Analyse Des Couts II PDF

Ben DHIF ALLAH Med Bilel
I nst i t ut sup
I nst i t ut sup
r i eur de
r i eur de
gest i on de Tuni s
gest i on de Tuni s
Cours de contrle de gestion
Cours de contrle de gestion
Ben DHIF ALLAH M
ed
Bilel
Par t i e I : Les out i l s du
Par t i e I : Les out i l s du
c ont r l e de gest i on
c ont r l e de gest i on
Chapitre I: Les approches danalyse des
cots.
1. I nt r oduc t i on
1. I nt r oduc t i on
Vers une typologie
des cots.
D
D
finitions
finitions
Cot dun bien ou dun service: cest lensemble des
charges supportes par lentreprise pour la fabrication ou la
commercialisation de celui-ci.
Cot de revient: cest lensemble des charges supportes
par ce produit du dbut jusquau stade final de son
laboration. Il comprend les charges des matires
premires, les charges de production, et les charges de
distribution.
Une marge: cest la diffrence entre un prix de vente et un
prix partiel.
D
D
finitions
finitions
Cot direct: cest un cot directement
affect, sans traitement intermdiaire.
exemple: cot des matires premires, cots de la main
duvre directement affecte la fabrication du bien.
Cot indirect: il ne peut tre affect
sans un traitement au pralable.
exemple: frais gnraux, investissement en image
D
D
finitions
finitions
Cot variable: cest un cot qui est
proportionnel au niveau dactivit de
lentreprise.
exemple: matires consommes
Cot fixe spcifique: cot directement
affect au cot dun produit
indpendamment du niveau de lactivit.
exemple: amortissement ou charges dentretien dune
machine ne produisant quun seul produit.
D
D
finitions
finitions
Cot fixe ou de structure ou de capacit:
ressources consommes pour tre capable
dassurer le bon fonctionnement de
lorganisation exemple: amortissement, frais du
personnel administratif
Cot suppltif: ce sont les charges non
enregistres en comptabilit gnrale pour
des raisons juridiques ou fiscales. Exemple:
rmunration des capitaux propres
D
D
finitions
finitions
Centres auxiliaires: ce sont les sections
qui travaillent pour dautres sections et
auxquelles elles fournissent les uvres.
Centres principales: ce sont les sections
dont lessentiel des oeuvres est imput
aux cots de revient.
Charges de
la
comptabilit
gnrale
incorpores
Charges
directes
Charges
indirectes
Centres
danalyse
Cot des
produits
ou cot
de revient
Affectation
Imputation
La m
La m
thode des co
thode des co
ts complets
ts complets
Elle correspond une mthode
denregistrement des charges qui, par un jeu
daffectation, de rpartition et dimputation,
permet dincorporer dans les cots, la
totalitdes charges indirectes
Objectifs de la m
Objectifs de la m
thode
thode
Cette mthode permet :
Une valorisation des stocks aux diffrentes tapes
du cycle de fabrication et de vente.
Une comparaison de la structure du cot de revient
dentreprises ayant des activits semblables.
Llaboration dun tarif pour la commercialisation
dun bien ou dun service.
tapes de l
tapes de l
laboration des co
laboration des co
ts
ts
complets
complets
1- Rpartition des charges indirectes
entre les centres danalyse.
2- Traitement des cessions de prestations
entre les centres danalyse.
3- Limputation des cots des centres
danalyse aux cots des produits.
1
1
-
-
R
R
partition des charges indirectes entre

partition des charges indirectes entre
les centres d
les centres d
analyse.
analyse.
Un centre danalyse est un
compartiment dordre comptable dans
lequel sont analyss des lments de
charge indirecte.
Le dcoupage de lentreprise en centre
danalyse se fait sur la base de son
organigramme ou sur la base de ses
besoins en informations.
1.1 D
1.1 D
termination d
termination d
une unit
une unit
d
d
uvre.
uvre.
Lunit duvre retenir est lunit physique
produite dans le centre considrA dfaut, on
retient le franc dachat ou le franc de vente
respectivement dans les centre
dapprovisionnement ou de vente. Ce nest que
faute de pouvoir retenir lun de ces indicateurs
que lon recoura, pour chaque centre considr,
lunit physique dun facteur de production .
