Rgimen simplifcado

5 Facultad de Contadura y Administracin

Declaracin anual de personas morales
del rgimen simplifcado.
Sector primario
Ral Amzquita Flores*
I. Consideraciones generales
El cierre del ejercicio fscal requiere de una serie
de medidas que garanticen la correccin de las
cifras que se usarn para determinar la base del
Impuesto sobre la renta, del Impuesto al activo
y del Impuesto al valor agregado, mensual y la
informacin anualizada.
Para lograr un alto grado de certeza en la informacin
requerida, se debe involucrar a todos los responsables
de rea en la trascendencia de su aportacin particular
a este objetivo.
Los temas de atencin previa a lo fscal son los
siguientes:
I. 1. Jurdico
I.1.1. Identifcacin de los contratos celebrados
por la empresa
Se considera indispensable hacer un inventario
fsico de todos los contratos celebrados por la
empresa tanto con terceros externos como con
sus propios ejecutivos y su personal en general,
atendiendo a su fondo jurdico y, adems
elaborar una cdula de trabajo que evidencie la
siguiente informacin.
Identifcacin de la naturaleza del contrato
a. Enajenacin de bienes.
b. Prestacin de servicios.
c. Concesin del uso o goce temporal de bienes.
d. Relacin obrero patronal.
e. Servicios personales independientes.
f. Servicios mercantiles personales.
Adicionalmente de los requerimientos jurdicos bsicos
tales como la legal existencia de las partes, la plena
identifcacin del representante legal, el domicilio
legal, etctera, en cada uno de los contratos celebrados
por la empresa se deben identifcar las caractersticas
en ellos involucradas y que tienen repercusin fscal.
I.1.2 Naturaleza jurdica de clientes y proveedores
I.1.3 Naturaleza del bien objeto del contrato
I.1.4 Identifcacin del medio de pago
I.1.5 Modalidad del pago
a. De contado (En una sola exhibicin).
b. En parcialidades.
c. Pagadero a travs de terceros.
d. Permuta.
I.2 Documental
Los documentos que se derivan de las operaciones
de la empresa son de dos clases:
I.2.1 Interna
I.2.2 Externa
Atendiendo a su naturaleza se deben tomar ciertas
medidas; en este manual nicamente nos referiremos
a la documentacin que tiene efecto fscal.
I.2.1 Interna
La documentacin interna con efectos fscales es,
esencialmente, la siguiente:
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a. Relativa a ingresos.
b. Relativa a egresos.
c. Relativa a movimientos de inventarios.
Esta documentacin debe reunir los requisitos
fscales que, en este caso del Rgimen
Simplifcado, son similares a los de las empresas
que se rigen por las disposiciones generales de
la ley, salvo los que amparen los conceptos de
las facilidades administrativas aplicables a este
sector primario.
Aunque no necesariamente es de ndole fscal, como
medida de control interno se considera de vital
importancia la vigilancia de la numeracin consecutiva,
ya sea de serie nica o de diversas series identifcadas
con letras, verifcando al cierre de cada periodo (mes,
trimestre, ao, etctera) un inventario del ltimo
expedido.
En forma enunciativa mas no limitativa sealamos la
documentacin sobre la que se debe tener especial
atencin:
1. Revisin del consecutivo y corte de documentacin
(facturas, notas de crdito, notas de cargo,
cheques, etctera) que se expida dentro de la
empresa.
2. Facturas que amparen la compra de inversiones.
(Su plazo legal de conservacin no se limita a
cinco aos).
3. Integracin de expediente de las declaraciones
presentadas, tanto de impuestos y contribuciones
federales como locales.
4. Libros contables, fscales y sociales.
5. Inscripcin de socios y accionistas al RFC y
obligaciones que derivan conforme al artculo 27
del CFF.
6. Libros sociales de actas de asambleas ordinarias,
extraordinarias y especiales de la sociedad.
