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Curso: AUDITORIA

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Indice


EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA:

01. Controlada SA
02. El Analtico
03. Cable Pocas Luces
04. Azulejo S.A.
05. La Partida Cocinatoria
06. CAL El Orgullo Nacional
07. Fair Play
08. Los Mellizos
09. Matute
10. La Caldera
11. Parcialitox
12. Complex
13. Modernac
14. La Japonesa
15. El Buen Camino
16. Fuera el Mago
17. WYZ
18. Novedad
19. Tuboconst
20. Blonde Girls
21. Triangulando
22. Paralela
23. Los Intocables
24. Caso de Estudio 3
25. El Contador Innovador
26. Cuervo
27. Terrn Paul Promedio
28. Eiti Leda
29. Iomano
30. Conceptualizando N1
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31. Conceptualizando N2
32. Neo y Morfeo
33. El Olmpico
34. La Solucin
35. Moro SA
36. Diferido casos 1 y 2
37. Da Vinci SA
38. Don Agustn
39. Gran Hermano
40. Sonrer
41. El Gaucho
42. Pascualito y Otros
43. Alma Diamante
44. Planificando
45. Hacen Todo Mal y Otros
46. Remedios y Otros
47. El Clarividente Lili Suyos y Otros
48. Casos Varios 93
49. Casos Varios 5
50. Casos Varios 6
51. Casos Varios 7
52. Aroma S.A. y Simecierra S.A.



EJERCICIOS ADICIONALES:

53. El Riesgo
54. El Factor
55. Disponible
56. Simple
57. El Tren Valencia
58. Fasolin SA
59. Tiempo de Descuento
60. La Batidora y Otros
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1. CONTROLADA S.A.

Categoras de controles


De la revisin del sistema de informacin de Controlada S.A., usted a determinado los siguientes factores de
control:

1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos
reales.

2. Conciliacin de cuentas bancarias.

3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.

4. Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registracin de dichos
movimientos.

5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

6. Los departamentos de Facturacin y de Crdito no manejan las cobranzas.

7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuacin de
las cuentas a cobrar, das en la calle, anlisis de previsin para incobrables, etc.

8. Contadura prepara y analiza la conciliacin de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control
del mayor general.

9. El sistema de facturacin efecta el control de correlatividad numrica de los documentos de despacho para
asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.

10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.

11. La custodia de existencia y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y la facturacin.

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12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.



SE PIDE:

Para cada uno de los factores de control detallados ms abajo, determine la categora (GENERAL o
DIRECTO) y subcategora (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o
PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).
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2. EL ANALITICO

Procedimientos analticos y pruebas globales


Cocinera S.A. es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razn por la cual emite
balances trimestrales auditados.

Usted es el auditor de Cocinera S.A. desde hace aos y se encuentra realizando la auditoria
correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted est terminando la etapa de
ejecucin, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de
resultados:

Intereses devengados (originados en las deudas financieras)
Remuneraciones y Cargas Sociales
Resultado por Exposicin a la inflacin

Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 31-
03-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)


31-03-2000 31-12-1999

Ventas 1.800.000 9.600.000
CMV (1.100.000) (5.750.000)
Ganancia Bruta 700.000 3.850.000

Gastos de Administracin
Sueldos y Cs. Sociales (302.000) (940.000)
Otros (20.000) (105.000)

Gastos de comercializacin (70.000) (380.000)
Gastos de financiacin
Intereses devengados (18.000) (145.000)
R.E.I. 24.800 (5.000)
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Otros 17.000 12.000

Resultado neto antes del Imp.Ganancias 331.800 2.287.000

Impuesto a las Ganancias (70.000) (650.000)

Resultado neto 261.800 1.637.000



Informacin adicional:

Dotacin total de personal al 31-12-1999: 465 personas
Dotacin total de personal al 31-03-2000: 505 personas
(el aumento se debe a la incorporacin de personal que se realiz el 01-01-2000)

Sueldo promedio (incluye la totalidad de Cs. Soc.) al 31-12-1999: $2.020
Sueldo promedio (incluye la totalidad de Cs. Soc.) al 31-03-2000: $2.400

Tasa promedio de inters anual aplicada a las deudas financieras
en dlares (neta del efecto inflacionario): 14.5%


ndices de inflacin:

Desde el 31-12-1999 al 31-03-2000 5.84%
Desde el 31-01-2000 al 31-03-2000 4.21%
Desde el 28-02-2000 al 31-03-2000 2.87%
Inflacin de enero 2000 1.47%
Inflacin de febrero 2000 1.38%
El tipo de cambio permaneci constante en el ltimo trimestre.


La gerencia de la Ca le brind los siguientes balances internos de los cuales usted tom la siguiente
informacin:
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31-12-1999 31-01-2000 28-02-2000 31-03-2000
Caja y Bancos (moneda nacional) 45.000 52.000 30.000 37.000
Crditos (moneda nacional) 85.000 74.000 55.000 63.000
Bienes de Cambio 110.000 102.000 90.000 98.000
Bienes de Uso 70.000 77.000 81.000 84.000
Deudas Comerciales (mon.nac) 120.000 124.000 98.000 105.000
Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 55.000 62.000
Deudas Financieras (mon.ext) 510.000 510.000 510.000 510.000
Otras deudas sin clusulas de ajuste 0.00 500.000 500.000 500.000 (1)

(1) Esta deuda se origin el ltimo da del mes de enero del 2000


SE PIDE:

1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar.
2. Concluya sobre el trabajo realizado.

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3. CABLE POCAS LUCES


Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de Cable pocas luces S.A. al 30-06-99, dedicada a
la venta de seal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunin de planificacin con los
directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:

Durante el presente ejercicio la compaa increment la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha
de la planificacin un total de 30.000.
Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron
unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995.
El ambiente de control de la compaa y del sistema de computacin de la Compaa fue evaluado por usted
como efectivo.
De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.

En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:

Cada vez que la compaa capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de Pedido el
cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Tcnico para que dentro de los 15 das de confeccionado el
mismo, sea instalado el cable.

Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado ingreso que firmado por el abonado
es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalacin.

Las bajas se producen por dos motivos:

A pedido del abonado con el formulario prenumerado de Egreso firmado por l
Automticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de
esta forma).

En forma semanal y hasta los das 30 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la
carga al mismo de todas las novedades (Formularios de Ingresos y Egresos) y emite un listado de
Novedades que es controlado por un empleado de facturacin con la documentacin que le dio origen. Dicho
empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo enva al sector de sistemas
que, luego de la correccin de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo Listado de abonados que
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enva a contadura.

Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se
controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.

La facturacin se realiza mensualmente y en forma automtica. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor
General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.

Mensualmente el sector de contadura controla que la cantidad de abonados del mes segn Listado de
abonados por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el
Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.

Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados ms las ventas del mes menos las
cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese
mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.



Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de Cable Pocas Luces S.A. se le pide para el componente
bajo anlisis que :

a) Enuncie los riesgos inherentes
b) Enuncie los riesgos de control
c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en funcin a su
evaluacin de los puntos a) y b).










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4. AZULEJO S.A.


Usted es el auditor desde el ao 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de
azulejos y cermicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio econmico el
30 de junio de cada ao.


Durante la etapa de planificacin estratgica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:

Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.

La compaa opera con un nmero importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos
bsicamente empresas constructoras.


En la revisin analtica usted observ una importante baja en las ventas y un incremento en el ndice de
rotacin de los clientes. Segn lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesin econmica por la que
atraviesa el sector, lo que tambin origin retrasos en las cobranzas.

Durante el mes de marzo el gobierno inform sobre dos nuevas medidas econmicas relacionadas con la
industria de la construccin:

Se otorgarn prstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 aos para la financiacin de la
construccin de edificios de vivienda.
Disminucin de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas
constructoras.

No hubo cambios de precios de los azulejos y cermicos durante el ejercicio.


Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente informacin:

Cada vez que el cliente solicite la mercadera telefnicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la
cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de
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Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Crditos y de Almacenes.

Tanto el jefe de crditos como el de almacenes, una vez controlado el lmite de crdito y la existencia de
stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transaccin y la envan al jefe de
ventas, quien controla que estn autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.

Las Notas de Pedido as aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de
las mismas. Al fin de cada da se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la
integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa
quedando automticamente registrada la operacin en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.

Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas,
en funcin a la lista de precios autorizada.

Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.

La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contadura para su
archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadera del
depsito de Azulejo S.A.).

A fin de mes Contadura solicita al sector de sistemas que le determine cual es el ltimo nmero de factura,
y controla que este haya sido el ltimo ingresado en la contabilidad.

Adicionalmente efecta el clculo y registra la previsin para incobrables de la siguiente manera:

El 5% del total de los crditos que estn vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.

El gerente de contadura realiza el siguiente anlisis a fin de cada mes:

Cantidad de unidades vendidas segn facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas,
si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variacin y ajusta.

Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.


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SE PIDE:
Para el componente Ventas Cuentas a cobrar:

a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.
b) Determinar los puntos fuertes o controles claves.
c) Definir de acuerdo a la evaluacin de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar.

A dicho efecto divida el componente en:

Ventas
Crditos
Previsin deudores incobrables




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5. LA PARTIDA COCINATORIA

Disponibilidades y Tesorera Pruebas sustantivas

TRUCHEX S.A. se dedica a la comercializacin de electrodomsticos, equipos de msica, etc.; habiendo
adquirido una posicin de privilegio en el mercado en los ltimos aos. Usted es el auditor de la compaa desde
hace 8 aos y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a
conciencia.

Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Disponibilidades Caja 6.500 Deudas Comerciales 280.000
Bancos 256.000 Deudas Sociales 12.500
Crditos 8.000 Deudas Fiscales 192.500
Bienes de Cambio 624.500
Bienes de Uso 90.000 Capital 500.000
TOTAL DEL ACTIVO 985.000 TOTAL PASIVO Y P.N. 985.000

Luego de un profundo anlisis de estos datos usted pide al personal de contadura que le suministren la
conciliacin bancaria del Banco Francs, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendr
satisfaccin de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.

La presente es la conciliacin del Banco Francs al 31/12/X1:

Saldo segn Libros al 31/12/X1 226.000

Dbitos contables no acreditados en extracto
Dep. 48 hs. (25.000)
Dep. 48 hs. (12.500)
Cobranza del 31/12/X1 (1) (9.800) (47.300)

Crditos contables no debitados en extractos
Cheque N 1455 1.500
Cheque N 1456 cheque rechazado 2.600
Cheque N 1428 (2) 4.600
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Cheque N 1457 (3) 5.000
Cheque N 1430 (4) 32.000 45.700

Dbitos bancarios no acreditados en libros
Comisiones bancarias 12/X1 (6.000)
Cheque N 1456 cheque rechazado (2.600) (8.600)

Crditos bancarios no contabilizados
Cobros de clientes de 11/X1 24.000 24.000

Saldo segn extracto al 31/12/X1 239.800

Composicin del saldo de BANCOS al 31/12/X1:

Banco Francs 226.000
Citibank 30.000

Total Bancos 256.000

Aclaraciones:
1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2
2. El proveedor retir dicho cheque el 10/12/X1
3. Dicho cheque se encontraba en Tesorera el 31/12/X1
4. El proveedor retir este cheque durante 12/X1, pero cuando lo deposit en el Banco, este se lo rechaz por
estar mal conformado

Al analizar los movimientos del mayor de la cuenta Bco. Francs de 12/X1, usted valida que el saldo que
surge del mismo al 31/12/X1 es igual a $ 225.600.-

SE PIDE:

a) Cree usted que es lo ms eficiente analizar solo una conciliacin, teniendo en cuenta que est analizando
casi el 90% del saldo de bancos?
b) Proponga los ajustes que considere necesarios
c) Arme la nueva conciliacin, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.
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6. CAL El Orgullo Nacional

A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones
preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale si los
factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto
tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

CAL El orgullo Nacional posee una sola cuenta corriente bancaria a travs de la cual se canaliza todo el
movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de
contadura y la conciliacin es aprobada por el jefe de contadura. Segn lo que usted ha podido verificar no
existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones.

Debido a que la sociedad opera principalmente con pblico minorista el grueso de sus cobranzas son al contado
en efectivo, realizando tambin una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un
impuesto a la emisin de cheques dispuesto por las autoridades fiscales.

El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien
prepara resmenes diarios de dichos movimientos.

Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentracin de las
ventas en los ltimos das de cierre del ejercicio.


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COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Caja y Bancos

Una sola cuenta corriente bancaria
Gran concentracin de operaciones al cierre del ejercicio


PROCEDIMIENTOS

Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliacin bancaria opera en
forma adecuada a lo largo del ejercicio
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el
Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio
Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los ltimos diez comprobantes de cada tipo
que se emiten estn contabilizados adecuadamente.






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7. FAIR PLAY S.A.

Planificacin y pruebas de auditoria


FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la produccin y comercializacin de artculos
deportivos.

Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificacin de las tareas a efectuar a raz de
la revisin de los EECC AL 30/06/99.

Lo siguiente es el relevamiento que usted efectu en la visita de planificacin del circuito Ventas-Cuentas a
Cobrar-Cobranzas


A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de
reposicin (80%).

B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesin general
y la inestabilidad econmica. Ello provoca una cada significativa en las ventas y en la situacin financiera
(aumento en la antigedad de las cuentas a cobrar).

C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretara de Comercio dispuso el control de precios.

D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma
mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvos.

E) Circuito:
Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de
ventas)
La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados.
De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente:
1- Remito
2- Un diskette con los datos del remito que se enva a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura
3- Actualizacin del kardex fsico de depsito
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F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturacin:
1- Se emite mensualmente un listado que enumera los remitos no facturados mediante el sistema, en base a
su correlatividad numrica. Este listado lo recibe el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica la
razn de la excepcin y si corresponde a un despacho realizado y no facturado, procede a emitir la
correspondiente factura
2- El mismo sistema controla la coincidencia entre el remito y la factura (en unidades y nmero de
artculos). Las excepciones a ese control son emitidas en un listado que es recibido por el encargado de
Cuentas a Cobrar quien verifica los motivos de esas diferencias y ajusta el comprobante confeccionado
errneamente (Factura o Remito).
3- En forma semanal se emite un listado en el cual se enumeran las facturas que se realizaron a un precio
diferente a los vigentes, de acuerdo a las listas autorizadas por la gerencia comercial. El encargado de
Cuentas a Cobrar controla si esos precios diferenciales son autorizados por el Gerente Comercial, en
caso contrario procede a modificar la factura.

G) La registracin en las cuentas de mayor general es realizada en forma automtica por el sistema de
facturacin. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se
registran en las cuentas del mayor general.

H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los
movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es
enviado a contadura para su conciliacin con los saldos contables.

I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera:
1- Ventas Mercado de Reposicin: Son realizadas por cobradores de la sociedad, emitiendo un recibo
prenumerado. En tesorera se controla la correlatividad numrica de los recibos contabilizados. En el
caso de observarse recibos no registrados, se identifican los motivos de tal omisin y en caso de
corresponder, se registran los ajustes pertinentes.
2- Ventas Mercado Mayorista: Se realizan mediante depsitos en cuentas bancarias recaudadoras de FAIR
PLAY S.A. Mensualmente tesorera controla que los depsitos se efecten en trmino y en caso
contrario emite las notas de dbito por los intereses correspondientes.

J) El sector crditos emite detalles por clientes con la composicin de cada cuenta, ordenando
las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.

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K) Contadura emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos
al cierre del perodo. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parmetros la antigedad
promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.

L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos
terminados llevado por el Dpto. de Costos.


SE PIDE:

Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el
enfoque de auditoria para el componente analizado nicamente con respecto al objetivo de integridad,
completando la informacin relacionada con:

Riesgo de componentes para el objetivo mencionado
Controles Claves determinados
Pruebas de Cumplimiento
Pruebas sustantivas a realizar


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8. LOS MELLIZOS


Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es
producido en una planta de produccin distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son
comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos.

La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son
realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales.

auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente,
no habindose observado deficiencias importantes en los ltimos ejercicios.

Como requisito bsico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un
resumen de cuenta y lo enven directamente al departamento de auditoria interna en funcin de un plan rotativo
anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resmenes con el auxiliar de cuentas corrientes
analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son
analizados con el jefe de contadura dejndose constancia de los pasos seguidos.

La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el ao a nivel de
cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparacin de los montos y cantidades
compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las
materias primas que se adquieren a ms de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparacin son
analizados en una reunin especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Produccin, el Gerente de
Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunin son volcadas por escrito envindose
copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.



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COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Compras /
Cuentas a pagar /
Pagos
Operacin en tres plantas de produccin distintas
PROCEDIMIENTOS

Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el
circuito hasta el pago, verificando la adecuada registracin contable de las operaciones.

Realizar una circularizacin al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al
menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan
respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentacin
respaldatoria.



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9. MATUTE S.A.


En la etapa de planificacin de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se defini el riesgo inherente y de
control como alto para el subcomponente de crditos por ventas.

A continuacin se detalla el auxiliar de crditos por ventas al 31-12-99 que le present la compaa:

Cliente Saldo al
31-12-99
El Factor 54.789
El Riesgo 124.563
La Japonesa 3.574
El Analtico 32.125
Textiles del Sur 436.421
Disponible -
La Partida Cocinatoria 18.357
Fair Play (1.256)
Controlada 29.654
CAI 515.826
Mellizos (2.541)
Parcialitos 146.785
Complex 42.632
Catedral 65.852
Bartolo -
Simple 157.953
El Tren 174.963
Collins 72.621
El Rey Farid 5.489
El Toro 365.856
Seminare 7.951
Nico 83.159
Panchito (145)
Memoria 189.493
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El Olmpico 195.357
El Cuervo 93.654
El Gaucho -
Sonrer 200.541
Pascualito 400.589
El Palomo 110.421
Remedio 595.654
Perro 83.753
Luli (3.214)
Gus 125.487
El Tigre 839.521
La Isla 70.852
Nostalgia 54.369
Aprendizaje 144.444
Bicolor 159.951
Blonde Girls 67.741
Triangulando 166.321
Paralela 48.821
El Fortn 32.258
Tuboconst 372.621
El Dani 26.123
Deni 186.358
Los Intocables 15.654
Eiti Leda 6.254
Iomano 199.888
Ceco 10.545
6.728.084

El ranking de los principales cinco clientes. en funcin de los montos de compras de los ltimos dos
aos es el siguiente:

Puesto 1998 1999
1 El Tigre El Tigre
2 Nico CAI
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3 CAI Remedio
4 Remedio Nico
5 La Isla Textiles del Sur

A continuacin se presenta el borrador de carta de confirmacin de saldos que prepar su asistente:

Circular N

Fecha

Denominacin

De mi consideracin

A los efectos de una comprobacin general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar
directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes posean con dicha sociedad.

A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas.

Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente.

Firma y Sello del Auditor

En funcin de la informacin detallada previamente y considerando que se decidi realizar una
circularizacin positiva, se pide:

1) Determine y justifique el alcance a dar a la circularizacin
2) Seleccione los clientes a circularizar (muestra)
3) Detalle los errores que detecte en el borrador de carta de confirmacin de saldos


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Luego de realizado el trabajo solicitado, responda las siguientes preguntas:

4) Quin debe enviar las cartas con el pedido de confirmacin?
5) Quin debe investigar las diferencias?
6) Qu pasa si no responden?






























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10. LA CALDERA S.A.


A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de
decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

Caldera S.A. es una compaa que posee la concesin para la venta de panchos en la va pblica en la
Ciudad de Buenos Aires.

La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos
centros se concentra, por la maana, el personal que opera puestos mviles de venta. El total de puestos en
funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos
puestos y el 35% de las ventas.

Al personal se le entrega, todas las maanas, el puesto, la mercadera y un caja con $200 en cambio.
Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendicin de la
recaudacin junto con la mercadera que sobr.

La rendicin es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no
prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendicin y firma la
misma entregndole una copia a la persona que realiz la rendicin. Con la caja de cada centro de operaciones
se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada
centro se van realizando depsitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada
centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen
todos los ingresos, egresos y depsitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores,
recibos de empleados y comprobantes de depsitos).

De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas
semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliacin de las cuentas
corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotacin de personal,
principalmente en las reas de Micro y Macrocentro.


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COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Caja y Bancos

Descentralizacin de operaciones (10 centros)
Gran cantidad de puestos de venta
PROCEDIMIENTOS
Pedido de confirmacin de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros
operativos.
Revisin de conciliaciones bancarias.




