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CAPTULO I LA EMPRESA



La auditora va a desarrollar sus actividades de evaluacin y control dentro
de una empresa, por lo tanto como una introduccin es importante conocer
conceptos y clasificaciones considerados bsicos del entorno empresarial.



1.1. DEFINICIONES



- El diccionario de Administracin y Finanzas de J. M. Rosenberg en su
pgina # 160 manifiesta que Empresa es Cualquier iniciativa
comercial que implique riesgos. Ms adelante seala tambin que
empresa es una Institucin caracterizada por la organizacin de
factores econmicos de la produccin. A diferencia del concepto de
sociedad, la empresa no tiene personalidad jurdica.

- Empresa es la conformacin de una o varias personas naturales y/o
jurdicas, que emprenden actividades con el nimo de obtener un
beneficio econmico o dar un servicio social.

- La empresa es una unidad econmica en donde convergen recursos
humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi
profesional, tcnica, etc.) recursos econmicos financieros, (
manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo
de sus actividades) recursos tcnicos, (instalaciones, edificios,
plantas industriales, maquinarias, tecnologas, herramientas, etc.) y
recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos,
etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un
servicio.

- Una empresa es un ente jurdico o natural que se constituye con el
objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.



1.2. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS



A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:

1.2.1. POR SU PATRIMONIO

Estatal o Pblica.- El capital pertenece al Estado.

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Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o
personas jurdicas privadas.

Mixta.- El capital est integrado por aportes del sector pblico y
privado.

1.2.2. POR SU FINALIDAD

Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo econmico reflejadas en
las utilidades al final de un ejercicio.

No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve
reflejado en el bienestar de la comunidad.

1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURDICA

- Nombre Colectivo
- En Comandita Simple
- En Comandita por Acciones
- Responsabilidad Limitada
- Sociedades o Compaas Annimas
- Compaa de Economa Mixta
- Unipersonal con Responsabilidad Limitada

1.2.4. POR SU TAMAO

- Artesanal
- Pequea
- Mediana
- Gran Empresa

Existen factores como nmero de personal, volumen de ventas, valor de
activos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepcin
rpida del tamao de la empresa.

1.2.5. POR SU ACTIVIDAD

Primarias o Extractivas.- Minera, Pesca, Ganadera.

Secundarias o de Transformacin Industrial.- Artesana, Construccin,
Industriales.

Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones
Financieras.



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1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA



El presente anlisis tiene como propsito hacer notar que en varias
ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de
causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar
problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulacin
o por continuidad pueden llegar a causar el fracaso.

ADMINISTRATIVO

- Directivos que no conocen la forma como debe administrarse
- Falta de delegacin de funciones entre el personal de la empresa
- Inexistencia de planes y programas
- Seleccin de personal no idneo para el puesto
- Psimas relaciones obrero patronales
- Al personal no se le capacita
- Falta de manuales de procedimientos
- No existe una reglamentacin interna

FINANCIERO

- Falta de presupuestos y controles presupuestarios
- Insuficiente capital de trabajo
- Inversin de capitales en empresas no rentables
- Uso inadecuado de crditos
- Celebracin de contratos onerosos
- Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos

ADQUISICIONES

- Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos
- Falta de previsin para adquirir los materiales oportunamente
- Se amortiza el capital de trabajo en artculos considerados huesos
- Adquisicin de materiales de mala calidad
- Adquisicin de materiales con sobreprecio

PRODUCCIN

- Producir sin conocer las necesidades del mercado
- Uso de maquinaria obsoleta
- Desperdicio de materia prima
- Productos de mala calidad

VENTAS



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- No se conoce a la competencia
- No se investiga cuales son las necesidades del mercado
- Inexistencia de publicidad
- Se vende a crdito sin las debidas garantas
- Mantenemos una alta cartera vencida
- No se dispone de canales de distribucin adecuados



1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO



Planificacin.- Objetivos, Estndares, Presupuestos, Programas, Metas,
Planes, Fines.

Organizacin.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos,
Instructivos, Reglamentos, Leyes.

Direccin.- Delegacin de Autoridad, Motivacin al Personal, Toma de
Decisiones, Liderazgo.

Control.- Verificacin, Supervisin, Contralora, Auditora, Inspeccin.



1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS



Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una
empresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir con
los objetivos propuestos; por ejemplo:

Funcin Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de
la organizacin.

Funcin Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en
forma eficiente.

Funcin Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor
rentabilidad del mismo.

Funcin Contable.- Elaboracin y presentacin de estados financieros (
estado de situacin financiera, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio, estado de costos de produccin, estado de flujo de efectivo)
reales y oportunos.

Funcin de Produccin.- Se encarga de producir artculos de mxima
calidad y el mayor nmero posible.

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Funcin de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor
cantidad posible.

Funcin de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad fsica del recurso
humano y cuidado de los bienes de la empresa.

Funcin de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de seleccin,
contratacin, induccin y capacitacin.



1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- Analice la Ley de Compaas y determine cincuenta caractersticas de
las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita
por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compaas
Annimas y Compaa de Economa Mixta. Presente un informe.
- Efecte un anlisis de cada uno de los Captulos del Cdigo de Trabajo
y presente un informe

- Efecte un anlisis de la Ley de Rgimen Tributario y presente un
informe.

- Efecte un anlisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa
y su Reglamento. Presente un informe.





























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CAPTULO II AUDITORA



2.1. DEFINICIONES



La palabra auditora proviene del latn auditorius, y de sta se deriva la
palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de or. La
auditora naci como un rgano de control de instituciones estatales y
privadas. Hasta aproximadamente 1960 su funcin estuvo ligada
estrictamente a lo econmico-financiero; con el pasar de los aos se
diversific.

El Boletn de Normas de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
dice: "La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la
aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo
son de carcter indudable."

Holmes en su libro Auditora Principios y Procedimientos, pgina # 1 dice
que auditora: Es un examen crtico y sistemtico de: 1) la direccin interna;
2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente
por la gerencia y 3) los dems documentos y expedientes financieros y
jurdicos de una empresa comercial. Una auditora independiente tiene por

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objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados,
expedientes y documentos.

Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditora Conceptos y
Procedimientos, pgina # 30 dice que la auditora ha sido definida de modo
general como: Un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos
de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.

Algunos autores lo definen a la auditora como la evaluacin tcnica, crtica,
completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, rea,
seccin, etc.) para medir su desenvolvimiento.

A la auditora tambin lo podemos definir como un examen crtico que
realiza el auditor con el propsito de evaluar la eficacia y eficiencia de una
empresa, departamento o seccin. Que una vez concluido presenta un
informe en el que aparecen sugerencias y planes de accin para eliminar las
debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el
nombre de recomendaciones. La funcin de auditora es absolutamente
independiente, no tiene el carcter de ejecutivo ni son vinculantes sus
recomendaciones; es responsabilidad de la administracin de la empresa
tomar las decisiones pertinentes.

En conclusin podemos manifestar que la auditora es un proceso
sistemtico que tiene como objeto evaluar las actividades de una
organizacin para determinar si existe una consistencia entre lo
programado y lo realizado.

2.2. TIPOS DE AUDITORA



Existen algunos tipos o enfoques de Auditora, entre los principales tenemos:

AUDITORA FINANCIERA

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de los estados financieros
de una empresa u organizacin con el objeto de observar el cumplimiento de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ o
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionales
de Contabilidad (N.I.C.)

La Auditora Financiera tambin tiene como finalidad verificar la
razonabilidad de los estados financieros, para lo cual debern evaluarse los



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controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legales
internas y externas pertinentes.

AUDITORA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL

Es una rama especializada de la auditora que tiene como finalidad
controlar el cumplimiento de los planes, objetivos, polticas, reglamentos y
procedimientos con el propsito de asegurar el cumplimiento de los mismos
dentro de una empresa u organizacin. Tambin tiene como objetivo evaluar
la eficiencia efectividad y economa de los procedimientos que existen en una
compaa.

La Auditora Administrativa u Operacional tiene como propsito evaluar el
grado de eficiencia, efectividad y economa (3 E) de la compaa, as como
verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas,
metas y objetivos propuestos.

AUDITORA DE SISTEMAS INFORMTICOS

En los ltimos aos la computacin se ha constituido en la herramienta ms
importante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditora de
Sistemas Informticos.

Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemas
informticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nmina,
inventarios, costos, produccin, etc.); el cumplimiento de la normatividad
existente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestin de
los recursos humanos informticos, a fin de evitar debilidades en los
programas de computacin, incumplimiento de sistemas de control interno
informticos, sustraccin de informacin, robo, ingreso de datos errneos,
obtencin de resultados errados.

AUDITORA TRIBUTARIA O FISCAL

Tiene como propsito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, que
los impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueron
liquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existan
riesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisin
correspondiente. La auditora de impuestos en funcin de la persona que
realiza el trabajo puede ser:

Auditora Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar a
cabo estas labores son de la entidad; normalmente personal del
Departamento de Auditora Interna.

Auditora Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes:

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Bien como una parte de la auditora general de estados financieros, al tener
que emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de
la empresa en su conjunto implica que tal opinin se extienda a todas las
reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal de
la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y
su correcto registro.

O como una auditora exclusivamente relacionada al mbito tributario,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco.



2.3. OBJETIVOS



Asesorar a la administracin
Elaborar manuales, reglamentos e instructivos
Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento
Detectar desviaciones errores o fraudes
Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control
interno de la organizacin



2.4. CLASIFICACIN



2.4.1. POR EL SECTOR



Auditora Pblica.- Contralora General del Estado.

Auditora Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el pas
tenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG Peat
Marwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International,
Gabela Asociados, Bermdez Castro, etc.

2.4.2. POR LAS PERSONAS

Auditora Interna.- El Departamento de Auditora Interna existe dentro de
una empresa u organizacin por expresa decisin de su administracin, es
realizada por profesionales que laboran de una manera permanente por lo
que son remunerados econmicamente por la misma.

Auditora Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan un
trabajo especfico, (principalmente dictamen a los estados financieros) que
luego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad



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que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores
y auditados.

2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIN

Auditora Permanente.- Como su nombre lo seala, se realiza
continuamente.

Auditora Peridica.- Es una auditora realizada en forma espordica.

2.4.4. POR EL ALCANCE

Auditora Total.- El programa de auditora cubre todas las funciones o
procesos en un perodo de tiempo.

Auditora Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas reas o
funciones.

Auditora Especial.- El programa cubre total o parcial las reas de una
empresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo comn (
accidente, incendio, terremoto, catstrofe etc.)

2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIN

Auditora Financiera.- Se refiere a la revisin de los estados financieros de
una empresa.

Auditora No Financiera.- se refiere a las dems funciones de una
compaa con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormente
recomendar.

2.4.5.1. CARACTERSTICAS AUDITORA FINANCIERA Y NO FINANCIERA

La auditora en un principio estuvo orientada principalmente al examen de
los estados financieros, a la que se le denomin auditora financiera; luego
surge la auditora operacional o administrativa como un nuevo campo de
ejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditora; entre
ellas se presentan mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el
alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los
interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la
evaluacin del control interno, etc. A continuacin se presenta un anlisis de
las principales caractersticas de la auditora financiera y no financiera.







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AUDITORA FINANCIERA

- Emite una opinin o dictamen sobre la razonabilidad de la situacin
financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones
financieras y el flujo de fondos de un perodo.

- Otorga un grado de confiabilidad al sealar que los estados
financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de
decisiones.

- Su alcance est limitado nicamente a las operaciones financieras.

- La orientacin del examen est encaminada hacia la situacin
financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un
punto de vista retrospectivo.

- Verifica la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

- Para examinar se aplica las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.

- El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno,
Bancos, Entidades de Crdito e Inversionistas.

- El trabajo lo realiza un Contador Pblico Autorizado (C.P.A.)

- La evaluacin de los sistemas de control interno tienen como propsito
determinar el alcance de los procedimientos de auditora financiera a
utilizar.

- Su historia data una larga existencia.

AUDITORA NO FINANCIERA

- Determina el grado de eficacia, economa y eficiencia de las
operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para
corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno.

- Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o
actividades que realiza una organizacin.

- Se orienta hacia la revisin de las operaciones o actividades de la
empresa en este momento pero con proyeccin el futuro.

- No existen an criterios de medicin de aceptacin general.

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- No existen todava normas de auditora no financiera generalmente
aceptadas.

- Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor
de acuerdo al tipo de examen.

- Pueden adaptarse al examen las normas de auditora financiera
generalmente aceptadas

- Los resultados les interesa a la administracin y a sus trabajadores.

- Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al
equipo de auditora.

- El contenido el informe est relacionado con cualquier aspecto de
importancia de la administracin o de las operaciones de la
organizacin.

- La evaluacin de los sistemas de control interno tienen como propsito
determinar las reas dbiles o crticas para emitir los correctivos
necesarios.

- Su historia es reciente. An se encuentra en etapa de consolidacin.



DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- Efecte un anlisis de cincuenta Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.)

- Efecte un anlisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. (N.E.C.)

- Efecte un anlisis de la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002)

- Efecte un anlisis del Reglamento sobre la Organizacin,
Funcionamiento y Dependencia Tcnica de las Unidades de Auditora
Interna de las entidades que controla la Contralora General del
Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003)








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CAPTULO III N.A.G.A.



La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora determina que la
auditora es una actividad profesional porque en su trabajo se aplican
tcnicas y al realizar un examen implcitamente el auditor est aceptando
una responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, el
auditor desempea sus labores mediante el uso de una serie de
conocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamente
con la persona o empresa que contrat sus servicios, sino con otras
personas desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo
como base para tomar decisiones.

Tambin manifiesta que la auditora no es una actividad meramente
mecnica que signifique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos
resultados una vez llevados a cabo son de carcter indudable. La auditora
requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

Que el cliente confa en el profesional de auditora que contrat, no slo en el
sentido de su capacidad tcnica, sino tambin en sus cualidades personales,
tenindole confianza en el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas
tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por



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esta razn, se hace indispensable que exista normas que definan las
cualidades personales que debe reunir el profesional de auditora.

Finalmente dice que el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo
que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad
personal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de la
actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a
que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas
normas de calidad.

Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditora sean de optima
calidad; organizaciones profesionales de contadores pblicos e instituciones
relacionadas con la actividad de auditora como el AICPA ( Instituto
Americano de Contadores Pblicos), Institutos de Auditores Internos,
Federacin Internacional de Contadores, Organizacin de Naciones Unidas,
Comunidad Econmica Europea, Federacin Internacional de Contadores,
Unin Europea de Expertos Contables Econmicos y Financieros, Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, etc. han recomendado al AICPA que
emita fundamentos bsicos que se deben cumplir el momento de realizar
un examen y que conocemos con el nombre de Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas ( N.A.G.A.).

Los miembros del Instituto Americano de Contadores Pblicos ( AICPA) (
American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptado
oficialmente 10 requisitos bsicos conocidos en conjunto como Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas que se hallan desarrolladas en el SAS #
1 (Standards on Auditing Statements).

Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a la
Ejecucin del Trabajo y Normas Relativas a la Presentacin del Informe o
Dictamen.

3.1. NORMAS PERSONALES

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existen
cualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.

3.1.1. ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El SAS # 1 manifiesta: Los exmenes de auditora tienen como objetivo
evaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivo
deber realizarse por personas que teniendo ttulo profesional o



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universitario reconocido oficialmente, tambin tengan con adecuado
entrenamiento tcnico y capacitacin profesional como auditores.

El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener una
preparacin y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar en
forma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados.

Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparacin y
capacidad necesarias para el desempeo, se est cometiendo un engao
desde el principio.

Por esta razn es importante que como requerimiento previo e ineludible, la
persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tenga
previamente un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad
profesional que le permita realizar las actividades de auditora de modo
satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del
resultado de su trabajo para tomar decisiones.

El entrenamiento tcnico es la obtencin de conocimientos y habilidades que
son necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es la
madurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanente
capacitacin y estar al tanto de los avances en su profesin y disciplinas
afines a su actividad.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

El SAS # 1 manifiesta: El auditor el momento de realizar su trabajo y
preparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado y
diligencia profesional.

Es necesario que el auditor desempee su trabajo con meticulosidad,
objetividad, cuidado y dedicacin razonables que se puede esperar de una
persona que asume actividades de tipo profesional.

Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda su
responsabilidad y siempre superarse.



INDEPENDENCIA MENTAL

El SAS # 1 manifiesta: A fin de garantizar una total imparcialidad, el
auditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud de
profesionalidad e independencia mental; que se ver reflejado en una
adecuada direccin, supervisin y revisin crtica del trabajo realizado y
juicios obtenidos.



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El auditor al dar su opinin o informe, acta como una especie de Juez;
por tal motivo es necesario que est fundado en su capacidad profesional e
independencia mental.

Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando los
juicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va a
opinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios son
influidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de los
elementos del caso.

La Comisin de Procedimientos de Auditora declara que el auditor debe
evitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias que
pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguiente
reduzcan su independencia mental.



3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO



Cuando hablamos de las normas personales, sealamos que el auditor est
obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Es
relativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representar
un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto,
existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y son
las que se denominan normas relativas de ejecucin del trabajo.

3.2.1. PLANEACIN Y SUPERVISIN

El SAS # 1 manifiesta: Los exmenes de auditora deben ser planificados
adecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben ser
supervisados en forma apropiada.

Cuando se realiza un examen de auditora, se tiene como objetivo
suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para
que soporten su opinin; por este motivo, el trabajo de auditora como
cualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin una
debida planificacin.

El planificar un examen de auditora, significa anticiparse cada fase del
trabajo, qu procedimientos de auditora se van a aplicar, la extensin o
alcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y sus
resultados a quien se va a presentar.

Debemos tener presente que si bien el plan de auditora constituye la base o
gua para realizar el trabajo de auditora, en el desarrollo del mismo puede



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variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en los
procedimientos de auditora o mayor alcance en la extensin del examen.

El Boletn # 4 de la Comisin de Procedimientos de Auditora, amplia la
norma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo de
auditora sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen labores
que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razn el auditor
casi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente
agrupados y jerarquizados para la ejecucin de actividades consideradas de
rutina y para los juicios y decisiones menores.

La delegacin de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la
responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la
persona que lo contrat y terceros que van a utilizar su informe; por esta
razn, la supervisin al personal de apoyo en el desarrollo del examen de
auditora es muy importante.