7. Avisos de aumentos y/o disminuciones de
obligaciones ante la autoridad fscal.
8. Plazos de conservacin de la documentacin.
9. Control de documentos por cobrar y por pagar.
10. Inventarios (entradas y salidas de almacn).
11. Expediente de declaraciones de pago de
contribuciones locales (2% nminas, predial,
tenencia de vehculos, adquisicin de inmuebles,
etctera).
12. Expediente de pago de contribuciones y
aportaciones de seguridad social al IMSS,
INFONAVIT y SAR.
I.2.2. Externa
II. Conceptos fscales
II.1 Objeto
Son objeto del Rgimen Simplifcado las siguientes actividades:
l Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros
l Actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas
Objeto
l Actividades pesqueras
l Empresas integradoras
El presente estudio se referir nicamente a las actividades del sector primario, las que son descritas por el
Cdigo Fiscal de la Federacin, de la siguiente forma:
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Agrcolas: Que comprenden las actividades de siembra,
cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
Ganaderas: Que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves
de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos que
no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Pesca: Que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin
de toda clase especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as
como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de
esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Silvcolas: Que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido
objeto de transformacin industrial.

Actividades empresariales
del sector primario
En esta redaccin se observa, en su sentido gramatical,
que la defnicin de cada una de las actividades es un
enunciado de varias, como lo es el caso de las
Agrcolas; el texto indica que dentro de estas
comprenden las actividades de, es decir, son varias
las actividades englobadas en la defnicin, tales como
siembra (coma) cultivo (coma) cosecha y ..., por lo
tanto no es menester realizar todas ellas para
entenderse que se est ante el caso de un agricultor,
pues basta que realice una de ellas para serlo, toda
vez que estas actividades se realizan en forma
sucesiva, ya que por razn de la naturaleza una es
consecuencia de la otra y basta con realizar la siembra
y ya se es agricultor, independientemente de la
realizacin de las etapas posteriores de cultivo,
cosecha y venta de primera mano de sus productos.
El razonamiento anterior podra parecer simplista o
inocuo, sin embargo, en la prctica se han derivado
afectaciones econmicas concretas a este sector,
como lo es el caso de que las autoridades hacendarias
han adoptado la poltica de negar las devolucin de
los saldos a favor de IVA a estos contribuyentes de la
tasa del cero porciento, en los meses que no perciben
ingresos gravados por este impuesto, alegando que
tal es el requisito para tener derecho al acreditamiento
de este impuesto.
La afectacin es tan radical ante esta interpretacin
de la autoridad, que por los meses que no se tienen
ingresos de la actividad, se pierde el derecho en forma
defnitiva de esos saldos a favor, sin atender que el
desarrollo de las actividades agropecuarias, de pesca
y silvcolas, dependen del desarrollo de la vida misma
del planeta, ms all de la voluntad del ser humano y
sobre todo de una legislacin fscal mal entendida.
Si resultara correcta la interpretacin de que hasta el
momento de la percepcin de un ingreso se identifcara
la actividad de un contribuyente, aquellos agricultores
dedicados a la siembra de viedos, aguacates,
nopales, manzanos, y los ganaderos creadores de
toros de lidia, etctera, cuyos frutos tardan bastantes
aos en producirse, no podran optar por el
aprovechamiento de la Resolucin de Facilidades
Administrativas y los incentivos de este sector hasta
no obtener algn ingreso especfco de su actividad.
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II.2 Sujeto

- Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.
- Las que se dediquen exclusivamente a actividades
pesqueras.
- As como las dems personas morales que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
- No es aplicable a personas morales que consoliden
resultados fscales.
- Dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras y silvcolas cuyos ingresos obtenidos
en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $
10000,000.00 podrn aplicar las facilidades administrativas
que emita el SAT.

Se considera la empresa
La persona fsica o moral que realice las actividades a que se refere este artculo, ya sea directa o indirectamente,
a travs de fdeicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios
en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.
