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Curso: AUDITORIA

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Indice


EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA:

01. Controlada SA
02. El Analítico
03. Cable Pocas Luces
04. Azulejo S.A.
05. La Partida Cocinatoria
06. CAL El Orgullo Nacional
07. Fair Play
08. Los Mellizos
09. Matute
10. La Caldera
11. Parcialitox
12. Complex
13. Modernac
14. La Japonesa
15. El Buen Camino
16. Fuera el Mago
17. WYZ
18. Novedad
19. Tuboconst
20. Blonde Girls
21. Triangulando
22. Paralela
23. Los Intocables
24. Caso de Estudio 3
25. El Contador Innovador
26. Cuervo
27. Terrón Paul Promedio
28. Eiti Leda
29. Iomano
30. Conceptualizando N°1
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31. Conceptualizando N°2
32. Neo y Morfeo
33. El Olímpico
34. La Solución
35. Moro SA
36. Diferido casos 1 y 2
37. Da Vinci SA
38. Don Agustín
39. Gran Hermano
40. Sonreír
41. El Gaucho
42. Pascualito y Otros
43. Alma Diamante
44. Planificando
45. Hacen Todo Mal y Otros
46. Remedios y Otros
47. El Clarividente Lili Suyos y Otros
48. Casos Varios 93
49. Casos Varios 5
50. Casos Varios 6
51. Casos Varios 7
52. Aroma S.A. y Simecierra S.A.



EJERCICIOS ADICIONALES:

53. El Riesgo
54. El Factor
55. Disponible
56. Simple
57. El Tren Valencia
58. Fasolin SA
59. Tiempo de Descuento
60. La Batidora y Otros
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1. CONTROLADA S.A.

Categorías de controles


De la revisión del sistema de información de Controlada S.A., usted a determinado los siguientes factores de
control:

1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos
reales.

2. Conciliación de cuentas bancarias.

3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.

4. Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registración de dichos
movimientos.

5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

6. Los departamentos de Facturación y de Crédito no manejan las cobranzas.

7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuación de
las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis de previsión para incobrables, etc.

8. Contaduría prepara y analiza la conciliación de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control
del mayor general.

9. El sistema de facturación efectúa el control de correlatividad numérica de los documentos de despacho para
asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.

10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.

11. La custodia de existencia y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la facturación.

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12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.



SE PIDE:

Para cada uno de los factores de control detallados más abajo, determine la categoría (GENERAL o
DIRECTO) y subcategoría (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o
PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).
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2. EL ANALITICO

Procedimientos analíticos y pruebas globales


“Cocinera S.A.” es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razón por la cual emite
balances trimestrales auditados.

Usted es el auditor de “Cocinera S.A.” desde hace años y se encuentra realizando la auditoria
correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted está terminando la etapa de
“ejecución”, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de
resultados:

Intereses devengados (originados en las deudas financieras)
Remuneraciones y Cargas Sociales
Resultado por Exposición a la inflación

Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-
03-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)


31-03-2000 31-12-1999

Ventas 1.800.000 9.600.000
CMV (1.100.000) (5.750.000)
Ganancia Bruta 700.000 3.850.000

Gastos de Administración
Sueldos y Cs. Sociales (302.000) (940.000)
Otros (20.000) (105.000)

Gastos de comercialización (70.000) (380.000)
Gastos de financiación
Intereses devengados (18.000) (145.000)
R.E.I. 24.800 (5.000)
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Otros 17.000 12.000

Resultado neto antes del Imp.Ganancias 331.800 2.287.000

Impuesto a las Ganancias (70.000) (650.000)

Resultado neto 261.800 1.637.000



Información adicional:

• Dotación total de personal al 31-12-1999: 465 personas
• Dotación total de personal al 31-03-2000: 505 personas
(el aumento se debe a la incorporación de personal que se realizó el 01-01-2000)

• Sueldo promedio (incluye la totalidad de Cs. Soc.) al 31-12-1999: $2.020
• Sueldo promedio (incluye la totalidad de Cs. Soc.) al 31-03-2000: $2.400

• Tasa promedio de interés anual aplicada a las deudas financieras
en dólares (neta del efecto inflacionario): 14.5%


Índices de inflación:

Desde el 31-12-1999 al 31-03-2000 5.84%
Desde el 31-01-2000 al 31-03-2000 4.21%
Desde el 28-02-2000 al 31-03-2000 2.87%
Inflación de enero ´2000 1.47%
Inflación de febrero ´2000 1.38%
El tipo de cambio permaneció constante en el último trimestre.


La gerencia de la Cía le brindó los siguientes balances internos de los cuales usted tomó la siguiente
información:
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31-12-1999 31-01-2000 28-02-2000 31-03-2000
Caja y Bancos (moneda nacional) 45.000 52.000 30.000 37.000
Créditos (moneda nacional) 85.000 74.000 55.000 63.000
Bienes de Cambio 110.000 102.000 90.000 98.000
Bienes de Uso 70.000 77.000 81.000 84.000
Deudas Comerciales (mon.nac) 120.000 124.000 98.000 105.000
Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 55.000 62.000
Deudas Financieras (mon.ext) 510.000 510.000 510.000 510.000
Otras deudas sin cláusulas de ajuste 0.00 500.000 500.000 500.000 (1)

(1) Esta deuda se originó el último día del mes de enero del 2000


SE PIDE:

1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar.
2. Concluya sobre el trabajo realizado.

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3. CABLE POCAS LUCES


Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de “Cable pocas luces S.A.” al 30-06-99, dedicada a
la venta de señal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunión de planificación con los
directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:

Durante el presente ejercicio la compañía incrementó la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha
de la planificación un total de 30.000.
Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron
unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995.
El ambiente de control de la compañía y del sistema de computación de la Compañía fue evaluado por usted
como efectivo.
De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.

En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:

Cada vez que la compañía capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de “Pedido” el
cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Técnico para que dentro de los 15 días de confeccionado el
mismo, sea instalado el cable.

Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado “ingreso” que firmado por el abonado
es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalación.

Las bajas se producen por dos motivos:

• A pedido del abonado con el formulario prenumerado de “Egreso” firmado por él
• Automáticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de
esta forma).

En forma semanal y hasta los días 30 ó 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la
carga al mismo de todas las novedades (Formularios de “Ingresos” y “Egresos”) y emite un listado de
“Novedades” que es controlado por un empleado de facturación con la documentación que le dio origen. Dicho
empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo envía al sector de sistemas
que, luego de la corrección de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo “Listado de abonados” que
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envía a contaduría.

Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se
controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.

La facturación se realiza mensualmente y en forma automática. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor
General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.

Mensualmente el sector de contaduría controla que la cantidad de abonados del mes según “Listado de
abonados” por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el
Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.

Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados más las ventas del mes menos las
cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese
mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.



Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de “Cable Pocas Luces S.A.” se le pide para el componente
bajo análisis que :

a) Enuncie los riesgos inherentes
b) Enuncie los riesgos de control
c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en función a su
evaluación de los puntos a) y b).










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4. AZULEJO S.A.


Usted es el auditor desde el año 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de
azulejos y cerámicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio económico el
30 de junio de cada año.


Durante la etapa de planificación estratégica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:

Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.

La compañía opera con un número importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos
básicamente empresas constructoras.


En la revisión analítica usted observó una importante baja en las ventas y un incremento en el índice de
rotación de los clientes. Según lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesión económica por la que
atraviesa el sector, lo que también originó retrasos en las cobranzas.

Durante el mes de marzo el gobierno informó sobre dos nuevas medidas económicas relacionadas con la
industria de la construcción:

• Se otorgarán préstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 años para la financiación de la
construcción de edificios de vivienda.
• Disminución de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas
constructoras.

No hubo cambios de precios de los azulejos y cerámicos durante el ejercicio.


Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente información:

Cada vez que el cliente solicite la mercadería telefónicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la
cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de
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Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Créditos y de Almacenes.

Tanto el jefe de créditos como el de almacenes, una vez controlado el límite de crédito y la existencia de
stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transacción y la envían al jefe de
ventas, quien controla que estén autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.

Las Notas de Pedido así aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de
las mismas. Al fin de cada día se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la
integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa
quedando automáticamente registrada la operación en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.

Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas,
en función a la lista de precios autorizada.

Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.

La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contaduría para su
archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadería del
depósito de Azulejo S.A.).

A fin de mes Contaduría solicita al sector de sistemas que le determine cual es el último número de factura,
y controla que este haya sido el último ingresado en la contabilidad.

Adicionalmente efectúa el cálculo y registra la previsión para incobrables de la siguiente manera:

• El 5% del total de los créditos que están vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.

El gerente de contaduría realiza el siguiente análisis a fin de cada mes:

• Cantidad de unidades vendidas según facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas,
si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variación y ajusta.

Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.


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SE PIDE:
Para el componente Ventas – Cuentas a cobrar:

a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.
b) Determinar los puntos fuertes o controles claves.
c) Definir de acuerdo a la evaluación de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar.

A dicho efecto divida el componente en:

Ventas
Créditos
Previsión deudores incobrables




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5. LA PARTIDA COCINATORIA

Disponibilidades y Tesorería– Pruebas sustantivas

TRUCHEX S.A. se dedica a la comercialización de electrodomésticos, equipos de música, etc.; habiendo
adquirido una posición de privilegio en el mercado en los últimos años. Usted es el auditor de la compañía desde
hace 8 años y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a
conciencia.

Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Disponibilidades Caja 6.500 Deudas Comerciales 280.000
Bancos 256.000 Deudas Sociales 12.500
Créditos 8.000 Deudas Fiscales 192.500
Bienes de Cambio 624.500
Bienes de Uso 90.000 Capital 500.000
TOTAL DEL ACTIVO 985.000 TOTAL PASIVO Y P.N. 985.000

Luego de un profundo análisis de estos datos usted pide al personal de contaduría que le suministren la
conciliación bancaria del Banco Francés, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendrá
satisfacción de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.

La presente es la conciliación del Banco Francés al 31/12/X1:

Saldo según Libros al 31/12/X1 226.000

Débitos contables no acreditados en extracto
Dep. 48 hs. (25.000)
Dep. 48 hs. (12.500)
Cobranza del 31/12/X1 (1) (9.800) (47.300)

Créditos contables no debitados en extractos
Cheque N° 1455 1.500
Cheque N° 1456 cheque rechazado 2.600
Cheque N° 1428 (2) 4.600
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Cheque N° 1457 (3) 5.000
Cheque N° 1430 (4) 32.000 45.700

Débitos bancarios no acreditados en libros
Comisiones bancarias 12/X1 (6.000)
Cheque N° 1456 cheque rechazado (2.600) (8.600)

Créditos bancarios no contabilizados
Cobros de clientes de 11/X1 24.000 24.000

Saldo según extracto al 31/12/X1 239.800

Composición del saldo de BANCOS al 31/12/X1:

Banco Francés 226.000
Citibank 30.000

Total Bancos 256.000

Aclaraciones:
1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2
2. El proveedor retiró dicho cheque el 10/12/X1
3. Dicho cheque se encontraba en Tesorería el 31/12/X1
4. El proveedor retiró este cheque durante 12/X1, pero cuando lo depositó en el Banco, este se lo rechazó por
estar mal conformado

Al analizar los movimientos del mayor de la cuenta “Bco. Francés” de 12/X1, usted valida que el saldo que
surge del mismo al 31/12/X1 es igual a $ 225.600.-

SE PIDE:

a) ¿Cree usted que es lo más eficiente analizar solo una conciliación, teniendo en cuenta que está analizando
casi el 90% del saldo de bancos?
b) Proponga los ajustes que considere necesarios
c) Arme la nueva conciliación, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.
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6. CAL El Orgullo Nacional

A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones
preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe si los
factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto
tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

“CAL El orgullo Nacional” posee una sola cuenta corriente bancaria a través de la cual se canaliza todo el
movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de
contaduría y la conciliación es aprobada por el jefe de contaduría. Según lo que usted ha podido verificar no
existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones.

Debido a que la sociedad opera principalmente con público minorista el grueso de sus cobranzas son al contado
en efectivo, realizando también una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un
impuesto a la emisión de cheques dispuesto por las autoridades fiscales.

El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien
prepara resúmenes diarios de dichos movimientos.

Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentración de las
ventas en los últimos días de cierre del ejercicio.


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COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Caja y Bancos

Una sola cuenta corriente bancaria
Gran concentración de operaciones al cierre del ejercicio


PROCEDIMIENTOS

Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliación bancaria opera en
forma adecuada a lo largo del ejercicio
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el
Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio
Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los últimos diez comprobantes de cada tipo
que se emiten estén contabilizados adecuadamente.






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7. FAIR PLAY S.A.

Planificación y pruebas de auditoria


FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de artículos
deportivos.

Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificación de las tareas a efectuar a raíz de
la revisión de los EECC AL 30/06/99.

Lo siguiente es el relevamiento que usted efectuó en la visita de planificación del circuito Ventas-Cuentas a
Cobrar-Cobranzas


A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de
reposición (80%).

B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesión general
y la inestabilidad económica. Ello provoca una caída significativa en las ventas y en la situación financiera
(aumento en la antigüedad de las cuentas a cobrar).

C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretaría de Comercio dispuso el control de precios.

D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma
mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvíos.

E) Circuito:
Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de
ventas)
La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados.
De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente:
1- Remito
2- Un diskette con los datos del remito que se envía a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura
3- Actualización del kardex físico de depósito
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F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturación:
1- Se emite mensualmente un listado que enumera los remitos no facturados mediante el sistema, en base a
su correlatividad numérica. Este listado lo recibe el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica la
razón de la excepción y si corresponde a un despacho realizado y no facturado, procede a emitir la
correspondiente factura
2- El mismo sistema controla la coincidencia entre el remito y la factura (en unidades y número de
artículos). Las excepciones a ese control son emitidas en un listado que es recibido por el encargado de
Cuentas a Cobrar quien verifica los motivos de esas diferencias y ajusta el comprobante confeccionado
erróneamente (Factura o Remito).
3- En forma semanal se emite un listado en el cual se enumeran las facturas que se realizaron a un precio
diferente a los vigentes, de acuerdo a las listas autorizadas por la gerencia comercial. El encargado de
Cuentas a Cobrar controla si esos precios diferenciales son autorizados por el Gerente Comercial, en
caso contrario procede a modificar la factura.

G) La registración en las cuentas de mayor general es realizada en forma automática por el sistema de
facturación. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se
registran en las cuentas del mayor general.

H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los
movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es
enviado a contaduría para su conciliación con los saldos contables.

I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera:
1- Ventas Mercado de Reposición: Son realizadas por cobradores de la sociedad, emitiendo un recibo
prenumerado. En tesorería se controla la correlatividad numérica de los recibos contabilizados. En el
caso de observarse recibos no registrados, se identifican los motivos de tal omisión y en caso de
corresponder, se registran los ajustes pertinentes.
2- Ventas Mercado Mayorista: Se realizan mediante depósitos en cuentas bancarias recaudadoras de FAIR
PLAY S.A. Mensualmente tesorería controla que los depósitos se efectúen en término y en caso
contrario emite las notas de débito por los intereses correspondientes.

J) El sector créditos emite detalles por clientes con la composición de cada cuenta, ordenando
las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.

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K) Contaduría emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos
al cierre del período. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parámetros la antigüedad
promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.

L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos
terminados llevado por el Dpto. de Costos.


SE PIDE:

Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el
enfoque de auditoria para el componente analizado únicamente con respecto al objetivo de integridad,
completando la información relacionada con:

Riesgo de componentes para el objetivo mencionado
Controles Claves determinados
Pruebas de Cumplimiento
Pruebas sustantivas a realizar


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8. LOS MELLIZOS


Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es
producido en una planta de producción distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son
comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos.

La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son
realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales.

auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente,
no habiéndose observado deficiencias importantes en los últimos ejercicios.

Como requisito básico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un
resumen de cuenta y lo envíen directamente al departamento de auditoria interna en función de un plan rotativo
anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resúmenes con el auxiliar de cuentas corrientes
analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son
analizados con el jefe de contaduría dejándose constancia de los pasos seguidos.

La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el año a nivel de
cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparación de los montos y cantidades
compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las
materias primas que se adquieren a más de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparación son
analizados en una reunión especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Producción, el Gerente de
Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunión son volcadas por escrito enviándose
copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.



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COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Compras /
Cuentas a pagar /
Pagos
Operación en tres plantas de producción distintas
PROCEDIMIENTOS

Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el
circuito hasta el pago, verificando la adecuada registración contable de las operaciones.

Realizar una circularización al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al
menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan
respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentación
respaldatoria.



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9. MATUTE S.A.


En la etapa de planificación de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se definió el riesgo inherente y de
control como alto para el subcomponente de créditos por ventas.

A continuación se detalla el auxiliar de créditos por ventas al 31-12-99 que le presentó la compañía:

Cliente Saldo al
31-12-99
El Factor 54.789
El Riesgo 124.563
La Japonesa 3.574
El Analítico 32.125
Textiles del Sur 436.421
Disponible -
La Partida Cocinatoria 18.357
Fair Play (1.256)
Controlada 29.654
CAI 515.826
Mellizos (2.541)
Parcialitos 146.785
Complex 42.632
Catedral 65.852
Bartolo -
Simple 157.953
El Tren 174.963
Collins 72.621
El Rey Farid 5.489
El Toro 365.856
Seminare 7.951
Nico 83.159
Panchito (145)
Memoria 189.493
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23
El Olímpico 195.357
El Cuervo 93.654
El Gaucho -
Sonreír 200.541
Pascualito 400.589
El Palomo 110.421
Remedio 595.654
Perro 83.753
Luli (3.214)
Gus 125.487
El Tigre 839.521
La Isla 70.852
Nostalgia 54.369
Aprendizaje 144.444
Bicolor 159.951
Blonde Girls 67.741
Triangulando 166.321
Paralela 48.821
El Fortín 32.258
Tuboconst 372.621
El Dani 26.123
Deni 186.358
Los Intocables 15.654
Eiti Leda 6.254
Iomano 199.888
Ceco 10.545
6.728.084

El ranking de los principales cinco clientes. en función de los montos de compras de los últimos dos
años es el siguiente:

Puesto 1998 1999
1 El Tigre El Tigre
2 Nico CAI
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24
3 CAI Remedio
4 Remedio Nico
5 La Isla Textiles del Sur

A continuación se presenta el borrador de carta de confirmación de saldos que preparó su asistente:

Circular N°

Fecha

Denominación

De mi consideración

A los efectos de una comprobación general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar
directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes poseían con dicha sociedad.

A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas.

Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente.

Firma y Sello del Auditor

En función de la información detallada previamente y considerando que se decidió realizar una
circularización positiva, se pide:

1) Determine y justifique el alcance a dar a la circularización
2) Seleccione los clientes a circularizar (muestra)
3) Detalle los errores que detecte en el borrador de carta de confirmación de saldos


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25
Luego de realizado el trabajo solicitado, responda las siguientes preguntas:

4) ¿Quién debe enviar las cartas con el pedido de confirmación?
5) ¿Quién debe investigar las diferencias?
6) ¿Qué pasa si no responden?






























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26
10. LA CALDERA S.A.


A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de
decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

Caldera S.A. es una compañía que posee la concesión para la venta de panchos en la vía pública en la
Ciudad de Buenos Aires.

La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos
centros se concentra, por la mañana, el personal que opera puestos móviles de venta. El total de puestos en
funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos
puestos y el 35% de las ventas.

Al personal se le entrega, todas las mañanas, el puesto, la mercadería y un caja con $200 en cambio.
Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendición de la
recaudación junto con la mercadería que sobró.

La rendición es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no
prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendición y firma la
misma entregándole una copia a la persona que realizó la rendición. Con la caja de cada centro de operaciones
se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada
centro se van realizando depósitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada
centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen
todos los ingresos, egresos y depósitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores,
recibos de empleados y comprobantes de depósitos).

De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas
semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliación de las cuentas
corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotación de personal,
principalmente en las áreas de Micro y Macrocentro.


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COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Caja y Bancos

Descentralización de operaciones (10 centros)
Gran cantidad de puestos de venta
PROCEDIMIENTOS
Pedido de confirmación de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros
operativos.
Revisión de conciliaciones bancarias.