Causse, G, 1993 le calcul des cots: quelques rflexions
pragmatiques. Actes du 14
e
congrs de lAFC, Toulouse,
mai, vol 1
1.1 Utilit
1.1 Utilit
de l
de l
unit
unit
d
d
uvre.
uvre.
Lunitduvre doit permettre de mesurer
lactivitde la section.
Lunitduvre doit tre commune toute la
section.
Lunitduvre doit permettre dimputer les
charges indirectes de la section au cot de revient.
Formule.
Formule.
Cot de la section
Cot de lU.O =
Nombre dunit
duvre de la section
Application
Application
Centre danalyse Cot du
centre
Nature de
lunit
duvre
Nombre
dunit
doeuvre
Traitement 200 000d Kg trait 10 000
Lustrage 44 000d Heure
machine
4 000
Finition 119 000d Article fini 17 000
Application
Application
Cot de lu.otraitement:
200 000/10 000 = 20d
Cot de lu.olustrage :
40 000/4000 = 10d
Cot de lu.ofinition:
119 000/ 17 000 = 7d
1.2 La r
1.2 La r
partition primaire des charges.

partition primaire des charges.
Elle consiste rpartir les charges classes par
nature et issues de la comptabilitfinancire dans
les centres danalyse.
Grce diffrent moyen de mesure dans
lentreprise on peut saisir facilement laffectation
de certaines charges indirectes (compteur eau,
lectricit, surface chauffe et assure
2
2
-
-
Traitement des cessions de prestations
Traitement des cessions de prestations
entre les centres d
entre les centres d
analyse.
analyse.
Cette tape consiste la rpartition des
totaux des sections auxiliaires sur les
sections bnficiaires des uvres de
cette section au moyen des cls de
rpartition
2.1 La m
2.1 La m
thode des prestations simples.

thode des prestations simples.
Dans cette mthode, le cot de chaque
section auxiliaire est ventil soit en
totalit, soit par fraction dans dautres
centres.
2.2 La m
2.2 La m
thode des transferts crois

thode des transferts crois
s
s
Cest le cas o un ou plusieurs centres
se livrent des prestations rciproques
Application
Application
Pour le mois de mai:
- Cot du centre entretien, sans tenir compte
des prestations reues du service transport,
est 49 500d
- Le cot du centre transport sans tenir compte
des prestations reues du service entretien,
est 14 300d.
- Lunit duvre du centre entretien est
lheure de travail et au cours de la priode, ce
centre a travaill 300 heures dont:
Application
Application
- 45 h pour le centre transport
- 165 h pour le centre fabrication
- 90 h pour le centre montage
Lu.o du service transport est le kilomtre
parcouru, les vhicules ont effectu 7 150 km
dont:
- 715 km pour le centre entretien
- 2860 km pour le centre approvisionnement
- 3 575 km pour le centre distribution
Application
Application
x est le cot de lu.odu centre entretien
y est le cot de lu.odu centre transport
Cot total atelier entretien 300x
Cot total atelier transport 7 150 y
La rsolution du problme passe par la
rsolution dun systme dquation deux
inconnues
Application
Application
Le cot total de latelier entretien 300x est
gal au montant initial des charges 49 500d
majordes prestations reues du centre
transport: 300 x = 49500 + 715 y
Le cot total de latelier transport 7150 y
est gal au montant initial des charges
14300 majordes prestation reues du
centre entretien : 7 150 y = 14 300 + 45 x
Application
Application
X = 172,35, Y = 3,085
Le centre entretien a donc reu du
centre transport: 3,085 x 715 = 2206d
Le centre transport a donc reu du
centre entretien: 172,35 x 45 = 7756d
Application
Application
Charg
es
Entretie
n
Transpo
rt
Appr
ovisi
onne
ment
Fabrica
tion
Monta
ge
distrib
ution
63800 49500 14300
- 51706 7756 28438 15512
2206 - 22056 8822 11028
3
3
-
-
L
L
imputation des co
imputation des co
ts des centres
ts des centres
d
d
analyse aux co
analyse aux co
ts des produits.
ts des produits.