Concepto de actividad exclusiva

I. Contribuyentes dedicados exclusivamente ... o a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos ingresos por dichas
actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin
incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fjos o activos fjos y
terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
II. Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto
que promueve la organizacin de Empresas Integradoras, publicado en el
Diario Ofcial de la Federacin el 7 de mayo de 1993, as como en el Decreto
que modifca al diverso que promueve su organizacin, publicado en el
citado rgano ofcial el 30 de mayo de 1995.
II.3 Opcin de tributar como persona moral o individualmente
Cuando las personas fsicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas
morales o de coordinados en los trminos de este Captulo, dichas personas morales o coordinados sern
quienes cumplan con las obligaciones fscales de la copropiedad y se considerarn como representantes
comunes de las mismas.
Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto
en este Captulo, se considerar como responsable del cumplimiento de las obligaciones fscales a cargo de sus
integrantes, respecto de las operaciones realizadas a travs de la persona moral, siendo los integrantes
responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda.
Sujeto
Personas
Morales
Personas
Fsicas
Por s
mismas
Por cuenta
de sus
integrantes
Para los efectos del
rgimen simplifcado
establecido en
este captulo se
consideran
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II.4 Opcin de determinar la base gravable
Los contribuyentes antes mencionados identifcados
como dedicados a las actividades del sector primario
tienen el derecho de optar por determinar la base del
ISR como sigue:
II.4.1 Ttulo II. De las personas morales, Captulo
VII, Del rgimen simplifcado
II.4-2 Resolucin de facilidades administrativas
para este sector
En apartado especial se detallan las disposiciones
aplicables a la determinacin de la base gravable de
cada una de ellas, como sigue:
II.4.1. Ttulo II. De las personas morales, Captulo
VII, Del rgimen simplifcado.
Las personas morales a que se refere este Captulo
cumplirn, con las obligaciones establecidas en esta
Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin I
(Rgimen general) del Captulo II (Actividades
empresariales y Profesionales) del Ttulo IV (Personas
fsicas) de esta Ley.
La caracterstica esencial de este rgimen es el
requisito que se debe observar tanto para los
ingresos acumulables como para las deducciones
autorizadas: que los primeros sean efectivamente
percibidos y las segundas efectivamente
pagadas.
La ley contempla, a su vez, la posibilidad de que las
personas morales de este sector puedan realizar las
operaciones a travs de las dos siguientes
modalidades.
II. 4.1.1 Por cuenta de sus integrantes
II. 4.1.2 No por cuenta de sus integrantes
II.4-2 Resolucin de facilidades administrativas
para este sector
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante
reglas de carcter general, deber otorgar facilidades
administrativas para el cumplimiento de las obligaciones
fscales para cada uno de los sectores de contribuyentes
a que se refere este Captulo (LISR artculo 85).
En el Diario Ofcial de la Federacin del 30 de abril de
2007 se public la Resolucin de Facilidades
Administrativas para los Sectores que en el mismo se
sealan, especifcando como vigencia el perodo
comprendido del 1 de mayo de 2007 al 30 de abril de
2008.
II.5 Tasa
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a
las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, reducirn el impuesto en un 32.14%.
Reduccin del impuesto del sector primario
2005 2006 2007
Tasa general 30% 29 % 28%
% de reduccin 46.67% 44.83 % 32.14 %
Reduccin 14.00% 13.00% 9%
Aplicable (30-14.00) =16.00% (29-13.00) = 16.00% (28-9) = 19 %
Dividendos Factor 1.1905 Factor 1.1905 Factor 1.2346
III. Impuesto sobre la renta (ISR)
La utilidad fscal del ejercicio se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos por las actividades empresariales, las deducciones autorizadas, ambos correspondientes al
ejercicio de que se trate. A la utilidad fscal as determinada, se le disminuir la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las prdidas fscales pendientes
de aplicar de ejercicios anteriores; el resultado ser la utilidad gravable.
