‫حقوق الطبع محفوظة لمشروع منبر الحرية‪ /‬مؤسسة أطمس لألبحاث االقتصادية‬

‫منبر الحرية‬
‫مشروع غير ربحي وغير حزبي يعمل في إطار المبادرة العالمية لمؤسسة "أطمس" من أجل دعم التجارة‬
‫الحرة والسالم واالزدىار بشراكة مع معيد كيتو في واشنطن العاصمة‪ .‬وىو مشروع تعميمي ييدف إلى‬

‫لصناع القرار‪ ،‬والطمبة والمثقفين والمؤسسات العممية‬
‫تقديم أدبيات الحرية واألفكار والدراسات المتعمقة بيا ّ‬
‫واألكاديمية‪ ،‬ورجال األعمال ووسائل اإلعالم‪ ،‬وأية شريحة أخرى تعنى بالحرية في العالم العربي‪ .‬وبغية‬
‫تحقيق ىذا اليدف‪ ،‬يقدم "منبر الحرية" ترجمات ألعمال عالمية مرموقة وجادة‪ ،‬من كتب ومقاالت‬

‫ودراسات أكاديمية عممية‪ ،‬وتقارير‪ ،‬وأبحاث متعمقة بالسياسات‪ .‬ومن خالل ىذه الوسائل‪ ،‬يسعى "منبر‬
‫الحرية" إلى تقديم النتاج الفكري العالمي المتعمق بالحرية اإلنسانية لمقارئ العربي‪ ،‬ليستأنس بيا بوصفيا‬
‫بديال لالستبداد ومصادرة الرأي والعنف السمطوي الذي ىيمن عمى األوطان واإلنسان في العالم العربي‪.‬‬
‫‪www.minbaralhurriyya.org‬‬
‫‪All rights reserved. No part of this book may be reproduced in any form or by‬‬
‫‪any means without the prior permission of Minbaralhurriyya Team.‬‬
‫جميع الحقوق محفوظة لمنبر الحرية‪.‬‬

‫ال يسمح بإعادة إصدار ىذا الكتاب أو أي جزء منو‪ ،‬بأي شكل من األشكال‪ ،‬إال بإذن خطي مسبق من‬
‫فريق منبر الحرية‬

‫حقوق الطبع محفوظة لـ "المركز العممي العربي لألبحاث والدراسات اإلنسانية"‬
‫مؤسسة بحثية عممية عربية تأسست من طرف ثمة من الباحثين بغية المساىمة في إغناء الحركية البحثية‬
‫في العالم العربي‪ .‬ويأتي تأسيس ىذا المركز في سياق التحوالت التي تشيدىا البنى المجتمعية في العالم‬
‫اكب بالدرس والنقد والتحميل‪ .‬كما ييدف المركز إلى تطوير ونشر‬
‫العربي‪ ،‬وىي تحوالت تتطمب المو ة‬
‫المعارف اإلنسانية واالجتماعية في العالم العربي‪ ،‬والمساىمة في النقاش العام وتقديم أفكار جديدة‬

‫ومقترحات لصناع القرار والباحثين‪ ،‬مستميمين المعارف اإلنسانية والنماذج والتجارب الناجحة عمى‬
‫الصعيد العالمي‪.‬‬
‫‪www.arab-csr.org‬‬
‫‪All rights reserved. No part of this book may be reproduced in any form or by‬‬
‫‪any means without the prior permission of Arab Center for Scientific Research‬‬
‫‪and Humane Studies Team.‬‬
‫جميع الحقوق محفوظة لممركز العممي العربي لألبحاث والدراسات اإلنسانية‪.‬‬
‫ال يسمح بإعادة إصدار ىذا الكتاب أو أي جزء منو‪ ،‬بأي شكل من األشكال‪ ،‬إال بإذن خطي مسبق من‬
‫فريق المركز‬

‫ضريبة ثابتة لكنها منصفة‬
‫مقترح من أجل سعر ضريبي ثابت يالئم ألاوضاع الاجتماعية في هولندا‬