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11. PARCIALITOX

Disponibilidades, Créditos y Bienes de cambio


Usted se encuentra finalizando la auditoria de “Parcialitox S.A.” al 31 de diciembre de 2004. Los Estados
Contables presentados por la sociedad para su análisis son los siguientes:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

ACTIVO
Caja, Bancos y Mon. Ext. 260.000 Ventas 144.900
Deudores por Ventas 20.000 Costo de ventas (80.000)
Bienes de cambio 116.000 Ganancia bruta 64.900
Muebles y útiles 10.000
TOTAL DEL ACTIVO 406.000 Gtos. de administración (10.000)
Gtos. de comercialización (10.000)
PASIVO Rdos. Fcieros y por Tcia.
Deudas comerciales 33.000 Intereses Gan. 10.100
Acreedores varios 10.000 Intereses Perd. (x ds. Comerc.) (3.000)
Deudas financieras 15.000 Rdo. por Tcia. Bs.Cbio. 43.000
TOTAL DEL PASIVO 58.000

PATRIMONIO NETO 348.000

TOTAL PASIVO Y PN 406.000 RESULTADO 95.000


SE PIDE:

Analice los puntos que a continuación se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que
Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores. Si
considera que hay que realizar algún ajuste, haga los cálculos correspondientes y proponga el asiento de ajuste
independientemente de la significatividad de los saldos involucrados. Las respuestas no se considerarán válidas
si no se expone el asiento de ajuste a realizar (en los casos que corresponda).
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1) De la revisión de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compañía:
a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal
confeccionado.
b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores,
no presentados al cobro.
c) Débito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40.
d) Débito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilización de una
cobranza cuya acreditación en el banco se efectivizó el 02/01/05.

2) De la realización del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la
documentación que se le exhibió, corresponde a:
a) $ 4.000 entregados a Pedro González el 27/12/04 para un viaje al exterior.
b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de útiles de oficina y rendidos el 19/12/04.
c) $ 4.500 destinados a la constitución de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron
utilizados ese día para gastos de movilidad del cadete. La reposición del Fondo Fijo se realiza el
03/01/05.

3) De la revisión de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de
limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde
hace tres años y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los
papeles de trabajo de la auditoria del año anterior, verificó que esta situación fue detectada por su asistente el
año anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omitió su corrección.

4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas está compuesto por:

- Factura N° 37 $ 10.000
- Factura N° 39 $ 10.000

Datos de las facturas:
Fact. N° 37 Fact. N° 39
Fecha de factura 15/12/04 29/12/04
Precio facturado $10.000 $10.000
Costo de la venta $7.000 $6.000
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Fecha del remito 15/12/04 02/01/05
Valor de contado $9.000 $9.000
Condición de pago 30 días 30 días

Durante el ejercicio sólo se efectuó una venta más: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en
60 días y cuyo valor contado era de $100.000, habiéndose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento.
Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio
(el que era de $ 135.000)


5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposición de $1,5. La existencia
final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposición de $2.
Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposición era de $1,7 y se
hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposición era $1,875 c/u, pagaderos a
120 días con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la única deuda
comercial al cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."

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12. COMPLEX

Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:

a) Procedimiento que aplicaría
b) De que tipo de procedimiento se trata y por qué (analítico, sustantivo, de cumplimiento)
c) Detalle cómo realizar el procedimiento (qué información se debe obtener, qué análisis se debe realizar sobre
la misma, qué alcance se le debería dar a la prueba)
d) En que visita debería realizarse el procedimiento: Planificación (PL), preliminar (PR), final (FI)

Para que la respuesta sea considerada correcta deberá responder detalladamente a todos los puntos que
se le están solicitando poniendo especial énfasis en detallar cómo realizar cada procedimiento y el alcance del
mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no será valida la
respuesta si además del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de
auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.

Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de créditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectué
una circularización de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes
circularizados. Por esta razón, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las
afirmaciones de este componente.

Caso 2:
A través del análisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registró una
importante variación entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente había presupuestado e
informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del
presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en
las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. ¿Cómo me
satisfago sobre la afirmación de integridad del componente ventas?.

Caso 3:
Mi contratación como auditor de la sociedad se produjo 15 días después de haber cerrado el ejercicio. La
sociedad productora de caños, al cierre del ejercicio tenía una importante cantidad en stock la cual obviamente
no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de
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32
algún tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.

Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificación, el gerente administrativo financiero me informó que durante
el ejercicio había sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el
viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica
también una reestructuración del sector con una importante rotación de personal y una nueva asignación de
responsabilidades.

Caso 5:
La sociedad BB, tiene la política de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida
la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podría ocasionar importantes problemas de corte, ya que
podrían existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estarían contabilizados en el ejercicio siguiente.
¿Cómo podría satisfacerme de que esto no ocurrirá?

Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas
representa el 40% del activo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano
que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma completamente satisfactoria?

Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar
comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco
de antemano que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma deficiente y en los casos en que se
recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?
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33
13. MODERNAC


Planeamiento y enfoque de auditoria

A partir de la “descripción” expuesta más abajo, usted deberá:

1. Señalar todos los “controles claves” existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta.
2. Determine debilidades de control interno que implicarán consecuentemente riesgos de control.
3. Para el rubro “Bienes de Cambio” exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, señalando además de
lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y
analíticas a realizar.

A efectos de facilitar la organización de su respuesta sugerimos:

A. Por cada uno de los párrafos que se describirán indique:
Párrafo 1)
1. Control clave y su justificación si lo considera necesario
2. Riesgos de control
3. Riesgos inherentes

B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explícitamente lo siguiente para cada uno de los
subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados):

1. Riesgos de control que lo afectan
2. Riesgos inherentes que lo afectan
3. Enfoque de auditoria
4. Descripción de los procedimientos de auditoria específicos
− Pruebas de cumplimiento (indique claramente el control clave a verificar)
− Pruebas sustantivas (indique claramente los saldos a comprobar, la documentación a verificar
y/o el procedimiento a aplicar)
− Pruebas analíticas (indique las comprobaciones y/o comparaciones que afectará)

Descripción:

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Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de
iluminación para grandes oficinas y grupos empresarios. Su producción se realiza por órdenes específicas, de
acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la
producción, compras, registración de costos, control de existencias y ventas.

1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a través de órdenes de compra que son
enviadas a los vendedores. Estas órdenes de compra son cotejadas automáticamente con los presupuesto
enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de producción y son devueltos a
los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o
rechazados por los clientes. El ramo de la Construcción que condiciona directamente a la actividad de
Modenac, se encuentra en franca recesión.

2. Sistemas, a través del programa de Presupuestos/Ventas/Producción, convierte a las órdenes de compra de
los clientes en tarjetas de producción que se derivan al Área específica para que programen la fabricación de
los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos
los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica específicamente la fecha de entrega del
producto comprometida con los clientes.

3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al Área de Producción y al Área de Compras, son inicializadas por los
vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.

4. A su vez, si cada una de las tarjetas de producción requiere materias primas y materiales que no se
encuentran en existencia en los Depósitos de Producción, se emite una tarjeta de materiales a comprar para
el Área de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de
materia primas y materiales en dichos depósitos, no existen cantidades mínimas que disparen los procesos de
compras ni la determinación de lotes óptimos de compra. Además pueden existir pedidos de compra
manuales del Gerente de Producción para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricación
podría interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de
la planta.

5. Compras solicita cotización a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales
y/o pedidos manuales del Gerente de Producción. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de
entrega y precio, coloca cada pedido específico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de
materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras
que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestión de compras.
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35
Ante la recesión del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido,
demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 días, según el proceso involucrado. Los pedidos
manuales del Gerente de Producción siguen las mismas rutinas de compras y de recepción de los materiales
que se aplican en los pedidos automatizados.

6. Producción a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la producción de
tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos
pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de
entrega comprometida a los clientes varían entre los 15 y los 30 días. El proceso productivo Modenac
demanda a su vez entre 7 y 10 días.

7. El seguimiento de la producción y su cumplimiento en el tiempo, se efectúa a través de las tarjetas que van
pasando por las diferentes secciones de la planta:

− Corte
− Matrizado
− Ensamblado
− Pintura
− Armado
− Expedición

Al término de cada día, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce
en que etapa de la producción se encuentran los productos en proceso. Esta información se vuelca finalmente
en listados por cada sector que indica que productos debería tener en existencia. El Gerente de Producción
controla diariamente dichos listados.

8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Sección de Expedición como
productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depósito de productos terminados.
Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de
producción que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.

9. A los efectos de los balances mensuales, Contaduría efectúa recuentos físicos de las materias primas y
materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados
de producción que indican en que Sección se encuentra cada tarjeta.

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10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribución mensual.
Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar información a las entidades
financieras de Modenac. No se efectúa una comparación posterior con las ventas reales ni un análisis de las
variaciones. No son utilizados por Producción ni por Compras para programar sus actividades anuales.

11. Las materias primas y materiales recontados físicamente (mencionado en 9) y que deberían ser utilizadas
próximamente en la producción, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas
automáticamente pro un programa, a partir de los últimos remitos valorizados del proveedor debidamente
conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.

12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el Área de Producción a partir
de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación que los deberían componer y según listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y
cargas sociales, y gastos indirectos de fabricación que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados
por el Gerente de Producción, son enviados a Contaduría para su registración. La determinación de los
standard y la valuación requiere una diversidad de información. En todos los casos en que fueron auditados,
se detectaron diferencias significativas. La sistematización de la valorización de estos productos no
demandaría un costo excesivo.

13. Contaría registra automáticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a través del
programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja
de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente
de Producción para cada cierre. Esta registración manual se realiza sobre cada clase de producto, habiéndose
detectado diferencias en diversas auditorias.

14. Expedición emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los
clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automáticamente una factura que es remitida por
Contaduría a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura
que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos,
verificando a su vez un adecuado corte y registración de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas
las órdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.

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14. LA JAPONESA

Existencias y costos de producción

La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercialización de aparatos electrónicos. Tiene
dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW.
DEBEST es una línea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados
márgenes de ganancia bruta. DELOW es una línea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa
captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.

El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de
su Casa Matriz en Japón. La sociedad japonesa solo produce una línea de bienes de marca UNIQUE. La
estrategia comercial instalada en el país consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a
los de la línea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japón. Una vez que estos productos perdieron mercado,
generalmente por la aparición de una tecnología superior, se modifican en su apariencia externa y se
comercializan como DELOW. De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos
considerados obsoletos.

El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artículos en proceso de armado al cierre de cada
período es muy poco significativo. En general, la política de la empresa es fabricar los productos DEBEST de
acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversión de equipos DEBEST a
DELOW.

Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres años. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su
ambiente de control que considera "fuerte". En la etapa de planificación decidió presenciar la toma del
inventario físico que la Sociedad realizará el 31-10-99. Este será el primer ejercicio que el recuento se realizará
antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia está muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener
que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de
las fiestas de fin de año.

Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicitó su colaboración y consejo para la organización
del recuento. Usted aprobó esta medida ya que siempre consideró que el ambiente de control y los controles
directos y generales del área eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y
debido a la falta de experiencia, decidió intensificar sus esfuerzos en la revisión de la organización del
inventario.
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A continuación se describen distintas situaciones desde la determinación de la Sociedad de tomar el
inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carácter de auditor de la
Sociedad. Recuerde que ya decidió que su presencia en el recuento le brindará una porción sustancial de la
evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometió con el
gerente general en el seguimiento de la organización del inventario. Al final de cada situación descripta Ud.
deberá indicarnos su opinión o realizar la tarea que se le pida.

1/9/99:
Pedro Capo le pidió su aprobación para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por
la realización del recuento dado que sostiene que Juan está muy interesado en el éxito de este proceso y como
conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta función.


A) Su opinión es:

De acuerdo……………………………………………………………………………
De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)………………………………..
No está de acuerdo (sugiera alternativa correcta)…………………………………….

10/9/99:
El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobación.



B) Dadas las siguientes situaciones, conteste las preguntas formuladas:


1) El inventario se realizará el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Córdoba esquina Junín. El horario
de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estará presente en el
momento de inicio y durante todo el recuento. Él es la principal autoridad de la actividad.
¿ Por qué es necesario designar un responsable del recuento?

2) Las 8 personas que intervendrán trabajarán en parejas formadas de la siguiente manera:

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a) J. Contable (Contaduría) con H. Tasa (Finanzas).
b) P. Bienes (Almacenes) con A. Entradas (Almacenes)
c) C. Salidas (Almacenes) con D. Asiento (Contaduría)
d) S. Factura (Ventas) con E. Fábrica (Producción)

¿Está de acuerdo con esta formación? En caso de no estar de acuerdo indique por qué.

3) El recuento se realizará con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1°
conteo, 2° conteo y final. El responsable del inventario se asegurará que las tarjetas estén colocadas en las
estibas antes del recuento. En cada cupón de la tarjeta deberá quedar claramente indicado a qué bien
corresponde, su cantidad y la pareja que realizó el recuento.
¿ Está de acuerdo con este procedimiento? Por qué?

4) El segundo conteo se realizará en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de
existir diferencias el responsable presenciará el tercer recuento.
¿ Qué tarea realizaría Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo?

5) Los bienes se contarán por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocará
el número de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningún caso se abrirán las cajas cerradas.
¿ Está de acuerdo con esta instrucción? Por qué?

6) Al finalizar el recuento el supervisor recibirá los papeles de cada pareja y será el responsable de su
compilación.
¿ Alguna observación que agregar?

7) ¿ Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se
omitieron.

8) ¿ Quiénes deberían conocer estas instrucciones antes del recuento?


30/9/99:
Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.


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31/10/99:
Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario físico el cuál se realizó de acuerdo a lo esperado. Ud.
seleccionó una muestra para recontar, la cuál incluyó bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reunió
las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qué procedimientos adicionales realizará (de
ser necesario) en su próxima visita.

C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:


1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtración en el techo de la planta.
El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podían volver a utilizarse.

2) Existen artículos del producto DELOW con inmovilización mayor a 15 meses. La línea DELOW disminuyó
sus ventas en lo que va del período en un 90%.

3) Se identificó una cantidad inusual de bienes de la línea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente
en el recuento) nos comentó que este producto no se vende mas y se está convirtiendo en DELOW para
vender en el interior del país.


Adicionalmente responder:

¿Qué pasos adicionales realizaría una vez compilado el inventario?

Con los datos que conoce, qué otros procedimientos realizaría, si no los mencionó antes, para obtener la
evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?


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15. EL BUEN CAMINO

El Buen Camino es una empresa dedicada a la importación y venta de artículos de higiene personal. Cierra su
ejercicio el 31/12/99. Usted está analizando (como auditor recurrente) los borradores del Estado de Situación
Patrimonial y del Estado de Resultado a esa fecha, cotejándolos con procedimientos de auditoria realizados:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Activo $ Pasivo $

Caja y Bancos (1) 8.654 Cuentas a Pagar 30.080
Créditos por Ventas (2) 49.300 Rem. A Pagar y Cs. Soc. 9.228
Otros Créditos (3) 100.000 Cargas Fiscales 24.504
Bienes de Cambio (4) 407.000 Otros Pasivos 9.872
Bienes de Uso 73.026
Total Pasivo 73.684
Total Activo 637.980 Total Patrimonio Neto 564.296

ESTADO DE RESULTADO

$
Ventas (2) 1.063.140
Costo de ventas (4) (553.000)

GANANCIA BRUTA 510.140

Gastos de Comercialización (329.224)
Gastos de Administración (156.984)
Res. Fin y por Tcia.(incl REI) (8.640)
Otros Ingresos/(Egresos) 480
GANANCIA DEL EJERCICIO 15.772

Aclaraciones:

(1) El saldo se compone de la siguiente manera:
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Fondo Fijo 1.500 a)
Valores a Depositar 12.500 b)
Banco Holando Argentino (5.346) c)

a) Del arqueo realizado sin excepciones, se relevaron:

Efectivo 1.194
Vale por adelanto de sueldo 100
Comprobante 28 - Gastos de papelería 56
Vale por adelanto para gastos 150
1.500

En el caso del efectivo, había un billete falso de $50 que según nos confirmó el Responsable del Fondo Fijo,
fue imposible canjear en el Banco.
b) Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia aceptó la fecha
del cheque debido a que se trató de una venta extraordinaria.

c) El saldo negativo obedece a la práctica de la compañía de entregar cheques postdatados para cancelar sus
obligaciones comerciales. De su análisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo
de valores.


La conciliación Bancaria suministrada por la Compañía es la siguiente:

SALDO SEGUN MAYOR
(5.346)

(I)
− Depósitos pendientes de acreditación (11.234) (II)
− Cheques pendientes de débito 18.888 (III)
− Comisiones bancarias (80) (IV)
− Cobranzas por cuenta recaudadora no identificadas 2.265 (V)

SALDO SEGUN EXTRACTO 4.493

(I). Se verificó su acreditación en extractos posteriores.

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43
(II). Todos entregados a proveedores al 31/12/99.

(III). Por el mes de Diciembre de 1999, aún no contabilizados.

(IV). El banco se comprometió a dar la información de detalle para el 31/01/00 pero confirmó que se trata de un
depósito en favor de la compañía de la ciudad de Córdoba.


(2) El saldo al 31/12/99 se compone de la siguiente manera:

Cliente Fecha N° Factura Importe

Marcaro 15/12/99 2311 17.500
Express 31/12/99 2312 3.000
Gula 15/11/99 2229 A 28.800

Total 49.300

A. La venta se pactó a 60 días facturándose al valor de contado, siendo éste el único caso en que no se cumplió
con la condición general de ventas, como reconocimiento comercial a ese cliente.

La condición general de ventas, es a 30 días fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al
facturado.

El resto de las ventas ajustadas por inflación al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted
estuvo de acuerdo.

El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el
cuál fue revisado por Usted sin excepciones.


(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000
unidades del Bien de Cambio “Pañalín”, único producto comercializado durante el presente ejercicio. El
costo de reposición al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad.
(4) La empresa valúa sus Bienes de Cambio a costo de reposición. Al cierre del ejercicio quedaban en
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existencia 37.000 unidades de su único producto “Pañalin”.

Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:

Compras del ejercicio:

10/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
11/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
12/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
Total compras del ejercicio $ 330.000

Existencia inicial: 63.000 unidades a $ 10 c/u $ 630.000

Las ventas del ejercicio fueron de 56.000 unidades y fueron realizadas en los siguientes meses:

03/99 17.500 unidades
06/99 17.000 unidades
09/99 18.000 unidades
11/99 2.000 unidades
12/99 1.500 unidades

Determinación del Costo de Ventas:

Existencia inicial 63.000 unidades $10 $ 630.000
Compras 30.000 unidades $11 $ 330.000
Existencia final 37.000 unidades $11 $ 407.000
Costo $ 553.000

DATOS ADICIONALES:

• La inflación del período se produjo hasta el 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses
son:
12/98 1,20
03/99 1,15
06/99 1,05
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• El costo de reposición de “Pañalín” fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre
del ejercicio.


SE PIDE:

1). Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en función a esas determine y exponga los ajustes de
auditoria necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de
Resultado.

2). Determine y exponga por separado en el Estado de Resultado los sobreprecios y resultados por tenencia
netos de inflación.

3). Exponga los estados descriptos y realice la comprobación del resultado al cual llega por diferencia
patrimonial.




















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16. FUERA EL MAGO

Créditos – Deudas – Bienes de cambio

Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y está realizando pruebas de auditoria para
verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes
de cambio / costo de mercaderías vendidas.

A continuación se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de
todo el ejercicio:

FECHA CONCEPTO IMPORTE
30/6/98 Saldo al inicio del ejercicio de Bienes de Cambio:
115 unid. a $10 c/u. (neto de sobreprecios)
$ 1.150
30/4/99 Compra de 23 unid. a $14 c/u a pagar a 120 días. $ 322
31/5/99 Venta de 60 unid. a $20 c/u a 60 días.
Precio por pago contado: $18 c/u.
$ 1.200
1/7/99 Venta de 30 unid. a $21 c/u a 90 días
Precio por pago contado $17 c/u.
$ 630


OTROS DATOS:

Costo de reposición al 30/6/98 c/u $10
Costo de reposición al 01/5/99 $11
Costo de reposición al 01/6/99 $12
Costo de reposición al 30/6/99 $12

Coeficiente 30/6/98 al 30/4/99 1.046
Coeficiente 30/6/98 al 31/5/99 1.062
Coeficiente 30/6/98 al 30/6/99 1.085
Coeficiente 30/4/99 al 31/5/99 1.015
Coeficiente 30/4/99 al 30/6/99 1.037
Coeficiente 31/5/99 al 30/6/99 1.022

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La sociedad valúa sus existencias finales a valores de reposición y descarga de sus inventarios las unidades
compradas en primer término.

