeitos passivos que, de acordo com essa informao, apenas tenham
obtido rendimentos do trabalho dependente e/ou de penses, passe a disponibilizar no
Portal das Finanas uma verso simplificada e totalmente pr-preenchida da respetiva
declarao, com todos os elementos conhecidos e relevantes, acompanhada da
correspondente nota de liquidao detalhada. Pretende-se, assim, que com uma mera
confirmao por parte dos sujeitos passivos as declaraes sejam automaticamente
submetidas e as respetivas liquidaes processadas.
Esta possibilidade abranger cerca de 1,7 milhes de agregados, que acrescem aos cerca de
2 milhes de agregados que podero estar abrangidos pela acima referida dispensa de
entrega de declarao (num total de 3,7 milhes de agregados).
Naturalmente que sempre que os sujeitos passivos verifiquem que a informao no est
integralmente correta ou completa ou, caso lhes seja aplicvel, pretendam optar pela
tributao conjunta, no confirmaro a proposta da AT e procedero entrega da
declarao nos termos normais, introduzindo as correes que se afigurem necessrias.

6.5 Reembolso de retenes na fonte
O Ofcio-Circulado n. 20 103/2005 de 14 de maro, da DGCI, dispe que o reembolso, a
no residentes, de retenes na fonte de imposto excessivas, apenas ser efetuado mediante
a apresentao de uma reclamao graciosa. Com efeito, na prtica, se os sujeitos passivos
procederem entrega de uma declarao de rendimentos o sistema de liquidao da AT
limita o valor das retenes na fonte ao valor correspondente a 25% do rendimento e no
ao valor de reteno na fonte efetivamente efetuado.
Ora do ponto de vista das pessoas singulares, muito mais simples proceder preparao e
entrega de uma declarao anual de rendimentos do que preparar e entregar uma
reclamao graciosa.
Por seu turno, do ponto de vista da AT, a anlise de uma reclamao graciosa implica a
alocao de recursos humanos cuja tarefa consiste em validar o registo do sujeito passivo
no cadastro e comprovar o valor das retenes na fonte praticadas pela entidade pagadora
dos rendimentos. Ora, atravs do sistema de liquidao da AT o processo mais eficiente,
sendo efetuado de forma automtica.
Assim, por forma a simplificar o processo de tais reembolsos, recomenda-se a revogao
do ofcio-circulado acima referido, sendo tal reembolso efetuado por entrega da declarao
anual de rendimentos.

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6.6 Incluir as despesas de educao e sade no benefcio em sede de IRS e
de IVA pela exigncia de fatura
O artigo 66 - B do EBF estabelece uma deduo coleta do IRS do montante
correspondente a 15 % do IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar, com
o limite global de 250, que conste de faturas que titulem prestaes de servios
comunicadas AT, nos termos do Decreto-Lei n. 197/2012, enquadradas, de acordo com
a CAE, em certos setores de atividade.
No contexto de medidas de proteo das famlias e sendo de promover o incentivo
emisso de faturas, recomenda-se que se incluam os setores da educao e sade no
incentivo documentao de despesas, eventualmente com adaptaes, acrescentando a
esse artigo as alneas:
e) Seco P, Classe 85 Educao;
f) Seco Q, Classe 86 Atividade de sade humana.

6.7 Correo de remisses
A Comisso recomenda que as seguintes remisses para o Cdigo do IRS sejam atualizadas
em funo da aprovao do projeto apresentado:
a) A do n. 12 do artigo 18. do Cdigo do IRC para o n. 3) da alnea b) do
n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS; e
b) A da alnea g) do n. 4 do artigo 43. do Cdigo do IRC para o n. 3) da
alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
A Comisso recomenda igualmente que a norma constante do n. 9 do artigo 43. do
Cdigo do IRC passe a incluir uma remisso para o regime do Decreto-Lei n. 26/99, de 28
de janeiro.

6.8 Alienao onerosa de direitos reais menores sujeio a IRS
O artigo 10. do Cdigo do IRS qualifica como mais-valias os ganhos resultantes da
alienao de direitos reais sobre imveis. Por outro lado os artigos 44. e seguintes do
mesmo cdigo estabelecem diversos critrios de determinao dos valores de aquisio e
de alienao consoante a natureza dos negcios celebrados.
Nos casos em que determinado sujeito passivo adquira a ttulo oneroso a propriedade plena
de um bem imvel e proceda, depois, alienao desse mesmo direito, a lei clara ao
estabelecer quais devam ser os valores de aquisio e de alienao a considerar para efeitos
de determinao das mais-valias.
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Todavia, isso no sucede, de forma clara e inequvoca quando, em data posterior da
aquisio do direito de propriedade, o titular desse direito, decide alienar uma parte do seu
direito real pleno ou absoluto, que a propriedade plena, alienando, por exemplo, um
direito real menor, tal como o usufruto, por um determinado perodo de tempo.
A lei fiscal manda claramente considerar como valor de aquisio a ttulo oneroso da
propriedade plena, para efeitos de determinao das mais-valias, o que tiver servido para
efeitos de liquidao do IMT (artigo 46. do Cdigo do IRS), mas no estabelece uma regra
clara para efeitos de determinao do valor do direito real menor de gozo que seja objeto
de alienao separada, como o caso do usufruto.
Esta matria no se circunscreve ao Cdigo do IRS, podendo resolver-se, porventura, por
recurso a solues paralelas dentro do sistema fiscal, como o caso das regras constantes
no Cdigo do IMT. Assim, a Comisso prope que o assunto seja objeto de estudo para
que se adote em sede de IRS um regime de determinao do valor dos direitos reais
menores para efeitos de clculo das mais-valias, que seja coerente com outras regras j
existentes, como o caso das relativas tributao no mbito do imposto sobre as
transmisses onerosas de imveis para os casos de alienao separada da propriedade plena
de direitos reais menores de gozo, como o caso do usufruto.

6.9 Mais-valias imobilirias relativas a partilha de heranas
A alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS qualifica como mais-valias os ganhos
obtidos que, no sendo considerados rendimentos empresariais e profissionais, de capitais
ou prediais, resultem da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e da
afetao de quaisquer bens do patrimnio particular a atividade empresarial e profissional
exercida em nome individual pelo seu proprietrio.
Com fundamento no disposto na norma, tem sido entendimento da AT que, no caso de
partilha de herana com adjudicao a algum ou algum dos interessados de bens imveis
cujo valor exceda a sua quota ideal nesses bens, teramos duas transmisses a favor desse
ou desses herdeiros, a saber: uma a ttulo gratuito, tendo como transmitente o autor da
sucesso e como momento da transmisso o da abertura da mesma sucesso; e uma outra a
ttulo oneroso, tendo como transmitente ou transmitentes os herdeiros no adjudicantes e
como momento da transmisso a data da partilha.
Na opinio das entidades que formularam comentrios a propsito deste tema parece
poder defender-se que em tais casos no est configurada uma qualquer alienao (onerosa
ou gratuita) de direitos reais por parte do herdeiro credor das tornas.
A Comisso entende no ter possibilidade de, nesta fase final dos trabalhos, tomar posio
especfica sobre o problema. Todavia, parece claro que o mesmo, pela frequncia e
reiterao com que surge e em vista da importncia que o mesmo tem nos atos de partilha
de bens entre herdeiros, deveria ser objeto de reponderao.
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ANEXO I PROJETO DA PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA

Artigo 1.
Objeto
A presente lei procede reforma da tributao das pessoas singulares, alterando o Cdigo
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto-Lei n.
442-A/88, de 30 de novembro, o Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n.
150/99, de 11 de setembro, o Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 215/89, de 1 de julho, a Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto-Lei n. 398/98, de
17 de dezembro, e o Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, aprovado pelo
Decreto -Lei n. 433/99, de 26 de outubro.

Artigo 2.
Alteraes ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Os artigos 2. a 6., 8. a 16., 17.-A, 18., 20., 22., 24., 25., 28., 30. a 31.-A, 33., 38.,
40.-A, 41., 43. a 45., 48. a 53., 55., 57. a 60., 62., 63., 68.-A a 72., 74., 76., 78.,
81., 83.-A, 95., 98., 99., 101. a 103., 112., 115., 116., 118., 119., 127., 128., 140.
e 148. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, adiante Cdigo
do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, passam a ter a
seguinte redao:

Artigo 2.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - []:
a) [];
b) []:
1) [];
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2) [];
3) As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade
patronal:
i. Com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para
fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer
regimes complementares de segurana social, desde que constituam
direitos adquiridos e individualizados dos respetivos beneficirios;
ii. Para os fins da alnea anterior e que, no constituindo direitos
adquiridos e individualizados dos respetivos beneficirios, sejam por
estes objeto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra
forma de antecipao da correspondente disponibilidade;
4) [];
5) Os resultantes de emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior de
referncia para o tipo de operao em causa, concedidos ou suportados pela
entidade patronal, com exceo dos que se destinem aquisio de
habitao prpria permanente de valor no superior a 180.426,40 e cuja
taxa no seja inferior a 70% da taxa mnima de proposta aplicvel s
operaes principais de refinanciamento pelo Banco Central Europeu, ou
de outra taxa legalmente fixada como equivalente;
6) [];
7) [];
8) [];
9) [];
10) Os resultantes da aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social,
por preo inferior ao valor de mercado, de qualquer viatura que tenha
originado encargos para a entidade patronal;
11) As contribuies referidas na subalnea 3), no anteriormente sujeitas a
tributao, quando ocorra recebimento em capital, mesmo que estejam
reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas de segurana social
obrigatrios, aplicveis para a passagem situao de reforma ou esta se
tiver verificado.
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c) [];
d) [];
e) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de
relao jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que
respeitem ao incumprimento das condies contratuais ou sejam devidas pela
mudana de local de trabalho, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte e na
alnea f) do n. 1 do artigo seguinte;
f) [];
g) [].
h) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria.
4 - []:
a) Pela sua totalidade, na parte que corresponda ao exerccio de funes de
gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem como de
representante de estabelecimento estvel de entidade no residente;
b) [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [Revogado].
9 - [].
10 - Considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou coloque disposio
remuneraes que, nos termos deste artigo, constituam rendimentos de trabalho
dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja em
relao de grupo, domnio ou simples participao, independentemente da respetiva
localizao geogrfica.
11 - Para efeitos da alnea b) do n. 3, considera-se rendimentos do trabalho do sujeito
passivo os benefcios ou regalias atribudos pela respetiva entidade patronal a qualquer
outra pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligado por vnculo de
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parentesco ou afinidade at ao 3. grau da linha colateral, ao qual se equipara a relao
de cada um dos unidos de facto com os parentes do outro.
12 - [Revogado].
13 - [].
14 - [].
15 - [].

Artigo 3.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - Os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao no momento do
pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, sem prejuzo da
aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o rendimento seja
determinado com base na contabilidade.
7 - Nos casos em que o rendimento no seja determinado com base na contabilidade deve
ainda observar-se o seguinte:
a) As importncias recebidas a ttulo de adiantamento por conta de honorrios
ficam tambm sujeitas a tributao no momento do respetivo pagamento ou
colocao disposio;
b) As importncias recebidas a ttulo de proviso ou a qualquer outro ttulo
destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes so consideradas
como rendimento do ano posterior ao da sua receo sempre que at ao final
desse ano no seja apresentada a conta final relativa ao trabalho prestado.
8 - Sem prejuzo do disposto nos n.s 6 e 7, sempre que ocorra uma alterao do regime
de tributao, no primeiro ano de aplicao do novo regime devem ser efetuados os
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necessrios ajustamentos destinados a evitar qualquer duplicao de tributao dos
rendimentos, bem como a sua no tributao.

Artigo 4.
[]
1 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) [];
i) [];
j) [];
l) [];
m) [];
n) Arrendamento, quando haja opo pela tributao no mbito da categoria B.
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - A opo a que se refere a alnea n) do n. 1 deve ser exercida na declarao de incio de
atividade ou na declarao de alteraes.



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Artigo 5.
[]
1 - [].
2 - []:
a) [];
b) Os juros e outras formas de remunerao derivadas de depsitos ordem ou a
prazo em instituies financeiras, bem como de certificados de depsitos e de
contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins;
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) Os lucros e reservas colocados disposio dos associados ou titulares e
adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a que se refere o artigo
20.;
i) [];
j) Os rendimentos distribudos das unidades de participao em fundos de
investimento;
l) [];
m) [];
n) [];
o) [];
p) [];
q) O ganho decorrente de operaes de swaps de taxa de juro;
r) [];
s) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria.
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3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - Sem prejuzo do disposto no n. 8, para efeitos da alnea q) do n. 2, o ganho sujeito a
imposto constitudo pela diferena positiva entre os juros e, tambm, quando
aplicvel, pelos ganhos decorrentes dos pagamentos e recebimentos ocorridos em caso
de cesso ou anulao do swap.
a) [Revogada];
b) [Revogada].
7 - [Revogado].
8 - [].
9 - [Revogado].
10 - [].

Artigo 6.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - Os lanamentos a seu favor, em quaisquer contas correntes dos scios, escrituradas
nas sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, quando no resultem de
mtuos, da prestao de trabalho ou do exerccio de cargos sociais, presumem-se
feitos a ttulo de lucros ou adiantamento dos lucros.





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Artigo 8.
[]
1 - Consideram-se rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos
pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, quando estes no optarem
pela sua tributao no mbito da categoria B.
2 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta
categoria.
3 - [].
4 - [].

Artigo 9.
[]
1 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) As indemnizaes devidas por renncia onerosa a posies contratuais ou outros
direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis.
2 - [].
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3 - [].
4 - [].