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11. PARCIALITOX

Disponibilidades, Crditos y Bienes de cambio


Usted se encuentra finalizando la auditoria de Parcialitox S.A. al 31 de diciembre de 2004. Los Estados
Contables presentados por la sociedad para su anlisis son los siguientes:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

ACTIVO
Caja, Bancos y Mon. Ext. 260.000 Ventas 144.900
Deudores por Ventas 20.000 Costo de ventas (80.000)
Bienes de cambio 116.000 Ganancia bruta 64.900
Muebles y tiles 10.000
TOTAL DEL ACTIVO 406.000 Gtos. de administracin (10.000)
Gtos. de comercializacin (10.000)
PASIVO Rdos. Fcieros y por Tcia.
Deudas comerciales 33.000 Intereses Gan. 10.100
Acreedores varios 10.000 Intereses Perd. (x ds. Comerc.) (3.000)
Deudas financieras 15.000 Rdo. por Tcia. Bs.Cbio. 43.000
TOTAL DEL PASIVO 58.000

PATRIMONIO NETO 348.000

TOTAL PASIVO Y PN 406.000 RESULTADO 95.000


SE PIDE:

Analice los puntos que a continuacin se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que
Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores. Si
considera que hay que realizar algn ajuste, haga los clculos correspondientes y proponga el asiento de ajuste
independientemente de la significatividad de los saldos involucrados. Las respuestas no se considerarn vlidas
si no se expone el asiento de ajuste a realizar (en los casos que corresponda).
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1) De la revisin de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compaa:
a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal
confeccionado.
b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores,
no presentados al cobro.
c) Dbito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40.
d) Dbito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilizacin de una
cobranza cuya acreditacin en el banco se efectiviz el 02/01/05.

2) De la realizacin del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la
documentacin que se le exhibi, corresponde a:
a) $ 4.000 entregados a Pedro Gonzlez el 27/12/04 para un viaje al exterior.
b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de tiles de oficina y rendidos el 19/12/04.
c) $ 4.500 destinados a la constitucin de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron
utilizados ese da para gastos de movilidad del cadete. La reposicin del Fondo Fijo se realiza el
03/01/05.

3) De la revisin de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de
limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde
hace tres aos y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los
papeles de trabajo de la auditoria del ao anterior, verific que esta situacin fue detectada por su asistente el
ao anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omiti su correccin.

4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas est compuesto por:

- Factura N 37 $ 10.000
- Factura N 39 $ 10.000

Datos de las facturas:
Fact. N 37 Fact. N 39
Fecha de factura 15/12/04 29/12/04
Precio facturado $10.000 $10.000
Costo de la venta $7.000 $6.000
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Fecha del remito 15/12/04 02/01/05
Valor de contado $9.000 $9.000
Condicin de pago 30 das 30 das

Durante el ejercicio slo se efectu una venta ms: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en
60 das y cuyo valor contado era de $100.000, habindose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento.
Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio
(el que era de $ 135.000)


5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposicin de $1,5. La existencia
final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposicin de $2.
Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposicin era de $1,7 y se
hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposicin era $1,875 c/u, pagaderos a
120 das con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la nica deuda
comercial al cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."

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12. COMPLEX

Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:

a) Procedimiento que aplicara
b) De que tipo de procedimiento se trata y por qu (analtico, sustantivo, de cumplimiento)
c) Detalle cmo realizar el procedimiento (qu informacin se debe obtener, qu anlisis se debe realizar sobre
la misma, qu alcance se le debera dar a la prueba)
d) En que visita debera realizarse el procedimiento: Planificacin (PL), preliminar (PR), final (FI)

Para que la respuesta sea considerada correcta deber responder detalladamente a todos los puntos que
se le estn solicitando poniendo especial nfasis en detallar cmo realizar cada procedimiento y el alcance del
mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no ser valida la
respuesta si adems del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de
auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.

Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de crditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectu
una circularizacin de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes
circularizados. Por esta razn, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las
afirmaciones de este componente.

Caso 2:
A travs del anlisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registr una
importante variacin entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente haba presupuestado e
informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del
presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en
las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. Cmo me
satisfago sobre la afirmacin de integridad del componente ventas?.

Caso 3:
Mi contratacin como auditor de la sociedad se produjo 15 das despus de haber cerrado el ejercicio. La
sociedad productora de caos, al cierre del ejercicio tena una importante cantidad en stock la cual obviamente
no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de
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algn tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.

Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificacin, el gerente administrativo financiero me inform que durante
el ejercicio haba sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el
viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica
tambin una reestructuracin del sector con una importante rotacin de personal y una nueva asignacin de
responsabilidades.

Caso 5:
La sociedad BB, tiene la poltica de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida
la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podra ocasionar importantes problemas de corte, ya que
podran existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estaran contabilizados en el ejercicio siguiente.
Cmo podra satisfacerme de que esto no ocurrir?

Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas
representa el 40% del activo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano
que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma completamente satisfactoria?

Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar
comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco
de antemano que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma deficiente y en los casos en que se
recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?
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13. MODERNAC


Planeamiento y enfoque de auditoria

A partir de la descripcin expuesta ms abajo, usted deber:

1. Sealar todos los controles claves existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta.
2. Determine debilidades de control interno que implicarn consecuentemente riesgos de control.
3. Para el rubro Bienes de Cambio exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, sealando adems de
lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y
analticas a realizar.

A efectos de facilitar la organizacin de su respuesta sugerimos:

A. Por cada uno de los prrafos que se describirn indique:
Prrafo 1)
1. Control clave y su justificacin si lo considera necesario
2. Riesgos de control
3. Riesgos inherentes

B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explcitamente lo siguiente para cada uno de los
subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados):

1. Riesgos de control que lo afectan
2. Riesgos inherentes que lo afectan
3. Enfoque de auditoria
4. Descripcin de los procedimientos de auditoria especficos
Pruebas de cumplimiento (indique claramente el control clave a verificar)
Pruebas sustantivas (indique claramente los saldos a comprobar, la documentacin a verificar
y/o el procedimiento a aplicar)
Pruebas analticas (indique las comprobaciones y/o comparaciones que afectar)

Descripcin:

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Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de
iluminacin para grandes oficinas y grupos empresarios. Su produccin se realiza por rdenes especficas, de
acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la
produccin, compras, registracin de costos, control de existencias y ventas.

1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a travs de rdenes de compra que son
enviadas a los vendedores. Estas rdenes de compra son cotejadas automticamente con los presupuesto
enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de produccin y son devueltos a
los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o
rechazados por los clientes. El ramo de la Construccin que condiciona directamente a la actividad de
Modenac, se encuentra en franca recesin.

2. Sistemas, a travs del programa de Presupuestos/Ventas/Produccin, convierte a las rdenes de compra de
los clientes en tarjetas de produccin que se derivan al rea especfica para que programen la fabricacin de
los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos
los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica especficamente la fecha de entrega del
producto comprometida con los clientes.

3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al rea de Produccin y al rea de Compras, son inicializadas por los
vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.

4. A su vez, si cada una de las tarjetas de produccin requiere materias primas y materiales que no se
encuentran en existencia en los Depsitos de Produccin, se emite una tarjeta de materiales a comprar para
el rea de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de
materia primas y materiales en dichos depsitos, no existen cantidades mnimas que disparen los procesos de
compras ni la determinacin de lotes ptimos de compra. Adems pueden existir pedidos de compra
manuales del Gerente de Produccin para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricacin
podra interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de
la planta.

5. Compras solicita cotizacin a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales
y/o pedidos manuales del Gerente de Produccin. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de
entrega y precio, coloca cada pedido especfico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de
materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras
que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestin de compras.
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Ante la recesin del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido,
demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 das, segn el proceso involucrado. Los pedidos
manuales del Gerente de Produccin siguen las mismas rutinas de compras y de recepcin de los materiales
que se aplican en los pedidos automatizados.

6. Produccin a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la produccin de
tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos
pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de
entrega comprometida a los clientes varan entre los 15 y los 30 das. El proceso productivo Modenac
demanda a su vez entre 7 y 10 das.

7. El seguimiento de la produccin y su cumplimiento en el tiempo, se efecta a travs de las tarjetas que van
pasando por las diferentes secciones de la planta:

Corte
Matrizado
Ensamblado
Pintura
Armado
Expedicin

Al trmino de cada da, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce
en que etapa de la produccin se encuentran los productos en proceso. Esta informacin se vuelca finalmente
en listados por cada sector que indica que productos debera tener en existencia. El Gerente de Produccin
controla diariamente dichos listados.

8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Seccin de Expedicin como
productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depsito de productos terminados.
Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de
produccin que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.

9. A los efectos de los balances mensuales, Contadura efecta recuentos fsicos de las materias primas y
materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados
de produccin que indican en que Seccin se encuentra cada tarjeta.

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10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribucin mensual.
Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar informacin a las entidades
financieras de Modenac. No se efecta una comparacin posterior con las ventas reales ni un anlisis de las
variaciones. No son utilizados por Produccin ni por Compras para programar sus actividades anuales.

11. Las materias primas y materiales recontados fsicamente (mencionado en 9) y que deberan ser utilizadas
prximamente en la produccin, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas
automticamente pro un programa, a partir de los ltimos remitos valorizados del proveedor debidamente
conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.

12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el rea de Produccin a partir
de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin que los deberan componer y segn listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y
cargas sociales, y gastos indirectos de fabricacin que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados
por el Gerente de Produccin, son enviados a Contadura para su registracin. La determinacin de los
standard y la valuacin requiere una diversidad de informacin. En todos los casos en que fueron auditados,
se detectaron diferencias significativas. La sistematizacin de la valorizacin de estos productos no
demandara un costo excesivo.

13. Contara registra automticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a travs del
programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja
de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente
de Produccin para cada cierre. Esta registracin manual se realiza sobre cada clase de producto, habindose
detectado diferencias en diversas auditorias.

14. Expedicin emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los
clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automticamente una factura que es remitida por
Contadura a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura
que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos,
verificando a su vez un adecuado corte y registracin de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas
las rdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.

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14. LA JAPONESA

Existencias y costos de produccin

La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercializacin de aparatos electrnicos. Tiene
dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW.
DEBEST es una lnea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados
mrgenes de ganancia bruta. DELOW es una lnea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa
captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.

El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de
su Casa Matriz en Japn. La sociedad japonesa solo produce una lnea de bienes de marca UNIQUE. La
estrategia comercial instalada en el pas consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a
los de la lnea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japn. Una vez que estos productos perdieron mercado,
generalmente por la aparicin de una tecnologa superior, se modifican en su apariencia externa y se
comercializan como DELOW. De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos
considerados obsoletos.

El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artculos en proceso de armado al cierre de cada
perodo es muy poco significativo. En general, la poltica de la empresa es fabricar los productos DEBEST de
acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversin de equipos DEBEST a
DELOW.

Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres aos. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su
ambiente de control que considera "fuerte". En la etapa de planificacin decidi presenciar la toma del
inventario fsico que la Sociedad realizar el 31-10-99. Este ser el primer ejercicio que el recuento se realizar
antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia est muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener
que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de
las fiestas de fin de ao.

Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicit su colaboracin y consejo para la organizacin
del recuento. Usted aprob esta medida ya que siempre consider que el ambiente de control y los controles
directos y generales del rea eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y
debido a la falta de experiencia, decidi intensificar sus esfuerzos en la revisin de la organizacin del
inventario.
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A continuacin se describen distintas situaciones desde la determinacin de la Sociedad de tomar el
inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carcter de auditor de la
Sociedad. Recuerde que ya decidi que su presencia en el recuento le brindar una porcin sustancial de la
evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometi con el
gerente general en el seguimiento de la organizacin del inventario. Al final de cada situacin descripta Ud.
deber indicarnos su opinin o realizar la tarea que se le pida.

1/9/99:
Pedro Capo le pidi su aprobacin para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por
la realizacin del recuento dado que sostiene que Juan est muy interesado en el xito de este proceso y como
conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta funcin.


A) Su opinin es:

De acuerdo
De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)..
No est de acuerdo (sugiera alternativa correcta).

10/9/99:
El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobacin.



B) Dadas las siguientes situaciones, conteste las preguntas formuladas:


1) El inventario se realizar el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Crdoba esquina Junn. El horario
de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estar presente en el
momento de inicio y durante todo el recuento. l es la principal autoridad de la actividad.
Por qu es necesario designar un responsable del recuento?

2) Las 8 personas que intervendrn trabajarn en parejas formadas de la siguiente manera:

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a) J. Contable (Contadura) con H. Tasa (Finanzas).
b) P. Bienes (Almacenes) con A. Entradas (Almacenes)
c) C. Salidas (Almacenes) con D. Asiento (Contadura)
d) S. Factura (Ventas) con E. Fbrica (Produccin)

Est de acuerdo con esta formacin? En caso de no estar de acuerdo indique por qu.

3) El recuento se realizar con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1
conteo, 2 conteo y final. El responsable del inventario se asegurar que las tarjetas estn colocadas en las
estibas antes del recuento. En cada cupn de la tarjeta deber quedar claramente indicado a qu bien
corresponde, su cantidad y la pareja que realiz el recuento.
Est de acuerdo con este procedimiento? Por qu?

4) El segundo conteo se realizar en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de
existir diferencias el responsable presenciar el tercer recuento.
Qu tarea realizara Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo?

5) Los bienes se contarn por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocar
el nmero de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningn caso se abrirn las cajas cerradas.
Est de acuerdo con esta instruccin? Por qu?

6) Al finalizar el recuento el supervisor recibir los papeles de cada pareja y ser el responsable de su
compilacin.
Alguna observacin que agregar?

7) Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se
omitieron.

8) Quines deberan conocer estas instrucciones antes del recuento?


30/9/99:
Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.


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31/10/99:
Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario fsico el cul se realiz de acuerdo a lo esperado. Ud.
seleccion una muestra para recontar, la cul incluy bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reuni
las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qu procedimientos adicionales realizar (de
ser necesario) en su prxima visita.

C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:


1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtracin en el techo de la planta.
El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podan volver a utilizarse.

2) Existen artculos del producto DELOW con inmovilizacin mayor a 15 meses. La lnea DELOW disminuy
sus ventas en lo que va del perodo en un 90%.

3) Se identific una cantidad inusual de bienes de la lnea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente
en el recuento) nos coment que este producto no se vende mas y se est convirtiendo en DELOW para
vender en el interior del pas.


Adicionalmente responder:

Qu pasos adicionales realizara una vez compilado el inventario?

Con los datos que conoce, qu otros procedimientos realizara, si no los mencion antes, para obtener la
evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?


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15. EL BUEN CAMINO

El Buen Camino es una empresa dedicada a la importacin y venta de artculos de higiene personal. Cierra su
ejercicio el 31/12/99. Usted est analizando (como auditor recurrente) los borradores del Estado de Situacin
Patrimonial y del Estado de Resultado a esa fecha, cotejndolos con procedimientos de auditoria realizados:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Activo $ Pasivo $

Caja y Bancos (1) 8.654 Cuentas a Pagar 30.080
Crditos por Ventas (2) 49.300 Rem. A Pagar y Cs. Soc. 9.228
Otros Crditos (3) 100.000 Cargas Fiscales 24.504
Bienes de Cambio (4) 407.000 Otros Pasivos 9.872
Bienes de Uso 73.026
Total Pasivo 73.684
Total Activo 637.980 Total Patrimonio Neto 564.296

ESTADO DE RESULTADO

$
Ventas (2) 1.063.140
Costo de ventas (4) (553.000)

GANANCIA BRUTA 510.140

Gastos de Comercializacin (329.224)
Gastos de Administracin (156.984)
Res. Fin y por Tcia.(incl REI) (8.640)
Otros Ingresos/(Egresos) 480
GANANCIA DEL EJERCICIO 15.772

Aclaraciones:

(1) El saldo se compone de la siguiente manera:
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Fondo Fijo 1.500 a)
Valores a Depositar 12.500 b)
Banco Holando Argentino (5.346) c)

a) Del arqueo realizado sin excepciones, se relevaron:

Efectivo 1.194
Vale por adelanto de sueldo 100
Comprobante 28 - Gastos de papelera 56
Vale por adelanto para gastos 150
1.500

En el caso del efectivo, haba un billete falso de $50 que segn nos confirm el Responsable del Fondo Fijo,
fue imposible canjear en el Banco.
b) Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia acept la fecha
del cheque debido a que se trat de una venta extraordinaria.

c) El saldo negativo obedece a la prctica de la compaa de entregar cheques postdatados para cancelar sus
obligaciones comerciales. De su anlisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo
de valores.


La conciliacin Bancaria suministrada por la Compaa es la siguiente:

SALDO SEGUN MAYOR
(5.346)

(I)
Depsitos pendientes de acreditacin (11.234) (II)
Cheques pendientes de dbito 18.888 (III)
Comisiones bancarias (80) (IV)
Cobranzas por cuenta recaudadora no identificadas 2.265 (V)

SALDO SEGUN EXTRACTO 4.493

(I). Se verific su acreditacin en extractos posteriores.

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(II). Todos entregados a proveedores al 31/12/99.

(III). Por el mes de Diciembre de 1999, an no contabilizados.

(IV). El banco se comprometi a dar la informacin de detalle para el 31/01/00 pero confirm que se trata de un
depsito en favor de la compaa de la ciudad de Crdoba.


(2) El saldo al 31/12/99 se compone de la siguiente manera:

Cliente Fecha N Factura Importe

Marcaro 15/12/99 2311 17.500
Express 31/12/99 2312 3.000
Gula 15/11/99 2229 A 28.800

Total 49.300

A. La venta se pact a 60 das facturndose al valor de contado, siendo ste el nico caso en que no se cumpli
con la condicin general de ventas, como reconocimiento comercial a ese cliente.

La condicin general de ventas, es a 30 das fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al
facturado.

El resto de las ventas ajustadas por inflacin al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted
estuvo de acuerdo.

El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el
cul fue revisado por Usted sin excepciones.


(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000
unidades del Bien de Cambio Paaln, nico producto comercializado durante el presente ejercicio. El
costo de reposicin al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad.
(4) La empresa vala sus Bienes de Cambio a costo de reposicin. Al cierre del ejercicio quedaban en
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existencia 37.000 unidades de su nico producto Paalin.

Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:

Compras del ejercicio:

10/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
11/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
12/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
Total compras del ejercicio $ 330.000

Existencia inicial: 63.000 unidades a $ 10 c/u $ 630.000

Las ventas del ejercicio fueron de 56.000 unidades y fueron realizadas en los siguientes meses:

03/99 17.500 unidades
06/99 17.000 unidades
09/99 18.000 unidades
11/99 2.000 unidades
12/99 1.500 unidades

Determinacin del Costo de Ventas:

Existencia inicial 63.000 unidades $10 $ 630.000
Compras 30.000 unidades $11 $ 330.000
Existencia final 37.000 unidades $11 $ 407.000
Costo $ 553.000

DATOS ADICIONALES:

La inflacin del perodo se produjo hasta el 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses
son:
12/98 1,20
03/99 1,15
06/99 1,05
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El costo de reposicin de Paaln fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre
del ejercicio.


SE PIDE:

1). Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en funcin a esas determine y exponga los ajustes de
auditoria necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de
Resultado.

2). Determine y exponga por separado en el Estado de Resultado los sobreprecios y resultados por tenencia
netos de inflacin.

3). Exponga los estados descriptos y realice la comprobacin del resultado al cual llega por diferencia
patrimonial.




















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16. FUERA EL MAGO

Crditos Deudas Bienes de cambio

Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y est realizando pruebas de auditoria para
verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes
de cambio / costo de mercaderas vendidas.

A continuacin se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de
todo el ejercicio:

FECHA CONCEPTO IMPORTE
30/6/98 Saldo al inicio del ejercicio de Bienes de Cambio:
115 unid. a $10 c/u. (neto de sobreprecios)
$ 1.150
30/4/99 Compra de 23 unid. a $14 c/u a pagar a 120 das. $ 322
31/5/99 Venta de 60 unid. a $20 c/u a 60 das.
Precio por pago contado: $18 c/u.
$ 1.200
1/7/99 Venta de 30 unid. a $21 c/u a 90 das
Precio por pago contado $17 c/u.
$ 630


OTROS DATOS:

Costo de reposicin al 30/6/98 c/u $10
Costo de reposicin al 01/5/99 $11
Costo de reposicin al 01/6/99 $12
Costo de reposicin al 30/6/99 $12

Coeficiente 30/6/98 al 30/4/99 1.046
Coeficiente 30/6/98 al 31/5/99 1.062
Coeficiente 30/6/98 al 30/6/99 1.085
Coeficiente 30/4/99 al 31/5/99 1.015
Coeficiente 30/4/99 al 30/6/99 1.037
Coeficiente 31/5/99 al 30/6/99 1.022

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La sociedad vala sus existencias finales a valores de reposicin y descarga de sus inventarios las unidades
compradas en primer trmino.