Es política de la empresa financiar sus compras, aún sabiendo que los precios de las mismas contienen un
interés del 30% anual.

SE PIDE:

1. Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99.
2. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99.
3. Determine el Costo de mercaderías vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99
4. Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como así
también el saldo final de las cuentas: Créditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.

En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variación en el valor adquisitivo de la
moneda.



















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17. WYZ S.A.

Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre
de X1 y le presentan las siguientes cifras:

Terrenos 700.000 (1)
Edificios (netos de depreciaciones acumuladas) 540.000 (2)
Maquinarias (netos de depreciaciones acumuladas) 1.000.000 (3)
Equipos de Oficina (netos de depreciaciones acumuladas) 145.000 (4)
Total 2.385.000

Referencias:

(1) Terrenos

De los registros contables y de detalles analíticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total
($700.000), se compone del siguiente terreno:

a) Terreno ubicado en Libertador 1.024 700.000

(a) Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Según surge de Acta de Directorio de la
Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por
un valor de $645.000. Los gastos de escrituración ascendieron al 1% y la comisión de la
inmobiliaria al 3%.

(2) Edificios

La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciación correspondiente
al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no habían sido favorables, razón por la cual, los
directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida útil estimada del Edificio es de 50
años siendo un valor de origen $ 600.000. La vida útil transcurrida es de 5 años.

(3) Maquinarias:

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Tipo de bien: Imprenta
Valores de origen: 1.000.000
Vida útil transcurrida: 5 años
Vida útil estimada: 10 años

La Sociedad nunca depreció dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.

Composición del valor de origen:
Factura de compra 520.000
Gastos de flete hasta la fábrica 150.000
Intereses por financiación de
compra del proveedor a 180 días

100.000

Gastos de instalación (la
instalación duró dos días)

120.000

Desperdicios por puesta en marcha
110.000

Total 1.000.000
(4) Equipos de Oficina:

Poseen equipos de computación, a los cuales se les ha decidió cambiar la vida útil (de 5 a 3 años) para
corregir un error en la estimación de los años de utilización de los equipos. La variación se ha
contabilizado en su totalidad como depreciación del ejercicio. El valor acumulado al inicio por dicho
cambio es de $ 30.000.


SE PIDE: efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales.








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18. NOVEDAD S.A.

Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de
diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:

Rodados 75.000 (1)
Maquinarias 330.000 (2)
Obras en Curso 205.000 (3)
Total 610.000

(1) Rodados:

Existen 5 (cinco) automóviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisión del Directorio
de la Sociedad de fecha junio de X1, están destinados a la venta.

(2) Maquinarias:

Tipo de bien: Máquina Panificadora
Valores de origen: $ 540.000
Sistema de amortización: Por unidades de producción
Vida útil estimada: 180.000 unidades
Vida útil transcurrida al inicio: 30.000 unidades
Unidades producidas en el
ejercicio:
45.000 unidades
Valor contable al inicio: $ 460.000
Valor contable al cierre: $ 330.000

(3) Obras en curso:

Se refiere a una máquina, la cual comenzó a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad
calcula sus depreciaciones en forma completa el año de alta. El valor de dicha máquina se compone de
la siguiente manera:

Factura de compra 150.000
Gastos de importación 30.000
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Gastos puesta a punto 15.000
Gastos financieros 10.000
Total 205.000

A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalación. Debido a que para la realización
de la instalación se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al
ejercicio.

Se pide: Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales

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19. TUBOCONST S.A.

Enfoque de auditoria, riesgos y afirmaciones


1. Tuboconst S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de tubos, caños y otros materiales de hierro para la
construcción y el consumo masivo. Se encuentra instalada en el país desde 1930, contando a la fecha con
siete plantas productivas y una sede administrativa en la Ciudad de Buenos Aires. Dichas plantas,
distribuidas en varias provincias, procesan productos similares con tecnologías diversas debido a que se
construyeron en diferentes épocas. El total de empleados y operarios es de 7.500 personas y satisface el 55%
de la demanda nacional.

2. Como consecuencia del proceso hiperinflacionario que ha vivido el país, la demanda de los productos cayó
sustancialmente, estando la mayoría de las plantas operando en un 45% del total de su capacidad instalada.
No obstante ello, de acuerdo con las políticas que actualmente encara le Gobierno Nacional y las tendencias
del mercado internacional, se prevé que para dentro de tres años el consumo interno de tubos para la
construcción se triplicará con respecto al promedio de los últimos cuatro años, sin considerar el período
hiperinflacionario.

Dichos tubos son producidos en dos plantas, una de alta tecnología y otra con un proceso desactualizado que
en algún momento se pensó desactivar.

3. La producción total se asigna proporcionalmente a cada planta para poder cubrir por lo menos los
respectivos costos fijos.

4. Existe un departamento de planeamiento compuesto por tres personas que confeccionan los presupuestos
anuales, efectúan su seguimiento mensual y la readaptación de los mismos de acuerdo con la variabilidad del
contexto. No existe un sector de análisis de nuevos proyectos económicos y las decisiones de inversión en
activos fijos son incorporadas en los presupuestos una vez aprobadas las respectivas órdenes de compra o
contratos de construcción. Dichas decisiones son exclusivamente tomadas por el Directorio de la Sociedad.

5. Mundialmente se ha observado un avance tecnológico muy grande en la fabricación de productos similares a
los de Turboconst S.A.

6. Todo hace suponer que la incipiente reducción arancelaria dispuesta por el Gobierno Nacional continuará un
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los próximos años, produciendo una importante apertura de la economía del país.

7. La información referida a los Bines de Uso se mantiene en un sistema computarizado. El grado de apertura e
identificación específica de los bienes depende de la antigüedad de cada una de las plantas, llegando en
algunos casos a un total por rubro, que se reexpresa año a año, y que se amortiza globalmente. La única
planta que presenta un detalle pormenorizado de los bienes que la componen es la de San Luis, construida
durante 1990. También existe una individualización específica en las plantas en las que se efectuaron
revalúos técnicos parciales (respecto de los bienes revaluados técnicamente). Es de destacar que los bienes
revaluados técnicamente generan importantes diferencias respecto de sus valores residuales reexpresados,
siendo imputada a la Reserva de Revalúo Técnico dentro de Patrimonio Neto de la sociedad. Asimismo, se
extendió significativamente la vida útil estimada.

8. No es política de la empresa efectuar recuentos físicos de los Bienes de Uso.

9. Todas las altas de Bienes de Uso son incorporadas al sistema de compras de la sociedad, a partir de las
órdenes de compra y/o contratos de construcción mencionados en el punto 4. Dicho sistema computarizado
está integrado a los sistemas contables y financieros y finaliza con la emisión automática de los cheques a la
fecha del vencimiento. El respectivo legajo de pagos se compone del remito, factura y órdenes de pago que
revisa uno de los dos funcionarios que firman los cheques.
También el responsable de efectuar la imputación contable compara dicho legajo, revisando cada uno de los
comprobantes con la orden de compra o contrato de construcción para verificar la autorización del Directorio
y su correcta registración. Los controles incluidos en el sistema de compras son adecuados.

10. Las bajas no son significativas y son procesadas manualmente a partir del Parte de Baja que autoriza cada
uno de los gerentes de las plantas. Es valorizado por personal de Administración de Bienes de Uso y la
registración es instrumentada por personas de Contaduría. Cuando los bienes dados de baja no se encuentran
individualizados (depende de las plantas según lo anteriormente mencionado) se busca la información en los
archivos de compras o directamente se efectúan estimaciones según lo que podría representar
proporcionalmente respecto del total de la línea de producción.

11. La información contable (Anexo de Bienes de Uso y Amortizaciones) surge del sistema mencionado en el
punto 7.



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SE PIDE:

Determine: Factores de riesgo
Controles claves
Enfoque de auditoria
Procedimientos de auditoria relacionados exclusivamente con afirmaciones de Existencia y
Valuación.


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20. BLONDE GIRLS S.A.

Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio económico el 30-09-02.
Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita
realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para
dejar correctamente valuado el componente.

La información facilitada por la contadora de Blonde Girls es la siguiente:

Fecha
incorporación al
Patrimonio


Bienes de uso
Vida útil
total
(en años)
Valor Residual
30-09-01
($)
Amortización
ejercicio 00-01
($)
Octubre ´90 Inmuebles 50 192,500 3,850
Marzo ´95 Máquinas y Equipos 10 110,200 27,550
Mayo ´01 Rodados 5 37,000 -
Enero ´91 Mob. e instalaciones 10 - 2,000

Total 339,700 33,400


Inmuebles: durante el ejercicio se realizó una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se
amortizarán a partir de este ejercicio y en la vida útil restante del bien, fueron los siguientes:

Enero 2002 $12.500
Febrero 2002 $ 9.500
----------
$23.000
======
Máquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendió una de las maquinarias adquiridas en marzo´95.
El valor residual de la misma al 30-09-01 ascendía a $20.100 y la amortización de la misma por el ejercicio
00-01 fue de $5.025.

Rodados: en el mes de agosto de 2002 se importó un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000.
La importación se realizó con cláusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonándose en
ese momento gastos activables por US$ 1.500.
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Datos Adicionales:

Criterio de amortización utilizado por la compañía: año de baja completo (no año de alta).
Los saldos de la compañía al cierre del ejercicio 2002, según balance eran:

Bienes de uso (V.R. 30-09-02) $785.075
Amortización del ejercicio 2002 $ 98.162,50
El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 30-09-02 asciende a $780.000.


Otros datos:

Fecha
Coeficientes (IPMNG)
a Septiembre 2000

Cotización US$
9-2001 2.5 0.20
1-2002 2.2 0.30
2-2002 2.0 0.40
7-2002 1.8 0.50
8-2002 1.5 0.60
9-2002 1.0 0.95
















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21. TRIANGULANDO


Usted esta encargado de la realización de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando
S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcionó toda la información que se
detalla a continuación, la cual será analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.


Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $25.000 (según balance a dicha fecha).
Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (según su prueba global del año anterior)
Coeficiente IPMNG período 31/12/98 – 31/12/99: 1,596
Durante los últimos meses del ejercicio hubo deflación.
Amortización, imputada a resultados del ejercicio 98: $5.500
Método de amortización: año de alta completo.
El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 31/12/99 asciende a $55.000.
El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (según balance a dicha fecha) en concepto de obras
en curso. Se trata de la construcción de una planta de tratamiento de residuos tóxicos, cuya construcción fue
obligatoria para no dañar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida útil estimada de 50 años, desde el
momento de su puesta en funcionamiento.
Movimientos durante el ejercicio, de bienes de uso:


Durante el año 1999 se han realizado las ultimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de
$3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.

Adquisición de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida útil fue estimada en 5 años. Dicho valor al cierre
asciende a $1.978.

Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida útil restante de 20 años, se
realizaron mejoras, que no han incrementado su vida útil pero que mejora significativamente la funcionalidad y
aprovechamiento del mismo, por un valor histórico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda
constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.

Durante todo el año 1999 se han erogado $120 (históricos) para poder mantener en funcionamiento la flota
propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del
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31/12/99, ascienden a $145.
El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos
tóxicos.

Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehículos tenían al
31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una
amortización, en valores de 1999, de $229.

En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del
31/12/99).

La amortización del ejercicio 1999 según la compañía asciende a $9.300

El valor residual al 31/12/99 según la compañía es de $36.600.





















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22. PARALELA

Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A.,
para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuación se transcribe la información que usted pudo relevar para
cumplimentar con dichas pruebas.

Método de amortización: año de alta completo.

El coeficiente IPMNG del período 30/06/98 – 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se
mantuvo siempre igual.

La amortización imputada a resultados por el período finalizado el 30/06/98: $3.570

La amortización imputada a resultados por el período finalizado el 30/06/99: $4.305

El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000

El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395

Movimiento del ejercicio:

1. El 01/01/99 se inició la construcción de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la
empresa ya poseía. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500.

2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortizó al 30/06/98 $256

3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida útil estimada es de 5 años, por $1.200.

4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.

5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500
(Adicionales a los indicados en el punto 4.).

6. Se inauguró una línea de producción el 01/07/98, cuyo valor de inversión al 30/06/98 (Obras en curso) era de
$25.000, y su vida útil se estimó en 20 años.
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23. LOS INTOCABLES S.R.L.


Bienes intangibles – Aspectos contables


Usted ha sido contratado por “LOS INTOCABLES S.R.L.” para emitir su opinión profesional o abstenerse de
hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre económico de la Cía.)

Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre),
solo le resta analizar el rubro “Bienes Intangibles”.

El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el
tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:

Concepto
Cargo a
Rtados.
Activado
en Bs.
Intangibles
No
contabilizado
Cargo
a otro
rubro
1) Gastos de escrituración de los contratos de
la Sociedad.
X
2) Honorarios de los abogados intervinientes
en las gestiones del punto 1).
X
3) Honorarios mensuales de los abogados
que tramitan los juicios de la Sociedad.
X
4) Honorarios de auditoria por el presente
cierre de EECC.
X
5) Concesión abonada por la Cía. por el
plazo de 3 años.
X
6) Alquileres adelantados.
X
7) Gastos mensuales de publicidad.
X
8) Llave por compra de inversión
permanente.
X
9) Honorarios de auditores y abogados
relacionados con la emisión de
X
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obligaciones negociables a tres años.
10) Reparaciones de Bienes de Uso.

Bs.
Uso
11) Publicidad de lanzamiento de nuevos
productos.
X
12) Regalos al personal, con motivo de las
fiestas (entregados al personal el 5/1/00).
X
13) Gastos de sellado de un contrato con un
cliente, por un trabajo que durará 2 años.
X
14) Trabajos de alfombrado y pintura en las
oficinas.
X
15) Honorarios de asesores impositivos.
X


SE PIDE:

Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el
tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.
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24. CASO DE ESTUDIO N° 3


Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuación.
En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son
publicados a terceros el día 15 de marzo de 2005.

1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber
efectuado cada uno de ellos transacciones por más de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio
pasado.

2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operación
en la que ésta ha adquirido en forma financiada una línea de producción con vencimiento en 2008.

3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creció en un 15% medido respecto al mes de
diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporación de cinco cadenas de supermercados a la cartera
de clientes de la Sociedad.

4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que producía la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado
en depósito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05.

5. El 22.02.05 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta la empresa las que se
estima quedarán paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la producción de
bienes.

6. El 28.02.05 la Sociedad despidió a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La
indemnización abonada alcanzó a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a
1.000 operarios y 250 empleados.

7. El 18.02.05 la Dirección General Impositiva intimó a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de
impuesto de sellos por hechos correspondientes al último trimestre del ejercicio 2004. Los asesores
impositivos externos de la sociedad estimen que la intimación prospere pero por un monto de $290.000.

8. La Sociedad presentó el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repetición,
debido a que por una distracción del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era
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de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores
externos informan que es altamente probable que en el término de 90 días, la D.G.R. reintegre lo abonado en
exceso.

9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daños y perjuicios por
una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las
normas legales una definición muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda
resultar en una conclusión adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000.

10. La sociedad presentó durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energía eléctrica por
diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo
el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque
siempre sin llegar a la vía judicial.

11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por
suscripción de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el día 01.03.05. El capital
al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000

12. Existe un deudor por venta en gestión judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004.
Nuestro crédito que fue calificado como común sin documentar es de $ 20.000. Según nuestro abogado es
improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados,
por lo que la medición del importe a recuperar es de difícil establecimiento.

13. Se está tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualización por ventas
pagadas fuera de término del último año. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque aún no fue dictada
la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy
alta.

14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el día anterior entró en el juzgado laboral una
demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que
efectuó en sus 32 años de empresa, de acuerdo a un artículo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros
abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la
demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.


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25. EL CONTADOR INNOVADOR


Usted es el auditor de “MANO NEGRA S.A.” desde hace algunos años, y se encuentra analizando el rubro
“Bienes de Uso” al 31-12-x1.

Durante su visita usted tomó conocimiento de la renuncia del contador de la Compañía, que se produjo en
septiembre de 19x1. Ante esta situación “MANO NEGRA” tomó una nueva persona encargada de las
registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia.

Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestión que usted mismo auditó al 31-12-19x0 y los
correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:

31-12-19x0 31-12-19x1
Rodado 1 5.000 -
Amortización Acumulada Rodado 1 (2.000) (3.000)
Rodado 2 - 10.500
Amortización Acumulada Rodado 2 - -
Maquinarias en tránsito 25.000 -
Maquinarias - 37.500
Amortización Acumulada Maquinarias - (3.750)
Resultado Venta Rodado - (1.800)


Información adicional:

El criterio de amortización de la Cía. es amortizar año de alta completo (rodados en 5 años y maquinarias en
10 años).
El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200.
Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha
fecha según contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador),
produciéndose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonándose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta
los depósitos de MANO NEGRA.
Al 31-12-19x1, las maquinarias en cuestión no estaban aún en condiciones de ser utilizadas.

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Otros Indicadores:

- No hubo inflación durante el año 19x1.
- Tipos de cambio:

31-12-19x0 1,00
30-09-19x1 1,10
31-10-19x1 1,20
31-12-19x1 1,50


SE PIDE:

Analice cuidadosamente la información del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios,
con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.

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26. EL CUERVO


A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de
decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:


"Cuervo Resignado S.A." es una compañía que produce una importante gama de productos de consumo
masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia
tanto local como de productos importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes
renovaciones de sus bienes de uso, principalmente de las maquinarias que producen los bienes de cambio,
registrándose por este motivo importantes altas y bajas de bienes a lo largo del año.


El Directorio de la Sociedad, que está formado por los Gerentes de cada área, aprueba semestralmente el
plan de renovaciones de maquinarias donde se detalla qué maquinarias se van a adquirir y cuales se van a
discontinuar, el costo de adquisición y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero
estimado de las bajas.


La sociedad tiene instrumentados formularios específicos para identificar los movimientos de ingresos y
egresos de este tipo de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo se registran contablemente
órdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a
dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Producción y
comunicada a contaduría en un formulario provisto a tal efecto.


Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contaduría prepara un informe en el cual se resumen
todas las altas del período y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio.
Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo y posteriormente se presenta para
su aprobación por el Directorio el cual fundamenta las variaciones que se han producido.


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El cálculo del ajuste por inflación y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contaduría a
través de la utilización de planillas de cálculo de su computadora personal. El resumen de dichos cálculos se
presenta para la aprobación del Jefe de Contaduría y en función de los mismos se realizan las registraciones
contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia y debido al método utilizado, planillas de cálculo
que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en
dichos cálculos los cuales no son detectados oportunamente por la sociedad.


COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Bienes de Uso /Amortizaciones Gran cantidad de operaciones de altas y bajas
PROCEDIMIENTOS
Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con
documentación respaldatoria (Procedimiento Sustantivo)

Revisar en forma selectiva los cálculos de ajuste por inflación y amortización del ejercicio
de la planilla de cálculo preparada por la sociedad



















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27. TERRON PAUL PROMEDIO S.A.


Usted ha sido contratado por los directores de Terrón Paul Promedio S.A. para efectuar la revisión sobre los
estados contables al 31 de diciembre de 19x7.

Usted está encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre
del ejercicio. A continuación se transcribe la información que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas
pruebas.


método de amortización: mes de alta completo.

no ha existido inflación durante los últimos ejercicios

amortización imputada a resultados por el período finalizado el 31/12/x6: $ 197.000.-

amortización imputada a resultados por el período finalizado el 31/12/x7: $ 170.000.-

valor residual de los bienes de uso al 31/12/x6: $ 1.650.000.-

valor residual de los bienes de uso al 31/12/x7: $ 722.000.-


1. El 15/3/x7 la sociedad adquirió dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida útil estimada de 5 años.

2. En diciembre del x6 se extinguieron muebles y útiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 años de
vidas útiles.