Artigo 10.
[]
1 - []:
a) [];
b) Alienao onerosa de partes sociais e de outros valores mobilirios, incluindo:
1) A remio e amortizao com reduo de capital de partes sociais;
2) A extino ou entrega de partes sociais das sociedades fundidas, cindidas ou
adquiridas no mbito de operaes de fuso, ciso ou permuta de partes
sociais;
3) O valor atribudo em resultado da partilha, bem como em resultado da
liquidao, revogao ou extino de estruturas fiducirias aos sujeitos
passivos que as constituram, nos termos dos artigos 81. e 82. do Cdigo
do IRC;
4) O reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;
5) O resgate de unidades de participao em fundos de investimento e a
liquidao destes fundos.
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) Cesso onerosa de crditos, prestaes acessrias e prestaes suplementares.
2 - [].
3 - []:
a) [];
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b) [];
c) Nos contratos de permuta de bens presentes por bens futuros, a tributao
apenas ocorre no momento da celebrao do contrato que formaliza a
aquisio do bem futuro, ou no momento da sua tradio, se anterior.
4 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) Pelos rendimentos lquidos, apurados em cada ano, provenientes das operaes
referidas na alnea f) do n. 1, os quais correspondem:
1) No caso de warrant de compra, diferena, na data do exerccio, entre o
preo de mercado do ativo subjacente e o preo de exerccio corrigido nos
termos da alnea seguinte;
2) No caso de warrant de venda, diferena, na data do exerccio, entre o preo
de exerccio, corrigido nos termos da alnea seguinte, e o preo de mercado
do ativo subjacente; ou
3) No caso de transmisso do warrant, diferena entre o valor de realizao e o
prmio na subscrio ou o valor de aquisio do warrant, consoante este tenha
sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior quela,
respetivamente;
e) Para efeitos do disposto nas subalneas 1) e 2) da alnea anterior, o preo de
exerccio corrigido do prmio de subscrio ou do valor de aquisio do warrant,
consoante este tenha sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior
quela, respetivamente, nos seguintes termos:
1) No caso de warrant de compra, o valor antes referido acrescido ao preo
de exerccio;
2) No caso de warrant de venda, o mesmo valor deduzido ao preo de
exerccio;
f) Pela importncia recebida pelo cedente deduzida do valor nominal na primeira
transmisso, ou do valor de aquisio nos restantes casos, dos crditos, das
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prestaes acessrias ou das prestaes suplementares, no caso previsto na alnea h)
do n. 1;
g) Para efeitos da parte final da subalnea 3) da alnea b) do n. 1 considera-se como
valor de aquisio o montante dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da
constituio da estrutura fiduciria e como valor de realizao o resultado da
liquidao, revogao ou extino da mesma, abatido dos valores imputados objeto
de tributao nos termos do n. 3 do artigo 20. que no tenham sido distribudos
anteriormente.
5 - So excludos da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis
destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, desde que verificadas, cumulativamente, as seguintes condies:
a) O valor de realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado
para a aquisio do imvel, seja reinvestido na aquisio da propriedade de outro
imvel, de terreno para construo de imvel e, ou, respetiva construo, ou na
ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo
destino situado em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro
da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo
caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal;
b) O reinvestimento previsto na alnea anterior seja efetuado entre os 24 meses
anteriores e os 36 meses posteriores contados da data da realizao;
c) O sujeito passivo manifeste a inteno de proceder ao reinvestimento, ainda que
parcial, mencionando o respetivo montante na declarao de rendimentos
respeitante ao ano da alienao.
6 - []:
a) Tratando-se de reinvestimento na aquisio de outro imvel, o adquirente o no
afete sua habitao ou do seu agregado familiar, at decorridos doze meses aps o
reinvestimento;
b) Nos demais casos, o adquirente no requeira a inscrio na matriz do imvel ou das
alteraes decorridos 48 meses desde a data da realizao, devendo afetar o imvel
sua habitao ou do seu agregado at ao fim do quinto ano seguinte ao da
realizao;
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c) [Revogada].
7 - [].
8 - [].
9 - Nos casos de fuso ou ciso de sociedades a que seja aplicvel o artigo 74. do Cdigo
do IRC, no haver lugar tributao dos scios das sociedades fundidas ou cindidas,
desde que verificadas as seguintes condies:
a) Havendo lugar atribuio queles scios de partes de capital, sejam observadas,
com as necessrias adaptaes, as regras previstas nos n.s 1 e 3 do artigo 76. do
Cdigo do IRC, consoante se trate de fuso ou ciso, respetivamente;
b) No havendo lugar atribuio de partes de capital, seja dado cumprimento, com
as necessrias adaptaes, ao disposto nos n.s 4 e 5 do artigo referido na alnea
anterior, consoante se trate, respetivamente, de fuso ou ciso.
10 - O disposto nos n.s 8 e 9 no prejudica a tributao dos scios relativamente s
importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas.
11 - Nos casos previstos nos n.s 8 e 9 so ainda aplicveis:
a) O disposto no n. 10 do artigo 73. do Cdigo do IRC, com as necessrias
adaptaes;
b) A exigncia dos elementos de prova previstos nos n.s 5 e 6 do artigo 78. do
mesmo cdigo.
12 - [Anterior n. 11].

Artigo 11.
[]
1 - []:
a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice,
invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza, incluindo os
rendimentos referidos no n. 2 do artigo 2-A, e ainda as penses de alimentos;
b) [];
c) [];
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d) [];
e) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria.
2 - [].
3 - [].

Artigo 12.
[]
1 - O IRS no incide, salvo quanto s prestaes previstas no regime jurdico dos
acidentes em servio e das doenas profissionais estabelecido pelo Decreto-Lei n.
503/99, de 20 de novembro, sobre as indemnizaes devidas em consequncia de
leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas, nelas se incluindo as penses e
indemnizaes auferidas em resultado do cumprimento do servio militar, bem com as
penses de preo de sangue, ainda que, relativamente a estas ltimas, ocorra a sua
transmisso ao cnjuge ou unido de facto sobrevivo:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [].
2 - [].
3 - [].
4 - []
5 - []:
a) [];
b) As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas e do membro do Governo
responsvel pela rea do desporto, atribudas pela respetiva federao titular do
estatuto de utilidade pblica desportiva aos agentes desportivos no profissionais,
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nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo anual
correspondente a 2.375;
c) Os prmios em reconhecimento do valor e mrito de xitos desportivos, nos
termos do Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, e da Portaria n. 103/2014,
de 15 de maio.
6 - [].
7 - [].
8 - O IRS no incide sobre o valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou
extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos beneficirios das referidas
estruturas distintos daqueles que as constituram.

Artigo 13.
[]
1 - [].
2 - Quando exista sociedade conjugal ou unio de facto, o imposto apurado
individualmente em relao a cada cnjuge ou unido de facto, sem prejuzo do
disposto relativamente aos dependentes, a no ser que seja exercida a opo pela
tributao conjunta.
3 - No caso de opo por tributao conjunta, o imposto devido pela soma dos
rendimentos das pessoas que constituem o agregado familiar, considerando-se como
sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direo.
4 - [Anterior corpo do n. 3]:
a) Os cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, ou os unidos de facto,
e os respetivos dependentes;
b) [Anterior alnea b) do n. 3];
c) [Anterior alnea c) do n. 3];
d) [Anterior alnea d) do n. 3].
5 - [Anterior corpo do n. 4]:
a) [Anterior alnea a) do n. 4];
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b) Os filhos, adotados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade
estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe a direo do
agregado familiar, que no tenham mais de 25 anos nem aufiram anualmente
rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal garantida;
c) [Anterior alnea c) do n. 4].
d) Os afilhados civis.
6 - [Anterior n. 5].
7 - Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78., as pessoas
referidas nos nmeros anteriores no podem, simultaneamente, fazer parte de mais de
um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser consideradas sujeitos
passivos autnomos.
8 - [Anterior n. 7].
9 - [Anterior n. 8].

Artigo 14.
[]
1 - [Revogado].
2 - A existncia de identidade de domiclio fiscal dos sujeitos passivos durante o perodo
exigido pela lei para verificao dos pressupostos da unio de facto, e durante o
perodo de tributao, faz presumir a existncia de unio de facto quando esta seja
invocada pelos sujeitos passivos.
3 - Os sujeitos passivos no residentes em territrio portugus durante todo ou parte do
perodo referido no nmero anterior podem apresentar prova documental da
identidade de domiclio fiscal no Estado ou Estados onde residiram durante aquele
perodo.

Artigo 15.
[]
1 - [].
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2 - [].
3 - O disposto nos nmeros anteriores aplica-se aos casos de residncia parcial previstos
nos n.s 3 e 4 do artigo seguinte, relativamente a cada um dos estatutos de residncia.

Artigo 16.
[]
1 - So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os
rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou fim no ano fiscal em causa;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, num qualquer dia do perodo
referido na alnea anterior, de habitao em condies que faam supor inteno
atual de a manter e ocupar como residncia habitual;
c) [];
d) [].
2 - Para efeitos do nmero anterior, considera-se como dia de presena em territrio
portugus qualquer dia, completo ou parcial, que inclua dormida em territrio
portugus.
3 - As pessoas que preenchem as condies previstas nas alneas a) ou b) do n. 1 tornam-
se residentes desde o primeiro dia do perodo de permanncia em territrio portugus.
4 - A perda da qualidade de residente ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em
territrio portugus.
5 - A residncia fiscal aferida em relao a cada sujeito passivo do agregado.
6 - So ainda havidos como residentes em territrio portugus as pessoas de nacionalidade
portuguesa que deslocalizem a sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio,
sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, no ano em que se
verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado
provar que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele
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territrio de atividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em
territrio portugus.
7 - No obstante o perodo definido no nmero anterior, a condio de residente a
prevista subsiste apenas enquanto se mantiver a deslocao da residncia fiscal do
sujeito passivo para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente
mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas, deixando de se aplicar no ano em que este se torne
residente fiscal em pas, territrio ou regio distinto daqueles.
8 - [Anterior n. 6].
9 - [Anterior n. 7].
10 - [Anterior n. 8].
11 - O direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano do perodo referido
no n. 9 depende de o sujeito passivo ser considerado residente em territrio
portugus, em qualquer momento desse ano.
12 - O sujeito passivo que no tenha gozado do direito referido no nmero anterior em um
ou mais anos do perodo referido no n. 9 pode retomar o gozo do mesmo em
qualquer dos anos remanescentes daquele perodo, a partir do ano, inclusive, em que
volte a ser considerado residente em territrio portugus.
13 - [Anterior n. 11].

Artigo 17.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - coleta apurada e at ao seu montante so deduzidos os montantes previstos no
artigo 78. relativamente a despesas ou encargos que respeitem aos sujeitos passivos, a
pessoas que estejam nas condies previstas no n. 5 do artigo 13. ou ainda aos
ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores a
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475, desde que essas despesas ou encargos no possam ser tidos em considerao no
Estado da residncia.
5 - [].
6 - [].
7 - [].

Artigo 18.
[]
1 - []:
a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de atividades nele exercidas;
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) [];
i) [];
j) [];
l) [Revogado];
m) [];
n) [];
o) [].
2 - [].
3 - [].

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Artigo 20.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - No caso previsto no n. 1, o resultado da imputao efetuada nos anos subsequentes
deve ser objeto dos necessrios ajustamentos destinados a eliminar qualquer
duplicao de tributao dos rendimentos que possa vir a ocorrer.
6 - O disposto no n. 2 no prejudica a possibilidade de deduo das contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social comprovadamente suportadas pelo sujeito
passivo, nos casos em que este exerce a sua atividade profissional atravs de sociedade
sujeita ao regime de transparncia fiscal previsto no artigo 6. do Cdigo do IRC,
desde que as mesmas no tenham sido objeto de deduo a outro ttulo.

Artigo 22.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - Quando o sujeito passivo exera a opo referida no n. 3, fica, por esse facto,
obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da mesma categoria de rendimentos.
6 - [].
7 - [].
8 - Quando os dependentes, nas situaes referidas no n. 9 do artigo 13., tiverem obtido
rendimentos, devem os mesmos ser includos na declarao do agregado em que se
integram.
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Artigo 24.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - Nos casos previstos no n. 5) da alnea b) do n. 3 do artigo 2., o clculo do
rendimento feito do modo seguinte:
a) No caso de emprstimos concedidos pela entidade patronal sem juros ou a taxa de
juro reduzida, o rendimento calculado subtraindo o resultado da aplicao ao
respetivo capital da taxa de juro que eventualmente seja suportada pelo beneficirio,
ao resultado do valor obtido por aplicao a esse capital da:
1) Taxa de juro de referncia para o tipo de operao em causa, publicada
anualmente por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas; ou
2) Na falta de publicao da portaria referida na subalnea anterior, 70% da
taxa mnima de proposta aplicvel s operaes principais de
refinanciamento pelo Banco Central Europeu, ou de outra taxa legalmente
fixada como equivalente, do primeiro dia til do ano a que respeitam os
rendimentos;
b) No caso de emprstimos concedidos ao trabalhador por outras entidades, o
rendimento corresponde parte dos juros suportada pela entidade patronal.
4 - [].
5 - Quando se tratar da atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal, o
rendimento anual corresponde ao produto de 0,75% do seu valor de mercado,
reportado a 1 de janeiro do ano em causa, pelo nmero de meses de utilizao da
mesma.
6 - [].
7 - Na determinao dos rendimentos previstos nos n.s 5 e 6, considera-se valor de
mercado o que corresponder diferena entre o valor de aquisio e o produto desse
valor pelo coeficiente de desvalorizao acumulada constante de tabela a aprovar por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
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Artigo 25.
[]
1 - []:
a) 4.104;
b) [];
c) [].
2 - [].
3 - [].
4 - [Revogado].
5 - [].
6 - [].

Artigo 28.
[]
1 - [].
2 - Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da
sua atividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao imediatamente
anterior um montante anual ilquido de rendimentos desta categoria de 200 000, nem
tenham exercido a opo a que se referem a alnea n) do n. 1 e o n. 5 do artigo 4.
3 - [].
4 - [].
5 - A opo referida no nmero anterior mantm-se vlida at que o sujeito passivo
proceda entrega de declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir do prprio
ano em que entregue tal declarao, desde que a mesma seja efetuada at ao final do
ms de maro.
6 - [].
7 - [].
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8 - Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade,
exceto tratando-se de prestaes de servios efetuadas por um scio a uma sociedade
abrangida pelo regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do
artigo 6. do Cdigo do IRC, o sujeito passivo pode, em cada ano, optar pela
tributao de acordo com as regras estabelecidas para a Categoria A.
9 - [Revogado].
10 - [].
11 - [Revogado].
12 - [Revogado].
13 - [Revogado].

Artigo 30.
[]
1 - Os sujeitos passivos que pratiquem atos isolados esto sempre dispensados de dispor
de contabilidade organizada por referncia a esses atos.
2 - Na determinao do rendimento tributvel dos atos isolados:
a) Aplicam-se os coeficientes previstos para o regime simplificado, quando o
respetivo rendimento anual ilquido seja inferior ou igual a 200 000;
b) Sendo o rendimento anual ilquido superior a 200 000, aplicam-se, com as
devidas adaptaes, as regras aplicveis aos sujeitos passivos com contabilidade
organizada.