Es poltica de la empresa financiar sus compras, an sabiendo que los precios de las mismas contienen un
inters del 30% anual.

SE PIDE:

1. Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99.
2. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99.
3. Determine el Costo de mercaderas vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99
4. Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como as
tambin el saldo final de las cuentas: Crditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.

En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variacin en el valor adquisitivo de la
moneda.



















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17. WYZ S.A.

Usted se encuentra realizado la auditora del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre
de X1 y le presentan las siguientes cifras:

Terrenos 700.000 (1)
Edificios (netos de depreciaciones acumuladas) 540.000 (2)
Maquinarias (netos de depreciaciones acumuladas) 1.000.000 (3)
Equipos de Oficina (netos de depreciaciones acumuladas) 145.000 (4)
Total 2.385.000

Referencias:

(1) Terrenos

De los registros contables y de detalles analticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total
($700.000), se compone del siguiente terreno:

a) Terreno ubicado en Libertador 1.024 700.000

(a) Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Segn surge de Acta de Directorio de la
Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por
un valor de $645.000. Los gastos de escrituracin ascendieron al 1% y la comisin de la
inmobiliaria al 3%.

(2) Edificios

La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciacin correspondiente
al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no haban sido favorables, razn por la cual, los
directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida til estimada del Edificio es de 50
aos siendo un valor de origen $ 600.000. La vida til transcurrida es de 5 aos.

(3) Maquinarias:

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Tipo de bien: Imprenta
Valores de origen: 1.000.000
Vida til transcurrida: 5 aos
Vida til estimada: 10 aos

La Sociedad nunca depreci dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.

Composicin del valor de origen:
Factura de compra 520.000
Gastos de flete hasta la fbrica 150.000
Intereses por financiacin de
compra del proveedor a 180 das

100.000

Gastos de instalacin (la
instalacin dur dos das)

120.000

Desperdicios por puesta en marcha
110.000

Total 1.000.000
(4) Equipos de Oficina:

Poseen equipos de computacin, a los cuales se les ha decidi cambiar la vida til (de 5 a 3 aos) para
corregir un error en la estimacin de los aos de utilizacin de los equipos. La variacin se ha
contabilizado en su totalidad como depreciacin del ejercicio. El valor acumulado al inicio por dicho
cambio es de $ 30.000.


SE PIDE: efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables
profesionales.








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18. NOVEDAD S.A.

Usted se encuentra realizado la auditora del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de
diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:

Rodados 75.000 (1)
Maquinarias 330.000 (2)
Obras en Curso 205.000 (3)
Total 610.000

(1) Rodados:

Existen 5 (cinco) automviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisin del Directorio
de la Sociedad de fecha junio de X1, estn destinados a la venta.

(2) Maquinarias:

Tipo de bien: Mquina Panificadora
Valores de origen: $ 540.000
Sistema de amortizacin: Por unidades de produccin
Vida til estimada: 180.000 unidades
Vida til transcurrida al inicio: 30.000 unidades
Unidades producidas en el
ejercicio:
45.000 unidades
Valor contable al inicio: $ 460.000
Valor contable al cierre: $ 330.000

(3) Obras en curso:

Se refiere a una mquina, la cual comenz a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad
calcula sus depreciaciones en forma completa el ao de alta. El valor de dicha mquina se compone de
la siguiente manera:

Factura de compra 150.000
Gastos de importacin 30.000
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Gastos puesta a punto 15.000
Gastos financieros 10.000
Total 205.000

A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalacin. Debido a que para la realizacin
de la instalacin se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al
ejercicio.

Se pide: Efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables
profesionales

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19. TUBOCONST S.A.

Enfoque de auditoria, riesgos y afirmaciones


1. Tuboconst S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin de tubos, caos y otros materiales de hierro para la
construccin y el consumo masivo. Se encuentra instalada en el pas desde 1930, contando a la fecha con
siete plantas productivas y una sede administrativa en la Ciudad de Buenos Aires. Dichas plantas,
distribuidas en varias provincias, procesan productos similares con tecnologas diversas debido a que se
construyeron en diferentes pocas. El total de empleados y operarios es de 7.500 personas y satisface el 55%
de la demanda nacional.

2. Como consecuencia del proceso hiperinflacionario que ha vivido el pas, la demanda de los productos cay
sustancialmente, estando la mayora de las plantas operando en un 45% del total de su capacidad instalada.
No obstante ello, de acuerdo con las polticas que actualmente encara le Gobierno Nacional y las tendencias
del mercado internacional, se prev que para dentro de tres aos el consumo interno de tubos para la
construccin se triplicar con respecto al promedio de los ltimos cuatro aos, sin considerar el perodo
hiperinflacionario.

Dichos tubos son producidos en dos plantas, una de alta tecnologa y otra con un proceso desactualizado que
en algn momento se pens desactivar.

3. La produccin total se asigna proporcionalmente a cada planta para poder cubrir por lo menos los
respectivos costos fijos.

4. Existe un departamento de planeamiento compuesto por tres personas que confeccionan los presupuestos
anuales, efectan su seguimiento mensual y la readaptacin de los mismos de acuerdo con la variabilidad del
contexto. No existe un sector de anlisis de nuevos proyectos econmicos y las decisiones de inversin en
activos fijos son incorporadas en los presupuestos una vez aprobadas las respectivas rdenes de compra o
contratos de construccin. Dichas decisiones son exclusivamente tomadas por el Directorio de la Sociedad.

5. Mundialmente se ha observado un avance tecnolgico muy grande en la fabricacin de productos similares a
los de Turboconst S.A.

6. Todo hace suponer que la incipiente reduccin arancelaria dispuesta por el Gobierno Nacional continuar un
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los prximos aos, produciendo una importante apertura de la economa del pas.

7. La informacin referida a los Bines de Uso se mantiene en un sistema computarizado. El grado de apertura e
identificacin especfica de los bienes depende de la antigedad de cada una de las plantas, llegando en
algunos casos a un total por rubro, que se reexpresa ao a ao, y que se amortiza globalmente. La nica
planta que presenta un detalle pormenorizado de los bienes que la componen es la de San Luis, construida
durante 1990. Tambin existe una individualizacin especfica en las plantas en las que se efectuaron
revalos tcnicos parciales (respecto de los bienes revaluados tcnicamente). Es de destacar que los bienes
revaluados tcnicamente generan importantes diferencias respecto de sus valores residuales reexpresados,
siendo imputada a la Reserva de Revalo Tcnico dentro de Patrimonio Neto de la sociedad. Asimismo, se
extendi significativamente la vida til estimada.

8. No es poltica de la empresa efectuar recuentos fsicos de los Bienes de Uso.

9. Todas las altas de Bienes de Uso son incorporadas al sistema de compras de la sociedad, a partir de las
rdenes de compra y/o contratos de construccin mencionados en el punto 4. Dicho sistema computarizado
est integrado a los sistemas contables y financieros y finaliza con la emisin automtica de los cheques a la
fecha del vencimiento. El respectivo legajo de pagos se compone del remito, factura y rdenes de pago que
revisa uno de los dos funcionarios que firman los cheques.
Tambin el responsable de efectuar la imputacin contable compara dicho legajo, revisando cada uno de los
comprobantes con la orden de compra o contrato de construccin para verificar la autorizacin del Directorio
y su correcta registracin. Los controles incluidos en el sistema de compras son adecuados.

10. Las bajas no son significativas y son procesadas manualmente a partir del Parte de Baja que autoriza cada
uno de los gerentes de las plantas. Es valorizado por personal de Administracin de Bienes de Uso y la
registracin es instrumentada por personas de Contadura. Cuando los bienes dados de baja no se encuentran
individualizados (depende de las plantas segn lo anteriormente mencionado) se busca la informacin en los
archivos de compras o directamente se efectan estimaciones segn lo que podra representar
proporcionalmente respecto del total de la lnea de produccin.

11. La informacin contable (Anexo de Bienes de Uso y Amortizaciones) surge del sistema mencionado en el
punto 7.



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SE PIDE:

Determine: Factores de riesgo
Controles claves
Enfoque de auditoria
Procedimientos de auditoria relacionados exclusivamente con afirmaciones de Existencia y
Valuacin.


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20. BLONDE GIRLS S.A.

Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio econmico el 30-09-02.
Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita
realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para
dejar correctamente valuado el componente.

La informacin facilitada por la contadora de Blonde Girls es la siguiente:

Fecha
incorporacin al
Patrimonio


Bienes de uso
Vida til
total
(en aos)
Valor Residual
30-09-01
($)
Amortizacin
ejercicio 00-01
($)
Octubre 90 Inmuebles 50 192,500 3,850
Marzo 95 Mquinas y Equipos 10 110,200 27,550
Mayo 01 Rodados 5 37,000 -
Enero 91 Mob. e instalaciones 10 - 2,000

Total 339,700 33,400


Inmuebles: durante el ejercicio se realiz una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se
amortizarn a partir de este ejercicio y en la vida til restante del bien, fueron los siguientes:

Enero 2002 $12.500
Febrero 2002 $ 9.500
----------
$23.000
======
Mquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendi una de las maquinarias adquiridas en marzo95.
El valor residual de la misma al 30-09-01 ascenda a $20.100 y la amortizacin de la misma por el ejercicio
00-01 fue de $5.025.

Rodados: en el mes de agosto de 2002 se import un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000.
La importacin se realiz con clusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonndose en
ese momento gastos activables por US$ 1.500.
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Datos Adicionales:

Criterio de amortizacin utilizado por la compaa: ao de baja completo (no ao de alta).
Los saldos de la compaa al cierre del ejercicio 2002, segn balance eran:

Bienes de uso (V.R. 30-09-02) $785.075
Amortizacin del ejercicio 2002 $ 98.162,50
El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 30-09-02 asciende a $780.000.


Otros datos:

Fecha
Coeficientes (IPMNG)
a Septiembre 2000

Cotizacin US$
9-2001 2.5 0.20
1-2002 2.2 0.30
2-2002 2.0 0.40
7-2002 1.8 0.50
8-2002 1.5 0.60
9-2002 1.0 0.95
















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21. TRIANGULANDO


Usted esta encargado de la realizacin de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando
S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcion toda la informacin que se
detalla a continuacin, la cual ser analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.


Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $25.000 (segn balance a dicha fecha).
Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (segn su prueba global del ao anterior)
Coeficiente IPMNG perodo 31/12/98 31/12/99: 1,596
Durante los ltimos meses del ejercicio hubo deflacin.
Amortizacin, imputada a resultados del ejercicio 98: $5.500
Mtodo de amortizacin: ao de alta completo.
El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 31/12/99 asciende a $55.000.
El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (segn balance a dicha fecha) en concepto de obras
en curso. Se trata de la construccin de una planta de tratamiento de residuos txicos, cuya construccin fue
obligatoria para no daar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida til estimada de 50 aos, desde el
momento de su puesta en funcionamiento.
Movimientos durante el ejercicio, de bienes de uso:


Durante el ao 1999 se han realizado las ultimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de
$3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.

Adquisicin de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida til fue estimada en 5 aos. Dicho valor al cierre
asciende a $1.978.

Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida til restante de 20 aos, se
realizaron mejoras, que no han incrementado su vida til pero que mejora significativamente la funcionalidad y
aprovechamiento del mismo, por un valor histrico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda
constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.

Durante todo el ao 1999 se han erogado $120 (histricos) para poder mantener en funcionamiento la flota
propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del
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31/12/99, ascienden a $145.
El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos
txicos.

Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehculos tenan al
31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una
amortizacin, en valores de 1999, de $229.

En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del
31/12/99).

La amortizacin del ejercicio 1999 segn la compaa asciende a $9.300

El valor residual al 31/12/99 segn la compaa es de $36.600.





















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22. PARALELA

Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A.,
para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuacin se transcribe la informacin que usted pudo relevar para
cumplimentar con dichas pruebas.

Mtodo de amortizacin: ao de alta completo.

El coeficiente IPMNG del perodo 30/06/98 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se
mantuvo siempre igual.

La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/98: $3.570

La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/99: $4.305

El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000

El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395

Movimiento del ejercicio:

1. El 01/01/99 se inici la construccin de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la
empresa ya posea. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500.

2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortiz al 30/06/98 $256

3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida til estimada es de 5 aos, por $1.200.

4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.

5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500
(Adicionales a los indicados en el punto 4.).

6. Se inaugur una lnea de produccin el 01/07/98, cuyo valor de inversin al 30/06/98 (Obras en curso) era de
$25.000, y su vida til se estim en 20 aos.
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60
23. LOS INTOCABLES S.R.L.


Bienes intangibles Aspectos contables


Usted ha sido contratado por LOS INTOCABLES S.R.L. para emitir su opinin profesional o abstenerse de
hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre econmico de la Ca.)

Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre),
solo le resta analizar el rubro Bienes Intangibles.

El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el
tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:

Concepto
Cargo a
Rtados.
Activado
en Bs.
Intangibles
No
contabilizado
Cargo
a otro
rubro
1) Gastos de escrituracin de los contratos de
la Sociedad.
X
2) Honorarios de los abogados intervinientes
en las gestiones del punto 1).
X
3) Honorarios mensuales de los abogados
que tramitan los juicios de la Sociedad.
X
4) Honorarios de auditoria por el presente
cierre de EECC.
X
5) Concesin abonada por la Ca. por el
plazo de 3 aos.
X
6) Alquileres adelantados.
X
7) Gastos mensuales de publicidad.
X
8) Llave por compra de inversin
permanente.
X
9) Honorarios de auditores y abogados
relacionados con la emisin de
X
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61
obligaciones negociables a tres aos.
10) Reparaciones de Bienes de Uso.

Bs.
Uso
11) Publicidad de lanzamiento de nuevos
productos.
X
12) Regalos al personal, con motivo de las
fiestas (entregados al personal el 5/1/00).
X
13) Gastos de sellado de un contrato con un
cliente, por un trabajo que durar 2 aos.
X
14) Trabajos de alfombrado y pintura en las
oficinas.
X
15) Honorarios de asesores impositivos.
X


SE PIDE:

Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el
tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.
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62
24. CASO DE ESTUDIO N 3


Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuacin.
En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son
publicados a terceros el da 15 de marzo de 2005.

1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber
efectuado cada uno de ellos transacciones por ms de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio
pasado.

2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operacin
en la que sta ha adquirido en forma financiada una lnea de produccin con vencimiento en 2008.

3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creci en un 15% medido respecto al mes de
diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporacin de cinco cadenas de supermercados a la cartera
de clientes de la Sociedad.

4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que produca la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado
en depsito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05.

5. El 22.02.05 un siniestro afect dos de las cinco lneas de produccin con que cuenta la empresa las que se
estima quedarn paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la produccin de
bienes.

6. El 28.02.05 la Sociedad despidi a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La
indemnizacin abonada alcanz a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a
1.000 operarios y 250 empleados.

7. El 18.02.05 la Direccin General Impositiva intim a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de
impuesto de sellos por hechos correspondientes al ltimo trimestre del ejercicio 2004. Los asesores
impositivos externos de la sociedad estimen que la intimacin prospere pero por un monto de $290.000.

8. La Sociedad present el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repeticin,
debido a que por una distraccin del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era
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63
de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores
externos informan que es altamente probable que en el trmino de 90 das, la D.G.R. reintegre lo abonado en
exceso.

9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daos y perjuicios por
una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las
normas legales una definicin muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda
resultar en una conclusin adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000.

10. La sociedad present durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energa elctrica por
diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo
el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque
siempre sin llegar a la va judicial.

11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por
suscripcin de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el da 01.03.05. El capital
al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000

12. Existe un deudor por venta en gestin judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004.
Nuestro crdito que fue calificado como comn sin documentar es de $ 20.000. Segn nuestro abogado es
improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados,
por lo que la medicin del importe a recuperar es de difcil establecimiento.

13. Se est tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualizacin por ventas
pagadas fuera de trmino del ltimo ao. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque an no fue dictada
la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy
alta.

14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el da anterior entr en el juzgado laboral una
demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que
efectu en sus 32 aos de empresa, de acuerdo a un artculo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros
abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la
demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.


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25. EL CONTADOR INNOVADOR


Usted es el auditor de MANO NEGRA S.A. desde hace algunos aos, y se encuentra analizando el rubro
Bienes de Uso al 31-12-x1.

Durante su visita usted tom conocimiento de la renuncia del contador de la Compaa, que se produjo en
septiembre de 19x1. Ante esta situacin MANO NEGRA tom una nueva persona encargada de las
registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia.

Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestin que usted mismo audit al 31-12-19x0 y los
correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:

31-12-19x0 31-12-19x1
Rodado 1 5.000 -
Amortizacin Acumulada Rodado 1 (2.000) (3.000)
Rodado 2 - 10.500
Amortizacin Acumulada Rodado 2 - -
Maquinarias en trnsito 25.000 -
Maquinarias - 37.500
Amortizacin Acumulada Maquinarias - (3.750)
Resultado Venta Rodado - (1.800)


Informacin adicional:

El criterio de amortizacin de la Ca. es amortizar ao de alta completo (rodados en 5 aos y maquinarias en
10 aos).
El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200.
Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha
fecha segn contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador),
producindose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonndose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta
los depsitos de MANO NEGRA.
Al 31-12-19x1, las maquinarias en cuestin no estaban an en condiciones de ser utilizadas.

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65
Otros Indicadores:

- No hubo inflacin durante el ao 19x1.
- Tipos de cambio:

31-12-19x0 1,00
30-09-19x1 1,10
31-10-19x1 1,20
31-12-19x1 1,50


SE PIDE:

Analice cuidadosamente la informacin del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios,
con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.

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26. EL CUERVO


A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de
decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:


"Cuervo Resignado S.A." es una compaa que produce una importante gama de productos de consumo
masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia
tanto local como de productos importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes
renovaciones de sus bienes de uso, principalmente de las maquinarias que producen los bienes de cambio,
registrndose por este motivo importantes altas y bajas de bienes a lo largo del ao.


El Directorio de la Sociedad, que est formado por los Gerentes de cada rea, aprueba semestralmente el
plan de renovaciones de maquinarias donde se detalla qu maquinarias se van a adquirir y cuales se van a
discontinuar, el costo de adquisicin y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero
estimado de las bajas.


La sociedad tiene instrumentados formularios especficos para identificar los movimientos de ingresos y
egresos de este tipo de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo se registran contablemente
rdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a
dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Produccin y
comunicada a contadura en un formulario provisto a tal efecto.


Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contadura prepara un informe en el cual se resumen
todas las altas del perodo y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio.
Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo y posteriormente se presenta para
su aprobacin por el Directorio el cual fundamenta las variaciones que se han producido.


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El clculo del ajuste por inflacin y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contadura a
travs de la utilizacin de planillas de clculo de su computadora personal. El resumen de dichos clculos se
presenta para la aprobacin del Jefe de Contadura y en funcin de los mismos se realizan las registraciones
contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia y debido al mtodo utilizado, planillas de clculo
que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en
dichos clculos los cuales no son detectados oportunamente por la sociedad.


COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Bienes de Uso /Amortizaciones Gran cantidad de operaciones de altas y bajas
PROCEDIMIENTOS
Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con
documentacin respaldatoria (Procedimiento Sustantivo)

Revisar en forma selectiva los clculos de ajuste por inflacin y amortizacin del ejercicio
de la planilla de clculo preparada por la sociedad



















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27. TERRON PAUL PROMEDIO S.A.


Usted ha sido contratado por los directores de Terrn Paul Promedio S.A. para efectuar la revisin sobre los
estados contables al 31 de diciembre de 19x7.

Usted est encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre
del ejercicio. A continuacin se transcribe la informacin que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas
pruebas.


mtodo de amortizacin: mes de alta completo.

no ha existido inflacin durante los ltimos ejercicios

amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 31/12/x6: $ 197.000.-

amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 31/12/x7: $ 170.000.-

valor residual de los bienes de uso al 31/12/x6: $ 1.650.000.-

valor residual de los bienes de uso al 31/12/x7: $ 722.000.-


1. El 15/3/x7 la sociedad adquiri dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida til estimada de 5 aos.

2. En diciembre del x6 se extinguieron muebles y tiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 aos de
vidas tiles.