Cette tape consiste allouer le cot
non encore rparti des centres restants
aux cots des produits ou des
commandes, en fonction du nombre
dunit duvre utilises.
Exemple.
Exemple.
Charges directes:
- Matires premires 120d
- Fabrication 33d
- Charges indirectes:
Centre fabrication: 1h machine 48,2d/h
Montage: 0,8h 95,3d
Distribution: 0,1062 des m.p, fabrication et
montage
Administration: 0.03 des m.p, fabrication et
montage
Exemple.
Exemple.
Cot de revient = 120 + 33 + 48.2 +
76.24 + 29.46 + 8.32 = 315.22
Critique et amliorations possibles de
la technique des cots complets
Avantages de la mthode Inconvnients de la mthode
-tude de lvolution des
cots aux diffrents stade de
production et de distribution.
-La connaissance du cot
total permet de choisir entre
faire ou sous-traiter.
-Esquisser une analyse de
cot par centre danalyse
-Trs difficile mettre en
place (procds arbitraires).
-Mthode inapplicable dans
des organisations multi
produits.
-On suppose une sparation
entre le travail oprationnel
et le travail fonctionnel
L
L
imputation rationnelle des charges

imputation rationnelle des charges
fixes: une am
fixes: une am
lioration de la technique
lioration de la technique
des co
des co
ts complets
ts complets
limputation rationnelle permet:
- Neutraliser leffet des variations du
niveau dactivitdune priode
lautre
- Dterminer du cot de la sous activit
et de la suractivit
Le rapport d
Le rapport d
imputation
imputation
les charges fixes seront imputs selon
le rapport:
activit relle
activit normale
Les cots unitaires deviennent
indpendants du volume de production
ralis
Exemple
Exemple
Lentreprise SIM doit produire 20 000
objets par mois. Au cours du mois de
mars elle a produit 18 000 objets. Les
charges du mois de mars slve
450000d dont 350 000d de charges
variables et 100 000d de charges fixes.
Exemple
Exemple
Si la totalit des frais tait retenue le
cot de production unitaire serait:
450 000/18 000 = 25d.
Limputation rationnelle donne:
18 000/20 000 = 0.9
Exemple
Exemple
Charges variables 350 000
Charges fixes 100 000 x 0.9= 90 000
444 000
Prix unitaire: 440 000/18 000 = 24.45d
Les 10 000d reprsente la perte du la
sous activit.
Les m
Les m
thodes de co
thodes de co
ts partiels
ts partiels
Le refus dimputer lintgralit des
charges indirectes aux cots des
produits est la base de plusieurs
mthodes conduisant la dtermination
de cots partiels.
On distingue deux catgories:
- La mthode du cot variable.
- La mthode du cot direct.
1. La m
1. La m
thode des co
thode des co
ts variables
ts variables
Le cot variable est formdes seules
charges qui varient en fonction du volume
dactivit.
Plutt que de calculer un rsultat analytique
de chaque produit, la mthode du cot
variable dtermine une marge mesurant la
contribution du produit lobtention du
rsultat de lentreprise
1. La m
1. La m
thode des co
thode des co
ts variables
ts variables
Cette technique se prsente sous forme
de deux technique:
- Procdure denregistrement comptable
connue sous le nom de direct costing.
- Conue comme un outil prvisionnel:
cest le seuil de rentabilit ou le point
mort.
1.1 Le direct
1.1 Le direct
costing
costing
Dans cette mthode seule les charges
variables font lobjet dune ventilation.
Les charges fixes son alors considres
comme un ensemble indissociable.
1.1.1 Prsentation de la mthode
Produit P1 P2
Chiffre daffaires CA1 CA2
- Cot variable de production CVP1 CVP2
Marge /cot variable de
production
M/CVP1 M/CVP2
- Cot variable de distribution CVD1 CVD2
Marge sur cot variable totale M1 M2
Taux de marge/cot variable M1/CA1 M2/CA2
1.1.2 APPLICATION
1.1.2 APPLICATION
Lentreprise ZEDZED fabrique et
commercialise trois produits.
Les charges incorporables slvent
56000d. Les charges indirectes sont
rparties en fonction de la quantit.