3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El SAS # 1 manifiesta: El auditor deber estudiar y evaluar correctamente el
sistema de control interno existente en la empresa, departamento o seccin a
ser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensin o
alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o tcnicas de
auditora a aplicarse.

Del estudio y evaluacin del sistema de control interno, se va a desprender
la naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de no
conformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebas
sobre una misma partida.

3.2.3. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

El SAS # 1 manifiesta: El auditor mediante la aplicacin de procedimientos
o tcnicas de auditora (inspeccin, observacin, investigacin, indagacin,
confirmacin etc.) deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente a fin de contar con una base razonable que le permita emitir
una opinin.

Los procedimientos o tcnicas de auditora tienen como propsito,
proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos y
sustentarse en la naturaleza de los hechos examinados.

Los elementos de juicio son los que se llaman Evidencia Comprobatoria y
deben llenar dos condiciones: suficientes y competentes.




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Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede
llegar a la certeza moral de que los hechos que se estn analizando han
quedado satisfactoriamente comprobados.

Competentes.- Refirindose a hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia con relacin a lo examinado.

En la conduccin del trabajo de auditora y preparacin del informe, el
auditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
probable.

No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de la
misma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivos
dentro de la opinin hay otros que no afectaran substancialmente a la
opinin an cuando hubiera errores.

Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica su
presentacin y puede modificar la decisin. Cuando esto no sucede se dice
que carece de importancia relativa.

El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de los
grupos sometidos a examen.



3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIN DEL INFORME O
DICTAMEN



Una vez realizado el examen de auditora, los resultados obtenidos por el
auditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, el
mismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes y
terceras personas van a tomar decisiones con base a los resultados
obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre la
situacin financiera y los resultados de operacin de la compaa.

La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realiz el
trabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l,
hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas
las clasificamos como normas relativas a la presentacin del dictamen o
informe; y son las siguientes:



3.3.1. DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES EN LA
ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



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El SAS # 1 manifiesta: En todos los casos en que el nombre de un auditor
quede asociado con estados o informacin financiera; deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza de su examen, su alcance y el
grado de responsabilidad que asume.



El auditor en la primera parte de su informe dictamen debe sealar
claramente que la responsabilidad de los estados financieros es de la
administracin de la compaa; que su examen se limita solamente a emitir
una opinin o dictamen, en base de pruebas de auditora que consider
necesarias para el efecto.

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

El SAS # 1 manifiesta: El informe dictamen del auditor, debe indicar si
los Estados Financieros de la Compaa, fueron preparados y presentados
de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.

Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinin los
estados financieros examinados presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados.

CONSISTENCIA EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

El SAS # 1 manifiesta: El informe o dictamen del auditor, debe sealar si
los principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de una
manera consistente con respecto al perodo anterior.

La interpretacin de los estados financieros requiere la mayora de los casos,
la posibilidad de comparar la situacin financiera de una empresa en
distintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones en
distintos perodos de su actividad.

Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas pocas o
perodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios de
contabilidad distintos.

Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente
dentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino tambin
en relacin con ejercicios anteriores.




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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En caso de que haya habido cambios que impliquen violacin a esta
consistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de los
cambios habidos su opinin respecto a su conveniencia adecuacin e
importancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estados
financieros.

SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVAS

El SAS # 1 manifiesta: Las revelaciones informativas presentadas en los
estados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas a
menos que se diga lo contrario en el informe.

Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresin que forman
los estados financieros, ttulos, rubros, clasificaciones, descripciones,
agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estos
elementos forman parte de los correspondientes estados financieros y
constituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situacin y el
resultado de sus operaciones.

De ah se desprende que a menos que el auditor haga una declaracin
expresa en contra se debe entender que considera las declaraciones
informativas que forman los estados financieros como razonablemente
suficientes.



DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- Elabore un Cdigo de tica para una Empresa.

- Obtenga el dictamen u opinin financiera de una firma de auditora
externa, emitida a una empresa industrial e institucin bancaria.
Analice si los dos dictmenes cumplen con las normas relativas a la
presentacin del informe.


















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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CAPTULO IV TIPOS DE OPININ



Cuando el auditor realiza la auditora a los estados financieros tomados en
conjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debe
constar una opinin o dictamen que dependiendo de los resultados pueden
ser:

- Opinin Limpia
- Opinin con Salvedades
- Opinin Negativa
- Abstencin de Opinin



4.1. OPININ LIMPIA





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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Se le conoce tambin como Opinin Sin Salvedades, Opinin Sin
Excepciones, Opinin Calificada, Opinin Favorable u Opinin Estndar; se
presenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos los
procedimientos que consider necesarios y ha quedado satisfecho en todos
los aspectos importantes de que los estados financieros objeto de la
auditora renen los requisitos siguientes:

- Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.

- Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias
y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente
a la adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de
las operaciones y los cambios en la situacin financiera.

- Dan en conjunto una visin que concuerda con la informacin de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.

- Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo
para conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la
informacin financiera.

El texto del prrafo de opinin sin salvedades se redactar en los siguientes
trminos:

En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.





















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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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4.2. OPININ CON SALVEDADES



Se le conoce tambin como Opinin con Excepciones; este tipo de opinin se
aplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye
que existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjunto
pueden afectar a los estados financieros significativamente.

Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su
examen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que las
cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse
una opinin sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar una
opinin con salvedades son:

LIMITACIONES AL ALCANCE

Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno
varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su
totalidad; as mismo los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse
de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

- Aquellas que provienen de la entidad auditada.

- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de
la entidad a entregarnos determinada informacin o no dejarnos practicar
determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de confirmacin
de saldos de clientes).

Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de
documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad
de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados
auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.

No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener
evidencia suficiente, el auditor deber aplicar stos mtodos (siempre y
cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la
aplicacin de stas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar la
limitacin inicialmente encontrada.




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la
opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la
limitacin. Para ello hay que tener en consideracin:

- La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos
omitidos.

- La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el
Prrafo de Alcance y sobre el Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner
de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el
alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad
(limitacin) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones al
alcance se redactar en los siguientes trminos:

En el Prrafo de Alcance:

"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31
de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de
evolucin del patrimonio y de cambios en la posicin financiera por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.

Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se
describir la limitacin al alcance), nuestra auditora fue efectuada de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditora. Esas normas requieren que
una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de
carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administracin, as como una evaluacin general de los estados
financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.

En el Prrafo Intermedio:

Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los
procedimientos que no han sido posibles aplicar.

En el Prrafo de Opinin:




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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"En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran
haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar (hacer una
referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo X anterior),
los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ABC,
el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por
el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el
ente de control.

INCERTIDUMBRES

Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compaa no
se conoce el desenlace final de una situacin o asunto relacionado al
mismo, se dice que existe una incertidumbre; por ste motivo no se puede
determinar si en las cuentas se efectuar un ajuste ni por que valor.

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compaa
por diversas circunstancias (prdidas operativas continuas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias
tributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas
cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,
incertidumbres.

Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones
normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en la
preparacin de sus estados financieros anuales, tales como estimaciones
actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes
incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de realizacin
de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin
razonable, ya fuera a nivel especfico o global.

Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin
razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de
aleatoriedad imprevisible.

El efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes
trminos:

En el Prrafo de Alcance:

No se hace mencin alguna a esta circunstancia.
En el Prrafo Intermedio:
Se describir claramente la incertidumbre.

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En el Prrafo de Opinin:

En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera
ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita
en la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios
en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables establecidas por el ente de control.

ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS
CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con
principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la
realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un
incumplimiento de los citados principios.

Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

- Utilizacin de principios y normas contables distintos de los
generalmente aceptados.

- Errores, intencionados o no en la elaboracin de los estados
financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores
en la aplicacin prctica de los principios y normas contables y los
errores de interpretacin de hechos.

- Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta
circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos,
como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su
formato y clasificacin.

Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,
deber evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las
cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran
ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con
salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel,
una opinin desfavorable.

Estos hechos se pondrn de manifiesto en el informe en los siguientes
trminos:

En el Prrafo de Alcance:

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No se hace mencin alguna a esta circunstancia.
En el Prrafo Intermedio:
Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se
cuantificar su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de prdidas y
ganancias.

En el Prrafo de Opinin:

"En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el
prrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.

4.3. OPININ NEGATIVA

Se le conoce tambin como Opinin Desfavorable u Opinin Adversa. El
auditor llega a determinar una opinin negativa cuando los estados
financieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de
los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinin negativa, es necesario
que haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidad
generalmente aceptados o incorrecta presentacin de los estados
financieros.

Si adems de las circunstancias que originan la opinin negativa, existen
incertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmente
aceptados, el auditor deber detallar estas salvedades en su informe.

Por tanto, un informe de auditora con opinin negativa, se redactar en los
siguientes trminos.

En el Prrafo de Alcance:
No se hace mencin alguna a esta circunstancia.
En el Prrafo Intermedio:



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Se describir (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, as como se
cuantificar, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situacin Financiera y
sobre el Estado de Resultados, o se identificar la informacin omitida en las
cuentas anuales que sea necesaria para su interpretacin y comprensin
adecuada.

En el Prrafo de Opinin:

"En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad
descrita en el prrafo X anterior, el estado de situacin financiera del
ejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al
31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambios
en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables establecidas por el ente de control.

4.4. ABSTENCIN OPININ

Se le conoce tambin como Opinin Denegada; el auditor emite este tipo de
opinin cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse un
criterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debe
manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre los
mismos.

La abstencin de opinin, puede originarse principalmente por limitaciones
al alcance de auditora y/o incertidumbre de importancia muy significativa
que impidan al auditor formarse una opinin.

As el auditor se abstenga de opinar, deber mencionar en un prrafo
distinto al de la opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento
de los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en los
mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo.

Un informe de auditora con opinin denegada por limitacin al alcance se
redactar, en los siguientes trminos:

En el Prrafo de Alcance:

"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31
de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de
evolucin del patrimonio y de cambios en la posicin financiera por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.




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Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se
describir la limitacin al alcance), nuestra auditora fue efectuada de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditora. Esas normas requieren que
una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de
carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administracin, as como una evaluacin general de los estados
financieros en su conjunto.

En el Prrafo Intermedio:

Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los
procedimientos de auditora que no ha sido posible aplicar.

En el Prrafo de Opinin:

"Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra
auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin
sobre los estados financieros del ejercicio econmico 2004 adjuntos de
Empresa ABC.

Un informe de auditora con opinin denegada por incertidumbre se
redactar, en los siguientes trminos.

En el Prrafo de Alcance:

No se hace mencin alguna a esta circunstancia.
En el Prrafo Intermedio:
Se describir claramente la incertidumbre.
En el Prrafo de Opinin:
"Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra
auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin
sobre los estados financieros del ejercicio econmico 2004 adjuntos de la
empresa ABC."

El momento de elaborar el informe de auditora del examen a los estados
financieros, es importante que el auditor evale una determinada
circunstancia como de poco importante, importante o muy importante, ya
que ello influir en el tipo de opinin a emitir.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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A continuacin se describe distintas circunstancias que se pueden
presentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionar
el tipo de opinin.

CUADRO # 1: EVALUACIN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR
EL TIPO DE OPININ

CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA
RELATIVA

POCO
IMPORTANTE

IMPORTANTE

MUY
IMPORTANTE
LIMITACIN AL
ALCANCE
LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ
INCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ
ERROR O INCUMPLI -
MIENTO DE PCGA
LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
OMISIN DE INFOR-
MACIN
LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ
FALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
INCUMPLIMIENTO
NORMATIVA
LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ
DUDAS EN LA CONTI
NUIDAD DE LA
EMPRESA
LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ


El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de
poco importante, importante y muy importante, previo a la emisin de una
opinin, el auditor deber tener presente la Norma Tcnica de Auditora
sobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa,
caractersticas relevantes de la competencia, etc.



4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- Elabore cuatro dictmenes de auditora en los cuales se reflejen una
opinin
limpia, con salvedades, negativa y abstencin de opinin.


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinptico en el cual
determine semejanzas y diferencias.











CAPTULO V TCNICAS AUDITORA



Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados
por una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el
que haga constar que los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera y los resultados de las operaciones de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y
profesional necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones
sobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidad
del auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener la
conviccin que le permita dar su opinin.

El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros
necesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina tcnicas
de auditora

Las tcnicas de auditora son de muy diversos clases, pero las principales
son:



5.1. ESTUDIO GENERAL



Es la apreciacin que el auditor realiza de la empresa, sus estados
financieros y las partes ms importantes, significativas o extraordinarias que
pueden requerir su atencin especial.

La aplicacin de esta tcnica antecede a la aplicacin de cualquier otra
tcnica de auditora y sirve de orientacin a ellas; debe ser realizada por el
propio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparacin, experiencia y
madurez profesional aseguren un juicio slido y amplio.


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compaa en donde va a
realizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el giro
del negocio, como est conformada la estructura administrativa, que
normatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estados
financieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales son
principales indicadores financieros de la compaa, de la competencia y del
sector, etc.



5.2. ANLISIS



Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas;
pueden ser de dos clases:

5.2.1. ANLISIS DE SALDOS

En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos
movimientos que vienen registrndose en ellas son compensaciones unas de
otras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones,
descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parciales
efectuado a la cuenta ventas.

En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro de
la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las
cuentas. La revisin de las partidas residuales constituye el Anlisis de
Saldos.

5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOS

Los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas sino
por acumulacin de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados;
en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin conforme a
conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores
y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Cuando el anlisis se realiza en esta forma se dice que es un anlisis de
movimientos.



5.3. INSPECCIN




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Es el examen fsico de los bienes materiales o documentos con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una
operacin registrada en la contabilidad o presentada en los estados
financieros.

Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deber
inspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisando
registros contables, facturas de compra, inspeccionando fsicamente el
activo, etc.



5.4. CONFIRMACIN



Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc.,
mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide la
confirmacin y se le solicita que conteste por escrito al propio auditor
dndole los datos que solicita.

5.4.1. CONFIRMACIN POSITIVA

Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor
tanto si est conforme con el dato como si no lo est.

Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta Documentos por Cobrar
elaborar confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados
en la muestra, en el documento deber constar el valor de la deuda, el
concepto y se le solicitar que conteste est o no de acuerdo con la
informacin enviada.

5.4.2.CONFIRMACIN NEGATIVA

Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar
conforme con los datos de la empresa.

Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta Documentos por Cobrar
elaborar confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados
en la muestra, en el documento deber constar el valor de la deuda, el
concepto y se le solicitar que conteste solamente si no est conforme con la
informacin enviada.

Se debe tener cuidado con este tipo de confirmacin porque el cliente no
puede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que est
conforme con el saldo.

5.4.3. CONFIRMACIN DIRECTA

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Cuando en la solicitud de confirmacin se suministra al confirmante los
datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos de
la empresa confirmante.

CONFIRMACIN INDIRECTA

Cuando no se suministra al confirmante ningn dato y solamente se le
pide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus
propias fuentes de informacin o sus propios conocimientos.

Esta tcnica es recomendable cuando el auditor est examinando la cuenta
Documentos por Pagar. Como estrategia no se proporciona nuestros datos,
sino ms bien le solicitamos informacin; as podemos cotejar los datos
solicitados con nuestra informacin.



5.5. INVESTIGACIN



La obtencin de informacin de parte de funcionarios y empleados de la
propia empresa se llama investigacin. El auditor por ejemplo en gran parte
puede formarse una opinin sobre los crditos en ventas, mediante
informaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacn, jefe de
despacho, jefe de crdito y jefe de cobranzas de la empresa.



5.6. DECLARACIN O CERTIFICACIN



En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de
las investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de
memorando o resmenes, debe estar firmado el documento por las personas
que participaron en ella.

Por ejemplo el auditor est indagando con el asistente de crditos sobre los
procedimientos existentes para la entrega de prstamos. El asistente
manifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para el
examen; en este caso deber dejarse evidencia de lo expuesto a travs de
una declaracin por escrito.



5.7. OBSERVACIN



Es la tcnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron levantados correctamente, observando la manera
como es desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica del
levantamiento de inventarios.



5.8. CLCULO



Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados
financieros son el resultado de clculos o cmputos realizados sobre ciertas
bases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular para
determinar la razonabilidad.

Por ejemplo el auditor deber efectuar por su cuenta clculos sobre las
diferentes provisiones que la compaa efectu y que se hallan registradas
en los estados financieros.



5.9. ENCUESTA



Es la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las
operaciones del rea auditada.

Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de crditos
para tener un criterio sobre el servicio que brinda esta rea.



5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO



- Elabore un ejemplo de cada una de las tcnicas de auditora
analizadas.

- Revise informacin bibliogrfica; determine diez nuevas tcnicas de
auditora con su ejemplo respectivo.






CAPTULO VI PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA



Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita con
una sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su conviccin por el
resultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o al
mismo grupo de hechos o circunstancias.

El conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida o de un
conjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientos
de auditora.

Es imposible establecer sistemas rgidos de prueba para examinar los datos
de los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar las
operaciones, sistemas de organizacin de la empresa, trmites seguidos para
contabilizacin y control, etc. hacen lo que sera prueba adecuada para un
caso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditora que se
apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas de la empresa
cuyos estados financieros se van a examinar.

Por esta razn el criterio profesional del propio auditor dar la pauta
definitiva respecto a que combinacin de tcnicas o pruebas sern las que
proporcionen la evidencia necesaria que le d la suficiente certeza moral
para fundar su opinin de tal manera que esta sea una opinin objetiva y
profesional.



6.2. EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA



Dada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de que
varias de ellas son de carcter repetitivo y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado de
todas las partidas individuales que forman una partida global.

Por esta razn cuando existen partidas globales constituidas por numerosas
partidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas y
similitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar una
muestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de esta
muestra una opinin general sobre la partida global.

Este procedimiento se llama en el campo de la auditora el mtodo de
PRUEBAS SELECTIVAS.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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La relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con
el nmero de partidas que forman la partida total se denomina extensin o
alcance de los procedimientos de auditora.

Son varios los factores que determinan la extensin o alcance de los
procedimientos de auditora: el grado de eficiencia del control interno, el
nmero de partidas que forman la partida global, etc.

Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglas
generales para establecer la extensin; por esta razn el criterio profesional
del auditor dar la pauta para determinar la extensin y pueda sustentar su
opinin o dictamen.



OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA



No es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de
auditora relacionados al examen de un estado financiero se realicen
precisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que se
cierra el perodo que cubren.

Muchos procedimientos de auditora son ms tiles y mejor aplicados si se
realizan en pocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben ser
utilizadas en pocas posteriores al cierre.

A la poca en que los procedimientos de auditora se van a practicar se le
llama oportunidad.

Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta las
circunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance,
forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en que
se aplicarn los procedimientos de auditora que formarn el examen.



















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CAPITULO VII CONTROL INTERNO


CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO



El Control Interno es todo un proceso que la administracin de una
compaa disea para tener una seguridad razonable de que las actividades
lo realicen con eficiencia, efectividad y economa; que los documentos,
reportes e informacin econmica que se emiten sean confiables.

El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas,
flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes,
reglamentos, etc. que la alta administracin pone en prctica dentro de una
empresa para que los recursos humanos, tcnicos y financieros se manejen
correctamente y as lograr los objetivos planteados. Los controles internos
pueden ser:



CONTABLES.- Son los mtodos o procedimientos que se implementan
para salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros
a travs de los sistemas de autorizacin y aprobacin, la separacin de las
funciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellos
concernientes a operaciones de custodia de los activos y control fsico de los
mismos.

ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficiencia
operativa y a la adhesin de polticas administrativas.

El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucran
a cada una de las reas administrativas de la organizacin constituye los
sistemas o mtodos. En su sentido ms amplio se designa como sistemas de
control interno a la suma de todos los sistemas mtodos o
procedimientos que utiliza la empresa para lograr sus objetivos.

Despus de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar que
control interno y auditora no son sinnimos, representan dos situaciones
totalmente diferentes pero si complementarias porque el primero
corresponde a todo ese circuito integrado de la administracin que se llama
sistema organizacional y auditora es la encargada de evaluar.


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Corrientes modernas previa a la emisin de un concepto de control interno
parten de la premisa que las PERSONAS que integran una organizacin no
deben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se ha
desconocido la parte humana llegando a veces al trato desptico que no le
permiten ejercer su verdadera actividad.

Esta situacin ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que las
personas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustento
para cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; que
adems daran un valor agregado al sentirse parte de los cambios
efectuados.

Otra premisa que se analiza y quiz la ms importante, es la ACTITUD que
no es otra cosa que la condicin interna propia de cada persona que tiene
su origen en el hogar desde la niez, que se va modificando en la medida
como se desenvuelve su vida.

El xito del desempeo personal se fundamenta en el hecho de poder
controlar la actitud, an a pesar de las variaciones ocasionadas por el
entorno. Es la base el AUTOCONTROL.

Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individual
que se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol,
autogestin, autoevaluacin y automejoramiento que le permite a la persona
mantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr la
calidad, en otras palabras hacer bien las cosas.

Esta es la conceptualizacin del control interno que origina el organizacional
y que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de ser
adecuadamente formadas y administradas permitirn a la organizacin
reconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarse
definitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramiento
continuo, eliminando el control externo a cada persona.



7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO



El implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienen
como objetivos:



- Facilitar la rpida toma de decisiones a la administracin.
- Lograr las metas propuestas en la empresa.
- Proteger los bienes de la compaa.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Asegurar que toda la informacin que se genera en la empresa sea
oportuna y confiable.
- Incrementar la productividad.
- Crear un clima laboral de tranquilidad.
- Crear controles que permitan minimizar el riesgo.
- Lograr con los controles internos las 3 E es decir eficiencia,
efectividad y economa.
- Eliminar trmites burocrticos.







7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO



Para poner en prctica el funcionamiento de un eficiente sistema de control
interno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios.
- Debe establecerse polticas, objetivos y mtodos.
- Seleccin de funcionarios y empleados idneos.
- Conducta tica de los funcionarios y empleados.
- Coordinacin entre los diferentes departamentos de una empresa.
- Instrucciones por escrito.
- Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios y
empleados.
- Separacin de funciones incompatibles.
- Rotacin de deberes y facultades.
- Registro de control para actividades importantes.
- Formularios prenumerados para todas las operaciones.
- Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas.
- Depsitos oportunos e intactos.
- Uso limitado de dinero en efectivo.
- Rendicin de cuentas.
- Supervisin de las actividades crticas y riesgosas.
- Utilizacin de indicadores de desempeo y rendimiento.
- Pruebas peridicas de exactitud.
- Uso de equipos con dispositivos de seguridad.
- Funcin de auditora interna independiente.



. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO



La estructura del control interno est conformada por los programas,
mtodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que la
administracin de al control interno; la estructura moderna esta dado por:

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento ms importante de una organizacin
es el recurso humano el cual debe tener atributos morales, ticos y
profesionales.

EVALUACIN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando el
riesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poder
enfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente.

ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organizacin deber establecer y ejecutar
actividades de control en todas las reas para que la administracin tenga
una certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y si
existen desviaciones corregirlos.

INFORMACIN Y COMUNICACIN.- Los canales de informacin y
comunicacin dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera el
personal pueda intercambiar informacin de la ejecucin, administracin y
control de las operaciones.

MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorear
permanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha.




7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNO



ETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia e
imparcialidad.
EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad.
HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayor
calidad y capacidad.

LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organizacin que
requiri de nuestros servicios.

COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo de
nuestras vidas.

IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos y
objetivos.

RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia y
esmero que se puede esperar de una persona responsable.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y tambin en la de
los dems.



7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO



Los elementos ms importantes del control interno son:

- Ambiente de control
- Sistemas de contabilidad
- Controles contables Internos
- Controles administrativos internos



7.7. CLASES DE CONTROL INTERNO



En una organizacin se puede realizar de dos formas la evaluacin del
sistema de control interno:




7.7.1. CONTROL INTERNO PREVIO

Permite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su
autorizacin con el propsito de determinar su propiedad, legalidad,
veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc.



7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOR

Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de una
organizacin con posterioridad a su ejecucin.



7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO



La mxima autoridad de una organizacin es el responsable de implementar
un correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen son
los siguientes:



- Claridad en la direccin de la empresa.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Estilo gerencial orientado a la productividad.
- Toma de decisiones adecuadas y oportunas.
- Desarrollo del talento humano.
- Trabajo en equipo.
- Planes estratgicos dinmicos.
- Vitalidad organizacional.
- ptimos sistemas de informacin y comunicacin.
- Cultura de gestin y control.



7.9. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO



El procedimiento para desarrollar la evaluacin global debe concebirse y
disearse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y no
necesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estima
que as como el sistema de control interno se dise a la medida de una
organizacin, igualmente su metodologa de evaluacin debe ser consistente
y corresponder de manera exclusiva al modelo del diseo que se va a
evaluar.

Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe
documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito
puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa.
Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar su
comprensin del sistema.



7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJO

El diagrama de flujo es la representacin grfica de un proceso a travs del
cual cada etapa o fase de una funcin puede ser identificado fcilmente.

Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones,
movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso
diagramado y debe tambin indicar la conversin de documentos bsicos a
informacin.

La preparacin de flujogramas es una va excelente de recoleccin de
informacin necesaria para el estudio y revisin de los controles y su
evaluacin subsecuente.

Adems tambin es un mtodo eficaz de comunicacin visual que ayuda a
determinar la existencia o falta de controles.




43
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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En la preparacin de los diagramas de flujo deben considerarse las
siguientes normas:

- Breve descripcin narrativa de los procedimientos que estn siendo
representadas grficamente.

- Indicacin del cargo de la persona que ejecuta cada operacin.

- Una columna separada para cada departamento o seccin involucrada.

- Los smbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para
que exista del parte del lector una rpida comprensin de las
operaciones.



7.9.2. DESCRIPCIONES



El auditor puede documentar su comprensin del sistema en forma narrada,
describiendo el sistema. La forma final de esta descripcin debe prepararse
despus de discutirla con el personal del cliente apropiado.

La principal ventaja de este modo de documentacin es la flexibilidad, ya que
todos los sistemas pueden ser descritos de sta manera. La principal
desventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar la
descripcin.



7.9.3. CUESTIONARIOS



La tercera herramienta y la ms utilizada por los auditores para evaluar los
sistemas de control interno, son los cuestionarios.

La mayora de los cuestionarios de control interno estn estructurados en el
sentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunque
debe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A que
no se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un
control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigacin de
debilidades en los controles.

Tambin deben darse las recomendaciones de cambios que tendrn que
hacerse en los programas de auditora por debilidades en el control interno.





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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que ms se
utiliza en los exmenes de auditora; a continuacin procedemos a elaborar
algunos ejemplos:



Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo X y con lpiz de color
rojo, llenar uno de los casilleros detallados con las palabras SI NO o
N/A ( No Aplicable); deber verificar cada una de las respuestas recibidas;
en caso de requerir una ampliacin de la pregunta o comentario deber
utilizar el casillero OBSERVACIONES.

El formato a utilizarse es el siguiente:



EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA / AREA : ...



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1
2
3
4
5
6



ELABORADO POR:FECHA:





REVISADO POR: ...FECHA:











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EMPRESA ABC

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA

# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Existe una normatividad para el
manejo de fondos de caja chica?

2 Est definido que el fondo de caja
chica es para cubrir nicamente
necesidades urgentes y de monto
limitado?

3 Se le notifica por escrito a la
persona que ser responsable del
manejo del fondo de caja chica?

4 El monto del fondo de caja chica es
de acuerdo a las necesidades de la
compaa?

5 Estn definidos los conceptos que
deben cubrir los desembolsos?

6 Est determinado cul es el monto
mximo de los gastos individuales
a cubrir con el fondo de caja
chica?

7 La reposicin del fondo de caja
chica se realiza mensualmente?

8 Se efectan arqueos de fondos de
caja chica en forma permanente y
sorpresiva?

9 El responsable del fondo de caja
chica es independiente del tesorero
u otros empleados que receptan o
manejan dinero?

10 El custodio del fondo de caja chica
tiene restriccin a los registros
contables?

11 El responsable del fondo de caja
chica sustenta todos los gastos
con documentos que cumplen las
normas de facturacin?

12 Se prepara un comprobante de
liquidacin de servicios o gastos
cuando el desembolso no est
sustentado por una factura, nota
de venta, etc.?

13 Los comprobantes de liquidacin
de servicios o gastos son
prenumerados?

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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14 Los comprobantes de liquidacin
de servicios o gastos cuando tienen
errores se los registra con el sello
de Anulado?





EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
15 Los comprobantes de liquidacin
de servicios o gastos cuando tienen
errores se los archiva manteniendo
la secuencia numrica?

16 El comprobante de liquidacin de
servicios o gastos, previo al pago es
aprobado por personas
autorizadas?

17 Los documentos que soportan los
pagos con el fondo son marcados
con un sello de Cancelado, de
manera que no sean nuevamente
presentados?

18 Se prohibe el canje de cheques
personales con el fondo de caja
chica?

19 Se revisa la liquidacin del fondo
de caja chica y los documentos
soportes, antes de efectuar la
reposicin?

20 El cheque de reposicin del fondo
de caja chica se gira a la orden del
responsable?

21 En los libros contables existe una
cuenta independiente para cada
fondo de caja chica entregado?





ELABORADO POR: FECHA:






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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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REVISADO POR: . FECHA:



















EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAJA



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Existe en la compaa un manual
de procedimientos para el manejo
de la cuenta caja?

2 La persona (s) responsable (s) del
manejo de caja (s) se encuentra (n)
caucionada (s)?

3 El personal de caja tiene una
oficina independiente del resto de
empleados de la compaa?

4 Por cada ingreso de dinero, se
elabora un documento de Ingreso
a Caja?

5 Los formularios de Ingreso a Caja
se encuentran prenumerados?

6 Se anulan los formularios de
Ingreso a Caja si adolecen de
errores?

7 Se archivan en la misma secuencia
numrica los formularios Ingresos
a Caja que estn anulados?

8 Los formularios de Ingreso a
Caja se encuentran guardados
con las debidas seguridades?

9 Los formularios de Ingresos a
Caja son sellados y firmados en


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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momento de su elaboracin?

10 Existe una caja fuerte para
guardar y proteger los valores en
efectivo recibidos en caja?

11 El conocimiento de la clave de la
caja fuerte es restringido dentro
del personal de la compaa?

12 Se cambia la clave de la caja fuerte
peridicamente?

13 Los valores de caja se depositan
dentro de las veinte y cuatro horas
subsiguientes?

14 Los valores que se reciben en caja
se depositan en forma ntegra?

15 Se elabora un registro o parte
diario de caja en el cual constan
todos los ingresos?

16 Se prohibe el canje de cheques
personales o de funcionarios con
los dineros de caja?

17 Se realiza arqueos de caja en
forma peridica y sorpresiva?


EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAJA



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
18 Los arqueos de caja lo realiza
personal ajeno al departamento de
tesorera?

19 Las novedades detectadas en el
arqueo de caja son informadas
inmediatamente a la autoridad
correspondiente o nivel superior?

20 Las acciones correctivas emitidas
en los informes de arqueos, son
implementados inmediatamente
por los niveles superiores?

21 La persona que maneja la cuenta
caja, no tiene acceso a los registros
contables?

22 Se prohibe todo pago con la
cuenta Caja?

23 Se tiene una cuenta de control de
caja en los registros contables?



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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ELABORADO POR: FECHA:




REVISADO POR: . FECHA:


























EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : BANCOS

# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Existe en la compaa un manual
de procedimientos para el manejo
de la cuenta bancos?

2 La persona (s) responsable (s) del
manejo de bancos (s) se encuentra
(n) caucionada (s)?

3 La apertura de las nuevas cuentas
bancarias lo realiza el Tesorero de
la compaa previa autorizacin de
un superior?

4 Previo a la apertura de una cuenta
bancaria, se efecta un anlisis de
los bancos?


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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5 Los dineros de la compaa, no se
encuentran centralizados en un
solo banco?

6 Los depsitos en el banco por parte
del Tesorero de la compaa, son
ntegros y oportunos?

7 Los dineros de la compaa son
retirados por el vehculo blindado
del banco?

8 Se recaba una nota de depsito o
copias debidamente selladas por el
banco?

9 Existen niveles de autorizacin
para pago de cheques?

10 En la compaa, todos los pagos se
efectan mediante cheques?

11 Se efecta en la compaa un flujo
de caja para programar el pago con
cheques?

12 Los cheques se encuentran
debidamente custodiados por el
Tesorero de la compaa?

13 Se prohibe emitir cheques en
blanco o al portador?

14 La emisin de los cheques es con
firma conjunta entre el Tesorero y
alguna autoridad?

15 Se archivan en forma secuencial
los cheques girados y pagados que
devuelve el banco?

16 A los cheques con errores se les
registra el sello de Anulado?

17 Los cheques anulados se los
archiva respetando la secuencia
numrica?

EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : BANCOS



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
18 Se adjunta toda la documentacin
soporte al cheque?

19 Los funcionarios autorizados para
firmar cheques, no intervienen:
En el proceso de registro contable?
En el Manejo de Fondos Rotativos
y Cajas Chicas?
En la Conciliacin de Cuentas

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Bancarias?

20 Antes de girar los cheques, un
funcionario realiza el control previo
a la documentacin que sustenta
el pago?

21 Se prohibe la emisin de cheques
en blanco?

22 Se prohibe firmar cheques
posfechados?

23 Se utiliza una cuenta del mayor de
manera individual para cada
banco?

24 Se concilian mensualmente las
cuentas bancarias?

25 Las conciliaciones bancarias son
realizadas por una persona
distinta de la que gira el cheque y
firma?

26 Se anulan los cheques que
permanecen mucho tiempo como
pendientes de cobro?

27 Se realiza un seguimiento a los
cheques protestados?

28 Se suspende la recepcin de
cheques a las personas que
continuamente tienen cheques
protestados?

29 Cuando existen cheques
protestados, el banco entrega
inmediatamente a la compaa?

30 Se emite diariamente un reporte
del movimiento de la cuenta
bancos?


ELABORADO POR: FECHA:




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EMPRESA ABC

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR

# PREGUNTA SI NO N / OBSERVACIONES

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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A
1 La compaa tiene un Reglamento
para el otorgamiento de crditos?

2 La persona que autoriza los
crditos es independiente de quin
registra contablemente?

3 Se efectan anticipos de sueldos y
prstamos a funcionarios y
empleados de la compaa?

4 Las cuentas por cobrar a
funcionarios y empleados por
anticipos de sueldos y
bonificaciones; se encuentran
separadas de las cuentas por
cobrar clientes?

5 Se concilian mensualmente los
mayores auxiliares con las
cuentas de control respectivas?

6 Se emiten estados de cuenta
mensuales y se entregan a los
deudores?

7 Se toman acciones sobre los saldos
atrasados o pendientes de cobro?

8 Se mantiene bajo custodia el
archivo de las facturas y
documentos pendientes de cobro?

9 Se registran oportunamente los
documentos o cancelaciones
realizadas por los deudores?

10 Son independientes las funciones
de registro con los beneficiarios de
prstamos en la compaa?

11 Los saldos de las cuentas
deudoras son confirmados con los
deudores?

12 Las concesiones de crdito se
realizan considerando lo previsto
en el Reglamento creado para el
efecto?

13 Se archivan en orden cronolgico
las solicitudes de crdito
presentadas por los funcionarios.?

14 Las entregas son respaldadas con
las firmas de recepcin de los
funcionarios beneficiarios?

15 Se registran contablemente y
oportunamente los crditos?

16 Se concilian los saldos de los
auxiliares con oportunidad?




EMPRESA ABC



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
17 Los anticipos son entregados una
vez que los anteriores se hayan
cancelado en su totalidad?

18 Los montos entregados en calidad
de anticipos no superan los
montos que constan en la
reglamentacin?

19 Los anticipos son descontados
mensualmente y en el tiempo
previsto en el Reglamento?

20 Son recuperables oportunamente
las cuentas por cobrar?

21 Existen cuentas por cobrar que no
se han cancelado en varios aos y
estn identificadas?

22 Se efecta un seguimiento de la
cartera vencida?

23 Se entrega al Departamento Legal
las cuentas incobrables para su
trmite de recuperacin?

24 Existen cobradores para recuperar
los valores adeudados por clientes?

25 Se los realiza peridicamente
arqueos de caja a los cobradores?

26 Se encuentran caucionados los
cobradores?

27 Se les rota peridicamente a los
cobradores?

28 El Departamento de Cobranzas es
independiente de los
departamentos que realizan las
siguientes funciones:
Manejo de efectivo y registro de
caja?
Manejo de correspondencia?
Ventas a crdito?
Registro contable?