‫رايموند غرادوس‬

‫من منشورات‪ :‬مركز الدراسات ألاوروبية (‪)CES‬‬
‫‪4010‬‬
‫ترجمة‪ :‬علي الحارس‬

‫‪42‬‬

‫ملخص تنفيذي‬
‫يدافع هذا البحث عن طرح سعر ثابت لضريبة الدخل في هولندا‪ ،‬فمن شأن هذه املنظومة أن‬
‫تؤدي إلى تحسن أداء سوق العمل وتخفيض التكاليف إلادارية التي تقع على كاهل أرباب العمل‪ ،‬ويمكن‬
‫تحقيق التقدم في هذا املجال من خالل حسم ضريبي يقدم على مستوى ألاسرة‪ .‬إن الضريبة ذات السعر‬
‫الثابت تؤدي في العادة إلى التسبب بتأثيرات توزيعية عكسية إذا كانت بمفردها‪ ،‬أما إذا سمحنا الشتراكات‬
‫الرعاية الصحية املعتمدة على الدخل بأن تعطى على أساس سعر ثابت‪ ،‬فإن التأثيرات التوزيعية ستكون‬
‫أقل أهمية على نحو فعلي‪ .‬ويقوم هذا البحث أيضا بطرح بعض التوصيات من أجل تخفيض السعر‬
‫الضريبي الثابت من خالل زيادة ضرائب القيمة املضافة وتوسيع القاعدة الضريبية‪ .‬وينتهي البحث بتوضيح‬
‫أن السعر الضريبي الهامش ي مضافا إليه اشتراكات الحماية الاجتماعية لـ(‪ )%22.43‬هو أمر ممكن‪ .‬ويركز‬
‫املقترح اهتمامه على هولندا‪ ،‬لكن بعض جوانبه ربما تتصل بدول أخرى تنخرط في الاتحاد ألاوروبي‪.‬‬

‫‪42‬‬

‫رايموند غرادوس‬

‫مدير املعهد البحثي التابع لحزب النداء الديمقراطي املسيحي (‪.)CDA‬‬
‫أستاذ علم الاقتصاد في جامعة (‪ ،)VU‬أمستردام‪.‬‬
‫عضو في الهيئة إلادارية ملركز الدراسات ألاوروبية (‪.)CES‬‬
‫زميل في معهد تينبيرغين‪ ،‬وفي معهد إيراسموس للتنافس والضوابط (‪.)ECRi‬‬
‫عمل سابقا لدى‪ :‬جامعة إيراسموس في روتردام‪ ،‬وجامعة تيلبيرغ‪ ،‬وفي وزارتي‪ :‬الشؤون‬
‫الاجتماعية والعمل‪ ،‬واملالية والشؤون الاقتصادية‪.‬‬
‫تتوزع اهتماماته على‪ :‬الحماية الاجتماعية والسياسة الضريبية‪ ،‬والسياسة التنافسية‬
‫والضوابط‪ ،‬والسياسات العمومية التطبيقية‪.‬‬
‫أصدر ثمانية كتب وأكثر من عشرين مقالة علمية في عدد من املجالت ألاكاديمية‬
‫املرموقة‪.‬‬