TAF:
- Dterminer le cot complet, le rsultat
analytique global.
Produit P1 P2 P3
Quantit produite et vendu 500 1000 200
Prix de vente unitaire 40 20 100
Cot direct de production
unitaire
20 8 45
Cot direct de production
unitaire
8 4 20
Calcul des cots et rsultats analytiques
Produit P1 P2 P3
Chiffre daffaire 20 000 20 000 20 000
Cot direct de
production
10 000 8 000 9 000
Cot direct de
distribution
4 000 4 000 4 000
Cout indirect 5 000 10 000 2 000
Cout complet 19 000 22 000 15 000
Rsultat analytique 1 000 - 2 000 5 000
Application
Application
Rsultat analytique global = 1000 2000 +
5000 = 4000
Lentreprise aura tendance liminer le
produit P2 puisquil nest pas rentable.
Calcul de la marge sur cot variable
Produit P1 P2 P3
Chiffre daffaires 20 000 20 000
8 000
12 000
4 000
8 000
40 %
20 000
- Cot variable de production 10 000 9 000
production
10 000 11 000
- Cot variable de
distribution
4 000 4 000
Marge sur cot variable totale 6 000 7 000
Taux de marge/cot variable 30 % 35 %
Application
Application
Rsultat analytique global:
(6000+8000+7000) (5000+10000+2000)
= 4000d
Lentreprise na pas intrt liminer le
produit P2 puisquil diminuera son
rsultat global, qui sera gal
(6000+7000) 17 000= - 4000
1.2 Le direct
1.2 Le direct
costing
costing
volu
volu
La mthode consiste a affiner lanalyse des

charges fixes en les reclassant:
- En charges fixes spcifiques ou propres
chaque produit, chaque activit ou
chaque commande. Ce sont les charges fixes
directes.
- En charges fixes communes qui ne peuvent
tre rparties entre les produits, les activits
ou les commandes.
Charges variables Charges fixes
Charges
directes
Matires premires, produit
sous traits, emballages
consomms, main duvre,
frais de transport,
commissions sur ventes,
frais de manutention, droits
de douanes
Amortissements
dquipements,
charges de
personnel, frais de
publicit
Charges
indirectes
Matires consommables
(nergie, eau)
Amortissements des
constructions, des
quipements, frais
dadministration
Pr
Pr
sentation de la m
sentation de la m
thode
thode
Produit P1 P2
Chiffre daffaires CA1 CA2
- Cot variable de production CVP1 CVP2
production
M/CVP1 M/CVP
2
- Cot variable de distribution CVD1 CVD2
Marge sur cot variable totale M1 M2
- Charges fixes spcifiques CFS1 CFS2
Marge sur cot fixe spcifique M/CFS1 M/CFS2
APPLICATION
APPLICATION
Soit lexemple prcdent avec une analyse
des charges fixes qui a permis de donner:
Charges fixes spcifiques = 4000 pour P1,
8500 pour P2 et 1500 pour P3.
Charges fixes totales = 17 000d
Charges fixes Spcifiques= 4000+8500+1500
= 14000
Charges fixes communes = 17000-14000=
3000
Produit P1 P2 P3
Chiffre daffaires 20 000 20 000 20 000
- Cot variable de production 10 000 8 000 9 000
production
10 000 12 000 11 000
- Cot variable de distribution 4 000 4 000 4 000
Marge sur cot variable totale 6 000 8 000 7 000
- Charges fixes spcifiques 4000 8500 1500
Marge sur cot spcifique 2000 -500 5500
Application
Application
Rsultat analytique global
= 2000 500 + 5500 = 4000
Lentreprise doit liminer le produit P2 car
sa marge sur cot variable ne couve
pas ses charges fixes spcifiques.
Une telle dcision augmenterait son
rsultat qui passerait 2000+5500 =
4500d
2. Seuil de rentabilit
2. Seuil de rentabilit
ou point mort
ou point mort
La mthode du seuil de rentabilit ou
lanalyse Cot-Profit-Avantage est une
procdure qui se fonde galement sur
la distinction charges fixes, charges
variables mais qui est plus oriente vers
la prise de dcision.