Artigo 31.
[]
1 - No mbito do regime simplificado, a determinao do rendimento tributvel obtm-se
atravs da aplicao dos seguintes coeficientes:
a) 0,15 s vendas de mercadorias e produtos, bem como s prestaes de servios
efetuadas no mbito de atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas;
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b) 0,75 aos rendimentos das atividades profissionais especificamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151.;
c) 0,35 aos rendimentos de prestaes de servios no previstos nas alneas
anteriores;
d) 0,95 aos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso
ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial,
comercial ou cientfico, aos rendimentos de capitais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, ao resultado positivo de
rendimentos prediais, ao saldo positivo das mais e menos-valias e aos restantes
incrementos patrimoniais;
e) 0,30 aos subsdios ou subvenes no destinados explorao;
f) 0,15 aos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da Categoria
B no previstos nas alneas anteriores.
2 - Os sujeitos passivos que obtenham os rendimentos previstos nas alneas b) e c) do
nmero anterior, aps aplicao dos coeficientes a previstos, podem deduzir, at
concorrncia do rendimento lquido desta categoria, os montantes comprovadamente
suportados com contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, conexas
com as atividades em causa, na parte em que excedam 10% dos rendimentos brutos,
quando no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
3 - [].
4 - O resultado positivo dos rendimentos prediais corresponde ao rendimento lquido da
categoria F, determinado nos termos do artigo 41.
5 - Os rendimentos previstos na alnea e) do n. 1 so considerados, depois de aplicado o
coeficiente correspondente, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o
primeiro o do recebimento do subsdio.
6 - Quando, por fora da remisso do artigo 32., o sujeito passivo tenha beneficiado da
aplicao do regime previsto no artigo 48. do Cdigo do IRC, no sendo concretizado
o reinvestimento at ao fim do 2. perodo de tributao seguinte ao da realizao,
acresce ao rendimento tributvel desse perodo de tributao a diferena ou a parte
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proporcional da diferena prevista no n. 1 daquele artigo no includa no lucro
tributvel, majorada em 15%.
7 - [Revogado].
8 - [].
9 - [].
10 - Os coeficientes previstos nas alneas b), c) e f) do n. 1 so reduzidos em 50% e 25%
no perodo de tributao do incio da atividade e no perodo de tributao seguinte,
respetivamente, desde que, nesses perodos, o sujeito passivo no aufira rendimentos
das categorias A ou H.
11 - O disposto no nmero anterior no aplicvel nos casos em que tenha ocorrido
cessao de atividade h menos de 5 anos.
12 - Os sujeitos passivos que obtenham rendimentos no mbito do exerccio de profisses
de desgaste rpido podem deduzir, at concorrncia do rendimento lquido desta
categoria, aps aplicao do coeficiente estabelecido para esses rendimentos, as
importncias a que se refere o artigo 27., nos termos e condies a previstos, quando
aquelas no tenham sido deduzidas a outro ttulo.

Artigo 31.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - Para efeitos do disposto no n. 3 do artigo 3., nos n.s 2 e 6 do artigo 28. e no n. 1
do artigo 31., deve considerar-se o valor referido no n. 1, sem prejuzo do disposto
nos nmeros seguintes.
5 - [].
6 - [].

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Artigo 33.
[]
1 - As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, assim como outras
prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da
atividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so
dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B.
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [Revogado].
8 - [Revogado].

Artigo 38.
[]
1 - []:
a) A entidade para a qual transmitido o patrimnio seja uma sociedade com sede
e direo efetiva em territrio portugus ou, sendo residente noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo
caso desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal, o
patrimnio transmitido seja afeto a um estabelecimento estvel situado em
territrio portugus dessa mesma sociedade e concorra para a determinao do
lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel;
b) [];
c) [];
d) [];
e) [].
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2 - [].
3 - Os ganhos resultantes da transmisso onerosa, qualquer que seja o seu ttulo, das
partes de capital recebidas em contrapartida da transmisso referida no n. 1 so
qualificados, antes de decorridos cinco anos a contar da data desta, como rendimentos
empresariais e profissionais, e considerados como rendimentos lquidos da categoria B,
no podendo durante aquele perodo efetuar-se operaes sobre as partes sociais que
beneficiem de regimes de neutralidade, sob pena de, no momento da concretizao
destas, se considerarem realizados os ganhos.

Artigo 40.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - O disposto no n. 1 igualmente aplicvel aos lucros distribudos por entidade
residente noutro Estado membro da Unio Europeia ou num Estado membro do
Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde
que tal entidade preencha os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da
Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro.
5 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve dispor de prova de
que a entidade cumpre os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva
n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, efetuada atravs de declarao
confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado membro da
Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu de que residente.

Artigo 41.
[]
1 - Aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. deduzem-se, relativamente a cada
prdio ou parte de prdio, todos os gastos efetivamente suportados e pagos pelo
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sujeito passivo para obter ou garantir tais rendimentos, com exceo dos gastos de
natureza financeira, dos relativos a depreciaes e dos relativos a mobilirio,
eletrodomsticos e artigos de conforto ou decorao.
2 - No caso de frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, so
dedutveis, relativamente a cada frao ou parte de frao, outros encargos que, nos
termos da lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que sejam por ele
efetivamente pagos.
3 - Caso o sujeito passivo detenha mais do que uma frao autnoma do mesmo prdio
em regime de propriedade horizontal, os encargos referidos no nmero anterior so
imputados de acordo com a permilagem atribuda a cada frao ou parte de frao no
ttulo constitutivo da propriedade horizontal.
4 - Caso o sujeito passivo arrende parte de prdio suscetvel de utilizao independente,
os encargos referidos no nmero anterior so imputados de acordo com o respetivo
valor patrimonial tributrio ou, na falta deste, na proporo da rea utilizvel de tal
parte na rea total utilizvel do prdio.
5 - O imposto municipal sobre imveis e o imposto do selo, pagos em determinado ano,
apenas so dedutveis quando respeitem a prdio ou parte de prdio cujo rendimento
seja objeto de tributao nesse ano fiscal.
6 - Na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a renda paga por
este no beneficia de qualquer deduo.
7 - Podem ainda ser deduzidos gastos suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao
incio do arrendamento relativos a obras de conservao e manuteno do prdio,
desde que entretanto o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o
arrendamento.
8 - Os gastos referidos nos nmeros anteriores devem ser documentalmente
comprovados.

Artigo 43.
[]
1 - [].
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2 - [].
3 - O saldo referido no n. 1, respeitante s operaes previstas na alnea b) do n. 1 do
artigo 10., relativo a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados
regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores, quando positivo,
igualmente considerado em 50% do seu valor.
4 - [].
5 - [].
6 - [].

Artigo 44.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - O disposto no n. 2 no aplicvel se for feita prova de que o valor de realizao foi
inferior ao ali previsto.
6 - A prova referida no nmero anterior deve ser efetuada de acordo com o procedimento
previsto no artigo 139. do Cdigo do IRC, com as necessrias adaptaes.
7 - Nos casos em que so efetuados ajustamentos, positivos ou negativos, ao valor de
realizao, e se data em que for conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo
para a entrega da declarao de rendimentos a que se refere o artigo 57., deve o
sujeito passivo proceder entrega de declarao de substituio durante o ms de
janeiro do ano seguinte.

Artigo 45.
[]
1 - [].
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2 - [].
3 - No caso de direitos reais sobre bens imveis adquiridos h menos de dois anos, por
doao isenta nos termos da alnea e) do artigo 6. do Cdigo do Imposto do Selo,
considera-se valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz
data de aquisio pelo doador.

Artigo 48.
[]
[]:
a) Tratando-se de partes sociais, warrants autnomos, certificados referidos na alnea g)
do n. 1 do artigo 10. ou de outros valores mobilirios cotados em mercado
regulamentado, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o da menor
cotao verificada nos dois anos anteriores data da alienao, se outro menos
elevado no for declarado;
b) Tratando-se de quotas, outras partes sociais, warrants autnomos, certificados
referidos na alnea g) ou de outros valores mobilirios no cotados em mercado
regulamentado, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o respetivo
valor nominal;
c) [];
d) [];
e) [];
f) [].

Artigo 49.
[]
Nos casos previstos nas alneas c), e) e h) do n. 1 do artigo 10., o valor de aquisio,
quando efetuada a ttulo oneroso, constitudo pelo preo pago pelo alienante,
documentalmente provado.

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Artigo 50.
[]
1 - O valor de aquisio ou equiparado de direitos reais sobre os bens referidos na alnea
a) do n. 1 do artigo 10., bem como de partes sociais no caso da alnea b) do mesmo
nmero, corrigido pela aplicao de coeficientes para o efeito aprovados mediante
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, sempre que
tenham decorrido mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao ou
afetao.
2 - [].

Artigo 51.
[]
Para a determinao das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem:
a) Os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos
12 anos, e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao, bem como a indemnizao comprovadamente paga pela renncia
onerosa a posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a
esses bens, nas situaes previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 10.;
b) As despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao,
nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 10.

Artigo 52.
[]
1 - Quando a Autoridade Tributria e Aduaneira considere fundadamente que possa
existir divergncia entre o valor declarado e o valor real da transmisso, tem a
faculdade de proceder respetiva determinao.
2 - Se a divergncia referida no nmero anterior recair sobre o valor de alienao de aes
ou outros valores mobilirios, presume-se que:
a) [];
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b) [].
3 - Quando se trate de quotas, presume-se que o valor de alienao o que quelas
corresponda, apurado com base no ltimo balano.

Artigo 53.
[]
1 - Aos rendimentos brutos da categoria H de valor anual igual ou inferior a 4.104
deduz-se, at sua concorrncia, a totalidade do seu quantitativo por cada titular que
os tenha auferido.
2 - [].
3 - [].
4 - []:
a) [];
b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas
legais de sade, na parte que exceda o montante da deduo prevista no n. 1.
5 - [Revogado].
6 - [].
7 - [].

Artigo 55.
[]
1 - Relativamente a cada titular de rendimentos, o resultado lquido negativo apurado em
qualquer categoria s dedutvel aos seus resultados lquidos positivos da mesma
categoria, nos seguintes termos:
a) O resultado lquido negativo apurado na categoria B s pode ser reportado,
de harmonia com a parte aplicvel do artigo 52. do Cdigo do IRC, aos 12
anos seguintes quele a que respeita;
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b) O resultado lquido negativo apurado em determinado ano na categoria F
s pode ser reportado aos seis anos seguintes quele a que respeita;
c) A percentagem do saldo negativo a que se refere o n. 2 do artigo 43. s
pode ser reportada aos cinco anos seguintes quele a que respeita;
d) O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo s operaes
previstas nas alneas b), c), e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10., pode ser
reportado para os cinco anos seguintes quando o sujeito passivo opte pelo
englobamento.
2 - [Revogado].
3 - [Revogado].
4 - Ao rendimento tributvel, determinado no mbito do regime simplificado, podem ser
deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se
iniciar a aplicao do regime, nos termos da alnea a) do n. 1.
5 - [Revogado].
6 - [Revogado].
7 - [].
8 - O direito ao reporte do resultado lquido negativo previsto na alnea b) do n. 1 fica
sem efeito quando os prdios a que os gastos digam respeito no gerem rendimentos
da categoria F em pelo menos 36 meses, seguidos ou interpolados, dos cinco anos
subsequentes quele em que os gastos foram incorridos.

Artigo 57.
[]
1 - Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma declarao de modelo oficial,
relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes
para a sua concreta situao tributria, nomeadamente para os efeitos do artigo 89.-A
da lei geral tributria, devendo ser-lhe juntos, fazendo dela parte integrante os anexos e
outros documentos que para o efeito sejam mencionados no referido modelo.
a) [Revogada];
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b) [Revogada].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha, em Portugal, dois estatutos de
residncia, deve proceder entrega de uma declarao de rendimentos relativa a cada
um deles, sem prejuzo da possibilidade de dispensa, nos termos gerais.

Artigo 58.
[]
1 - Ficam dispensados de apresentar a declarao a que se refere o artigo anterior os
sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita, apenas tenham auferido,
isolada ou cumulativamente:
a) Rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 71. e no optem,
quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
b) Rendimentos de trabalho dependente ou penses, desde que o montante total
desses rendimentos seja igual ou inferior a 8.500 e no tenham sido sujeitos a
reteno na fonte.
2 - Ficam igualmente dispensados de apresentar a declarao a que se refere o artigo
anterior os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita:
a) Aufiram subsdios ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum
(PAC) de montante anual inferior a 4 vezes o valor do IAS, desde que
simultaneamente apenas aufiram, isolada ou cumulativamente, menos de
4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou de penses; ou
b) Realizem atos isolados cujo montante anual seja inferior a 4 vezes o valor do
IAS, desde que no aufiram outros rendimentos ou apenas aufiram
rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 71.
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3 - As situaes de dispensa de declarao previstas nos nmeros anteriores no
abrangem os sujeitos passivos que:
a) Optem pela tributao conjunta;
b) Aufiram rendas temporrias e vitalcias que no se destinam ao pagamento de
penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do n. 1 do artigo 11.;
c) Aufiram rendimentos em espcie.
4 - A dispensa de apresentao de declarao no impede os sujeitos passivos de,
querendo, apresentarem declarao de rendimentos nos termos gerais.
5 - Nos casos em que os sujeitos passivos optem pela no entrega da declarao por
reunirem as condies enumeradas nos nmeros anteriores, a administrao
tributria certifica, a pedido do sujeito passivo, sem qualquer encargo para este, o
montante e a natureza dos rendimentos que lhe foram comunicados em cada ano,
bem como o valor do imposto suportado relativamente aos mesmos.

Artigo 59.
Tributao de casados e de unidos de facto
1 - Na tributao separada:
a) Cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto, caso no esteja de tal dispensado,
apresenta uma declarao da qual constam os rendimentos de que titular e 50%
dos rendimentos dos dependentes que integram o agregado;
b) No aplicvel o disposto no n. 3 do artigo 68. e no n. 1 do artigo 69.
2 - Na tributao conjunta:
a) Os cnjuges ou os unidos de facto apresentam uma declarao da qual consta a
totalidade dos rendimentos obtidos por todos os membros que integram o
agregado familiar;
b) Ambos os cnjuges ou unidos de facto devem exercer a opo na declarao de
rendimentos;
c) A opo apenas ser considerada se exercida dentro dos prazos previstos no artigo
seguinte, sendo vlida apenas para o ano em questo.
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Artigo 60.
[]
1 - []:
a) De 15 de maro a 15 de abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido
ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H;
b) De 16 de abril a 16 de maio, nos restantes casos.
2 - [].
3 - Nas situaes em que o sujeito passivo aufira rendimentos de fonte estrangeira
relativamente aos quais tenha direito a crdito de imposto por dupla tributao
internacional, cujo montante no esteja determinado no estado da fonte at ao termo
do prazo previsto no n. 1, o prazo nele previsto prorrogado at ao dia 31 de
dezembro desse ano.
4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve comunicar
Autoridade Tributria e Aduaneira que cumpre as condies a previstas, devendo
indicar a natureza dos rendimentos e o respetivo Estado da fonte, dentro dos prazos
fixados no n. 1.