‫‪42‬‬

‫مقدمة‬
‫هنالك في هولندا‪ ،‬كما هو الحال في دول أوروبية أخرى‪ ،‬جدل مستمر حول تقديم سعر ضريبي‬
‫ثابت (‪ )Flat Rate‬لجباية ضريبة الدخل؛ وفي العام ‪ 4001‬نشر املعهد البحثي التابع لحزب النداء‬
‫الديمقراطي املسيحي (‪ )CDA‬مقترحا بسعر ثابت لضريبة الدخل‪ 1،‬ومن املثير لالهتمام أن الحكومة‬
‫الهولندية طبقت في العام ‪ 4001‬سعرا ضريبيا ثابتا مقداره (‪ )%20‬لإليراد املفترض املثبت عند (‪ )%2‬على‬
‫القيمة إلاجمالية للمدخرات واملمتلكات الشخصية‪ .‬وجرى تخفيض السعر الضريبي ألاساس ي بمقدار‬
‫(‪ )%1.33‬ليصل إلى (‪ ،)%24.23‬كما جرى تخفيض السعر ألاعلى بمقدار (‪ )%8‬ليصل إلى (‪ .)%34‬وباإلضافة‬
‫لذلك‪ ،‬جرى تحويل إلاعفاء الضريبي للدخل املكتسب إلى حسم ضريبي للعمالة‪ ،‬وهو أعلى بكثير بالنسبة‬
‫ألصحاب ألاجور املتدنية باملقارنة مع إلاعفاء الضريبي للدخل املكتسب‪ ،‬مما أدى إلى تخفيض معدل‬
‫إلاحالل‪ 2.‬كما إن التشكيالت الحكومية الثالث ألاولى التي جاء بها رئيس الوزراء بالكينند قدمت عدة‬
‫خصومات ضريبية خاصة لإلسكان والرعاية الصحية ورعاية ألاطفال‪ ،‬حيث جرى تعويض دافعي‬
‫الضرائب‪ ،‬وخصوصا أصحاب ألاجور املتدنية‪ ،‬عن التكاليف العالية السابقة‪.‬‬
‫كما قام املعهد البحثي التابع لحزب النداء الديمقراطي املسيحي (‪ )CDA‬مؤخرا بتقديم مقترح‬
‫جديد أكثر تفصيال يدعو إلى سعر ثابت لضريبة الدخل‪ 3،‬وقد نظر الكثير من الخبراء الاقتصاديين لهذا‬
‫الاقتراح (منظومة السعر الثابت) باعتبارها محاولة إصالحية يمكنها أن تؤدي إلى تقوية الكفاءة والتوظيف‬
‫والنمو من خالل التبسيط وطرح حوافز أفضل؛ وفي الوقت نفسه‪ ،‬من املتوقع أن يتسبب ذلك بزيادة‬
‫الالمساواة في البلدان ألاوروبية‪ 4.‬ومن الجدير بالذكر أن الحكومة الهولندية طبقت في العام ‪ 4002‬إصالحا‬
‫كبيرا في مجال الرعاية الصحية‪ ،‬والتي أصبحت تحصل على جزء من تمويلها من خالل اشتراكات يدفعها‬
‫املوظفون الذين يصل دخلهم إلى (‪ 243223‬يورو)‪ .‬وسنبين الحقا في هذا البحث بأن تقديم ضريبة دخل ذات‬
‫سعر ثابت بالترافق مع اشتراكات ذات سعر ثابت في الرعاية الصحية ستؤدي إلى نشوء الحد ألادنى من‬
‫الالمساواة إلاجمالية‪ .‬ويضاف إلى ذلك أن هذه املنظومة ستجعل الشركات قادرة على دفع مبلغ وحيد‬
‫للحكومة بناء على إجمالي رواتب العاملين فيها‪ ،‬مما سيؤدي إلى انخفاض التكاليف إلادارية على نحو كبير‪.‬‬
‫‪ 1‬متناسبة ومنصفة‪ ..‬دراسة للضريبة الثابتة‪ :‬املعهد البحثي التابع لحزب النداء الديمقراطي املسيحي (م‪.)13‬‬
‫يمكن الانتقال إلى املسرد البيبليوغرافي في نهاية هذه الدراسة لالطالع على تفاصيل بيبليوغرافية (باللغات ألاصلية) للمراجع املذكورة‪ ،‬وذلك بحسب‬
‫الرقم الذي يلي اسم املرجع بالعربية (م‪ 1‬مثال)‪[.‬املترجم]‬
‫‪ 2‬املقارنة بين السياسات املختلفة لضريبة الدخل في أوروبا‪ ..‬جعل العمل مجديا من الناحية املالية‪ :‬غرادوس (م‪.)2‬‬
‫معدل إلاحالل يبين خسارة الدخل الناتجة عن فقدان املرء لعمله وحصوله على إلاعانات أو شموله بالحماية الاجتماعية‪.‬‬
‫‪ 3‬ضريبة ثابتة واجتماعية‪ ..‬نحو ضرائب دخل عملية وقابلة للفهم‪ :‬املعهد البحثي التابع لحزب النداء الديمقراطي املسيحي (م‪.)12‬‬
‫‪ 4‬حول هولندا يمكن الرجوع إلى‪ :‬ضريبة الدخل ذات السعر الثابت وإعادة التوزيع وأداء سوق العمل‪ :‬جاكوبس وآخرون (م‪.)7‬‬
‫حول بلجيكا يمكن الرجوع إلى‪ :‬هل هنالك حاجة لسعر ثابت للضريبة؟‪ :‬ديكوستر وأورسيني (م‪.)2‬‬
‫حول أملانيا يمكن الرجوع إلى‪ :‬هل السعر الضريبي الثابت أمر عملي في ألانظمة الديمقراطية الراشدة في أوروبا الغربية؟‪ ..‬دراسة محاكاة في أملانيا‪:‬‬
‫فويست وآخرون (م‪.)3‬‬

‫‪42‬‬

‫وفي هذا البحث سنحلل هذا املقترح بالتفصيل وعلى النحو التالي‪:‬‬
‫‪ .1‬مناقشة تطبيق السعر الثابت في عدد من البلدان ألاوروبية‪ ،‬وخصوصا في أوروبا‬
‫الشرقية‪ ،‬وسنعرض للجدل املستمر في ألادبيات الاقتصادية حول السعر الضريبي الثابت‬
‫في بلدان أوروبية أخرى‪.‬‬
‫‪ .4‬شرح املنظومة الضريبية الهولندية الحالية‪ ،‬والتي تتصف ألاسعار الضريبية فيها بأنها أكثر‬
‫ثباتا مما قد يتوقعه املرء‪.‬‬
‫‪ .2‬استكشاف منظومة الحماية الاجتماعية في هولندا وعالقتها باملنظومة الضريبية‪.‬‬
‫‪ .2‬توضيح منظومة الرعاية الصحية‪ ،‬مع إيالء اهتمام خاص إلصالح هذه املنظومة في العام‬
‫‪.4002‬‬
‫‪ .3‬العرض التفصيلي للمشكالت التي تكتنف املنظومة الحالية لضريبة الدخل‪ ،‬وخصوصا‪:‬‬
‫عبء التكاليف إلادارية املرتفعة‪.‬‬
‫‪ .2‬ا ستعراض مقترح السعر الثابت بتفاصيل أوفى‪ ،‬مع التركيز على تأثيرات الدخل لهذه‬
‫املنظومة الجديدة‪.‬‬
‫‪ .7‬طرح بعض الاستنتاجات‪.‬‬