29 Los saldos son presentados en los
estados financieros de la
compaa?




ELABORADO POR: FECHA:



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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REVISADO POR: . FECHA:





EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : INVENTARIOS



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Existe un manual de
procedimientos para el manejo de
inventarios?

2 Existe un instructivo para realizar
la toma de inventarios?

3 La persona que maneja inventarios
se encuentra caucionada?

4 Las siguientes funciones se
encuentran separadas:
Compras?
Almacenamiento?
Registro de inventario
permanente?
Registro contable?

5 El registro del inventario
permanente valorizado es llevado
por empleados independientes del
rea de Bodega General?

6 En el registro del inventario
permanente valorizado consta:
Cdigo del material?
Ubicacin del material?
Stock de mximos requerido?
Stock de mnimos requeridos?
Costo unitario?
Costo Total?

7 Se actualiza permanentemente el
sistema de Kardex de cada uno de
los materiales?

8 La persona encargada del registro
del inventario permanente tiene
acceso a los procesos de:
Compras?
Recepcin?
Almacenamiento?
Despacho?

9 Previo al ingreso de la mercadera


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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a la Bodega General, se controla
que concuerde con los documentos
soportes?

10 Por cada ingreso de material a la
Bodega, se realiza un Ingreso a
Bodega?

11 Se reporta al Departamento de
Adquisiciones cuando los
materiales, repuestos no
concuerdan con los documentos
soportes?




EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : INVENTARIOS



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
12 Estn registradas las existencias
de materiales al costo de
adquisicin?

13 Los ingresos y egresos se controla
a travs de formatos
prenumerados?

14 Se efectan tomas fsicas
peridicas?

15 Las tomas fsica lo realiza
personal independiente de Bodega
General?

16 Las tomas fsicas peridicas son
por muestreo?

17 El control de los inventarios se lo
realiza bajo el sistema ABC?

18 Observa la toma de inventarios el
Auditor Interno de la compaa?

19 En la toma fsica, se efectan
actas de corte de inventarios?

20 En la toma fsica de inventarios se
utilizan tarjetas de tres cuerpos?

21 En la toma de inventarios se
efectan dos conteos fsicos?

22 Los dos conteos fsicos los realiza
personas diferentes?

23 De existir diferencias en los dos
conteos, se realiza un tercer
conteo?

24 Los documentos que soportan la


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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toma de inventarios, son firmados?

25 Se hace un seguimiento de las
diferencias en ms y en menos?

26 Las diferencias en ms se
reingresan?

27 Las diferencias en menos se
proceden al cobro?

28 Est prohibido el ingreso de
personas no autorizadas a las
bodegas?





ELABORADO POR: FECHA:
REVISADO POR: . FECHA:



EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : INVERSIONES



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Existe un manual de
procedimientos para realizar
inversiones?

2 La persona encargada de realizar
las inversiones est caucionada?

3 Previo a realizar una inversin se
realiza un anlisis del mercado?

4 Se deja evidenciado en un
documento las alternativas de
inversin en el mercado?

5 La persona que autoriza las
inversiones es diferente de la que
realiza?

6 Las inversiones se encuentran
registradas a nombre de la
compaa?

7 Las inversiones tienen todos los


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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documentos soportes?

8 Los documentos que soportan la
inversin se encuentran
debidamente custodiados?

9 Los documentos que soportan un
inversin, se encuentran bajo el
control de un funcionario distinto
de tesorera y contabilidad?

10 Se realiza controles peridicos de
las inversiones?

11 El control lo realiza personal
diferente del que efecta las
inversiones?

12 Se lleva un registro auxiliar de
inversiones en el cual consta:
Fecha de inicio?
Fecha de vencimiento?
Tasa de inters?
Inters a recibir?

13 Se efectan peridicamente
confirmaciones de inversiones?






ELABORADO POR: FECHA:
REVISADO POR: . FECHA:
EMPRESA ABC

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : ACTIVOS FIJOS


# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Existe un manual de
procedimientos para el manejo de
activos fijos?

2 Existe una persona responsable
del registro y control de activos
fijos?

3 Cada uno de los activos fijos tiene
un sistema de control?

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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4 Se efectan peridicamente toma
fsica de activos fijos?

5 Se efectan cotizaciones previa la
compra de activos fijos?

6 Un funcionario autoriza la compra
de activos fijos?

7 Se aplica un sistema de control
para salvaguardar: herramientas,
muebles, enseres y equipos de
oficina que tienen un valor
mnimo?

8 La compaa posee terrenos?

9 Los terrenos se encuentran a
nombre de la compaa?

10 Todos los activos fijos se
encuentran debidamente
codificados?

11 Los activos fijos se encuentran
bajo el custodia de una persona?

12 Los activos fijos se entregan bajo
acta de responsabilidad?

13 La movilizacin de responsabilidad
de un activo fijo se realiza bajo
acta?

14 Todos los activos fijos se
encuentran contabilizados?

15 Previo a la baja de un activo fijo
existe un informe tcnico
correspondiente?

16 La baja de activos fijos se realiza
de acuerdo a la Ley?

17 Los activos fijos de la compaa se
encuentran asegurados?





ELABORADO POR: FECHA:




REVISADO POR: . FECHA:



EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR PAGAR




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Se efecta un estudi para
determinar si justifica una
obligacin.?

2 Se realiza un estudio del mercado
financiero previo a la obtencin de
una obligacin.?

3 Est definida la autoridad
autorizada para obtener una
obligacin.?

4 Todas las obligaciones tienen sus
documentos soportes debidamente
autorizados.?

5 Los funcionarios que a nombre de
la compaa firman documentos de
obligaciones, lo tienen por escrito
la autorizacin.?

6 Est fijado por escrito la cantidad
mxima que puede solicitar de
prstamo el funcionario
autorizado.?

7 Estn registrados los documentos
por pagar en un libro apropiado
que muestre los siguientes datos.?
Importe del documento.?
Fecha de vencimiento.?
Intereses.?
Pagos a cuenta de capital.?
Pago de intereses.?

8 Est autorizado a firmar
documentos o cheques la persona
que lleva el registro de documentos
por pagar.?

9 Se concilia regularmente los libros
auxiliares de registro de
documentos con la cuenta de
control.?

10 Se cancelan las obligaciones en las
fechas acordadas.?





ELABORADO POR: FECHA:




REVISADO POR: . FECHA:




60
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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EMPRESA ABC
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAPITAL SOCIAL



# PREGUNTA SI NO N /
A
OBSERVACIONES
1 Todo el capital social se encuentra
suscrito y pagado.?

2 Se tiene debidamente guardado el
libro de accionistas.?

3 Se maneja una cuenta auxiliar de
accionistas?

4 Se tienen toda la informacin o
datos referente a los accionistas?

5

6

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8

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ELABORADO POR: FECHA:







REVISADO POR: . FECHA:







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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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7.10. DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- A travs de la flujo diagramacin, evale un procedimiento de una
empresa industrial.

- A travs de la descripcin, evale un procedimiento de una empresa
industrial.



- A travs de cuestionarios de diez preguntas, evale diez
procedimientos de una empresa industrial.






































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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CAPITULO VIII


EL MUESTREO



El auditor en varias ocasiones no podra realizar un examen de un universo
muy extenso, en estos casos tiene que realizar un muestreo a travs de una
prueba selectiva que no es otra cosa que un procedimiento que sirve para
derivar conclusiones sobre las caractersticas del universo mediante el
examen de un grupo de ellos.

El grupo total de partidas cuyas caractersticas desean conocer tiene el
nombre de UNIVERSO.

Las ventajas de las pruebas selectivas son economa, oportunidad y
minuciosidad en la revisin de las partidas individuales.
Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son:
MASIVIDAD.- Es decir la existencia de numerosas partidas que deben
sujetarse al examen.

HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO.- El hecho de que las partidas son
similares en algunas de sus caractersticas y que para efectos del examen
pueden considerarse homogneas.

Dentro del campo de las tcnicas de seleccin de muestreo de auditora
encontramos dos grandes grupos que son:



8.1. MUESTREO DE APRECIACIN



En este grupo se consideran todas aquellas tcnicas de seleccin que estn
apoyadas bsicamente en la apreciacin juicio y criterio del auditor.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Su nica base de medida ser la extensin que el auditor considera
necesaria dar a la seleccin de sus pruebas de auditora; dentro de este
grupo los principales son:

MUESTREO DE JUICIO

Es aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningn patrn o
norma de tipo ordenado o estadstico. Este tipo de muestreo es el ms
aplicado en el medio, proporciona limitados elementos de juicio para dar
una opinin veraz y confiable.

MUESTREO POR INTERVALOS

Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integran
estn ordenadas en forma consecutiva o sea que llevan por lo general un
orden ascendente. En esta tcnica la decisin ms importante del auditor le
representa el determinar el tamao o longitud del intervalo. Ejemplo:

Suponemos que vamos a revisar 100 partidas ( tamao n ) de una poblacin
( N ) de 2000 partidas. Cul ser el intervalo ( I )?

I = N/n I = 2000/100 I = 20

Cada veinteava partida de la poblacin deber ser seleccionada; en esta
tcnica se requiere que la primera muestra sea seleccionada al azar y las
partidas restantes sern seleccionadas utilizando el intervalo de la muestra.

MUESTREO DE BLOQUES O CONGLOMERADOS

Consiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la poblacin
y esta parte revisarla al ciento por ciento por ejemplo: Un auditor selecciona
sobre todos los meses del ao las ventas del mes de febrero y noviembre;
con los resultados obtenidos de la revisin de esos dos meses da su opinin
sobre las ventas de todo el ao.

En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanteras diferentes, el auditor
revisa al 100% treinta estantes que seleccion; en base a la prueba
realizada expresa una opinin en relacin con todo el inventario existente.

Esta tcnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un alto
riesgo respecto a la confiabilidad de los resultados obtenidos.



8.2. MUESTREO ESTADSTICO




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta informacin
basndose solamente en el examen de una parte de esa poblacin y que
exige que todas las partidas que integran la poblacin tengan la misma
oportunidad de ser seleccionados.



8.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- Elabore un ejemplo de cada uno de los tipos de muestreo analizados







CAPITULO IX
PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y
las conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo tambin pueden ser
cintas, pelculas, fotocopias, CD, diskets, etc.

A los papeles de trabajo se los conoce tambin como cdulas de auditora o
simplemente como P/T; son documentos en donde consta la informacin
obtenida por el auditor, las pruebas realizadas y sus resultados.

Son innumerables los propsitos que se logran a travs de la elaboracin de
los P/T; sin embargo los ms importantes son los siguientes:

- Base para fundamentar el contenido de los informes tanto en el
aspecto de observaciones, conclusiones y recomendaciones.

- Evidencia nica de la solidez y calidad profesional del trabajo
desarrollado.

- Base para supervisar el avance del trabajo y su calidad.

- Sustento para minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.



PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Los papeles de trabajo son de propiedad de la empresa, pero fsicamente se
hallan
bajo la custodia del auditor.

La confidencialidad es tan importante en el trabajo de auditora que se ha
elevado a
la categora de norma. Algunas de las prcticas ms comunes para cumplir
con ste
propsito son:

- Guardar los P/T bajo llaves en horas no hbiles; evita
simultneamente el riesgo de prdida y que personal no autorizado
utilice incorrectamente los hallazgos de auditora.

- Prohibir mostrar a personal no autorizado.



9.2. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO



Los Papeles de Trabajo (P/T) Cdulas de Auditora se archivan en base a
su utilizacin en los Archivos Permanentes (A/P) o Expedientes Continuos
de Auditora ( ECA) y en los Archivos Actuales o Archivos Corrientes.
ARCHIVO PERMANENTE

Los papeles de trabajo del Archivo Permanente (A/P) o Expediente Continuo
de Auditora (E.C.A.) son los que se conservan en un legajo especial que
permite su utilizacin en varias revisiones, con lo que evitan transcribir
informacin de una a otra auditora.

El proceso de integracin del archivo permanente se inicia desde la etapa de
la planeacin de la auditora; el obtener informacin general sobre las
caractersticas de la organizacin, funciones, procesos, sistemas, etc.

Adems de la informacin anterior deber incorporarse los objetivos de la
auditora, los programas de trabajo, cuestionarios de control interno, etc.

Posteriormente tanto en la ejecucin de la auditora como en la elaboracin
del informe correspondiente y al efectuar su seguimiento, se llevar a cabo
la actualizacin del archivo permanente mediante la incorporacin de
documentacin que explique los cambios en la operacin.

Para la conservacin de los papeles del archivo permanente conviene utilizar
un formato o carpeta que permita su crecimiento tanto en nmero de
secciones como en volumen de los mismos.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Al inicio del legajo debe existir una cdula que indique las distintas
secciones por ejemplo:

01 ORGANIZACIN

Escritura de Constitucin de la Compaa
Estatutos
Actas Junta de Accionistas
Actas de Directorio
Organigramas
Nombre de los Principales Funcionarios
Reporte de Firmas y Rbricas
Reglamento de Seguridad Industrial
Formatos Utilizados en la Compaa
Normatividad Interna de la Compaa

02 MANUALES

Descripcin de Puestos
Manual de Procedimientos
Diagramas de Flujo
Manual de Contabilidad

03 LEGAL

Rgimen Legal
Rgimen Tributario

04 AUDITORA

Normas Ecuatorianas de Auditora ( NEA)
Plan de Actividades Anual
Reglamento de Auditora Interna
Programas de Auditora Interna
Cuestionarios de Control Interno
Informe de Actividades (los cinco ltimos aos)
Detalle de Marcas de Auditora
Indice para Papeles de Trabajo

05 CONTABILIDAD

Plan de Cuentas
Sistema Contable
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Estados Financieros (los cinco ltimos aos)

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Informes Auditores Externos (los cinco ltimos aos)

9.2.2. ARCHIVO CORRIENTE ACTUAL

Son papeles de trabajo que se refieren a una sola auditora y que es muy
probable que no se los vuelva a utilizar; en estos casos se los guarda en el
archivo corriente o actual.

9.2.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo los podemos clasificar de la siguiente manera:

SUMARIA: Cuadro sinptico de conceptos y/o cifras homogneas del rea a
examinar.

ANALTICA: Aplicacin de uno o varios procedimientos sobre un concepto,
cifra, saldo, movimiento u operacin del rea a revisar.

SUBANALITICA: Ampliacin de los procedimientos aplicados en las cdulas
analticas o bien de otros complementarios.

RESUMEN DE OBSERVACIONES: Resume las observaciones y conclusiones
detectadas con base en las pruebas realizadas relacionadas a las cdulas
donde fueron detectadas.

INFORME: Presentacin de las principales observaciones detectadas en el
examen, debidamente agrupadas y jerarquizadas.

9.2.4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los ppeles de trabajo presentan estructuralmente tres partes claramente
diferenciadas que son: Encabezado, Cuerpo y Pie de Cdula.

ENCABEZADO.- Se encuentra en la parte superior de la cdula, contiene la
siguiente informacin:

NOMBRE DE LA EMPRESA.- Cuando se audita a una compaa completa o
bien del rea a examinar si el trabajo se circunscribe a una parte de la
entidad.

DESCRIPCIN DEL EXAMEN.- Se detalla el tipo de examen que se va a
realizar.

ALCANCE DEL EXAMEN.- Deber explicarse la extensin del examen a
realizarse.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CLAVE NDICE DE LA CDULA.- Es el dato que permite identificar su
localizacin inmediata en un legajo de papeles de trabajo.

INICIALES DE QUIEN PREPAR Y QUIEN REVIS.- Con el propsito de
poder deslindar responsabilidades y evaluar al personal que elabor los
papeles de trabajo as como para saber quien efectu la revisin.

FECHA DE PREPARACIN.- Para delimitar responsabilidades en caso de
que existan otros acontecimientos que modifiquen lo registrado en la cdula
en el transcurso de la auditora.

CUERPO.- es el espacio en donde se localiza la informacin obtenida por el
auditor y sus resultados, tiene los siguientes elementos:

INFORMACIN OBTENIDA.- Se registra las cifras y/o conceptos sobre los
que se trabaj.
MARCAS.- Se indican en forma sintetizada las pruebas realizadas.
OBSERVACIONES ENCONTRADAS.- Se registra la falta de cumplimiento de
los controles establecidos.

CONCLUSIONES SUSTENTADAS.- Resultados a los que llega el auditor
luego del examen realizado.

RECOMENDACIONES.- Sugerencias que emite el auditor para corregir las
observaciones encontradas en el examen.

NOTAS ACLARATORIAS.- Registro sobre situaciones especiales que no
significan debilidades en la operacin.

PIE DE CEDULA .- Se encuentra en la parte inferior del papel de trabajo y
comprende los siguientes datos:

FUENTE.- Se registra el lugar en donde se encuentra la informacin y la
persona que nos proporcion los datos.

SIGNIFICADO DE LAS MARCAS.- Explicacin de lo que significa cada uno
de los smbolos o marcas de auditora.

DISPOSICIN FSICA

Al archivar los papeles de trabajo es deseable que los archivos se mantengan
lo ms pequeos posibles a fin de poderles manejar de la manera ms
conveniente.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Por esta razn los papeles debern estar divididos en tantas carpetas como
sean necesarias, dependiendo de la escala de la auditora la secuencia de
los papeles independientemente del nmero de carpetas individuales, deber
ser uniforme en todas las auditoras.

9.2.6. ELABORACIN DE NDICES

Los ndices son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cdula
en l o los legajos de los papeles de trabajo, ya sea permanentes o
corrientes; se registran con lpiz de color rojo en la parte superior derecha.
La utilizacin de los ndices tiene las siguientes ventajas:

-. Simplifica la revisin al presentar en forma ordenada los P/T.

- Evitan duplicidad del trabajo ya que se les asigna un lugar especfico
parta cada cdula, se elimina el riesgo de que se elabore nuevamente.

- Facilita el uso en auditoras posteriores, ya que por lo general los
trabajos similares se localizan con el mismo ndice.

- Facilitan la elaboracin del informe al localizar en cdulas especficas
las debilidades detectadas en la revisin.