Artigo 62.
[]
Se a determinao do titular ou do valor de quaisquer rendimentos depender de deciso
judicial, o englobamento s se faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na
declarao de rendimentos do ano em que transite nos termos do artigo 74.

Artigo 63.
[]
1 - Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um dos cnjuges, o cnjuge
sobrevivo, no separado de facto, deve proceder ao cumprimento das obrigaes
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declarativas de cada um deles, podendo optar pela tributao conjunta, salvo se voltar
a casar no mesmo ano.
2 - []:
a) [];
b) Se forem casados, no separados judicialmente de pessoas e bens, e optarem pela
tributao conjunta, devem ser englobados todos os rendimentos prprios de cada
um dos cnjuges e os rendimentos comuns, havendo-os, bem como os
rendimentos dos seus dependentes.
3 - [].

Artigo 68.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens ou unidos de facto, as taxas fixadas nos nmeros anteriores so:
a) Nos casos em que haja opo pela tributao conjunta, as correspondentes ao
rendimento coletvel dividido pela soma de 2 com o produto de 0,3 pelo
nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes;
b) Nos casos em que no seja exercida a opo referida na alnea anterior, as
correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1 com o
produto de 0,15 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar
e de ascendentes.
4 - Tratando-se de sujeitos passivos no mencionados no nmero anterior, as taxas
aplicveis so as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1
com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e
de ascendentes.
5 - O resultado da aplicao das taxas ao rendimento apurado nos termos dos n.s 3 e 4
multiplicado pelos divisores neles fixados para se obter a coleta do IRS.
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6 - Para efeitos de clculo dos divisores previstos nos n.s 3 a 5:
a) Considera-se ascendente aquele que viva efetivamente em comunho de
habitao com o sujeito passivo, desde que aquele no aufira rendimento
superior penso mnima do regime geral;
b) No relevam os dependentes em relao aos quais os sujeitos passivos
aproveitem da deduo prevista no artigo 83.-A.

Artigo 69.
Quociente familiar
1 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens ou unidos de facto, as taxas fixadas no artigo 68. aplicveis so:
a) Nos casos em que haja opo pela tributao conjunta, as correspondentes ao
rendimento coletvel dividido pela soma de 2 com o produto de 0,3 pelo
nmero de dependentes que integram o agregado familiar e de ascendentes;
b) Nos casos em que no seja exercida a opo referida na alnea anterior, as
correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela soma de 1 com o
produto de 0,15 pelo nmero de dependentes que integram o agregado familiar e
de ascendentes.
2 - Tratando-se de sujeitos passivos no mencionados no nmero anterior, as taxas fixadas
no artigo 68. aplicveis so as correspondentes ao rendimento coletvel dividido pela
soma de 1 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes que integram o agregado
familiar e de ascendentes.
3 - O resultado da aplicao das taxas fixadas no artigo 68. nos termos dos nmeros
anteriores multiplicado pelos divisores neles fixados para se obter a coleta do IRS.
4 - Para efeitos de clculo dos divisores previstos nos nmeros anteriores:
a) Considera-se ascendente aquele que viva efetivamente em comunho de
habitao com o sujeito passivo, desde que aquele no aufira rendimento
superior penso mnima do regime geral;
b) No relevam os dependentes em relao aos quais os sujeitos passivos
aproveitem da deduo prevista no artigo 83.-A.
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5 - Da aplicao da parcela do divisor correspondente ao dependente ou ascendente,
previsto no artigo anterior e no presente artigo, no pode resultar uma reduo da
coleta superior a:
a) 750 por cada agregado quando o sujeito passivo opte pela tributao
separada:
b) 1.500 por cada agregado quando haja opo pela tributao conjunta; ou
c) 800 por cada agregado nas famlias monoparentais.

Artigo 70.
[]
1 - Da aplicao das taxas estabelecidas no artigo 68. no pode resultar, para os titulares
de rendimentos predominantemente originados em trabalho dependente ou em
penses, a disponibilidade de um rendimento lquido de imposto inferior a 8.500.
2 - No so aplicadas as taxas estabelecidas no artigo 68.:
a) Ao rendimento coletvel do sujeito passivo com trs ou quatro dependentes
cujo montante seja igual ou inferior a 11.320;
b) Ao rendimento coletvel do sujeito passivo com cinco ou mais dependentes cujo
montante seja igual ou inferior a 15.560.
3 - Caso haja opo pela tributao conjunta e nas situaes de agregado monoparental,
os valores referidos no nmero anterior so elevados para o dobro, por agregado.

Artigo 71.
[]
1 - Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%:
a) Os rendimentos de capitais obtidos em territrio portugus, por residentes ou
no residentes, pagos por ou atravs de entidades que tenham sede, direo
efetiva ou estabelecimento estvel em Portugal a que deva imputar-se o
pagamento e que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada;
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b) Os rendimentos de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos
respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades
que no tenham aqui domiclio a que possa imputar-se o pagamento, por
intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou
ajam por conta de uns ou outros.
c) [Revogada];
d) [Revogada].
2 - [Revogado].
3 - Excetuam-se do disposto na alnea b) do n. 1 os rendimentos pagos ou colocados
disposio de fundos de investimento constitudos de acordo com a legislao
nacional, caso em que no h lugar a reteno na fonte.
4 - [].
5 - [].
6 - Os rendimentos a que se refere o n. 1 podem ser englobados para efeitos da sua
tributao, por opo dos respetivos titulares, residentes em territrio nacional, desde
que obtidos fora do mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais.
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
11 - [].
12 - Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 35 %:
a) Todos os rendimentos referidos nos nmeros anteriores sempre que sejam
pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais
titulares mas por conta de terceiros no identificados, exceto quando seja
identificado o beneficirio efetivo, termos em que se aplicam as regras gerais;
b) Os rendimentos mencionados nos n. 1, pagos ou colocados disposio dos
respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades
no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e que sejam
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domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente
mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas, por intermdio de entidades que estejam
mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros;
c) Os rendimentos mencionados na alnea a) do n. 1, obtidos por entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam
domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente
mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas.
13 - [Revogado].
14 - [Revogado].

Artigo 72.
[]
1 - So tributados taxa autnoma de 28%:
a) As mais-valias previstas nas alneas a) e d) do n. 1 do artigo 10. auferidas por
no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a
estabelecimento estvel nele situado;
b) Outros rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que
no sejam imputveis a estabelecimento estvel nele situado e que no sejam
sujeitos a reteno na fonte s taxas liberatrias;
c) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes
previstas nas alneas b), c), e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10.;
d) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5., quando no
sujeitos a reteno na fonte, nos termos do artigo anterior;
e) Os rendimentos prediais.
2 - [].
3 - As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando
no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha
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relaes de grupo, domnio ou simples participao, independentemente da respetiva
localizao geogrfica, so tributadas autonomamente taxa de 10%.
4 - Excetuam-se do disposto no n. 1 os rendimentos previstos nas alneas a) e c) do n. 4
do artigo anterior, obtidos em territrio portugus por no residentes, quando no
sujeitos a reteno na fonte, os quais so tributados taxa autnoma de 25%.
5 - As penses de alimentos, quando enquadrveis no artigo 83.-A, so tributadas taxa
autnoma de 20%.
6 - [].
7 - [Revogado].
8 - Os rendimentos previstos nas alneas c) a e) do n. 1, n. 5 e no n. 6 podem ser
englobados por opo dos respetivos titulares residentes em territrio portugus.
9 - Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria
fiscal, podem optar, relativamente aos rendimentos referidos na alnea a) e b) do n. 1 e
no n. 2, pela tributao desses rendimentos taxa que, de acordo com a tabela
prevista no n. 1 do artigo 68., seria aplicvel no caso de serem auferidos por
residentes em territrio portugus.
10 - [].
11 - [].
12 - So tributados autonomamente taxa de 35%:
a) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e
mencionados na alnea a) e b) do n. 1 do artigo anterior, devidos por
entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitos a
um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas,
quando no sujeitos a reteno na fonte nos termos da alnea b) do n. 12
do artigo anterior;
b) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das
operaes previstas subalneas 4) e 5) da alnea b) do n. 1 do artigo 10.,
quando respeitem a valores mobilirios cujo emitente seja entidade no
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residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que seja
domiciliada em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal
claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas;
c) Os ganhos previstos na subalnea 3) da alnea b) do n. 1 do artigo 10.
relativos a estruturas fiducirias domiciliadas em pas, territrio ou regio
sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista
aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas.

Artigo 74.
[]
1 - Se forem englobados rendimentos que comprovadamente tenham sido produzidos em
anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito
passivo e este fizer a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o
respetivo valor dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem
incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa
correspondente soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no prprio
ano.
2 - [].

Artigo 76.
[]
1 - [].
2 - Na situao referida na alnea b) do nmero anterior, o rendimento lquido da
categoria B determina-se em conformidade com as regras do regime simplificado de
tributao, com aplicao do coeficiente mais elevado previsto no n. 1 do artigo 31..
3 - [].
4 - [].

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Artigo 78.
[]
1 - []:
a) Por cada sujeito passivo, a ttulo de deduo pessoalizante e por conta de
despesas de sade, despesas de educao e formao, e encargos com
imveis, o montante de 330,95
13
/ 301,63
14
/ 272,32
15
;
b) Por cada dependente, a ttulo de deduo pessoalizante e por conta de
despesas de sade e despesas de educao e formao, o montante de
321,95
13
/ 293,56
14
/ 265,37
15
;
c) Por cada ascendente que viva efetivamente em comunho de habitao com
o sujeito passivo ou relativamente ao qual o sujeito passivo incorra em
encargos com lares, desde que aquele no aufira rendimento superior
penso mnima do regime geral, o montante de 294,25
13
/ 271,92
14
/
249,60
15
;
d) [];
e) [Revogada];
f) [Revogada];
g) [];
h) [];
i) [];
j) [].
2 - [].
3 - [].
4 - [Revogado].
5 - [].

13
Cenrio sem qualquer compensao da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar
(vide pgina 56).
14
Cenrio com compensao parcial da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar
(vide pgina 56).
15
Cenrio com compensao integral da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar
(vide pgina 56).
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6 - []:
a) [];
b) Nos casos de dedues que no sejam de montante fixo, mediante a
identificao do sujeito passivo ou do membro do agregado a que se
reportam:
i) [];
ii) [].
7 - [Revogado].
8 - [Revogado].
9 - Sempre que o mesmo dependente conste de mais do que uma declarao de
rendimentos, o valor das dedues coleta previstas neste cdigo por referncia a
dependentes so reduzidas para metade, por sujeito passivo.
a) [Revogada];
b) [Revogada];
c) [Revogada].
10 - A deduo coleta prevista no artigo 83.-A impede a considerao das demais
dedues referentes ao dependente por referncia ao qual o sujeito passivo efetua
pagamentos de penses de alimentos.

Artigo 81.
[]
1 - Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro, incluindo
os previstos nas alneas c) a e) do n. 1 do artigo 72., tm direito a um crdito de
imposto por dupla tributao jurdica internacional, dedutvel at ao limite das taxas
especiais aplicveis e, nos casos de englobamento, at concorrncia da parte da coleta
proporcional a esses rendimentos lquidos, considerados nos termos do n. 6 do artigo
22., que corresponde menor das seguintes importncias:
a) [];
b) [].
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2 - [].
3 - Sempre que no seja possvel efetuar a deduo a que se refere o n. 1, por
insuficincia de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no
estrangeiro foram includos no rendimento coletvel, o remanescente pode ser
deduzido coleta dos cinco perodos de tributao seguintes, com o limite previsto na
alnea b) do n. 1 que corresponder aos rendimentos obtidos no estrangeiro includos
no rendimento coletvel e depois da deduo do prprio ano.
4 - [Anterior n 3].
5 - Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham, no estrangeiro,
rendimentos da categoria B, aplica-se o mtodo da iseno, bastando que se verifique
qualquer das condies previstas nas alneas seguintes:
a) [];
b) [].
6 - Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham, no estrangeiro,
rendimentos das categorias E, F, G ou H, neste ltimo caso na parte em que os
mesmos, quando tenham origem em contribuies, no tenham gerado uma deduo
para efeitos do n. 2 do artigo 25., aplica-se o mtodo da iseno, bastando que se
verifique qualquer das condies previstas nas alneas seguintes:
a) [];
b) [].
7 - Os rendimentos isentos nos termos dos n.
os
4, 5 e 6 so obrigatoriamente englobados
para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos, com exceo
dos previstos nas alneas c) a e) do n. 1 e n. 6 do artigo 72.
8 - Os titulares dos rendimentos isentos nos termos dos n.
os
4, 5 e 6 podem optar pela
aplicao do mtodo do crdito de imposto referido no n. 1, sendo neste caso os
rendimentos obrigatoriamente englobados para efeitos da sua tributao, com exceo
dos previstos nas alneas c) a e) do n. 1 e nos n.s 3 e 6 do artigo 72.
9 - Os rendimentos obtidos no estrangeiro relativamente aos quais, por fora de
conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, seja aplicado o
mtodo da iseno com progressividade, so obrigatoriamente englobados para efeitos
de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.
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Artigo 83.-A
[]
1 - coleta devida pelos sujeitos passivos so deduzidas 20% das importncias
comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com
penses de alimentos a que o sujeito esteja obrigado por sentena judicial ou por
acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu beneficirio
faa parte do mesmo agregado familiar para efeitos fiscais ou relativamente ao qual
estejam previstas outras dedues coleta ao abrigo do artigo 78.
2 - A deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a favor de filhos,
adotados, enteados e afilhados civis, maiores, bem como queles que at maioridade
estiveram sujeitos tutela, depende da verificao dos requisitos estabelecidos na
alnea b) do n. 5 do artigo 13.


Artigo 95.
[]
No h lugar a cobrana ou reembolso quando, em virtude de liquidao, ainda que
adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar seja inferior a 25 ou
a importncia a restituir seja inferior a 10.

Artigo 98.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - Sempre que se verifiquem incorrees, para mais ou para menos, nos montantes
retidos, ainda que a ttulo liberatrio, devidas a erros imputveis entidade sobre a
qual recai a obrigao de reteno, pode a sua retificao ser feita na primeira reteno
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a que deva proceder-se aps a deteo do erro, ou nas seguintes se o montante em
excesso ou em falta no se puder retificar numa s reteno, sem, porm, ultrapassar o
ltimo perodo de reteno anual.
5 - [Revogado].
6 - Os titulares dos rendimentos das categorias A, B e H podem optar pela reteno do
IRS mediante taxa inteira superior que lhes legalmente aplicvel em declarao para
o efeito a apresentar entidade pagadora dos rendimentos.
7 - Exceto no caso das retenes sobre rendimentos das categorias A e H, nas situaes
mencionadas no n. 4, a entidade sobre a qual recai a obrigao de reteno deve ter
prova da restituio do montante do imposto que foi indevidamente retido, sendo
responsvel pelo imposto que por efeito da retificao deixou indevidamente de ser
deduzido e entregue ao Estado.