3. El 19/8/x7 la compaa vendi un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses
transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 aos de vida til.


SE PIDE:
Efecte una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio.
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28. EITI LEDA


Usted es el auditor del hipermercado Eiti Leda S.A. y est realizando la prueba global de remuneraciones y
cargas sociales por el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para dicha tarea usted pudo obtener y confirmar los
siguientes datos:

1. Al 31/12/98 los sueldos promedios eran: Personal no calificado: $ 500.-
Personal calificado: $ 800.-
Personal jerrquico: $ 1.200.-

2. Desde julio de 1999 fueron incorporados 75 empleados no calificados con motivo de la inauguracin de otra
sucursal. La remuneracin de dichos empleados, en promedio, era igual a los que ya se encontraban
desempeando funciones a esa fecha.

3. Durante todo el ao 1998 el sector servicios tena una reduccin de las cargas sociales patronales
(originalmente del 33%) del 20%.

4. Desde enero de 1999 rige una reduccin de las cargas sociales patronales del 30% (sobre el porcentaje
original).

5. Durante el ao 1999 se han incrementado todos los sueldos, en promedio, desde el 1/99 en un 5% y desde el
7/99 en otro 5%.

6. El monto de remuneraciones (incluyendo gratificacin) cargadas a resultados en el ao 1998 fue de $
2.206.000 y cargas sociales patronales por $ 538.300.
Durante el ejercicio 1998 no se produjeron movimientos significativos de personal, ni aumentos de sueldos.

7. En el mes de noviembre de 1998 y debido a los excelentes resultados obtenidos en ese ejercicio, la empresa
pag una gratificacin extraordinaria por nica vez por un monto total de $167.000.

8. Con el objetivo de reducir los costos laborales, desde el inicio del ao 1995 la sociedad ha decidido abonar
los incrementos de remuneraciones en tickets de almuerzo, los cuales son no remunerativos (no generan
cargas sociales patronales). En el caso de los nuevos empleados, el valor de los tickets corresponde al
monto que se paga por exceso del valor promedio al 31/12/98 mencionado en el punto 1.
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9. En los ejercicios 1998 y 1999 no hubo inflacin.

10. El monto de remuneraciones cargado a resultados en 1999 por la sociedad fue de $2.463.000 y el de cargas
sociales de $527.000.


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29. IOMANO S.A.

Lo han designado encargado de la confeccin de las pruebas globales de remuneraciones y cargas
sociales de la empresa Iomano S.A., por el ejercicio finalizado el 30/6/99. A continuacin se detallan los datos
que Ud. pudo obtener:

al 30/6/98 la cantidad de empleados era de 14 operarios y 1 capataz.

al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.

durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 el IPMNG se mantuvo igual.

durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 los sueldos se mantuvieron congelados.

remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 81.250.

remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 121.476.

cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 26.812.

cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 28.061.

la empresa posee una reduccin de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigi slo para todo el
ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es
el 23.10%.

durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $
25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones estn imputadas en las remuneraciones.

durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $
35.000, las cuales tienen cargas sociales. Tambin estn imputadas en las remuneraciones.

desde el 1/1/99 la sociedad incorpor 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos
promedio que los anteriores.

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30. CONCEPTUALIZANDO N 1

Venta entre compaas con resultados trascendidos

El 1/1/01 la empresa A compr el 60% del paquete accionario de B en $ 1.170. El patrimonio neto de B
al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.
Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compaas.
1) B mantena una deuda con A por $ 300.
2) La empresa B vende mercaderas a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la
nica operacin durante el ao 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa A vendi
todas las mercaderas recibidas de B en $ 3.500, en efectivo.


SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H
Caja 100 560
Crditos 1.500 540
Bienes de cambio 500 3.000
Inversiones 1.920 0
Total Activo 4.020 4.100

Deudas 600 900
Particip.Minoritaria
Capital 1.050 1.500
Res. Acumulados 620 450
Res.del ejercicio 1.750 1.250
T.Pas+PM+PNeto 4.600 4.100


ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 3.500 2.500
C.M.V. (2.500) (1.250)
Curso: AUDITORIA
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Res. Bto. 1.000 1.250
Part. Rdo. Cas.
Rel./Vinc.
750 0
Particip.Minoritaria 0 0
Res. Del ejecicio 1.750 1.250


SE PIDE:

a) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados

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31. CONCEPTUALIZANDO N 2

Venta entre compaas con resultados no trascendidos a terceros

Al 31/12/00, la empresa A tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderas y $39.000 en
una inversin permanente en B, de la cual se tiene el 65% de participacin.
El capital de B es $ 60.000 en efectivo.
Durante el 2001, A vende todas las mercaderas a B en $60.000 y B mantiene todas las mercaderas en el
activo. Valuacin al costo.


SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H

Caja 60.000 0
Mercaderas 0 60.000
Inversiones 14.000 0
Total Activo 74.000 60.000

Particip.Minoritaria
Capital 74.000 60.000
Res. Del ejercic. 0 0
T. Pas+PM+PNeto 74.000 60.000


ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 60.000 0
C.M.V. (35.000) 0
Res. Bruto 25.000 0
Part. Rdo. Cas.
Rel./Vinc
(25.000) 0
Particip.Minoritaria 0 0
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Res. del ejercicio 0 0

SE PIDE:

d) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados




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32. NEO y MORFEO.


Usted est encargado de la auditora de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de
avanzada y equipos de computacin en la Repblica Argentina.


Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participacin sobre el capital de Morfeo
S.A. adquirido el 31/12/2001.


A continuacin se presentan los estados contables de ambas compaas:


ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A.

Al 30/06/04

EECC Neo
S.A.
EECC
Morfeo S.A.
Suma de Neo
+ Morfeo Eliminaciones
EECC
consolidado
Balance general $
Caja y Bancos

1.200

500

1.700
Crditos por ventas

3.900

3.400

7.300
Bienes de cambio

5.500

3.800

9.300
VPP

3.520 -

3.520
Bienes de uso

7.000

2.500

9.500
Deudas

(4.100)

(4.300)

(8.400)
Participacin minoritaria - - -
- - -
Capital
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(2.000) (1.000) (3.000)
Reserva facultative -

(2.000)

(2.000)
RNA

(15.020)

(2.900)

(17.920)
Total PN (17.020)

(5.900) (22.920)
- - -
Estado de resultados - 0 -
Ventas

20.200

15.700

35.900
Costo

(10.900)

(8.800)

(19.700)
Gs Adm

(2.300)

(1.200)

(3.500)
Gs Com

(3.400)

(1.600)

(5.000)
Otros ingresos y egresos

1.000

700

1.700
Rtdos por tenencia -

(1.200)

(1.200)
Rtdo VPP

1.680 -

1.680
Rtdo de 3ros - - -
Total Resultado 6.280 3.600 9.880



Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1) En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendi a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $
3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operacin fue
cancelado al contado y Morfeo registr el resultado de la operacin en el rubro Otros ingresos y egresos
del estado de resultados.
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2) En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendi a Morfeo S.A. equipos de computacin destinados
a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo
S.A. $ 1.000 por esta operacin.
3) Al cierre del 30/06/2004 ambas compaas valan los bienes de cambio a reposicin. Durante todo
el ejercicio no hubo inflacin. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.

Se pide:

a) Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compaa del VPP y su resultado al 30/06/04.

b) y a pedido de la Compaa confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo
S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminacin que considere necesarios. (utilizando la planilla
arriba expuesta).

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79
33. EL OLIMPICO

El 30-06-97 El Olmpico S.A. adquiri el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas
cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al
30-06-99, suponiendo que no existieron durante el perodo variaciones en el ndice de precios mayorista nivel
general.

Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones:

a. En mayo de 1999 El Olmpico S.A. le vendi a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de
elevacin en $ 200. Le restan 3 aos de vida til. Valor residual para El Olmpico S.A. $ 160. El Olmpico
S.A. no deprecia ao de baja y El Pinar S.A. deprecia ao de alta.
b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendi 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El
Olmpico S.A. por un total de $ 3.000.
Fecha de pago: 31-07-99.
Margen de Utilidad: 15%
Al 30-06-99 El Olmpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones.

Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:

Estado de Situacin Patrimonial:
EL OLIMPICO EL PINAR AJUSTES CONSOLIDADO

Caja y Bancos 632 400
Crditos Soc. Art. 33 - 3.000
Bienes de Cambio 2.000 -
Bienes de Uso 5.000 540
Inversiones Soc. Art. 33 2.793,1 -
ACTIVO 10.425,1 3.940

Cuentas por Pagar Soc. Art. 33 3.000 -
Subtotal Pasivo 3.000 -

Capital + Ajuste 6.000 3.000
Resultado del Ejercicio 1.425,1 940
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80
Subtotal Patrimonio Neto 7.425,1 3.940

PASIVO + PATRIMONIO NETO 10.425,1 3.940

Estado de Resultados:
Ventas 3.000 3.000
Costo de Ventas (2.250) (2.550)
Utilidad Bruta 750 450

Gastos de Administracin (100) (100)
Gastos Comerciales (60) (120)
Otros Ingresos 40 450
Resultado Inv. Soc. Art. 33 393,1 -
Resultados Financieros 402 260
UTILIDAD FINAL 1.425,1 940




















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81
34. LA SOLUCION S.A.


Dado que Ud. es un experto en la valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han
solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuacin de su
participacin en la SOLUCION SA, desde su adquisicin el 30 de Junio de 19x1.


a) Ejercicio finalizado el 30/6/x1:

ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquiri la participacin del 80% del capital accionario de la
SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboracin y reventa de perfumes de primera lnea, que an no ha
iniciado sus actividades. Segn las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento
de la adquisicin, ENCONTRA S.A. considera que recuperar la inversin practicada en La SOLUCION S.A. en
5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercializacin de los productos de referencia. El
precio de adquisicin fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inici sus actividades comerciales el 20/4/x2.


b) Ejercicio finalizado el 30 de Junio de 19x2:

En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado
que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que oblig a la
Sociedad a reformular su poltica de precios. Ello ocasion una prdida en el ejercicio de $ 30.000-. La
SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de
nuevos productos cosmticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos
de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.

Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio estn valuados a su valor neto de realizacin. El
gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argument que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de
vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de produccin de
La SOLUCION S.A. el valor de reposicin de los bienes de cambio ascendera a $ 22.000, mientras que el costo
de compra de tales productos ascendi a $ 20.000-

Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., vala sus inventarios a costo de reposicin.

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82

c) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x3:

ENCONTRA S.A. a efectos de recomponer la actividad comercial de La SOLUCION S.A. y con el
objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosmticos, realiz las siguientes operaciones con La
SOLUCION S.A.:

1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripcin de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada
por el Directorio en su reunin del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.000-

2) Venta de Rodados para el reparto de cosmticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida
til estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que haban sido adquiridos por
ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascenda a $ 24.000,
dado que haba estimado una vida til de 5 aos. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso
de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan ao de alta completo.

Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en
este ejercicio.
d) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4.

La Asamblea de accionistas de La SOLUCION S.A., celebrada en el mes de Noviembre de 19x3,
resolvi:
a) Reserva legal por $500
b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta.

En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades.

Durante todos los periodos bajo anlisis no se registr inflacin.

Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compaas vinculadas.

Se adjuntan:

Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes
aos: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4.
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83
La valuacin de la participacin de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas
a la inversin, en caso de corresponder.

ESTADOS CONTABLES DE LA SOLUCION S.A.
19X1 19X2 19X3 19X4
Disponibilidades 0 2.000 4.000 8.000
Crditos Comerciales 0 30.000 80.000 100.000
Bienes de cambio 0 40.000 40.000 50.000
Bienes de uso 80.000 72.000 120.000 116.000
TOTAL DEL ACTIVO 80.000 144.000 244.000 274.000

Deudas comerciales 0 24.000 32.000 36.000
Deudas bancarias 0 70.000 52.000 38.000
TOTAL PASIVO 0 94.000 84.000 74.000

Capital 80.000 80.000 80.000 80.000
Aportes irrevocables 0 0 100.000 100.000
Resultado del ejercicio 0 -30.000 10.000 40.000
Resultado del ejercicio anterior 0 0 -30.000 -20.000
PATRIMONIO NETO 80.000 50.000 160.000 200.000

TOTAL PASIVO Y PN 80.000 144.000 244.000 274.000

% DE PARTICIPACION 80% 80% 80% 80%

INVERSION $ 140.000 $ 115.200 $ 195.200 $ 219.200
RDO. PARTICIPACION $ 0 $ -24.000 $ 8.000 $ 32.000
OTRAS CUENTAS $ 0 $ 0 $ 0 $ 0

SE PIDE:

1. Revise la valuacin de la inversin al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios
citados, como as tambin de las cuentas vinculadas (Resultado de participacin, Valor llave, etc.).
2. Justifique el Resultado de participacin de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados.
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35. MORO SA

"Moro S.A." es una empresa de produccin y comercializacin de collares para perros. Ud ha sido el auditor
durante los ltimos 4 aos. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance
General, quedando slo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de moro S.A.. Cabe aclarar que Moro S.A.
tiene el 80% de participacin en Droopy S.A..


Se pide:
Revisar la valuacin y exposicin de la Inversin Permanente de Moro S.A. como as tambin todas las
cuentas vinculadas a esta.
Efecte los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario.
Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA.
NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.


Aclaraciones Varias:

Durante el ejercicio no hubo inflacin.
Los bienes de cambio se valan a valor de reposicin.
Ambas compaas cierran sus ejercicios econmicos el 31-08.


A continuacin se presentan el estado de situacin patrimonial y de resultados de Moro S.A. y Droopy
S.A. y sus correspondientes referencias:

(1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada
una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-.
Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotacin casi nula durante los ltimos 12 meses ya que los
clientes adquieren el modelo nuevo.

(2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cul fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prev que
dentro de los prximos tres aos Droopy S.A. tendr resultados positivos. Adems existieron las siguientes
operaciones entre ambas compaas:

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85
Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en Droopy
S.A.. Moro S.A. registr dicho aporte en la cuenta Otros Crditos. (Dicho aporte irrevocable cumple
con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal)
Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendi a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cul tena un valor
residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de
2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el mtodo de ao de baja completo, mientras que Moro
S.A. tambin amortiza sus bienes por el mtodo de ao de baja completo. La vida til del bien era al
comienzo de 5 aos.
En agosto de 2004, Droopy S.A. adquiri a Moro S.A. $3,500 en mercadera, la cul haba sido vendida
en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. deba la totalidad de la suma.







Estado de Situacin Patrimonial:
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86


Estado de Resultados:

Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj, 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Ventas 110.000 50.000
Costo -45.000 -10.000
Mg Bruto 65.000 40.000
Gtos Administrativos -40.000 -20.000
Gtos Comerciales -16.000 -10.000
Otros Gastos
Rdos Finac y por Tcia 1.000 -4.000
Rdo VPP
Rdo Ejercicio 10.000 6.000
Moro


Moro Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj. 31/08/2003 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Caja y Bcos 7.400 3.400 2.000
Otros Crditos (2) 10.000 0 0
Crditos por ventas 24.500 45.000 39.000
Bienes de Cambio (1) 72.000 80.000 30.000
Total Activo Corriente 113.900 128.400 71.000
Inversiones Permanentes (2) 50.000 0 0

Bienes de Uso 33.000 40.000 25.000


Total Activo No Cte 83.000 40.000 25.000
TOTAL ACTIVO 196.900 168.400 96.000
Deudas Financieras 50.000 40.000 15.000
Deudas Comerciales 10.000 10.000 5.000
Sueldos y cs Sociales 46.000 34.500 3.000
Cargas Fiscales 3.000 6.000 4.000
TOTAL PASIVO 109.000 90.500 27.000
Capital 60.000 60.000 40.000
Ajuste de Capital 5.000 5.000 2.000
Aporte Irrevocable (2) 0 0 10.000
Reserva Legal 2.900 2.900 2.000
Rdos Acumulados 10.000 0 9.000
Rdo del ejercicio 10.000 10.000 6.000
TOTAL PN 87.900 77.900 69.000
PN + PASIVO 196.900 168.400 96.000
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87
36. DIFERIDO CASOS 1 y 2


CASO 1 - Bienes de Cambio

La existencia final de unidades al 31-12-03 es de 5.000 unidades

El precio de compra durante todo el ejercicio fue de $ 10 por unidad y se efectuaron compras
hasta el mes anterior al cierre.

Al 31-12-03 el precio de compra era de $ 10,50 por unidad.

Durante el ejercicio 2004 se vendieron el 100% de los bienes de cambio, no existiendo
compras
durante el perodo

Resultado contable del ejercicio 2003: $ 100.000

Tasa del impuesto a las ganancias: 35%

Se pide:

- Calcular el cargo de impuesto diferido por el ejercicio 2003

- Idem para el ejercicio 2004 (suponer que el resultado del ejercicio y la alcuota del
impuesto
son iguales al 2003)




CASO 2 - Bienes de Uso

Bienes de Uso - Valor de Orgen: $ 60.000

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88
Criterio de amortizacin: ao de alta completo

Vida til contable: 3 aos

Vida til impositiva: 4 aos

Resultado contable del Ej. 2003: $ 100.000

Se pide:

Calcular el cargo por impuesto a la ganancia diferido para el ejercicio 2003, 2004, 2005
y 2006 (se presupone que el resultado del ejercicio es el mismo para todos los aos)

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89
37. DA VINCI SA

Introduccin:

La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercializacin de artculos varios de oficina. Ha iniciado su
actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al
31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han
auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditora externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo
tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual slo falta incorporarle el impuesto
diferido.
Con motivo de la aplicacin de las nuevas normas contables, se ve obligada al clculo del cargo por impuesto a
las ganancias por el mtodo del impuesto diferido.

Tarea a realizar:

1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el ao 2003 (segn cuadro adjunto).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
3) Realizar la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del
impuesto determinado del ejercicio (segn cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos.

Supuestos: no se ha registrado inflacin durante el ao 2003.

Informacin por rubros

Caja y bancos:
Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado
a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y
al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se
computan al mismo valor.

Inversiones:
Corresponde a un depsito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la
suma de dinero depositada en el momento de la transaccin ms los resultados financieros devengados (intereses
devengados). Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal.
Impositivamente se computan al mismo valor.
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90

Crditos por ventas:
Se incluyen los saldos facturados pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
Los crditos por ventas han sido valuados al precio de contado estimado al momento de la transaccin ms los
intereses y componentes financieros implcitos devengados al cierre del ejercicio. A su vez, los saldos en
moneda extranjera han sido convertidos al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio.
Los "Deudores morosos" corresponden a saldos de antigua data por los cuales no se han iniciado gestiones de
cobranzas judiciales, debido a que se tratan de montos muy pequeos. El 100% de estos saldos se encuentra
previsionado en la cuenta de "Previsin deudores incobrables". Los "Deudores en gestin judicial" se encuentran
conformado por un solo cliente, el cual, segn el informe de los asesores legales de la Sociedad, ha declarado su
quiebra en el ao 2003. El 100% de este saldo se encuentra previsioando en la cuenta de "Previsin deudores
incobrables".
En el clculo de la provisin de impuesto a las ganancias, se ha tomado como previsin impositiva solamente el
total incluido contablemente como Deudores en gestin judicial, ya que es el nico que cumple con los
requisitos impositivos para que puedan ser considerados como incobrables impositivos.

Otros crditos:
Debido a que se trata de saldos en pesos, los otros crditos estn valuados a sus valores nominales.
Los "Anticipos impuesto a las ganancias" corresponden a los anticipos pagados en el ao 2003, los cuales se
aplicarn a la DDJJ correspondiente, que vence en mayo de 2004.
Los "Seguros a devengar" corresponden a seguros de automotores, responsabilidad civil, incendio y robo, los
cuales que se devengan en el plazo de vigencia de las plizas. Segn se establece en la ley de Impuesto a las
Ganancias, el cargo a resultados de las primas de los seguros es deducible impositivamente en su totalidad.

Bienes de cambio:
Los mismos se encuentran valuados a costo de reposicin al cierre del ejercicio. Los valores obtenidos de esta
forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio.
Impositivamente, el saldo de bienes de cambio debe valuarse a ltimas compras; importe que asciende a $
1.526.987.
Por su lado, hemos verificado que la mercadera que se encontraba en trnsito la cierre del ejercicio
(31/12/2003), ha ingresado en el mes de enero de 2004.