‫‪42‬‬

‫التجربة األوروبية مع السعر الثابت‬
‫قامت العديد من البلدان ألاوروبية‪ ،‬وخصوصا في أوروبا الشرقية‪ ،‬بطرح ضريبة ثابتة للدخل في‬
‫ألاعوام ألاخيرة‪ ،‬والجدول التالي يلخص املميزات الرئيسية لكل تجربة اعتمادا على نظرة شاملة قام بها كين‬
‫وزمالؤه في العام ‪ ،4008‬ونحن هنا نركز على تقديم ألاسعار الثابتة في أوروبا وعلى إلاصالح في مجال ضريبة‬
‫الدخل‪.‬‬
‫البلد‬

‫العام‬
‫شهد‬

‫الذي السعر القديم‬
‫تبني‬

‫السعر‬

‫السعر‬

‫الجديد‬

‫العام ‪7002‬‬

‫في التعويض‬
‫ألاساس ي‬

‫السعر الثابت‬
‫إستونيا‬

‫‪1332‬‬

‫‪22-12‬‬

‫‪42‬‬

‫‪44‬‬

‫ارتفاع متواضع‬

‫ليتوانيا‬

‫‪1332‬‬

‫‪22-18‬‬

‫‪22‬‬

‫‪47‬‬

‫ارتفاع كبير‬

‫التفيا‬

‫‪1337‬‬

‫‪ 43‬و‪10‬‬

‫‪43‬‬

‫‪43‬‬

‫انخفاض ضئيل‬

‫روسيا‬

‫‪4001‬‬

‫‪20-14‬‬

‫‪12‬‬

‫‪12‬‬

‫ارتفاع متواضع‬

‫أوكرانيا‬

‫‪4002‬‬

‫‪20-10‬‬

‫‪12‬‬

‫‪13‬‬

‫ارتفاع‬

‫سلوفاكيا‬

‫‪4002‬‬

‫‪28-10‬‬

‫‪13‬‬

‫‪13‬‬

‫ارتفاع كبير‬

‫جورجيا‬

‫‪4003‬‬

‫‪40-14‬‬

‫‪14‬‬

‫‪14‬‬

‫إلغاء‬

‫رومانيا‬

‫‪4003‬‬

‫‪20-18‬‬

‫‪12‬‬

‫‪12‬‬

‫ارتفاع‬

‫مقدونيا‬

‫‪4007‬‬

‫‪42-13‬‬

‫‪14‬‬

‫‪14‬‬

‫عدم تغيير‬

‫أيسلندا‬

‫‪4007‬‬

‫‪28.74-22.74‬‬

‫‪23.74‬‬

‫‪23.74‬‬

‫ارتفاع متواضع‬

‫ألبانيا‬

‫‪4007‬‬

‫‪40-1‬‬

‫‪10‬‬

‫‪10‬‬

‫ارتفاع‬

‫الجبل ألاسود‬

‫‪4007‬‬

‫‪42-13‬‬

‫‪13‬‬

‫‪13‬‬

‫ارتفاع‬

‫تشيكيا‬

‫‪4008‬‬

‫‪24-14‬‬

‫‪13‬‬

‫‪24-14‬‬

‫ارتفاع كبير‬

‫‪42‬‬

‫بلغاريا‬

‫‪4008‬‬

‫‪42-10‬‬

‫‪10‬‬

‫‪42-10‬‬

‫إلغاء‬

‫الجدول (‪ :)1‬طرح ألاسعار الثابتة لضريبة الدخل في أوروبا (ألاسعار بالنسب املئوية)‪.‬‬

‫‪5‬‬

‫وقد ركز كين وزمالؤه في عملهم على إلاصالحات الضريبية التي استحدثت قبل العام ‪( 4002‬في‬
‫البلدان الثمانية ألاولى في الجدول) وبعد العام ‪( 4002‬في البلدان الخمسة ألاخيرة في الجدول)‪ .‬والجدول يشير‬
‫إلى فرق واضح بين املوجة ألاولى لإلصالحات (في دول البلطيق) التي كانت تتميز بأسعار ضريبية مضبوطة‬
‫عند مستويات متواضعة الارتفاع (تساوي أو تقترب من أعلى ألاسعار الهامشية للضريبة قبل إلاصالح)‪ ،‬وبين‬
‫املوجة الثانية التي بدأت في روسيا‪ ،‬والتي اتصفت بأسعار ضريبية تقترب من أدنى ألاسعار في مرحلة ما قبل‬
‫إلاصالح (وفي رومانيا كانت أدنى من ذلك)‪ ،‬وكانت هذه ألاسعار أقل من (‪ )%40‬في جميع الحاالت‪.‬‬
‫وهنالك فروق بنيوية مهمة أخرى بين هذه إلاصالحات املتعلقة بالسعر الضريبي الثابت؛ ففي‬
‫إستونيا والتفيا وسلوفاكيا ورومانيا‪ :‬عندما جرى تبني ال ضريبة الثابتة تم ضبط سعر ضريبة الدخل‬
‫ليساوي سعر ضريبة دخل الشركات (‪ .)CIT‬وكانت املنفعة من املساواة بين هذين السعرين تتمثل في أنها‬
‫تزيل التشوهات الضريبية التي تحدث عندما يختار دافعو الضرائب بين أداء أعمالهم بالشكل الشركاتي وبين‬
‫أدائها بشكل عمل فردي‪ .‬ونجد في سلوفاكيا املثال ألاكثر إثارة للمفاجأة‪ ،‬فهذا البلد فريد في ضبط سعر‬
‫ثابت لضريبة القيمة املضافة (‪ )VAT‬يتساوى مع السعر الشائع لضريبة الدخل وضريبة دخل الشركات‪.‬‬
‫ويضاف إلى ما سبق أن الجدول (‪ )1‬يبين بأن تبني الضريبة الثابتة قد ترافق‪ ،‬باستثناء حالتي كل من التفيا‬
‫وجورجيا‪ ،‬مع ارتفاع (كبير جدا في بعض الحاالت) في التعويضات الشخصية (أو في الخصومات الضريبية‬
‫العامة)‪ ،‬ومن الواضح أن الدافع لذلك هو الحد من ارتفاع العبء الضريبي الذي يقع على عاتق الشريحة‬
‫ألادنى من أصحاب ألاجور املرتفعة‪ .‬ولذلك يرى كين وزمالؤه بأن تبني الضريبة الثابتة تاله انخفاض في‬
‫إيرادات ضريبة الدخل الشخص ي‪ ،‬وذلك باستثناء التفيا وليتوانيا اللتين ضبطتا السعر الضريبي الثابت على‬
‫نحو يساوي أعلى سعر هامش ي للضريبة قبل إلاصالح‪ ،‬وباستثناء روسيا أيضا‪ .‬ومن املثير لالنتباه أن تحسن‬
‫وضع الامتثال للقانون الضريبي في روسيا يبد و بأنه يكفي ملعاكسة تأثيرات انخفاض السعر في مستويات‬
‫الدخل العليا وارتفاع التعويضات الضريبية ألاساسية‪.‬‬
‫لننتقل هنا إلى تناول التأثيرات التوزيعية‪ ،‬فمن أجل تحقيق حياد إلايرادات ترافق البعض من‬
‫إصالحات ضريبة الدخل املذكورة بتغييرات في توسيع القاعدة الضريبية أو بتطبيق ضرائب أخرى كضريبة‬
‫املنتجات املحلية أو ضريبة القيمة املضافة؛ ولهذا فإن التأثير التوزيعي لضريبة الدخل لن يكون ذا أهمية‬
‫كبيرة إذا عزلناه عن التأثيرات ألاخرى‪ ،‬وذلك ألن ما يفعل فعله في نهاية املطاف هو التأثير التوزيعي ملنظومة‬
‫الضرائب (واملنافع) بشكل كلي‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإن الدراسات التجريبية تبين بأن التأثيرات التوزيعية‬
‫‪ 5‬ضريبة الدخل ذات السعر الثابت‪ ..‬املبادئ والتجارب‪ :‬كين وآخرون (م‪.)10‬‬

‫‪42‬‬

‫للتحرك باتجاه الضريبة الثابتة ليست تأثيرات مباشرة‪ ،‬فاإلصالحات التي تتضمن ارتفاع املقدار الرئيس ي‬
‫املعفى ضريبيا تؤدي إلى منفعة أصحاب ألاجور ألاعلى وألادنى في الحين نفسه‪ ،‬كما إن تأثيرات الامتثال‬
‫وتوسيع القاعدة الضريبية ربما تؤديان بنفسيهما إلى ارتفاع في درجة التقدم الفعال‪ .‬ولهذا فلم يعد هنالك‬
‫إجماع عام على أن التحرك باتجاه الضريبة الثابتة يقتض ي بنفسه انخفاضا في درجة التقدم؛ ففي الواقع‪،‬‬
‫تشير املؤشرات التلخيصية التي يشيع استخدامها لقياس درجة التقدم إلى حدوث زيادة في هذه الدرجة‪،‬‬
‫وهذا ما تبينه لنا ثلة من الدراسات التي تناولت هذه القضية‪.‬‬

‫‪6‬‬

‫وقد شدد كين وزمالؤه على أن الدروس التي يمكن استخالصها تتصف بأنها محدودة بسبب الندرة‬
‫النسبية للتحليل التجريبي الدقيق‪ ،‬فباستثناء روسيا وسلوفاكيا يبدو بأنه ال يوجد أي تحليل لإلصالح‬
‫الضريبي يستند إلى تأثيرات الدخل على مستوى ألاسرة؛ لكن تتوفر بعض دراسات املحاكاة في الدول‬
‫ألاوروبية ألاخرى في املجاالت املشابهة‪ ،‬وذلك حتى وإن كانت الضريبة الثابتة لم تطبق بعد في هذه البلدان‪.‬‬

‫‪7‬‬

‫والاستنتاج إلاجمالي لهذه الدراسات يشير إلى أن انخفاض السعر الضريبي الثابت وانخفاض التعويضات‬
‫الضريبية الرئيسية يؤديان إلى تأثيرات إيجابية على املستوى املعيش ي وإلى تعزيز التوظيف والنمو من خالل‬
‫تبسيط املحفزات وتحسينها‪ .‬لكن من املتوقع في الوقت نفسه أن تحدث زيادة في الالمساواة‪ ،‬ويمكن‬
‫الحيلولة دون ارتفاع الالمساواة في الدخل من خالل الجمع بين سعر ضريبي أعلى وتعويض ضريبي أعلى‪،‬‬
‫لكن هذا الحل يؤدي إلى تالش ي املكسب الذي حصل على صعيد الكفاءة‪ ،‬ولهذا فمن املهم السعي إلى مقترح‬
‫ّ‬
‫لسعر ضريبي ثابت في هولندا يتصف بأنه ال يؤدي إلى ارتفاع الحسم الضريبي العام لكل شخص وإنما يولد‬
‫إيرادا بديال من خالل اشتراكات الحماية الاجتماعية والرعاية الصحية‪ .‬وفي ما تبقى من البحث سنبدأ‬
‫بعرض منظومات الضريبة والحماية الاجتماعية والرعاية الطبية في هولندا‪ ،‬وننتقل بعد ذلك إلى طرح‬
‫املقترح‪.‬‬

‫‪ 6‬املصدر السابق؛ ص‪.743‬‬
‫‪ 7‬حول هولندا يمكن الرجوع إلى‪ :‬ضريبة الدخل ذات السعر الثابت وإعادة التوزيع وأداء سوق العمل‪ :‬جاكوبس وآخرون (م‪.)7‬‬
‫حول الدنمارك يمكن الرجوع إلى‪ :‬هل تحتاج الدنمارك إلى ضريبة دخل ذات السعر الثابت؟‪ :‬الرسن (م‪.)11‬‬
‫حول بلجيكا يمكن الرجوع إلى‪ :‬هل هنالك حاجة لسعر ثابت للضريبة؟‪ :‬ديكوستر وأورسيني (م‪.)2‬‬
‫حول أملانيا يمكن الرجوع إلى‪ :‬هل السعر الضريبي الثابت أمر عملي في ألانظمة الديمقراطية الراشدة في أوروبا الغربية؟‪ ..‬دراسة محاكاة في أملانيا‪:‬‬
‫فويست وآخرون (م‪.)3‬‬

‫‪42‬‬

‫المنظومة الضريبية في هولندا‬
‫هنالك ثالثة فئات دخل مميزة في منظومة ضريبة الدخل الهولندية التي يجري تطبيقها منذ العام‬
‫‪ ،4001‬وكل فئة من هذه الفئات لها رسمها الضريبي الخاص‪ ،‬ويشار إليها باملصطلح "صندوق"؛ فالصندوق‬
‫ألاول يحتوي الدخل الناتج عن العمل وإلاسكان‪ 8،‬وفي املنظومة الراهنة تتبنى هولندا بنية ضريبية‬
‫تصاعدية في مجال ضريبة الدخل الشخص ي املتعلقة بالصندوق ألاول‪ 9.‬وفي العام ‪ 4003‬كان هنالك حسم‬
‫ضريبي عام للعمل‪ 10‬حده ألاقص ى (‪ 13228‬يورو) وعدة حسومات أخرى تستهدف مجموعات بعينها‪ .‬وبينما‬
‫يغلب الطابع الفردي على مبدأ املنظومة الضريبية الهولندية‪ ،‬فإن هذه الطبيعة ال تنطبق على الحسم‬
‫الضريبي العام‪ ،‬وبشكل خاص‪ :‬يمكن للزوج غير املشارك أن ينقل حسمه الضريبي إلى زوجته العاملة‪ .‬إن‬
‫بذل الحسومات الضريبية املتنوعة يعني ضمنا بأن ألاشخاص العاملين ال يدفعون الضريبة على ألاقل ألول‬
‫عشرة آالف يورو من دخلهم القابل للجباية الضريبية‪ ،‬فإذا زاد الدخل عن هذا الحد تنطبق بنية ضريبية‬
‫ذات شرائح خطية مجزأة‪ ،‬وذلك بأسعار تتراوح بين (‪ 11،)%34-%22.3‬والسعر ألاعلى ينطبق على أي دخل‬
‫يزيد عن (‪ 323772‬يورو)‪.‬‬
‫الدخل القابل لجباية الضريبة‬

‫الفئات‬

‫الشريحة ألاولى‬

‫من‬

‫إلى‬

‫‪0‬‬

‫ألاسعار‬

‫الضريبة‬

‫عالوة‬

‫‪€173878‬‬

‫‪%22.3‬‬

‫‪%4.23‬‬

‫‪%21.13‬‬

‫الشريحة الثانية ‪€173878‬‬

‫‪€243147‬‬

‫‪%24‬‬

‫‪%24‬‬

‫‪%21.13‬‬

‫الشريحة الثالثة ‪€243147‬‬

‫‪€323772‬‬

‫‪%24‬‬

‫‪%24‬‬

‫‪-‬‬

‫∞‬

‫‪%34‬‬

‫‪%34‬‬

‫‪-‬‬

‫الشريحة‬

‫‪€323772‬‬

‫الرابعة‬
‫الجدول (‪ :)4‬ضريبة الدخل الشخص ي في العام ‪4003‬‬
‫إن أسعار الضريبة للشريحتين ألاوليين تتضمنان اشتراكات الحماية الاجتماعية (عالوات) بسعر‬
‫قدره (‪ )%21.13‬يتوزع على معاشات الشيخوخة في البالد (‪ ،)%17.30=AOW‬والتكاليف الطبية الاستثنائية‬
‫‪ 8‬في معظم الحاالت يكون الدخل القابل لجباية الضريبة هو الدخل الناتج عن عمل راهن أو سابق مضافا إليه الربح الناتج عن املساكن اململوكة‬
‫(‪ %0.33‬من ثمن املسكن) منقوصا منه دفعات فائدة الرهن العقاري‪ .‬وباإلضافة إلى ما سبق يمكن إجراء اقتطاعات في ما يتعلق بالهدايا وتكاليف‬
‫الدورات التدريبية‪.‬‬
‫‪ 9‬انظر‪ :‬الجدول (‪ )1‬أيضا‪.‬‬
‫‪ 10‬الحسم الضريبي لكبار السن (فوق الـ‪ 23‬عاما) يبلغ (‪ 221‬يورو)‪.‬‬
‫‪ 11‬انظر‪ :‬الجدول (‪.)4‬‬

‫‪42‬‬

‫(‪ ،)%14.13=AWBZ‬ومعونات ورثة املستفيدين (‪ 12.)%1.1=ANW‬وال يطلب من دافعي الضرائب الذين‬
‫يتجاوزون الخامسة والستين من العمر أن يدفعوا للدولة اشتراكات معاشات الشيخوخة‪ ،‬ولذلك فإنهم‬
‫يتحملون سعرا ضريبيا في الفئة ألاولى (‪ )%13.2‬والثانية (‪.)%42.1‬‬

‫‪13‬‬

‫وفي الصندوقين الثاني والثالث تجري جباية الضريبة عن الدخل الناتج من رؤوس ألاموال بشكل‬
‫منفصل؛ ففي الصندوق الثاني هنالك ضريبة ثابتة (‪ )%43‬على الدخل الناتج من املصالح الاستثمارية‬
‫الكبيرة‪ ،‬والتي تعني في العادة امتالك حصة (بشكل مباشر أو غير مباشر) تصل إلى (‪ )%3‬على ألاقل من‬
‫شركة خاصة محدودة (‪.)BV‬‬

‫‪14‬‬

‫وبما أن الربح جبيت ضريبته مسبقا‪ ،‬فإن سعر الضريبة إلاجمالية لهذا الدخل يبلغ حوالي (‪.)%20‬‬
‫وفي الصندوق الثالث هنالك ضريبة ثابتة قدرها (‪ )%1.4‬سنويا تجبى من القيمة إلاجمالية للمدخرات‬
‫والاستثمارات‪ .‬ويعد هذا جزءا اسميا من ضريبة الدخل‪ ،‬وبالتحديد‪ :‬ضريبة سعرها (‪ )%20‬على الناتج‬
‫املفترض املثبت لـ(‪ )%2‬من قيمة املمتلكات‪ ،‬ويعفى من الضريبة (‪ 403012‬يورو) من قيمة املمتلكات (ويزيد‬
‫املبلغ املعفى ألصحاب الدخل املتدني الذين يتجاوزون الخامسة والستين من العمر)‪ .‬كما يعفى من الضريبة‬
‫أيضا‪ :‬املال املوظف في استثمارات "خضراء" معتمدة (على أن ال يتجاوز املبلغ املعفى ‪ 323241‬يورو)‪ .‬ويضاف‬
‫إلى ذلك أن الحسم السنوي للضريبي الذي يبلغ (‪ )%1.2‬من القيمة يجري تطبيقه على هذه الاستثمارات‪،‬‬
‫وهو حسم ال يدخل إال في حسابات الصندوق الثالث‪.‬‬