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III.1 Ingresos
Estn obligados al pago del impuesto establecido
en esta seccin, los contribuyentes que perciban
ingresos derivados de la realizacin de
actividades empresariales.
III.1.1 Como anteriormente se expuso, los ingresos
se consideran acumulables en el momento en que
sean efectivamente percibidos
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos
cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
aun cuando aquellos correspondan a anticipos, a
depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el
nombre con el que se les designe. Igualmente se
considera percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba ttulos de crdito emitidos por una persona
distinta de quien efecta el pago.
Cuando se perciban en cheque, se considerar
percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o
cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en
procuracin. Tambin se entiende que es efectivamente
percibido cuando el inters del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extincin de
las obligaciones.
III. 1. 2 Ingresos exentos
Personas 20 veces el salario mnimo general del
Morales rea geogrfca del contribuyente, elevado
al ao
Ingresos
exentos Sin exceder de 200 veces

Personas 40 veces dicho salario mnimo general
Fsicas
Efecto de los ingresos exentos en las deducciones
El artculo 32 de la Ley del ISR seala como no deducible lo siguiente:
II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos
del contribuyente.
Ejemplo numrico
Concepto Sin ingresos % Con ingresos %
exentos exentos
Ingresos totales 10000 100 10000 100
Ingresos exentos 0 - 2000
Ingresos fscales 10000 100 8000 80
Deducciones totales 9000
Deducciones proporcionales( 9000 x .80%) 7200
Resultado fscal 1000 100 800
(Ver efecto
en el IVA)
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III. 2 Deducciones
La reforma de la Ley del impuesto sobre la renta
vigente a partir de 2005, que afecta a los contribuyentes
que se rigen por las disposiciones generales de la ley,
consistente en la supresin de la deducibilidad de las
adquisiciones (compras), y la autorizacin de la
deducibilidad del Costo de ventas, no afect al
Rgimen Simplifcado, por lo tanto, se le permite
continuar deduciendo las adquisiciones, con la
peculiaridad del requisito que sean efectivamente
pagadas.
Excepto por el requisito de haber sido efectivamente
erogadas, las deducciones de este tipo de
contribuyentes deben reunir los mismos que las de las
personas morales a las que se le aplican las
disposiciones generales de la ley. Igualmente le son
aplicables las disposiciones de los gastos no deducibles
y de aqullas que son deducibles parcialmente.
Las inversiones. Los porcientos de deduccin se
aplicarn sobre el monto original de la inversin, aun
cuando sta no se haya pagado en su totalidad en el
ejercicio en que proceda su deduccin.
Trascendente. Debido al requisito general de
que las cifras a tomar en cuenta en este rgimen
son de los ingresos efectivamente cobrados y
las erogaciones efectivamente pagadas, no
coinciden con la de los estados fnancieros
elaborados de acuerdo con las NIF. Las cifras
emanadas de los estados fnancieros elaborados
de acuerdo con las NIF coincidentes con las
fscales del Rgimen Simplifcado son las del
Estado de Origen y Aplicacin de Recursos. En
los casos de la aplicacin de las Facilidades
Administrativas la discrepancia es
irreconciliable.
III. 3 Resolucin de Facilidades Administrativas y
Resolucin Miscelnea Fiscal
III. 3. 1 La Resolucin de Facilidades Administrativas
publicada en el DOF del 30 de abril de 2007 con
vigencia hasta el 30 de abril de 2008, contiene las
siguientes disposiciones relativas a las
deducciones:
Sector agropecuario
- Podrn deducir con documentacin
comprobatoria que no rena los requisitos
fscales, la suma de las erogaciones por
concepto de
Mano de obra de trabajadores eventuales
del campo,
Alimentacin de ganado y
Gastos menores,
Hasta por el 18 por ciento del total de sus
ingresos propios, siempre que cumplan algunas
formalidades mnimas.