INDICE PARA PAPELES DE TRABAJO



A.1. PLANEACIN DEL TRABAJO

A.1.1. Memorando sobre el alcance de la auditora o programa especfico.
A.1.2. Correspondencia sobre la planeacin del examen.
A.1.3. Memos sobre reuniones previas con funcionarios relacionados.
A.1.4. Informe de auditores externos e internos del ao anterior.
A.1.5. Balance de contabilidad del ao anterior.
A.1.6. Notas para el trabajo del prximo ao.

A.2. DETALLE DE INDICES Y MARCAS DE AUDITORIA
A.2.1. ndices para la revisin de papeles de trabajo.
A.2.2. Marcas a utilizar en los papeles de trabajo.

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A.3. ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA EMPRESA
A.4. TRANSACCIONES DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
A.5. ESTADOS FINANCIEROS SEGN LOS AUDITORES
A.5.1. Borrador del dictamen y notas, discutido con la empresa.
A.6. BALANCES AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
A.6.1.Activo.
A.6.2. Pasivo y Patrimonio.
A.6.3. Prdidas y Ganancias.
A.6.4. Asientos de Ajuste.
A.6.5. Asientos de Reclasificacin.

A.7. CORRESPONDENCIA
A.7.1. Cartas de abogados.
A.7.2. Cartas de representacin.
A.7.3. Certificados de actas.
A.8. CARTA A GERENCIA A.8.1.
Gua para carta a gerencia. A.8.2.
Puntos para carta a gerencia.
A.8.3. Borrador carta a gerencia discutida con la compaa.
A.8.4. Copia de carta a gerencia final.
A.8.5. Cuestionarios de control interno.

A.9. INFORME DE TIEMPO
A.9.1. Presupuesto y resumen de tiempo.
A.9.2. Informe semanal del avance de tiempo.



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INDICES PARA LAS CUENTAS



B Caja Bancos

C Inversiones

D Cuentas y Documentos por Cobrar

E Inventarios

F Gastos Anticipados

G Propiedad Planta y Equipo

H Otros Activos

I Obligaciones Corto Plazo

J Provisiones

K Otros Pasivos

L Pasivos Largo Plazo

M Capital Social

N Superavit y Reservas

X Ventas

Z Ingresos y Gastos

NOTA: Doble letra significa confirmacin, es criterio del auditor crear sus
propios ndices; pueden ser alfabtico, numrico o alfa numrico. La nica
condicin es que sea lo ms sencillo posible.

9.2.7. CRUCE DE REFERENCIA

El cruce de cdulas es la tcnica que consiste en referenciar cifras o
conceptos que aparecen en distintas cdulas con el propsito de:

- Evitar duplicidad.

- Facilitar la supervisin.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Ligar valores examinados.

La referencia se coloca a la derecha o parte inferior de la cifra y/o concepto;
debe anotarse con lpiz de color rojo para facilitar su localizacin.

9.2.8. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Debido a que los papeles de trabajo son confidenciales y constituyen un
registro del trabajo realizado y una sustentacin de la opinin del auditor
reflejado en el informe, es importante que se encuentre debidamente
protegido y controlado.

Se debe tomar precauciones para evitar el acceso no autorizado a los P/T;
tales medidas tienden a prevenir la diseminacin inadvertida de informacin
confidencial as como evitar posibles alteraciones a las evidencias.

Sin embargo esto no significa que el auditor est prohibido de ensear los
P/T al personal auditado.

9.2.9. AYUDA MEMORIA O PUNTOS PENDIENTES

Durante el transcurso de la auditora se presentan normalmente una serie
de circunstancias voluntarias e involuntarias que impiden que se pueda
considerar terminada la auditora.

Para evitar que al diferir se olviden, deben controlarse en cdulas elaboradas
especialmente para tal propsito, las cuales se pueden clasificar segn su
origen en:

ACTIVIDADES A REALIZAR.- por no haber concluido en el transcurso de la
auditora; por ejemplo la falta de informacin, aclaraciones, confirmaciones,
sobre determinadas partidas o reas.

PUNTOS PENDIENTES.- derivados de la revisin del supervisor; por ejemplo
asientos confusos que ameritan mayor claridad, asientos sin soportes,
mayor alcance, aplicacin de nuevos procedimientos.

La cdula de puntos pendientes forma parte de todos los papeles de trabajo
como evidencia de que se llev a cabo la supervisin y que no quedaron
asuntos inconclusos.

Adems de los datos de identificacin, el P/T debe contener la siguiente
informacin:

- Columna para referenciar a los P/T.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Descripcin del punto pendiente.

- Solucin al punto pendiente.

- Fecha e iniciales de quien resolvi el punto pendiente.

- Iniciales de quien supervis el punto pendiente.

9.2.10. MARCAS DE AUDITORIA

Las marcas de auditora son smbolos que se registran junto a la
informacin obtenida por el auditor para evidenciar las investigaciones
realizadas. Sus principales ventajas son:

- Facilita el trabajo y aprovecha espacio al anotar en una sola ocasin.

- Facilita la supervisin.

El auditor puede crear sus propias marcas sin embargo es conveniente que
su diseo sea simple, deben elaborarse con lpiz de color rojo para ser
fcilmente distinguibles.

Con el fin de poder facilitar su aplicacin se han agrupado en el siguiente
orden:

MARCAS DE VERIFICACIN

Sumatoria Comprobada.
Clculos Verificados.
Verificacin e Inspeccin Tcnica.
Documento Examinado.
OK Aplicacin Contable.

OK Movimientos Posteriores. ( ajustes, cobros, pagos, etc.)

MARCAS DE COMPARACIN

Cotejado con Registros Contables. ( mayor, auxiliar, etc.)
Cotejado con Documento Fuente.
Cotejado con Saldo Anterior.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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MARCAS DE OPERACIN

Partida Seleccionada para su Revisin.
Pendiente.
Notas del Trabajo.

Atencin al Trabajo en General.
Atencin Dentro de la misma Pgina.
ABREVIATURAS

S/A Segn Auditora.

S/L Segn Libros.

S/C Segn Contabilidad.

ECA Expediente Continuo de Auditora.

A/P Archivo Permanente.

P/T Papel de Trabajo.

PPE Papel Proporcionado por la Empresa.

A/G Archivo General.

C/B Conciliacin Bancaria.

A/A Asiento de Ajuste.

A/R Asiento de Reclasificacin.

9.2.11. PRINCIPIOS Y TCNICAS PARA ELABORAR PAPELES DE
TRABAJO

El elaborar un papel de trabajo es todo un arte que conjuga la calidad de la
auditora y la buena forma de escribir; partiendo de esta base a
continuacin se detallan principios y tcnicas para la elaboracin de las
cdulas de auditora.

- Los papeles de trabajo tienen dos elementos bsicos que son el registro
y el anlisis o comprobacin. El primero se refiere al desglose de los

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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componentes de un ciclo de transacciones que queda a cargo del
personal de la empresa; y el anlisis o comprobacin corre a cargo
del auditor.

- Copiar auxiliares no es auditora, esto es lo que normalmente debe
hacer el personal de la entidad; el conocer como estn integradas las
cuentas, cerciorase de su correccin aritmtica, cruzar las cifras con el
libro mayor y soportes, etc. eso es auditora.

- Las cdulas de auditora no pueden caer en los extremos de ser muy
escuetas, simples detalladas en exceso; los dos casos son
inaceptables, se podra aceptar el segundo por cuanto el primero no
comulga con la norma de obtencin de evidencia suficiente y
competente.

- Como parte de los datos de los papeles de trabajo, debe indicarse como
se seleccion la muestra y las tcnicas utilizadas.

- La empresa revela al auditor informacin confidencial por lo que debe
mantenerlo en total reserva.

- El auditor el nico y directamente responsable del diseo y bondad de
una cdula de auditora.

- El auditor debe atenerse al tamao estndar de la papelera que
dispone la unidad, no debe hacer sbanas pegando papeles de 24
columnas.

- El auditor no debe abusar del uso de fotocopias.

- El auditor no puede darse el lujo de que sus cdulas contengan
errores gramaticales y/o faltas de ortografa.

- No importa el tipo de letra a utilizar en los P/T con tal de que sean
claros y legibles.

- La cdula de auditora debe prepararse a lpiz solo los relativos a
arqueos y certificaciones deben formularse a tinta.

- Debe verificarse por lo menos dos veces los aspectos numricos de
cada cdula de auditora.

- Los ajustes y reclasificaciones que el auditor recomienda deben estar
debidamente soportados.




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- Las cdulas concluidas no debern contener preguntas o comentarios
que requieran contestaciones o aclaraciones posteriores.

- El uso de marcas de auditora debe ser estndar.

- Los P/T deben quedar adecuada y sistemticamente archivados.

- Los P/T deben ser un dechado de limpieza y pulcritud.

- Las marcas e ndices deben ser realizados con lpiz de color rojo.

9.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO

- Elabore un ejemplo de papeles de trabajo: Sumaria, Analtica,
Subanaltica, Resumen de Observaciones e Informe.

- Elabore treinta marcas de auditora.

- Elabore un archivo permanente de auditora interna, de cinco reas
con cinco carpetas cada uno.








CAPITULO X
INFORME DE AUDITORA

Constituye el resultado final del trabajo de auditora, accin que representa
la aplicacin de tcnicas y procedimientos necesarios en cada circunstancia
y la observancia de las normas de auditora de aceptacin general.

DESTINATARIO.- El informe ayuda al destinatario a evaluar las operaciones
de las cuales es responsable. Generalmente usa el reporte como base para
sus decisiones o informes a sus superiores.

REDACTOR.- El informe refleja el trabajo del redactor y el grupo total de la
auditora. Es la indicacin principal mediante el cual otros departamentos
pueden juzgar til el trabajo que desarrollan los auditores.

Una persona puede ser un buen auditor a juicio de otros, puede tener gran
capacidad de labor y preparar bien los papeles de trabajo; pero ser juzgado
por los informes que prepara.


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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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10.1. TIPOS DE INFORMES

INFORMES PARCIALES.- Puede usarse a veces para llamar la atencin de
los administradores sobre puntos importantes antes de tener que redactar el
informe final del trabajo o como informes peridicos sobre el progreso de la
auditora que se est realizando. En el informe final se har referencia al
informe anticipado.

CARTA A GERENCIA.- Es el informe final de una auditora, debe incluir una
informacin introductoria destacndose el alcance o amplitud del examen,
las materias investigadas los puntos que merecen comentarse y las
recomendaciones que se consideran oportunas.

INFORME FINANCIERO.- Informe final en el cual se emite una opinin sobre
la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto.






















CAPITULO XI NEA



El presente captulo tiene como nico propsito informarle al estudiante de
una manera resumida las Normas Ecuatorianas de Auditora que deben
aplicarse en el desarrollo de una auditora financiera.

Para un mayor conocimiento de las normas deber recurrirse a la primera
edicin de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEC), de la Federacin
Nacional de Contadores del Ecuador, publicada por Editores S.A.
PUDELECO, ao 2000.




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NEA # 1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS



El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de
referencia identificado para informes financieros.

El auditor deber cumplir con principios ticos como: independencia,
integridad, objetividad, debido cuidado profesional, confidencialidad y
conducta profesional.

Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados
financieros es de la administracin de la entidad.



NEA # 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA



Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta
compromiso de auditora en donde documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento por parte
del auditor, el objetivo y alcance de la auditora y el grado de
responsabilidad del auditor hacia el cliente; para evitar cualquier mal
entendido es preferible que el auditor enve los trminos en forma de carta
antes de iniciar el trabajo.

La carta de compromiso generalmente incluye:

El objetivo de la auditora de estados financieros

La responsabilidad de la administracin por los estados financieros

El alcance de la auditora

Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin, etc.
Un auditor a quien se pide antes de la terminacin del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber
considerar si es apropiado hacerlo. Esto puede ser por un cambio en las
circunstancias que afectan la necesidad del servicio. Donde los trminos del
trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre
los nuevos trminos.




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no
hay justificacin razonable para hacerlo.

Si el auditor no est de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay
alguna obligacin ya sea contractual de otro tipo de reportar a otras partes
como el Directorio o la Junta General de Accionistas, las circunstancias que
hacen necesario el retiro.



NEA # 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA



La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de
control y calidad diseados para asegurar que todas las auditoras sean
realizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora.

Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora ordinariamente incorporan lo siguiente:

Requisitos Profesionales

El personal de la firma observar principios de Independencia, Integridad,
Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo
de tica del Contador Pblico.

Competencia y Habilidad

La firma deber tener personal que haya alcanzado y mantenga los
estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para ser capaces
de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.

Asignacin

El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento bsico tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

Delegacin

Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos
los niveles para proveer certeza razonable de que el examen efectuado
cumple con normas de calidad adecuadas.

Consultas




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Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

Aceptacin y Retencin de Clientes

Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin
sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisin de
aceptar o retener a un cliente, se deber considerar la capacidad e
independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y
la integridad de la administracin del cliente.

Monitoreo

Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de
las polticas y procedimientos de control de calidad.



NEA # 4 DOCUMENTACIN



El auditor deber documentar los asuntos importantes para apoyar su
opinin de auditora y tener la evidencia de que sta se realiz en base a las
Normas Ecuatorianas de Auditora.

La documentacin a la que se refiere esta norma son los papeles de trabajo
preparados por el auditor; se reflejar en los datos recopilados en el papel,
microfilm, medios electrnicos, etc.

Los papeles de trabajo facilitan la planificacin, supervisin y revisin del
trabajo de auditora; sirven de evidencia de la auditora y apoyan la opinin
del auditor.

Los papeles de trabajo incluirn los razonamientos del auditor sobre los
asuntos que requieran de su juicio junto con las conclusiones a los que
llegare.

La extensin de los papeles de trabajo, quedar a juicio profesional del
auditor ya que no es necesario documentar todos los asuntos que se
presentaren; la extensin de los papeles de trabajo registrada servir para
proveer de informacin a otro auditor sin experiencia previa.

Los papeles de trabajo facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proveen
un medio para controlar su calidad ya que son diseados y organizados para
cumplir con las necesidades del auditor para cada auditora en particular.




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Cuando se den auditoras recurrentes, los archivos de los papeles de trabajo
pueden ser clasificados como archivos permanentes, los mismos que son
actualizados con nueva informacin diferente a la que se encuentra en los
archivos peridicos de auditora que tienen informacin de un nico
perodo.

El auditor adoptar los procedimientos que creyera convenientes para
mantener la confidencialidad y seguridad de los papeles de trabajo y para su
retencin por un perodo suficiente y as satisfacer las necesidades del
trabajo, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de
registros.

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, pero algunas partes o
extractos de los mismos pueden ponerse a disposicin de la entidad. Los
papeles de trabajo no sustituyen a los registros contables de la entidad.



NEA # 5 FRAUDE Y ERROR



Al planificar, efectuar los procedimientos de auditora, evaluar y reportar los
resultados, el auditor deber tomar en cuenta el riesgo de errores
significativos en los Estados Financieros.

El fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms
individuos de la empresa o terceros que dan como resultado una exposicin
errnea de los estados financieros; el fraude puede implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos

Malversacin de activos

Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o
documentos

Registro de transacciones sin respaldos

Mala aplicacin de polticas contables

El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados
Financieros, como:

Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y
datos contables

Omisin o mala interpretacin de hechos

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Mala aplicacin de polticas contables

Es responsabilidad de la administracin la prevencin y deteccin de fraudes
y errores, por lo que debe implementar operaciones de sistemas de
contabilidad y de control interno adecuados. Estos sistemas disminuyen
pero no eliminan la presencia de fraudes y errores.

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude o
error.

Sin embargo al efectuar una auditora anual, puede actuar como una fuerza
disuasiva o freno al fraude o error.

En base a la evaluacin del riesgo, el auditor disear procedimientos de
auditora para obtener una certeza razonable de que son detectados
saldos errneos producto del fraude y error que son de importancia relativa
a los estados financieros tomados en conjunto.

Una auditora est expuesta al riesgo de que algunas representaciones
errneas de importancia relativa de los Estados Financieros no sean
detectados, a pesar de que la auditora est debidamente planificada.

A pesar de que los sistemas informticos de contabilidad y control interno
reducen la probabilidad de error en los estados financieros, siempre habr
algn riesgo de que los controles internos dejen de operar y sean poco
efectivos contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el
fraude cometido por la administracin.

Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora, indica la posible
existencia de fraude o error, el auditor deber considerar el efecto sobre los
estados financieros.

Si tal consideracin resultar de importancia, el auditor deber efectuar los
procedimientos modificados o adicionales apropiados.



NEA # 6 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS



El auditor cuando planifica y aplica procedimientos de auditora y cuando
evala y reporta los resultados, deber reconocer que el incumplimiento de
la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
Estados Financieros.



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El trmino incumplimiento se refiere a actos, de omisin o cometimiento ya
sean intencionales o no intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes, realizados por la empresa auditada.

El acto de incumplimiento puede ser detectado por el auditor en base a su
experiencia y a su entrenamiento. La determinacin de si un acto particular
constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para
practicar la ley, pero en ltima instancia solo puede ser determinado por
una corte de justicia.

El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en
consecuencias financieras para la empresa como multas, litigios y otros. Es
por tanto que mientras la empresa est lo ms alejada de incumplimientos
sobre cuentas y transacciones que afectan los estados financieros, la
probabilidad de que un auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento es mnima.

La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento reposa
en la administracin. Por lo tanto es responsabilidad de la administracin
asegurar que las operaciones se realicen de acuerdo con las leyes y
reglamentos.

Polticas y procedimientos que ayudan a la administracin a prevenir y
detectar de incumplimientos:

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de
operacin cumplan con esos requisitos

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno

Desarrollar un cdigo de conducta a nivel de toda la empresa

Asegurar que los empleados estn entrenados apropiadamente y
comprendan el cdigo de tica

Monitorear el cumplimiento del cdigo de tica y actuar apropiadamente
para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l

Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos
legales

Mantener un registro de leyes importantes con las que la empresa tiene que
cumplir y un registro de quejas




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El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco puede
ser considerado responsable de errores detectados.

Una auditora est sujeta al riesgo de que algunas representaciones errneas
de los estados financieros no sean detectadas. Este riesgo es alto cuando se
ha cado en incumplimiento de leyes y reglamentos debido a factores como:

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren a los aspectos de operacin
de la empresa, que no tienen un efecto importante sobre los estados
financieros y no son detectados por los sistemas de contabilidad y de
control interno

La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno y por el uso de comprobaciones

El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de
ocultar, colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de
transacciones, hechos intencionalmente al auditor.



