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EL OBSERVADOR

viernes 3 de octubre de 2014 11


L
os Convenios de Doble
Imposicin (CDI) han
ido adquiriendo ma-
yor importancia no
ya solo como normas
de reparto de soberana entre los
Estados sino como instrumentos
de poltica scal. Esta relevancia
se ha acrecentado en el marco del
proyecto BEPS. En este contexto,
el pasado mes de marzo la OCDE
hizo pblico un documento que
responde a la accin nmero 6
del proyecto BEPS y denomina-
do Preventing the granting of
treaty benets in inappropriate
circumstancies.
En esta lnea, la misma OCDE
ha publicado el pasado 15 de ju-
lio la actualizacin de su propio
Modelo de Convenio (Mcocde). La
ltima versin del Mcocde es de
2010. Estaba prevista una nueva
versin y esta llega ahora en 2014,
sin duda afectada por el citado
proyecto BEPS, tras un largo pro-
ceso de elaboracin y en la lnea
de aceleracin de los cambios en
los comentarios al Mcocde. As, la
actualizacin aprobada no supo-
ne cambios relevantes en el pro-
pio modelo, pero trae novedades
de inters en la redaccin de los
comentarios. Entre estas nove-
dades destacan las relacionadas
con el concepto de beneficiario
efectivo (artculos 10, 11 y 12 del
Mcocde), con las rentas derivadas
del trabajo dependiente (artculo
15), con las propias de artistas y
deportistas (artculo 17) y con el
intercambio de informacin (ar-
tculo 26).
Las reformas relativas al con-
cepto de beneciario efectivo y
al intercambio de informacin
son ms conocidas. En cuanto al
primero, la intencin de la OCDE
es dejar clara la autonoma de este
concepto frente a otros prximos
La organizacin presenta su nuevo modelo de Convenio Tributario
pero netamente distintos como el
de titular ltimo de una entidad
o activo, propio de la legislacin
de prevencin del blanqueo de
capitales. Al mismo tiempo, los
nuevos comentarios introducen
alguna referencia de inters para
el trust, al admitir que los trustees
de un trust discrecional pueden
llegar a ser considerados bene-
ciarios efectivos. En cuanto al in-
tercambio de informacin, los co-
mentarios al artculo 26 pierden
inters en momentos de un nuevo
estndar de intercambio autom-
tico de informacin bancaria y
nanciera, cuya versin nal ha
sido publicada por la OCDE el pa-
sado 21 de julio. No obstante, des-
tacan las consideraciones acerca
de cundo un requerimiento de
informacin constituye una s-
hing expedition que desborda el
marco actual del artculo 26.
En consecuencia, en los nue-
vos comentarios tienen ms ori-
ginalidad las reformas incorpo-
La OCDE va por ms

El nuevo modelo de
Convenio tributario de
la OCDE, en el marco del
proyecto BEPS, da nuevo
impulso al intercambio
automtico y contina el
proceso de dilogo con
las normas antilavado