3. El 19/8/x7 la compañía vendió un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses
transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 años de vida útil.


SE PIDE:
Efectúe una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio.
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28. EITI LEDA


Usted es el auditor del hipermercado Eiti Leda S.A. y está realizando la prueba global de remuneraciones y
cargas sociales por el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para dicha tarea usted pudo obtener y confirmar los
siguientes datos:

1. Al 31/12/98 los sueldos promedios eran: Personal no calificado: $ 500.-
Personal calificado: $ 800.-
Personal jerárquico: $ 1.200.-

2. Desde julio de 1999 fueron incorporados 75 empleados no calificados con motivo de la inauguración de otra
sucursal. La remuneración de dichos empleados, en promedio, era igual a los que ya se encontraban
desempeñando funciones a esa fecha.

3. Durante todo el año 1998 el sector servicios tenía una reducción de las cargas sociales patronales
(originalmente del 33%) del 20%.

4. Desde enero de 1999 rige una reducción de las cargas sociales patronales del 30% (sobre el porcentaje
original).

5. Durante el año 1999 se han incrementado todos los sueldos, en promedio, desde el 1/99 en un 5% y desde el
7/99 en otro 5%.

6. El monto de remuneraciones (incluyendo gratificación) cargadas a resultados en el año 1998 fue de $
2.206.000 y cargas sociales patronales por $ 538.300.
Durante el ejercicio 1998 no se produjeron movimientos significativos de personal, ni aumentos de sueldos.

7. En el mes de noviembre de 1998 y debido a los excelentes resultados obtenidos en ese ejercicio, la empresa
pagó una gratificación extraordinaria por única vez por un monto total de $167.000.

8. Con el objetivo de reducir los costos laborales, desde el inicio del año 1995 la sociedad ha decidido abonar
los incrementos de remuneraciones en tickets de almuerzo, los cuales son no remunerativos (no generan
cargas sociales patronales). En el caso de los nuevos empleados, el valor de los tickets corresponde al
monto que se paga por exceso del valor promedio al 31/12/98 mencionado en el punto 1.
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9. En los ejercicios 1998 y 1999 no hubo inflación.

10. El monto de remuneraciones cargado a resultados en 1999 por la sociedad fue de $2.463.000 y el de cargas
sociales de $527.000.


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29. IOMANO S.A.

Lo han designado encargado de la confección de las pruebas globales de remuneraciones y cargas
sociales de la empresa Iomano S.A., por el ejercicio finalizado el 30/6/99. A continuación se detallan los datos
que Ud. pudo obtener:

• al 30/6/98 la cantidad de empleados era de 14 operarios y 1 capataz.

• al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.

• durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 el IPMNG se mantuvo igual.

• durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 los sueldos se mantuvieron congelados.

• remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 81.250.

• remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 121.476.

• cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 26.812.

• cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 28.061.

• la empresa posee una reducción de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigió sólo para todo el
ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es
el 23.10%.

• durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $
25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones están imputadas en las remuneraciones.

• durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $
35.000, las cuales tienen cargas sociales. También están imputadas en las remuneraciones.

• desde el 1/1/99 la sociedad incorporó 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos
promedio que los anteriores.

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30. CONCEPTUALIZANDO Nº 1

Venta entre compañías con resultados trascendidos

El 1/1/01 la empresa “A” compró el 60% del paquete accionario de “B” en $ 1.170. El patrimonio neto de “B”
al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.
Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compañías.
1) “B” mantenía una deuda con “A” por $ 300.
2) La empresa “B” vende mercaderías a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la
única operación durante el año 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa “A” vendió
todas las mercaderías recibidas de “B” en $ 3.500, en efectivo.


SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H
Caja 100 560
Créditos 1.500 540
Bienes de cambio 500 3.000
Inversiones 1.920 0
Total Activo 4.020 4.100

Deudas 600 900
Particip.Minoritaria
Capital 1.050 1.500
Res. Acumulados 620 450
Res.del ejercicio 1.750 1.250
T.Pas+PM+PNeto 4.600 4.100


ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 3.500 2.500
C.M.V. (2.500) (1.250)
Curso: AUDITORIA
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Res. Bto. 1.000 1.250
Part. Rdo. Cías.
Rel./Vinc.
750 0
Particip.Minoritaria 0 0
Res. Del ejecicio 1.750 1.250


SE PIDE:

a) Efectúe los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados

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31. CONCEPTUALIZANDO Nº 2

Venta entre compañías con resultados no trascendidos a terceros

Al 31/12/00, la empresa “A” tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderías y $39.000 en
una inversión permanente en “B”, de la cual se tiene el 65% de participación.
El capital de “B” es $ 60.000 en efectivo.
Durante el 2001, “A” vende todas las mercaderías a “B” en $60.000 y “B” mantiene todas las mercaderías en el
activo. Valuación al costo.


SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H

Caja 60.000 0
Mercaderías 0 60.000
Inversiones 14.000 0
Total Activo 74.000 60.000

Particip.Minoritaria
Capital 74.000 60.000
Res. Del ejercic. 0 0
T. Pas+PM+PNeto 74.000 60.000


ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 60.000 0
C.M.V. (35.000) 0
Res. Bruto 25.000 0
Part. Rdo. Cías.
Rel./Vinc
(25.000) 0
Particip.Minoritaria 0 0
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Res. del ejercicio 0 0

SE PIDE:

d) Efectúe los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados




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32. NEO y MORFEO.


Usted está encargado de la auditoría de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de
avanzada y equipos de computación en la República Argentina.


Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participación sobre el capital de Morfeo
S.A. adquirido el 31/12/2001.


A continuación se presentan los estados contables de ambas compañías:


ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A.

Al 30/06/04

EECC Neo
S.A.
EECC
Morfeo S.A.
Suma de Neo
+ Morfeo Eliminaciones
EECC
consolidado
Balance general $
Caja y Bancos

1.200

500

1.700
Créditos por ventas

3.900

3.400

7.300
Bienes de cambio

5.500

3.800

9.300
VPP

3.520 -

3.520
Bienes de uso

7.000

2.500

9.500
Deudas

(4.100)

(4.300)

(8.400)
Participación minoritaria - - -
- - -
Capital
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(2.000) (1.000) (3.000)
Reserva facultative -

(2.000)

(2.000)
RNA

(15.020)

(2.900)

(17.920)
Total PN (17.020)

(5.900) (22.920)
- - -
Estado de resultados - 0 -
Ventas

20.200

15.700

35.900
Costo

(10.900)

(8.800)

(19.700)
Gs Adm

(2.300)

(1.200)

(3.500)
Gs Com

(3.400)

(1.600)

(5.000)
Otros ingresos y egresos

1.000

700

1.700
Rtdos por tenencia -

(1.200)

(1.200)
Rtdo VPP

1.680 -

1.680
Rtdo de 3ros - - -
Total Resultado 6.280 3.600 9.880



Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1) En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendió a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $
3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operación fue
cancelado al contado y Morfeo registró el resultado de la operación en el rubro Otros ingresos y egresos
del estado de resultados.
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2) En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendió a Morfeo S.A. equipos de computación destinados
a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo
S.A. $ 1.000 por esta operación.
3) Al cierre del 30/06/2004 ambas compañías valúan los bienes de cambio a reposición. Durante todo
el ejercicio no hubo inflación. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.

Se pide:

a) Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compañía del VPP y su resultado al 30/06/04.

b) y a pedido de la Compañía confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo
S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminación que considere necesarios. (utilizando la planilla
arriba expuesta).

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33. EL OLIMPICO

El 30-06-97 El Olímpico S.A. adquirió el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas
cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al
30-06-99, suponiendo que no existieron durante el período variaciones en el índice de precios mayorista nivel
general.

Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones:

a. En mayo de 1999 El Olímpico S.A. le vendió a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de
elevación en $ 200. Le restan 3 años de vida útil. Valor residual para El Olímpico S.A. $ 160. El Olímpico
S.A. no deprecia año de baja y El Pinar S.A. deprecia año de alta.
b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendió 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El
Olímpico S.A. por un total de $ 3.000.
Fecha de pago: 31-07-99.
Margen de Utilidad: 15%
Al 30-06-99 El Olímpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones.

Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:

Estado de Situación Patrimonial:
EL OLIMPICO EL PINAR AJUSTES CONSOLIDADO

Caja y Bancos 632 400
Créditos Soc. Art. 33 - 3.000
Bienes de Cambio 2.000 -
Bienes de Uso 5.000 540
Inversiones Soc. Art. 33 2.793,1 -
ACTIVO 10.425,1 3.940

Cuentas por Pagar Soc. Art. 33 3.000 -
Subtotal Pasivo 3.000 -

Capital + Ajuste 6.000 3.000
Resultado del Ejercicio 1.425,1 940
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80
Subtotal Patrimonio Neto 7.425,1 3.940

PASIVO + PATRIMONIO NETO 10.425,1 3.940

Estado de Resultados:
Ventas 3.000 3.000
Costo de Ventas (2.250) (2.550)
Utilidad Bruta 750 450

Gastos de Administración (100) (100)
Gastos Comerciales (60) (120)
Otros Ingresos 40 450
Resultado Inv. Soc. Art. 33 393,1 -
Resultados Financieros 402 260
UTILIDAD FINAL 1.425,1 940




















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81
34. LA SOLUCION S.A.


Dado que Ud. es un experto en la valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han
solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuación de su
participación en la SOLUCION SA, desde su adquisición el 30 de Junio de 19x1.


a) Ejercicio finalizado el 30/6/x1:

ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquirió la participación del 80% del capital accionario de la
SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboración y reventa de perfumes de primera línea, que aún no ha
iniciado sus actividades. Según las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento
de la adquisición, ENCONTRA S.A. considera que recuperará la inversión practicada en La SOLUCION S.A. en
5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercialización de los productos de referencia. El
precio de adquisición fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inició sus actividades comerciales el 20/4/x2.


b) Ejercicio finalizado el 30 de Junio de 19x2:

En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado
que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que obligó a la
Sociedad a reformular su política de precios. Ello ocasionó una pérdida en el ejercicio de $ 30.000-. La
SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de
nuevos productos cosméticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos
de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.

Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio están valuados a su valor neto de realización. El
gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argumentó que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de
vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de producción de
La SOLUCION S.A. el valor de reposición de los bienes de cambio ascendería a $ 22.000, mientras que el costo
de compra de tales productos ascendió a $ 20.000-

Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., valúa sus inventarios a costo de reposición.

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82

c) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x3:

ENCONTRA S.A. a efectos de recomponer la actividad comercial de La SOLUCION S.A. y con el
objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosméticos, realizó las siguientes operaciones con La
SOLUCION S.A.:

1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripción de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada
por el Directorio en su reunión del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.000-

2) Venta de Rodados para el reparto de cosméticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida
útil estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que habían sido adquiridos por
ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascendía a $ 24.000,
dado que había estimado una vida útil de 5 años. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso
de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan año de alta completo.

Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en
este ejercicio.
d) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4.

La Asamblea de accionistas de La SOLUCION S.A., celebrada en el mes de Noviembre de 19x3,
resolvió:
a) Reserva legal por $500
b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta.

En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades.

Durante todos los periodos bajo análisis no se registró inflación.

Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compañías vinculadas.

Se adjuntan:

Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes
años: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4.
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83
La valuación de la participación de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas
a la inversión, en caso de corresponder.

ESTADOS CONTABLES DE LA SOLUCION S.A.
19X1 19X2 19X3 19X4
Disponibilidades 0 2.000 4.000 8.000
Créditos Comerciales 0 30.000 80.000 100.000
Bienes de cambio 0 40.000 40.000 50.000
Bienes de uso 80.000 72.000 120.000 116.000
TOTAL DEL ACTIVO 80.000 144.000 244.000 274.000

Deudas comerciales 0 24.000 32.000 36.000
Deudas bancarias 0 70.000 52.000 38.000
TOTAL PASIVO 0 94.000 84.000 74.000

Capital 80.000 80.000 80.000 80.000
Aportes irrevocables 0 0 100.000 100.000
Resultado del ejercicio 0 -30.000 10.000 40.000
Resultado del ejercicio anterior 0 0 -30.000 -20.000
PATRIMONIO NETO 80.000 50.000 160.000 200.000

TOTAL PASIVO Y PN 80.000 144.000 244.000 274.000

% DE PARTICIPACION 80% 80% 80% 80%

INVERSION $ 140.000 $ 115.200 $ 195.200 $ 219.200
RDO. PARTICIPACION $ 0 $ -24.000 $ 8.000 $ 32.000
OTRAS CUENTAS $ 0 $ 0 $ 0 $ 0

SE PIDE:

1. Revise la valuación de la inversión al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios
citados, como así también de las cuentas vinculadas (Resultado de participación, Valor llave, etc.).
2. Justifique el Resultado de participación de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados.
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84
35. MORO SA

"Moro S.A." es una empresa de producción y comercialización de collares para perros. Ud ha sido el auditor
durante los últimos 4 años. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance
General, quedando sólo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de “moro S.A.”. Cabe aclarar que Moro S.A.
tiene el 80% de participación en “Droopy S.A.”.


Se pide:
• Revisar la valuación y exposición de la Inversión Permanente de Moro S.A. como así también todas las
cuentas vinculadas a esta.
• Efectúe los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario.
• Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA.
• NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.


Aclaraciones Varias:

♦ Durante el ejercicio no hubo inflación.
♦ Los bienes de cambio se valúan a valor de reposición.
♦ Ambas compañías cierran sus ejercicios económicos el 31-08.


A continuación se presentan el estado de situación patrimonial y de resultados de Moro S.A. y Droopy
S.A. y sus correspondientes referencias:

(1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada
una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-.
Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotación casi nula durante los últimos 12 meses ya que los
clientes adquieren el modelo nuevo.

(2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cuál fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prevé que
dentro de los próximos tres años Droopy S.A. tendrá resultados positivos. Además existieron las siguientes
operaciones entre ambas compañías:

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85
• Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en Droopy
S.A.. Moro S.A. registró dicho aporte en la cuenta Otros Créditos. (Dicho aporte irrevocable cumple
con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal)
• Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendió a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cuál tenía un valor
residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de
2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el método de año de baja completo, mientras que Moro
S.A. también amortiza sus bienes por el método de año de baja completo. La vida útil del bien era al
comienzo de 5 años.
• En agosto de 2004, Droopy S.A. adquirió a Moro S.A. $3,500 en mercadería, la cuál había sido vendida
en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. debía la totalidad de la suma.







Estado de Situación Patrimonial:
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86


Estado de Resultados:

Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj, 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Ventas 110.000 50.000
Costo -45.000 -10.000
Mg Bruto 65.000 40.000
Gtos Administrativos -40.000 -20.000
Gtos Comerciales -16.000 -10.000
Otros Gastos
Rdos Finac y por Tcia 1.000 -4.000
Rdo VPP
Rdo Ejercicio 10.000 6.000
Moro


Moro Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj. 31/08/2003 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Caja y Bcos 7.400 3.400 2.000
Otros Créditos (2) 10.000 0 0
Créditos por ventas 24.500 45.000 39.000
Bienes de Cambio (1) 72.000 80.000 30.000
Total Activo Corriente 113.900 128.400 71.000
Inversiones Permanentes (2) 50.000 0 0
……………………………
Bienes de Uso 33.000 40.000 25.000
Total Activo No Cte 83.000 40.000 25.000
TOTAL ACTIVO 196.900 168.400 96.000
Deudas Financieras 50.000 40.000 15.000
Deudas Comerciales 10.000 10.000 5.000
Sueldos y cs Sociales 46.000 34.500 3.000
Cargas Fiscales 3.000 6.000 4.000
TOTAL PASIVO 109.000 90.500 27.000
Capital 60.000 60.000 40.000
Ajuste de Capital 5.000 5.000 2.000
Aporte Irrevocable (2) 0 0 10.000
Reserva Legal 2.900 2.900 2.000
Rdos Acumulados 10.000 0 9.000
Rdo del ejercicio 10.000 10.000 6.000
TOTAL PN 87.900 77.900 69.000
PN + PASIVO 196.900 168.400 96.000
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87
36. DIFERIDO CASOS 1 y 2


CASO 1 - Bienes de Cambio

La existencia final de unidades al 31-12-03 es de 5.000 unidades

El precio de compra durante todo el ejercicio fue de $ 10 por unidad y se efectuaron compras
hasta el mes anterior al cierre.

Al 31-12-03 el precio de compra era de $ 10,50 por unidad.

Durante el ejercicio 2004 se vendieron el 100% de los bienes de cambio, no existiendo
compras
durante el período

Resultado contable del ejercicio 2003: $ 100.000

Tasa del impuesto a las ganancias: 35%

Se pide:

- Calcular el cargo de impuesto diferido por el ejercicio 2003

- Idem para el ejercicio 2004 (suponer que el resultado del ejercicio y la alícuota del
impuesto
son iguales al 2003)




CASO 2 - Bienes de Uso

Bienes de Uso - Valor de Orígen: $ 60.000

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88
Criterio de amortización: año de alta completo

Vida útil contable: 3 años

Vida útil impositiva: 4 años

Resultado contable del Ej. 2003: $ 100.000

Se pide:

Calcular el cargo por impuesto a la ganancia diferido para el ejercicio 2003, 2004, 2005
y 2006 (se presupone que el resultado del ejercicio es el mismo para todos los años)

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89
37. DA VINCI SA

Introducción:

La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercialización de artículos varios de oficina. Ha iniciado su
actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al
31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han
auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditoría externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo
tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual sólo falta incorporarle el impuesto
diferido.
Con motivo de la aplicación de las nuevas normas contables, se ve obligada al cálculo del cargo por impuesto a
las ganancias por el método del impuesto diferido.

Tarea a realizar:

1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el año 2003 (según cuadro adjunto).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
3) Realizar la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del
impuesto determinado del ejercicio (según cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos.

Supuestos: no se ha registrado inflación durante el año 2003.

Información por rubros

Caja y bancos:
Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado
a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y
al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se
computan al mismo valor.

Inversiones:
Corresponde a un depósito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la
suma de dinero depositada en el momento de la transacción más los resultados financieros devengados (intereses
devengados). Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal.
Impositivamente se computan al mismo valor.
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90

Créditos por ventas:
Se incluyen los saldos facturados pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
Los créditos por ventas han sido valuados al precio de contado estimado al momento de la transacción más los
intereses y componentes financieros implícitos devengados al cierre del ejercicio. A su vez, los saldos en
moneda extranjera han sido convertidos al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio.
Los "Deudores morosos" corresponden a saldos de antigua data por los cuales no se han iniciado gestiones de
cobranzas judiciales, debido a que se tratan de montos muy pequeños. El 100% de estos saldos se encuentra
previsionado en la cuenta de "Previsión deudores incobrables". Los "Deudores en gestión judicial" se encuentran
conformado por un solo cliente, el cual, según el informe de los asesores legales de la Sociedad, ha declarado su
quiebra en el año 2003. El 100% de este saldo se encuentra previsioando en la cuenta de "Previsión deudores
incobrables".
En el cálculo de la provisión de impuesto a las ganancias, se ha tomado como previsión impositiva solamente el
total incluido contablemente como “Deudores en gestión judicial”, ya que es el único que cumple con los
requisitos impositivos para que puedan ser considerados como incobrables impositivos.

Otros créditos:
Debido a que se trata de saldos en pesos, los otros créditos están valuados a sus valores nominales.
Los "Anticipos impuesto a las ganancias" corresponden a los anticipos pagados en el año 2003, los cuales se
aplicarán a la DDJJ correspondiente, que vence en mayo de 2004.
Los "Seguros a devengar" corresponden a seguros de automotores, responsabilidad civil, incendio y robo, los
cuales que se devengan en el plazo de vigencia de las pólizas. Según se establece en la ley de Impuesto a las
Ganancias, el cargo a resultados de las primas de los seguros es deducible impositivamente en su totalidad.

Bienes de cambio:
Los mismos se encuentran valuados a costo de reposición al cierre del ejercicio. Los valores obtenidos de esta
forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio.
Impositivamente, el saldo de bienes de cambio debe valuarse a últimas compras; importe que asciende a $
1.526.987.
Por su lado, hemos verificado que la mercadería que se encontraba en tránsito la cierre del ejercicio
(31/12/2003), ha ingresado en el mes de enero de 2004.