Bienes de uso:
Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisicin, neto de sus depreciaciones acumuladas.
Las depreciaciones han sido calculadas por el mtodo de la lnea recta en base a la vida til, aplicando el mtodo
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91
de mes de alta.
El valor de adquisicin (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el mtodo de amortizacin
impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el mtodo ao de alta. Por este motivo, el valor residual
impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002.

Activos intangibles:
Los activos intangibles representan gastos de organizacin, y han sido valuados a su costo, neto de sus
amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el mtodo de lnea recta.
Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el ao en que se gener (2003).

Cuentas por pagar:
Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos.
La cuenta Facturas a recibir incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor
fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004.

Deudas bancarias y financieras:
Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la
transaccin (31/01/2003), ms los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados
a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias,
por lo que son deducibles en su totalidad.

Deudas sociales y fiscales:
Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del ao 2004. No existen diferencias en su valuacin entre
los criterios contables e impositivos.

Otras deudas:
Se incluye un saldo por Previsin para juicios en funcin de la estimacin realizada por los asesores legales de
la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daos y perjuicios. Este juicio an no haba
concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente slo puedo tomarse el monto incluido en Previsin para
juicios cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe
incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.



Otros conceptos:
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92
Durante el ao se realizaron donaciones a una asociacin civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con
los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero slo son deducibles con un tope. El total
deducible para el ao 2003, segn los clculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490.

Balance de Saldos

Nro. Cuenta Detalle de la Cuenta Saldo Final
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL 399,93
10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA -
10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION 10.000,00
10.004 FONDO FIJO DEPOSITO 2.000,00
11.001 BANCO NACION ARGENTINA 258.000,00
11.002 BANCO PROVINCIA 10.127,00
11.003 BANCO HSBC 67.899,00
Total CAJA Y BANCOS 348.425,93

Inversiones
12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION 10.208,00
Total INVERSIONES 10.208,00

Crditos por ventas
13.001 CLIENTES LOCALES 2.580.123,00
13.002 CLIENTES DEL EXTERIOR 583.964,00
13.003 DOCUMENTOS A COBRAR 27.522,00
13.004 DEUDORES MOROSOS 11.527,00
13.005 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 122.443,00
13.006 PREVISION DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00
Total CREDITOS POR VENTAS 3.191.609,00

Otros crditos
14.001 ANTICIO A PROVEEDORES 25.987,00
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14.002 SALDOS IVA -
14.003 ANTICIPOS IMPT. A LAS GCIAS. 360.700,00
14.004 SEGUROS A DEVENGAR 69.852,00
14.005 ANTICIPOS DE SUELDOS AL PERSONAL 9.333,00
Total OTROS CREDITOS 465.872,00

Bienes de cambio
15.001 MERCADERIA DE REVENTA 1.589.001,00
15.002 MERCADERIA EN TRANSITO 290.300,00
Total BIENES DE CAMBIO 1.879.301,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.895.415,93

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
16.001 TERRENOS 150.000,00
16.002 EDIFICIOS 1.580.900,00
16.003 MUEBLES Y UTILES 660.403,00
16.004 SISTEMAS 68.500,00
16.005 RODADOS 98.326,00
16.006 AMORTIZACION ACUMULADA -260.299,80
Total BIENES DE USO 2.297.829,20

Activos intangibles
17.001 GASTOS DE CAPACITACION 109.000,00
17.002 AMORTIZACION ACUMULADA -21.800,00
Total ACTIVOS INTANGIBLES 87.200,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2.385.029,20

TOTAL ACTIVO 8.280.445,13

PASIVO
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PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
20.001 PROVEEDORES LOCALES 250.987,00
20.002 PROVEEDORES DEL EXTERIOR 120.936,00
20.003 FACTURAS A RECIBIR 120.800,00
Total CUENTAS POR PAGAR 492.723,00

Deudas bancarias y financieras
21.001 PRESTAMO BANCO HSBC 1.000.000,00
21.002 INTERESES DEVENGADOS A PAGAR 1.315.068,49
Total DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 2.315.068,49

Deudas sociales
22.001 SUELDOS A PAGAR 8.529,00
22.002 CARGAS SOCIALES A PAGAR 20.625,00
22.003 VACACIONES A PAGAR 68.333,33
22.004 C.S. SOBRE VACACIONES 22.550,00
22.005 GRATIFICACIONES A PAGAR 100.000,00
22.006 C.S. SOBRE GRATIFICACIONES 33.000,00
22.007 S.A.C. A PAGAR 312.500,00
Total DEUDAS SOCIALES 565.537,33

Deudas fiscales
23.001 IVA A PAGAR 1.050.258,00
23.002 SICORE A PAGAR 10.280,00
23.003 IIBB A PAGAR 140.000,00
Total DEUDAS FISCALES 1.200.538,00

Otras deudas
24.001 PREVISION PARA JUICIOS 20.000,00
Total OTRAS DEUDAS 20.000,00

TOTAL PASIVO CORRIENTE 4.593.866,83
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95

TOTAL PASIVO 4.593.866,83

PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto
30.001 CAPITAL SOCIAL 12.000,00
30.002 APORTES IRREVOCABLES 1.800.000,00
30.003 RESERVA LEGAL 2.000,00
30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS 1.023.965,00
30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO 848.613,30

TOTAL PATRIMONIO NETO 3.686.578,30

RESULTADOS
VENTAS
40.001 VENTAS LOCALES 11.589.320,00
40.002 VENTAS DEL EXTERIOR 225.998,00
TOTAL VENTAS 11.815.318,00

COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS
50.001 COSTOS MERCADERIAS DE REVENTA -5.060.052,91
TOTAL COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS -5.060.052,91

GASTOS DE ADMINISTRACION
60.001 SUELDOS -187.500,00
60.002 CARGAS SOCIALES -61.875,00
60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90
60.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00
60.005 AGUA, LUZ, GAS, TELFONO -28.000,00
60.006 ARTICULOS DE OFICINA -59.863,00
60.007 SEGUROS -209.556,00
60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS -15.000,00
60.009 DONACIONES -6.980,00
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96
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION -709.823,90

GASTOS DE COMERCIALIZACION
70.001 SUELDOS -562.500,00
70.002 CARGAS SOCIALES -185.625,00
70.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90
70.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00
70.005 AGUA, LUZ, GAS, TELFONO -28.000,00
70.006 ARTCULOS DE OFICINA -89.794,50
70.007 SEGUROS -209.556,00
70.008 FLETES -579.466,00
70.009 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS -347.679,60
70.010 DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00
70.011 JUICIOS -20.000,00
70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA -138.900,00
TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION -2.436.541,00

TOTAL GASTOS -3.146.364,90

RESULTADO OPERATIVO 3.608.900,19

RESULTADOS FINANCIEROS
INTERESES DEVENGADOS -2.630.136,99
DIFERENCIAS DE CAMBIO -150.233,00
TOTAL RESULTADO FINANCIERO -2.760.286,89

TOTAL RESULTADO 848.613,30

Clculo del Impuesto a la Ganancia (Fiscal)

DA VINCI S.A. DECLARACION JURADA 2003 - (Proporcionada por el especialista tributario)
COLUMNA I COLUMNA II
RESULTADO SEGUN ESTADOS CONTABLES AL 31/12/2003 0,00 848.613,30
Amortizaciones Contables de Bienes de Uso 260.299,80
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Amortizaciones Impositivas de Bienes de Uso 471.127,00
Amortizaciones Contables de Activos Intangibles 21.800,00
Amortizaciones Impositivas de Activos Intangibles 0,00
Activos intangibles 109.000,00
Previsin deudores incobrables contable 133.970,00
Previsin deudores incobrables impositiva 122.443,00
Impugnacin cargo juicios no deducible 20.000,00
Ajuste valuacin bienes de cambio 352.314,00
Donaciones no deducibles 3.490,00
1.054.884,00 439.559,80

SUBTOTALES 1.054.884,00 1.288.173,10

BENEFICIO (COL. II) / QUEBRANTO (COL. I) 233.289,10

QUEBRANTOS ANTERIORES 0,00

RESULTADO IMPOSITIVO - 31/12/2003 233.289,10
Impuesto Determinado - Ao 2003 35,00% 81.651,19

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98
38. DON AGUSTIN

Don Agustn S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin y venta de fideos secos largos, bajo las marcas
Don Agustn y El buen comer. La Sociedad se ha iniciado como una empresa familiar en el ao 1995 y
cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada ao. Actualmente nos encontramos realizando la
auditora al 31 de diciembre de 2004 y debemos revisar el clculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello contamos con la siguiente informacin:

Balance contable al 31 de diciembre de 2004 ya auditado.
Balance impositivo a la misma fecha.
Explicacin de las diferencias entre los saldos contables y los impositivos.
Otros datos contables e impositivos.

Se pide:
Verifique el clculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2004).
Realice la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable
antes de impuestos.
Proponer los asientos de ajuste, de corresponder.


Explicacin de las diferencias contables vs. impositivas:

ACTIVO CORRIENTE:


1. Crditos por ventas: existen dos diferencias:

a) Diferencia de $ 25.000: se relaciona con la Previsin para deudores incobrables: El cliente El
mayor beneficio se ha atrasado considerablemente en sus pagos. Si bien an no se han iniciado
acciones legales, se ha decidido constituir una previsin contable por $ 25.000, la cual no es
deducible impositivamente .

b) Diferencia de $ 8.000: se genera por una venta a plazo realizada en el mes de noviembre de 2004.
Debido a que se trata de una estrategia comercial puntual para incrementar las ventas de los fideos
Don Agustin, se ha pactado con el comprador que se pagar en una sola cuota con vto. octubre de
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2005. Contablemente se ha registrado el crdito y la ganancia por el margen de venta de $ 8.000 en
el ejercicio. Impositivamente se ha optado por reconocer la ganancia en el momento en que el
crdito sea exigible, es decir que se reconocer en el ao 2005.

2. Otros crditos: la diferencia por $ 10.000 corresponde a ciertos gastos activados contablemente, que han
sido registrados impositivamente como un gasto del ejercicio.

ACTIVO NO CORRIENTE:


3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversin en una subsidiaria radicada en
Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el
impuesto es pagado en el pas de origen.

4. Otros crditos no corrientes: corresponden a prstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado
a su valor descontado, segn lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo,
impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $
2.200. El resto de la variacin corresponde al AID calculado por la ca. al 31.12.04

5. Bienes de uso: existen dos diferencias:

a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelacin de la oficina del gerente
general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el ao 2000, debido a que el
importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y
se amortizan en el plazo de 10 aos. El valor de origen de la remodelacin fue de $ 1.000 y sta fue
generada en el ao 2000 (amortiz ao de alta completo).

b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflacin (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero
impositivamente no considerado.

PASIVO CORRIENTE:

6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsin por $ 15.000 por un evento a realizarse
durante el ao 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible
impositivamente.
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100

PATRIMONIO NETO

7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:

31/12/2004
Ventas 1,205,307
Costo de las mercaderas vendidas (733,200)
Resultado bruto 472,107
Gastos de administracin (126.780)
Gastos de comercializacin (178.420)
Resultado operativo 471,802
Resultado inversiones VPP 35,721
Resultado ordinario antes de impuestos 507,523
Impuesto a las ganancias (200,131)
Resultado del ejercicio 307,392

OTROS DATOS IMPORTANTES:

Otros crditos - Activo no corriente:
AID neto al 31/12/2003: $ 5,600
AID neto al 31/12/2004: $ 8,645
AID por Quebrantos al 31/12/2003: $ 35.805 (es el 35% de $ 102,300)
AID por Quebrantos al 31/12/2004: $ 0.-

Deudas fiscales - Pasivo corriente:
Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2003: $ 0.-
Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2004: $ 167,371.
IVA Saldo a Pagar Dic-04: $ 3.280
La DDJJ del impuesto a las ganancias por el ejercicio 2003 arroj un quebranto de $102,300. Segn los
clculos del departamento de Impuestos, el resultado impositivo por el ejercicio 2004 arroj una ganancia de
$580,502 x 35% = $203,176 $35,805 (quebranto ao anterior) = $ 167,371 a pagar.

Nota de reconciliacin:

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31/12/2004
$
Resultado del ejercicio antes de impuestos
Tasa del impuesto vigente 35%
Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto
Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:
- ..
- ..
Total cargo por impuesto a las ganancias
- Variacin entre activo diferido al cierre y al inicio
del ejercicio cargado a resultados
- Impuesto determinado del ejercicio

Balance contable e impositivo al 31 de diciembre de 2004:

Rubro
Saldos
contables
Saldos
Imposit.
Dif.
Dif.
Perm.
Dif.
Temp.
Tasa AID PID
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 7,520 7,520 35%
Crditos por ventas 350,425 367,425 35%
Otros crditos 165,788 155,788 35%
Bienes de cambio 250,360 250,360 35%
Total del Activo Corriente 774,093 781,093
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones 125,000 0 35%
Otros crditos 36,445 30,000 35%
Bienes de uso 1,020,687 1,121,187 35%
Total del Activo No
Corriente
1,182,132 1,151,187
Total del activo 1,956,225 1,932,280

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 250,126 250,126 35%
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Deudas bancarias y financieras 87,560 87,560 35%
Deudas sociales 51,238 51,238 35%
Deudas fiscales 170,651 170,651 35%
Otras deudas 15,000 0 35%
Total del Pasivo Corriente 574,575 559,575
Total del pasivo 574,575 559,575

PATRIMONIO NETO 1,381,650 1,372,705
Total del Pasivo y PN 1.956.225 1,932,280





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103



































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104
39. GRAN HERMANO S.A.

Confeccione el Estado de Flujo de Efectivo de la sociedad Gran Hermano S.A. por el ejercicio econmico
finalizado el 31 de diciembre de 2000 de acuerdo con el proyecto de RT N19 por el mtodo indirecto.

Estado de Situacin Patrimonial de Gran Hermano S.A. al 31 de diciembre de 2000 y 1999
31.12.00 31.12.99

Activo
Activo corriente
Caja y bancos 1,600,000 1,100,000
Inversiones financieras 400,000 300,000
Crditos por ventas 18,000,000 17,000,000
Otros crditos 2,000,000 1,600,000
Total del activo corriente 22,000,000 20,000,000

Activo no corriente
Inversiones permanentes 4,500,000 4,200,000
Bienes de uso 13,500,000 12,800,000
Total del activo no corriente 18,000,000 17,000,000

Total del activo 40,000,000 37,000,000

Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 3,600,000 4,200,000
Deudas financieras 2,400,000 2,200,000
Deudas sociales y fiscales 5,000,000 4,600,000
Otros pasivos 2,000,000 2,500,000
Previsiones 1,000,000 1,500,000
Total del pasivo corriente 14,000,000 15,000,000

Pasivo no corriente
Deudas financieras 2,000,000 3,000,000
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Previsiones 3,000,000 2,000,000
Total del pasivo no corriente 5,000,000 5,000,000

Total del pasivo 19,000,000 20,000,000

Patrimonio Neto 21,000,000 17,000,000

Total del pasivo y patrimonio neto 40,000,000 37,000,000

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106
Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000
31.12.00
Ventas 50,000,000
Costo de ventas (25,000,000)
Resultado bruto 25,000,000
Gastos de administracin (10,000,000)
Gastos de comercializacin (8,000,000)
Resultado operativo 7,000,000
Otros egresos netos (500,000)
Resultado de inversiones permanentes 200,000
Ganancia ordinaria antes de impuestos 6,700,000
Impuesto a las ganancias (700,000)
Ganancia del ejercicio 6,000,000

Transacciones del ejercicio

Inversiones financieras
1. Las inversiones financieras corresponden a certificados de depsito a plazo fijo. El saldo al inicio
corresponde a inversiones que vencieron el 10 de enero de 2000 y que fueron adquiridas el 10 de septiembre
de 1999. El saldo al cierre corresponde a un depsito efectuado el 31 de diciembre de 2000 con vencimiento
el 20 de abril de 2001.

Crditos por ventas
2. Durante el ejercicio se registraron deudores incobrables por $ 1.000.000.

Inversiones permanentes
3. Gran Hermano S.A. posee participacin en el Lobito S.A. del 40%. Durante el ejercicio, el Lobito S.A.
emiti capital por $ 250.000 y obtuvo una ganancia de $ 500.000.

Bienes de uso
4. Durante el transcurso del presente ejercicio, Gran Hermano S.A. vendi una mquina de alfileres por un
importe de $ 120.000, precio que fue cobrado en efectivo. El valor residual de la mquina a la fecha de venta
ascenda a $ 200.000.
5. Adicionalmente, durante el ejercicio se registraron altas por un total de $ 2.000.000, de las cuales $ 200.000
fueron financiados a corto plazo. La deuda se encuentra registrada en cuentas por pagar. La depreciacin de
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107
bienes de uso registrada durante el ejercicio ascendi a $ 1.100.000.

Deudas financieras
6. Durante el ejercicio pasado, Gran Hermano S.A. celebr un contrato de prstamo con LA BANCA por un
total de $ 4.000.000, pagadero en 4 cuotas anuales, iguales y consecutivas con vencimiento la primera de
ellas el 15 de julio de 2000. Durante el ejercicio se pagaron $ 400.000 de intereses, incluyendo los
devengados en el ejercicio por $ 200.000.
7. El resto de la variacin corresponde a las deudas de corto plazo.

Previsiones
8. El cargo a resultados generado por la previsin para contingencias ascendi a $ 1.300.000.

Patrimonio Neto
9. Con fecha 20 de mayo de 2000, la Asamblea Ordinaria de Accionistas de Gran Hermano S.A. aprob la
distribucin de dividendos en efectivo por un total de $ 4.000.000, de los cuales $ 500.000 se encuentran
pendiente de pago al cierre del ejercicio (expuestos en otros pasivos).
10. Con fecha 10 de marzo de 2000, Gran Hermano S.A. emiti capital por $ 2.000.000, suscripcin que fue
integrada en efectivo por los accionistas.

Impuesto a las ganancias
11. El monto pagado durante el ejercicio en concepto de impuesto a las ganancias fue de $ 1.000.000.
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40. SONREIR S.A.

Estado de Flujo de Efectivo

Usted ha sido designado por Sonrer S.A. para confeccionar el estado de flujo de efectivo al 31-12-X2.

A tal efecto se le provee de la siguiente informacin:
1. Estados de situacin patrimonial al 31-12-X1 y 31-12-X2. y estado de resultados al 31-12-X2
2. Datos complementarios

1. ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIN

Estado de situacin patrimonial
31-12-X1 31-12-X2
ACTIVO
Caja 5.000 8.000
Crditos Corrientes 0 14.400
Bienes de Cambio 3.000 (3) 3.000
Total Activo Corriente 8.000 25.400

Crditos no corrientes (1) 2.000 0
Bienes de uso 10.000 (4) 5.100
Total Activo no corriente 12.000 5.100
TOTAL ACTIVO 20.000 30.500

PASIVO
Deudas corrientes (2) 3.000 7.300
Subtotal 3.000 7.300

PATRIMONIO NETO
Cuentas de capital 10.000 (5) 11.000
Reserva Legal 2.000 2.000
Resultados no asignados 5.000 (6) 10.200
Total del patrimonio neto 17.000 23.200

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109
TOTAL 20.000 30.500

Estado de resultados correspondiente al ejercicio econmico finalizado el 31-12-X2
$ $
Ventas (7) (40.000)
Costo de ventas 22.000
Ganancia Bruta (18.000)
Gastos de comercializacin (9) 5.333
Gastos de administracin (9) 5.667 11.000
Ganancia de la explotacin (7.000)
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses positivos (8) (2.400)
Generados por pasivos
Intereses negativos (8) 3.300 900
(6.100)
Otros ingresos
Resultado por venta de Bienes de Uso Ganancia (4) (1.100)
Ganancia por operaciones ordinarias (7.200)
Resultado de operaciones extraordinarias
Resultado por venta de la lnea de negocios Topo Ganancia (10) (3.000)
Ganancia neta del ejercicio (10.200)

2. DATOS COMPLEMENTARIOS

(1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de inters 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento
de la operacin

(2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La
tasa de inters pactada para el ao 19X2 es del 110% anual.

(3) Las compras se efectan al contado. El monto de las compras alcanz a $ 24.000.

(4) En el mes de Junio de 19X2 se compr una computadora en $ 4.000 y tambin en dicho momento se vendieron
muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortizacin es de
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110
depreciar los bienes en el ao del alta y no amortizarlos en el ao de baja. El total de la amortizacin del ejercicio es
de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administracin. La venta se cobr en Junio de 19X2.

(5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectu una integracin de capital por $1.000.