En el caso de que la suma de las erogaciones
exceda del 18 por ciento citado, dichas
erogaciones se reducirn, manteniendo la
misma estructura porcentual de cada una de
ellas.
- Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos.
Las personas fsicas cuyos ingresos en el
ejercicio fscal de 2006 no hubieran excedido de
un monto equivalente a 40 veces el salario
mnimo general anual de su rea geogrfca,
podrn optar por que la agrupacin ganadera
(Uniones, Asociaciones, Confederaciones, entre
otras) a la que pertenezcan, expida en su
nombre los comprobantes fscales de las
operaciones de venta de ganado que realicen,
previa aceptacin que mediante convenio
celebren con la misma. La agrupacin ganadera
deber tener a disposicin de la autoridad fscal
copia de los convenios respectivos. Se puede
observar que no se menciona la obligacin de
estas agrupaciones de exigirles su RFC, ni a los
pequeos agropecuarios de proporcionarlo.
- Podrn realizar pagos provisionales semestrales
del ISR. Tratndose de las retenciones de ISR
que se efecten a terceros, por el ejercicio de
2007, podrn enterarlas en los mismos plazos
en los que realicen sus pagos provisionales del
ISR.
- Retencin especial del ISR y no obligacin de
llevar nmina. Estos contribuyentes, para los
efectos de la retencin del ISR por los pagos
efectuados a sus trabajadores eventuales del
campo, en lugar de aplicar las disposiciones
correspondientes al pago de salarios, podrn
enterar el 7 por ciento por concepto de
retenciones del ISR, en cuyo caso, no estarn
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obligados a elaborar nminas respecto de
dichos trabajadores, siempre que elaboren una
relacin individualizada de los mismos que
indique el monto de las cantidades que les son
pagadas en el periodo de que se trate, as como
del impuesto retenido.
Los contribuyentes que opten por aplicar la
facilidad a que se refere esta regla, por el
ejercicio de 2007 estarn relevados de cumplir
con la obligacin de presentar declaracin
informativa por los pagos realizados a los
trabajadores por los que ejerzan dicha opcin.
- No obligacin de RFC de las personas fsicas
exentas del ISR. Los contribuyentes personas
fsicas cuyos ingresos en el ejercicio no excedan
de un monto equivalente a 40 veces el salario
mnimo general de su rea geogrfca elevado
al ao y que no tengan la obligacin de presentar
declaraciones peridicas, no tendrn la
obligacin de inscribirse en el RFC.

Asimismo, las personas fsicas a que se refere
el prrafo anterior, que se encuentren inscritas
en el RFC, no estarn obligadas a presentar
declaraciones de pago provisional y anual del
ISR por los ingresos propios de su actividad,
incluyendo las declaraciones de informacin por
las cuales no se realiza el pago.
- No obligacin de emitir cheques nominativos.
Las personas fsicas o morales que efecten
pagos a contribuyentes dedicados
exclusivamente a actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto
no exceda de $30,000.00 a una misma persona
en un mismo mes de calendario, estarn
relevadas de efectuarlos con cheque nominativo
del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios, o bien, a travs de los monederos
electrnicos que al efecto autorice el SAT.
- Opcin de facilidades para personas fsicas y
morales que se dediquen a la produccin de
caf. Las personas fsicas y morales dedicadas
a actividades agrcolas de produccin de caf,
para poder aplicar las facilidades administrativas
a que se refere este Captulo, debern
comprobar la totalidad de sus ingresos por la
venta de caf a travs de los documentos que al
efecto se emitan por parte de los adquirentes de
sus productos a travs del esquema informtico
de comprobacin autorizado al organismo
designado por la SAGARPA. No estarn
obligadas a expedir la documentacin
comprobatoria que rena los requisitos fscales
que establecen las disposiciones fscales.