Bienes de uso:
Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisición, neto de sus depreciaciones acumuladas.
Las depreciaciones han sido calculadas por el método de la línea recta en base a la vida útil, aplicando el método
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91
de “mes de alta”.
El valor de adquisición (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el método de amortización
impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el método “año de alta”. Por este motivo, el valor residual
impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002.

Activos intangibles:
Los activos intangibles representan gastos de organización, y han sido valuados a su costo, neto de sus
amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el método de línea recta.
Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el año en que se generó (2003).

Cuentas por pagar:
Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos.
La cuenta “Facturas a recibir” incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor
fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004.

Deudas bancarias y financieras:
Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la
transacción (31/01/2003), más los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados
a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias,
por lo que son deducibles en su totalidad.

Deudas sociales y fiscales:
Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del año 2004. No existen diferencias en su valuación entre
los criterios contables e impositivos.

Otras deudas:
Se incluye un saldo por “Previsión para juicios” en función de la estimación realizada por los asesores legales de
la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daños y perjuicios. Este juicio aún no había
concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente sólo puedo tomarse el monto incluido en “Previsión para
juicios” cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe
incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.



Otros conceptos:
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Durante el año se realizaron donaciones a una asociación civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con
los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero sólo son deducibles con un tope. El total
deducible para el año 2003, según los cálculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490.

Balance de Saldos

Nro. Cuenta Detalle de la Cuenta Saldo Final
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL 399,93
10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA -
10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION 10.000,00
10.004 FONDO FIJO DEPOSITO 2.000,00
11.001 BANCO NACION ARGENTINA 258.000,00
11.002 BANCO PROVINCIA 10.127,00
11.003 BANCO HSBC 67.899,00
Total CAJA Y BANCOS 348.425,93

Inversiones
12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION 10.208,00
Total INVERSIONES 10.208,00

Créditos por ventas
13.001 CLIENTES LOCALES 2.580.123,00
13.002 CLIENTES DEL EXTERIOR 583.964,00
13.003 DOCUMENTOS A COBRAR 27.522,00
13.004 DEUDORES MOROSOS 11.527,00
13.005 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 122.443,00
13.006 PREVISION DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00
Total CREDITOS POR VENTAS 3.191.609,00

Otros créditos
14.001 ANTICIO A PROVEEDORES 25.987,00
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14.002 SALDOS IVA -
14.003 ANTICIPOS IMPT. A LAS GCIAS. 360.700,00
14.004 SEGUROS A DEVENGAR 69.852,00
14.005 ANTICIPOS DE SUELDOS AL PERSONAL 9.333,00
Total OTROS CREDITOS 465.872,00

Bienes de cambio
15.001 MERCADERIA DE REVENTA 1.589.001,00
15.002 MERCADERIA EN TRANSITO 290.300,00
Total BIENES DE CAMBIO 1.879.301,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.895.415,93

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
16.001 TERRENOS 150.000,00
16.002 EDIFICIOS 1.580.900,00
16.003 MUEBLES Y UTILES 660.403,00
16.004 SISTEMAS 68.500,00
16.005 RODADOS 98.326,00
16.006 AMORTIZACION ACUMULADA -260.299,80
Total BIENES DE USO 2.297.829,20

Activos intangibles
17.001 GASTOS DE CAPACITACION 109.000,00
17.002 AMORTIZACION ACUMULADA -21.800,00
Total ACTIVOS INTANGIBLES 87.200,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2.385.029,20

TOTAL ACTIVO 8.280.445,13

PASIVO
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PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
20.001 PROVEEDORES LOCALES 250.987,00
20.002 PROVEEDORES DEL EXTERIOR 120.936,00
20.003 FACTURAS A RECIBIR 120.800,00
Total CUENTAS POR PAGAR 492.723,00

Deudas bancarias y financieras
21.001 PRESTAMO BANCO HSBC 1.000.000,00
21.002 INTERESES DEVENGADOS A PAGAR 1.315.068,49
Total DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 2.315.068,49

Deudas sociales
22.001 SUELDOS A PAGAR 8.529,00
22.002 CARGAS SOCIALES A PAGAR 20.625,00
22.003 VACACIONES A PAGAR 68.333,33
22.004 C.S. SOBRE VACACIONES 22.550,00
22.005 GRATIFICACIONES A PAGAR 100.000,00
22.006 C.S. SOBRE GRATIFICACIONES 33.000,00
22.007 S.A.C. A PAGAR 312.500,00
Total DEUDAS SOCIALES 565.537,33

Deudas fiscales
23.001 IVA A PAGAR 1.050.258,00
23.002 SICORE A PAGAR 10.280,00
23.003 IIBB A PAGAR 140.000,00
Total DEUDAS FISCALES 1.200.538,00

Otras deudas
24.001 PREVISION PARA JUICIOS 20.000,00
Total OTRAS DEUDAS 20.000,00

TOTAL PASIVO CORRIENTE 4.593.866,83
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95

TOTAL PASIVO 4.593.866,83

PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto
30.001 CAPITAL SOCIAL 12.000,00
30.002 APORTES IRREVOCABLES 1.800.000,00
30.003 RESERVA LEGAL 2.000,00
30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS 1.023.965,00
30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO 848.613,30

TOTAL PATRIMONIO NETO 3.686.578,30

RESULTADOS
VENTAS
40.001 VENTAS LOCALES 11.589.320,00
40.002 VENTAS DEL EXTERIOR 225.998,00
TOTAL VENTAS 11.815.318,00

COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS
50.001 COSTOS MERCADERIAS DE REVENTA -5.060.052,91
TOTAL COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS -5.060.052,91

GASTOS DE ADMINISTRACION
60.001 SUELDOS -187.500,00
60.002 CARGAS SOCIALES -61.875,00
60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90
60.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00
60.005 AGUA, LUZ, GAS, TELÉFONO -28.000,00
60.006 ARTICULOS DE OFICINA -59.863,00
60.007 SEGUROS -209.556,00
60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS -15.000,00
60.009 DONACIONES -6.980,00
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96
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION -709.823,90

GASTOS DE COMERCIALIZACION
70.001 SUELDOS -562.500,00
70.002 CARGAS SOCIALES -185.625,00
70.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90
70.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00
70.005 AGUA, LUZ, GAS, TELÉFONO -28.000,00
70.006 ARTÍCULOS DE OFICINA -89.794,50
70.007 SEGUROS -209.556,00
70.008 FLETES -579.466,00
70.009 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS -347.679,60
70.010 DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00
70.011 JUICIOS -20.000,00
70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA -138.900,00
TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION -2.436.541,00

TOTAL GASTOS -3.146.364,90

RESULTADO OPERATIVO 3.608.900,19

RESULTADOS FINANCIEROS
INTERESES DEVENGADOS -2.630.136,99
DIFERENCIAS DE CAMBIO -150.233,00
TOTAL RESULTADO FINANCIERO -2.760.286,89

TOTAL RESULTADO 848.613,30

Cálculo del Impuesto a la Ganancia (Fiscal)

DA VINCI S.A. DECLARACION JURADA 2003 - (Proporcionada por el especialista tributario)
COLUMNA I COLUMNA II
RESULTADO SEGUN ESTADOS CONTABLES AL 31/12/2003 0,00 848.613,30
Amortizaciones Contables de Bienes de Uso 260.299,80
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Amortizaciones Impositivas de Bienes de Uso 471.127,00
Amortizaciones Contables de Activos Intangibles 21.800,00
Amortizaciones Impositivas de Activos Intangibles 0,00
Activos intangibles 109.000,00
Previsión deudores incobrables contable 133.970,00
Previsión deudores incobrables impositiva 122.443,00
Impugnación cargo juicios no deducible 20.000,00
Ajuste valuación bienes de cambio 352.314,00
Donaciones no deducibles 3.490,00
1.054.884,00 439.559,80

SUBTOTALES 1.054.884,00 1.288.173,10

BENEFICIO (COL. II) / QUEBRANTO (COL. I) 233.289,10

QUEBRANTOS ANTERIORES 0,00

RESULTADO IMPOSITIVO - 31/12/2003 233.289,10
Impuesto Determinado - Año 2003 35,00% 81.651,19

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38. DON AGUSTIN

Don Agustín S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación y venta de fideos secos largos, bajo las marcas
“Don Agustín” y “El buen comer”. La Sociedad se ha iniciado como una empresa familiar en el año 1995 y
cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada año. Actualmente nos encontramos realizando la
auditoría al 31 de diciembre de 2004 y debemos revisar el cálculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello contamos con la siguiente información:

Balance contable al 31 de diciembre de 2004 ya auditado.
Balance impositivo a la misma fecha.
Explicación de las diferencias entre los saldos contables y los impositivos.
Otros datos contables e impositivos.

Se pide:
Verifique el cálculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2004).
Realice la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable
antes de impuestos.
Proponer los asientos de ajuste, de corresponder.


Explicación de las diferencias contables vs. impositivas:

ACTIVO CORRIENTE:


1. Créditos por ventas: existen dos diferencias:

a) Diferencia de $ 25.000: se relaciona con la “Previsión para deudores incobrables”: El cliente “El
mayor beneficio” se ha atrasado considerablemente en sus pagos. Si bien aún no se han iniciado
acciones legales, se ha decidido constituir una previsión contable por $ 25.000, la cual no es
deducible impositivamente .

b) Diferencia de $ 8.000: se genera por una venta a plazo realizada en el mes de noviembre de 2004.
Debido a que se trata de una estrategia comercial puntual para incrementar las ventas de los fideos
“Don Agustin”, se ha pactado con el comprador que se pagará en una sola cuota con vto. octubre de
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2005. Contablemente se ha registrado el crédito y la ganancia por el margen de venta de $ 8.000 en
el ejercicio. Impositivamente se ha optado por reconocer la ganancia en el momento en que el
crédito sea exigible, es decir que se reconocerá en el año 2005.

2. Otros créditos: la diferencia por $ 10.000 corresponde a ciertos gastos activados contablemente, que han
sido registrados impositivamente como un gasto del ejercicio.

ACTIVO NO CORRIENTE:


3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversión en una subsidiaria radicada en
Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el
impuesto es pagado en el país de origen.

4. Otros créditos no corrientes: corresponden a préstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado
a su valor descontado, según lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo,
impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $
2.200. El resto de la variación corresponde al AID calculado por la cía. al 31.12.04

5. Bienes de uso: existen dos diferencias:

a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelación de la oficina del gerente
general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el año 2000, debido a que el
importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y
se amortizan en el plazo de 10 años. El valor de origen de la remodelación fue de $ 1.000 y ésta fue
generada en el año 2000 (amortizó año de alta completo).

b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflación (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero
impositivamente no considerado.

PASIVO CORRIENTE:

6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsión por $ 15.000 por un evento a realizarse
durante el año 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible
impositivamente.
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100

PATRIMONIO NETO

7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:

31/12/2004
Ventas 1,205,307
Costo de las mercaderías vendidas (733,200)
Resultado bruto 472,107
Gastos de administración (126.780)
Gastos de comercialización (178.420)
Resultado operativo 471,802
Resultado inversiones VPP 35,721
Resultado ordinario antes de impuestos 507,523
Impuesto a las ganancias (200,131)
Resultado del ejercicio 307,392

OTROS DATOS IMPORTANTES:

Otros créditos - Activo no corriente:
AID neto al 31/12/2003: $ 5,600
AID neto al 31/12/2004: $ 8,645
AID por Quebrantos al 31/12/2003: $ 35.805 (es el 35% de $ 102,300)
AID por Quebrantos al 31/12/2004: $ 0.-

Deudas fiscales - Pasivo corriente:
Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2003: $ 0.-
Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2004: $ 167,371.
IVA Saldo a Pagar Dic-04: $ 3.280
La DDJJ del impuesto a las ganancias por el ejercicio 2003 arrojó un quebranto de $102,300. Según los
cálculos del departamento de Impuestos, el resultado impositivo por el ejercicio 2004 arrojó una ganancia de
$580,502 x 35% = $203,176 – $35,805 (quebranto año anterior) = $ 167,371 a pagar.

Nota de reconciliación:

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31/12/2004
$
Resultado del ejercicio antes de impuestos
Tasa del impuesto vigente 35%
Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto
Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:
- ……………………………………………..
- ……………………………………………..
Total cargo por impuesto a las ganancias
- Variación entre activo diferido al cierre y al inicio
del ejercicio cargado a resultados
- Impuesto determinado del ejercicio

Balance contable e impositivo al 31 de diciembre de 2004:

Rubro
Saldos
contables
Saldos
Imposit.
Dif.
Dif.
Perm.
Dif.
Temp.
Tasa AID PID
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 7,520 7,520 35%
Créditos por ventas 350,425 367,425 35%
Otros créditos 165,788 155,788 35%
Bienes de cambio 250,360 250,360 35%
Total del Activo Corriente 774,093 781,093
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones 125,000 0 35%
Otros créditos 36,445 30,000 35%
Bienes de uso 1,020,687 1,121,187 35%
Total del Activo No
Corriente
1,182,132 1,151,187
Total del activo 1,956,225 1,932,280

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 250,126 250,126 35%
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Deudas bancarias y financieras 87,560 87,560 35%
Deudas sociales 51,238 51,238 35%
Deudas fiscales 170,651 170,651 35%
Otras deudas 15,000 0 35%
Total del Pasivo Corriente 574,575 559,575
Total del pasivo 574,575 559,575

PATRIMONIO NETO 1,381,650 1,372,705
Total del Pasivo y PN 1.956.225 1,932,280





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104
39. GRAN HERMANO S.A.

Confeccione el Estado de Flujo de Efectivo de la sociedad Gran Hermano S.A. por el ejercicio económico
finalizado el 31 de diciembre de 2000 de acuerdo con el proyecto de RT Nº19 por el método indirecto.

Estado de Situación Patrimonial de Gran Hermano S.A. al 31 de diciembre de 2000 y 1999
31.12.00 31.12.99

Activo
Activo corriente
Caja y bancos 1,600,000 1,100,000
Inversiones financieras 400,000 300,000
Créditos por ventas 18,000,000 17,000,000
Otros créditos 2,000,000 1,600,000
Total del activo corriente 22,000,000 20,000,000

Activo no corriente
Inversiones permanentes 4,500,000 4,200,000
Bienes de uso 13,500,000 12,800,000
Total del activo no corriente 18,000,000 17,000,000

Total del activo 40,000,000 37,000,000

Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 3,600,000 4,200,000
Deudas financieras 2,400,000 2,200,000
Deudas sociales y fiscales 5,000,000 4,600,000
Otros pasivos 2,000,000 2,500,000
Previsiones 1,000,000 1,500,000
Total del pasivo corriente 14,000,000 15,000,000

Pasivo no corriente
Deudas financieras 2,000,000 3,000,000
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Previsiones 3,000,000 2,000,000
Total del pasivo no corriente 5,000,000 5,000,000

Total del pasivo 19,000,000 20,000,000

Patrimonio Neto 21,000,000 17,000,000

Total del pasivo y patrimonio neto 40,000,000 37,000,000

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106
Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000
31.12.00
Ventas 50,000,000
Costo de ventas (25,000,000)
Resultado bruto 25,000,000
Gastos de administración (10,000,000)
Gastos de comercialización (8,000,000)
Resultado operativo 7,000,000
Otros egresos netos (500,000)
Resultado de inversiones permanentes 200,000
Ganancia ordinaria antes de impuestos 6,700,000
Impuesto a las ganancias (700,000)
Ganancia del ejercicio 6,000,000

Transacciones del ejercicio

Inversiones financieras
1. Las inversiones financieras corresponden a certificados de depósito a plazo fijo. El saldo al inicio
corresponde a inversiones que vencieron el 10 de enero de 2000 y que fueron adquiridas el 10 de septiembre
de 1999. El saldo al cierre corresponde a un depósito efectuado el 31 de diciembre de 2000 con vencimiento
el 20 de abril de 2001.

Créditos por ventas
2. Durante el ejercicio se registraron deudores incobrables por $ 1.000.000.

Inversiones permanentes
3. Gran Hermano S.A. posee participación en el Lobito S.A. del 40%. Durante el ejercicio, el Lobito S.A.
emitió capital por $ 250.000 y obtuvo una ganancia de $ 500.000.

Bienes de uso
4. Durante el transcurso del presente ejercicio, Gran Hermano S.A. vendió una máquina de alfileres por un
importe de $ 120.000, precio que fue cobrado en efectivo. El valor residual de la máquina a la fecha de venta
ascendía a $ 200.000.
5. Adicionalmente, durante el ejercicio se registraron altas por un total de $ 2.000.000, de las cuales $ 200.000
fueron financiados a corto plazo. La deuda se encuentra registrada en cuentas por pagar. La depreciación de
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107
bienes de uso registrada durante el ejercicio ascendió a $ 1.100.000.

Deudas financieras
6. Durante el ejercicio pasado, Gran Hermano S.A. celebró un contrato de préstamo con LA BANCA por un
total de $ 4.000.000, pagadero en 4 cuotas anuales, iguales y consecutivas con vencimiento la primera de
ellas el 15 de julio de 2000. Durante el ejercicio se pagaron $ 400.000 de intereses, incluyendo los
devengados en el ejercicio por $ 200.000.
7. El resto de la variación corresponde a las deudas de corto plazo.

Previsiones
8. El cargo a resultados generado por la previsión para contingencias ascendió a $ 1.300.000.

Patrimonio Neto
9. Con fecha 20 de mayo de 2000, la Asamblea Ordinaria de Accionistas de Gran Hermano S.A. aprobó la
distribución de dividendos en efectivo por un total de $ 4.000.000, de los cuales $ 500.000 se encuentran
pendiente de pago al cierre del ejercicio (expuestos en otros pasivos).
10. Con fecha 10 de marzo de 2000, Gran Hermano S.A. emitió capital por $ 2.000.000, suscripción que fue
integrada en efectivo por los accionistas.

Impuesto a las ganancias
11. El monto pagado durante el ejercicio en concepto de impuesto a las ganancias fue de $ 1.000.000.
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108
40. SONREIR S.A.

Estado de Flujo de Efectivo

Usted ha sido designado por Sonreír S.A. para confeccionar el estado de flujo de efectivo al 31-12-X2.

A tal efecto se le provee de la siguiente información:
1. Estados de situación patrimonial al 31-12-X1 y 31-12-X2. y estado de resultados al 31-12-X2
2. Datos complementarios

1. ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIÓN

Estado de situación patrimonial
31-12-X1 31-12-X2
ACTIVO
Caja 5.000 8.000
Créditos Corrientes 0 14.400
Bienes de Cambio 3.000 (3) 3.000
Total Activo Corriente 8.000 25.400

Créditos no corrientes (1) 2.000 0
Bienes de uso 10.000 (4) 5.100
Total Activo no corriente 12.000 5.100
TOTAL ACTIVO 20.000 30.500

PASIVO
Deudas corrientes (2) 3.000 7.300
Subtotal 3.000 7.300

PATRIMONIO NETO
Cuentas de capital 10.000 (5) 11.000
Reserva Legal 2.000 2.000
Resultados no asignados 5.000 (6) 10.200
Total del patrimonio neto 17.000 23.200

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109
TOTAL 20.000 30.500

Estado de resultados correspondiente al ejercicio económico finalizado el 31-12-X2
$ $
Ventas (7) (40.000)
Costo de ventas 22.000
Ganancia Bruta (18.000)
Gastos de comercialización (9) 5.333
Gastos de administración (9) 5.667 11.000
Ganancia de la explotación (7.000)
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Intereses positivos (8) (2.400)
Generados por pasivos
Intereses negativos (8) 3.300 900
(6.100)
Otros ingresos
Resultado por venta de Bienes de Uso – Ganancia (4) (1.100)
Ganancia por operaciones ordinarias (7.200)
Resultado de operaciones extraordinarias
Resultado por venta de la línea de negocios Topo – Ganancia (10) (3.000)
Ganancia neta del ejercicio (10.200)

2. DATOS COMPLEMENTARIOS

(1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de interés 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento
de la operación

(2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La
tasa de interés pactada para el año 19X2 es del 110% anual.

(3) Las compras se efectúan al contado. El monto de las compras alcanzó a $ 24.000.