Artigo 99.
[]
1 - So obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao
disposio dos respetivos titulares as entidades devedoras:
a) De rendimentos de trabalho dependente, com exceo dos rendimentos em
espcie e dos previstos na alnea g) do n. 3 do artigo 2.; e
b) De penses, com exceo das de alimentos.
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - No apuramento do IRS a reter sobre remuneraes fixas ou fixas e variveis do
trabalho dependente, pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, ter-se-
em conta:
a) A situao familiar dos sujeitos passivos;
b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria A, prevista no artigo 25.;
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c) As dedues coleta previstas no artigo 78.
7 - No apuramento do IRS a reter sobre penses ter-se- em conta:
a) A situao familiar dos sujeitos passivos;
b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria H, prevista no artigo 53.;
c) As dedues coleta previstas no artigo 78.
8 - No caso de remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio de residentes no
habituais em territrio portugus, tratando-se de rendimentos de categoria A auferidos
em atividades de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou
tcnico, definidas em portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas, aplica-se a taxa de 20 %.

Artigo 101.
[]
1 - [].
2 - []:
a) s entidades devedoras dos rendimentos referidos nos n.s 1 e 4 e na alnea c)
do n. 12 do artigo 71.;
b) s entidades que paguem ou coloquem disposio os rendimentos referidos na
alnea b) do n. 1 e nas alneas a) e b) do n. 12 do artigo 71.
3 - [].
4 - A taxa aplicada ao rendimento ilquido sujeito a reteno, antes da liquidao do IVA
a que, sendo caso disso, deva proceder-se.
5 - A reteno que incide sobre os rendimentos das categorias B e F referidos no n. 1
efetuada no momento do respetivo pagamento ou colocao disposio e a que
incide sobre os rendimentos da categoria E em conformidade com o disposto no
artigo 7.
6 - Esto sujeitos a reteno, nos termos do n. 1, os rendimentos de capitais e prediais
auferidos no mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais, sem
prejuzo do disposto no nmero seguinte.
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7 - Quando os rendimentos referidos no nmero anterior se encontrem sujeitos a
reteno nos termos do disposto no artigo 71., o seu englobamento sempre
obrigatrio, o imposto retido tem a natureza de pagamento por conta e as entidades
devedoras esto obrigadas, quanto aos mesmos, a dar cumprimento ao disposto nos
artigos 119. e 120.
8 - Nos casos previstos no artigo 20., o rendimento no objeto de reteno na fonte.
9 - As sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio portugus com conta
aberta nos termos do n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 163/94, de 4 de junho,
junto de entidades registadoras ou depositrias, esto obrigadas ao cumprimento das
obrigaes previstas no presente Cdigo para as entidades registadoras ou depositrias,
designadamente as de reteno na fonte, de pagamento e declarativas.
10 - Sempre que os rendimentos decorrentes do arrendamento se enquadrem na categoria
B, o locador deve comunicar esse facto ao locatrio.

Artigo 102.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - Os titulares de rendimentos das categorias A e H, cujas entidades devedoras dos
rendimentos no se encontrem abrangidos pela obrigao de reteno na fonte
prevista no artigo 99., podem, querendo, efetuar pagamentos por conta do
imposto devido a final, desde que o montante de cada entrega seja igual ou superior
a 50.

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Artigo 103.
[]
1 - Em caso de substituio tributria, aplicvel o artigo 28. da Lei Geral Tributria,
sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes.
2 - [Revogado].
3 - [Revogado].
4 - [].
5 - [].

Artigo 112.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - Esto dispensados de apresentao da declarao de incio de atividade os sujeitos
passivos que apenas aufiram, na categoria B, subsdios ou subvenes no mbito da
Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a quatro vezes o valor
do IAS.

Artigo 115.
[]
1 - []:
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a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as
importncias recebidas dos seus clientes, pelas transmisses de bens ou
prestaes de servios referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 3., ainda
que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como
dos rendimentos indicados na alnea c) do n. 1 do mesmo artigo; ou
b) [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].

Artigo 116.
Registos
1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B, quando no possuam contabilidade
organizada, so obrigados a:
a) Efetuar os registos a que se referem as alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 50.
do Cdigo do IVA; e
b) Registar em separado as importncias respeitantes a reembolsos de despesas
efetuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente
documentadas, no influenciam a determinao do rendimento.
2 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos que exeram
atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem ainda:
a) Registar o movimento de produtos, gado e materiais; e
b) Registar as imobilizaes.
3 - Os registos referidos no nmero anterior podem ser substitudos pelos livros e demais
elementos de escrita exigidos pelo sistema adotado na Rede de Informao de
Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do Sistema Gestagro,
independentemente de os sujeitos passivos estarem integrados na referida rede.
4 - Os registos referidos na alnea a) do n. 1 obedecem s seguintes regras:
a) [];
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b) As importncias recebidas a ttulo de proviso ou a qualquer outro destinadas a
custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta
corrente;
c) [].
5 - [].
6 - Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de
contabilidade organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que
satisfaa os requisitos adequados ao correto apuramento e fiscalizao do imposto
podem no efetuar os registos referidos no presente artigo.

Artigo 118.
Centralizao, arquivo e escriturao
1 - Os sujeitos passivos so obrigados a centralizar a contabilidade ou a escriturao
referidas nos artigos anteriores no seu domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel
ou instalao situados em territrio portugus, devendo neste ltimo caso indicar, na
declarao de incio ou na declarao de alteraes, a sua localizao.
2 - Os sujeitos passivos so obrigados a conservar em boa ordem os livros, registos
contabilsticos e respetivos documentos de suporte durante 12 anos.

Artigo 119.
[]
1 - As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efetuar a reteno,
total ou parcial, do imposto, bem como as entidades devedoras dos rendimentos
previstos nos n.s 4), 5), 7), 9) e 10) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. e dos
rendimentos no sujeitos, total ou parcialmente, previstos nos artigos 2. e 2.-A e
nos n.s 2, 4 e 5 do artigo 12., e ainda as entidades atravs das quais sejam
processados os rendimentos sujeitos ao regime especial de tributao previsto no
n. 3 do artigo 72., so obrigadas a:
a) [];
b) [];
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c) []:
i) [];
ii) At ao final do ms de janeiro de cada ano, relativamente aos
restantes rendimentos do ano anterior;
d) [].
2 - [].
3 - Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador e de
juros de depsitos ordem ou a prazo, cujos titulares sejam residentes em territrio
portugus, o documento referido na alnea b) do n. 1 apenas emitido a solicitao
expressa dos sujeitos passivos que pretendam optar pelo englobamento.
4 - [Revogado].
5 - [Revogado].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
11 - [].
12 - []:
a) [];
b) Entregar Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms de
fevereiro de cada ano, uma declarao, de modelo oficial, referente queles
rendimentos e respetivas retenes de imposto, relativas ao ano anterior;
c) [].
13 - [].



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Artigo 127.
[]
1 - As instituies de crdito, empresas de seguros e as empresas gestoras dos fundos e de
outros regimes complementares referidos nos artigos 16., 17. e 21. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais comunicam Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms
de fevereiro de cada ano, em declarao de modelo oficial, relativamente ao ano
anterior e a cada sujeito passivo:
a) [Revogada];
b) [Revogada];
c) [Revogada];
d) [];
e) [].
2 - [Revogado].
3 - As entidades que recebam ou paguem importncias suscetveis de deduo coleta
devem entregar, a solicitao dos sujeitos passivos, documento comprovativo das
mesmas.

Artigo 128.
[]
1 - As pessoas sujeitas a IRS devem apresentar, no prazo de 15 dias, os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e de outros factos ou
situaes mencionadas na respetiva declarao, quando a Autoridade Tributria e
Aduaneira os exija.
2 - O prazo previsto no nmero anterior alargado para 25 dias quando o sujeito passivo
invoque dificuldade na obteno da documentao exigida.
3 - [Anterior n. 2].
4 - [Anterior n. 3].


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Artigo 140.
Garantias
1 - Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, os sujeitos passivos e outros
legtimos interessados podem socorrer-se dos meios de garantia legalmente previstos,
nomeadamente na Lei Geral Tributria e no Cdigo de Procedimento e de Processo
Tributrio.
2 - Em caso de erro na declarao de rendimentos, a impugnao ser obrigatoriamente
precedida de reclamao graciosa a apresentar no prazo de dois anos a contar do
termo do prazo legal para a entrega da declarao.
3 - Nos casos de reteno de importncias total ou parcialmente indevidas, sempre que se
verifique a impossibilidade de ser efetuada a correo a que se refere o n. 4 do artigo
98. ou de o respetivo montante ser levado em conta na liquidao final do imposto,
os prazos de reclamao e de impugnao pelo substitudo contam-se a partir do dia
20 de janeiro do ano seguinte quele a que a reteno disser respeito.
4 - [Revogado].
5 - [Revogado].

Artigo 148.
[]
1 - [Revogado].
2 - [Revogado].
3 - [].

Artigo 3.
Aditamentos ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
So aditados os artigos 2.-A, 10.-A, 32.-A, 39.-A, 56.-A, 99.-A a 99.-E, 101.-A a
101.-D, 102.-A a 102.-C e 130.-A ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares, adiante Cdigo do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30
de novembro, com a seguinte redao:
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Artigo 2.-A
Delimitao negativa dos rendimentos da categoria A
1 - No se consideram rendimentos do trabalho dependente:
a) As prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de
segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar
exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e
de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios
estabelecidos no artigo 43. do Cdigo do IRC, e os benefcios previstos no
Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro, exceto os vales educao mencionados
na alnea b) do n. 1 do respetivo artigo 1. e na alnea b) do n. 2 do mesmo
artigo na parte em que o respetivo montante exceda 1.100 por dependente;
c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional
dos trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por
organismos de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia
nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios
competentes;
d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes
sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha
carcter geral;
e) As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou
doena em benefcio dos seus trabalhadores ou respetivos familiares desde que a
atribuio dos mesmos tenha carter geral;
f) As importncias suportadas pelas entidades patronais com encargos,
indemnizaes ou compensaes, pagos no ano da deslocao, em dinheiro ou
em espcie, devidos pela mudana do local de trabalho, quando este passe a
situar-se a uma distncia superior a 100km do local de trabalho anterior, na parte
que no exceda 10% da remunerao anual, com o limite de 4.200.
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2 - No constituem rendimentos do trabalho dependente os auferidos aps a extino do
contrato de trabalho, sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente
de reforma, segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel.
3 - Cada sujeito passivo apenas pode aproveitar da excluso prevista na alnea f) do n. 1
uma vez em cada perodo de trs anos.

Artigo 10.-A
Perda da qualidade de residente em territrio portugus
1 - Nos casos referidos nos n.s 8 e 9 do artigo anterior, e, bem assim, no artigo 38.,
perdendo o scio a qualidade de residente em territrio portugus, h lugar
considerao enquanto mais-valias, para efeitos da tributao respeitante ao ano em
que se verificar aquela perda da qualidade de residente, do valor que, por virtude do
disposto naqueles nmeros, no foi tributado aquando da permuta de aes, da fuso
ou da ciso ou de transmisso do patrimnio, o qual corresponde:
a) Nos casos previstos no n. 8 e na alnea a) do n. 9, diferena entre o valor de
mercado das partes de capital recebidas e o valor de aquisio das antigas,
determinado de acordo com o estabelecido neste Cdigo;
b) Nos casos previstos na alnea b) do n. 9, diferena entre o valor real das partes
de capital e o respetivo valor de aquisio determinado nos termos estabelecidos
na mesma alnea;
c) No caso previsto no artigo 38., diferena entre o valor real das partes de
capital e o valor previsto na alnea d) do n. 1 daquele artigo.
2 - O disposto no nmero anterior no prejudica a requalificao do rendimento efetuada
nos termos previstos na primeira parte do n. 3 do artigo 38. nas situaes em que a
transferncia de residncia ocorra antes de decorrido o perodo de cinco anos a
previsto.
3 - Nos casos em que a perda da qualidade de residente em territrio portugus decorra
da transferncia da residncia para outro Estado membro da Unio Europeia ou do
Espao Econmico Europeu, que esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, o
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imposto, na parte correspondente ao saldo positivo das diferenas referidas no
nmero anterior, pago de acordo com as seguintes modalidades:
a) Imediatamente, pela totalidade do imposto apurado na declarao de
rendimentos apresentada, nos termos e prazo estabelecidos nos artigos 57. e
60.;
b) No ano seguinte quele em que se verifique em relao a cada uma das partes de
capital consideradas para efeitos do apuramento do imposto, a sua extino ou
transmisso, por qualquer ttulo, pela parte do imposto que corresponda ao
resultado fiscal de cada uma das partes individualmente identificada;
c) Em fraes anuais de igual montante, correspondentes a um quinto do
montante do imposto apurado no ano em que ocorre a transferncia da
residncia.
4 - O exerccio da opo por uma das modalidades previstas nas alneas b) e c) do nmero
anterior determina o vencimento de juros, mesma taxa prevista para os juros de
mora, contados desde o dia seguinte data prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 97.
at data do pagamento efetivo.
5 - A opo por uma das modalidades previstas nas alneas b) e c) do n. 2 deve ser
exercida na declarao de rendimentos correspondente ao ano em que ocorreu a perda
da qualidade de no residente em territrio portugus e determina a entrega, no prazo
fixado na subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60., de declarao oficial,
aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, que
contenha a discriminao das partes de capital, podendo, em caso de fundado receio
de frustrao da cobrana do crdito tributrio, ser subordinada prestao de garantia
bancria, que corresponda ao montante do imposto acrescido de 25%.
6 - O sujeito passivo que tiver exercido a opo pela modalidade de pagamento do
imposto prevista na alnea b) do n. 2 deve enviar, anualmente, por transmisso
eletrnica de dados, no prazo fixado na alnea b) do n. 1 do artigo 60., a declarao
de modelo oficial referida no nmero anterior e, sendo devido, efetuar o pagamento
do imposto dentro do mesmo prazo, acrescido dos juros vencidos, calculados nos
termos do n. 3.
7 - Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional que ao caso couber, a no
entrega da declarao referida no nmero anterior determina a notificao para a sua
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apresentao e pagamento do imposto eventualmente devido no prazo de 30 dias, sob
pena de instaurao de processo de execuo fiscal pela totalidade do montante em
dvida.
8 - O sujeito passivo que tiver exercido a opo pela modalidade de pagamento do
imposto prevista na alnea c) do n. 2 deve efetuar o pagamento do imposto devido at
ao final do ms de agosto do ano da entrega da declarao de rendimentos e de cada
um dos quatro anos seguintes.
9 - No caso referido no nmero anterior, a falta de pagamento de qualquer prestao
implica o imediato vencimento das seguintes, instaurando-se processo de execuo
fiscal pela totalidade do montante em dvida.
10 - O sujeito passivo que, na sequncia da opo por uma das modalidades de pagamento
do imposto previstas nas alneas b) ou c) do n. 2, transfira a sua residncia para um
territrio ou pas que no seja um Estado membro da Unio Europeia ou do Espao
Econmico Europeu, neste ltimo caso, desde que exista obrigao de troca de
informaes, deve efetuar, no prazo estabelecido na alnea a) do n. 1 do artigo 97., o
pagamento da totalidade ou da parte do imposto liquidado ou das prestaes que se
encontrem em falta, consoante os casos, acrescido dos respetivos juros calculados nos
termos do n. 3.
11 - Os termos para o cumprimento das obrigaes declarativas e para prestao da
garantia so definidos por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas.