En caso de no cumplir con lo establecido en esta regla,
no sern aplicables los benefcios a que se referen las
reglas de este Captulo.
El texto anterior implica que en este caso los
adquirentes no puedan optar por la autofacturacin.
III. 3. 1 Anualmente se publica la Resolucin
Miscelnea Fiscal; la vigente fue publicada en el
DOF del 25 de abril de 2007:
El texto de este ordenamiento prev la documentacin
de ciertas adquisiciones bajo el sistema conocido
como autofacturacin que consiste en los siguiente:
Cuando se trate de la primera enajenacin realizada
por:
I. Personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o de pesca, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieren excedido de
una cantidad equivalente a 40 SMGAG.
A) Leche en estado natural.
B) Frutas, verduras y legumbres.
C) Granos y semillas.
D) Pescados o mariscos.
E) Desperdicios animales o vegetales.
F) Otros productos del campo no elaborados ni
procesados.
Se excepta de lo dispuesto en la presente fraccin I,
la adquisicin de caf.
Cuando el monto de las adquisiciones efectuadas
en el ejercicio de que se trate con cada una de
las personas a que se refere el primer prrafo
de esta fraccin, exceda de una cantidad
equivalente a 40 veces el salario mnimo general
de su rea geogrfca elevado al ao, la facilidad
de comprobacin a que se refere esta regla
nicamente ser aplicable a las adquisiciones
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efectuadas que no excedan de dicho monto, siempre que las mismas no excedan del 70% del total de las
adquisiciones que efecten los adquirentes por cada uno de los conceptos que en esta regla se sealan.
III. Impuesto al valor agregado
Efecto en el IVA de ejercer la opcin de considerar exentos para el ISR hasta 20 salarios mnimos por cada
socio sin exceder de 200.

Concepto Sin ingresos IVA Con ingresos IVA
exentos exentos
Ingresos totales 10000 0 10000 100
Ingresos exentos 0 2000
Ingresos fscales 10000 8000
Deducciones totales 9000 (Acred) 1350
Deducciones proporcionales( 9000 x .80%) 7200 (Acred) 1080
IVA no acraditable 720
En la prctica se ha observado que amparado por las
disposiciones de ley no se pierde el derecho de
acreditar totalmente el IVA relativo a las deducciones
autorizadas, sin perder el derecho a la exencin de los
ingresos equivalente a los 20 salarios mnimos por
cada socio, sin exceder de 200.
El IVA se causa por perodos mensuales, no por
ejercicio fscal anual, sin embargo si se deben incluir
en el formato de la declaracin del ejercicio, las cifras
anualizadas del IVA.
IV. Declaracin del ejercicio (ao de calendario)
El impuesto del ejercicio se pagar mediante
declaracin que presentarn las personas morales
durante el mes de marzo del ao siguiente, ante las
ofcinas autorizadas, excepto cuando se trate de
personas morales cuyos integrantes por los cuales
cumpla con sus obligaciones fscales slo sean
personas fsicas, en cuyo caso la declaracin se
presentar en el mes de abril del ao siguiente.
Durante el mes de marzo, las personas morales estn
obligadas a presentar la declaracin anual del Impuesto
sobre la Renta (ISR) de acuerdo a lo previsto por la
legislacin (artculo 10 LISR).
Trascendente. Debido al requisito general de
que las cifras a tomar en cuenta en este rgimen
son de los ingresos efectivamente cobrados y
las erogaciones efectivamente pagadas, no
coinciden con la de los estados fnancieros
elaborados de acuerdo con las NIF. Las cifras
emanadas de los estados fnancieros elaborados
de acuerdo con las NIF coincidentes con las
fscales del Rgimen Simplifcado son las del
Estado de Origen y Aplicacin de Recursos. En
los casos de la aplicacin de las Facilidades
Administrativas la discrepancia es
irreconciliable.