no tributan con preferencia en la


residencia de aquellos sino don-
de se realiza la correspondiente
actuacin, que no deja de ser un
lugar de consumo. Los nuevos co-
mentarios hacen una interpreta-
cin extensiva de esta excepcin,
reconociendo que la misma con-
duce a una compleja tributacin
en el caso de equipos o grupos de
artistas y deportistas que no reci-
ben pagos directamente de fuen-
te extranjera pero participan en
competiciones o espectculos que
obligaran a imputar al pas de la
actuacin parte de la retribucin
satisfecha a aquellos en el pas de
su residencia. Dicha complejidad
lleva a la OCDE a reconocer en
sus comentarios que, tal vez, fue-
ra una mejor solucin reconocer
que el sistema no es aconsejable
en el caso de tales retribuciones
aunque la solucin se confa a los
convenios bilaterales.
Publicado en Expansin, Ma-
drid, 31/7/2014
radas en el mbito de los artculos
15 y 17. En el primer caso, los nue-
vos comentarios tratan de acla-
rar dnde debe tributar un pago
cuando surge tras la terminacin
de una relacin laboral y esa rela-
cin se ha desarrollado en ms de
un pas o cuando responde a una
nalidad indemnizatoria pero tie-
ne una conexin con el desarrollo
de esa relacin transnacional. En
el caso de los nuevos comentarios
al artculo 17, la OCDE insiste en
un planteamiento llamativo que
merecera una mayor reflexin.
Las rentas de artistas y deportis-
tas, a las que se reere este art-
culo 17 del Mcocde, suponen una
excepcin a los principios del pro-
pio Modelo.
Esta excepcin es especial-
mente signicativa en estos tiem-
pos de debate en torno al impacto
de las nuevas tecnologas y de la
economa digital en los principios
de la scalidad internacional. Las
rentas de artistas y deportistas
CONSULTOR TRIBUTARIO
ABELARDO
DELGADO
PACHECO
Socio de Garrigues Abogados
Inspector de Hacienda (en excedencia)
12
EL OBSERVADOR
Viernes 3 de octubre de 2014 CONSULTOR TRIBUTARIO
La OCDE presenta las primeras medidas para evitar la evasin scal
Promueven ese tipo de actividades para favorecer la creacin de empleos de calidad
Siete medidas fiscales para los tiempos que vienen
Uruguay: centro de servicios compartidos
C
omo inform el pasado 20
de setiembre El Pas de Ma-
drid, el secretario general
de la Organizacin para la Coope-
racin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE), el mexicano ngel Gurra,
se despach con un mensaje muy
claro al dirigirse a los titulares del
G20 reunidos en Cairns, Australia:
El fraude scal y la evasin de ca-
pitales de las multinacionales han
minado la conanza de los ciuda-
danos en el sistema y es respon-
sabilidad de los lderes polticos
restablecer el orden.
Los ministros, en preparacin
de la prxima cumbre de pases
desarrollados y emergentes a cele-
brarse en noviembre, formalizaron
su respaldo a las recomendaciones
de la OCDE.
R
ecientemente se aprob el
Decreto n. 251/2014, con el
n de favorecer la creacin
de empleos de calidad, en los lla-
mados Centros de Servicios Com-
partidos (Shared Services Centers),
que prestan servicios al exterior,
estableciendo una serie de bene-
cios tributarios, bajo el amparo del
artculo 11 de la Ley de Promocin
de Inversiones n. 16.906.
Se entiende por Centro de Ser-
vicios Compartidos a una entidad
dependiente de una casa matriz en
la que se realizan diversas tareas
operativas. Se busca mediante
estos centros reducir costos y dis-
minuir riesgos. Este tipo de orga-
nizaciones han proliferado en los
ltimos aos en Uruguay.
Dentro de las condiciones para
gozar de los benecios tributarios,
se encuentra el requisito de gene-
rar un mnimo de 150 puestos de
trabajos calicados en los prime-
porcentaje irrisorio de impuestos,
haban allanado el camino.
A partir de aquella declaracin,
la OCDE se concentr en analizar
y disear este plan de accin, cuyo
primer resultado tangible se dio a
conocer este mismo mes de sep-
tiembre, con la publicacin de las
primeras siete recomendaciones y
el calendario para el resto de medi-
das para el ao 2015.
El tono poltico de las medidas
se evidencia en las declaraciones de
Gurra, para quien: La erosin de
la conanza que hemos visto tras la
crisis viene de la percepcin que tie-
ne la gente que est sufriendo, que
no tiene trabajo, de que no hay igual-