NEA # 7 PLANIFICACIN



El auditor deber planificar el trabajo de auditora de modo que sea
desempeada de una manera efectiva.

Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de una
auditora.

La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se
presta atencin a reas importantes, que los problemas potenciales son
identificados; la planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin
del trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo realizado por
otros auditores y expertos, la planificacin variar de acuerdo con el tamao
de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con
la entidad.

El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora,
describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora.

Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global
de auditora incluyen:

Conocimiento del negocio

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Factores econmicos generales de la industria que afectan al negocio de la
entidad

Caractersticas importantes de la entidad, desempeo financiero,
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la
anterior auditora

El nivel general de competencia de la administracin

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Las polticas contables adoptadas por la entidad
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno

Riesgo e importancia relativa.

El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de
auditora

La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora
El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos
de auditora externa

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

La participacin de otros auditores en la auditora de componentes

La participacin de expertos



El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planificados que se requieren para implementar el plan de
auditora global.

El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse
segn sea necesario durante el curso del examen.

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NEA # 8 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO



Al efectuar una auditora de estados financieros, la auditora debera tener u
obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al
auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que a
juicio del auditor puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros o en el examen o en el dictamen de auditora.

El nivel de conocimiento de la auditora para un trabajo incluira un
conocimiento de la economa y la industria donde la entidad opera.

Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin.

Para trabajos continuos el auditor actualizara y revaluara la informacin
reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del
ao anterior.

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria, de la entidad, del
nmero de fuentes, ejemplo:

Experiencia previa con la entidad

Discusin con personas de la entidad

Discusin con personal de auditora interna y revisin de informes de
auditora interna

Discusin con otros auditores y con asesores legales

Publicaciones relacionadas con la industria por ejemplo encuestas y textos
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad
Visita a instalaciones administrativas y planta industrial
Documentos producidos por la entidad por ejemplo actas de juntas

Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta
informacin apropiadamente ayuda al auditor para:

Evaluar riesgos e identificar problemas

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Planificar y realizar la auditora en forma efectiva y eficiente

Evaluar evidencia de auditora

Proporcionar mejor servicio al cliente

El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de
auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan
desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos.



NEA # 9 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA



El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados respecto de
todo lo importante de acuerdo con un marco de referencia identificado para
informes financieros.

Cuando planifica la auditora, el auditor considera que hara que los estados
financieros estuvieran representados errneamente con carcter
significativo. La evaluacin del auditor del carcter significativo, relacionada
con saldo de cuenta y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a
decidir cuestiones como que partidas examinar y si usar procedimientos de
muestreo y analticos.

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor
debera evaluar si el agregado de exposiciones errneas no corregidas que
han sido identificadas durante la auditora, es de carcter significativo.

El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas
no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor
necesita considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los
procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los
estados financieros.

Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los
resultados de los procedimientos de auditora ampliados no permiten al
auditor concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas
no es de importancia relativa, el auditor debera considerar modificar
apropiadamente el dictamen de la auditora de acuerdo con la NEA El
Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.




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NEA # 10 EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

Riesgo de Auditora.- significa el riesgo que el auditor d una opinin de
auditora no apropiado cuando los estados financieros estn elaborados en
forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres
componentes:

Riesgo Inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una exposicin errnea que pudiera ser de carcter
significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas
en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

Riesgo de Control.- es el riesgo de que una exposicin errnea que pudiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente
pudiera ser de carcter significativo o cuando se agrega con exposiciones
errneas en otros saldos o clases no sea evitado o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

Riesgo de Deteccin.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de
un auditor no detecten una exposicin errnea que existe en un saldo de
una cuenta o clase de transacciones que podra ser de carcter significativo,
individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros
saldos o clases.

El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se
relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:

El Ambiente de Control.- Significa la actitud global, conciencia y acciones
de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad.

Los factores reflejados en el ambiente de control influyen:
La funcin de directores
Un estilo operativo de la administracin

Su estructura organizacional, sus mtodos de originar autoridad y
responsabilidad

La funcin de Auditora Interna, las polticas de personal y procedimientos
de segregacin de funciones




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Procedimientos de Control.- Significa aquellas polticas y procedimientos
adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para
lograr los objetivos especficos de la entidad.

Los procedimientos especficos de control incluyen:
Respetar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmtica de los registros

Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por
computadora

Revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin

Aprobar y controlar documentos

Comparar datos internos con fuentes externas de informacin

Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los
registros contables

Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros

Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas

En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en
aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y
control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados
financieros.



NEA # 11 AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE
INFORMACIN POR COMPUTADORA



El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente de
sistemas de informacin computarizada (SIC).

El objetivo y alcance global de una auditora no cambia en este sistema; sin
embargo el empleo de una computadora en los procesos puede afectar:

Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno



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La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la
cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo

El desarrollo y diseo, por parte del auditor de pruebas de control y
procedimientos sustantivos

El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planificar,
dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera
considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una
auditora. Estas pueden necesitarse para:

Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno afectados por el ambiente SIC

Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin de riesgos

Disear y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscar la ayuda de un
profesional con dichas habilidades.



NEA # 12 CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A
ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE
SERVICIOS



El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los
sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.



El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la
organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para auditora; para
ello el auditor deber considerar principalmente:

La naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio

Los trminos de contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de
servicios

Las aseveraciones de carcter significativo de los estados financieros que son
afectadas por el uso de la organizacin de servicio

Los controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones

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procesadas por la organizacin de servicio; entre otros aspectos

Estas consideraciones pueden llevar al auditor a decidir que la evaluacin
del riesgo de control no se ver afectada por los controles de la organizacin
de servicio.

El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de
terceros, de los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos,
etc. para conocer su funcionamiento y efectividad.

Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de
servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditora; el
auditor debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas
de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea
a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control.

Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente puede lograr obtener
un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno por
medio de la lectura del dictamen de un tercero, es decir del auditor de la
organizacin de servicio.






NEA # 13 EVIDENCIA DE AUDITORA

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia
de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos.

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora, la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su
relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.

Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia
de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma aseveracin.

El juicio del auditor respecto de que es apropiada evidencia suficiente de
auditora es influenciado por factores como:

La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a
nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase
de transacciones

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Naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluacin
del riesgo de control

Carcter significativo de la partida que se examina

Experiencia ganada durante auditoras previas

Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado

Fuente y confiabilidad de la informacin disponible

Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.



NEA # 14 TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA



Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener una apropiada
y suficiente evidencia de auditora de que:

Los saldos de apertura no contengan exposiciones errneas de carcter
significativo que afecten los estados financieros del perodo actual.

Los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al
perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las
polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada.

La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor
necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos
como:

Las polticas contables seguidas por la entidad

Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser
as, si el dictamen del auditor fue modificado

La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones errneas en los
estados financieros del perodo actual




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El carcter significativo de los saldos de apertura con respecto a los
estados financieros del perodo actual

El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la
aplicacin de polticas contables apropiadas y si stas polticas son aplicadas
consistentemente en los estados financieros del perodo actual. Cuando hay
cualesquier cambio en las polticas contables o, consecuentemente, en su
aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados
en forma debida y revelados adecuadamente.

Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por
otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una
apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de los saldos de
apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas
circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia
profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del
auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar
especial atencin en el perodo actual al asunto resultado de la modificacin.



NEA # 15 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS



El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de
planificacin y de revisin global de la auditora.

Procedimientos Analticos significa el anlisis de ndices y tendencias
significativas, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se
desvan de la cantidad pronosticada.

Los procedimientos analticos incluyen las comparaciones de la informacin
financiera de la entidad como por ejemplo:

Informacin comparable de perodos anteriores

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos
o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin

Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin
de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la
industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma
industria

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de
relaciones:

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Entre los elementos de informacin financiera que se esperara se
conformarn a un patrn predecible basado en la experiencia de la
entidad, como porcentajes marginales brutos

Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como
costos de nmina a un nmero de empleados



NEA # 16 MUESTREO DE AUDITORIA



Cuando el auditor utilice mtodos de auditora, sean estadsticas y no
estadsticas deber disear y seleccionar una muestra de auditora y a partir
de ah realizar los procedimientos de auditora, para luego evaluar los
resultados de la muestra y proveer una evidencia de auditora apropiada y
suficiente.

El Muestreo de Auditora significa la aplicacin de procedimientos de
auditora menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o
clase de transacciones para formar o ayudar a formar una conclusin con
respecto a la poblacin, trabajando sobre algunas caractersticas de las
partidas seleccionadas representativas de la poblacin.

Cuando se realizan las pruebas al 100% de la poblacin no implica
muestreo. De igual manera, cuando se aplican procedimientos de auditora
a todas las partidas con caractersticas comunes dentro de una poblacin,
no califica como muestreo de auditora, ya que las partidas no fueron
seleccionadas del total de la poblacin sobre una base representativa.

Diseo de la Muestra

Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber tener
presente los objetivos especficos de la auditora, la poblacin de la cual
desea tomar muestra y el tamao de la muestra.

Objetivos de la Muestra

El auditor primeramente deber considerar los objetivos especficos de la
auditora y los procedimientos que ayuden a lograr tales objetivos. Tambin
cuando la muestra de auditora es apropiada, la evidencia de auditora,
buscada y posibles condiciones de error, ayudar el auditor a definir que
constituye un error y que poblacin utilizar para el muestreo.



Poblacin

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La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere tomar
una muestra para llegar a una conclusin, para lo cual el auditor
determinar que la poblacin de la cual toma la muestra sea apropiada para
los objetivos especficos de la auditora.

Las unidades de muestreo son las partidas individuales que componen la
poblacin, la misma que puede ser dividida en unidades y en una variedad
de formas.

El auditor decide que unidad de muestreo necesita para obtener una
muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos especficos de la
auditora.

Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en sub poblacin, cada
una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienen
caractersticas similares.

Los estratos deben ser definidos claramente de modo que cada unidad de
muestreo pertenezca a un solo estrato. La estratificacin puede dar como
resultado un tamao ms pequeo de la muestra.

Tamao de la Muestra

Cuando el auditor determina el tamao de la muestra debe considerar el
riesgo del muestreo, el comportamiento y el error esperado.

Riesgo del Muestreo

El riesgo del muestreo surge cuando existe la posibilidad de que la
conclusin del auditor no sea la misma si se toma para el estudio una
muestra, que si se tomar a toda la poblacin.

El riesgo del muestreo existe tanto si se tomara pruebas de control como si
se tomara procedimientos sustantivos.

Pruebas de Control

Riesgo de baja confiabilidad.- aunque el resultado de la muestra no apoya la
evaluacin del auditor del riesgo de control la proposicin real de
cumplimiento apoyara dicha evaluacin

Riesgos de sobre confiabilidad.- Aunque el resultado de la muestra apoya la
evaluacin del auditor del riesgo de control la proporcin real de
cumplimiento no apoyara dicha evaluacin



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Procedimiento Sustantivos

Riesgo de Rechazo Incorrecto.- Aunque el resultado de la muestra apoye la
conclusin de que el saldo de una cuenta est representado de manera
errnea en forma importante, de hecho no est representado
errneamente de forma importante

Riesgo de Aceptacin Incorrecta.- Aunque el resultado de la muestra apoye
la conclusin de que el saldo de una cuenta no est representado
errneamente de forma importante, de hecho si est representado
errneamente de forma importante.

El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la
eficiencia de la auditora ya que llevara a que el auditor o la entidad realice
un trabajo adicional lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron
incorrectas.

El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta tambin
puede afectar la efectividad de la auditora y es probable que lleven a una
opinin errnea sobre los estados financieros.

El tamao de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo
que el auditor pretenda aceptar en los resultados de la muestra, por lo tanto,
mientras ms bajo se quiera el riesgo, mayor deber ser la muestra.

Error Tolerable

Es el error mximo en la poblacin que el auditor pretende aceptar y
concluir con que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la
auditora.

En las pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de
desviacin de un procedimiento de control establecido, basado en la
evaluacin preliminar del riesgo de control. En cambio, en los
procedimientos sustantivos el error tolerable es el error monetario mximo
en el saldo de una cuenta.

Cuando los resultados de todas los procedimientos de auditora sean
considerados, el auditor pueda concluir con certeza razonable que los
estados financieros no estn representados errneamente de manera
importante.

Error Esperado

Al establecer el error esperado en una poblacin, el auditor considerar
asuntos como los niveles de error identificados en auditoras previas,

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cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia de otros
procedimientos. En caso de que el auditor espere que se presente error en la
poblacin, necesita examinar una muestra ms grande que cuando no se
espera error y de esta forma concluir diciendo que el error real en la
poblacin no es mayor que el error tolerable planificada o error esperado.

Seleccin de la Muestra

El auditor seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda
esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin, para lo cual, el
auditor brindar la misma oportunidad a todos las partidas de que sean
seleccionados.

Mtodos de Seleccin

Azar.- Asegura que todas las partidas en la poblacin tengan una
oportunidad igual de seleccin. Tablas de nmeros al azar

Sistemtica.- Implica seleccionar las partidas con un intervalo constante
entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar.
Cuando se utilice esta seleccin, el auditor deber determinar que la
poblacin no est estructurada

Casual.- Se utiliza cuando el auditor pretenda extraer una muestra
representativa de la poblacin entera sin intencin de excluir unidades
especficas

Evaluacin de Resultados de la Muestra

Cuando se ha llevado a cabo aquellos procedimientos de auditora
apropiados para los objetivos especficos de la auditora, en cada partida de
la muestra, el auditor deber

Analizar cualquier error detectado en la muestra

Proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin

Evaluar nuevamente el riesgo del muestreo

Anlisis de Errores en la Muestra

Al momento de disear la muestra, el auditor, definir las condiciones que
constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditora. As
mismo el auditor al analizar los errores detectados en la muestra, primero
deber determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error.



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Una partida ser tratada como error cuando no pueda obtenerse la evidencia
de auditora esperado de dicha partida.

El auditor deber considerar la naturaleza y causa del error y los posibles
efectos sobre otras fases de la auditora.

Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos
tienen rasgos comunes. En este caso, el auditor puede decidir identificar
todos las partidas de la poblacin que posean el rasgo comn. El auditor
realizar un anlisis por separado de las partidas examinadas.

Proyeccin de Errores

Esta proyeccin se har sobre la poblacin de la cual se tom la muestra.
La proyeccin del error deber ser consistente con el mtodo usado para
seleccionar la muestra. Cuando se proyectan los resultados del error, el
auditor deber tener presente los aspectos cualitativos del error encontrado
como las causas y la naturaleza del error.

Evaluacin del Riesgo del Muestreo

Se realizar una comparacin del error planificado de la poblacin con el
error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de
auditora. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor
revala el riesgo de muestreo y si el riesgo es inaceptable, se considerar
extender el procedimiento de auditora o realizar procedimientos de auditora
alternos.



NEA # 17 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES



El auditor deber obtener una evidencia de auditora apropiada y suficiente
sobre las estimaciones contables.

La estimacin contable significa aproximar al monto de una partida en
ausencia de un medio acertado de medicin, como por ejemplo

Recluir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado
Asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas
Ingreso acumulado
Impuestos diferidos



99
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
100




Para prdidas por un caso legal

Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo

Para cumplir con reclamos de garantas

Los responsables de realizar las estimaciones contables que se encuentran
en los Estados Financieros es la administracin. Estas estimaciones
generalmente son realizadas en condiciones de incertidumbre respecto a
resultados de acontecimientos que han ocurrido o que pueden ocurrir.

La Naturaleza de las Estimaciones Contables

El clculo de una estimacin contable puede ser simple o complejo,
dependiendo de la naturaleza de la partida. En las estimaciones complejas
puede resumirse en alto grado de conocimiento especial y de juicio, mientras
que en las estimaciones simples no.

Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema
contable de rutina operando sobre una base de continuidad; o no de rutina,
operando solo al final del perodo.

Procedimiento de Auditora.

El auditor deber obtener evidencia de auditora apropiada y suficiente sobre
si una estimacin contable es razonable y si es revelada apropiadamente.

Es importante para el auditor una comprensin de los procedimientos y
mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno para
hacer las estimaciones contables utilizadas por la administracin, para que
ste planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora.

Combinacin de enfoques en la auditora de una estimacin contable que el
auditor deber adoptar:

Revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar
la estimacin

Usar una estimacin independiente para compararla con la preparada por la
administracin

Revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha

Revisin y Prueba del Proceso Utilizado por la Administracin



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Los pasos aplicados para esta revisin son

Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se base
la estimacin

Pruebas de los clculos implicados en la estimacin

Comparacin de las estimaciones hechas para perodos anteriores con
resultados reales de esos perodos

Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin

Evaluacin de Datos y Consideracin de Supuestos

El auditor evaluar si los datos de la estimacin son exactos, completos y
relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad, estos debern ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de
contabilidad.

El auditor puede obtener evidencia de fuentes externas a la entidad.

El auditor deber evaluar si la informacin recopilada es analizada y
proyectada apropiadamente para determinar una base razonable para
formar la estimacin contable.

El auditor evaluar si la utilidad tiene una base aceptable para los
principales supuestos utilizados en la estimacin contable. Tales
supuestos estn basados en estadstica de la industria o del gobierno,
as como futuras tasas de inflacin, inters, empleo, etc.

El auditor, a ms de evaluar los supuestos sobre la que se basa la
estimacin, deber considerar, entre otras cosas, si son:
Razonable a la luz de los resultados reales en perodos anteriores
Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables
Consistentes con los planes de la administracin que parecen
apropiadas

El auditor deber prestar mucha atencin a los supuestos, que son
sensibles a variacin

En caso de estimaciones complejas que implican tcnicas especializadas,
pueda que el auditor necesite utilizar el trabajo de un experto.



101
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El auditor deber revisar la conveniencia de las frmulas utilizadas por la
administracin. Tal revisin deber reflejar el conocimiento del auditor de
los resultados financieros de la entidad en perodos previos, las prcticas
utilizadas por otras entidades en la industria, y los futuros planes de la
administracin.

Pruebas de los Clculos

El auditor deber realizar pruebas a los procedimientos de clculo utilizados
por la administracin. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
del auditor depender de factores como la complejidad en el clculo de la
estimacin contable.