Artigo 32.-A
Rendimentos derivados de profisses de desgaste rpido
Para efeitos de determinao do rendimento da categoria B decorrente do exerccio de
profisses de desgaste rpido so dedutveis as despesas referidas no artigo 27., nos
termos e condies a previstos, quando aquelas no tenham sido deduzidas a outro ttulo.



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Artigo 39. - A
Dupla tributao econmica
O disposto no artigo 40.-A aplicvel, com as necessrias adaptaes, aos rendimentos da
categoria B auferidos por sujeitos passivos enquadrados na contabilidade organizada.

Artigo 56.-A
Sujeitos passivos com deficincia
1 - Os rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H auferidos por sujeitos
passivos com deficincia so considerados, para efeitos de IRS, apenas por 90%.
2 - No obstante o disposto no nmero anterior, a parte do rendimento excluda de
tributao no pode exceder, por categoria de rendimentos, 2 500.

Artigo 99.-A
Situao familiar
1 - Para efeitos da considerao da situao familiar do titular dos rendimentos, as tabelas
de reteno atendem ao nmero de dependentes a cargo do sujeito passivo.
2 - As taxas constantes das tabelas respeitantes a titulares deficientes aplicam-se s
remuneraes totais do trabalho dependente ou totalidade das penses que
mensalmente lhes forem pagas ou colocadas disposio pela mesma entidade
devedora.
3 - Se o titular dos rendimentos no fornecer entidade devedora os elementos
respeitantes sua situao familiar, deve aquela proceder reteno do imposto no
pressuposto de que o titular no tem dependentes.

Artigo 99.-B
Aplicao da reteno na fonte categoria A
1 - Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 e no n. 8 do artigo 99., a reteno de
IRS efetuada sobre as remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio dos
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seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam, constantes da
respetiva tabela.
2 - Considera-se remunerao mensal o montante pago a ttulo de remunerao fixa,
acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos de
trabalho dependente, tal como so definidos no artigo 2., sem prejuzo do disposto no
nmero seguinte.
3 - A pedido do titular, podem ainda ser sujeitas a reteno na fonte as gratificaes
auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho quando no atribudas
pela respetiva entidade patronal, pagas ou colocadas disposio do seu titular no
mesmo perodo, ainda que respeitantes a perodos anteriores, bem como os
rendimentos pagos em espcie.
4 - No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se
como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas
disposio em cada ms.
5 - Os subsdios de frias e de Natal so sempre objeto de reteno autnoma, no
podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos
meses em que so pagos ou postos disposio.
6 - Quando os subsdios de frias e de Natal forem pagos fracionadamente, deve ser
retido, em cada pagamento, a parte proporcional do imposto calculado nos termos do
nmero anterior.

Artigo 99.-C
Aplicao da reteno na fonte categoria H
1 - A reteno de IRS efetuada sobre o valor das penses mensalmente pagas ou postas
disposio dos seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam,
constantes da respetiva tabela.
2 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se penses os rendimentos previstos no
artigo 11.
3 - Na reteno sobre complementos de penses, pagos por entidade diferente da que est
obrigada ao pagamento da respetiva penso, pode ser tido em conta o montante desta,
por solicitao expressa do respetivo titular.
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4 - As prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. meses so sempre objeto de
reteno autnoma, no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados
s penses dos meses em que so pagas ou postas disposio.
5 - Quando as prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. meses forem pagas
fracionadamente, deve ser retido, em cada pagamento, a parte proporcional do
imposto calculado nos termos do nmero anterior.

Artigo 99.-D
Mecanismo de reteno nos rendimentos das categorias A e H
1 - A importncia apurada mediante aplicao das taxas de reteno arredondada para a
unidade de euros inferior.
2 - Quando forem pagos ou colocados disposio do respetivo titular rendimentos das
categorias A ou H em ms, do mesmo ano, diferente daquele a que respeitam,
recalcula-se o imposto e retm-se apenas a diferena entre a importncia assim
determinada e aquela que, com referncia ao mesmo perodo, tenha eventualmente
sido retida.

Artigo 99.-E
Tabelas de reteno na fonte
1 - As tabelas de reteno na fonte aplicveis aos rendimentos das categorias A e H so as
que constam do anexo ao presente Cdigo.
2 - Na aplicao das tabelas previstas no nmero anterior, o rendimento bruto mensal do
sujeito passivo deve ser multiplicado pela taxa correspondente ao escalo onde o
mesmo se insere, sendo o resultado subtrado da parcela a abater indicada para esse
escalo, at sua concorrncia.
3 - parcela a abater prevista no nmero anterior somam-se os seguintes montantes:
a) 136 caso o sujeito passivo seja pessoa portadora de deficincia;
b) 51 por cada dependente que seja pessoa portadora de deficincia;
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c) 178 caso o sujeito passivo seja deficiente das Foras Armadas, abrangido
pelos Decretos-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro, e n. 314/90, de 13 de
outubro.
4 - As tabelas de reteno na fonte a que se refere o n. 1 aplicam-se aos rendimentos de
trabalho dependente e de penses pagos ou colocados disposio aps a entrada em
vigor das mesmas.
5 - A utilizao indevida das tabelas aplicveis aos casados, nico titular, implica o
pagamento de juros compensatrios da parte do sujeito passivo sobre a diferena entre
a reteno na fonte devida e a reteno na fonte efetuada.

Artigo 101.-A
Reteno sobre juros contveis e diferenas entre valor de reembolso e preo de emisso
1 - Os sujeitos passivos de IRC e de IRS, quando obrigados a efetuar reteno sobre os
rendimentos sujeitos a imposto nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 7., devem
proceder ao registo individual, operao a operao, das transaes efetuadas que
tenham por objeto ttulos de dvida emitidos por entidades com residncia, domiclio,
sede ou direo efetiva em territrio nacional ou que aqui possuam estabelecimento
estvel a que seja imputvel o pagamento da respetiva remunerao, numa conta
corrente com o Estado, em que releve:
a) A dbito:
1) O imposto considerado no apuramento do valor lquido dos juros respeitantes
a ttulos alienados, contados desde a data do ltimo vencimento ou da emisso,
primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer
vencimento, at data da alienao; e
2) As diferenas, pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de
reembolso e o preo de emisso, no caso de ttulos cuja remunerao seja
constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena;
b) A crdito:
1) O imposto considerado no apuramento do valor lquido dos juros respeitantes
a ttulos adquiridos, contados desde a data do ltimo vencimento ou da
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emisso, primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido
qualquer vencimento, at data da alienao; e
2) As diferenas, pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de
reembolso e o preo de emisso, no caso de ttulos cuja remunerao seja
constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena.
2 - O disposto no nmero anterior igualmente aplicvel s transmisses de ttulos de
crdito sujeitos ao regime de capitalizao automtica, efetuadas antes do prazo da sua
amortizao.
3 - O saldo da conta corrente a que se refere o n. 1 regularizado trimestralmente, nos
termos seguintes:
a) Sendo credor, a respetiva importncia entregue nos cofres do Estado at ao dia
20 do ms seguinte ao do trimestre em que foi apurado;
b) Sendo devedor, a respetiva importncia pode ser compensada nas entregas de
imposto retido pelas entidades credoras sobre rendimentos de capitais, a efetuar
aps o seu apuramento.
4 - Se, apesar do disposto na alnea b) do nmero anterior, a compensao no tiver sido
possvel at ao fim do trimestre seguinte ao do apuramento do saldo devedor e este for
igual ou superior a 25.000, ou, qualquer que seja o seu montante, at entrega do
imposto respeitante ao ltimo perodo de reteno anual, concedida s entidades
credoras a faculdade de pedirem o seu reembolso, observando-se o seguinte:
a) O pedido de reembolso do saldo devedor determina a impossibilidade de ser
efetuada a respetiva compensao por alguma das formas previstas para o efeito;
b) Em caso algum o saldo devedor da conta corrente pode ser invocado como
reteno com a natureza de pagamento por conta na declarao anual de
rendimentos da entidade credora;
c) A restituio indevida de imposto mediante reembolso ou compensao das
mesmas importncias, por facto imputvel entidade credora, equiparada, para
todos os efeitos legais, falta de entrega de imposto cobrado por reteno na
fonte.
5 - No pode ser relevada na conta corrente a que se refere o n. 1 a reteno efetuada
pelas entidades devedoras dos rendimentos no momento do seu vencimento ou na
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data da amortizao ou reembolso dos correspondentes ttulos, a qual tem, sendo caso
disso, natureza de pagamento por conta do imposto devido a final pelas entidades que
os auferirem.
6 - Os montantes compensados nos termos da alnea b) do n. 3 sero evidenciados na
declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119.

Artigo 101.-B
Dispensa de reteno na fonte
1 - Esto dispensados de reteno na fonte, exceto quando esta deva ser efetuada
mediante taxas liberatrias:
a) Os rendimentos da categoria B, com exceo das comisses por intermediao na
celebrao de quaisquer contratos, e F, quando o respetivo titular preveja auferir,
em cada uma das categorias, um montante anual inferior ao fixado no n. 1 do
artigo 53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado;
b) As importncias que respeitem a reembolso de despesas efetuadas em nome e por
conta do cliente ou a reembolso de despesas de deslocao e estada, no mbito da
categoria B, devidamente documentadas, correspondentes a servios prestados
por terceiros e que sejam, de forma inequvoca, direta e totalmente imputveis a
um cliente determinado;
c) Os rendimentos da categoria B referidos nas alneas c), d), e), f) e h) do n. 2 do
artigo 3.;
d) Os rendimentos da categoria E, sempre que o montante de cada reteno seja
inferior a 5;
e) Os rendimentos da categoria A, que respeitem a atividades exercidas no
estrangeiro por pessoas singulares residentes em territrio portugus, sempre que
tais rendimentos sejam sujeitos a tributao efetiva no pas da fonte em imposto
similar ou idntico ao IRS.
2 - A dispensa de reteno nos termos das alneas a) e b) do nmero anterior facultativa,
devendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio,
nos recibos de quitao das importncias recebidas, da seguinte meno: Sem
reteno, nos termos do n. 1 do artigo 101.-B do Cdigo do IRS
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3 - A faculdade de dispensa de reteno relativa aos rendimentos previstos na alnea a) do
n. 1:
a) No pode ser exercida por titulares que, no ano anterior, tenham auferido
rendimentos de montante igual ou superior ao limite ali estabelecido;
b) Cessa no ms seguinte quele em que tiver sido atingido o limite nela fixado.
4 - No obstante o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 71., nas situaes previstas
nos n.s 4 a 6 do artigo 81., os rendimentos a que se aplicar o mtodo de iseno
esto dispensados de reteno na fonte.

Artigo 101.-C
Dispensa de reteno na fonte e reembolso de imposto relativo a rendimentos auferidos
por no residentes
1 - No existe obrigao de efetuar a reteno na fonte de IRS, no todo ou em parte,
consoante os casos, relativamente aos rendimentos referidos no artigo 71. quando,
por fora de uma conveno destinada a evitar a dupla tributao celebrada por
Portugal, a competncia para a tributao dos rendimentos auferidos por um residente
do outro Estado contratante no seja atribuda ao Estado da fonte ou o seja apenas de
forma limitada.
2 - Nas situaes referidas no nmero anterior, os beneficirios dos rendimentos devem
fazer prova perante a entidade que se encontra obrigada a efetuar a reteno na fonte
da verificao dos pressupostos que resultem de conveno para evitar a dupla
tributao, de um outro acordo de direito internacional, ou ainda da legislao interna
aplicvel atravs da apresentao de formulrio de modelo a aprovar por despacho do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas:
a) Certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia; ou
b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo
Estado de residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em
causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
3 - A prova referida no nmero anterior deve ser efetuada at ao termo do prazo
estabelecido para a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos das
normas legais aplicveis.
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4 - O meio de prova a que se refere o n. 2 tem a validade de um ano a contar da data de
certificao por parte da autoridade competente do Estado de residncia da entidade
beneficiria dos rendimentos ou da emisso do documento, devendo a entidade
beneficiria informar imediatamente a entidade que se encontra obrigada a proceder
reteno na fonte das alteraes verificadas relativamente aos pressupostos de que
depende a dispensa total ou parcial de reteno na fonte.
5 - Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, quando no seja efetuada a prova at
ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto, fica o substituto tributrio
obrigado a entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos
da lei.
6 - Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional, a responsabilidade estabelecida
no nmero anterior pode ser afastada sempre que o substituto tributrio comprove
com o documento a que se refere o n. 2 a verificao dos pressupostos para a
dispensa total ou parcial de reteno.
7 - Os beneficirios dos rendimentos, relativamente aos quais se verificam as condies
referidas no n. 1, podem solicitar o reembolso total ou parcial do imposto que tenha
sido retido na fonte, no prazo de dois anos a contar do termo do ano em que se
verificou o facto gerador do imposto, mediante a apresentao de um formulrio de
modelo aprovado pelo membro do Governo responsvel pela rea das finanas:
a) Certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia; ou
b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo
Estado de residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em
causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
8 - O formulrio previsto no nmero anterior deve, quando necessrio, ser acompanhado
de outros elementos que permitam aferir da legitimidade do reembolso.
9 - O reembolso do excesso do imposto retido na fonte deve ser efetuado no prazo de um
ano contado da data da apresentao do pedido e dos elementos que constituem a
prova da verificao dos pressupostos de que depende a concesso do benefcio e, em
caso de incumprimento desse prazo, acrescem quantia a reembolsar juros
indemnizatrios calculados a taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor
do Estado.
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10 - Para efeitos da contagem do prazo referido no nmero anterior, considera-se que o
mesmo se suspende sempre que o procedimento estiver parado por motivo imputvel
ao requerente.