dad de condiciones. Esta no es solo
una cuestin tcnica, es una cues-
tin profundamente poltica.
siguiente al que se solicita la inclu-
sin. Esta exoneracin del IRAE
puede extenderse a 10 aos, si se
generan al menos 300 empleos
de trabajo en los primeros cinco
aos, con una inversin mnima
en capacitacin de 20 millones de
UI dentro de los primeros 6 aos.
Tambin estarn exonerados de
Impuesto al Patrimonio (IP) los ac-
tivos afectados a la actividad que
se declara promovida, tambin
dentro del mismo perodo de la
exoneracin del IRAE.
Los beneciarios debern pre-
sentar ante la Comap, dentro de
los cuatro meses posteriores al
cierre de cada ejercicio econ-
mico, la informacin necesaria
para constatar el cumplimiento
de las condiciones. En caso de
vericarse el incumplimiento, el
beneciario perder los bene-
cios, debiendo reliquidar los im-
puestos exonerados.
NOVEDADES NORMATIVAS
1
LEY 19.276
Aprueba el nuevo Cdigo Adua-
nero.
1
DECRETO MEF 251/2014
Declara inters nacional para
Centros de Servicios Compar-
tidos.
1
CONSULTA DGI 5.829
Dene tratamiento para IRAE e
IVA por actividades de mediacin
por bienes vendidos en el pas o
exterior.
1
CIRCULAR BCU 2.198
Reglamenta actividades de
instituciones emisoras de dinero
electrnico.
Como anunciramos en este
mismo espacio, hace ya un ao, los
lderes del G20 se reunieron en San
Petersburgo, Rusia, y le encargaron
a la OCDE que propusiera un plan
de accin para luchar contra la lla-
mada Erosin de las Bases Imponi-
bles y Traslado de Benecios, cono-
cido como el proyecto BEPS, por sus
siglas en ingls. Los escndalos de
corporaciones tecnolgicas como
Amazon, Google, Apple, Microsoft,
o de compaas como Starbucks,
que a partir de complejos sistemas
de planicacin scal terminaron
pagando en los ltimos aos un
ros 3 aos de ejercicio, y que al me-
nos el 75% sean ciudadanos uru-
guayos. Adems, es necesario que
se realice un Plan de Capacitacin
con una inversin mnima de 10
millones de UI en el personal con
ciudadana uruguaya, tambin
dentro de los primeros tres aos
de ejercicio.
Dichas empresas estarn con-
troladas por la Comisin de Apli-
cacin (Comap), a quienes les ten-
drn que presentar el detalle de
gastos en capacitacin y emplea-
dos contratados.
Los benecios tributarios cons-
tarn de una exoneracin del Im-
puesto a las Rentas de las Activida-
des Econmicas (IRAE), al 90% de
las rentas originadas en las activi-
dades promovidas en los primeros
cinco aos, contados a partir del
E
sta no es solo una
cuestin tcnica; es
una cuestin profun-
damente poltica, remataba
ngel Gurra, el secretario
general de la Organizacin
para la Cooperacin y el Desa-
rrollo Econmicos (OCDE), en
su ltima exposicin del mes
pasado en Australia.
Nunca hubo dudas de que
as lo fuera. Se trataba y trata
de la reaccin de los pases de-
sarrollados en la que no falta
una buena dosis de hipocre-
sa en contra de los territorios
a los que sus residentes, indi-
viduos o empresas, trasladan
sus ganancias para reducir
el pago de impuestos en sus
pases de origen.
Pero lo anterior no hace
menos realista la existencia de
las presiones, muy serias, de
estos pases, a los que se han
venido sumando las princi-
pales economas emergentes.
Por eso celebramos que en
este nmero vuelva a hacer su
contribucin nuestro querido
amigo, Abelardo Delgado, so-
cio de Garrigues con extensa
experiencia en el sector pri-
vado, y tambin en el pblico,
como inspector de Hacienda
de Espaa, con especial
involucramiento en la materia
tributaria internacional. l
nos acerca una visin precisa
y actualizada del nuevo mode-
lo de Convenio para Evitar la
Doble Imposicin de la OCDE
que, una de las principales
referencias para el entendi-
miento de los nuevos conve-
nios rmados por Uruguay.
Este nuevo modelo es solo
una de las medidas presen-
tadas por la OCDE este mes
de septiembre en el marco
del proyecto BEPS, que ya
hemos comentado y volvere-
mos a frecuentar en el futuro.
Medidas que condicionarn
sin duda alguna la evolucin
normativa scal de nuestro
pas, desde hace aos inmerso
en un proceso de adecuacin
a los estndares internaciona-
les propuestos por el G20 y la
OCDE. Nada mejor que estar
bien informado, para tomar
las decisiones correctas.
La OCDE,
recargada
ANLISIS
CARLOS LOAIZA KEEL EEL
twitter.com/cloaizakeel