Comparacin de Estimaciones Previas con los Resultados Reales

Esta comparacin ayudar a:

Obtener evidencia sobre la conformidad general de los procedimientos de
estimacin de la entidad

Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin

Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y
las estimaciones previas

Consideracin de los Procedimientos de Aprobacin de la Administracin

Las estimaciones contables son revisadas y aprobadas por la administracin.
El auditor deber considerar si tal revisin y aprobacin es desempeada
por el nivel apropiado de la administracin.

Uso de una Estimacin Independiente

El auditor si puede obtener una estimacin independiente y compararla con
la estimacin contable preparada por la administracin. Al utilizar una
estimacin independiente, el auditor deber poner mucho cuidado y
revisarla muy minuciosamente y hasta probar los procedimientos de clculo
utilizados.

Revisin de Hechos Posteriores

Los movimientos contables y hechos que ocurran luego del perodo contable
y antes de que termine la auditora, se toman en cuenta como evidencia de
auditora con respecto a una estimacin contable realizada por la
administracin.



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Evaluacin de Resultados de los Procedimientos de Auditora

El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la
estimacin basado en el conocimiento que tenga el auditor sobre el negocio y
de si la estimacin es consistente con otro evidencia de auditora obtenida.

El auditor deber considerar si hay transacciones o hechos posteriores
significativos que afecten los datos y los supuestos usados para establecer la
estimacin contable.

Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad
mejor soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad
estimada incluida en los estados financieros, el auditor deber determinar si
tal diferencia requiere de ajuste.

Cuando las diferencias individuales aceptadas como razonables, tomadas en
conjunto afectan significativamente a los estados financieros, el auditor
evaluar tales estimaciones contables tomadas en conjunto.



N EA # 18 PARTES RELACIONADAS



El auditor deber obtener una evidencia suficiente y competente respecto a
la identificacin y revelacin por parte de la administracin de las partes
relacionadas y el efecto de las transacciones realizadas por estas que sean de
carcter significativo para los Estados Financieros. Esto lo har en base a
procedimientos de auditora previamente diseadas. Sin embargo la
auditora no detectar todas las transacciones de las partes relacionadas.

A causa de falta de certeza de las aseveraciones de los Estados Financieros
sobre la integridad de las partes relacionadas, los lineamientos que
proporciona la NEA, brindarn suficiente evidencia de auditora sobre las
aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia detectado por el
auditor que:

Aumente el riesgo de representacin errneo ms all del que se esperara

Indique que ha ocurrido una representacin errnea significativo y
corresponde de partes relacionadas

En los casos que existan tales circunstancias, el auditor deber realizar
procedimientos nuevos, ampliados o complementarios de acuerdo a tales
circunstancias.




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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La responsabilidad de la identificacin y revelacin de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes, es de la
administracin. Para esto, la administracin debe implementar sistema de
contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las
partes relacionadas sean identificadas en los registros contables y revelados
en los Estados Financieros.



NEA # 19 HECHOS POSTERIORES



El trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto los hechos que
ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor as
como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del
auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los
estados financieros y sobre el dictamen del auditor.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debera realizar procedimientos diseados para obtener una
apropiada y suficiente evidencia de auditora de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir
ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados.

Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste en
los estados financieros seran realizados tan cerca como sea factible de la
fecha del dictamen del auditor.

Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante
a los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos
estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en
los estados financieros.

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes
de que emitan los estados financieros.

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o
hacer alguna investigacin respecto a los estados financieros despus de la
fecha del dictamen del auditor.

Cuando despus de la fecha el dictamen del auditor pero antes de la emisin
de los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda
afectar en formar importante los estados financieros, el auditor debera
considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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asunto con la administracin y debera tomar la accin apropiada en las
circunstancias.

Cuando la administracin no corrige los estados financieros en
circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el
dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera
expresar una opinin calificada o una opinin adversa.

Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido
emitidos.

Cuando despus de que los estados financieros han sido emitidos el auditor
se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y
que si hubiera sido conocido en esta fecha pudiera haber sido causa de que
el auditor modificara el dictamen, el auditor debera considerar si los estados
financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la
administracin y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.

El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de
asunto haciendo referencia una nota a los estados financieros que ms
ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros
previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.

Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que
cualquiera que est en posesin de los estados financieros previamente
emitidos junto con el dictamen del auditor, sea por lo tanto, informado de la
situacin y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el
auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las
personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin de la entidad
de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad
futura del dictamen del auditor.



NEA # 20 NEGOCIO EN MARCHA



Al planificar y realizar los procedimientos de auditora y al evaluar los
resultados consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del
supuesto de negocio en marcha que subyace la preparacin de los estados
financieros.

El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados
financieros, sin embargo no es una garanta sobre la futura viabilidad de la
entidad.

Propiedad del Supuesto de Negocio en Marcha

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en
marcha pueda no ser apropiado.

Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha
pueda ser cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras
fuentes dichas indicaciones que deberan ser consideradas por la auditora
son:

Indicaciones financieras:

Posiciones de pasivos netos o de pasivos netos circulantes

ndices financieros

Prdidas sustanciales de operacin
Retrasos o discontinuacin de dividendos
Indicacin de Operacin
Prdida de administracin clave sin reemplazo

Prdida de mercado y proveedores importantes

Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes

Evidencia de Auditora

Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del
negocio en marcha, el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada
de auditora para intentar resolver a satisfaccin del auditor, la cuestin
respecto de la capacidad de la entidad de continuar operando en un futuro.

Conclusiones e Informes de Auditora

Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido
realizados, la informacin requerida ha sido obtenido y el efecto de
cualesquier plan de la administracin y otros factores atenuantes han sido
considerados, el auditor debera decidir si ha sido resuelta en forma
satisfactoria la cuestin planteada respecto del supuesto de negocio en
marcha.



NEA # 21 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros y que
ha aprobado los estados financieros.

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin
sobre asuntos de carcter significativo para los estados financieros cuando
no puede esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidencia
suficiente de la auditora.

Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden
limitarse asuntos que se consideren de carcter significativo ya sea
individual o colectivamente para los estados financieros.

En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica
evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est
disponible.

Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia
de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias y cuando sea
necesario considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la
administracin.

El auditor debera incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia
de las exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las
discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito
de la administracin.

Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor
debera pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la informacin
especificada y que est apropiadamente fechada y firmada.

Una carta de representacin de la administracin estara fechada en la
misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas
circunstancias puede tambin obtenerse una carta de representacin por
separado respecto de transacciones especficas u otros eventos durante el
curso de la auditora.

Una carta de representacin de la administracin estara firmada por los
miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la
entidad y de sus aspectos financieros (Ordinariamente el Gerente General, el
Gerente Financiero y el Contador General) basados en su mejor
conocimiento y saber.

Accin si la Administracin se Niega a Proporcionar Representaciones.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Si la administracin se niega a proporcionar una representacin que el
auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el
auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.



NEA # 22 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR



Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deber determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro
auditor.

Auditor Principal.- Es el que tiene la responsabilidad de informar sobre los
estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro
auditor.

Otro Auditor.- Es el distinto del auditor principal, con responsabilidad por
informe sobre la informacin financiera de un componente que est incluido
en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Componente.- Significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio
conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se
incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Aceptacin Como Auditor Principal

Se debera considerar si su participacin es suficiente para poder actuar
como auditor principal; para esto, el auditor principal debera considerar

La importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el
auditor principal

El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio por el
otro auditor

La realizacin de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA
Los Procedimientos del Auditor Principal
Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deber considerar la competencia profesional de otro auditor en el
contexto de la asignacin especfica.




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Esto se puede ver a travs de la membresa de su organizacin profesional o
firma a la que pertenece. El auditor principal debera realizar procedimientos
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo
de otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal.

Para Aquello el Auditor Principal Deber Comunicar al Otro

El uso que har del trabajo e informe del otro auditor

Los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes

Tambin el auditor principal podra discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditora aplicados o hacer una revisin de los papeles de
trabajo del otro auditor.

Hay circunstancias en que el auditor principal considera que no es necesario
aplicar ningn procedimiento, puesto que el trabajo del otro auditor es de
calidad.

El auditor principal deber considerar los resultados significativos de otro
auditor; para lo cual el auditor principal debera documentar en los papeles
de trabajo de la auditora los componentes cuya informacin financiera fue
auditada por otros auditores; en donde ellos anotarn los resultados
significativos, como los no significativos.

Cooperacin Entre Auditores

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el
trabajo del otro auditor, deber cooperar con el auditor principal; para lograr
esto debe existir comunicacin; ya que en caso de que el otro auditor
encuentre dificultades en el trabajo solicitado, debe comunicar al auditor
principal y adems su trabajo debe estar sujeto a consideraciones legales y
profesionales.

Consideraciones Sobre Informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no le da
las suficientes evidencias de la informacin financiera, el auditor principal
debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque
hay limitaciones en el alcance de la auditora; pero si el otro auditor tiene la
intencin de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal debera
evaluar si la salvedad es de tal importancia, con relacin a los estados
financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est
dictaminando.

Divisin de la Responsabilidad

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Dependiendo del pas, un auditor principal puede basar su opinin de
auditora de los estados financieros basados en el informe de otro auditor
respecto de la auditora de uno o ms componentes. Si ste es el caso, el
auditor principal debera declarar este hecho y la magnitud de lo auditado
por el otro auditor.



NEA # 23 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA



El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y
su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.

Auditora Interna.- Significa una actividad de evaluacin establecida dentro
de una entidad como un servicio a la entidad.

El trabajo de ciertas partes de esta unidad, puede ser til para el auditor
externo.

El alcance y objetivos de la auditora varan ampliamente y dependen del
tamao, estructura y requerimientos de una entidad. Ordinariamente, las
actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos

Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno

Examinar la informacin financiera y de operacin

Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los
controles no financieros de una entidad

Revisar el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos etc.
Relacin entre Auditora Interna y el Auditor Externo
El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, sus
objetivos difieren de los del auditor externo quienes son nombrados para
dictaminar independientemente sobre los estados financieros; sin embargo,
algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo
similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora externa.

Comprensin y Evaluacin Preliminar de la Auditora Interna




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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las
actividades de auditora interna para ayudar a la planificacin de la
auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectiva.

Una auditora interna efectiva, permitir una reduccin en el alcance de los
procedimientos realizados por el auditor externo, aunque no debe eliminar
por completo; pero de la misma manera aunque exista trabajo de auditora
interna, el externo puede decidir que aquel trabajo no tendr ningn efecto
en los procedimientos de auditora externa.

Cuando el auditor externo considera que la auditora interna es relevante
para la auditora externa, este debera realizar una evaluacin preliminar de
la funcin de auditora interna; puesto que esta influir en el juicio del
auditor externo.

Para hacer dicha evaluacin se considera: status organizacional, alcance de
la funcin, Competencia tcnica y debido cuidado profesional

Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo debe
discutirlo al principio por lo que s el trabajo de auditora interna va a ser un
factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el
tiempo para dicho trabajo y el grado de cobertura que tendr.

Este enlace ser ms efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el perodo.

Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de
auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo
para confirmar su suficiencia para propsitos del auditor externo. Para esta
evaluacin se debe considerar, s:

El trabajo es realizado por personas que tienen entrenamiento tcnico y
eficiencia, la evidencia obtenida es suficiente y apropiada, las conclusiones
alcanzadas son apropiadas y los asientos inusuales revelados han sido
resultados apropiadamente

La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de
auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo
de importancia relativa del rea en cuestin.



NEA # 24 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO





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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Experto.- Es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo particular distinto de la contabilidad y la
auditora.

Un experto puede ser:
Contratado por la entidad
Contratado por el auditor
Empleado por la entidad
Empleado por el auditor
Determinacin de la Necesidad de Usar el Trabajo de un Experto

Cuando se determina la necesidad de usar el trabajo de un experto, el
auditor debera considerar:

La importancia relativa del estado financiero que se est considerando

El riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad
del asunto que se considera

La cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible

La determinacin de usar el trabajo de un experto es para asuntos
especficos, como por ejemplo para valuar activos fijos, etc.

Competencia y Objetividad del Experto

El auditor deber evaluar la competencia profesional del experto en base a:
La certificacin o licencia profesional
La experiencia y reputacin del experto

El auditor deber evaluar la objetividad del experto; aunque esta puede ser
menoscabada cuando:

Sea empleado de la entidad

Est relacionado de algn modo con la entidad.





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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Alcance del Trabajo del Experto

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que
el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora,
esto se lograr dndole instrucciones al experto tales como:

Los objetivos y alcance del trabajo del experto

El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto

El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados

Entre otras

Evaluacin del Trabajo del Experto

El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como
evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros
que est siendo considerada. Para hacer esta evaluacin se debe considerar
si el experto ha utilizado:

Datos fuente

Supuestos, mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores

Los resultados del trabajo de experto.

En caso de que los resultados del trabajo del experto no proporcionen la
suficiente evidencia, el auditor debera revolver ste asunto, aplicando
procedimientos adicionales, contratando otro experto o modificando el
dictamen.

Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor

Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera
referirse al trabajo de un experto; ya que puede entenderse como una
calificacin de opinin o una divisin de responsabilidades.

Si el auditor decide emitir un dictamen e incluir el trabajo del experto en
aquel, el auditor deber obtener el permiso del experto; si es negado y si el
auditor necesita hacer esta referencia puede buscar asesora legal.







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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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NEA # 25 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS



Este procedimiento aplica para los informes de auditores emitidos en
relacin con auditoras de estados financieros histricos presentados con la
intencin de reflejar la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Informe Estndar de Auditora

El informe estndar del auditor establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la compaa, los resultados de sus operaciones, los cambios en
su patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin puede ser expresada
solamente cuando l se ha formado una opinin en base a la auditora
efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.

El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados
en el primer prrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditora
en el prrafo del alcance y expresa la opinin del auditor en el prrafo de
opinin. Los elementos bsicos del informe son los siguientes:

Un ttulo que incluya la frase Informe de los Auditores Independientes

Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe
fueron auditados

Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinin sobre dichos estados financieros, con base en su auditora

Una declaracin de que la auditora fue efectuada de acuerdo con Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas en el Ecuador

Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas
requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener
certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores
importantes

Una declaracin de que la auditora incluye:

El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las
cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros.

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes efectuadas por la gerencia.

La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

Una declaracin de que el auditor considera que su examen provee una base
razonable para emitir su opinin

Una opinin de si los estados financieros presenten razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa a
la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el perodo
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador

La firma del auditor o de la compaa de auditores

La fecha del informe de auditora

El informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros estn
siendo auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe
sobre los estados financieros de una entidad que no es asociada, annima,
etc. debera ser dirigido como las circunstancias lo establezcan, por ejemplo,
a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditor
es contratado para auditar los estados financieros de una entidad que no es
su cliente; en ese caso, el informe estar generalmente dirigido al cliente y
no a los directores o socios de la entidad cuyos estados financieros estn
siendo auditados.

El pronunciamiento est organizado por el tipo de opinin del auditor que
puede expresar en cada una de las circunstancias que se presentan; esta
seccin describe lo que significa cada uno de los tipos de opinin de
auditora;

Opinin Sin Salvedades.- Una opinin sin salvedades establece que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados

Opinin Con Salvedades.- Una opinin con salvedades establece que,
excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s)
salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la

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entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados

Opinin Adversa.- Una opinin adversa establece que los estados financieros
no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de
operaciones, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados

Abstencin de Opinin- Una abstencin de opinin establece que el auditor
no expresa una opinin sobre los estados financieros

Opinin Basada en Parte en el Informe de Otro Auditor

Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como
base parcial de su opinin, debe revelar este hecho en el prrafo
introductorio de su informe y debe referirse al informe del otro auditor al
expresar su opinin. Estas referencias indican la divisin de
responsabilidad en la ejecucin de la auditora.



NEA # 26 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS



Se establecen normas y lineamientos sobre la consideracin del auditor de
otra informacin, sobre lo que el auditor no tiene obligacin de dictaminar,
en documentos que contienen estados financieros auditados.

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
de importancia relativa con los estados financieros auditados.

Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra informacin
contradice el contenido de los estados financieros auditados, la misma que
puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora y posiblemente,
sobre la base para la opinin del auditor.

Una empresa ordinariamente emite sobre una base anual un informe que
incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe es
frecuentemente conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe,
una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra
informacin financiera y no financiera, que se denomina otra informacin.

Otra informacin incluye: un informe de la administracin o del consejo de
directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes
financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planificados, ndices

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financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales
seleccionados.



NEA # 27 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJO DE
AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL

Esta norma regula los aspectos de compromisos de auditora para propsito
especial, incluyendo:

Estados Financieros preparados con una base integral de contabilizacin
distinta de las Normas Ecuatoriana de Contabilidad

Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado
financiero

Cumplimiento con convenio contractuales

Estados Financieros resumidos

La norma se aplica a trabajos de revisin, de procedimiento convenidos, o de
compilacin.

El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin, para lo
cual, el auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito
especial.

Consideraciones Generales

Antes de realizar el trabajo de auditora para propsito especial, el auditor
deber acordar con el cliente la naturaleza exacta del trabajo y la forma y
contenido del dictamen que emitir una vez finalizado el trabajo de
auditora, ya que la oportunidad, alcance y naturaleza del trabajo variar de
acuerdo a las circunstancias.

El auditor deber comprender claramente el propsito con el que se utilizar
la informacin sobre la que dictaminar y quienes sern sus usuarios. En
caso de restricciones consideradas por el auditor sobre su informe, deber
indicar, en el dictamen, el propsito para el cual se prepara el dictamen y
cualquier condicionante su distribucin y uso.

Presentacin del dictamen del auditor sobre el trabajo de auditora con
propsito especial.

Ttulo

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El destinatario

Un prrafo de entrada o introduccin

Identificacin de la informacin financiera auditada

Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad
y de la responsabilidad del auditor

Un prrafo de alcance describiendo la naturaleza de una auditora

Referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditora con propsito
especial o a normas o prcticas nacionales relevantes

Una descripcin del trabajo que el auditor realiz
Un prrafo de opinin sobre la informacin financiera
La fecha del dictamen
La direccin del auditor

La firma del auditor

En este dictamen no se incluye el informe sobre estados financieros
resumidos. Es recomendable para el auditor que presente su dictamen de
una forma uniforme para que el lector tenga una comprensin adecuada.

El auditor deber considerar si estn claramente revelados en la informacin
financiera cualquier interpretacin significativa de un convenido sobre el que
se base la informacin financiera.

Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial
de acuerdo con una base integral de contabilizacin distintas a las NEC
relevantes.

Otros informes financieros pueden incluir:

El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos

La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo

Las reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes
financieros



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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilizacin deber incluir una declaracin que
indique sobre esta base. La opinin deber indicar si los estados financieros
estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base
identificada de contabilizacin. Los trminos utilizados para expresar la
opinin del auditor son: Presentar razonablemente, en todos los aspectos
importantes.

El auditor deber considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados
financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de
acuerdo con las NEC.

Dictmenes Sobre un Componente de los Estados Financieros

El auditor puede expresar una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros segn pedido del cliente. Estos componentes pueden
ser: cuentas por cobrar, inventarios o una provisin para impuestos sobre la
renta.

Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los Estados
Financieros tomados en conjunto.

Al establecer el alcance del trabajo, el auditor deber considerar aquellas
partidas de los Estados Financieros que estn interrelacionadas y que
podran afectar considerablemente a la informacin sobre lo que se va a
expresar la opinin de auditora.

El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin
con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.

El auditor deber informar al cliente que el dictamen sobre un componente
de los estados financieros no deber estar junto a los estados financieros de
la entidad.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros
deber incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de
acuerdo a la cual se presenta el componente. La opinin deber declarar si
el componente est preparado, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con la base de contabilizacin identificada.

Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros completos, el auditor deber dictaminar sobre
los componentes slo si stos no son tan grandes como para constituir una
porcin principal de los estados financieros.




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120




Dictmenes Sobre el Cumplimiento con Convenios Contractuales

El auditor puede dictaminar segn solicitud sobre el cumplimiento de una
entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de
emisin de bonos o convenios de prstamos.

Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de
una entidad con los convenios contractuales debern desarrollarse slo
cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos
financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del
auditor.

El dictamen deber declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha
cumplido con las condiciones particulares del convenio.

Dictmenes Sobre Estados Financieros Resumidos.

Una entidad que da preparada estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de
usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin
financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones.

Los estados financieros resumidos necesitan indicar claramente la
naturaleza del resumen de la informacin y poner en tanto al lector que,
para una mejor comprensin de la posicin financiera de la entidad y los
resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben
leer conjuntamente con los estados financieros auditados, origen del
resumen.

Los estados financieros resumidos deben estar debidamente titulados para
diferenciarlos de los estados financieros origen del resumen. Por ejemplo:
Informacin Financiero resumida preparada de los Estados Financieros
auditados para el ao terminado el 31 de diciembre de 2004.

El siguiente texto Presenta razonablemente en todos los aspectos
importantes no es utilizado por el auditor cuando expresa una opinin
sobre estados financieros resumidos ya que stos no contienen toda la
informacin requerida.



NEA # 28 EL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERA
PROSPECTIVA







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Informacin Financiera Prospectiva.- Es la informacin financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden reunir en el futuro y posibles acciones
por una entidad.

Proyeccin.- Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la
base de:

Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros

Una mezcla de las mejores estimaciones

La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o
uno o ms elementos de estados financieros.

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin de la
informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin
de los supuestos sobre los que se basa.

La Certeza del Auditor Respecto de la Informacin Financiera Prospectiva

La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que
todava no han ocurrido y pueden no ocurrir; por lo tanto, el auditor no est
en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva sern logrados.

Aceptacin del Trabajo

El auditor no deber aceptar, o debera retirarse de un trabajo cuando los
supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la
informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le
piensa dar.

Conocimiento del Negocio

El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio
para poder evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la
preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados.

Para tener un mayor conocimiento, el auditor necesitar establecer, si la
informacin financiera histrica fue auditada o revisada y se utilizaron
principios contables en su preparacin.

Perodo Cubierto

El auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la
informacin financiera prospectiva; ya que los supuestos se hacen ms

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especulativos en la medida en que aumenta el perodo cubierto, al aumentar
dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de
mejor estimado disminuye. El perodo no se extendera ms all del tiempo
para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos.

Procedimientos del Examen

Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del examen, las consideraciones deberan incluir:

La posibilidad de representacin errnea de carcter significativo

El conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo

La competencia de la administracin respecto de la preparacin de la
informacin financiera prospectiva

El grado al cual dicha informacin es afectada por el juicio de la
administracin

La suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes

Presentacin y Revelacin

Al evaluar la presentacin de la informacin financiera prospectiva, adems
de los requerimientos especficos de cualquier estatuto, reglamento, etc, el
auditor necesitar considerar:

La presentacin de dicha informacin es informativa y no equvoca

Las polticas contables estn claramente relevadas en las notas de dicha
informacin

Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin
financiera prospectiva

Entre otras

Informe Sobre el Examen de la Informacin Financiera Prospectiva

El informe de un auditor sobre un examen de informacin financiera
prospectiva deber contener lo siguiente:

Ttulo

Destinatario

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Identificacin de la informacin financiera prospectiva

Una referencia a las NEAS aplicables a examen

Una declaracin de que la administracin es responsable de dicha
informacin

Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est
apropiadamente sobre la base de supuestos

Fecha del informe, cuando han sido completados los procedimientos

Direccin del Auditor

Firma



NEA # 29 TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS



El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible que un
auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha llamado la atencin
del auditor que le hace creer que los estados financieros no estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificado.

El auditor deber planificar y realizar la revisin con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros contienen exposiciones errneas de
carcter significativo.

Para el propsito de expresar certeza en el informe de revisin el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora principalmente a
travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer
conclusiones.

Alcance de una revisin

Los procedimientos requeridos para realizar una revisin de estados
financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los
requerimientos de esta NEA, los rganos profesionales relevantes, la
legislacin, reglamentos y donde sea apropiado, los trminos del trabajo de
revisin y los requisitos para informes.



123
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Trminos del trabajo

El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo.- Los
trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso y otra
forma adecuada como un contrato.

Una carta compromiso ser de ayuda para planificar el trabajo de revisin.
Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento
y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los
objetivos y alcance del trabajo.



NEA # 30 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERA



Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el
auditor efecte ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales
de datos financieros (ejemplo: cuentas por cobrar), un estado financiero
(ejemplo: un balance general) o hasta todo un conjunto de estados
financieros.

Principios Generales de un Trabajo con Procedimientos Convenidos.

Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del
auditor para este tipo de trabajo son:

Integridad

Objetividad

Competencia profesional
Conducta profesional
Estndares tcnicos
Definicin de los Trminos del Trabajo

Debera existir una clara comprensin respecto de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo, entre el auditor y los
representantes de la entidad.

Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:




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La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos
realizados no constituirn una auditora o una revisin y que por
consiguiente, no se expresa ninguna opinin

El propsito del trabajo

La informacin financiera a la que aplicarn los procedimientos convenidos

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hecho.
Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos
legales, si hay, el auditor no debera aceptar el trabajo

Para este trabajo es importante que el auditor mande una carta compromiso
documentando los trminos claves del nombramiento.

Planificacin

El auditor deber planificar el trabajo de modo que se efecte un trabajo
efectivo.

Documentacin

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y
adems de que este trabajo se realiza de acuerdo a esta NEA.

Procedimientos y Evidencia.

El auditor deber efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.

Estas pueden estas basados en:
Investigacin
Comparacin
Observacin
Inspeccin
Confirmaciones



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Informes

El informe de resultados de hechos debera contener

Un ttulo

Un destinatario

Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera.

Que los procedimientos realizados fueron en convenio con el beneficiario

Declarar si el auditor es independiente o no

El propsito del procedimiento convenido

Descripcin de los resultados, de errores y excepciones.

Declarar que no es una auditora, ni revisin y no tendr opinin

Aplicacin de procedimientos adicionales

Limitaciones de convenio

La fecha del informe

La direccin del auditor

La firma del auditor



NEA # 31 TRABAJOS PARA COMPILAR LA INFORMACIN FINANCIERA



El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador utilice su pericia
contable en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y
resumir informacin financiera.

Principios generales de un trabajo de compilacin.

El contador deber cumplir con el Cdigo de tica emitido por el Instituto
de Investigaciones Contables del Ecuador.







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En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado
con informacin financiera compilada por el contador, el contador debera
emitir un informe.

Definicin de los trminos del trabajo.

El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el
cliente y el contador respecto delos trminos del trabajo.

Una carta compromiso ser de ayuda en la planificacin del trabajo de
compilacin.

Es el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve
una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento.
Una carta compromiso confirma la aceptacin por parte del contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como
los objetivos y el alcance del trabajo.

Planificacin.

El contador deber planificar el trabajo para que se efectu un trabajo
efectivo.

Documentacin.

El contador deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a acabo de acuerdo con
esta Norma Ecuatoriana de Auditora y con los trminos del trabajo.

Procedimientos.

El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y
operaciones de la entidad y debera estar familiarizado con los principios y
prcticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las
circunstancias.

Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que el
contador:

Investigue con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de
la informacin suministrada

Evale controles internos

Verifique los asuntos

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Verifique las explicaciones

Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la
administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria,
el contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados
arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional.
Si la administracin se niega a proveer informacin adicional, el contador
debera retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su
retiro.

El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser
apropiada en la forma y no contiene exposiciones errneas obvias de
carcter significativo.

Si el contador se da cuenta de exposiciones errneas de carcter
significativo, el contador debera tratar de convenir con la entidad las
correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin
financiera se considera equvoca, el contador debera retirarse del trabajo.

Responsabilidad de la Administracin.

El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la
responsabilidad que sta tiene por la apropiada presentacin de la
informacin financiera y de la aprobacin de la administracin de la
informacin financiera.





























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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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CAPITULO XII AUDITORA INTERNA



CONCEPTO DE AUDITORA INTERNA



Es una actividad independiente de control dentro de una empresa que tiene
como objeto examinar y evaluar las diferentes actividades, para comprobar
que se cien a normas y procedimientos internos y externos; de esta manera
puedan cumplir con los objetivos propuestos. La Auditora Interna a ms de
ser un ente de control es un ente de asesora dentro de la compaa.



PROPSITOS DE AUDITORA INTERNA



Los propsitos que persigue la Auditora Interna son:

- Evaluar los sistemas de control interno existentes dentro de una
compaa.

- Apoyar a la administracin de la empresa efectuando exmenes de
auditora y presentando informes con observaciones, causa, efecto,
conclusiones y recomendaciones para de esta manera la
administracin aplique las mediadas correctivas.




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- Asesorar a los diferentes niveles de la organizacin para el
cumplimiento de los objetivos propuestos.

- Fomentar dentro del personal de la organizacin la cultura de
control.



12.3. BASES PARA EL FUNCIONAMIENTO DE AUDITORA
INTERNA



Para que un Departamento de Auditora Interna cumpla a cabalidad sus
objetivos, deber tomar en cuenta los siguientes factores:

12.3.1. ESTATUTOS

Los Estatutos de una empresa debe definir claramente la ubicacin de la
unidad, las funciones que tiene el departamento, a quien reporta y
requisitos para laborar en la unidad.

12.3.2. REGLAMENTO DE AUDITORA INTERNA

El nivel directivo de una empresa ser el encargado de aprobar la
normatividad que regular el trabajo de un Departamento de Auditora
Interna.

12.3.3. EXISTENCIA DE AUDITORA INTERNA

Todos los niveles jerrquicos de la empresa, deben conocer que actividades
realiza el Departamento de Auditora Interna; peridicamente tambin
informar los logros y objetivos alcanzados.

12.3.4. PERSONAL CALIFICADO

El personal que labora en la unidad de Auditora Interna debe ser altamente
capacitado tomando en cuenta que va a actuar como un nivel de control y
asesora.

12.3.5. CUMPLIMIENTO DE NORMATIVIDAD

El equipo de Auditora Interna en el desarrollo de sus actividades deber
cumplir el Reglamento Interno de Auditora, Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditora y disposiciones
internas de la Compaa.

12.3.6. PLANIFICACIN DE ACTIVIDADES

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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El Departamento de Auditora Interna para iniciar un ejercicio econmico,
debe efectuar un plan anual de actividades en donde se detalle muy
claramente cada uno de los proyectos de trabajo que tiene en mente
controlar.

12.3.7. RECOMENDACIONES OPORTUNAS Y ADECUADAS

Una vez concluido el examen, el Auditor Interno emite su informe con las
recomendaciones necesarias que van a permitir efectuar los cambios
oportunos dentro de la organizacin. Las recomendaciones deben cumplir los
siguientes requisitos:

- Fomentar dentro del personal de la organizacin la cultura de control
- Que presenten una solucin definitiva al problema
- Que ataquen la causa
- Que sean viables
- Que sean comprensibles
- Que se expliquen por si solas



12.4. UBICACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA

La Auditora Interna es una unidad de control y asesora por lo que dentro
de la estructura organizacional deber estar ubicada como asesora al nivel
de la Junta General de Accionistas, Directorio o Gerencia General.

12.5. ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA

La estructura organizacional del Departamento de Auditora Interna,
dependiendo del tipo de empresa, por lo general se constituye de la siguiente
manera:

Auditor General, Auditor Interno, Jefe de Auditora Interna, Gerente de
Auditora Interna o Director de Auditora Interna.
Auditor Supervisor, Auditor Interno # 3 o Auditor Seor.
Auditor Interno # 2
Auditor Interno # 1 o Auditor Junior
Auxiliar de Auditora Interna o Asistente de Auditora Interna
Secretaria

12.6. FASES PARA DESARROLLAR UN EXAMEN DE AUDITORA
INTERNA

Las fases para desarrollar un examen de auditora interna son:



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12.6.1. PLANIFICACIN

La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo dice que todo trabajo de
auditora debe ser planificado adecuadamente y a los ayudantes
supervisarlos.

Por esta razn el Departamento de Auditora Interna deber elaborar planes
anuales de trabajo y para cada examen elaborar un programa de auditora;
de esta menara se podr desarrollar en forma ordenada, oportuna y eficiente.

La planificacin debe ser elaborada en forma objetiva; los procedimientos
sern preparados segn las condiciones del examen que vayamos a
realizar. Los pasos a seguir son los siguientes:

a.- El Jefe de Auditora Interna efectuar una visita preliminar a la unidad
que va a ser auditada y obtendr informacin muy general sobre la historia
del rea, que sistemas de informacin utilizan, cuales son los procesos de
cada actividad y que normatividad interna y externa lo rigen; comunicar a
los responsables de la misma sobre la auditora a realizar.

b.- El Jefe de Auditora Interna instruir al auditor subalterno los
procedimientos a seguir para obtener el conocimiento y entendimiento del
rea auditada

c.- El Auditor Subalterno asignado al trabajo, en el rea a auditarse deber
recopilar la siguiente informacin:

Normatividad legal y tcnica de la unidad
Organigramas ( estructural, funcional, posicin de personal)
Plan anual de trabajo
Indicadores de gestin establecidos para el funcionamiento de la unidad
Informe de avances y metas
Informes de exmenes realizados
Informe de labores

d.- El Auditor Subalterno comunicar al Jefe de Auditora sobre los
resultados del anlisis de la informacin obtenida.

e.- El Jefe de Auditora conjuntamente con el Auditor Subalterno elaborar
el Programa de Auditora para el rea objeto del examen; en el
necesariamente deber constar el nombre del examen, antecedentes,
objetivos, alcance, procedimientos, tiempo estimado, personal asignado y
costo del examen.

f.- El Jefe de Auditora elabora la Orden de Trabajo correspondiente que es
la notificacin al Auditor Subalterno la asignacin del examen a realizar.

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12.6.2. EJECUCIN DEL EXAMEN DE AUDITORA

La ejecucin comprender todas las actividades que el Auditor Subalterno
realiza para poder obtener los datos que una vez depurados ordenados y
analizados nos provean los insumos necesarios para conocer el estado en
que se encuentra la unidad auditada y con base a dicha informacin se
presentar las conclusiones y se formularn las recomendaciones; los pasos
a seguir son los siguientes:

a.- El Auditor Subalterno asignado, evaluar el Sistema de Control Interno
del rea examinada, ya sea utilizando cuestionarios, flujogramas
narrativas.

b.- El Auditor Subalterno asignado aplicar los procedimientos de auditora
detallados en el programa para la obtencin de evidencias.

c.- El Auditor Subalterno asignado, de la evaluacin realizada obtendr
deficiencias las mismas que debern estar debidamente soportadas y
comunicar al Jefe de Auditora.

d.- El Jefe de Auditora revisar los papeles de trabajo y los hallazgos; se
asegurar que se encuentren debidamente sustentados con evidencia
suficiente y competente.

e.- El Jefe de Auditora de existir novedades comunicar al Auditor
Subalterno asignado para que complete o corrija su examen de auditora.

f.- El Auditor Subalterno asignado completa y corrige las novedades
determinadas por el Jefe de Auditora.

g.- El Jefe de Auditora comunica a los responsables de la unidad auditada
los hallazgos de auditora y les solicitar sus comentarios con evidencias
documentadas.

h.- El Jefe de Auditora conjuntamente con el Auditor Subalterno asignado
analiza y comunica a los responsables de la unidad auditada cuales son los
hallazgos que se mantienen por no haber sido desvirtuados.

i.- El Auditor Subalterno asignado preparar el borrador del informe de la
Carta a la Gerencia que contenga el detalle de las deficiencias y
recomendaciones.

12.6.3. COMUNICACIN DE RESULTADOS




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a.- El Jefe de Auditora enviar la Carta a la Gerencia al jefe del rea
examinada, solicitndole sus comentarios y evidencias a fin de superar las
deficiencias.

b.- El Auditor con las deficiencias no superadas en el paso anterior,
preparar la Carta a Gerencia final en el que har constar las
Observaciones, Causas, Efectos y Recomendaciones.

12.6.4. SEGUIMIENTO DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES

El Auditor Jefe elaborar un papel de trabajo en el cual constar la
recomendacin, departamento involucrado, personal responsable de
implementar la recomendacin, fecha de terminacin de la implementacin y
firma de responsabilidad del jefe de rea responsable y en base a las fechas
determinadas efectuar el seguimiento de cumplimiento.



DESARROLLO DE CUESTIONARIO



- Estructure un Departamento de Auditora Interna con sus respectivos
organigramas y manual de funciones de tres integrantes.

- Elabore un plan de actividades anual para un Departamento de
Auditora Interna.































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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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BIBLIOGRAFIA



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