D
D
finition
finition
Le point mort est le volume ou la valeur des
ventes partir duquel (ou de laquelle) une
activitest rentable, la totalitdes cots
tant couverte par le chiffre daffaires.
Au point mort le rsultat est nul, il y a
bnfice pour un chiffre daffaires suprieur
et perte pour un chiffre daffaire infrieur.
Formulations
Formulations
alg
alg
briques
briques
Soit:
C le cot total
V le cot variable unitaire
F les charges fixes
p le prix de vente unitaire
q la quantit fabrique et vendue
Formulations
Formulations
alg
alg
briques
briques
Le cot total et gal:
C = v.q + F (1) au point mort ce cot doit
tre gal au chiffre daffaires C = p.q (2)
(1) = (2) q = F
(p-v)
Le point mort en volume est donc gal au
rapport des charges fixes sur la marges
sur cot variable unitaire.
Formulations
Formulations
alg
alg
briques
briques
Le point mort en valeur est gal:
pq=
Le chiffre daffaires critique est gal au
rapport des charges fixes sur le taux de
marge sur cot variable.
F
(p-v) /p
Application
Application
Chiffre daffaires 120 000d.
Charges variables 60 000d.
Charges fixes totales 60 000d.
Quantitproduite et vendue 30000u.
Dterminer le seuil de rentabiliten
quantitet en valeur.
Application
Application
Prix unitaire 120 000/30 000 = 4d
Cot variable unitaire 60000/30000 = 2d
SR en valeur = 60 000/0.5 = 120 000
SR en quantit = 60 000/2 = 30 000.
2. La m
2. La m
thode du co
thode du co
t direct
t direct
Le cot direct dun produit comprend:
Des charges variables ou fixes directement
affectes;
Des charges variables ou fixes transitant par
les centres danalyse mais qui lui sont
imputables sans ambigut.
2. La m
2. La m
thode du co
thode du co
t direct
t direct
La diffrence obtenue, en retranchant le
cot direct du prix de vente correspondant,
forme une marge dite sur cot direct. Cette
marge contribue la couverture des charges
communes de lentreprise. Les charges
indirectes sont incorpores lors de la
dtermination du rsultat analytique global
Chiffre
daffaire
global
Charges
directement
affectables
Autres
charges
indirectes
Rsultat
analytique
global
Cot
direct
global
Marge
global
sur
cot
direct
La m
La m
thode des co
thode des co
ts marginaux.
ts marginaux.
Cette technique se propose dtudier
les variations de charges que provoque
une fluctuation dactivit, et
dapprcier lincidence de ces
variations sur le profit global
La m
La m
thode des co
thode des co
ts marginaux.
ts marginaux.
Le cot marginal est gal la diffrence entre le
cot total correspondant N+1 produits et celui
correspondant N produits.
Le cot marginal se compose:
- Des charges variables quentrane la ralisation
de cette unit supplmentaire.
- Des charges variables majores ventuellement
du cot fixe complmentaire quil faut installer
pour obtenir cette prestation.
La m
La m
thode du co
thode du co
t standard
t standard
Les cots standards sont des cots
prdtermins caractre normatif
permettant dvaluer les performances
au sein de lentreprise pour une priode
donne
Nature des co
Nature des co
ts standards
ts standards
Ce sont des cots valus pour une
priode future. On distingue:
- Le cot historique.
- Le cot standard tabli partir dun tarif
concurrentiel.
- Le cot standard thorique.
- Le cot normal
Le
Le
target
target
costing
costing
Au moment de la conception dun
nouveau produit, lentreprise dtermine
le prix de vente que le march serait
prt payer ainsi quun objectif de
marge bnficiaire.
Le cot cible ou le target costing est la
diffrence entre le prix de vente et la
marge bnficiaire.
Le
Le
target
target
costing
costing
Durant la phase de conception, les
ingnieurs ont pour mission de trouver
une modalit de ralisation dont le cot
se conforme au target costing.
Le
Le
kaizen
kaizen
costing
costing
Au cours de la phase de fabrication, les
activits damlioration de la fabrication
et les efforts permanents des ouvriers
doivent aboutir un processus continu
de rduction des cots (kaizen costing).

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