(6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000.
Durante el ejercicio se procedi a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de
empleados que, dada la fecha del despido y presentacin de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste
de ejercicios anteriores ya que errneamente no se contabiliz en el ejercicio anterior.

(7) Las ventas son efectuadas estrictamente al contado.

(8) Corresponden a los intereses devengados durante el ejercicio.

(9) Los gastos administrativos y comerciales se pagan en el mes en que se devengan

(10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la lnea de negocios Topo. En dicha operacin se
transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000
que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre
del ejercicio en crditos corrientes


SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentacin, directa e indirecta el
Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2.
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111
41. EL GAUCHO

EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricacin de importantes productos industriales, siendo
proveedora de grandes firmas del pas. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra
terminando la revisin de los estados contables al 30 de Junio de 1999.

Usted, ya a completado la revisin de todos los componentes de dichos estados, a excepcin del rubro de
Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de
los mismos.

Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un
informe sin salvedades.

Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuacin:

30/06/1999 30/06/1998
Activo Corriente 115.250 115.000
Bienes de Uso 26.000 29.250
Costos Preoperativos 20.000 48.000
TOTAL ACTIVO 161.250 192.250
Pasivo
Deudas Comerciales 57.000 57.000
Deudas Bancarias 63.250 63.250
Subtotal Pasivo 120.250 120.250
Patrimonio Neto (s/estado respectivo) 41.000 72.000
PASIVO + PATRIMONIO NETO 161.250 192.250

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999:

Capital Ajuste
al
Capital
Aportes
Irrevoc.
Reserva
Legal
Res.Rev.
Tcnico
Rdos.
Acum.
Total
Saldo Inicial 100 4.900 1.000 20 2.000 6.380 14.400
Saldos Reexpresados 500 24.500 5.000 20 10.000 31.900 71.920
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112
AREA - - - - - 24.500 24.500

Disposiciones de la AGO
del 31-10-98:

- Divid. en Efectivo 6.000 (6.000) -
- Divid. en Acciones (6.000) (6.000)
Honorarios (10.000) (10.000)
Aporte del 28-02-99 16.000 - 16.000
Suscripcin de Acciones 10.000 10.000 - 20.000

Rdo. del Ejercicio (*) (75.420) (75.420)

Saldos al Cierre 16.500 34.500 21.000 20 10.000 (41.020) 41.000

Durante el ejercicio se produjeron los siguientes movimientos:

La Asamblea General Ordinaria celebrada el 31 de Octubre de 1998 dispuso lo siguiente:

Dividendos en efectivo 1.500 Puestos a disposicin ese da
Dividendos en acciones 1.500
Honorarios Directores y Sndico
- Por cierre 06/98 1.500 dem anterior
- Anticipo a cuenta por cierre 06/99 1.000 Incluido en activo corriente
Total 5.500
Coeficiente 4
Total Distribuido 22.000

El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo
el 30 de Junio de 1999.

La amortizacin tcnica de los bienes de uso ascendi a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325.

En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores
incluidos en el estado de evolucin del patrimonio neto.

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113
1. Mayor valor de las existencias iniciales de bienes de
cambio originado en el cambio de mtodo de valuacin:

32.500
2. Cambio de las alcuotas de amortizacin de los gastos
preoperativos por estimarse que su recuperabilidad se
producir en tres ejercicios y no en cinco como
originalmente se estimar:

(8.000)
Total 24.500

Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a
efectos de mejorar la situacin financiera de la Sociedad el cual devenga un inters del 10% mensual
acumulativo. En reunin de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprob la carta intencin presentada
por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.

OTROS DATOS:

Coeficientes de ajuste por inflacin:
JUN 98 5
OCT 98 4
NOV 98 3
FEB 99 2
JUN 99 1

SE PIDE:

1. Efecte una revisin del estado de evolucin del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de
1999.
2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto
de acuerdo con normas contables vigentes.
3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN.
4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted.
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114
42. PASCUALITO S.A.

PASCUALITO S.A. es una empresa cuyo organismo de contralor es la I.G.J.

A. Patrimonio Neto al 31/12/98 en moneda de dicha fecha
En pesos
Capital suscripto 300
Ajuste del capital 27.000
Aportes irrevocables 3.500
Reserva legal 60
Reserva por revalo tcnico 1.875
Resultados acumulados 9.800
Total 42.535

B. Activos y Pasivos al 31/12/99, ya auditados por Usted sin diferencias significativas:
En pesos
Total Activo 135.000
Total Pasivo 27.000
Patrimonio Neto (por diferencia) 108.000

C. La inflacin del perodo (31/12/98 al 31/12/99) fue del 100%.

D. Movimientos y operaciones del ejercicio (Importes ajustados al 31/12/99):
Fecha Concepto
Importe
nominal
Importe ajustado
al 31/12/94
4/4/99 Asamblea General Ordinaria
1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el
31/12/98.
2.300 4.140
2. Decide incrementar la Reserva legal en $50. 50 80
21/5/99 La Asamblea General Extraordinaria dispone el pago de
un dividendo en efectivo.
1.200 2.040
2/6/99
Los socios suscriben acciones por un total de $30.000, e
integran el 25% del mismo.

1. Suscripcin 30.000 45.000
2. Integracin 7.500 11.250
7/10/99
Los socios integran el restante 75% de la suscripcin del
22.500 31.500
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115
2/6/99
10/11/99 Se corrige un error muy significativo en el Resultado del
ejercicio finalizado el 31/12/98. Se omiti contabilizar un
pasivo, por $2.100 (moneda del 31/12/98).
2.100 4.200
31/12/99 Amortizacin contable de los bienes de uso revaluados
tcnicamente: $730.
730 730
Amortizacin tcnica de los bienes de uso revaluados
tcnicamente: $1.030.
1.030 1.030
31/12/99 Resultado del ejercicio determinado por Usted.

SE PIDE:

1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia.
3. Recuerde, Activos y Pasivos estn bien valuados al cierre.




















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116
43. ALMA DIAMANTE

1) El encargado de la auditora recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de
decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su anlisis del enunciado planteado.
En funcin de la informacin suministrada, y considerando exclusivamente la informacin surgida del
enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evale si los factores de riesgo
identificados y los procedimientos planificados son correctos.

A tal efecto:
a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acpites respectivos.
b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situacin descripta.

Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesin de rutas por peajes. Sus nicos
accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversin en concesiones de servicios pblicos.
Como consecuencia de su condicin de concesionaria, Alma de Diamante S.A. est sujeta al cumplimiento
de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mnimo requerido, calculado sobre el monto
del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital est representado por acciones ordinarias,
no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son
llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La
situacin econmica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos)
anualmente, que constituyen el nico movimiento registrado en el componente.

Factores de Riesgo Identificados:
Estructura de capital complejo
Prdidas recurrentes que diminuyen el capital
No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas

Procedimientos a Aplicar:
Efectuar un anlisis comparativo de los montos del componente del ao corriente, respecto a
aquellos del ao anterior y los presupuestados.

2) Continuando con la revisin de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y
se le solicita que responda directamente:
Tipo de riesgo enfrentado
Afirmaciones u objetivos de auditora afectados
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117
Factores de riesgo Tipo de
riesgo
Afirmaciones
afectadas
1. No existen adecuados controles sobre altas, bajas y modificaciones a
los datos permanentes de la nmina de empleados.


2. Las actividades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias
son descentralizadas y no estn bien coordinadas.


3. No se realizan conciliaciones peridicas de cuentas con las empresas
controladas, a pesar de existir gran cantidad de operaciones
recprocas.


4. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de
numerosas reservas sobre los resultados


5. La cantidad de empleados de la sociedad ha variado
significativamente en el ltimo perodo.


6. Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos relativo a
costos laborales.


7. Las autoridades impositivas objetan algunos criterios de valuacin
utilizados por la Sociedad.


8. La sociedad posee participaciones accionarias en empresas radicadas
en pases de alta inestabilidad poltica y econmica.










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118
44. PLANIFICANDO

Ud es el auditor y sndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando
el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de
cierre..

Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin de pelotas de ftbol. Cuenta en su plantilla
con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.

Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos
para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magntica que pasan por un lector al entrar y al salir de la
empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas.
Tambin sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema
contable, hace que se registre automticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.

A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se
archiva en una carpeta, por si algn empleado efecta algn reclamo.

Un empleado del sector de administracin, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema nico de
Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales
del mes.

Consultado al gerente de personal acerca de qu tipo de revisin realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas
sociales correspondientes, ste respondi que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la
contabilidad va la interface respectiva.

Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas
normativas que fueron modificando las alcuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.

El departamento de sistemas est integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades
actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una nica reunin quincenal con el gerente administrativo
financiero.

El resultado de la lnea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del
ejercicio.
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119

Ud. a travs de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento
del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre
los clculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la informacin que a este se le carga). No existe
evidencia escrita que la gerencia de administracin revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el
dpto de sistemas en base a las reuniones de actualizacin que mantuvieron. Respecto a la carga en la
contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad,
quedando algunos perodos sin contabilizarse

Se pide:

1) Identifique los factores de riesgo y clasifquelos. (mnimo 4)
2) Proponga el enfoque de auditora que realizar y explique el por qu?
3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizara en su visita final sobre el
componente de costos laborales. (mnimo 5)




















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45. HACENTODOMAL S.A.

HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la produccin de bienes para la decoracin y remodelacin
de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado,
contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado. Sin embargo, desde la
desaparicin de su socio fundador hace cuatro aos, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por
varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la
realidad econmica (mejor eficiencia en la produccin y distribucin, mayor variedad de lneas de productos,
plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales
porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparicin de importantes niveles de quebranto.

En el presente ejercicio, atento a esta reduccin sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de
produccin de materiales plsticos utilizados para completar ciclos de produccin de otros productos, debiendo
tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente
cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo ms probable ser
su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes
que permitan estimar el verdadero valor de realizacin, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).

Usted espera poder hacer la siguiente mencin en su informe del auditor:

Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganizacin de sus actividades para
llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la produccin de productos
plsticos, cerrando la planta que posea a tal fin, comenzando el anlisis de los probables destinos a darle a la
misma, y que podran resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir
a la fecha de los presentes estados contables.

En mi opinin, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podran derivarse de la limitacin mencionada en el
prrafo anterior, los estados contables de

SE PIDE:

a) Explicar el problema existente
b) Comentar el prrafo del informe del auditor:
c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.

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121
46. REMEDIO Y OTROS

Para cada uno de los siguientes casos:

Conceptualice el / los problema /s y descrbalo /s.

Mencione cmo la situacin descripta afecta los prrafos de alcance, opinin principal y opinin sobre
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan
los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.


1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigacin y desarrollo de una nueva
droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04).
La frmula correspondiente a este nuevo producto an no fue aprobada por el Ministerio de Salud y segn lo
informado por los abogados de la Ca., quienes estn a cargo del trmite de aprobacin, no existen a la fecha
elementos de juicio vlidos que permitan asegurar o no la aprobacin de la droga.
No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un prrafo donde se menciona que la droga
ser aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.


2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT
S.A. contra un proveedor. La Ca. mantiene un crdito de $1.500.000 (importe demandado) por este
concepto.
Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basndose en un criterio de
prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituy una
reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.


3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflacin a partir del 1 de
marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:

Consideracin de los efectos de la inflacin.
Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la
inflacin hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN,
los efectos en la variacin del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de
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122
2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuacin en la aplicacin del mtodo de
reexpresin establecido en la RT N 6 debi efectuarse a partir del 1 de octubre de 2003. De haberse
reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el perodo comprendido
entre el 1 de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en
$800.000.

Aclaracin: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.


4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenz la construccin de una nueva
planta, la cual estima terminar en 5 aos, y decidi activar los intereses financieros nominales por el perodo
marzo /junio 2005 (debido a que su construccin se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los
intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.


5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299
LSC) al 30-06-05. Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior,
AUDITANDO S.A. le suministr toda la informacin y documentacin solicitada.
JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, valid los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo
satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04.

Est de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? Por qu?
Si no est de acuerdo, Qu trabajo realizara en caso de querer emitir un informe limpio?


6. Informe del Auditor

Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuacin, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales

Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto.

INFORME DEL AUDITOR

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123
Buenos Aires, Abril de 2000

A los seores Gerentes y Sndicos de
Informando S.A.C.I.

Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situacin patrimonial de Informando Sociedad
Annima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de
resultados, de evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas.
La preparacin de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar
una opinin sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos.

Nuestros exmenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de
que los estados contables estn exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base
a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados
contables. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de las normas contables aplicadas y de las
estimaciones significativas hechas por la Sociedad, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados contables. Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para
fundamentar nuestra opinin.

Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisin, restando an la formalizacin de la misma.
Como consecuencia de ello, Informando S.A. perder el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones
de prudencia, segn se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambi el criterio de valuacin
de la inversin en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial
proporcional a costo ajustado.

En nuestra opinin, excepto por la concrecin de la escisin mencionada en el prrafo anterior, los estados
contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, su situacin patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio
neto y el origen y aplicacin de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas
profesionales de auditoria.

Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004
corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los
efectos de permitir la comparacin de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005,
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124
los saldos fueron reexpresados en moneda de esta ltima fecha, habindose, adems, practicado los ajustes
pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuacin de la inversin mencionada en Nota respectiva.

En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:

a). Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas
contables;

b). Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Direccin General
Impositiva que surge de los registros contables ascenda a $2.105.501,25.

GOMEZ, LOPEZ & CO.
RAPU T 123 F 321 (*)

(*) Registro de Asociaciones Profesionales Universitarios.




















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125
47. EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Y OTROS


Para cada uno de los siguientes casos, se pide:


Describa el/los problema


Mencione como los problemas descriptos afectan los prrafos de alcance, opinin principal y al concepto de
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los
ajustes correspondientes.



EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A.

Ud. es el auditor de EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. al 30 de Junio de 2004. La Sociedad increment su
capital de $ 12.000 a $ 10.200.000,- como consecuencia de ello la Sociedad se encuentra dentro del inciso 2 del art.
299 de la Ley 19550. El presente ejercicio present el Estado de Situacin Patrimonial, el Estado de Resultados y el
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, con sus respectivas notas, anexos y estados comparativos. La Sociedad no
crey necesario presentar otro tipo de informacin.


EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A.

Con posterioridad al cierre del ejercicio, LA INGRATA COMPETENCIA S.A., el principal competidor de EL
MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. present en el mes de Abril de 2005, un producto nuevo en el mercado que
sustituy el producto lder comercializado por la Sociedad. Ello provoc:
1. Una disminucin del 50% de las Ventas
2. Que la sociedad no cuente con el flujo financiero para hacer frente a los pasivos de corto plazo.
Ante tal situacin, el Directorio y los accionistas de la Sociedad se encuentra evaluando la reestructuracin de la
actividad de la Sociedad y la negociacin con los proveedores y bancos de las obligaciones de corto plazo.


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EL INVERSOR AGITADO S.A.

EL INVERSOR AGITADO S.A., es una Sociedad que cerr su ejercicio econmico el 30 de Septiembre de 2004.
Ud. est emitiendo su informe profesional el da de la fecha (06-12-2004). El principal activo est representado por la
cartera de inversiones que cotizan en la Bolsa de Comercio Japn. Tales ttulos mostraron a la fecha, una baja del 40%
en el valor de la cotizacin vigente respecto de la cotizacin registrada al cierre del ejercicio. La Sociedad valu tales
activos a su valor neto de realizacin determinado correctamente en funcin a la cotizacin vigente al 30 de
Septiembre de 2004 la que era representativa a dicha fecha


BAJO LA CEGUERA

BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Crdoba. Inici sus operaciones tres aos
atrs con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extraccin y procesamiento de mineral de oro y plata.
La demostracin de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar
las operaciones, mediante una metodologa que no es aceptada universalmente.

A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin
amortizacin alguna, a la espera de la obtencin de los ingresos que permitan aparear la ecuacin de resultados. No
existen otros activos de significacin. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtencin de
mineral comercialmente explotable se producira a partir del 5to ao de actividades.

Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad,
ud. intent solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologas
universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extradas y otra informacin,
se determine el momento en que se podrn obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolucin
de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del
estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversin realizada hasta la fecha. La gerencia le respondi que
no era necesario ya que faltaban solamente dos aos para la obtencin del mineral esperado, de acuerdo con la
metodologa utilizada por la empresa.

Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los pases de Europa oriental ha disminuido
sustancialmente el valor de cotizacin del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los
estados contables.
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127
48. CASOS PRCTICOS 93

Para cada una de las situaciones descriptas a continuacin se solicita que seale:

Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)

Efectos sobre:
a) Alcance
b) Opinin principal
c) Opinin sobre uniformidad


1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15 ejercicio econmico al 30-06-05 con una situacin financiera muy
complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y mrgenes brutos negativos. Para
mejorar su exposicin patrimonial ha decidido realizar una extensin global de las vidas tiles de todos sus
bienes de uso en base a informacin de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el
criterio de amortizacin de dgitos crecientes. Con esta extensin se ha mejorado sustancialmente el margen
bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emiti su informe para bienes de
uso basado en su trabajo y en el del perito tcnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero
tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuacin en bienes de uso).

2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribucin de gas natural licuado. Su principal activo son los
bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificacin el auditor
acudi a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enter que los envases estn
principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de comn acuerdo con el auditor,
contrat a un perito independiente para la realizacin de un revalo tcnico al cierre del ejercicio. El perito,
en base a aquellos envases que visualiz en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en
los ltimos 3 aos efectu la valorizacin del parque total de envases a un valor de reposicin a nuevo (valor
corriente), ya que los envases slo pueden estar en giro si estn en ptimas condiciones fsicas (en base a
peridicas pruebas de resistencia neumtica). Para completar la valorizacin del rubro y siguiendo la prctica
contable comn en esta actividad, al valor tcnico se le adicion el monto de gastos de reparaciones y
mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida til asignado por el
perito a estos envases.

3. MODELO S.A. le solicit al auditor la no-confirmacin de los saldos de cuentas a cobrar por montos
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128
significativos y se neg a incluir en la carta de gerencia un prrafo especfico a este respecto, pero
proporcion al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y,
en aquellos casos donde no se cont con esta documentacin le entreg fotocopia del recibo por la cobranza
posterior de esos saldos.

4. MARY S.A. compr una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintticos de
coloracin. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor
al monto pagado por la operacin, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no
contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que oper 10 das despus de la
compra aludida anteriormente) valu la inversin al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque
decidi a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptar reclamos de la DGI por la
gestin del anterior dueo.

5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricacin de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de
actividad se duplic, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es poltica de la Compaa
el otorgar una garanta contra defectos de fabricacin. Dada la confianza de la Gerencia de produccin por
su alto nivel de calidad y el nivel histrico de pocos defectos de produccin, nunca se ha contabilizado
previsin alguna a este respecto, mantenindose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se
produce cada reclamo, los costos relacionados con la garanta (reemplazo y reimplante).

Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de
fabricacin en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla.
La compaa efectu una cuantificacin del efecto de previsin por garanta al cierre del ejercicio y este
asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos
iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compaa decidi no contabilizar esta previsin por
considerarla inmaterial y que se compensar con utilidades futuras.

6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la produccin de especialidades medicinales. Ha
comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento slo ha incurrido en significativos costos de
instalacin de sus laboratorios. Los expertos en investigacin y desarrollo, que ya han erogado ms de $
2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), estn convencidos que descubrieron una
droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre an no se pudo comercializar el producto.

7. BOMBIA se dedica a la fabricacin de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrat la
construccin de una ampliacin de su depsito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora.
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129
Producto de negligencia en el manipuleo de los materiales de construccin los constructores derribaron la
pared del depsito causndose una explosin donde murieron 5 obreros constructores. Los familiares de
estos demandaron en forma conjunta a la empresa constructora y a BOMBIA por la suma de $ 600.000. La
empresa contratista no haba contratado seguro de accidentes de trabajo ni vida y opina que el problema es
de BOMBIA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIA no registr contingencia alguna dado que la
responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamar a la empresa
contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la ca. de la
responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema.

8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar informacin comparativa. El auditor fue
contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su
valor patrimonial proporcional (VPP) y por comn acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la
variacin patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de Reserva VPP en el patrimonio neto,
sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenz a imputar la ganancia o
prdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperar a que las sociedades
paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada
reserva libre.

9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo
reexpresado. A partir del presente ejercicio, vala estos a valores corrientes. La sociedad decidi efectuar la
correccin de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido
constatar la correcta valuacin y exposicin del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.