(4) En el mes de Junio de 19X2 se compró una computadora en $ 4.000 y también en dicho momento se vendieron
muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortización es de
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110
depreciar los bienes en el año del alta y no amortizarlos en el año de baja. El total de la amortización del ejercicio es
de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administración. La venta se cobró en Junio de 19X2.

(5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectuó una integración de capital por $1.000.

(6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000.
Durante el ejercicio se procedió a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de
empleados que, dada la fecha del despido y presentación de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste
de ejercicios anteriores ya que erróneamente no se contabilizó en el ejercicio anterior.

(7) Las ventas son efectuadas estrictamente al contado.

(8) Corresponden a los intereses devengados durante el ejercicio.

(9) Los gastos administrativos y comerciales se pagan en el mes en que se devengan

(10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la línea de negocios Topo. En dicha operación se
transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000
que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre
del ejercicio en créditos corrientes


SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentación, directa e indirecta el
Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2.
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111
41. EL GAUCHO

EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricación de importantes productos industriales, siendo
proveedora de grandes firmas del país. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra
terminando la revisión de los estados contables al 30 de Junio de 1999.

Usted, ya a completado la revisión de todos los componentes de dichos estados, a excepción del rubro de
Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de
los mismos.

Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un
informe sin salvedades.

Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuación:

30/06/1999 30/06/1998
Activo Corriente 115.250 115.000
Bienes de Uso 26.000 29.250
Costos Preoperativos 20.000 48.000
TOTAL ACTIVO 161.250 192.250
Pasivo
Deudas Comerciales 57.000 57.000
Deudas Bancarias 63.250 63.250
Subtotal Pasivo 120.250 120.250
Patrimonio Neto (s/estado respectivo) 41.000 72.000
PASIVO + PATRIMONIO NETO 161.250 192.250

Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999:

Capital Ajuste
al
Capital
Aportes
Irrevoc.
Reserva
Legal
Res.Rev.
Técnico
Rdos.
Acum.
Total
Saldo Inicial 100 4.900 1.000 20 2.000 6.380 14.400
Saldos Reexpresados 500 24.500 5.000 20 10.000 31.900 71.920
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112
AREA - - - - - 24.500 24.500

Disposiciones de la AGO
del 31-10-98:

- Divid. en Efectivo 6.000 (6.000) -
- Divid. en Acciones (6.000) (6.000)
Honorarios (10.000) (10.000)
Aporte del 28-02-99 16.000 - 16.000
Suscripción de Acciones 10.000 10.000 - 20.000

Rdo. del Ejercicio (*) (75.420) (75.420)

Saldos al Cierre 16.500 34.500 21.000 20 10.000 (41.020) 41.000

Durante el ejercicio se produjeron los siguientes movimientos:

La Asamblea General Ordinaria celebrada el 31 de Octubre de 1998 dispuso lo siguiente:

Dividendos en efectivo 1.500 Puestos a disposición ese día
Dividendos en acciones 1.500
Honorarios Directores y Síndico
- Por cierre 06/98 1.500 Ídem anterior
- Anticipo a cuenta por cierre 06/99 1.000 Incluido en activo corriente
Total 5.500
Coeficiente 4
Total Distribuido 22.000

El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo
el 30 de Junio de 1999.

La amortización técnica de los bienes de uso ascendió a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325.

En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores
incluidos en el estado de evolución del patrimonio neto.

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113
1. Mayor valor de las existencias iniciales de bienes de
cambio originado en el cambio de método de valuación:

32.500
2. Cambio de las alícuotas de amortización de los gastos
preoperativos por estimarse que su recuperabilidad se
producirá en tres ejercicios y no en cinco como
originalmente se estimará:

(8.000)
Total 24.500

Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a
efectos de mejorar la situación financiera de la Sociedad el cual devenga un interés del 10% mensual
acumulativo. En reunión de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprobó la carta intención presentada
por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.

OTROS DATOS:

Coeficientes de ajuste por inflación:
JUN 98 5
OCT 98 4
NOV 98 3
FEB 99 2
JUN 99 1

SE PIDE:

1. Efectúe una revisión del estado de evolución del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de
1999.
2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto
de acuerdo con normas contables vigentes.
3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN.
4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted.
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114
42. PASCUALITO S.A.

PASCUALITO S.A. es una empresa cuyo organismo de contralor es la I.G.J.

A. Patrimonio Neto al 31/12/98 en moneda de dicha fecha
En pesos
Capital suscripto 300
Ajuste del capital 27.000
Aportes irrevocables 3.500
Reserva legal 60
Reserva por revalúo técnico 1.875
Resultados acumulados 9.800
Total 42.535

B. Activos y Pasivos al 31/12/99, ya auditados por Usted sin diferencias significativas:
En pesos
Total Activo 135.000
Total Pasivo 27.000
Patrimonio Neto (por diferencia) 108.000

C. La inflación del período (31/12/98 al 31/12/99) fue del 100%.

D. Movimientos y operaciones del ejercicio (Importes ajustados al 31/12/99):
Fecha Concepto
Importe
nominal
Importe ajustado
al 31/12/94
4/4/99 Asamblea General Ordinaria
1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el
31/12/98.
2.300 4.140
2. Decide incrementar la Reserva legal en $50. 50 80
21/5/99 La Asamblea General Extraordinaria dispone el pago de
un dividendo en efectivo.
1.200 2.040
2/6/99
Los socios suscriben acciones por un total de $30.000, e
integran el 25% del mismo.

1. Suscripción 30.000 45.000
2. Integración 7.500 11.250
7/10/99
Los socios integran el restante 75% de la suscripción del
22.500 31.500
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115
2/6/99
10/11/99 Se corrige un error muy significativo en el Resultado del
ejercicio finalizado el 31/12/98. Se omitió contabilizar un
pasivo, por $2.100 (moneda del 31/12/98).
2.100 4.200
31/12/99 Amortización contable de los bienes de uso revaluados
técnicamente: $730.
730 730
Amortización técnica de los bienes de uso revaluados
técnicamente: $1.030.
1.030 1.030
31/12/99 Resultado del ejercicio determinado por Usted.

SE PIDE:

1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia.
3. Recuerde, Activos y Pasivos están bien valuados al cierre.




















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116
43. ALMA DIAMANTE

1) El encargado de la auditoría recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de
decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su análisis del enunciado planteado.
En función de la información suministrada, y considerando exclusivamente la información surgida del
enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evalúe si los factores de riesgo
identificados y los procedimientos planificados son correctos.

A tal efecto:
a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acápites respectivos.
b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situación descripta.

Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesión de rutas por peajes. Sus únicos
accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversión en concesiones de servicios públicos.
Como consecuencia de su condición de concesionaria, Alma de Diamante S.A. está sujeta al cumplimiento
de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mínimo requerido, calculado sobre el monto
del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital está representado por acciones ordinarias,
no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son
llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La
situación económica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos)
anualmente, que constituyen el único movimiento registrado en el componente.

Factores de Riesgo Identificados:
• Estructura de capital complejo
• Pérdidas recurrentes que diminuyen el capital
• No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas

Procedimientos a Aplicar:
• Efectuar un análisis comparativo de los montos del componente del año corriente, respecto a
aquellos del año anterior y los presupuestados.

2) Continuando con la revisión de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y
se le solicita que responda directamente:
→ Tipo de riesgo enfrentado
→ Afirmaciones u objetivos de auditoría afectados
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117
Factores de riesgo Tipo de
riesgo
Afirmaciones
afectadas
1. No existen adecuados controles sobre altas, bajas y modificaciones a
los datos permanentes de la nómina de empleados.


2. Las actividades de financiación de las operaciones de las subsidiarias
son descentralizadas y no están bien coordinadas.


3. No se realizan conciliaciones periódicas de cuentas con las empresas
controladas, a pesar de existir gran cantidad de operaciones
recíprocas.


4. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitución de
numerosas reservas sobre los resultados


5. La cantidad de empleados de la sociedad ha variado
significativamente en el último período.


6. Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos relativo a
costos laborales.


7. Las autoridades impositivas objetan algunos criterios de valuación
utilizados por la Sociedad.


8. La sociedad posee participaciones accionarias en empresas radicadas
en países de alta inestabilidad política y económica.










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118
44. PLANIFICANDO

Ud es el auditor y síndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando
el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de
cierre..

Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación de pelotas de fútbol. Cuenta en su plantilla
con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.

Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos
para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magnética que pasan por un lector al entrar y al salir de la
empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas.
También sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema
contable, hace que se registre automáticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.

A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se
archiva en una carpeta, por si algún empleado efectúa algún reclamo.

Un empleado del sector de administración, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema Único de
Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales
del mes.

Consultado al gerente de personal acerca de qué tipo de revisión realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas
sociales correspondientes, éste respondió que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la
contabilidad vía la interface respectiva.

Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas
normativas que fueron modificando las alícuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.

El departamento de sistemas está integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades ó
actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una única reunión quincenal con el gerente administrativo
financiero.

El resultado de la línea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del
ejercicio.
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119

Ud. a través de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento
del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre
los cálculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la información que a este se le carga). No existe
evidencia escrita que la gerencia de administración revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el
dpto de sistemas en base a las reuniones de actualización que mantuvieron. Respecto a la carga en la
contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad,
quedando algunos períodos sin contabilizarse

Se pide:

1) Identifique los factores de riesgo y clasifíquelos. (mínimo 4)
2) Proponga el enfoque de auditoría que realizará y explique el por qué?
3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizaría en su visita final sobre el
componente de costos laborales. (mínimo 5)




















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45. HACENTODOMAL S.A.

HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la producción de bienes para la decoración y remodelación
de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado,
contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado. Sin embargo, desde la
desaparición de su socio fundador hace cuatro años, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por
varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la
realidad económica (mejor eficiencia en la producción y distribución, mayor variedad de líneas de productos,
plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales
porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparición de importantes niveles de quebranto.

En el presente ejercicio, atento a esta reducción sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de
producción de materiales plásticos utilizados para completar ciclos de producción de otros productos, debiendo
tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente
cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo más probable será
su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes
que permitan estimar el verdadero valor de realización, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).

Usted espera poder hacer la siguiente mención en su informe del auditor:

“Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganización de sus actividades para
llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la producción de productos
plásticos, cerrando la planta que poseía a tal fin, comenzando el análisis de los probables destinos a darle a la
misma, y que podrían resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir
a la fecha de los presentes estados contables.

En mi opinión, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podrían derivarse de la limitación mencionada en el
párrafo anterior, los estados contables de ………………”

SE PIDE:

a) Explicar el problema existente
b) Comentar el párrafo del informe del auditor:
c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.

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121
46. REMEDIO Y OTROS

Para cada uno de los siguientes casos:

Conceptualice el / los problema /s y descríbalo /s.

Mencione cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan
los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.


1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigación y desarrollo de una nueva
droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04).
La fórmula correspondiente a este nuevo producto aún no fue aprobada por el Ministerio de Salud y según lo
informado por los abogados de la Cía., quienes están a cargo del trámite de aprobación, no existen a la fecha
elementos de juicio válidos que permitan asegurar o no la aprobación de la droga.
No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un párrafo donde se menciona que la droga
será aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.


2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT
S.A. contra un proveedor. La Cía. mantiene un crédito de $1.500.000 (importe demandado) por este
concepto.
Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basándose en un criterio de
prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituyó una
reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.


3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflación a partir del 1 de
marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:

“Consideración de los efectos de la inflación.
Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la
inflación hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN,
los efectos en la variación del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de
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122
2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuación en la aplicación del método de
reexpresión establecido en la RT Nº 6 debió efectuarse a partir del 1º de octubre de 2003. De haberse
reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el período comprendido
entre el 1º de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en
$800.000.

Aclaración: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.


4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenzó la construcción de una nueva
planta, la cual estima terminar en 5 años, y decidió activar los intereses financieros nominales por el período
marzo /junio 2005 (debido a que su construcción se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los
intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.


5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299
LSC) al 30-06-05. Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior,
AUDITANDO S.A. le suministró toda la información y documentación solicitada.
JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, validó los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo
satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04.

¿Está de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? ¿Por qué?
Si no está de acuerdo, ¿Qué trabajo realizaría en caso de querer emitir un informe limpio?


6. Informe del Auditor

Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuación, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales

Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto.

INFORME DEL AUDITOR

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123
Buenos Aires, Abril de 2000

A los señores Gerentes y Síndicos de
Informando S.A.C.I.

Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situación patrimonial de Informando Sociedad
Anónima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de
resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas.
La preparación de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar
una opinión sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos.

Nuestros exámenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de
que los estados contables estén exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base
a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados
contables. Una auditoria también comprende una evaluación de las normas contables aplicadas y de las
estimaciones significativas hechas por la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los
estados contables. Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.

Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisión, restando aún la formalización de la misma.
Como consecuencia de ello, Informando S.A. perderá el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones
de prudencia, según se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambió el criterio de valuación
de la inversión en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial
proporcional a costo ajustado.

En nuestra opinión, excepto por la concreción de la escisión mencionada en el párrafo anterior, los estados
contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio
neto y el origen y aplicación de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas
profesionales de auditoria.

Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004
corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los
efectos de permitir la comparación de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005,
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124
los saldos fueron reexpresados en moneda de esta última fecha, habiéndose, además, practicado los ajustes
pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuación de la inversión mencionada en Nota respectiva.

En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:

a). Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas
contables;

b). Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Dirección General
Impositiva que surge de los registros contables ascendía a $2.105.501,25.

GOMEZ, LOPEZ & CO.
RAPU T° 123 F° 321 (*)

(*) Registro de Asociaciones Profesionales Universitarios.




















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125
47. EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Y OTROS


Para cada uno de los siguientes casos, se pide:


Describa el/los problema


Mencione como los problemas descriptos afectan los párrafos de alcance, opinión principal y al concepto de
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los
ajustes correspondientes.



EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A.

Ud. es el auditor de EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. al 30 de Junio de 2004. La Sociedad incrementó su
capital de $ 12.000 a $ 10.200.000,- como consecuencia de ello la Sociedad se encuentra dentro del inciso 2 del art.
299 de la Ley 19550. El presente ejercicio presentó el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados y el
Estado de Evolución del Patrimonio Neto, con sus respectivas notas, anexos y estados comparativos. La Sociedad no
creyó necesario presentar otro tipo de información.


EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A.

Con posterioridad al cierre del ejercicio, LA INGRATA COMPETENCIA S.A., el principal competidor de EL
MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. presentó en el mes de Abril de 2005, un producto nuevo en el mercado que
sustituyó el producto líder comercializado por la Sociedad. Ello provocó:
1. Una disminución del 50% de las Ventas
2. Que la sociedad no cuente con el flujo financiero para hacer frente a los pasivos de corto plazo.
Ante tal situación, el Directorio y los accionistas de la Sociedad se encuentra evaluando la reestructuración de la
actividad de la Sociedad y la negociación con los proveedores y bancos de las obligaciones de corto plazo.


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EL INVERSOR AGITADO S.A.

EL INVERSOR AGITADO S.A., es una Sociedad que cerró su ejercicio económico el 30 de Septiembre de 2004.
Ud. está emitiendo su informe profesional el día de la fecha (06-12-2004). El principal activo está representado por la
cartera de inversiones que cotizan en la Bolsa de Comercio Japón. Tales títulos mostraron a la fecha, una baja del 40%
en el valor de la cotización vigente respecto de la cotización registrada al cierre del ejercicio. La Sociedad valuó tales
activos a su valor neto de realización determinado correctamente en función a la cotización vigente al 30 de
Septiembre de 2004 la que era representativa a dicha fecha


BAJO LA CEGUERA

BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Córdoba. Inició sus operaciones tres años
atrás con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extracción y procesamiento de mineral de oro y plata.
La demostración de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar
las operaciones, mediante una metodología que no es aceptada universalmente.

A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin
amortización alguna, a la espera de la obtención de los ingresos que permitan aparear la ecuación de resultados. No
existen otros activos de significación. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtención de
mineral comercialmente explotable se produciría a partir del 5to año de actividades.

Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad,
ud. intentó solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologías
universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extraídas y otra información,
se determine el momento en que se podrán obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolución
de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del
estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversión realizada hasta la fecha. La gerencia le respondió que
no era necesario ya que faltaban solamente dos años para la obtención del mineral esperado, de acuerdo con la
metodología utilizada por la empresa.

Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los países de Europa oriental ha disminuido
sustancialmente el valor de cotización del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los
estados contables.
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127
48. CASOS PRÁCTICOS 93

Para cada una de las situaciones descriptas a continuación se solicita que señale:

Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)

Efectos sobre:
a) Alcance
b) Opinión principal
c) Opinión sobre uniformidad


1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15° ejercicio económico al 30-06-05 con una situación financiera muy
complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y márgenes brutos negativos. Para
mejorar su exposición patrimonial ha decidido realizar una extensión global de las vidas útiles de todos sus
bienes de uso en base a información de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el
criterio de amortización de dígitos crecientes. Con esta extensión se ha mejorado sustancialmente el margen
bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emitió su informe para bienes de
uso basado en su trabajo y en el del perito técnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero
tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuación en bienes de uso).

2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribución de gas natural licuado. Su principal activo son los
bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificación el auditor
acudió a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enteró que los envases están
principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de común acuerdo con el auditor,
contrató a un perito independiente para la realización de un revalúo técnico al cierre del ejercicio. El perito,
en base a aquellos envases que visualizó en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en
los últimos 3 años efectuó la valorización del parque total de envases a un valor de reposición a nuevo (valor
corriente), ya que los envases sólo pueden estar en giro si están en óptimas condiciones físicas (en base a
periódicas pruebas de resistencia neumática). Para completar la valorización del rubro y siguiendo la práctica
contable común en esta actividad, al valor técnico se le adicionó el monto de gastos de reparaciones y
mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida útil asignado por el
perito a estos envases.

3. MODELO S.A. le solicitó al auditor la no-confirmación de los saldos de cuentas a cobrar por montos
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128
significativos y se negó a incluir en la carta de gerencia un párrafo específico a este respecto, pero
proporcionó al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y,
en aquellos casos donde no se contó con esta documentación le entregó fotocopia del recibo por la cobranza
posterior de esos saldos.

4. MARY S.A. compró una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintéticos de
coloración. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor
al monto pagado por la operación, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no
contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que operó 10 días después de la
compra aludida anteriormente) valuó la inversión al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque
decidió a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptará reclamos de la DGI por la
gestión del anterior dueño.

5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricación de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de
actividad se duplicó, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es política de la Compañía
el otorgar una garantía contra defectos de fabricación. Dada la confianza de la Gerencia de producción por
su alto nivel de calidad y el nivel histórico de pocos defectos de producción, nunca se ha contabilizado
previsión alguna a este respecto, manteniéndose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se
produce cada reclamo, los costos relacionados con la garantía (reemplazo y reimplante).

Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de
fabricación en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla.
La compañía efectuó una cuantificación del efecto de previsión por garantía al cierre del ejercicio y este
asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos
iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compañía decidió no contabilizar esta previsión por
considerarla inmaterial y que se compensará con utilidades futuras.

6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la producción de especialidades medicinales. Ha
comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento sólo ha incurrido en significativos costos de
instalación de sus laboratorios. Los expertos en investigación y desarrollo, que ya han erogado más de $
2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), están convencidos que descubrieron una
droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre aún no se pudo comercializar el producto.

7. BOMBIÑA se dedica a la fabricación de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrató la
construcción de una ampliación de su depósito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora.
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129
Producto de negligencia en el manipuleo de los materiales de construcción los constructores derribaron la
pared del depósito causándose una explosión donde murieron 5 obreros constructores. Los familiares de
estos demandaron en forma conjunta a la empresa constructora y a BOMBIÑA por la suma de $ 600.000. La
empresa contratista no había contratado seguro de accidentes de trabajo ni vida y opina que el problema es
de BOMBIÑA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIÑA no registró contingencia alguna dado que la
responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamará a la empresa
contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la cía. de la
responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema.

8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar información comparativa. El auditor fue
contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su
valor patrimonial proporcional (VPP) y por común acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la
variación patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de “Reserva VPP” en el patrimonio neto,
sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenzó a imputar la ganancia o
pérdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperará a que las sociedades
paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada
reserva libre.