Artigo 101.-D
Sujeio parcial de rendimentos a reteno
1 - A reteno que deva ser efetuada sobre rendimentos da categoria B apenas incidir
sobre 50% dos mesmos, nos seguintes casos:
a) Quando auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e
farmacuticos analistas clnicos, como tal reconhecidos pelas entidades
competentes e inscritos nas respetivas associaes de classe, quando a inscrio
seja requisito para o exerccio oficial da atividade profissional;
b) Quando beneficiem do regime previsto no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais;
c) Quando auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez permanente
igual ou superior a 60%.
2 - A sujeio parcial de rendimentos a reteno prevista no nmero anterior facultativa,
devendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio,
no recibo de modelo oficial de quitao das importncias recebidas, da seguinte
meno: Reteno sobre 50%, nos termos do n. 1 do artigo 101.-D do Cdigo do
IRS.
3 - Sendo os rendimentos previstos na alnea b) do n. 1 auferidos por sujeitos passivos
deficientes com um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%, a reteno
pode incidir apenas sobre 25% dos referidos rendimentos, devendo, no recibo de
modelo oficial de quitao das importncias recebidas, ser aposta a seguinte meno:
Reteno sobre 25%, nos termos do n. 3 do artigo 101.-D do Cdigo do IRS .
4 - Quando os rendimentos sujeitos a reteno, no expressamente previstos nos nmeros
anteriores, beneficiem de iseno total ou parcial nos termos do Estatuto dos
Benefcios Fiscais, a reteno incidir apenas sobre a parte do rendimento sujeita a
tributao, devendo ser sempre aposta no recibo de quitao das importncias
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recebidas a meno da norma que concede o benefcio.

Artigo 102.-A
Direito remunerao
1 - Verificando-se, na liquidao anual de IRS, que foi retido ou pago por conta imposto
superior ao devido, determinado em funo do rendimento lquido total e das
dedues coleta previstas no artigo 79., os sujeitos passivos tm direito a uma
remunerao sobre a diferena, que corresponde a 72% da taxa de referncia
EURIBOR a 12 meses, a 31 de dezembro do ano em que se efetuarem as retenes na
fonte ou os pagamentos por conta.
2 - Para apuramento da diferena suscetvel de beneficiar da remunerao a que se refere
o nmero anterior calcular-se- o pagamento mdio mensal efetivo e o imposto mdio
mensal apurado, por forma a determinar o ms em que o sujeito passivo passa a ficar
numa situao de crdito, assumindo-se a distribuio regular do rendimento e dos
pagamentos ao longo do ano.
3 - A remunerao ser devida desde o ms em que, nos termos do nmero anterior, se
verifique a situao de crdito at ao ms anterior quele em que a liquidao foi
efetuada.
4 - Quando a liquidao de que resulte o direito remunerao a que se refere o artigo
14. tenha sido feita com base em declarao anual de rendimentos apresentada fora
do prazo legal, a remunerao s devida desde 1 de janeiro do ano seguinte quele a
que o imposto respeite at ao fim do ms anterior aquele em que a liquidao vier a ser
efetuada, sem prejuzo do disposto no artigo seguinte
5 - Extingue-se o direito remunerao sempre que:
a) A liquidao seja feita pela administrao fiscal e os sujeitos passivos, no estando
dispensados, no tenham apresentado a declarao anual de rendimentos;
b) A liquidao tenha por base declaraes de rendimentos apresentadas fora dos
prazos legais.


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Artigo 102.-B
Direito restituio
1 - A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos cofres do
Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel ao
sujeito passivo, deve ser restituda at ao termo dos prazos previstos no n. 1 do artigo
97.
2 - Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no
nmero anterior, so devidos juros indemnizatrios, contados dia a dia desde o termo
do prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a correspondente
nota de crdito.
3 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao que deva ser efetuada
em virtude do direito ao reporte legalmente permitido exercido em declarao anual de
rendimentos apresentada nos prazos legais, so devidos juros nos termos do nmero
anterior.
4 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao que deva ser efetuada
com base em declarao de rendimentos apresentada dentro do prazo legal diferente
dos previstos para a apresentao anual, os juros a que se refere o n. 2 so devidos a
partir do fim do terceiro ms seguinte quele em que a declarao tiver sido
apresentada.
5 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao efetuada com base em
declarao de rendimentos em que tenha sido verificado erro, inexatido ou omisso
dos elementos declarados, os juros a que se refere o n. 2 so devidos a partir do fim
do segundo ms seguinte quele em que tiver ocorrido a regularizao dos elementos
declarados por iniciativa do contribuinte ou, no tendo havido essa regularizao, a
partir do terceiro ms seguinte quele em que os servios tenham apurado os factos e
levantado o correspondente auto de notcia.
6 - A remunerao prevista no artigo anterior no cumulvel com aquela a que se refere
o n. 2.
7 - A taxa dos juros indemnizatrios equivalente taxa dos juros legais fixados nos
termos do n. 1 do artigo 559. do Cdigo Civil.

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Artigo 102.-C
Responsabilidade pelo pagamento
1 - Sendo exercida a opo pela tributao conjunta, a responsabilidade dos sujeitos
passivos pelo pagamento do imposto solidria.
2 - Na tributao separada, a responsabilidade dos cnjuges pelo pagamento do imposto
a que decorre da lei civil, presumindo-se o proveito comum do casal.
3 - Cada dependente subsidiariamente responsvel, relativamente aos sujeitos passivos,
pelo pagamento do imposto em falta, at frao do imposto correspondente aos seus
rendimentos, lquidos das dedues especficas previstas neste cdigo.
4 - A responsabilidade do outro cnjuge e a responsabilidade subsidiria, previstas nos
n.s 2 e 3, efetivam-se por reverso do processo de execuo fiscal.

Artigo 130.-A
Renncia representao
1 - O representante pode renunciar representao nos termos gerais, mediante
comunicao escrita ao representado, enviada para a ltima morada conhecida deste.
2 - A renncia torna-se eficaz relativamente Autoridade Tributria e Aduaneira quando
lhe for comunicada, devendo esta, no prazo de 90 dias a contar dessa comunicao,
proceder s necessrias alteraes.

Artigo 4.
Alterao de norma do Cdigo do Imposto do Selo
O artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n. 150/99, de 11 de
setembro, passa a ter a seguinte redao:

Artigo 1.
[]
1 - [].
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2 - [].
3 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) Os valores distribudos em resultado da liquidao, revogao ou extino
de estruturas fiducirias a sujeitos passivos que no as constituram.
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].

Artigo 5.
Alteraes ao Estatuto dos Benefcios Fiscais
Os artigos18., 21., 22. e 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-
Lei n. 215/89, de 1 de julho, abreviadamente designado por EBF, passam a ter a seguinte
redao:

Artigo 18.
[]
1 - So isentos de IRS, no ano em que as correspondentes importncias so despendidas,
os rendimentos a que se refere a subalnea i) do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2.
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do Cdigo do IRS, quando respeitem a contratos que garantam exclusivamente o
benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, desde que
sejam observadas, cumulativamente, as condies previstas nas alneas a), b), d), e) e f)
do n. 4 do artigo 43. do Cdigo do IRC, na parte em que no excedam os limites
previstos nos n.s 2 e 3 do mesmo artigo, e sem prejuzo do disposto nos seus n.s 5 e
6.
2 - [].
3 - Verificando-se o disposto na subalnea ii) do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2.
do Cdigo do IRS, beneficia de iseno o montante correspondente a um tero das
importncias pagas ou colocadas disposio com o limite de 11 704,70.
4 - [].

Artigo 21.
[]
1 - [].
2 - So dedutveis coleta do IRS, nos termos e condies previstos no artigo 78. do
respetivo Cdigo, 20 % dos valores aplicados at 31 de dezembro de 2014 no
respetivo ano por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges no
separados judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupana-reforma, tendo
como limite mximo:
a) [];
b) [];
c) [].
3 - []:
a) De acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria H de IRS,
incluindo as relativas a retenes na fonte, quando a sua perceo ocorra sob a
forma de prestaes regulares e peridicas, sendo, todavia, excludo de tributao e
de englobamento um montante equivalente a 50% da deduo especfica prevista
no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IRS;
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b) De acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria E de IRS,
incluindo as relativas a retenes na fonte, em caso de reembolso total ou parcial,
devendo, todavia, observar-se o seguinte:
1) [];
2) A tributao opera por reteno na fonte taxa de 20 %, tendo carcter
definitivo, podendo o sujeito passivo, porm, optar pelo englobamento para
efeitos de IRS, caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por
conta, nos termos do artigo 78. do Cdigo do IRS;
c) [].
4 - [].
5 - A fruio do benefcio previsto no n. 3 fica sem efeito quando o reembolso dos
certificados ocorrer fora de qualquer uma das situaes definidas na lei, devendo o
rendimento ser tributado, autonomamente, taxa de 28%, de acordo com as regras
aplicveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo as relativas a retenes na
fonte, sem prejuzo da eventual aplicao das alneas a) e b) do n. 3 do artigo 5. do
Cdigo do IRS, quando o montante das entregas pagas na primeira metade de vigncia
do plano representar, pelo menos, 35 % da totalidade daquelas.
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].

Artigo 22.
[]
1 - [].
2 - Os sujeitos passivos de IRS que sejam titulares de unidades de participao nos fundos
referidos no n. 1, fora do mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola,
so isentos de IRS relativamente aos rendimentos respeitantes a unidades de
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participao nesses fundos, incluindo os derivados do respetivo resgate, podendo,
porm, os respetivos titulares, residentes em territrio portugus, englob-los para
efeitos deste imposto, caso em que o imposto retido ou devido, nos termos do n. 1,
tem a natureza de imposto por conta, nos termos do artigo 78. do Cdigo do IRS.
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
11 - [].
12 - [].
13 - [].
14 - [].
15 - [].
16 - [].


Artigo 58.
Propriedade intelectual
1 - Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica, incluindo
os provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os provenientes das
obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos
de autor ou conexos residentes em territrio portugus, desde que sejam os titulares
originrios, so considerados no englobamento, para efeitos do IRS, apenas por 50 %
do seu valor, lquido de outros benefcios.
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2 - [].
3 - [].

Artigo 66.-B
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 -[Revogado].
11 -[].

Artigo 6.
Aditamento ao Estatuto dos Benefcios Fiscais
aditado o artigo 20.-A ao Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n.
215/89, de 1 de julho, com a seguinte redao:

Artigo 20.-A
Incentivo poupana de longo prazo
1 - Os rendimentos obtidos por sujeitos passivos de IRS e derivados da remunerao
de depsitos ou de quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de ttulos de
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dvida pblica podem beneficiar do regime previsto no n. 3 do artigo 5. do
Cdigo do IRS, desde que tenha sido contratualmente fixado que:
a) O capital investido deve ficar imobilizado por um perodo mnimo de 5
anos; e
b) O vencimento da remunerao ocorra no final do perodo contratualizado.
2 - A fruio do benefcio previsto no nmero anterior fica sem efeito caso o
reembolso do capital investido ocorra em violao das condies a previstas.

Artigo 7.
Alterao Lei Geral Tributria
Os artigos 19., 22., 27., 28., 45., 63.-B, 74., 75., 77., 87. e 90. da Lei Geral
Tributria, aprovada pelo Decreto -Lei n. 398/98, de 17 de dezembro, abreviadamente
designada por LGT, passam a ter a seguinte redao:

Artigo 19.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - Sempre que se altere o estatuto de residncia de um sujeito passivo, este deve
comunicar, no prazo de 60 dias, tal alterao administrao tributria.
6 - [Anterior n. 5].
7 - [Anterior n. 6].
8 - [Anterior n. 7].
9 - [Anterior n. 8].
10 - [Anterior n. 9].
11 - [Anterior n. 10].
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Artigo 22.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - A responsabilidade do cnjuge do sujeito passivo a que decorre da lei civil, sem
prejuzo do disposto em lei especial.
4 - [Anterior n. 3].
5 - [Anterior n. 4].

Artigo 27.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [Revogado].

Artigo 28.
[]
1 - [].
2 - Quando a reteno tiver a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final,
cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo imposto no retido e ao
substituto a responsabilidade subsidiria, ficando este ainda sujeito aos juros
compensatrios devidos desde o termo do prazo de entrega at ao termo do prazo
para apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da entrega do
imposto retido, se anterior.



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Artigo 45.
[]
1 - [].
2 - No caso de erro evidenciado na declarao do sujeito passivo o prazo de caducidade
referido no nmero anterior de trs anos.
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].

Artigo 63.-B
[]
1 - []:
a. [];
b. [];
c. Quando se verifiquem indcios da existncia de acrscimo de patrimnio e
despesas efetuadas no justificados, nos termos da alnea d) do n. 1 do
artigo 87.;
d. [];
e. [];
f. [];
g. [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
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6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 -[].
11 -[].

Artigo 74.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - Em caso de determinao da matria tributvel por mtodos indiretos, compete
administrao tributria o nus da prova da verificao dos pressupostos da sua
aplicao, cabendo ao sujeito passivo o nus da prova do excesso na respetiva
quantificao.

Artigo 75.
[]
1 - [].
2 - []:
a) [];
b) [];
c) [Revogada];
d) Relativamente aos sujeitos passivos residentes, os rendimentos declarados ou
comunicados em sede de IRS apresentarem uma divergncia no justificada face
soma dos acrscimos de patrimnio e das despesas efetuadas pelo sujeito
passivo, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 87.
3 - [].
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Artigo 77.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - []:
a) [];
b) [];
c) Aplicao dos mtodos previstos na lei, podendo a Autoridade Tributria e
Aduaneira utilizar quaisquer elementos de que disponha e considerando-se o seu
dever de fundamentao dos elementos de comparao adequadamente
observado ainda que de tais elementos sejam expurgados os dados suscetveis de
identificar as entidades a quem dizem respeito;
d) [].
4 - A deciso de realizao de avaliao indireta, nos casos previstos no artigo 87. deve
especificar os motivos da impossibilidade da comprovao e quantificao diretas e
exata da matria tributvel ou descrever os acrscimos patrimoniais ou despesas
efetuadas no justificados, ou indicar a sequncia de prejuzos fiscais relevantes, e
indicar os critrios utilizados na avaliao da matria tributvel.
5 - [Revogado].
6 - [].