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130
49. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 5

Informe del auditor


1) Que observaciones puede formular usted al informe del auditor que se detalla a continuacin?

a- reparos formales
b- reparos esenciales a la descripcin del alcance
c- reparos a la opinin.


A los seores Presidente y directores
de HUVA S.A

He examinado el estado de situacin patrimonial de HUVA S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los
correspondientes estados de resultados y de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa
fecha. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria, excepto por lo que se menciona en el
prrafo siguiente.

No he podido obtener la confirmacin de un crdito registrado a favor de la empresa por $500.000. Tampoco he
podido satisfacerme de su razonabilidad por medio de otros procedimientos de auditoria alternativos.

En mi opinin, excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los estados contables de HUVA S.A.
demuestran razonablemente su situacin patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus
operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con normas contables profesionales que han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.

Dr. Sebastin KKK
Contador Pblico
C.P.C.E: CAP.FED.


Aclaracin: El crdito mencionado representa el 15 % del activo y el 20 % del patrimonio neto de la sociedad.

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131
2) El siguiente es un informe del auditor que contiene errores formales conceptuales. Indique cuales son esos
errores.

INFORME BREVE

17 de marzo de 2000

Al jefe de contadura de
Joaqun sociedad Annima
San Tito 313 Buenos Aires

1. He examinado el balance general de Joaqun Sociedad Annima y los correspondientes estados de resultados
y de evolucin del patrimonio neto. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas contables

2. Como se explica en la nota 2. La sociedad no ha contabilizado las actualizaciones correspondientes a los
crditos por ventas, ascendiendo el monto omitido a $50.000.
3. En mi opinin, sujeto a lo mencionado en el prrafo anterior, los estados contables de Joaqun Sociedad
Annima demuestran razonablemente su situacin patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y las variaciones
en su patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas de auditoria.
Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del ejercicio anterior.

En cumplimiento de normas vigentes informamos que:
a). Los estados Contables de Joaqun S.A. surgen de registros contables llevados de conformidad con normas
legales.

Dr. C. Matas
Contador Pblico (UBA)
TOMO 50 F* 30


3). Usted se encuentra en la etapa de conclusin de la auditoria recurrente de PUPITO S.A. que debe
presentar informacin comparativa.
Su ayudante le present el borrador que se indica a continuacin del respectivo informe del auditor y nota a
los E/C relacionada. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique cuales son
esos errores.
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CERTIFICACION DEL AUDITOR

Buenos Aires Repblica Argentina

A los Seores Presidente y Directores de
PUPITO S.A.
Av. 9 de Julio 268
Buenos Aires

1. He examinado el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados
de resultados y de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha.

2. Como se explica en nota 3. la Sociedad mantiene juicios pendientes con la autoridad previsional y no ha
contabilizado monto alguno en relacin con ellos.

3. En mi opinin excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los estados contables demuestran
razonablemente su situacin patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su
patrimonio por el ejercicio, aplicados en forma uniforme con el ejercicio anterior.

4. En cumplimiento de disposiciones vigentes informa que a la fecha de cierre la deuda de carcter previsional
devengada a favor de la Direccin de Recaudacin Previsional ascenda a $100, no existiendo a dicha fecha
deuda exigible por ese organismo.

Dr. J.J Papite
Contador Pblico (UBA)
Tomo 52 F* 25


NOTA 3- CONTINGENCIAS

En el transcurso del presente ao, el organismo de control previsional inici un juicio a la Sociedad por la falta
de pago de aportes y contribuciones sociales referidos a beneficios sociales otorgados al personal y consideradas
remunerativas por dicho organismo. La sociedad no ha contabilizado monto alguno por estos conceptos ya que
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133
considera que dichos reclamos no corresponden por falta de jurisprudencia sobre el tema. Los asesores legales a
cargo del juicio no tienen una opinin formada sobre el posible resultado del reclamo.



4). Usted se encuentra en la etapa de conclusin de la auditoria recurrente de BANCARROTA S.A que debe
presentar informacin comparativa.

Su ayudante le presento el borrador que se indica a continuacin del respectivo informe del auditor y nota a
los estados contables relacionadas. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique
brevemente cuales son dichos errores.


INFORME DEL AUDITOR
6 de Julio de 2000

A los Sres. Accionistas de
Bancarrota S.A
Garay 1140
Buenos Aires

He examinado los balances generales de BANCARROTA S.A. al 30 de abril de 2000 y 1999 y los
correspondientes estados de resultados y de evolucin del patrimonio neto y las notas 1 a 7 y anexos I a VI que
los complementan, por los ejercicios terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con
normas de auditoria.

Como se explica en nota 1, al 30 de abril de 2000 la Sociedad mantiene juicios con la Direccin General
Impositiva. No se ha contabilizado monto alguno en relacin con estos conceptos.

En mi opinin, excepto por lo indicado en el prrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente
su situacin patrimonial al 30 de abril de 2000 y 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su
patrimonio neto y capital corriente por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas
contables.

En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
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134

a) Dichos estados surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales.

b) Al 30 de abril de 2000 la deuda de carcter previsional devengada a favor de la Direccin de Recaudacin
Previsional que surge de los registros contables ascenda a $108.000.

Jos Filde
Contador Pblico (UBA)
Consejo Profesional Ciencias Econmicas Capital Federal
Tomo 101 Folio 45


Nota a los estados contables de BANCARROTA S.A.

NOTA 1 - RECLAMOS DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

La Direccin General Impositiva formul un reclamo por el mtodo de calculo y registracin que utiliza la
Sociedad para la determinacin del crdito fiscal por el impuesto al valor agregado por servicios recibidos de
proveedores en canje de ventas efectuadas. La Sociedad considera que dichos reclamos no corresponden ya que
no existen casos similares ni jurisprudencia. alguna. Los asesores legales encargados del juicio no tienen aun
una opinin formada sobre las posibilidades de xito por parte de la Direccin General Impositiva.

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135
50. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 6

1. La compaa M. Vilarchao S.A. aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el
75% de su activo total.

Posee el 80% de F. Ulmete S.A. cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de M. Vilarchao
S.A.. Ud. es el auditor por segundo ao consecutivo de la controlante y la opinin de los auditores de F.
Ulmete S.A. fue adversa sobre los EECC por la falta de provisin por impuesto a las ganancias y salvedad
determinada por exposicin en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de
corriente. M. Vilarchao S.A. aplic VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error
contable, sin embargo no reclasific su pasivo.

2. La Lepra S.A. reconocida empresa exportadora de cereales, vala sus existencias a valor neto de
realizacin. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente:

Existencia final 1.800 tn de soja a $3,20 5.760
Ventas 08/2001 490 tn de soja a $3,90 1.911
12/2001 590 tn de soja a $4,20 2.478
---------
4.389

Adems, Ud. cuenta con los siguientes datos:

- Costo de ventas $3.407
- Resultado por tenencia de activos no financieros (positivos) $10.830
- Bienes de cambio

Existencias 5.760
Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja
en 12/2001)
27.200
-------------
32.960

Fecha P. Unitario IPMNG
12/2000 2,10 340
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136
08/2001 3,10 600
12/2001 3,20 700


El estado de resultados al 31/12/2001

Ventas 4.389
Costo de Ventas (3.407)
RxT Activos No Financ. 10.830
RECPAM (9.715)
----------
Gcia. del ejercicio 2.097

Ud. no encontr problemas de valuacin y/o exposicin en los rubros restantes.


3. La Cape S.A. posea hasta el 30/04/2001 una participacin en Sorcho S.A. del 15% del paquete
accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios econmicos cada 30 de abril.

Este ao, la controlante adquiri un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cul le permiti
cambiar el mtodo de valuacin (costo reexpresado por VPP).
El efecto resultante del cambio implic un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado
como un resultado extraordinario del ejercicio.

Ud. pudo verificar el clculo del mayor valor del activo sin excepciones.


4. Ud. presenci el inventario fsico de Es lo que hay S.A. al 31/12/2005, la cul se dedica a la
comercializacin de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de
unidades inventariadas. De la tarea realizada se verific que a partir de la tarjeta N 100 en adelante estaban
en blanco, segn consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analtico del inventario compilado
por Es lo que hay S.A. a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observ la inclusin
de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compaa le aclar que corresponden a mercadera
en poder de terceros y que por problemas de ndole impositiva en los clientes (comisionistas y
distribuidores) se muestra como mercadera de reventa en depsito propio.
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En la respuesta a la circularizacin realizada, estos no incluyeron sta informacin; sin embargo, del anlisis
de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verific que los
equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.


5. Al 30/06/2001, La Zorrito S.A. presentaba la siguiente situacin en bienes de cambio:

Materia Prima 305.000
P. Terminados 180.500

Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente informacin:

a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado,
constituyendo por lo tanto su insumo principal.
Es de destacar que resulta extremadamente difcil su comercializacin individual, dadas las
significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la
Sociedad.
b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad.
c) El costo histrico reexpresado de los productos terminados ascenda, al 30/06/2001, a $253.500. -,
criterio de valuacin uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio
obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a
problemas de moda y ligero cambio de gustos del pblico en general.
d) El costo a reposicin de las materias prima al 30/06/2001 ascenda a $305.000.
e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quin le manifest que la tendencia
observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la
produccin continuar.
f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.


6. Ud. ha sido auditor de Los Garfios S.A. por tres aos consecutivos con cierre el 31 de diciembre de
cada uno. Los Garfios S.A. tiene una sociedad controlada, Los Cayos S.A. (tambin auditada por Ud.),
que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.

La sociedad controlante presenta los EECC bsicos, los anexos correspondientes, la informacin
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138
complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC bsicos:

a) Bases de presentacin de los estados contables.
b) Criterios de valuacin.
c) Detalle de los rubros.
d) Restriccin a los resultados no asignados.
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139
51. CASOS VARIOS 7

Para cada uno de los casos que se exponen a continuacin, indique cul es el problema que se presenta,
indicando, adems, si existe alguna limitacin al alcance como as tambin como afecta la opinin
principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre
los estados contables es significativo.


1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31
de diciembre de cada ao. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histrico, motivo por el cual
hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios
anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendacin, la Sociedad decidi aplicar
las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A travs de
procedimientos de auditora hemos podido verificar que la valuacin de los mismos sea correcta y que no
superen su valor recuperable, como as tambin las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el
cambio de mtodo.


2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales txicos provenientes de
uno de los polos petroqumicos ms importantes del pas. A pesar de que la Sociedad posee polticas
relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeos accidentes
que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realizacin del trabajo de campo no hemos tenido
ningn inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditora, obteniendo evidencia suficiente
para afirmar que no se detectaron problemas de valuacin y/o exposicin significativos. Sin embargo, al
momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto
los directivos distintas excusas y que sera entregada prximamente. Adicionalmente, nos comentaron que
no haba ningn litigio ni demanda adicional a los que ya conocamos de revisiones anteriores.


3- Rural S.A., sociedad dedicada a la explotacin de establecimientos agropecuarios, se encontraba al cierre en
un proceso de permanente expansin. Alentados por los rindes obtenidos en el ejercicio anterior, los
directivos de la Sociedad decidieron invertir un porcin muy significativa de sus recursos en la preparacin
de los campos para la prxima cosecha gruesa, como as tambin en el alquiler de ms tierras con el mismo
fin. Por tal motivo, y con el objetivo de aparear costos con ingresos, el departamento contable de la Sociedad
tom una posicin agresiva respecto a la activacin de gastos en la cuenta "Cargos Diferidos". Con
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140
posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climticas, el 80% de la superficie aprovechable del total
de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad
sobre esos suelos. De acuerdo a la opinin de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los prximos
meses, el recupero de la productividad de los suelos podra tomar ms de tres aos. La Sociedad no tena
contratado ningn seguro que cubriera este tipo de siniestros.


4- Durante el ejercicio, la Sociedad firm un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que
mantena saldos impagos significativos por ventas de mucha antigedad; la primera cuota de dicho acuerdo
tena vencimiento con posterioridad al cierre. A travs de procedimientos de cobros posteriores pudimos
verificar que finalmente dicho cliente no efectu pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado.
Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declar en quiebra previo a la emisin de
nuestro informe, y que en su opinin el crdito es de difcil cobro en funcin de los crditos privilegiados
presentados. La Sociedad no prevision el citado crdito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.


5- La Sociedad carga habitualmente los gastos de comercializacin al costo de produccin en funcin a un
prorrateo basado en el esfuerzo de venta de cada lnea de producto. Los gastos de comercializacin del
ejercicio bajo anlisis alcanzan una porcin significativa del estado de resultados por los esfuerzos que tuvo
que realizar la Ca. para poder mantener sus volmenes de ventas en un mercado recesivo. Debido a que la
Sociedad mantiene por poltica un stock mnimo de sus productos, la cifra activada por estos conceptos en
los inventarios iniciales y finales de bienes de cambio es inmaterial.













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141
52. AROMA SA y SIMECIERRA SA

VPP y de Consolidacin de Estados Contables.

1. Con fecha 04-01-2002 SABOR S.A., empresa dedicada a la fabricacin de galletitas adquiri el 70% del
paquete accionario de AROMA S.A. en $ 80.000. Del anlisis de los estados contables de AROMA S.A. a la
fecha de su adquisicin, surgieron las siguientes observaciones:

a. El patrimonio neto de AROMA S.A. al 31-12-2001 era de $ 95.000.

b. SABOR S.A. espera recuperar $ 12.000 del mayor valor pagado con las utilidades futuras de los
prximos 4 aos.

2. Segn lo aprobado en la Asamblea de Accionistas de abril de 2002, AROMA S.A. constituy una reserva
legal por $ 2.000 y realiz una distribucin de dividendos en efectivo por $ 16.000.

3. En agosto de 2002, SABOR S.A. vendi bienes de cambio a AROMA S.A. en $ 18.000. El costo de venta
fue del 60%. Al cierre del ejercicio AROMA S.A. haba vendido a terceros el 80% de los bienes de cambio
adquiridos, quedando pendiente de pago el 50% del valor de la compra.

SE SOLICITA:

a. Determinar el valor patrimonial proporcional al momento de la compra y al 31/12/2002.

b. Determinar los saldos consolidados en la planilla adjunta.

ESTADOS CONTABLES AL 31/12/02

AROMA S.A. SABOR S.A. ELIMINACIONES CONSOLIDADO
$ $
ACTIVO
Caja y Bancos 6.000 15.000
Crditos por ventas 18.750 70.000
Otros crditos 22.000 20.000
Bienes de cambio 30.000 80.000
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142
Total activo corriente 76.750 185.000

Inversiones VPP - 50.360
Activos intangibles 11.250 8.000
Bienes de uso 39.000 77.888
Total activo no corriente 50.250 136.248
Total Activo 127.000 321.248

PASIVO
Deudas comerciales (24.000) (40.000)
Deudas financieras (29.000) (25.000)
Total Pasivo (53.000) (65.000)

Participacin minoritaria - -

PATRIMONIO NETO
Capital (52.000) (150.000)
Reserva Legal (5.000) (15.000)
Resultados no Asignados (22.000) (75.000)
Total patrimonio neto (74.000) (240.000)


ESTADO DE RESULTADOS

Ventas (96.000) (240.000)
Costo de merc vendidas 64.000 125.000
Resultado bruto (32.000) (115.000)

Gastos de administracin 13.000 25.000
Gastos de comercializacin 10.000 40.000
Resultado de compra - 20.800
Resultados fin. Y por tenencia 5.000 3.000
Otros ingresos y egresos 9.000 (13.788)
Resultados vpp - 4.940
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143
Participacin minoritaria - -
Impuesto a las ganancias - 18.800

Resultado del ejercicio 5.000 (16.248)

Total patrimonio neto (74.000) (256.248)

Total pasivo ms PN (127.000) (321.248)


II. Estado de flujo de efectivo

2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el mtodo indirecto de la sociedad Simecierra S.A.

La informacin para que pueda confeccionarlo es la siguiente:


31.12.2002 31.12.2001 Variaciones
Caja y Bancos 114.400 6.669 107.731
Crditos 87.800 77.900 9.900
Bienes de Cambio (1) 39.400 - 39.400
Total activo corriente 241.600 84.569 157.031
-
-
Bienes de Uso (2) 84.200 59.926 24.274
Bienes intangibles (3) 74.200 49.400 24.800
Total activo no corriente 158.400 109.326 49.074
400.000 193.895 206.105
-
Proveedores (4) (112.200) (18.905) (93.295)
Deudas sociales (16.000) (29.070) 13.070
Deudas bancarias (5) (16.000) (11.400) (4.600)
Deudas fiscales (45.400) (13.300) (32.100)
Total pasivo corriente (189.600) (72.675) (116.925)
-
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos

144
Deudas bancarias (6) (68.000) (36.100) (31.900)
Previsiones (16.000) (14.440) (1.560)
Total pasivo no corriente (84.000) (50.540) (33.460)
-
Patrimonio neto (7) (126.400) (70.680) (55.720)
Total P + PN (400.000) (193.895) (206.105)

Aclaraciones:


(1) Incluye mercaderas en trnsito al cierre del ejercicio. La adquisicin se efectu en diciembre de 2002
abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crdito en el Banco
Francs.

(2) Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800,
las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.

(3) Las amortizaciones de bienes intangibles ascienden a $ 1.800 y las altas a $ 26.600.

(4) Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra
de bienes de uso por $ 28.954.
El saldo al 31-12-2001 corresponda a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en
su totalidad durante el ejercicio.

(5) El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado
durante el ejercicio.

(6) No hubo movimientos durante el ejercicio, solo devengamiento de inters.

(7) Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprob un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto
e integrado antes del cierre del ejercicio.


El resultado del ejercicio al 31-12-2002 es $ 40.000

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145
53. EL RIESGO S.A.

Factores de Riesgo


Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Riesgo S.A.

1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto.

2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por
Ventas con la cuenta de control del mayor general.

3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.

4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables.

5. Existen devoluciones significativas a los proveedores.

6. Se han verificado compromisos de compra pendientes.

7. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados.

8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La
Arriesgada S.A.

9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.

10. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.


SE PIDE:

Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control)
mencionado adems el principal componente afectado. Justifique su respuesta.



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146
54. FACTOR S.A.

La evaluacin de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de la planificacin
estratgica de la auditoria del ente bajo anlisis.

Riesgos (*)
Estados Inherente Control
financieros
$
Caja y bancos 2.350 M B
Crditos por ventas 12.350 M M
Bienes de cambio 7.400 M B
Bienes de uso (neto) 10.500 B B
Otros activos 350 B B
32.950.-


Cuentas a pagar - corto plazo 4.300 B M
Cargas oficiales 3.450 M M
Otras cuentas a pagar - corto plazo 2.950 B B
Cuentas a pagar - largo plazo 8.650 B B
Patrimonio neto 13.600 B B
32.950.-

(*) Aclaraciones:

M: Riesgo moderado B: Riesgo bajo


La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es:
$
Estado de situacin patrimonial 500
Estado de resultados 400
La ganancia del ejercicio es 5.400

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147

SE PIDE:

Que considere separadamente el posible impacto de los cambios sealados a continuacin:

a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras tcnicas con respecto
al producto ms vendido por Factor S.A. y, adems, a un precio sensiblemente inferior.

b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturacin, el cual actualiza automticamente el mayor
general y todos los sub-mayores.


Para ambos cambios se requiere identificar:

1- Qu tipo de riesgo afecta?

2- Qu componentes se ven afectados?
3- Cmo podra cambiarse la evaluacin del riesgo expuesta?

4- Cmo podra afectar su enfoque de auditoria?, por ejemplo, qu procedimientos adicionales, aspectos
especficos, considerara ahora?














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148
55. DISPONIBLE S.A.

Disponibilidades y Tesorera - Aspectos Contables Pruebas Sustantivas


1. Informacin

Usted est realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de
marzo de 1999.

Disponible S.A. es una gran empresa, lder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte
de las transacciones de venta se efectan en efectivo al pblico consumidor general.

El resultado de la planificacin estratgica del componente Disponibilidades y Tesorera fue el siguiente:

Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.

Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control estn diseados adecuadamente, en auditorias
anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de
operaciones.

Enfoque adoptado:

Se realizar una seleccin de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas
sustantivas para los saldos de Caja al cierre del perodo.

En la planificacin detallada, usted obtuvo la informacin adicional necesaria y confeccion el programa de
trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que plane realizar.

Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados
satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos.

En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practic un arqueo general de los fondos de caja al
finalizar las operaciones de ese da. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el
Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999).
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149

El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II).

Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de
auditoria se encuentran en el Anexo III.

Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, segn el balance de saldos de la compaa son:

Caja cobranzas $ 105.680
Adelantos para gastos Sr. J.R. $ 1.500
Fondo fijo $ 4.000
Bancos $ 136.000


2. Tarea a realizar:

- Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que
as lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que
considere necesarios detectados durante la ejecucin de los procedimientos.

- Mencione cules seran los temas (de existir) que incluira en la carta de recomendaciones de control
interno.

- Indique qu actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revisin de las
conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese sido poco satisfactorios (es decir, de
su revisin hubieran surgido asientos de ajuste significativos).

Anexo I

DISPONIBLE S.A.
Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999

1. Fondos en efectivo (billetes y monedas)

1.1 Caja cobranzas
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150

Cantidad Valor Unitario Total en $

93 1.000 93.000
5 500 2.500
12 100 1.200
32 50 1.600
29 10 290
92 1 92
Total 98.682

1. Fondo fijo

Cantidad Valor Unitario Total en $

1 500 500
3 100 300
2 50 100
4 10 40
3 5 15
Total 955

2. Vales por adelantos entregados

2.1 Caja cobranzas

Fecha Concepto $

27-03-1999 Para viajes del gerente general al interior del pas. 7.000




2.2 Fondo fijo

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151
Fecha Concepto $

03-11-1998 Para compra de tiles de oficina 150
27-01-1999 Para gastos de movilidad 200
13-03-1999 J.R. (Gerente General) 1.000
29-03-1999 Para gastos de movilidad 500
Total 1.850

3. Comprobantes de gastos

3.1 Caja cobranzas

Fecha Concepto $

28-03-1999 Material de empaque 4.500

3.2 Fondo fijo

Fecha Concepto $

17-01-1999 Papelera 400
21-03-1999 Movilidad 150
23-03-1999 Movilidad 50
24-03-1999 Diarios y Revistas 180
27-03-1999 Correo 285
31-03-1999 Movilidad 130
Total 1.195

4. Corte de Documentacin

a. ltimo depsito: fecha 28-03-1999.

b. Cobranzas: ltimos recibos de cobradores

Fecha N $
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152

29-03-1999 3536 53.500
30-03-1999 3537 11.850
31-03-1999 3538 12.830
- 3539 en blanco

c. ltimas ventas al contado

Fecha N $

31-03-1999 9539 6.000
31-03-1999 9540 4.500
- 9541 en blanco

Anexo II

DISPONIBLE S.A.
Programa de Trabajo para Caja y Bancos

Visita Final

Realizado por

Verifique la existencia de la conciliacin bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe
su autorizacin y la emisin de los asientos de ajuste resultantes.
Realizado

Efecte el seguimiento del arqueo de caja al 31 de marzo de 1999.

2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros contables y
analice las diferencias.

2.2. Verifique la rendicin posterior del fondo fijo.

2.3. Verifique el depsito posterior de los fondos en efectivo por cobranzas.


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153
3. Efecte el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 1999.

4. Concluya sobre sus resultados.


DISPONIBLE S.A.
Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo

Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas
indicados.

1. Anexo I, Punto 2.1

El gerente general retir $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El
viaje fue de 15 das y la rendicin se efectu el 22-04-1999.

2. Anexo I, Punto 2.2

a. El adelanto de $ 150 an no est rendido. El empleado que retir el dinero se retiro de la empresa.

b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999.

c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliacin del fondo permanente para gastos que posee el Sr.
J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El seor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones
del mes de abril se efectuaron oportunamente.

3. Anexo I, Punto 3.1

El 3-4-1999 se rindi el gasto de $ 4.500 junto con la rendicin del fondo fijo.


4. Anexo I, Punto 3.2

El gasto de $ 400 se omiti rendir en las liquidaciones anteriores. El total de $ 1.195 form parte de la
rendicin del 3-4-1999. Las autorizaciones y comprobantes respectivos fueron correctos.
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154

5. Anexo I, Punto 4

Este fue el resultado del anlisis del corte.

a. Recibo de cobradores

Fecha de emisin N $ Fecha de registracin

29-03-1999 3536 53.500 29-03-1999
30-03-1999 3537 11.850 30-03-1999
31-03-1999 3538 12.830 31-03-1999
01-04-1999 3539 1.500 05-04-1999 (1)
02-04-1999 3540 500 05-04-1999 (1)
01-04-1999 3541 1.585 05-04-1999 (1)


(1) El cobrador se enferm y efectu la rendicin el 05-04-99 en conjunto.

b. Ventas al contado

Fecha de emisin N $ Fecha de registracin

31-03-1999 9539 6.000 31-03-1999
31-03-1999 9540 4.500 02-04-1999
01-04-1999 9541 7.000 01-04-1999
03-04-1999 0542 1.850 03-04-1999


6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 das. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a
rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el
importe en el depsito de las cobranzas siguientes.

7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por
$ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000.
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155
56. SIMPLE S.A.

Usted es miembro de un estudio de auditoria y posee equipos de trabajo desarrollando tareas en dos
sociedades: Simple S.A. y Dudas S.A.

Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercializacin de maquinarias. Este es su tercer ao como
auditor y a la fecha se encuentra finalizando el anlisis de los estados contables al 30 de junio de 1993.

A continuacin se transcribe el borrador de dichos estados:

Estado de Situacin Patrimonial
Activo Pasivo

Caja 100 Deudas 1.000
Deudores por Ventas 1.000
Bienes de Cambio 1.500 (1) Patrimonio Neto

Capital 600
Resultados Acumulados 1.000
1.600

Total Activo 2.600 Total Pasivo + PN 2.600

Estado de Resultados
Ventas 10.000
Costo de Ventas (6.000) (1)
Resultado Bruto 4.000

Resultado por Tenencia 200 (1)
Gastos de Administracin y Comercializacin (300)
Resultados Financieros (incluye REI) (2.500)

Resultado del Ejercicio 1.400

(1) El nico componente que an usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus
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156
asistentes le han validado la siguiente informacin:

Existencia final: 50 mquinas (adquiridas el 12/92 a $10 c/u)
Valor de reposicin al 30/06/1993 $30 c/u.

Compras del ejercicio: efectuadas el 12/92
Precio de factura con componentes financieros al 12/92 $6.500
Precio de compra contado: $ 5.000

Resultado por tenencia del costo de ventas: $450 (prdida).

Existencia inicial: Aj. por inflacin reexpresada al 30/06/93:$150 - A reposicin del 30/06/92: $40

Valor neto de realizacin unitario: al 30/06/93: $25 - al 31/07/93: $30 - al 31/08/93: $35

Indices de precios mayoristas nivel general: 6/92 $ 1.026,5
12/92 $ 1.400,0
6/93 $ 1.540,0

Hechos posteriores: 1. No se produjeron ventas de mquinas hasta el 1/09/93.
2. La inflacin del perodo julio / agosto fue 0 %.


Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinin sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993,
se requiere:


a. Efecte los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valen y expongan
correctamente, utilizando la sociedad valores de reposicin para valuar sus existencias.

b. Exponga el estado de situacin patrimonial y el estado de resultados segn los ajustes por usted propuestos.




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157
57. EL TREN VALENCIA


Ud. ha sido afectado a la tarea de revisin de las siguientes cuentas del estado de situacin patrimonial
de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de
cierre del ejercicio econmico de la Sociedad. La revisin mencionada abarca tanto la valuacin de las cuentas
como su exposicin dentro de los estados contables.

La Sociedad adopt el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de
la RT 9 de la FACPCE.

Utilizar la columna s/auditoria para volcar los valores por usted determinados durante su revisin,
dejando suficiente evidencia de cmo los obtuvo. No se piden asientos contables.


Cuentas del Estado de Situacin Patrimonial

Saldos al 31/8/93 Saldos al 31/8/92
s/Compaa s/Auditora (AxI al 8/93)
Bancos - cuentas corrientes (1) 130.000 80.000
Inversiones temporarias (2) 3.000 -
Crditos por ventas (3) 210.000 20.000
Otros crditos (4) 18.720 -
Bienes de cambio (3) y (5) 81.000 50.000

Cuentas del Estado de Resultados

Saldos al 31/8/93
S/ Compaa S/ Auditoria
Ventas 580.000
Costo de ventas (189.000)
Resultado Inversiones temporarias 700
Sobreprecios de Crditos por ventas 130.000
-
-
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158
-
REI (*) (280.820)

(*) Originado por las cuentas del estado de situacin patrimonial que usted debe analizar.

Mes Coeficiente
IPMNG
Valor de
Reposicin de
Bienes de Cambio
Cotizacin
BOCON por cada
$100 de VN
8/92 2.00 125 150
9/92 1.90 140 140
10/92 1.85 155 130
11/92 1.70 170 120
12/92 1.65 185 140
01/93 1.50 190 120
02/93 1.45 200 150
03/93 1.40 220 160
04/93 1.30 240 170
05/93 1.20 240 150
06/93 1.15 250 240
07/93 1.10 265 210
08/93 1.00 270 200

Saldo promedio del ejercicio de Bancos - cuentas corrientes: $90.000.

Inflacin promedio del ejercicio: 45%

ACLARACIONES

(1) La conciliacin bancaria suministrada a Ud. por la Sociedad es la siguiente:
Saldo segn mayor 130.000

Cheques no acreditados (*) (50.000)
Comisiones bancarias (2.000)
Cheques no debitados por el banco (no vencidos) 75.000

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159
Saldo segn extracto bancario 153.000
(*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el
arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compaa le aclar que al estar el
cheque vencido solicitara al cliente la emisin de un nuevo cheque para su reemplazo.


(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de
1993.
Cantidad: VN $1.500
Cotizacin: - fecha de compra $ 120 *
- Fecha de cierre $ 200 *

* Por cada $ 100 de VN. Dicha cotizacin no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre.

Intereses devengados al cierre: $ 500 (*)
Intereses devengados al cierre AxI: $ 700
(*) Calculado segn clusulas de emisin de ttulo.


(3) Movimiento de la cuenta a valores histricos

Saldo inicial 10.000

Facturacin (a) 400.000
Cobranzas (200.000)

Saldo final 210.000

(a) incluye los intereses por financiacin devengados al cierre del ejercicio

DATOS ADICIONALES:

Saldo inicial:
- Fecha de cobro: 20/9/92
- Importe cobrado: $25.000 (AxI al 8/93)
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160

Operaciones del ejercicio:
- Ventas totales: $580.000 (*)
- Ventas netas de sobreprecios: $ 450.000
- Cobranzas del ejercicio (excluido saldo inicial): $ 260.000

Todos los valores se hallan expresados en moneda del 31/8/93

(*) corresponden a:
200 unidades vendidas en noviembre de 1992
260 unidades vendidas en febrero de 1993
250 unidades vendidas en mayo de 1993
40 unidades vendidas en junio de 1993
150 unidades vendidas en julio de 1993
50 unidades vendidas en agosto de 1993

Al realizar un test de cobranzas posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una factura de fecha 15 de
agosto de 1993 con vencimiento a los 30 das por un total de $ 18,000. Dicha cobranza que se realizo en termino
incluye $3,000 de intereses por la financiacin.
La factura corresponde a ventas del mes de agosto.

Otros datos de la factura:
- Unidades vendidas: 50
- Precio unitario de venta: $300

Al analizar las notas de crdito y dbito posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una nota de crdito
emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crdito:
- Unidades vendidas: 40
- Precio unitario de venta: $260
- Intereses devengados: al 31/8/93: $ 1,600
- Total nota de crdito: $ 12,000
- Vencimiento original de la factura: 31/8/93

(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril
de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor segn el siguiente
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161
detalle:

- Unidades pedidas: 120
- Precio unitario de compra: $240
- Total de la orden de compra: 28.800
- Anticipo entregado: $14.400
- Fecha estimada de entrega: 1/10/93

(5) El movimiento de stock durante el ejercicio fue el siguiente:

Existencia inicial: 200 unidades por un total de $50.000
Compras del ejercicio: 1000 unidades por un total de $ 240.000 (*)
Existencia final: 300 unidades

(*) dichas compras a valores de contado ascienden a $220.000

Otros datos:

Criterio de valuacin: valores de reposicin.
Existencia final segn inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.

Conciliacin recuento fsico vs. mayor general (en unidades fsicas).

Saldo segn mayor 300

Orden de despacho 15/8/93 (50)
Vale devolucin fecha 31/08/99 40

Saldo segn recuento 290

Todos los importes se hallan expresados en moneda del 31 de agosto de 1993.

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162
58. FASOLIN S.A.

Activacin de costos financieros en Bienes de Cambio y Bienes de Uso.

La empresa Fasolin S.A. que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada ao, adquiri en agosto de 2001 un
terreno en $ 15.000 con el objetivo de construir un nuevo depsito para su lnea de cigarrillos "Bad Pulmon".
Para ello obtuvo un prstamo a 3 aos a una tasa del 12 % anual.

Durante setiembre de 2001 se contrato a un estudio de ingeniera para la elaboracin del proyecto y adems se
procedi a la demolicin de viejas estructuras y limpieza del terreno.

A partir del mes de octubre comenzaron las obras de construccin a travs de una empresa constructora.

Los costos incurridos entre los meses de agosto y diciembre de 2001 son los siguientes:

$
Honorarios Ingenieros 6.500 Octubre 2001
Demolicin y limpieza 3.000 Septiembre 2001
Honorarios y materiales constructora 65.000 Noviembre 2001
Total 74.500

Por otro lado, la produccin de la lnea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se
compone de los siguientes costos:

$
Tabaco 15.000 Marzo 2001
Papel 3.800 Marzo 2001
Mano de obra 4.500 Enero a Marzo 2001
Gastos de fabricacin 2.500 Marzo 2001
Gastos de publicidad 8.000 Enero y Febrero 2001
Total 33.800




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163
La situacin patrimonial al inicio del ejercicio era la siguiente:
Caja 15.000 Deudas financieras 15.000
Bienes de cambio -
Obras en curso -
Bienes de uso 85.000 Patrimonio neto 85.000
Totales 100.000 Totales 100.000

La situacin patrimonial al cierre del ejercicio 2001 es la siguiente:
Caja 15.000 Deudas financieras (*) 146.010
Bienes de cambio 25.800 Patrimonio neto 85.000
Obras en curso 89.500 Intereses (7.710)
Bienes de uso 83.300 Amortizacin (1.700)
Publicidad (8.000)
Totales 213.600 Totales 213.600
(*) Deudas Financieras = 123.300 + 15.000 + 7.710
Tasa de inters 12%

La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversin de El Fasolin S.A. es del 16 % anual.
Todas las erogaciones de la Ca. fueron financiadas con prstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de
rubro deudas financieras.

Se solicita:

Determinar la valuacin de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa
de inflacin del ejercicio fue la siguiente:

Mes Tasa Mes Tasa
Enero 1,7 Julio 1,4
Febrero 1,7 Agosto 1,3
Marzo 1,6 Septiembre 1,3
Abril 1,5 Octubre 1,2
Mayo 1,5 Noviembre 1,1
Junio 1,4 Diciembre 1,0
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164
59. TIEMPO DE DESCUENTO

Remuneraciones y cargas sociales

TIEMPO DE DESCUENTO S.A., empresa dedicada a la elaboracin de cronmetros y relojes, lo ha
contratado a usted para efectuar la auditoria sobre los estados contables al 30 de septiembre de 19X7 por el
ejercicio irregular de 9 meses, nueva fecha de cierre de su ejercicio econmico.

Usted se encuetra realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales al cierre de dicho
ejercicio. Para ello ha relevado los siguientes datos:

Al 31/12/X6 los sueldos promedios eran: personal no calificado $600, calificado $1,000 y jerrquico $ 1,400
Durante julio de 19X7 se han desvinculado 20 empleados no calificados con motivo de su jubilacin.
Durante el ejercicio se han incrementado en 10% las ausencias por enfermedad.
Las cargas sociales patronales ascendan al 33% durante el 19X6. Desde marzo de 19X7 rige una reduccin
del 20%.
Se han producido aumentos generalizados en los salarios segn el siguiente detalle:

MES %
Febrero de 19X7 3
Junio de 19X7 2
Octubre de 19X7 4

El total de las remuneraciones y gratificaciones devengadas en el ejercicio anterior ascendi a $2,540,000 y
cargas sociales patronales por $ 739,200.
Durante Agosto de 19X6 la sociedad pago una gratificacin extraordinaria por nica vez por un total de
$300,000.
En los ejercicios 19X6 y 19X7 no hubo inflacin.
El monto de las remuneraciones devengado en 19X7 por la sociedad ascendi a $1,713,000 y el de cargas
sociales a $ 476,000.

SE PIDE:

Efecte una prueba global del costo por remuneraciones del ejercicio y sus cargas sociales.

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos

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60. LA BATIDORA Y OTROS

1. LA BATIDORA S.A. productora de artefactos para el hogar decidi activar sobre el costo histrico
ajustado, intereses por capital de terceros sobre el stock de los productos terminados de lenta rotacin. El
valor unitario de los bienes alcanzados por esta prctica no supera el Valor Neto de Realizacin y es mayor
que el costo de reposicin.


2. HELVETIA S.A. es la nica representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo.
Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importacin y otros gastos alcanzaron el 50%
del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo ms los correspondientes gastos de
importacin.

En noviembre de 2001, la Secretara de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a
nivel local, decidi bajar la tasa de derechos de importacin para todos aquellos productos lcteos y sus
derivados.

De dicha resolucin se deduce que los gastos de importacin (incluido derechos) alcanzan slo un 20%
sobre el valor FOB.

Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendi sus productos durante el ejercicio al doble de su costo
de reposicin y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente,
Helvetia S.A. le hace conocer que no slo no va a modificar su poltica de comercializacin (costo de
reposicin X 2), sino que tampoco va a modificar la valuacin de sus inventarios al 30-08-2001.



3. La compaa CARLO S.A. se especializa a brindar asesoramiento y consultora en Marketing y
posee el 70% de Su Lemita S.A., lder en la confeccin de afiches.

Durante el ejercicio que finaliza el 30-06-2002, adquiri el 80% de Mary Julie S.A., compaa dedicada al
negocio de peletera.

Usted, al igual que en aos anteriores, ha sido contratado como auditor.

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Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo
de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes.

Usted pudo verificar la correcta valuacin a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la
tenedora.

Adems, usted verific que la Compaa presenta como informacin complementaria los estados contables
consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participacin en Mary Julie S.A.,
argumentando que ambas tienen actividades heterogneas.



4. Ud. ha sido designado auditor por segundo ao consecutivo de ERAN OTROS TIEMPOS S.A.,
empresa que cotiza en Bolsa (mbito C.N.V.)

A continuacin se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios:
30-06-2001 30-06-2002
Activo 115.000 156.000
Pasivo 57.000 85.000
Patrimonio Neto 58.000 71.000

El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted
por la Compaa es el siguiente:

Movimientos Capital
Nominal
Ajustes al
Patrimonio
Resultados
Acumulados
Total
1. Saldo inicial 1.000 20.000 37.000 58.000
2. Distribucin de la Asamblea
Ordinaria de Accionistas del
18-12-2001:

- Honorarios a Directores - - (800) (800)
3. Resultado del Ejercicio - - 13.800 13.800

4. Saldo Final

1.000

20.000

50.000

71.000

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5. Ud. es auditor de El MANGRULLO S.A. Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin
ninguna excepcin que mencionar.

Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario
le faltan transcribir las ltimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene ms hojas en blanco).

Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, ste enva inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la
Inspeccin General de Justicia.

La fecha de rbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el
15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.



6. La Ca. PATA NEGRA S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de mquinas cortadoras de
fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha entidad por cuarto ao consecutivo para efectuar la auditoria de
sus estados contables al cierre de su sexto ejercicio.

Ud. conoce bien la Ca. por lo que decidi confiar en sus controles internos y a su vez confa plenamente en
la palabra de la gerencia, quien le manifest que al cierre no van a efectuar la toma del inventario dado que
con 40 das de anticipacin efectuaron un recuento fsico de todos sus bienes sin encontrar diferencias
significativas.

Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre.

Roberto Cino, gerente de la Ca., le manifest tambin que durante este ejercicio haban atravesado una
mala situacin financiera, por lo que recurrieron a fuentes de financiamiento de terceros para palear la
situacin y que hoy en da la misma fue revertida.

Por tal motivo Elsa Lame, contadora de Pata Negra S.A., decidi por primera vez activar los costos que
surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de cambio, pero lo hizo netos del
efecto de la inflacin.