De manera conjunta se deber efectuar la
determinacin del Impuesto al activo (IA) (LIA artculo
8).

Adicionalmente, con la entrada en vigor de las
disposiciones del IVA, con las cuales a partir de 2003
se realizan pagos mensuales defnitivos, se tendr la
obligacin de proporcionar la informacin que de este
impuesto se solicite en las declaraciones del ISR (LIVA
artculo 5. y 32, fraccin VII LIVA).
La presentacin de la declaracin va Internet a travs
del programa DEM 2008, formato 20, versin 1.3.4.,
de acuerdo a las reglas de la RMF 2007/2008 en sus
captulos 2.17 y 2.19.
Para cumplir cabalmente con esta obligacin se
debe:

Contar con la clave CIEC, preferentemente
Firma Electrnica
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Obtener el programa DEM, directamente de la pgina de Internet del SAT, o bien, acudiendo a la
Administracin Local en el rea de Asistencia al Contribuyente.
Personas morales
Declaracin anual de las que no realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes
Independientemente de la inclusin de las cifras determinantes de la base del impuesto y de su cuantifcacin,
se presenta la frmula de ambos.
Ingresos del perodo (Ya disminuidos los exentos)
Menos: Las deducciones autorizadas
= Utilidad fscal
Menos: La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.
Menos: Prdidas fscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido.
= Resultado gravable.
La tasa establecida en el artculo 10 de la misma. (28%)
(x) Reduccin de la tasa 32.14% (28% X 32.14%) = ( 9%)
Tasa neta 19%
= Impuesto del ejercicio $
(-) Pagos provisionales anteriores y retenciones
= Pago del impuesto del ejercicio $
Personas morales
Declaracin anual de las que s realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes
Declaracin anual por cada persona fsica
Ingresos del ejercicio (Sin incluir los exentos)
(-) Deducciones del ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del ejercicio
(-) P.T.U.
(-) Prdidas Fiscales de ejercicios anteriores
(=) Utilidad fscal
(x) Tarifa del artculo (artculo 177)
(=) ISR del ejercicio
(-) Subsidio acreditable (artculo 178)
(=) Impuesto anual antes de reduccin
(-) Reduccin del impuesto 32.14% (sector primario)
(=) ISR a cargo
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Otras obligaciones
Considerando que este artculo se refere a la
presentacin de la declaracin anual, se
enuncian sin detallarlas, las diversas obligaciones
de este tipo de contribuyentes.
Aplicacin de disposiciones del rgimen de actividades
empresariales de personas fsicas. Seccin I, del
Captulo II, del ttulo IV.
Calcularn y enterarn, pagos provisionales.
Los contribuyentes que se dediquen a actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn
realizar pagos provisionales semestrales.
Calcular y enterar el impuesto del ejercicio.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos
del prrafo anterior, se podrn acreditar los pagos
provisionales efectuados por la persona moral.
Calcular el Impuesto al activo que les corresponda.
Cumplirn con las dems obligaciones formales, de
retencin y de entero, que establecen las disposiciones
fscales.
Las personas morales cumplirn con sus propias
obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus
integrantes en los casos en que as proceda.
Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno
de sus integrantes se enterar de manera conjunta en
una sola declaracin.
No tendrn la obligacin de determinar al cierre del
ejercicio el ajuste anual por infacin.
Los contribuyentes de este Captulo cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
de $ 10000,000.00, podrn aplicar las disposiciones
de los contribuyentes del Rgimen de Intermedios. A
la utilidad gravable as determinada se le aplicar la
tasa del artculo 10 de esta Ley o la tarifa del 177 de la
misma, segn se trate de persona moral o persona
fsica, respectivamente.
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* C.P. y E.F. Ral Amzquita Flores
Socio Director Ral Amzquita y Asociados., S.C.
raul.amezquita@mundofscal.tv
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** Nota: Este cuadro est incluido en el
formato ofcial con nota: No Aplica