Artigo 87.
[]
1 - Sem prejuzo do disposto quanto aos regimes simplificados de tributao, a
avaliao indireta s pode efetuar-se em caso de:
a) [Revogada];
b) [];
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c) [Revogada];
d) Inexistncia de rendimentos comunicados ou declarados, ou a existncia de
uma divergncia no justificada entre esses rendimentos e a soma dos
acrscimos de patrimnio e das despesas efetuadas pelo sujeito passivo de IRS,
incluindo liberalidades, no mesmo perodo de tributao;
e) [];
f) [Revogada].
2 - [Revogado].
3 - Para efeitos da alnea d) do n. 1, so equiparados a, respetivamente, despesas
efetuadas e a acrscimos de patrimnio os montantes transferidos:
a. Para contas de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo em
instituies financeiras residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, cuja
existncia e identificao no seja mencionada nos termos previstos no
artigo 63.-A;
b. Das contas referidas na alnea anterior, quando o sujeito passivo no faa
prova de que tais montantes foram objeto de tributao nos termos dessa
alnea.
4 - Para efeitos da alnea d) do n. 1, no so considerados acrscimos de patrimnio:
a) A aquisio de imvel para habitao prpria e permanente do sujeito
passivo, quando de valor inferior a 250 000;
b) O saldo positivo das prestaes suplementares, prestaes acessrias,
suprimentos e emprstimos feitos no ano, quando de valor inferior a
20 000;
c) A aquisio ou locao de apenas uma viatura automvel ligeira, sendo esta
de valor inferior a 30 000;
d) A aquisio ou locao de apenas um motociclo, sendo este de valor
inferior a 7 500.

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Artigo 90.
[]
1 - [].
2 - [Revogado].

Artigo 8.
Aditamento LGT
aditado LGT o artigo 89.-B, com a seguinte redao:

Artigo 89.-B
Acrscimos patrimoniais e despesas efetuadas no justificados
1 - H lugar a avaliao indireta da matria coletvel quando, no mesmo perodo de
tributao, a soma dos acrscimos de patrimnio com a despesa efetuada pelo
sujeito passivo de IRS, incluindo liberalidades, exceda em mais de um tero o valor
dos rendimentos declarados ou comunicados e tal excesso seja de montante
superior a 10.000.
2 - Para obstar avaliao indireta, cabe ao sujeito passivo a comprovao de que,
sendo o caso, outra a fonte dos acrscimos de patrimnio e da despesa efetuada.
3 - Quando o sujeito passivo no faa a prova referida no nmero anterior, considera-
se como rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na categoria G,
quando no existam indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no
artigo 90., que permitam administrao tributria fixar rendimento superior da
categoria B, a diferena entre a soma dos acrscimos de patrimnio e da despesa
efetuada, e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de
tributao.
4 - Na aplicao da alnea d) do n. 1 do artigo 87.:
a) Considera-se como rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na
categoria G, quando no existam indcios fundados, de acordo com os critrios
previstos no artigo 90., que permitam administrao tributria fixar
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rendimento superior da categoria B, a diferena entre os acrscimos de
patrimnio e as despesas efetuadas, e os rendimentos declarados pelo sujeito
passivo no mesmo perodo de tributao;
b) O rendimento tributvel para efeitos da alnea anterior corresponde parte no
justificada pelo sujeito passivo nos termos do n. 2;
c) Os acrscimos de patrimnio consideram-se verificados e tributados no perodo
de tributao em que se exteriorize a titularidade dos bens ou direitos e a
despesa considera-se verificada quando efetuada;
d) Os acrscimos patrimoniais so considerados pelo seu valor bruto, devendo
atender-se na sua determinao, sendo o caso, ao valor de aquisio calculado
nos termos do disposto no Cdigo do IRS ou, sendo desconhecido, ao valor de
mercado;
e) Os rendimentos declarados ou comunicados so considerados pelo seu valor
lquido;
f) So tomados em considerao na determinao dos acrscimos de patrimnio
ou despesa efetuada, os bens de que frua no perodo em causa o sujeito passivo
ou qualquer elemento do respetivo agregado familiar, bem como as despesas de
carcter pessoal suportadas em seu favor, que tenham sido, respetivamente,
adquiridos ou efetuadas, nesse ano, por:
a. Sociedade na qual o sujeito passivo detenha, direta ou indiretamente,
participao maioritria; ou
b. Por entidade sedeada em pas, territrio ou regio sujeito a um regime
fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas ou
cujo regime no permita identificar o titular respetivo;
g) Excetuam-se do disposto na subalnea 1) da alnea anterior os bens ou despesas
que tenham sido objeto de tributao autnoma na esfera da sociedade ou que
sejam tributveis ao abrigo de outras disposies do Cdigo do IRS.
5 - A deciso de avaliao indireta constante deste artigo da competncia do diretor
de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo, sem faculdade de
delegao.
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6 - Nos casos previstos na alnea d) do n. 1 do artigo 87.:
a) O sujeito passivo pode recorrer da deciso de avaliao indireta para o
tribunal tributrio, com efeito suspensivo, a tramitar como processo
urgente, no sendo aplicvel o procedimento constante dos artigos 91. e
seguintes;
b) Ao recurso referido na alnea anterior aplica-se, com as necessrias
adaptaes, a tramitao prevista no artigo 146.-B do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, podendo ser utilizado todos os
meios de prova admissveis em direito;
c) O sujeito passivo pode reclamar ou impugnar da liquidao nos termos
gerais, podendo tambm contestar os pressupostos e a quantificao da
avaliao indireta, desde que deles no tenha recorrido nos termos da alnea
a);
d) No recurso referido na alnea a) e na reclamao ou impugnao referida na
alnea anterior a deciso de avaliao indireta ou a liquidao devem ser
anuladas caso o sujeito passivo faa contraprova de factos suscetveis de
criar fundadas dvidas sobre a verificao dos respetivos pressupostos;
e) A deciso de avaliao indireta aps a liquidao deve ser comunicada pelo
diretor de finanas ao Ministrio Pblico e, tratando-se de funcionrio ou
titular de cargo sob tutela de entidade pblica, tambm tutela destes para
efeitos de averiguaes no mbito da respetiva competncia.

Artigo 9.
Alteraes ao Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
Os artigos 102., 131., 132. e 133.-A do Cdigo de Procedimento e de Processo
tributrio, aprovado pelo Decreto -Lei n. 433/99, de 26 de outubro, abreviadamente
designado por CPPT, passam a ter a seguinte redao:



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Artigo 102.
[]
1 - [].
2 - [Revogado].
3 - [].
4 - [].

Artigo 131.
[]
1 - [].
2 - [Revogado].
3 - Quando estiver exclusivamente em causa matria de direito e a autoliquidao tiver
sido efetuada de acordo com orientaes genricas emitidas pela administrao
tributria, no h lugar reclamao necessria prevista no n. 1.

Artigo 132.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [Revogado].
6 - [].




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Artigo 133.-A
[]
A impugnao judicial de atos de liquidao que tenha por fundamento a classificao
pautal, a origem ou o valor aduaneiro das mercadorias depende de prvia reclamao
graciosa prevista neste Cdigo.

Artigo 10.
Alterao ao Regime Geral das Infraes Tributrias
O artigo 116. do Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pelo Lei n. 5/2001,
de 5 de junho, passa a ter a seguinte redao:

Artigo 116.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - O disposto no n. 1 no aplicvel quando o sujeito passivo, no ano a que respeita a
declarao de rendimentos em sede de IRS, apenas aufira rendimentos de trabalho
dependente ou de penses de montante igual ou inferior a 8.500.

Artigo 11.
Alterao ao Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro
Os artigos 1., 3., 9. e 10. do Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro, passam a ter a
seguinte redao:

Artigo 1.
[]
1 - O presente diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com carcter geral
de vales denominados vales sociais, os quais se agrupam em duas categorias:
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a) Vales infncia, destinados ao pagamento de creches, jardins-de-infncia e
lactrios;
b) Vales educao destinados ao pagamento de escolas, estabelecimentos de
ensino e outros servios de educao, bem como de despesas com manuais
e livros escolares.
2 - Os vales sociais tm por finalidade potenciar atravs da constituio de fundos o apoio
das entidades empregadoras aos seus trabalhadores que tenham a cargo filhos ou
equiparados nas seguintes idades:
a) Com idade inferior a 7 anos - Vales infncia;
b) Com idade compreendida entre os 7 anos e os 25 - Vales educao.
3 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se equiparados os adotados, tutelados e
quaisquer outros menores com idade no superior a 25 anos, cuja responsabilidade
pela educao e subsistncia esteja a cargo dos trabalhadores.

Artigo 3.
[]
1 - Consideram-se vales sociais os ttulos que, nos termos do presente diploma,
incorporem o direito prestao de servios de educao e de apoio famlia com
filhos ou equiparados, bem como aquisio de manuais e livros escolares, cujas
idades se enquadram nos escales referidos no n. 2 do artigo 1., dos trabalhadores
por conta de outrem.
2 - [].
3 - Os vales sociais devem obrigatoriamente conter as seguintes indicaes:
a) Expresso vale infncia ou vale educao;
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
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g) [].

Artigo 9.
[]
1 - Os vales sociais s podem ser atribudos aos trabalhadores que tenham filhos ou
equiparados com idade no superior a 25 anos dos quais tenham a responsabilidade
pela educao e subsistncia.
2 - [].
3 - [].

Artigo 10.
[]
1 - Os encargos previstos no artigo 2. suportados pelas entidades empregadoras so
considerados custos ou perdas de exerccio nos termos do n. 9 do artigo 43. do
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas.
2 - [].

Artigo 12.
Regime especial aplicvel s mais-valias imobilirias
1 - A excluso de tributao prevista no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS extensvel
s situaes em que o valor de realizao seja aplicado na amortizao de eventual
emprstimo contrado para a aquisio do imvel alienado.
2 - Nas situaes referidas no nmero anterior em que o valor de realizao seja apenas
parcialmente aplicado na finalidade no mesmo prevista, a excluso de tributao
abrange somente a parte proporcional dos ganhos correspondentes quela aplicao.
3 - O regime previsto no n. 1 no aplicvel se, data da alienao, o sujeito passivo for
proprietrio de outro imvel habitacional.
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4 - O disposto nos nmeros anteriores aplica-se s alienaes de imveis ocorridas nos
anos de 2015 a 2020, em que os contratos de emprstimo tenham sido celebrados at
31 de dezembro de 2014.

Artigo 13.
Disposio transitria
1 - At ao fim do ms de maro de 2015, os sujeitos passivos do IRS enquadrados no
regime simplificado da categoria B podem optar pelo regime da contabilidade
organizada.
2 - O novo regime de determinao da residncia apenas aplicvel a situaes de
alterao de residncia que ocorram aps a entrada em vigor do presente diploma.
3 - O regime de transio previsto no n. 7 do artigo 3. do Cdigo do IRS aplicvel,
com as necessrias adaptaes, s situaes em que por fora da entrada em vigor do
presente diploma os sujeitos passivos passem a estar sujeitos ao novo regime de
reconhecimento do rendimento previsto no n. 6 do mesmo artigo.
4 - O regime previsto no n. 10 do artigo 31. do Cdigo do IRS apenas aplicvel aos
sujeitos passivos que procedam abertura de atividade aps 1 de janeiro de 2015 e que
renam os pressupostos para a sua aplicao.
5 - O estabelecido no n. 5 do artigo 41. do Cdigo do IRS apenas aplicvel a gastos
realizados aps a entrada em vigor do presente diploma.
6 - A nova redao do artigo 55. do Cdigo do IRS apenas aplicvel a perdas
verificadas depois de 1 de janeiro de 2015.
7 - As alteraes alnea a) do n. 4 do artigo 2., alnea h) do n. 2 do artigo 5., ao n. 6
do artigo 20., n. 3 do artigo 43. e ao n. 8 do artigo 101. do Cdigo do IRS tm
natureza clarificadora.

Artigo 14.
Norma revogatria
1 - So revogados os n.s 8 e 12 do artigo 2., as alneas a) e b) do n. 6, o n. 7 e o n. 9
do artigo 5., o n. 1 do artigo 14., alnea l) do n. 1 do artigo 18., n. 4 do artigo 25.,
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os n.s 5, 9, 11, 12 e 13 do artigo 28., o n. 7 do artigo 31., os n.s 7 e 8 do artigo 33.,
o n. 5 do artigo 53., os n.s 2, 3, 5 e 6 do artigo 55., as alneas a) e b) do n. 1 do
artigo 57., as alneas c) e d) do n. 1 e os n.s 2, 13 e 14 do artigo 71., o n. 7 do artigo
72., as alneas e) e f) do n. 1, as alneas a) a c) do n. 9 e os n.s 4, 7 e 8 do artigo 78.,
os artigos 79., 82., 83., 84., 85. e 88., o n. 5 do artigo 98., os n.s 2 e 3 do artigo
103., os n.s 4 e 5 do artigo 119., as alneas a) a c) do n. 1 e o n. 2 do artigo 127.,
os artigos 132., 133., 134. e 137., os n.s 4 e 5 do artigo 140., os artigos 142.,
144., 145. e 147., os n.s 1 e 2 do artigo 148. e o artigo 149., todos do Cdigo do
IRS.
2 - revogado o Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro.
3 - So revogados o n. 10 do artigo 66.-B e o artigo 74. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais.
4 - So revogados o n. 3 do artigo 27., a alnea c) do n. 2 do artigo 75., o n. 5 do artigo
77., as alneas a), c) e f) do n. 1 e o n. 2 do artigo 87., os artigos 89. e 89.-A, e o
n. 2 do artigo 90., todos da LGT..
5 - So revogados o n. 2 do artigo 102., o n. 2 do artigo 131. e n. 5 do artigo 132.,
todos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
6 - revogado o artigo 7. da Lei n. 6/2001, de 11 de maio.

Artigo 15.
Produo de efeitos
1 - O presente diploma produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2015.
2 - As regras previstas nos n.s 5 e 6 do artigo 10. do Cdigo do IRS apenas se aplicam a
mais-valias apuradas a partir de 1 de janeiro de 2015.
3 - Os novos prazos de entrega de cumprimentos de obrigaes declarativas constantes
do presente diploma apenas produzem efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
4 - No obstante o disposto no nmero anterior, as alteraes previstas nos n.s 3 a 5 do
artigo 119. aplicam-se s obrigaes declarativas que devam ser cumpridas a partir de
1 de janeiro de 2015.

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Artigo 16.
Entrada em vigor
O presente diploma entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao.