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MODULO 4: EL ESTADO DE CAMBIO
EN EL PATRIMONIO NETO Y LA MEMORIA

OBJETIVOS:
Determinar para que sirve la elaboracin del Estado de Cambios en el Patromino
Neto.
Conocer el modelo de presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio N.
Determinar para que sirve la elaboracin de la Memoria para la empresa.
Conocer el modelo de presentacin que presenta La Memoria.
CONTENIDOS:
UNIDAD 1 El estado de Cambio en el Patrominio Neto.
UNIDAD ! La Memoria.
Modulo " Estado de Cambios en el Patrimonio Neto # Memoria 3
UNIDAD 1: EL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
OBJETIVOS:
Detallar una a una la divisin que presenta el estado de cambios en el patrimonio
neto.
Determinar la clasi$icacin del Estado de Cambios.
Conocer mediante un e%emplo pr&ctico la adecuada presentacin de dic'o estado.
CONTENIDOS:
1.1. DE(INICI)N.
1.!. M*DEL* DE IN+,E-*- . +A-/*- ,EC*N*CID*- EN EL E-/AD*
DE CAM0I*- EN EL PA/,IM*NI* NE/*.
1.1. M*DEL* DEL E-/AD* /*/AL EN EL E-/AD* DE CAM0I*-
EN EL PA/,IM*NI* NE/*.
1.". E2E,CICI* P,3C/IC* DEL E-/AD* DE CAM0I*-
EN EL PA/,IM*NI* NE/*.
PRESENTACIN
En la presente Unidad Did&ctica nos adentramos e intentamos conocer # comprender el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto4 como nuevo elemento en el Plan +eneral
Contable. Para entender en que consiste ese nuevo estado4 conoceremos su de$inicin4
el modelo de in5resos # 5astos reconocido en el estado de cambios4 el modelo de estado
total4 # con un e%ercicio pr&ctico resumiremos en qu6 consiste dic'o estado de cambios
en el patrimonio neto.
4 +estin (inanciera # Cuentas Anuales para Empresas
1.1. DEFINICIN
-e trata de un estado nuevo que constitu#e una de las 5randes novedads en relacin con
la in$ormacin a suministrar a trav6s de las cuentas anuales. Se divide en dos partes:
Estado de in5resos # 5astos reconocidos.
Estado total de cambios en el patrimonio neto.
El estado de in5resos # 5astos reconocidos reco5e los cambios en el patrimonio neto
derivados de las si5uientes operaciones
Resulta! el e"e#$%$%! e la $ue&ta e P'#%as ( )a&a&$%as.
L!s %&*#es!s ( *ast!s %+,uta!s %#e$ta+e&te e& el ,at#%+!&%! &et! e
a$ue#! $!& las &!#+as e #e*%st#! ( -al!#a$%.& $!&te&%as e& el P)C/ e&t#e
l!s 0ue ,!e+!s $%ta# l!s s%*u%e&tes:
In5resos # 5astos de activos $inancieros disponibles para la venta.
In5resos # 5astos por pasivos a valor ra7onable con cambios en el patrimonio
neto.
*tros in5resos # 5astos imputados directamente al patrimonio neto tales como
deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones # valores
representativos de deuda de empresas del 5rupo o asociadas.
In5resos # 5astos por coberturas de $lu%os de e$ectivos.
In5resos # 5astos por cobertura de inversin neta en el e8tran%ero.
Di$erencias de conversin.
In5resos por subvenciones de capital.
In5resos # 5astos derivados del e$ectivo impositivo imputados directamente al
patrimonio neto.
T#a&s1e#e&$%as a la $ue&ta e P'#%as ( )a&a&$%as/ se*2& l! %s,uest! e& el
te3t! el P)C. E& este a,a#ta! se e4e& %&$lu%# l!s %&*#es!s ( *ast!s 0ue
5a& s%! %+,uta!s %#e$ta+e&te al ,at#%+!&%! &et!/ ( 0ue ,!ste#%!#+e&te
5a& s%! t#as,asa!s a la $ue&ta e P'#%as ( )a&a&$%as/ e&t#e l!s 0ue
$a4e $%ta# l!s s%*u%e&tes:
/rans$erencias de in5resos # 5astos de activos $inancieros disponibles para la
venta.
/rans$erencias de in5resos # 5astos por pasivos a valor ra7onable con cambios
en el patrimonio neto.
/rans$erencias de in5resos # 5astos por coberturas de $lu%o de e$ectivo.
/rans$erencias de in5resos # 5astos por cobertura de inversin neta en el
e8tran%ero.
/rans$erencias de di$erencias de conversin.
/rans$erencias de subvenciones de capital.
/rans$erencias e in5resos # 5astos derivados del e$ecto impositivo.
1.6. MODELO DE IN)RESOS Y )ASTOS RECONOCIDOS
EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
N7 CUENTAS ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
A. Resulta! e la $ue&ta e P'#%as ( )a&a&$%as
B. I&*#es!s ( *ast!s %+,uta!s %#e$ta+e&te
al ,at#%+!&%! &et!:
I. P!# -al!#a$%.& e a$t%-!s ( ,as%-!s:
9::4 ;<::=4 99: 1. In5resos>+astos de activos $inancieros disponibles
para la venta.
9:14 ;<:1= !. In5resos>+astos de pasivos a valor ra7onable
con cambios> P.N.
9:14 99!4 ;<91=4 ;<9!= 1. *tros in5resos>+astos.
II. P!# $!4e#tu#as:
91:4 ;<1:= 1. In5resos>+astos por coberturas de $lu%os de e$ectivo.
9114 ;<11= !. In5resos>+astos por cobertura de inversin neta
en el e8tran%ero.
9" III. Su4-e&$%!&es/ !&a$%!&es ( le*a!s.
<1::?4 <1:1?4 ;<11=4
<1"4 <1@4 <1<
IV. E1e$t%-! %+,!s%t%-!.
B. T!tal %&*#es!s ( *ast!s %+,uta!s %#e$ta+e&te
e& el ,at#%+!&%! &et! 89:;I9:;II9III9:;IV<.
C< T#a&s1e#e&$%as a la $ue&ta e ,'#%as ( *a&a&$%as:
V. P!# -al!#a$%.& e a$t%-!s ( ,as%-!s:
;<:!=4 9:! 1. In5resos>+astos de activos $inancieros disponibles
para la venta.
;<:1=4 9:1 !. In5resos>+astos por pasivos a valor ra7onable
con cambios en P.N.
1. *tros In5resos>+astos.
VI. P!# $!4e#tu#as:
;<1!=4 91! 1. In5resos>+astos por coberturas de $lu%os de e$ectivo.
;<11=4 911 !. In5resos>+astos por cobertura de inversin neta
en el e8tran%ero.
;<!1=4 9!1 VII. D%1e#e&$%as e $!&-e#s%.&.
;<"= VIII. Su4-e&$%!&es/ !&a$%!&es ( le*a!s.
<1:1?4 ;<1A=4 ;<1B= I=. E1e$t! %+,!s%t%-!.
T!tal T#a&s1e#e&$%as a la $ue&ta e ,'#%as ( *a&a&$%as
89:;V9:;VI9:;VII9VIII9:;I=
> Su s%*&! ,uee
se# 9 ! ;
TOTAL DE IN)RESOS Y )ASTOS RECONOCIDOS
89:?A9:;B9:;C<.
1.@. MODELO DEL ESTADO TOTAL EN EL ESTADO DE CAMBIOS
Estado total de cambio en el patrimonio neto Esta se5unda parte tiene una estructura
similiar a la in$ormacin requerida en el apartado 1: de la memoria en su modelo normal
del P+C 199: que en relacin con los $ondos propios e8i5e la reali7acin de un an&lisis
del movimiento durante el e%ercicio de cada partida del balance incluida en esta
a5rupacin4 indic&ndose los orC5enes de los aumentos # las causas de las disminuciones.
El modelo de esta se5unda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se
presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las di$erentes partidas del
patrimonio neto4 con los cambios que 'an a$ectado a cada una de ellas des5losados
verticalmente. Al i5ual que ocurre con todos los estados $inancieros se $ormula para dos
e%ercicios consecutivos.
Por lo tanto4 lo realmente novedoso es la primera parte de este estado4 en la que se
tratan de e8plicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los in5resos #
5astos 'abidos durante el e%ercicio4 tanto los que 'an sido imputados a la cuenta de
P6rdidas # +anancias4 como aquellos otros in5reos # 5astos que 'an sido imputados
directamente al patrimonio pero que no a$ectan al resultado del e%ercicio.
8VER DISEAO DEL MODELO BECBO EN CORD<
1.4. EJERCICIO PRDCTICO DEL ESTADO DE CAMBIOS
La sociedad DDPANE-ANEE compra un activo $inanciero clasi$icado como disponible
para la venta cu#o precio de adquisicin en abril del aFo GH1 es de 1.::: u.m. Al cierre
del alo GH1 el valor ra7onable de este activo es de 1.!:: u.m.
El asiento contable a reali7ar en el momento de la compra es el si5uiente
A4#%l e =;1
1.::: Inversiones $inancieras
A /esorerCa 1.:::
IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII G IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII
Al cierre del e%ercicio se a%usta el activo a su valor ra7onable con cambios en patrimonio
neto4 #a que se trata de un activo que 'a sido cali$icado como disponibel para la venta.
@1 e D%$%e+4#e e =;1
!:: Inversiones $inancieras
A 0ene$icios en Activos $inancieros disponibles para la venta ;9::= !::
En este momento 'a# un activo con un valor contable de 1.!:: # un valor $iscal de 1.:::.
-uponiendo un tipo de 5ravamen del I- de un 1:J la di$erencia temporaria imposible
ser& de A: u.m. ;1: J G !::=.
El apunte contable a reali7ar como consecuencia de esta di$erencia ser&
@1 e D%$%e+4#e e =;1
A: Impuesto di$erido ;<1:1=
A Di$erencias temporarias imponibles ;"B9= A:
En este momento se traspasan las cuentas de los 5rupos < # 9 a una cuenta del
sub5rupo 1 que $i5urar& en el balance dentro del patrimonio neto.
@1 e D%$%e+4#e e =;1
!:: 0ene$icios en activos $inancieros disponibles para la venta ;9::=
A Impuesto di$erido ;<1:1= A:
A A%ustes por valoracin en inst. (inancieros ;111= 1":
En el balance a 11 de diciembre del aFo GH1 tendremos las si5uientes cuentas
relacionadas con las anteriores operaciones
ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO 14E
Activo (inanciero 1.!:: A%ustes por valoracin de instrumentos
$inancieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto di$erido A:
En la cuenta de P6rdidas # +anancias no 'a# nin5Kn resultado derivado de la operacin
descrita4 #a que el a%uste del activo $inanciero se 'a llevado a patrimonio neto # no a
resultados4 lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el patrominio neto correspondiente al e%ercicio GH1 en lo que
respecto a la parte de in5resos # 5astos reconocidos serCa el si5uiente
=;1 =;6
A= ,esultado de la cuenta de P6rdidas # +anancias. : H
0= In5resos # 5astos imputados directamente al patrimonio neto
Por valoracin de activos.
E$ectivo impositivo.
!::
H A:
H
T!tal %&*#es!s ( *ast!s %+,uta!s %#e$ta+e&te e& el ,at#%+!&%! &et!. 1": H
C= /rans$erencias a la cuenta de P6rdidas # +anancias. : H
T!tal t#a&s1e#e&$%as a la $ue&ta e P'#%as ( )a&a&$%as. : H
TOTAL DE IN)RESOS Y )ASTOS RECONOCIDOS A9:B 9:;C. 1": H
A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se reali7an en el aFo
si5uiente
En el aFo G se venden las inversiones $inancieras por un importe de 1.!@: u.m.
En primer lu5ar 'acemos un apunte contable para a%ustar a su valor ra7onable el actiivo
$inanciero.
@: Inversiones $inancieras
A 0ene$icios en Activos $inancieros disponibles para la venta ;9::= @:
/eniendo en cuenta el tipo impositivo del 1:J contabili7amos el apunte si5uiente
1@ Impuesto di$erido ;<1:1=
A Di$erencias temporarias imponibles ;"B9= 1@
El apunte realtivo a la venta ser&
1.!@: /esorerCa
A Inversiones $inancieras 1.!@:
Al 'aberse producido la venta el bene$icio #a est& reali7ado por lo que 'abr& que re5istrar
el apunte si5uiente
!@: /rans$erencia de bene$icios en activos $inancieros disponibles para la venta ;<:!=
A 0ene$icios disponibles para la venta ;BA1!= !@:
-e produce la reversin de la di$erencia temporaria4 por lo que 'aremos el asiento
B@ Di$erencias temporarias imponibles ;"B9=
A Impuestos di$erido ;<1:1= B@
Al lle5ar el cierre del e%ercicio todas las cuentas de los 5rupos < # 9 se traspasan a la
cuenta 111 mediante los apuntes si5uientes
A: Impuesto di$erido ;<1:1=
A A%ustes por valoracin en instrumentos $inancieros ;111= A:
@: 0ene$icios en activos $inancieros disponibles para la venta ;9::=
A A%ustes por valoracin en instrumentos $inancieros ;111= @:
!@: A%ustes por valoracin en instrumentos $inancieros ;111=
A /rans$erencia de bene$icios en activos $inancieros disponibles ;<:!= !@:
B@ Impuesto corriente ;A1::=
A Lacienda pKblica acreedora por conceptos $iscales ;"B@= B@
!@: 0ene$icios de disponibles para la venta ;BA1!=
A Impuesto Corriente ;A1::= B@
A P6rdidas # +anancias ;1!9= 1B@
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al e%ercicio G4 inclu#endo
tambi6n la columna del aFo anterior4 en lo que respecta a la parte de in5resos # 5astos
reconocidos serCa el si5uiente
= =;1
A= ,esultado de la cuenta de P6rdidas # +anancias. 1B@ :
0= In5resos # +astos imputados directamente al patrimonio neto
Por valor de activo.
E$ecto impositivo.
@:
H 1@
!::
H A:
T!tal %&*#es!s ( *ast!s %+,uta!s %#e$ta+e&te e& el ,at#%+!&%! &et!. 1@ 1":
C= /rans$erencias a la cuenta de P6rdidas # +anancias
Por valoracin de activos.
E$ecto impositivo.
H !@:
B@
:
:
T!tal t#a&s1e#e&$%as a la $ue&ta e P'#%as ( )a&a&$%as. H 1B@ :
TOTAL DE IN)RESOS Y )ASTOS RECONOCIDOS A9:;B9:;C. 1@ 1":
El resultado imputado a P6rdidas # +anancias asciende a 1B@4 que se 'an imputado en
su totalidad del e%ercicio G en el que se 'a reali7ado la venta de los activos $inancieros4
-in embar5o4 el aumento en el patrimonio se 'a producido en parte en el e%ercicio GH1 por
un importe de 1": u.m. . otra parte en el e%ercicio G por importe de 1@ u.m.
A trav6s del estado de cambios en el patrimonio neto se in$orma de esta situacin de
modo que se obtiene una in$ormacin m&s precisa de cu&ndo se producen los in5resos4
di$erenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan
directamene al patrimonio neto.
RECUERDA
El esta! e Ca+4%!s e& el Pat#!+%&%! &et!: -e trata de un estado nuevo que
constitu#e una de las 5randes novedads en relacin con la in$ormacin a suministrar a
trav6s de las cuentas anuales. Se %-%e e& !s ,a#tes:
Estado de in5resos # 5astos reconocidos.
Estado total de cambios en el patrimonio neto.
El estado de in5resos # 5astos reconocidos reco5e los cambios en el patrimonio neto
derivados de las si5uientes operaciones
,esultado del e%ercicio de la cuenta de P6rdidas # +anancias.
Los in5resos # 5astos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo
con las normas de re5istro # valoracin contenidas en el P+C4 entre los que
podemos citar los si5uientes
/rans$erencias a la cuenta de P6rdidas # +anancias4 se5Kn lo dispuesto en el
te8to del P+C. En este apartado se deben incluir los in5resos # 5astos que 'an
sido imputados directamente al patrimonio neto4 # que posteriormente 'an sido
traspasados a la cuenta de P6rdidas # +anancias.
UNIDAD 6: LA MEMORIA
OBJETIVOS:
Determinar para que sirve la elaboracin de la Memoria para la empresa.
Conocer el modelo de presentacin que presenta La Memoria tanto a nivel 5eneral
como a nivel abreviado.
CONTENIDOS:
!.1. DE(INICI)N.
!.!. LA MEM*,IA C*MPLE/A * N*,MAL.
!.1. LA MEM*,IA A0,EMIADA.
PRESENTACIN
En la presente Unidad Did&ctica nos adentramos e intentamos conocer # comprender la
presentacin de la Memoria para la empresa. Para entender en que consiste ese estado
de presentacinN conoceremos su de$inicin4 el modelo de presentacin de la memoria
normal # lo que se debe incluir en cada uno de sus apartados en el momento de su
presentacin ;para que sirva de 5uCa o de apo#o del tema= # de la memoria abreviada #
los criterios a tener en cuenta en el momento de su presentacin.
6.1. DEFINICIN
La memoria completa4 amplCa # comenta la in$ormacin contenida en los otros
documentos que inte5ran las cuentas anuales. -e $ormular& teniendo en cuenta que
1. El +!el! e la +e+!#%a #e$!*e la %&1!#+a$%.& +F&%+a a $u+,l%+e&ta#G no
obstante4 en aquellos casos en que la in$ormacin que se solicita no sea
si5ni$icativa no se cumplimen tar&n los apartados correspondientes.
!. De4e#H %&%$a#se $ual0u%e# !t#a %&1!#+a$%.& &! %&$lu%a e& el +!el! e la
+e+!#%a 0ue sea &e$esa#%a ,a#a ,e#+%t%# el $!&!$%+%e&t! e la s%tua$%.& (
a$t%-%a e la e+,#esa e& el e"e#$%$%!/ $acilitando la comprensin de las
cuentas anuales ob%eto de presentacin4 con el $in de que las mismas re$le%en la
ima5en $iel del patrimonio4 de la situacin $inanciera # de los resultados de la
empresaN en particular4 se incluir&n datos cualitativos correspondientes a la
situacin del e%ercicio anterior cuando ello sea si5ni$icativo. Adicionalmente4 en la
memoria se incorporar& cualquier in$ormacin que otra normativa e8i%a incluir en
este documento de las cuentas anuales.
1. La %&1!#+a$%.& $ua&t%tat%-a #e0ue#%a e& la +e+!#%a e4e#H #e1e#%#se al
e"e#$%$%! al 0ue $!##es,!&e& las $ue&tas a&uales/ asF $!+! al e"e#$%$%!
a&te#%!# del que se o$rece in$ormacin comparativa4 salvo que especC$icamente
una norma contable indique lo contrario.
". L! esta4le$%! e& la +e+!#%a e& #ela$%.& $!& las e+,#esas as!$%aas e4e#H
e&te&e#se ta+4%'& #e1e#%! a las e+,#esas +ult%*#u,!.
@. L! esta4le$%! e& la &!ta 4 e la +e+!#%a se e4e#H aa,ta# ,a#a su
,#ese&ta$%.&4 en todo caso4 de modo sint6tico # con$orme a la e8i5encia de
claridad.
6.6. MEMORIA COMPLETA O NORMAL
El contenido de la Memoria es m&s amplio que el que se establecCa en el P+C 199:.
Es un documento que comenta4 completa # amplCa la in$ormacin del 0alance # de la
Cuenta de P6rdidas # +anancias. El contenido de la Memoria Normal debe ser el
siguiente:
6.6.1. A$t%-%a e la e+,#esa
En este apartado se describir& el ob%eto so cial de la empresa # la actividad o actividades
a que se dedique. En particular
1. Domicilio # $orma le5al de la empresa4 asC como el lu5ar donde desarrolle las
actividades4 si $uese di$erente de la sede social.
!. Una descripcin de la naturale7a de la e8plotacin de la empresa4 asC como de sus
principales actividades.
1. En el caso de pertenecer a un 5rupo de sociedades4 en los t6rminos previstos en el
artculo 42 del Cdigo de Comercio, incluso cuando la sociedad dominante est6
domiciliada $uera del territorio espaFol4 se in$ormar& sobre su nombre4 asC como el
de la sociedad dominante directa # de la dominante Kltima del 5rupo4 la residencia
de estas sociedades # el ,e5istro Mercantil donde est6n depositadas las cuentas
anuales consolidadas4 la $ec'a de $ormulacin de las mismas o4 si procediera4 las
circunstancias que e8iman de la obli5acin de consolidar.
". Cuando e8ista una moneda $uncional distinta del euro4 se pondr& claramente de
mani$iesto esta circunstancia4 indicando los criterios tenidos en cuenta para su
determinacin.
6.6.6. Bases e ,#ese&ta$%.& e las $ue&tas a&uales
1. I+a*e& 1%el:
a= La empresa deber& 'acer una declaracin e8plCcita de que las cuentas anuales
re$le%an la ima5en $iel del patrimonio4 de la situacin $inanciera # de los resultados
de la empresa4 asC como de la veracidad de los $lu%os incorporados en el estado de
$lu%os de e$ectivo.
b= ,a7ones e8cepcionales por las que4 para mos trar la ima5en $iel4 no se 'an
aplicado dis posiciones le5ales en materia contable4 con indicacin de la
disposicin le5al no aplicada4 e in $luencia cualitativa # cuantitativa para cada
e%ercicio para el que se presenta in$ormacin4 de tal proceder sobre el patrimonio4
la situacin $inanciera # los resultados de la empresa.
c= In$ormaciones complementarias4 indicando su ubicacin en la memoria4 que resulte
necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones le5ales no sea
su$iciente para mostrar la ima5en $iel.
6. P#%&$%,%!s $!&ta4les &! !4l%*at!#%!s a,l%$a!s.
@. As,e$t!s $#Ft%$!s e la -al!#a$%.& ( est%+a$%.& e la %&$e#t%u+4#e:
a= -in per%uicio de lo indicado en cada nota especC$ica4 en este apartado se in$ormar&
sobre los supuestos clave acerca del $uturo4 asC como de otros datos relevantes
sobre la estimacin de la incertidumbre en la $ec'a de cierre del e%ercicio4 siempre
que lleven asociado un ries5o importante que pueda suponer cambios
si5ni$icativos en el valor de los activos o pasivos en el e%ercicio si5uiente. ,especto
de tales activos # pasivos4 se incluir& in$ormacin sobre su naturale7a # su valor
contable en la $ec'a de cierre.
b= -e indicar& la naturale7a # el importe de cualquier cambio en una estimacin
contable que sea si5ni$icativo # que a$ecte al e%ercicio actual o que se espera que
pueda a$ectar a los e%ercicios $uturos. Cuando sea impracticable reali7ar una
estimacin del e$ecto en e%ercicios $uturos4 se revelar& este 'ec'o.
c= Cuando la direccin sea consciente de la e8istencia de incertidumbres importantes4
relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas si5ni$icativas sobre la
posibilidad de que la empresa si5a $uncionando normalmente4 proceder& a
revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren
ba%o el principio de empresa en $uncionamiento4 tal 'ec'o ser& ob%eto de
revelacin e8plCcita4 %unto con las 'iptesis alternativas sobre las que 'a#an sido
elaboradas4 asC como las ra7ones por las que la empresa no pueda ser
considerada como una empresa en $uncionamiento.
4. C!+,a#a$%.& e la %&1!#+a$%.&.
-in per%uicio de lo indicado en los apartados si5uientes respecto a los cambios en
criterios contables # correccin de errores4 en este apartado se incorporar& la si5uiente
in$ormacin
a= ,a7ones e8cepcionales que %usti$ican la modi$icacin de la estructura del balance4
de la cuenta de p6rdidas # 5anancias4 del estado de cambios en el patrimonio neto
# del estado de $lu%os de e$ectivo del e%ercicio anterior.
b= E8plicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del
e%ercicio con las del precedente.
c= E8plicacin de la adaptacin de los importes del e%ercicio precedente para $acilitar
la comparacin #4 en caso contrario4 las ra7ones e8cepcionales que 'an 'ec'o
impracticable la ree8presin de las ci$ras comparativas.
I. A*#u,a$%.& e ,a#t%as.
-e in$ormar& del des5lose de las partidas que 'an sido ob%eto de a5rupacin en el
balance4 en la cuenta de p6rdidas # 5anancias4 en el estado de cambios en el patrimonio
neto o en el estado de $lu%os de e$ectivo.
No ser& necesario presentar la in$ormacin an terior si dic'a desa5re5acin $i5ura en
otros apartados de la memoria.
J. Ele+e&t!s #e$!*%!s e& -a#%as ,a#t%as.
Identi$icacin de los elementos patrimo nia les4 con su importe4 que est6n re5istrados en
dos o m&s partidas del balance4 con indicacin de 6stas # del importe incluido en cada
una de ellas.
K. Ca+4%!s e& $#%te#%!s $!&ta4les.
E8plicacin detallada de los a%ustes por cambios en criterios contables reali7ados en el
e%ercicio. En particular, deber suministrarse informacin sobre:
a= Naturale7a # descripcin del cambio producido # las ra7ones por las cuales el
cambio permite una in$ormacin m&s $iable # relevante.
b= Importe de la correccin para cada una de las partidas que correspondan de los
documentos que inte5ran las cuentas anuales4 a$ectadas en cada uno de los
e%ercicios presentados a e$ectos comparativos.
c= -i la aplicacin retroactiva $uera impracticable4 se in$ormar& sobre tal 'ec'o4 las
circunstancias que lo e8plican # desde cu&ndo se 'a aplicado el cambio en el
criterio contable.
Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicacin de una nueva norma4 se indicar& #
se estar& a lo dispuesto en la misma4 in$ormando de su e$ecto sobre e%ercicios $uturos. No
ser& necesario incluir in$ormacin comparativa en este apartado.
L. C!##e$$%.& e e##!#es.
E8plicacin detallada de los a%ustes por correccin de errores reali7ados en el e%ercicio.
En particular, deber suministrarse informacin sobre:
a= Naturale7a del error # el e%ercicio o e%ercicios en que se produ%o. b= Importe de la
correccin para cada una de las partidas que correspondan de los documentos
que inte5ran las cuentas anuales a$ectadas en cada uno de los e%ercicios
presentados a e$ectos comparativos.
b= -i la aplicacin retroactiva $uera impracticable4 se in$ormar& sobre tal 'ec'o4 las
circunstancias que lo e8plican # desde cu&ndo se 'a corre5ido el error.
No ser& necesario incluir in$ormacin comparativa en este apartado.
6.6.@. A,l%$a$%.& e #esulta!s
1. In$ormacin sobre la propuesta de aplicacin del resultado del e%ercicio4 de
acuerdo con el si5uiente es quema
Base e #e,a#t! I+,!#te
-aldo de la cuenta de p6rdidas # 5anancias
,emanente
,eservas voluntarias
*tras reservas de libre disposicin ....................
T!tal ................. ....................
A,l%$a$%.& I+,!#te
-aldo de la cuenta de p6rdidas # 5anancias
A reserva le5al
A reserva por $ondo de comercio
A resrvas especiales ....................
A reservas voluntarias
A
A dividendos ....................
A
A compensacin de p6rdidas de e%erciciosanteriores. ...................
T!tal ................. ....................
!. En el caso de distribucin de dividendos a cuenta en el e%ercicio4 se deber& indicar
el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional $ormulado
preceptivamente para poner de mani$iesto la e8istencia de liquide7 su$iciente.
Dic'o estado contable deber& abarcar un periodo de un aFo desde que se acuerde
la distribucin del dividendo a cuenta.
1. Limitaciones para la distribucin de dividen dos.
6.6.4. N!#+as e Re*%st#! ( Val!#a$%.&
-e indicar&n los criterios contables aplicados en relacin con las si5uientes partidas
1. I&+!-%l%Ma! %&ta&*%4le: indicando los criterios utili7ados de capitali7acin o
activacin4 amorti7acin # correcciones valorativas por deterioro. 2usti$icacin de
las circunstancias que 'an llevado a cali$icar como inde$inida la vida Ktil de un
inmovili7ado intan5ible.
En particular4 deber& indicarse de $orma detallada el criterio de valoracin se5uido
para calcular el valor recuperable del $ondo de comercio4 asC como del resto de
inmovili7ados intan5ibles con vida Ktil inde$inida.
!. I&+!-%l%Ma! +ate#%al: indicando los criterios sobre amorti7acin4 correcciones
valorativas por deterioro # reversin de las mismas4 capitali7acin de 5astos
$inancieros4 costes de ampliacin4 moderni7acin # me%oras4 costes de
desmantelamiento o retiro4 asC como los costes de re'abilitacin del lu5ar donde se
asiente un activo # los criterios sobre la determinacin del coste de los traba%os e$e
tuados por la empresa para su inmovili7ado.
1. Se seNala#H el $#%te#%! ,a#a $al%1%$a# l!s te##e&!s ( $!&st#u$$%!&es $!+!
%&-e#s%!&es %&+!4%l%a#%asG especi$icando para 6stas los criterios seFalados en el
apartado anterior.
". A##e&a+%e&t!sN indicando los criterios de contabili7acin de contratos de
arrendamiento $inanciero # otras operaciones de naturale7a similar.
@. Pe#+utas: indicando el criterio se5uido # la %usti$icacin de su aplicacin4 en
particular4 las circunstancias que 'an llevado a cali$icar a una permuta de car&cter
comercial.
A. I&st#u+e&t!s 1%&a&$%e#!s.
B. C!4e#tu#as $!&ta4les: indicando los criterios de valoracin aplicados por la
empresa en sus operaciones de cobertura4 distin5uiendo entre coberturas de valor
ra7onable4 de $lu%os de e$ectivo # de inversiones netas en ne5ocios en el
e8tran%ero4 asC como los criterios de valoracin aplicados para el re5istro de los
e$ectos contables de su interrupcin # los motivos que la 'an ori5inado.
<. E3%ste&$%as: indicando los criterios de valoracin #4 en particular4 precisando los
se5uidos sobre correcciones valorativas por deterioro # capitali7acin de 5astos
$inancieros.
9. T#a&sa$$%!&es e& +!&ea e3t#a&"e#aG %&%$a&! Criterios de valoracin de las
transacciones en moneda e8tran%era # criterios de imputacin de las di$erencias de
cambio.
1:. I+,uest!s s!4#e 4e&e1%$%!s: indicando los criterios utili7ados para el re5istro #
valoracin de activos # pasivos por impuesto di$erido.
11. I&*#es!s ( *ast!s: indicando los criterios 5enerales aplicados. En particular4 en
relacin con las prestaciones de servicios reali7adas por la empresa se indicar&n
los criterios utili7ados para la determinacin de los in5resosN en concreto4 se
seFalar&n los m6todos empleados para determinar el porcenta%e de reali7acin en
la prestacin de servicios # se in$ormar& en caso de que su aplicacin 'ubiera sido
impracticable.
1!. P#!-%s%!&es ( $!&t%&*e&$%as: indicando el criterio de valoracin4 asC como4 en su
caso4 el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento
de liquidar la obli5acin. En particular4 en relacin con las provisiones deber&
reali7arse una descripcin 5eneral del m6todo de estimacin # c&lculo de cada uno
de los ries5os.
11. Ele+e&t!s ,at#%+!&%ales e &atu#aleMa +e%!;a+4%e&tal/ %&%$a&!:
a= Criterios de valoracin4 asC como de imputacin a resultados de los importes
destinados a los $ines medioHambientales.
b= Descripcin del m6todo de estimacin # c&lculo de las provisiones derivadas del
impacto medioambiental.
1". C#%te#%!s e+,lea!s ,a#a el #e*%st#! ( -al!#a$%.& e l!s *ast!s e ,e#s!&al:
en particular4 el re$erido a compromisos por pensiones.
1@. Pa*!s 4asa!s e& a$$%!&es: indicando los criterios empleados para su
contabili7acin.
1A. Su4-e&$%!&es/ !&a$%!&es ( le*a!: indicando el criterio empleado para su
clasi$icacin #4 en su caso4 su im putacin a resultados.
1B. C!+4%&a$%!&es e &e*!$%!s: indicando los criterios de re5istro # valoracin
empleados.
1<. Ne*!$%!s $!&"u&t!s: indicando los criterios se5uidos por la empresa para inte5rar
en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al ne5ocio con%unto en que
participe.
19. C#%te#%!s e+,lea!s e& t#a&sa$$%!&es e&t#e ,a#tes -%&$ulaas.
!:. A$t%-!s &! $!##%e&tes +a&te&%!s ,a#a la -e&ta: se indicar&n los criterios
se5uidos para cali$icar # valorar dic'os activos o 5rupos de elementos como
mantenidos para la venta4 inclu#endo los pasivos asociados.
!1. O,e#a$%!&es %&te##u+,%as: criterios para identi$icar # cali$icar una actividad
como interrumpida4 asC como los in5resos # 5astos que ori5inan.
6.6.I. I&+!-%l%Ma! +ate#%al
1. An&lisis del movimiento durante el e%ercicio de cada partida del balance incluida en
este epC5ra$e # de sus correspondientes amorti7aciones acumuladas #
correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
!. In$ormacin sobre
a= Costes estimados de desmantelamiento4 retiro o re'abilitacin4 incluidos como
ma#or valor de los activos4 especi$icando las circunstancias que se 'an tenido
en cuenta para su valoracin.
b= Midas Ktiles o coe$icientes de amorti7acin utili7ados por clases de elementos4
asC como los m6todos de amorti7acin empleados4 in$ormando de la
amorti7acin del e%ercicio # la acumulada que corresponda a cada elemento
si5ni$icativo de este epC5ra$e.
c= -iempre que ten5a incidencia si5ni$icativa en el e%ercicio presente o en
e%ercicios $uturos4 se in$ormar& de los cambios de estimacin que a$ecten a
valores residuales4 a los costes estimados de desmantelamiento4 retiro o
re'abilitacin4 vidas Ktiles # m6todos de amorti7acin.
d= CaracterCsticas de las inversiones en inmovili7ado material adquiridas a
empresas del 5rupo # asociadas4 con indicacin de su valor con table4
amorti7acin # correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e= CaracterCsticas de las inversiones en inmovili7ado material situadas $uera del
territorio espaFol4 con indicacin de su valor contable4 amorti7acin #
correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
$= Importe de los 5astos $inancieros capitali7ados en el e%ercicio4 asC como los
criterios se5uidos para su determinacin.
5= Para cada correccin valorativa por deterioro de cuantCa si5ni$icativa4
reconocida o revertida durante el e%ercicio para un inmovili7ado material
individual4 se indicar&
Naturale7a del inmovili7ado material.
Importe4 sucesos # circunstancias que 'an llevado al reconocimiento #
reversin de la p6rdida por deterioro.
Criterio empleado para determinar el valor ra7onable menos los costes de
venta4 en su caso.
-i el m6todo empleado $uera el valor en uso4 se seFalar& el tipo o tipos de
actuali7acin utili7ados en las estimaciones actuales # en las anteriores4 una
descripcin de las 'iptesis clave sobre las que se 'an basado las
pro#ecciones de $lu%os de e$ectivo # de cmo se 'an determinado sus
valores4 el periodo que abarca la pro#eccin de los $lu%os de e$ectivo # la
tasa de crecimiento de 6stos a partir del quinto aFo.
'= ,especto a las p6rdidas # reversiones por deterioro a5re5adas para las que no
se revela la in$ormacin seFalada en la letra anterior4 las principales clases de
inmovili7ados a$ectados por las p6rdidas # reversiones por deterioro # los
principales sucesos # circunstancias que 'an llevado al reconocimiento # la
reversin de tales correcciones valorativas por deterioro.
i= -e in$ormar& del importe de las compensaciones de terceros que se inclu#an en
el resultado del e%ercicio por elementos de inmovili7ado material cu#o valor se
'ubiera deteriorado4 se 'ubieran perdido o se 'ubieran retirado.
%= CaracterCsticas del inmovili7ado material no a$ecto directamente a la
e8plotacin4 indicando su valor contable4 amorti7acin # correcciones valorativas
por deterioro acumuladas.
O= Importe # caracterCsticas de los bienes totalmente amorti7ados en uso4
distin5uiendo entre construcciones # resto de elementos.
l= 0ienes a$ectos a 5arantCas # reversin4 asC como la e8istencia # los importes de
restricciones a la titularidad.
m= -ubvenciones4 donaciones # le5ados recibidos relacionados con el inmovili7ado
material4 indicando tambi6n el importe de dic'os activos.
n= Compromisos $irmes de compra # $uentes previsibles de $inanciacin4 asC como
los compromisos $irmes de venta.
o= Cualquier otra circunstancia de car&cter sustantivo que a$ecte a bienes del
inmovili7ado material tal como arrendamientos4 se5uros4 liti5ios4 embar5os #
situaciones an&lo5as.
p= Arrendamientos $inancieros # otras operaciones de naturale7a similar sobre
bienes del inmovili7ado material. -in per%uicio de la in$ormacin requerida en
otras partes de la memoria.
q= En el caso de inmuebles4 se indicar& de $orma separada el valor de la
construccin # del terreno.
r= El resultado del e%ercicio derivado de la ena%enacin o disposicin por otros
medios de elementos del inmovili7ado material.
6.6.J. I&-e#s%!&es %&+!4%l%a#%as
Adem&s de la in$ormacin requerida en la nota anterior4 se es$#%4%#H& l!s %&+ue4les
$las%1%$a!s $!+! %&-e#s%!&es %&+!4%l%a#%as/ ( se %&1!#+a#H e:
1. /ipos de inversiones inmobiliarias # destino que se d6 a las mismas.
!. In5resos provenientes de estas inversiones asC como los 5astos para su
e8plotacinN se di$erenciar&n las inversiones que 5eneran in5resos de aqu6llas que
no lo 'acen.
1. La e8istencia e importe de las restricciones a la reali7acin de inversiones
inmobiliarias4 al cobro de los in5resos derivados de las mismas o de los recursos
obtenidos por su ena%enacin o disposicin por otros medios.
". *bli5aciones contractuales para adquisicin4 construccin o desarrollo de
inversiones inmobiliarias o para reparaciones4 mantenimiento o me%oras.
6.6.K. I&+!-%l%Ma! %&ta&*%4le
6.6.K.1. )e&e#al
-alvo en relacin con el $ondo de comercio4 respecto al cual deber& suministrarse la
in$ormacin re$erida en el apartado ! de esta nota4 se incluir& la si5uiente in$ormacin
1. An&lisis del movimiento durante el e%ercicio de cada partida del balance incluida en
este epC5ra$e # de sus correspondientes amorti7aciones acumuladas #
correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas.
!. In$ormacin sobre
a= Activos a$ectos a 5arantCas # reversin4 asC como la e8istencia # los importes de
restricciones a la titularidad.
b= Midas Ktiles o coe$icientes de amorti7acin utili7ados por clases de elementos4
asC como los m6todos de amorti7acin empleados4 in$ormando de la
amorti7acin del e%ercicio # la acumulada que corresponda a cada elemento
si5ni$icativo de este epC5ra$e.
c= -iempre que ten5a incidencia si5ni$icativa en el e%ercicio presente o en
e%ercicios $uturos4 se in$ormar& de los cambios de estimacin que a$ectan a
valores residuales4 vidas Ktiles # m6todos de amorti7acin.
d= CaracterCsticas de las inversiones en inmovili7ado intan5ible adquiridas a
empresas del 5rupo # asociadas4 con indicacin de su valor con table4
amorti7acin # correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e= CaracterCsticas de las inversiones en inmovili7ado intan5ible cu#os derec'os
pudieran e%ercitarse $uera del territorio espaFol o estuviesen relacionadas con
inversiones situadas $uera del territorio espaFol4 con indicacin de su valor
contable4 amorti7acin # correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
$= Importe de los 5astos $inancieros capitali7ados en el e%ercicio4 asC como los
criterios se5uidos para su determinacin.
6.6.K.6. F!&! e $!+e#$%!
-e incluir& en este apartado la si5uiente in$ormacin
1. Para cada combinacin de ne5ocios que se 'a#a reali7ado en el e%ercicio4 se
e8presar& la ci$ra del $ondo de comercio4 des5los&ndose las correspondientes a las
distintas combinaciones de ne5ocios.
/rat&ndose de combinaciones de ne5ocios que individualmente care7can de
importancia relativa4 la in$ormacin anterior se mostrar& de $orma a5re5ada.
Esta in$ormacin tambi6n deber& e8presarse para las combinaciones de ne5ocios
e$ectuadas entre la $ec'a de cierre de las cuentas anuales # la de su $ormulacin4
a menos que no sea posible4 seFal&ndose4 en este caso4 las ra7ones por las que
esta in$ormacin no puede proporcionarse.
!. La empresa reali7ar& una conciliacin entre el importe en libros del $ondo de
comercio al principio # al $inal del e%ercicio.
1. Descripcin de los $actores que 'a#an contribuido al re5istro del $ondo de comercio
asC como4 se %usti$icar& e indicar& el importe del $ondo de comercio # de otros
inmovili7ados intan5ibles de vida Ktil inde$inida4 atribuidos a cada unidad
5eneradora de e$ectivo.
". Para cada p6rdida por deterioro de cuantCa si5ni$icativa del $ondo de comercio4 se
in$ormar& de lo si5uiente
a= Descripcin de la unidad 5eneradora de e$ectivo que inclu#a el $ondo de
comercio asC como otros inmovili7ados intan5ibles o materiales # la $orma de
reali7ar la a5rupacin para identi$icar una unidad 5eneradora de e$ectivo
cuando sea di$erente a la llevada acabo en e%ercicios anteriores.
b= Importe4 sucesos # circunstancias que 'an llevado al reconocimiento de una
correccin valorativa por deterioro.
c= Criterio empleado para determinar el valor ra7onable menos los costes de
venta4 en su caso.
d= -i el m6todo empleado $uera el valor en uso4 se seFalar& el tipo o tipos de
actuali7acin utili7ados en las estimaciones actuales # en las anteriores4 una
descripcin de las 'iptesis clave sobre las que se 'an basado las pro#ecciones
de $lu%os de e$ectivo # de cmo se 'an determinado sus valores4 el periodo que
abarca la pro#eccin de los $lu%os de e$ectivo # la tasa de crecimiento de 6stos a
partir del quinto aFo.
@. ,especto a las p6rdidas por deterioro a5re5adas para las que no se revela la
in$ormacin seFalada en el nKmero anterior4 los principales sucesos #
circunstancias que 'an llevado al reconocimiento de tales correcciones valorativas
por deterioro.
6.6.L. A##e&a+%e&t!s ( !t#as !,e#a$%!&es e &atu#aleMa s%+%la#
La in$ormacin que se requiere a continuacin para las operaciones de arrendamiento4
tambi6n deber& suministrarse cuando la empresa realice otras operaciones de naturale7a
similar.
6.6.L.1. A##e&a+%e&t!s 1%&a&$%e#!s
1. L!s a##e&a!#es %&1!#+a#H& e:
a= Una conciliacin entre la inversin bruta total en los arrendamientos clasi$icados
como $inancieros ;seFalando4 en su caso4 la opcin de compra= # su valor actual al
cierre del e%ercicio. -e in$ormar& adem&s de los cobros mCnimos a recibir por
dic'os arrendamientos # de su valor actual4 en cada uno de los si5uientes pla7os
Lasta un aFo.
Entre uno # cinco aFos.
M&s de cinco aFos.
b= Una conciliacin entre el importe total de los contratos de arrendamiento
$inanciero al principio # al $inal del e%ercicio.
c= Una descripcin 5eneral de los acuerdos si5ni$icativos de arrendamiento
$inanciero.
d= Los in5resos $inancieros no deven5ados # el criterio de distribucin del
componente $inanciero de la operacin.
e= El importe de las cuotas contin5entes reconocidas como in5resos del e%ercicio.
$= La correccin de valor por deterioro que cubran las insolvencias por cantidades
derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.
6. L!s a##e&ata#%!s %&1!#+a#H& e:
a= Para cada clase de activos4 el importe por el que se 'a reconocido inicialmente
el activo4 indicando si 6ste corresponde al valor ra7onable del activo o4 en su
caso4 al valor actual de los pa5os mCnimos a reali7ar.
b= Una conciliacin entre el importe total de los pa5os $uturos mCnimos por
arrendamiento ;seFalando4 en su caso4 la opcin de compra= # su valor actual al
cierre del e%ercicio. -e in$ormar& adem&s de los pa5os mCnimos por
arrendamiento # de su valor actual4 en cada uno de los si5uientes pla7os
Lasta un aFo.
M&s de cinco aFos.
c= El importe de las cuotas contin5entes reconocidas como 5asto del e%ercicio.
d= El importe total de los pa5os $uturos mCnimos que se esperan recibir4 al cierre
del e%ercicio4 por subarriendos $inancieros no cancelables.
e= Una descripcin 5eneral de los acuerdos si5ni$icativos de arrendamiento
$inanciero4 donde se in$ormar& de
Las bases para la determinacin de cualquier cuota de car&cter contin5ente
que se 'a#a pactado.
La e8istencia #4 en su caso4 los pla7os de renovacin de los contratos4 asC
como de las opciones de compra # las cl&usulas de actuali7acin o
escalonamiento de precios.
Las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de
arrendamiento4 tales como las que se re$ieran a la distribucin de dividendos4 al
endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
$= A los activos que sur%an de estos contratos4 les ser& de aplicacin la in$ormacin
a incluir en memoria correspondiente a la naturale7a de los mismos4
establecidas en las notas anteriores4 relativas a inmovili7ado material4
inversiones inmobiliarias e intan5ible.
6.6.L.6. A##e&a+%e&t!s !,e#at%-!s
1. L!s a##e&a!#es %&1!#+a#H& e:
a= El importe total de los cobros $uturos mCnimos del arrendamiento
correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables4 asC como los
importes que correspondan a los si5uientes pla7os
Lasta un aFo.
M&s de cinco aFos.
b= Una descripcin 5eneral de los bienes # de los acuerdos si5ni$icativos de
arrendamiento.
c= El importe de las cuotas contin5entes reconocidas como in5resos del e%ercicio.
6. L!s a##e&ata#%!s %&1!#+a#H& e:
a= El importe total de los pa5os $uturos mCnimos del arrendamiento
correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables4 asC como los
importes que correspondan a los si5uientes pla7os
b= El importe total de los pa5os $uturos mCnimos que se esperan recibir4 al cierre
del e%ercicio4 por subarriendos operativos no cancelables.
c= Las cuotas de arrendamientos # subarrendamientos operativos reconocidas
como 5astos e in5resos del e%ercicio4 di$erenciando entre importes de los pa5os
mCnimos por arrendamiento4 cuotas contin5entes # cuotas de
subarrendamiento.
d= Una descripcin 5eneral de los acuerdos si5ni$icativos de arrendamiento4 donde
se in$ormar& de
Las bases para la determinacin de cualquier cuota de car&cter contin5ente
que se 'a#a pactado.
La e8istencia #4 en su caso4 los pla7os de renovacin de los contratos4 asC
como de las opciones de compra # las cl&usulas de actuali7acin o
escalonamiento de precios.
Las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de
arrendamiento4 tales como las que se re$ieran a la distribucin de
dividendos4 al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
6.6.?. I&st#u+e&t!s 1%&a&$%e#!s
6.6.?.1. C!&s%e#a$%!&es *e&e#ales
La in$ormacin requerida en los apartados si5uientes ser& de aplicacin a los
instrumentos $inancieros incluidos en el alcance de la norma de re5istro # valoracin
novena.
A e$ectos de presentacin de la in$ormacin en la memoria4 cierta in$ormacin se deber&
suministrar por clases de instrumentos $inancieros. Pstas se de$inir&n tomando en
consideracin la naturale7a de los instrumentos $inancieros # las cate5orCas establecidas
en la norma de re5istro # valoracin novena. -e deber& in$ormar sobre las clases
de$inidas por la empresa.
6.6.?.6. I&1!#+a$%.& s!4#e la #ele-a&$%a e l!s %&st#u+e&t!s 1%&a&$%e#!s e& la
s%tua$%.& 1%&a&$%e#a ( l!s #esulta!s e la e+,#esa
1.6.?.6.1. I&1!#+a$%.& #ela$%!&aa $!& el 4ala&$e
1. Cate5orCas de activos $inancieros # pasivos $inancieros -e revelar& el valor en
libros de cada una de las cate5orCas de activos $inancieros # pasivos $inancieros
seFalados en la norma de re5istro # valoracin novena.
!. Activos $inancieros # pasivos $inancieros valorados a valor ra7onable con cambios
en la cuenta de p6rdidas # 5anancias. -e in$ormar& sobre el importe de la
variacin en el valor ra7onable4 durante el e%ercicio # la acumulada desde su
desi5nacin4 e indicar& el m6todo empleado para reali7ar dic'o c&lculo.
1. Re$las%1%$a$%!&es: -i de acuerdo con lo establecido en la norma de re5istro #
valoracin novena4 se 'ubiese reclasi$icado un activo $inanciero de $orma que 6ste
pase a valorarse al coste o al coste amorti7ado4 en lu5ar de al valor ra7onable4 o
viceversa4 se in$ormar& sobre los importes de dic'a reclasi$icacin por cada
cate5orCa de activos $inancieros # se incluir& una %usti$icacin de la misma.
". Clas%1%$a$%.& ,!# -e&$%+%e&t!s: Para los activos $inancieros # pasivos
$inancieros que ten5an un vencimiento determinado o determinable4 se deber&
in$ormar sobre los importes que ven7an en cada uno de los cinco aFos si5uientes
al cierre del e%ercicio # del resto 'asta su Kltimo vencimiento. Estas indicaciones
$i5urar&n separadamente para cada una de las partidas de activos $inancieros #
pasivos $inancieros con$orme al modelo de balance.
@. T#a&s1e#e&$%as e a$t%-!s 1%&a&$%e#!s: Cuando la empresa 'ubiese reali7ado
cesiones de activos $inancieros de tal $orma que una parte de los mismos o su
totalidad4 no cumpla las condiciones para la ba%a del balance.
A. A$t%-!s $e%!s ( a$e,ta!s e& *a#a&tFa: -e in$ormar& del valor en libros de los
activos $inancieros entre5ados como 5arantCa4 de la clase a la que pertenecen4 asC
como los pla7os # condiciones relacionados con dic'a operacin de 5arantCa.
B. C!##e$$%!&es ,!# ete#%!#! el -al!# !#%*%&aas ,!# el #%es*! e $#'%t!: -e
presentar&4 para cada clase de activos $inancieros4 un an&lisis del movimiento de
las cuentas correctoras representativas de las p6rdidas por deterioro ori5inadas
por el ries5o de cr6dito.
<. I+,a*! e %&$u+,l%+%e&t! e $!&%$%!&es $!&t#a$tuales: En relacin con los
pr6stamos pendientes de pa5o al cierre del e%ercicio.
9. Deuas $!& $a#a$te#Fst%$as es,e$%ales: Cuando la empresa ten5a deudas con
caracterCsticas especiales4 in$ormar& de la naturale7a de las deudas4 sus importes
# caracterCsticas4 des5losando cuando proceda si son con empresas del 5rupo o
asociadas.
6.6.?.6.6. I&1!#+a$%.& #ela$%!&aa $!& la $ue&ta e ,'#%as ( *a&a&$%as ( el
,at#%+!&%! &et!.
-e in$ormar& de
1. Las p6rdidas o 5anancias netas procedentes de las distintas cate5orCas de
instrumentos $inancieros de$inidas en la norma de re5istro # valoracin novena.
!. Los in5resos # 5astos $inancieros calculados por aplicacin del m6todo del tipo de
inter6s e$ectivo.
1. El importe de las correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activos
$inancieros4 asC como el importe de cualquier in5reso $inanciero imputado en la
cuenta de p6rdidas # 5anancias relacionado con tales activos.
6.6.?.6.@. Ot#a %&1!#+a$%.& a %&$lu%# e& la +e+!#%a
1. C!&ta4%l%a e $!4e#tu#as: La empresa deber& incluir4 por clases de cobertura
contable4 una descripcin detallada de las operaciones de cobertura que realice4
de los instrumentos $inancieros desi5nados como instrumentos de cobertura4 asC
como de sus valores ra7onables en la $ec'a de cierre de e%ercicio # de la
naturale7a de los ries5os que 'an sido cubiertos. En particular4 deber& %usti$icar
que se cumplen los requisitos e8i5idos en la norma de re5istro # valoracin relativa
a instrumentos $inancieros.
!. Val!# #aM!&a4le: La empresa revelar& el valor ra7onable de cada clase de
instrumentos $inancieros # lo comparar& con su correspondiente valor en libros.
1. E+,#esas el *#u,!/ +ult%*#u,! ( as!$%aas: -e detallar& in$ormacin sobre
las empresas del 5rupo4 multi5rupo # asociadas.
6.6.?.@. I&1!#+a$%.& s!4#e la &atu#aleMa ( el &%-el e #%es*! ,#!$ee&te e
%&st#u+e&t!s 1%&a&$%e#!s
6.6.?.@.1. I&1!#+a$%.& $ual%tat%-a
Para cada tipo de ries5o ries5o de cr6dito4 ries5o de liquide7 # ries5o de mercado ;este
Kltimo comprende el ries5o de tipo de cambio4 de tipo de inter6s # otros ries5os de
precio=4 se in$ormar& de la e8posicin al ries5o # cmo se produce 6ste4 asC como se
describir&n los ob%etivos4 polCticas # procedimientos de 5estin del ries5o # los m6todos
que se utili7an para su medicin.
-i 'ubiera cambios en estos e8tremos de un e%ercicio a otro4 deber&n e8plicarse.
6.6.?.@.6. Informacin cuantitativa
Para cada tipo de ries5o4 se presentar&
a= Un resumen de la in$ormacin cuantitativa respecto a la e8posicin al ries5o en la
$ec'a de cierre del e%ercicio. Esta in$ormacin se basar& en la utili7ada
internamente por el conse%o de administracin de la empresa u r5ano de 5obierno
equivalente.
b= In$ormacin sobre las concentraciones de ries5o4 que incluir& una descripcin de la
$orma de determinar la concentracin4 las caracterCsticas comunes de cada
concentracin ;&rea 5eo5r&$ica4 divisa4 mercado4 contrapartida4 etc.=4 # el importe
de las e8posiciones al ries5o asociado a los instrumentos $inancieros que
compartan tales caracterCsticas.
6.6.?.4. F!&!s ,#!,%!s
-e in$ormar& sobre
1. NKmero de acciones o participaciones en el capital # valor nominal de cada una de
ellas4 distin5uiendo por clases4 asC como los derec'os otor5ados a las mismas # las
restricciones que pue dan tener. /ambi6n4 en su caso4 se indi car& para cada clase los
de sembolsos pendientes4 asC como la $ec'a de e8i5ibilidad. Esta misma in$ormacin se
requerir& respecto a otros instrumentos de patrimonio distintos del capital.
!. Ampliacin de capital en curso indicando el nKmero de acciones o participaciones
a suscribir4 su valor nominal4 la prima de emisin4 el desembolso inicial4 los
derec'os que incorporar&n # restricciones que tendr&nN asC como la e8istencia o no
de derec'os pre$erentes de suscripcin a $avor de socios4 accionistas u
obli5acionistasN # el pla7o concedido para la suscripcin.
1. Importe del capital autori7ado por la %un ta de accionistas para que los adminis
tradores lo pon5an en circulacin4 indi cando el periodo al que se e8tiende la
autori7acin.
". Derec'os incorporados a las partes de $un dador4 bonos de dis$rute4 obli5aciones
convertibles e instrumentos $inancieros similares4 con indicacin de su nKmero # de
la e8tensin de los derec'os que con$ieren.
@. Circunstancias especC$icas que restrin5en la disponibilidad de las reservas.
A. NKmero4 valor nominal # precio medio de adquisicin de las acciones o
participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por
cuenta de 6sta4 especi$icando su destino $inal previsto e importe de la reserva por
adquisicin de acciones de la sociedad dominante. /ambi6n se in$ormar& sobre el
nKmero4 valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones
propias aceptadas en 5arantCa. En su caso4 se in$ormar& i5ualmente en lo que
corresponda4 respecto a otros instrumentos de patrimonio distintos del capital.
B. La parte de capital que4 en su caso4 es poseCdo por otra empresa4 directamente o
por medio de sus $iliales4 cuando sea i5ual o superior al 1:J.
<. Acciones de la sociedad admitidas a coti 7acin.
9. *pciones emitidas u otros contratos por la sociedad sobre sus propias acciones4
que deban cali$icarse como $ondos propios4 describiendo sus condiciones e
importes correspondientes.
1:. Circunstancias especC$icas relativas a subvenciones4 donaciones # le5ados
otor5ados por socios o propietarios.
6.6.1E. E3%ste&$%as
-e in$ormar& sobre
1. Las circunstancias que 'an motivado las correcciones valorativas por deterioro de
las e8istencias #4 en su caso4 la reversin de dic'as correcciones4 reconocidas en
el e%ercicio4 asC como su importe.
!. El importe de los 5astos $inancieros capitali7ados durante el e%ercicio en las
e8istencias de ciclo de produccin superior a un aFo4 asC como los criterios
se5uidos para su determinacin.
1. Compromisos $irmes de compra # venta4 asC como in$ormacin sobre contratos de
$uturo o de opciones relativos a e8istencias.
". Limitaciones en la disponibilidad de las e8istencias por 5arantCas4 pi5noraciones4
$ian7as # otras ra7ones an&lo5as4 indicando las partidas a que a$ectan4 su importe
# pro#eccin temporal.
@. Cualquiera otra circunstancia de car&cter sustantivo que a$ecte a la titularidad4
disponibilidad o valoracin de las e8istencias4 tal como liti5ios4 se5uros4 embar5os4
etc.
6.6.11. M!&ea e3t#a"e#a
Importe 5lobal de los elementos de activo # pasivo denominados en moneda e8tran%era4
inclu#endo un des5lose de activos # pasivos m&s si5ni$icativos clasi$icados por monedas.
/ambi6n se indicar&n los importes correspondientes a compras4 ventas # servicios
recibidos # prestados.
6.6.16. S%tua$%.& 1%s$al
6.6.16.1. I+,uest!s s!4#e 4e&e1%$%!s
E8plicacin de la di$erencia que e8ista entre el importe neto de los in5resos # 5astos del
e%ercicio # la base imponible ;resultado $iscal=. Con este ob%eto4 se incluir& la si5uiente
conciliacin4 teniendo en cuenta que aquellas di$erencias entre dic'as ma5nitudes que no
se identi$ican como temporarias de acuerdo con la norma de re5istro # valoracin4 se
cali$icar&n como di$erencias permanentes.
CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE IN)RESOS Y )ASTOS DEL EJERCICIO
CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Cue&ta e P'#%as
( )a&a&$%as
I&*#es!s ( *ast!s
%#e$ta+e&te %+,uta!s
al ,at#%+!&%! &et!
-aldo de in5resos # 5astos
del e%ercicio .
QQQ ........... ............ QQQ ............ ........
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
Impuesto sobre -ociedades
Di$erencias permanentes.
Di$erencias temporarias.
........... QQQQ ..........
........... QQQQ ..........
........... QQQQ ..........
........... QQQQ ..........
H con ori5en en el e%ercicio.
H con ori5en en e%ercicios
anteriores.
........... QQQQ ..........
........... QQQQ ..........
........... QQQQ ..........
........... QQQQ ..........
Compensacin de bases
imponibles ne5ativas de
e%ercicios anteriores 0ase
imponible ;resultado $iscal= .
;HHHHHHHHHH=
HHHHHHHHHH
E8plicacin # conciliacin num6rica entre el 5asto> in5reso por impuestos sobre bene$icios
# el resultado de multiplicar los tipos de 5ravamen aplicables al total de in5resos # 5astos
reconocidos4 di$erenciando el saldo de la cuenta de p6rdidas # 5anancias.
6.6.16.6. Ot#!s t#%4ut!s
-e in$ormar& sobre cualquier circunstancia de car&cter si5ni$icativo en relacin con otros
tributosN en particular cualquier contin5encia de car&cter $iscal4 asC como los e%ercicios
pendientes de comprobacin.
6.6.1@. I&*#es!s ( )ast!s
1. El des5lose de las partidas ".a= # ".b= de la cuenta de p6rdidas # 5anancias4
RConsumo de mercaderCasR # RConsumo de materias primas # otras materias
consumiblesR4 distin5uiendo entre compras # variacin de e8istencias. Asimismo4
se di$erenciar&n las compras nacionales4 las adquisiciones intracomunitarias # las
importaciones.
!. Des5lose de la partida A.b= de la cuenta de p6rdidas # 5anancias RCar5as
socialesR4 distin5uiendo entre aportaciones # dotaciones para pensiones # otras
car5as sociales.
1. En el caso de que la empresa $ormule la cuenta de p6rdidas # 5anancias abreviada
deber& incluir en este apartado los des5loses antes indicados en relacin con las
partidas ". SAprovisionamientosR # A. S+astos de personalR4 del modelo abreviado
de dic'a cuenta.
". El importe de la venta de bienes # prestacin de servicios producidos por permuta
de bienes no monetarios # servicios.
Los resultados ori5inados $uera de la actividad normal de la empresa incluidos en
la partida S*tros resultadosR.
6.6.14. P#!-%s%!&es ( $!&t%&*e&$%as
1. Para cada provisin reconocida en el balance deber& indicarse
a= An&lisis del movimiento de cada partida del balance durante el e%ercicio.
b= In$ormacin acerca del aumento4 durante el e%ercicio4 en los saldos actuali7ados
al tipo de descuento por causa del paso del tiempo4 asC como el e$ecto que 'a#a
podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.
c= Una descripcin de las estimaciones # procedimientos de c&lculo aplicados para
la valoracin de los correspondientes importes4 asC como de las incertidubres
que pudieran aparecer en dic'as estimaciones. En su caso4 se %usti$icar&n los
a%ustes que 'a#a procedido reali7ar.
d= Indicacin de los importes de cualquier derec'o de reembolso4 seFalando las
cantidades que4 en su caso4 se 'a#an reconocido en el activo de balance por
estos derec'os.
!. A menos que sea remota la salida de recursos4 para cada tipo de contin5encia4 se
indicar&
a= Una breve descripcin de su naturale7a.
b= Evolucin previsible4 asC como los $actores de los que depende.
c= Una estimacin cuanti$icada de los posibles e$ectos en los estados $inancieros
#4 en caso de no poder reali7arse4 in$ormacin sobre dic'a imposibilidad e
incertidumbres que la motivan4 seFal&ndose los ries5os m&8imos # mCnimos.
d= La e8istencia de cualquier derec'o de reembolso.
e= En el caso e8cepcional en que una provisin no se 'a#a podido re5istrar en el
balance debido a que no puede ser valorada de $orma $iable4 adicionalmente4
se e8plicar&n los motivos por los que no se puede 'acer dic'a valoracin.
1. En el caso de que sea probable la entrada de bene$icios o rendimientos
econmicos para la empresa procedentes de activos que no cumplan los criterios
de reconocimiento4 se indicar&
a= Una breve descripcin de su naturale7a.
b= Evolucin previsible4 asC como los $actores de los que depende.
c= In$ormacin sobre los criterios utili7ados para su estimacin4 asC como los
posibles e$ectos en los estados $inancieros #4 en caso de no poder reali7arse4
in$ormacin sobre dic'a imposibilidad e incertidumbres que la motivan.
". E8cepcionalmente en los casos en que mediando liti5io con un tercero4 la
in$ormacin e8i5ida en los apartados anteriores per%udique seriamente la posicin
de la empresa4 no ser& preciso que se suministre dic'a in$ormacin4 pero se
describir& la naturale7a del liti5io e in$ormar& de la omisin de esta in$ormacin #
de las ra7ones que 'an llevado a tomar tal decisin.
6.6.1I. I&1!#+a$%.& s!4#e +e%! a+4%e&te
-e $acilitar& in$ormacin sobre
1. Descripcin # caracterCsticas de los sistemas4 equipos e instalaciones m&s
si5ni$icativos incorporados al inmovili7ado material4 cu#o $in sea la minimi7acin del
impacto medioambiental # la proteccin # me%ora del medio ambiente indicando su
naturale7a4 destino4 asC como el valor contable # la correspondiente amorti7acin
acumulada de los mismos siempre que pueda determinarse de $orma
individuali7ada4 asC como las correcciones valorativas por deterioro4 di$erenciando
las reconocidas en el e%ercicio4 de las acumuladas.
!. +astos incurridos en el e%ercicio cu#o $in sea la proteccin # me%ora del medio
ambiente4 indicando su destino.
1. ,ies5os cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones
medioambientales4 con especial indicacin de los derivados de liti5ios en curso4
indemni7aciones # otrosN se seFalar& para cada provisin la in$ormacin requerida
para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 1".
". Contin5encias relacionadas con la proteccin # me%ora del medio ambiente.
@. Inversiones reali7adas durante el e%ercicio por ra7ones medioambientales.
A. Compensaciones a recibir de terceros.
6.6.1J. Ret#%4u$%!&es a la#*! ,laM! al ,e#s!&al
Cuando la empresa otor5ue retribuciones a lar5o pla7o al personal de aportacin o
prestacin de$inida4 deber& incluir una descripcin 5eneral del tipo de plan de que se trate.
6.6.1K.T#a&sa$$%!&es $!& ,a*!s 4asa!s e& %&st#u+e&t!s
e ,at#%+!&%!
Para cada acuerdo de pa5os basados en instrumentos de patrimonio4 deber& indicarse
1. Descripcin de cada tipo de acuerdo de pa5os basados en instrumentos de
patrimonio que 'a#a e8istido a lo lar5o del e%ercicio4 con indicacin del bene$iciario.
-i dic'os acuerdos tienen caracterCsticas similares se podr& in$ormar sobre los
mismos de $orma con%unta4 siempre que dic'a in$ormacin permita comprender la
naturale7a # el alcance de dic'os acuerdos.
!. Cuando proceda re5istrar pasivos en las transacciones con pa5os basados en
instrumentos de patrimonio.
1. Cuando las transacciones consistan en pa5os basados en opciones sobre
acciones.
". Cuando no se pueda estimar con $iabilidad el valor ra7onable de los bienes #
servicios recibidos4 se5Kn se establece en la norma de re5istro # valoracin4 se
in$ormar& sobre este 'ec'o4 e8plicando los motivos de dic'a imposibilidad.
6.6.1L. Su4-e&$%!&es/ !&a$%!&es ( le*a!s
-e in$ormar& sobre
1. El importe # caracterCsticas de las subvenciones4 donaciones # le5ados recibidos
que aparecen en el balance4 asC como los imputados en la cuenta de p6rdidas #
5anancias.
!. An&lisis del movimiento del contenido de la suba5rupacin correspondiente del
balance4 indicando el saldo inicial # $inal asC como los aumentos # disminuciones.
En particular se in$ormar& sobre los importes recibidos #4 en su caso4 devueltos.
1. In$ormacin sobre el ori5en de las subvenciones4 donaciones # le5ados4 indicando4
para las primeras4 el Ente pKblico que las concede4 precisando si la otor5ante de
las mismas es la Administracin local4 autonmica4 estatal o internacional.
". In$ormacin sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las
subvenciones4 donaciones # le5ados.
6.6.1?. C!+4%&a$%!&es e &e*!$%!s
1. La empresa adquirente indicar&4 para cada una de las combinaciones de ne5ocios
que 'a#a e$ectuado durante el e%ercicio.
!. La in$ormacin requerida en el apartado anterior se revelar& de $orma a5re5ada
para las combinaciones de ne5ocios4 e$ectuadas durante el e%ercicio econmico4
que individualmente care7can de importancia relativa.
Adicionalmente4 la empresa adquirente proporcionar& la in$ormacin contenida en
el apartado anterior para cada una de las combinaciones de ne5ocios e$ectuadas o
en curso entre la $ec'a de cierre de las cuentas anuales # la de su $ormulacin4 a
menos que esto no sea posible. En este caso se seFalar&n las ra7ones por las que
esta in$ormacin no puede ser proporcionada.
La empresa adquirente revelar&4 de $orma separada para cada combinacin de
ne5ocios e$ectuada durante el e%ercicio4 o a5re5adamente para las que care7can
individualmente de importancia relativa4 la parte de los in5resos # el resultado
imputable a la combinacin desde la $ec'a de adquisicin. /ambi6n indicar& los
in5resos # el resultado del e%ercicio que 'ubiera obtenido la empresa resultante de
la combinacin de ne5ocios ba%o el supuesto de que todas las combinaciones de
ne5ocio reali7adas en el e%ercicio se 'ubiesen e$ectuado en la $ec'a de inicio del
mismo.
En el caso de que esta in$ormacin no pudiese ser suministrada4 se seFalar& este
'ec'o # se motivar&.
6.6.6E. Ne*!$%!s $!&"u&t!s
1. La empresa indicar& # describir& los intereses si5ni$icativos en ne5ocios con%untos
reali7ando un detalle de la $orma que adopta el ne5ocio4 distin5uiendo entre
a= E8plotaciones controladas con%untamente.
b= Activos controlados con%untamente.
!. La empresa in$ormar& separadamente del importe Htotal de los si5uientes compromisos
a= Cualquier compromiso de inversin de capital4 que 'a#a asumido en relacin con
su participacin en ne5ocios con%untos4 asC como su parte de los compromisos de
inversin de capital asumidos con%untamente con otros partCcipes.
b= -u participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los
propios ne5ocios con%untos.
1. -e des5losar& para cada partida si5ni$icativa del balance4 de la cuenta de p6rdidas
# 5anancias4 del estado de $lu%os de e$ectivo # del estado de cambios en el
patrimonio neto4 los importes correspondientes a cada ne5ocio con%unto.
6.6.61. A$t%-!s &! $!##%e&tes +a&te&%!s ,a#a la -e&ta
( !,e#a$%!&es %&te##u+,%as
1. Para cada actividad que deba ser clasi$icada como interrumpida4 deber& indicarse
a= Los in5resos4 los 5astos # el resultado antes de impuestos de las actividades
interrumpidas4 reconocidos en la cuenta de p6rdidas # 5anancias.
b= El 5asto por impuesto sobre bene$icios relativo al anterior resultado.
c= Los $lu%os netos de e$ectivo atribuibles a las actividades de e8plotacin4 de
inversin # $inanciacin de las actividades interrumpidas. d= Una descripcin
detallada de los elementos patrimoniales a$ectos a la citada actividad4 indicando
su importe # las circunstancias que 'an motivado dic'a clasi$icacin.
d= Los a%ustes que se e$ectKen en el e%ercicio corriente a los importes presentados
previamente que se re$ieran a las actividades interrumpidas # que est6n
directamente relacionados con la ena%enacin o disposicin por otra vCa de las
mismas en un e%ercicio anterior. *4 en su caso4 los ori5inados por no 'aberse
producido dic'a ena%enacin.
e= Los resultados relativos a la actividad que se 'a#an presentado previamente
como actividades interrumpidas4 # que sin embar5o $inalmente no 'a#an sido
ena%enadas.
!. Para cada activo no corriente o 5rupo ena%enable de elementos que deba
cali$icarse como mantenido para la venta4 inclu#endo los de actividades
interrumpidas4 deber& indicarse
a= Una descripcin detallada de los elementos patrimoniales4 indicando su importe
# las circunstancias que 'an motivado dic'a clasi$icacin.
b= El resultado reconocido en la cuenta de p6rdidas # 5anancias o en el estado de
cambios en el patrimonio neto4 para cada elemento si5ni$icativo.
c= Los a%ustes que se e$ectKen en el e%ercicio corriente a los importes presentados
previamente que se re$ieran a los activos no corrientes o 5rupos ena%enables de
elementos mantenidos para la venta # que est6n directamente relacionados con
la ena%enacin o disposicin por otra vCa de los mismos en un e%ercicio anterior.
*4 en su caso4 los ori5inados por no 'aberse producido dic'a ena%enacin.
1. Cuando los requisitos para cali$icar un activo no corriente o un 5rupo ena%enable
de elementos como mantenidos para la venta se cumplan despu6s de la $ec'a de
cierre del e%ercicio4 pero antes de la $ormulacin de las cuentas anuales4 la
empresa no los cali$icar& como mantenidos para la venta en las cuentas anuales
que $ormule. No obstante deber& suministrar en relacin con los mismos la
in$ormacin descrita en la letra a= del apartado anterior.
6.6.66. Be$5!s ,!ste#%!#es al $%e##e
La empresa in$ormar& de
1. Los 'ec'os posteriores que pon5an de mani$iesto circunstancias que #a e8istCan
en la $ec'a de cierre del e%ercicio que no 'a#an supuesto4 de acuerdo con su
naturale7a4 la inclusin de un a%uste en las ci$ras contenidas en las cuentas
anuales4 pero la in$ormacin contenida en la memoria debe ser modi$icada de
acuerdo con dic'o 'ec'o posterior.
!. Los 'ec'os posteriores que muestren condiciones que no e8istCan al cierre del
e%ercicio # que sean de tal importancia que4 si no se suministra in$ormacin al
respecto4 podrCa a$ectar a la capacidad de evaluacin de los usuarios de las
cuentas anuales. En particular se describir& el 'ec'o posterior # se incluir& la
estimacin de sus e$ectos. En el supuesto de que no sea posible estimar los
e$ectos del citado 'ec'o4 se incluir& una mani$estacin e8presa sobre este
e8tremo4 con%untamente con los motivos # condiciones que provocan dic'a
imposibilidad de estimacin.
1. Lec'os acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que a$ecten a
la aplicacin del principio de empresa en $uncionamiento4 in$ormando de
a= Descripcin del 'ec'o posterior # su naturale7a ;$actor que 5enera duda
respecto a la aplicacin del principio de empresa en $uncionamiento=.
b= Potencial impacto del 'ec'o posterior sobre la situacin de la empresa.
c= (actores miti5antes relacionados4 en su caso4 con el 'ec'o posterior.
6.6.6@. O,e#a$%!&es $!& ,a#tes -%&$ulaas
1. La in$ormacin sobre operaciones con partes vinculadas se suministrar&
separadamente para cada una de las si5uientes cate5orCas.
!. La empresa $acilitar& in$ormacin su$iciente para comprender las operaciones con
partes vinculadas que 'a#a e$ectuado # los e$ectos de las mismas sobre sus
estados $inancieros.
6.6.64. Ot#a %&1!#+a$%.&
-e incluir& in$ormacin sobre
1. El nKmero medio de personas empleadas en el curso del e%ercicio4 e8presado por
cate5orCas.
La distribucin por se8os al t6rmino del e%ercicio del personal de la sociedad4
des5losado en un nKmero su$iciente de cate5orCas # niveles4 entre los que
$i5urar&n el de altos directivos # el de conse%eros.
!. Las sociedades que 'a#an emitido valores admitidos a coti7acin en un mercado
re5ulado de cualquier Estado miembro de la Unin Europea4 # que de acuerdo con
la normativa en vi5or4 Knicamente publiquen cuentas anuales individuales4 vendr&n
obli5adas a in$ormar sobre las principales variaciones que se ori5inarCan en el
patrimonio neto # en la cuenta de p6rdidas # 5anancias si se 'ubieran aplicado las
normas internacionales de in$ormacin $inanciera adoptadas por los ,e5lamentos
de la Unin Europea4 indicando los criterios de valoracin que 'a#an aplicado.
1. El importe des5losado por conceptos de los 'onorarios por auditorCa de cuentas #
otros servicios prestados por los auditores de cuentasN en particular4 se detallar& el
total de los 'onorarios car5ados por otros servicios de veri$icacin asC como el total
de los 'onorarios car5ados por servicios de asesoramiento $iscal.
". La naturale7a # el propsito de ne5ocio de los acuerdos de la empresa que no
$i5uren en balance # sobre los que no se 'a#a incorporado in$ormacin en otra
nota de la memoria4 asC como su posible impacto $inanciero4 siempre que esta
in$ormacin sea si5ni$icativa # de a#uda para la determinacin de la posicin
$inanciera de la empresa.
@. Cuando la sociedad sea la de ma#or activo del con%unto de sociedades
domiciliadas en EspaFa4 sometidas a una misma unidad de decisin4 porque est6n
controladas por cualquier medio por una o varias personas $Csicas o %urCdicas4 no
obli5adas a consolidar4 que actKen con%untamente4 o porque se 'allen ba%o
direccin Knica por acuerdos o cl&usulas estatutarias4 deber& incluir una
descripcin de las citadas sociedades4 seFalando el motivo por el que se
encuentran ba%o una misma unidad de decisin4 e in$ormar& sobre el importe
a5re5ado de los activos4 pasivos4 patrimonio neto4 ci$ra de ne5ocios # resultado del
con%unto de las citadas sociedades.
-e entiende por sociedad de ma#or activo aquella que en el momento de su
incorporacin a la unidad de decisin4 presente una ci$ra ma#or en el total activo
del modelo del balance.
A. Cuando la sociedad no sea la de ma#or activo del con%unto de sociedades
sometidas a una unidad de decisin en los t6rminos seFalados en el punto
anterior4 indicar& la unidad de decisin a la que pertenece # el ,e5istro Mercantil
donde est6n depositadas las cuentas anuales de la sociedad que contiene la
in$ormacin e8i5ida en el punto anterior.
6.6.6I. I&1!#+a$%.& se*+e&taa
La empresa in$ormar& de la distribucin del importe neto de la ci$ra de ne5ocios
correspondiente a sus actividades ordinarias4 por cate5orCas de actividades4 asC como por
mercados 5eo5r&$icos4 en la medida en que4 desde el punto de vista de la or5ani7acin
de la venta de productos # de la prestacin de servicios u otros in5resos correspondientes
a las actividades ordinarias de la empresa4 esas cate5orCas # mercados di$ieran entre sC
de una $orma considerable.
Las empresas que puedan $ormular cuenta de p6rdidas # 5anancias abreviada podr&n
omitir esta in$ormacin.
6.@. LA MEMORIA ABREVIADA
CONTENIDO:
1. Actividad de la empresa.
!. 0ases de presentacin de las cuentas anuales.
1. Aplicacin de resultados.
". Normas de re5istro # valoracin.
@. Inmovili7ado material4 intan5ible e inversiones inmobiliarias.
A. Inversiones $inancieras.
B. Deudas.
<. (ondos propios.
9. -ituacin $iscal.
1:. In5resos # 5astos.
11. -ubvenciones4 donaciones # le5ados.
1!. *peraciones con partes vinculadas.
11. *tra in$ormacin.
RECUERDA
Memoria es un documento que comenta4 completa # amplCa la in$ormacin del
0alance # de la Cuenta de P6rdidas # +anancias.
En el ane8o o memoria se comentar& el contenido de balance # de las cuentas de
resultados4 con ob%eto de $acilitar su correcta interpretacin4 de modo que se pueda
obtener una in$ormacin clara # ra7onable de la situacin econmica # $inanciera
de la entidad # de los resultados alcan7ados en el e%ercicio.
La memoria es de especial importancia4 porque permite en $orma literaria #
matem&tica $acilitar datos complementarios # aclaraciones a las in$ormaciones
contenidas en los estados $inancieros4 lo que propicia su descripcin e
interpretacin. -i el ob%etivo $ina de l a contabilidad es $acilitar in$ormacin tanto
para la direccin como para el colectivo de usuarios de la misma4 la $alta de ane8o
al balance # cuentas de resultados4 producirCa una restriccin importante a la
indicada in$ormacin.
P!e+!s $!&$lu%# 0ue el $!&te&%! e la +e+!#%a &!#+al $!&t%e&e l!s s%*u%e&tes
a,a#ta!s:
1. Actividad de la empresa.
!. 0ases de presentacin de las cuentas anuales.
1. Aplicacin de resultados.
". Normas de re5istro # valoracin.
@. Inmovili7ado material.
A. Inversiones inmobiliarias.
B. Inmovili7ado intan5ible.
<. Arrendamientos # otras operaciones de naturale7a similar.
9. Instrumentos $inancieros.
1:. E8istencias.
11. Moneda e8tran%era.
1!. -ituacin $iscal.
11. In5resos # 5astos.
1". Provisiones # contin5encias.
1@. In$ormacin sobre medio ambiente.
1A. ,etribuciones a lar5o pla7o al personal.
1B. /ransacciones con pa5os basados en instrumentos de patrimonio.
1<. -ubvenciones4 donaciones # le5ados.
19. Combinaciones de ne5ocios.
!:. Ne5ocios con%untos.
!1. Activos no corrientes mantenidos para la venta # operaciones interrumpidas.
!!. Lec'os posteriores al cierre.
!1. *peraciones con partes vinculadas.
!". *tra in$ormacin.
!@. In$ormacin se5mentada.

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MODULO 4: EL ESTADO DE CAMBIO

EN EL PATRIMONIO NETO Y LA MEMORIA

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