9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo
reexpresado. A partir del presente ejercicio, valúa estos a valores corrientes. La sociedad decidió efectuar la
corrección de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido
constatar la correcta valuación y exposición del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.

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130
49. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 5

Informe del auditor


1) ¿Que observaciones puede formular usted al informe del auditor que se detalla a continuación?

a- reparos formales
b- reparos esenciales a la descripción del alcance
c- reparos a la opinión.


A los señores Presidente y directores
de HUVA S.A

He examinado el estado de situación patrimonial de HUVA S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los
correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa
fecha. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria, excepto por lo que se menciona en el
párrafo siguiente.

No he podido obtener la confirmación de un crédito registrado a favor de la empresa por $500.000. Tampoco he
podido satisfacerme de su razonabilidad por medio de otros procedimientos de auditoria alternativos.

En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables de HUVA S.A.
demuestran razonablemente su situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus
operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con normas contables profesionales que han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.

Dr. Sebastián KKK
Contador Público
C.P.C.E: CAP.FED.


Aclaración: El crédito mencionado representa el 15 % del activo y el 20 % del patrimonio neto de la sociedad.

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131
2) El siguiente es un informe del auditor que contiene errores formales conceptuales. Indique cuales son esos
errores.

INFORME BREVE

17 de marzo de 2000

Al jefe de contaduría de
Joaquín sociedad Anónima
San Tito 313 Buenos Aires

1. He examinado el balance general de Joaquín Sociedad Anónima y los correspondientes estados de resultados
y de evolución del patrimonio neto. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas contables

2. Como se explica en la nota 2. La sociedad no ha contabilizado las actualizaciones correspondientes a los
créditos por ventas, ascendiendo el monto omitido a $50.000.
3. En mi opinión, sujeto a lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables de Joaquín Sociedad
Anónima demuestran razonablemente su situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y las variaciones
en su patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas de auditoria.
Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del ejercicio anterior.

En cumplimiento de normas vigentes informamos que:
a). Los estados Contables de Joaquín S.A. surgen de registros contables llevados de conformidad con normas
legales.

Dr. C. Matías
Contador Público (UBA)
TOMO 50 F* 30


3). Usted se encuentra en la etapa de conclusión de la auditoria recurrente de PUPITO S.A. que debe
presentar información comparativa.
Su ayudante le presentó el borrador que se indica a continuación del respectivo informe del auditor y nota a
los E/C relacionada. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique cuales son
esos errores.
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132


“CERTIFICACION DEL AUDITOR”

Buenos Aires – República Argentina

A los Señores Presidente y Directores de
PUPITO S.A.
Av. 9 de Julio 268
Buenos Aires

1. He examinado el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados
de resultados y de evolución del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha.

2. Como se explica en nota 3. la Sociedad mantiene juicios pendientes con la autoridad previsional y no ha
contabilizado monto alguno en relación con ellos.

3. En mi opinión excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables demuestran
razonablemente su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su
patrimonio por el ejercicio, aplicados en forma uniforme con el ejercicio anterior.

4. En cumplimiento de disposiciones vigentes informa que a la fecha de cierre la deuda de carácter previsional
devengada a favor de la Dirección de Recaudación Previsional ascendía a $100, no existiendo a dicha fecha
deuda exigible por ese organismo.

Dr. J.J Papite
Contador Público (UBA)
Tomo 52 – F* 25


NOTA 3- CONTINGENCIAS

En el transcurso del presente año, el organismo de control previsional inició un juicio a la Sociedad por la falta
de pago de aportes y contribuciones sociales referidos a beneficios sociales otorgados al personal y consideradas
remunerativas por dicho organismo. La sociedad no ha contabilizado monto alguno por estos conceptos ya que
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133
considera que dichos reclamos no corresponden por falta de jurisprudencia sobre el tema. Los asesores legales a
cargo del juicio no tienen una opinión formada sobre el posible resultado del reclamo.



4). Usted se encuentra en la etapa de conclusión de la auditoria recurrente de BANCARROTA S.A que debe
presentar información comparativa.

Su ayudante le presento el borrador que se indica a continuación del respectivo informe del auditor y nota a
los estados contables relacionadas. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique
brevemente cuales son dichos errores.


“INFORME DEL AUDITOR”
6 de Julio de 2000

A los Sres. Accionistas de
Bancarrota S.A
Garay 1140
Buenos Aires

He examinado los balances generales de BANCARROTA S.A. al 30 de abril de 2000 y 1999 y los
correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto y las notas 1 a 7 y anexos I a VI que
los complementan, por los ejercicios terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con
normas de auditoria.

Como se explica en nota 1, al 30 de abril de 2000 la Sociedad mantiene juicios con la Dirección General
Impositiva. No se ha contabilizado monto alguno en relación con estos conceptos.

En mi opinión, excepto por lo indicado en el párrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente
su situación patrimonial al 30 de abril de 2000 y 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su
patrimonio neto y capital corriente por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas
contables.

En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
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134

a) Dichos estados surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales.

b) Al 30 de abril de 2000 la deuda de carácter previsional devengada a favor de la Dirección de Recaudación
Previsional que surge de los registros contables ascendía a $108.000.

José Filde
Contador Público (UBA)
Consejo Profesional Ciencias Económicas Capital Federal
Tomo 101 Folio 45”


“Nota a los estados contables de BANCARROTA S.A.”

NOTA 1 - RECLAMOS DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

La Dirección General Impositiva formuló un reclamo por el método de calculo y registración que utiliza la
Sociedad para la determinación del crédito fiscal por el impuesto al valor agregado por servicios recibidos de
proveedores en canje de ventas efectuadas. La Sociedad considera que dichos reclamos no corresponden ya que
no existen casos similares ni jurisprudencia.” alguna. Los asesores legales encargados del juicio no tienen aun
una opinión formada sobre las posibilidades de éxito por parte de la Dirección General Impositiva.

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135
50. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 6

1. La compañía “M. Vilarchao S.A.” aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el
75% de su activo total.

Posee el 80% de “F. Ulmete S.A.” cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de “M. Vilarchao
S.A.”. Ud. es el auditor por segundo año consecutivo de la controlante y la opinión de los auditores de “F.
Ulmete S.A.” fue adversa sobre los EECC por la falta de provisión por impuesto a las ganancias y salvedad
determinada por exposición en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de
corriente. “M. Vilarchao S.A.” aplicó VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error
contable, sin embargo no reclasificó su pasivo.

2. “La Lepra S.A.” reconocida empresa exportadora de cereales, valúa sus existencias a valor neto de
realización. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente:

Existencia final 1.800 tn de soja a $3,20 5.760
Ventas 08/2001 490 tn de soja a $3,90 1.911
12/2001 590 tn de soja a $4,20 2.478
---------
4.389

Además, Ud. cuenta con los siguientes datos:

- Costo de ventas $3.407
- Resultado por tenencia de activos no financieros (positivos) $10.830
- Bienes de cambio

Existencias 5.760
Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja
en 12/2001)
27.200
-------------
32.960

Fecha P. Unitario IPMNG
12/2000 2,10 340
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136
08/2001 3,10 600
12/2001 3,20 700


El estado de resultados al 31/12/2001

Ventas 4.389
Costo de Ventas (3.407)
RxT Activos No Financ. 10.830
RECPAM (9.715)
----------
Gcia. del ejercicio 2.097

Ud. no encontró problemas de valuación y/o exposición en los rubros restantes.


3. “La Cape S.A.” poseía hasta el 30/04/2001 una participación en “Sorcho S.A.” del 15% del paquete
accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios económicos cada 30 de abril.

Este año, la controlante adquirió un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cuál le permitió
cambiar el método de valuación (costo reexpresado por VPP).
El efecto resultante del cambio implicó un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado
como un resultado extraordinario del ejercicio.

Ud. pudo verificar el cálculo del mayor valor del activo sin excepciones.


4. Ud. presenció el inventario físico de “Es lo que hay S.A.” al 31/12/2005, la cuál se dedica a la
comercialización de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de
unidades inventariadas. De la tarea realizada se verificó que a partir de la tarjeta N° 100 en adelante estaban
en blanco, según consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analítico del inventario compilado
por “Es lo que hay S.A.” a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observó la inclusión
de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compañía le aclaró que corresponden a mercadería
en poder de terceros y que por problemas de índole impositiva en los clientes (comisionistas y
distribuidores) se muestra como mercadería de reventa en depósito propio.
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137

En la respuesta a la circularización realizada, estos no incluyeron ésta información; sin embargo, del análisis
de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verificó que los
equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.


5. Al 30/06/2001, “La Zorrito S.A.” presentaba la siguiente situación en bienes de cambio:

Materia Prima 305.000
P. Terminados 180.500

Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente información:

a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado,
constituyendo por lo tanto su insumo principal.
Es de destacar que resulta extremadamente difícil su comercialización individual, dadas las
significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la
Sociedad.
b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad.
c) El costo histórico reexpresado de los productos terminados ascendía, al 30/06/2001, a $253.500. -,
criterio de valuación uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio
obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a
problemas de moda y ligero cambio de gustos del público en general.
d) El costo a reposición de las materias prima al 30/06/2001 ascendía a $305.000.
e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quién le manifestó que la tendencia
observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la
producción continuará.
f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.


6. Ud. ha sido auditor de “Los Garfios S.A.” por tres años consecutivos con cierre el 31 de diciembre de
cada uno. “Los Garfios S.A.” tiene una sociedad controlada, “Los Cayos S.A.” (también auditada por Ud.),
que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.

La sociedad controlante presenta los EECC básicos, los anexos correspondientes, la información
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138
complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC básicos:

a) Bases de presentación de los estados contables.
b) Criterios de valuación.
c) Detalle de los rubros.
d) Restricción a los resultados no asignados.
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139
51. CASOS VARIOS 7

Para cada uno de los casos que se exponen a continuación, indique cuál es el problema que se presenta,
indicando, además, si existe alguna limitación al alcance como así también como afecta la opinión
principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre
los estados contables es significativo.


1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31
de diciembre de cada año. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histórico, motivo por el cual
hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios
anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendación, la Sociedad decidió aplicar
las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A través de
procedimientos de auditoría hemos podido verificar que la valuación de los mismos sea correcta y que no
superen su valor recuperable, como así también las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el
cambio de método.


2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales tóxicos provenientes de
uno de los polos petroquímicos más importantes del país. A pesar de que la Sociedad posee políticas
relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeños accidentes
que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realización del trabajo de campo no hemos tenido
ningún inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditoría, obteniendo evidencia suficiente
para afirmar que no se detectaron problemas de valuación y/o exposición significativos. Sin embargo, al
momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto
los directivos distintas excusas y que sería entregada próximamente. Adicionalmente, nos comentaron que
no había ningún litigio ni demanda adicional a los que ya conocíamos de revisiones anteriores.


3- Rural S.A., sociedad dedicada a la explotación de establecimientos agropecuarios, se encontraba al cierre en
un proceso de permanente expansión. Alentados por los rindes obtenidos en el ejercicio anterior, los
directivos de la Sociedad decidieron invertir un porción muy significativa de sus recursos en la preparación
de los campos para la próxima cosecha gruesa, como así también en el alquiler de más tierras con el mismo
fin. Por tal motivo, y con el objetivo de aparear costos con ingresos, el departamento contable de la Sociedad
tomó una posición agresiva respecto a la activación de gastos en la cuenta "Cargos Diferidos". Con
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140
posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climáticas, el 80% de la superficie aprovechable del total
de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad
sobre esos suelos. De acuerdo a la opinión de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los próximos
meses, el recupero de la productividad de los suelos podría tomar más de tres años. La Sociedad no tenía
contratado ningún seguro que cubriera este tipo de siniestros.


4- Durante el ejercicio, la Sociedad firmó un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que
mantenía saldos impagos significativos por ventas de mucha antigüedad; la primera cuota de dicho acuerdo
tenía vencimiento con posterioridad al cierre. A través de procedimientos de cobros posteriores pudimos
verificar que finalmente dicho cliente no efectuó pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado.
Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declaró en quiebra previo a la emisión de
nuestro informe, y que en su opinión el crédito es de difícil cobro en función de los créditos privilegiados
presentados. La Sociedad no previsionó el citado crédito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.


5- La Sociedad carga habitualmente los gastos de comercialización al costo de producción en función a un
prorrateo basado en el esfuerzo de venta de cada línea de producto. Los gastos de comercialización del
ejercicio bajo análisis alcanzan una porción significativa del estado de resultados por los esfuerzos que tuvo
que realizar la Cía. para poder mantener sus volúmenes de ventas en un mercado recesivo. Debido a que la
Sociedad mantiene por política un stock mínimo de sus productos, la cifra activada por estos conceptos en
los inventarios iniciales y finales de bienes de cambio es inmaterial.













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141
52. AROMA SA y SIMECIERRA SA

VPP y de Consolidación de Estados Contables.

1. Con fecha 04-01-2002 SABOR S.A., empresa dedicada a la fabricación de galletitas adquirió el 70% del
paquete accionario de AROMA S.A. en $ 80.000. Del análisis de los estados contables de AROMA S.A. a la
fecha de su adquisición, surgieron las siguientes observaciones:

a. El patrimonio neto de AROMA S.A. al 31-12-2001 era de $ 95.000.

b. SABOR S.A. espera recuperar $ 12.000 del mayor valor pagado con las utilidades futuras de los
próximos 4 años.

2. Según lo aprobado en la Asamblea de Accionistas de abril de 2002, AROMA S.A. constituyó una reserva
legal por $ 2.000 y realizó una distribución de dividendos en efectivo por $ 16.000.

3. En agosto de 2002, SABOR S.A. vendió bienes de cambio a AROMA S.A. en $ 18.000. El costo de venta
fue del 60%. Al cierre del ejercicio AROMA S.A. había vendido a terceros el 80% de los bienes de cambio
adquiridos, quedando pendiente de pago el 50% del valor de la compra.

SE SOLICITA:

a. Determinar el valor patrimonial proporcional al momento de la compra y al 31/12/2002.

b. Determinar los saldos consolidados en la planilla adjunta.

ESTADOS CONTABLES AL 31/12/02

AROMA S.A. SABOR S.A. ELIMINACIONES CONSOLIDADO
$ $
ACTIVO
Caja y Bancos 6.000 15.000
Créditos por ventas 18.750 70.000
Otros créditos 22.000 20.000
Bienes de cambio 30.000 80.000
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142
Total activo corriente 76.750 185.000

Inversiones VPP - 50.360
Activos intangibles 11.250 8.000
Bienes de uso 39.000 77.888
Total activo no corriente 50.250 136.248
Total Activo 127.000 321.248

PASIVO
Deudas comerciales (24.000) (40.000)
Deudas financieras (29.000) (25.000)
Total Pasivo (53.000) (65.000)

Participación minoritaria - -

PATRIMONIO NETO
Capital (52.000) (150.000)
Reserva Legal (5.000) (15.000)
Resultados no Asignados (22.000) (75.000)
Total patrimonio neto (74.000) (240.000)


ESTADO DE RESULTADOS

Ventas (96.000) (240.000)
Costo de merc vendidas 64.000 125.000
Resultado bruto (32.000) (115.000)

Gastos de administración 13.000 25.000
Gastos de comercialización 10.000 40.000
Resultado de compra - 20.800
Resultados fin. Y por tenencia 5.000 3.000
Otros ingresos y egresos 9.000 (13.788)
Resultados vpp - 4.940
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143
Participación minoritaria - -
Impuesto a las ganancias - 18.800

Resultado del ejercicio 5.000 (16.248)

Total patrimonio neto (74.000) (256.248)

Total pasivo más PN (127.000) (321.248)


II. Estado de flujo de efectivo

2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el método indirecto de la sociedad “Simecierra S.A.“

La información para que pueda confeccionarlo es la siguiente:


31.12.2002 31.12.2001 Variaciones
Caja y Bancos 114.400 6.669 107.731
Créditos 87.800 77.900 9.900
Bienes de Cambio (1) 39.400 - 39.400
Total activo corriente 241.600 84.569 157.031
-
-
Bienes de Uso (2) 84.200 59.926 24.274
Bienes intangibles (3) 74.200 49.400 24.800
Total activo no corriente 158.400 109.326 49.074
400.000 193.895 206.105
-
Proveedores (4) (112.200) (18.905) (93.295)
Deudas sociales (16.000) (29.070) 13.070
Deudas bancarias (5) (16.000) (11.400) (4.600)
Deudas fiscales (45.400) (13.300) (32.100)
Total pasivo corriente (189.600) (72.675) (116.925)
-
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144
Deudas bancarias (6) (68.000) (36.100) (31.900)
Previsiones (16.000) (14.440) (1.560)
Total pasivo no corriente (84.000) (50.540) (33.460)
-
Patrimonio neto (7) (126.400) (70.680) (55.720)
Total P + PN (400.000) (193.895) (206.105)

Aclaraciones:


(1) Incluye mercaderías en tránsito al cierre del ejercicio. La adquisición se efectuó en diciembre de 2002
abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crédito en el Banco
Francés.

(2) Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800,
las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.

(3) Las amortizaciones de bienes intangibles ascienden a $ 1.800 y las altas a $ 26.600.

(4) Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra
de bienes de uso por $ 28.954.
El saldo al 31-12-2001 correspondía a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en
su totalidad durante el ejercicio.

(5) El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado
durante el ejercicio.

(6) No hubo movimientos durante el ejercicio, solo devengamiento de interés.

(7) Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprobó un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto
e integrado antes del cierre del ejercicio.


El resultado del ejercicio al 31-12-2002 es $ 40.000

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145
53. EL RIESGO S.A.

Factores de Riesgo


Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riesgo S.A.

1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.

2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por
Ventas con la cuenta de control del mayor general.

3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.

4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.

5. Existen devoluciones significativas a los proveedores.

6. Se han verificado compromisos de compra pendientes.

7. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.

8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La
Arriesgada S.A.

9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.

10. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.


SE PIDE:

Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control)
mencionado además el principal componente afectado. Justifique su respuesta.



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146
54. FACTOR S.A.

La evaluación de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de la planificación
estratégica de la auditoria del ente bajo análisis.

Riesgos (*)
Estados Inherente Control
financieros
$
Caja y bancos 2.350 M B
Créditos por ventas 12.350 M M
Bienes de cambio 7.400 M B
Bienes de uso (neto) 10.500 B B
Otros activos 350 B B
32.950.-


Cuentas a pagar - corto plazo 4.300 B M
Cargas oficiales 3.450 M M
Otras cuentas a pagar - corto plazo 2.950 B B
Cuentas a pagar - largo plazo 8.650 B B
Patrimonio neto 13.600 B B
32.950.-

(*) Aclaraciones:

M: Riesgo moderado B: Riesgo bajo


La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es:
$
Estado de situación patrimonial 500
Estado de resultados 400
La ganancia del ejercicio es 5.400

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147

SE PIDE:

Que considere separadamente el posible impacto de los cambios señalados a continuación:

a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras técnicas con respecto
al producto más vendido por Factor S.A. y, además, a un precio sensiblemente inferior.

b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual actualiza automáticamente el mayor
general y todos los sub-mayores.


Para ambos cambios se requiere identificar:

1- ¿Qué tipo de riesgo afecta?

2- ¿Qué componentes se ven afectados?
3- ¿Cómo podría cambiarse la evaluación del riesgo expuesta?

4- ¿Cómo podría afectar su enfoque de auditoria?, por ejemplo, ¿qué procedimientos adicionales, aspectos
específicos, consideraría ahora?














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148
55. DISPONIBLE S.A.

Disponibilidades y Tesorería - Aspectos Contables – Pruebas Sustantivas


1. Información

Usted está realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de
marzo de 1999.

Disponible S.A. es una gran empresa, líder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte
de las transacciones de venta se efectúan en efectivo al público consumidor general.

El resultado de la planificación estratégica del componente Disponibilidades y Tesorería fue el siguiente:

Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.

Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias
anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de
operaciones.

Enfoque adoptado:

Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas
sustantivas para los saldos de Caja al cierre del período.

En la planificación detallada, usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el programa de
trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que planeó realizar.

Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados
satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos.

En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practicó un arqueo general de los fondos de caja al
finalizar las operaciones de ese día. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el
Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999).
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149

El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II).

Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de
auditoria se encuentran en el Anexo III.

Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, según el balance de saldos de la compañía son:

Caja cobranzas $ 105.680
Adelantos para gastos – Sr. J.R. $ 1.500
Fondo fijo $ 4.000
Bancos $ 136.000


2. Tarea a realizar:

- Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que
así lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que
considere necesarios detectados durante la ejecución de los procedimientos.

- Mencione cuáles serían los temas (de existir) que incluiría en la carta de recomendaciones de control
interno.

- Indique qué actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las
conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese sido poco satisfactorios (es decir, de
su revisión hubieran surgido asientos de ajuste significativos).

Anexo I

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Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999

1. Fondos en efectivo (billetes y monedas)

1.1 Caja cobranzas
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150

Cantidad Valor Unitario Total en $

93 1.000 93.000
5 500 2.500
12 100 1.200
32 50 1.600
29 10 290
92 1 92
Total 98.682

1. Fondo fijo

Cantidad Valor Unitario Total en $

1 500 500
3 100 300
2 50 100
4 10 40
3 5 15
Total 955

2. Vales por adelantos entregados

2.1 Caja cobranzas

Fecha Concepto $

27-03-1999 Para viajes del gerente general al interior del país. 7.000




2.2 Fondo fijo

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151
Fecha Concepto $

03-11-1998 Para compra de útiles de oficina 150
27-01-1999 Para gastos de movilidad 200
13-03-1999 J.R. (Gerente General) 1.000
29-03-1999 Para gastos de movilidad 500
Total 1.850

3. Comprobantes de gastos

3.1 Caja cobranzas

Fecha Concepto $

28-03-1999 Material de empaque 4.500

3.2 Fondo fijo

Fecha Concepto $

17-01-1999 Papelería 400
21-03-1999 Movilidad 150
23-03-1999 Movilidad 50
24-03-1999 Diarios y Revistas 180
27-03-1999 Correo 285
31-03-1999 Movilidad 130
Total 1.195

4. Corte de Documentación

a. Último depósito: fecha 28-03-1999.

b. Cobranzas: Últimos recibos de cobradores

Fecha N° $
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152

29-03-1999 3536 53.500
30-03-1999 3537 11.850
31-03-1999 3538 12.830
- 3539 en blanco

c. Últimas ventas al contado

Fecha N° $

31-03-1999 9539 6.000
31-03-1999 9540 4.500
- 9541 en blanco

Anexo II

DISPONIBLE S.A.
Programa de Trabajo para Caja y Bancos

Visita Final

Realizado por

Verifique la existencia de la conciliación bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe
su autorización y la emisión de los asientos de ajuste resultantes.
Realizado

Efectúe el seguimiento del arqueo de caja al 31 de marzo de 1999.

2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros contables y
analice las diferencias.

2.2. Verifique la rendición posterior del fondo fijo.

2.3. Verifique el depósito posterior de los fondos en efectivo por cobranzas.


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153
3. Efectúe el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 1999.

4. Concluya sobre sus resultados.


DISPONIBLE S.A.
Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo

Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas
indicados.

1. Anexo I, Punto 2.1

El gerente general retiró $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El
viaje fue de 15 días y la rendición se efectuó el 22-04-1999.

2. Anexo I, Punto 2.2

a. El adelanto de $ 150 aún no está rendido. El empleado que retiró el dinero se retiro de la empresa.

b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999.

c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliación del fondo permanente para gastos que posee el Sr.
J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El señor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones
del mes de abril se efectuaron oportunamente.

3. Anexo I, Punto 3.1

El 3-4-1999 se rindió el gasto de $ 4.500 junto con la rendición del fondo fijo.


4. Anexo I, Punto 3.2

El gasto de $ 400 se omitió rendir en las liquidaciones anteriores. El total de $ 1.195 formó parte de la
rendición del 3-4-1999. Las autorizaciones y comprobantes respectivos fueron correctos.
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154

5. Anexo I, Punto 4

Este fue el resultado del análisis del corte.

a. Recibo de cobradores

Fecha de emisión N° $ Fecha de registración

29-03-1999 3536 53.500 29-03-1999
30-03-1999 3537 11.850 30-03-1999
31-03-1999 3538 12.830 31-03-1999
01-04-1999 3539 1.500 05-04-1999 (1)
02-04-1999 3540 500 05-04-1999 (1)
01-04-1999 3541 1.585 05-04-1999 (1)


(1) El cobrador se enfermó y efectuó la rendición el 05-04-99 en conjunto.

b. Ventas al contado

Fecha de emisión N° $ Fecha de registración

31-03-1999 9539 6.000 31-03-1999
31-03-1999 9540 4.500 02-04-1999
01-04-1999 9541 7.000 01-04-1999
03-04-1999 0542 1.850 03-04-1999


6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 días. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a
rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el
importe en el depósito de las cobranzas siguientes.

7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por
$ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000.
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155
56. SIMPLE S.A.

Usted es miembro de un estudio de auditoria y posee equipos de trabajo desarrollando tareas en dos
sociedades: Simple S.A. y Dudas S.A.

Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercialización de maquinarias. Este es su tercer año como
auditor y a la fecha se encuentra finalizando el análisis de los estados contables al 30 de junio de 1993.

A continuación se transcribe el borrador de dichos estados:

Estado de Situación Patrimonial
Activo Pasivo

Caja 100 Deudas 1.000
Deudores por Ventas 1.000
Bienes de Cambio 1.500 (1) Patrimonio Neto

Capital 600
Resultados Acumulados 1.000
1.600

Total Activo 2.600 Total Pasivo + PN 2.600

Estado de Resultados
Ventas 10.000
Costo de Ventas (6.000) (1)
Resultado Bruto 4.000

Resultado por Tenencia 200 (1)
Gastos de Administración y Comercialización (300)
Resultados Financieros (incluye REI) (2.500)

Resultado del Ejercicio 1.400

(1) El único componente que aún usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus
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156
asistentes le han validado la siguiente información:

Existencia final: 50 máquinas (adquiridas el 12/92 a $10 c/u)
Valor de reposición al 30/06/1993 $30 c/u.

Compras del ejercicio: efectuadas el 12/92
Precio de factura con componentes financieros al 12/92 $6.500
Precio de compra contado: $ 5.000

Resultado por tenencia del costo de ventas: $450 (pérdida).

Existencia inicial: Aj. por inflación reexpresada al 30/06/93:$150 - A reposición del 30/06/92: $40

Valor neto de realización unitario: al 30/06/93: $25 - al 31/07/93: $30 - al 31/08/93: $35

Indices de precios mayoristas nivel general: 6/92 $ 1.026,5
12/92 $ 1.400,0
6/93 $ 1.540,0

Hechos posteriores: 1. No se produjeron ventas de máquinas hasta el 1/09/93.
2. La inflación del período julio / agosto fue 0 %.


Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinión sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993,
se requiere:


a. Efectúe los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valúen y expongan
correctamente, utilizando la sociedad valores de reposición para valuar sus existencias.

b. Exponga el estado de situación patrimonial y el estado de resultados según los ajustes por usted propuestos.




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157
57. EL TREN VALENCIA


Ud. ha sido afectado a la tarea de revisión de las siguientes cuentas del estado de situación patrimonial
de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de
cierre del ejercicio económico de la Sociedad. La revisión mencionada abarca tanto la valuación de las cuentas
como su exposición dentro de los estados contables.

La Sociedad adoptó el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de
la RT 9 de la FACPCE.

Utilizar la columna “s/auditoria” para volcar los valores por usted determinados durante su revisión,
dejando suficiente evidencia de cómo los obtuvo. No se piden asientos contables.


Cuentas del Estado de Situación Patrimonial

Saldos al 31/8/93 Saldos al 31/8/92
s/Compañía s/Auditoría (AxI al 8/93)
Bancos - cuentas corrientes (1) 130.000 80.000
Inversiones temporarias (2) 3.000 -
Créditos por ventas (3) 210.000 20.000
Otros créditos (4) 18.720 -
Bienes de cambio (3) y (5) 81.000 50.000

Cuentas del Estado de Resultados

Saldos al 31/8/93
S/ Compañía S/ Auditoria
Ventas 580.000
Costo de ventas (189.000)
Resultado Inversiones temporarias 700
Sobreprecios de Créditos por ventas 130.000
-
-
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158
-
REI (*) (280.820)

(*) Originado por las cuentas del estado de situación patrimonial que usted debe analizar.

Mes Coeficiente
IPMNG
Valor de
Reposición de
Bienes de Cambio
Cotización
BOCON por cada
$100 de VN
8/92 2.00 125 150
9/92 1.90 140 140
10/92 1.85 155 130
11/92 1.70 170 120
12/92 1.65 185 140
01/93 1.50 190 120
02/93 1.45 200 150
03/93 1.40 220 160
04/93 1.30 240 170
05/93 1.20 240 150
06/93 1.15 250 240
07/93 1.10 265 210
08/93 1.00 270 200

Saldo promedio del ejercicio de Bancos - cuentas corrientes: $90.000.

Inflación promedio del ejercicio: 45%

ACLARACIONES

(1) La conciliación bancaria suministrada a Ud. por la Sociedad es la siguiente:
Saldo según mayor 130.000

Cheques no acreditados (*) (50.000)
Comisiones bancarias (2.000)
Cheques no debitados por el banco (no vencidos) 75.000

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159
Saldo según extracto bancario 153.000
(*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el
arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compañía le aclaró que al estar el
cheque vencido solicitara al cliente la emisión de un nuevo cheque para su reemplazo.


(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de
1993.
Cantidad: VN $1.500
Cotización: - fecha de compra $ 120 *
- Fecha de cierre $ 200 *

* Por cada $ 100 de VN. Dicha cotización no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre.

Intereses devengados al cierre: $ 500 (*)
Intereses devengados al cierre AxI: $ 700
(*) Calculado según cláusulas de emisión de título.


(3) Movimiento de la cuenta a valores históricos

Saldo inicial 10.000

Facturación (a) 400.000
Cobranzas (200.000)

Saldo final 210.000

(a) incluye los intereses por financiación devengados al cierre del ejercicio

DATOS ADICIONALES:

Saldo inicial:
- Fecha de cobro: 20/9/92
- Importe cobrado: $25.000 (AxI al 8/93)
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160

Operaciones del ejercicio:
- Ventas totales: $580.000 (*)
- Ventas netas de sobreprecios: $ 450.000
- Cobranzas del ejercicio (excluido saldo inicial): $ 260.000

Todos los valores se hallan expresados en moneda del 31/8/93

(*) corresponden a:
200 unidades vendidas en noviembre de 1992
260 unidades vendidas en febrero de 1993
250 unidades vendidas en mayo de 1993
40 unidades vendidas en junio de 1993
150 unidades vendidas en julio de 1993
50 unidades vendidas en agosto de 1993

Al realizar un test de cobranzas posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una factura de fecha 15 de
agosto de 1993 con vencimiento a los 30 días por un total de $ 18,000. Dicha cobranza que se realizo en termino
incluye $3,000 de intereses por la financiación.
La factura corresponde a ventas del mes de agosto.

Otros datos de la factura:
- Unidades vendidas: 50
- Precio unitario de venta: $300

Al analizar las notas de crédito y débito posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una nota de crédito
emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crédito:
- Unidades vendidas: 40
- Precio unitario de venta: $260
- Intereses devengados: al 31/8/93: $ 1,600
- Total nota de crédito: $ 12,000
- Vencimiento original de la factura: 31/8/93

(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril
de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor según el siguiente
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161
detalle:

- Unidades pedidas: 120
- Precio unitario de compra: $240
- Total de la orden de compra: 28.800
- Anticipo entregado: $14.400
- Fecha estimada de entrega: 1/10/93

(5) El movimiento de stock durante el ejercicio fue el siguiente:

Existencia inicial: 200 unidades por un total de $50.000
Compras del ejercicio: 1000 unidades por un total de $ 240.000 (*)
Existencia final: 300 unidades

(*) dichas compras a valores de contado ascienden a $220.000

Otros datos:

Criterio de valuación: valores de reposición.
Existencia final según inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.

Conciliación recuento físico vs. mayor general (en unidades físicas).

Saldo según mayor 300

Orden de despacho 15/8/93 (50)
Vale devolución fecha 31/08/99 40

Saldo según recuento 290

Todos los importes se hallan expresados en moneda del 31 de agosto de 1993.

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162
58. FASOLIN S.A.

Activación de costos financieros en Bienes de Cambio y Bienes de Uso.

La empresa Fasolin S.A. que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año, adquirió en agosto de 2001 un
terreno en $ 15.000 con el objetivo de construir un nuevo depósito para su línea de cigarrillos "Bad Pulmon".
Para ello obtuvo un préstamo a 3 años a una tasa del 12 % anual.

Durante setiembre de 2001 se contrato a un estudio de ingeniería para la elaboración del proyecto y además se
procedió a la demolición de viejas estructuras y limpieza del terreno.

A partir del mes de octubre comenzaron las obras de construcción a través de una empresa constructora.

Los costos incurridos entre los meses de agosto y diciembre de 2001 son los siguientes:

$
Honorarios Ingenieros 6.500 Octubre 2001
Demolición y limpieza 3.000 Septiembre 2001
Honorarios y materiales constructora 65.000 Noviembre 2001
Total 74.500

Por otro lado, la producción de la línea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se
compone de los siguientes costos:

$
Tabaco 15.000 Marzo 2001
Papel 3.800 Marzo 2001
Mano de obra 4.500 Enero a Marzo 2001
Gastos de fabricación 2.500 Marzo 2001
Gastos de publicidad 8.000 Enero y Febrero 2001
Total 33.800




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163
La situación patrimonial al inicio del ejercicio era la siguiente:
Caja 15.000 Deudas financieras 15.000
Bienes de cambio -
Obras en curso -
Bienes de uso 85.000 Patrimonio neto 85.000
Totales 100.000 Totales 100.000

La situación patrimonial al cierre del ejercicio 2001 es la siguiente:
Caja 15.000 Deudas financieras (*) 146.010
Bienes de cambio 25.800 Patrimonio neto 85.000
Obras en curso 89.500 Intereses (7.710)
Bienes de uso 83.300 Amortización (1.700)
Publicidad (8.000)
Totales 213.600 Totales 213.600
(*) Deudas Financieras = 123.300 + 15.000 + 7.710
Tasa de interés 12%

La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversión de El Fasolin S.A. es del 16 % anual.
Todas las erogaciones de la Cía. fueron financiadas con préstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de
rubro deudas financieras.

Se solicita:

Determinar la valuación de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa
de inflación del ejercicio fue la siguiente:

Mes Tasa Mes Tasa
Enero 1,7 Julio 1,4
Febrero 1,7 Agosto 1,3
Marzo 1,6 Septiembre 1,3
Abril 1,5 Octubre 1,2
Mayo 1,5 Noviembre 1,1
Junio 1,4 Diciembre 1,0
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164
59. TIEMPO DE DESCUENTO

Remuneraciones y cargas sociales

TIEMPO DE DESCUENTO S.A., empresa dedicada a la elaboración de cronómetros y relojes, lo ha
contratado a usted para efectuar la auditoria sobre los estados contables al 30 de septiembre de 19X7 por el
ejercicio irregular de 9 meses, nueva fecha de cierre de su ejercicio económico.

Usted se encuetra realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales al cierre de dicho
ejercicio. Para ello ha relevado los siguientes datos:

Al 31/12/X6 los sueldos promedios eran: personal no calificado $600, calificado $1,000 y jerárquico $ 1,400
Durante julio de 19X7 se han desvinculado 20 empleados no calificados con motivo de su jubilación.
Durante el ejercicio se han incrementado en 10% las ausencias por enfermedad.
Las cargas sociales patronales ascendían al 33% durante el 19X6. Desde marzo de 19X7 rige una reducción
del 20%.
Se han producido aumentos generalizados en los salarios según el siguiente detalle:

MES %
Febrero de 19X7 3
Junio de 19X7 2
Octubre de 19X7 4

El total de las remuneraciones y gratificaciones devengadas en el ejercicio anterior ascendió a $2,540,000 y
cargas sociales patronales por $ 739,200.
Durante Agosto de 19X6 la sociedad pago una gratificación extraordinaria por única vez por un total de
$300,000.
En los ejercicios 19X6 y 19X7 no hubo inflación.
El monto de las remuneraciones devengado en 19X7 por la sociedad ascendió a $1,713,000 y el de cargas
sociales a $ 476,000.

SE PIDE:

Efectúe una prueba global del costo por remuneraciones del ejercicio y sus cargas sociales.

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165
60. LA BATIDORA Y OTROS

1. “LA BATIDORA S.A.” productora de artefactos para el hogar decidió activar sobre el costo histórico
ajustado, intereses por capital de terceros sobre el stock de los productos terminados de lenta rotación. El
valor unitario de los bienes alcanzados por esta práctica no supera el Valor Neto de Realización y es mayor
que el costo de reposición.


2. “HELVETIA S.A.” es la única representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo.
Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importación y otros gastos alcanzaron el 50%
del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo más los correspondientes gastos de
importación.

En noviembre de 2001, la Secretaría de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a
nivel local, decidió bajar la tasa de derechos de importación para todos aquellos productos lácteos y sus
derivados.

De dicha resolución se deduce que los gastos de importación (incluido derechos) alcanzan sólo un 20%
sobre el valor FOB.

Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendió sus productos durante el ejercicio al doble de su costo
de reposición y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente,
Helvetia S.A. le hace conocer que no sólo no va a modificar su política de comercialización (costo de
reposición X 2), sino que tampoco va a modificar la valuación de sus inventarios al 30-08-2001.



3. La compañía “CARLO S.A.” se especializa a brindar asesoramiento y consultoría en Marketing y
posee el 70% de “Su Lemita S.A.”, líder en la confección de afiches.

Durante el ejercicio que finaliza el 30-06-2002, adquirió el 80% de Mary Julie S.A., compañía dedicada al
negocio de peletería.

Usted, al igual que en años anteriores, ha sido contratado como auditor.

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Cátedra: SLOSSE Guía de Trabajos Prácticos

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Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo
de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes.

Usted pudo verificar la correcta valuación a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la
tenedora.

Además, usted verificó que la Compañía presenta como información complementaria los estados contables
consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participación en Mary Julie S.A.,
argumentando que ambas tienen actividades heterogéneas.



4. Ud. ha sido designado auditor por segundo año consecutivo de “ERAN OTROS TIEMPOS S.A.”,
empresa que cotiza en Bolsa (ámbito C.N.V.)

A continuación se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios:
30-06-2001 30-06-2002
Activo 115.000 156.000
Pasivo 57.000 85.000
Patrimonio Neto 58.000 71.000

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted
por la Compañía es el siguiente:

Movimientos Capital
Nominal
Ajustes al
Patrimonio
Resultados
Acumulados
Total
1. Saldo inicial 1.000 20.000 37.000 58.000
2. Distribución de la Asamblea
Ordinaria de Accionistas del
18-12-2001:

- Honorarios a Directores - - (800) (800)
3. Resultado del Ejercicio - - 13.800 13.800

4. Saldo Final

1.000

20.000

50.000

71.000

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5. Ud. es auditor de “El MANGRULLO S.A.” Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin
ninguna excepción que mencionar.

Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario
le faltan transcribir las últimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene más hojas en blanco).

Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, éste envía inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la
Inspección General de Justicia.

La fecha de rúbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el
15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.



6. La Cía. “PATA NEGRA S.A.” se dedica a la fabricación y comercialización de máquinas cortadoras de
fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha entidad por cuarto año consecutivo para efectuar la auditoria de
sus estados contables al cierre de su sexto ejercicio.

Ud. conoce bien la Cía. por lo que decidió confiar en sus controles internos y a su vez confía plenamente en
la palabra de la gerencia, quien le manifestó que al cierre no van a efectuar la toma del inventario dado que
con 40 días de anticipación efectuaron un recuento físico de todos sus bienes sin encontrar diferencias
significativas.

Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre.

Roberto Cino, gerente de la Cía., le manifestó también que durante este ejercicio habían atravesado una
mala situación financiera, por lo que recurrieron a fuentes de financiamiento de terceros para palear la
situación y que hoy en día la misma fue revertida.

Por tal motivo Elsa Lame, contadora de Pata Negra S.A., decidió por primera vez activar los costos que
surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de cambio, pero lo hizo netos del
efecto de la inflación.