‫‪ 12‬الاختصارات تشير إلى املصطلحات ألاصلية باللغة الهولندية‪.‬‬
‫‪ 13‬ونتيجة لذلك ينخفض الحسم الضريبي العام لهؤالء ألاشخاص (الذين يتجاوزون الخامسة والستين من العمر) إلى (‪ 323‬يورو)‪.‬‬
‫‪ 14‬إذا كان الشريك املالي لدافع الضرائب أو أحد أقاربه من الدرجة ألاولى يمتلك نسبة كبيرة من شركة ما‪ ،‬فإن دافع الضرائب هذا يدفع سعرا ضريبيا‬
‫كبيرا عن أسهمه‪ ،‬حتى وإن كانت ال تصل إلى (‪ )%3‬من مجموع ألاسهم‪.‬‬

‫‪420‬‬

‫منظومة الحماية االجتماعية في هولندا‬
‫هنالك ارتباط وثيق بين منظومتي الحماية الاجتماعية والضرائب في هولندا‪ ،‬وذلك ألن السعر‬
‫الضريبي إلاجمالي لشريحتي الدخل ألاوليين يتضمن اشتراكات متعددة في الحماية الاجتماعية‪ 15.‬ويضاف إلى‬
‫ذلك أن اشتراكات رب العمل في صناديق إلاعاقة والبطالة يجري جبايتها من خالل إدارة الضريبة الهولندية‪.‬‬
‫وفي ما يلي وصف موجز لهذه املنظومة‪ :‬هنالك خمسة برامج للحماية الاجتماعية في هولندا‪ 16،‬وأهم إعانات‬
‫الحماية الاجتماعية هي ما تقدمه الدولة من معاشات لكبار السن (‪ ،)AOW‬فكل شخص يبلغ الخامسة‬
‫والستين (أو أكثر) من العمر (تشير إحصائيات العام ‪ 4008‬إلى أن تعداد هذه الشريحة وصل إلى ‪ 4.3‬مليون‬
‫نسمة من إجمالي عدد السكان الذين بلغ عددهم ‪ 12.2‬مليون نسمة) يحق له الحصول على الـ(‪ )AOW‬إذا‬
‫عاش في هولندا وهو يبلغ من العمر (‪ )23-13‬عاما‪ 17.‬وهذا املعاش يحصل على تمويله من الدخل ألاجري‬
‫على أساس مسبق الدفع‪ 18.‬فكل فرد (إذا كان متزوجا) يستلم (‪ )%30‬من الحد ألادنى لألجور بغض النظر‬
‫عن مكاسبه ودون تحري موارده‪ ،‬أما إذا كان عازبا فسيستلم (‪ )%70‬من الحد ألادنى لألجور‪ .‬وفي العام‬
‫‪ 4008‬كان إلانفاق على املعاشات قد زاد على (‪ 42‬مليار يورو)‪ ،‬ومن املتوقع أن يؤدي تزايد شيخوخة‬
‫السكان إلى زيادة تكاليف املعاشات من (‪ )%2.7‬من إجمالي الدخل الوطني في العام ‪ 4002‬إلى (‪ )%8.8‬في‬
‫العام ‪ 19.4020‬ولذلك فقد اقترحت التشكيلة الوزارية الرابعة لبالكينند زيادة سن التقاعد الذي يصبح‬
‫الفرد فيه مستحقا للمعاشات العمومية‪ ،‬ولذلك تقرر زيادة سن التقاعد سنة واحدة في العام ‪،4040‬‬
‫وسنة أخرى في العام ‪ 4043‬ليصبح الفرد بعدها مستحقا للمعاش عند بلوغه السابعة والستين من العمر‪.‬‬
‫إلانفاق (نسبة مئوية من‬

‫البرنامج‬

‫ألاشخاص (باآلالف)‬

‫عدد الاشتراكات (‪)FTE‬‬

‫(‪)AOW‬‬

‫‪43238‬‬

‫‪43277‬‬

‫‪42.23/%2.23‬‬

‫(‪)WIA‬‬

‫‪823‬‬

‫‪238‬‬

‫‪11.24/%1.32‬‬

‫(‪)AWBZ‬‬

‫‪810‬‬

‫‪413‬‬

‫‪13.30/%2.23‬‬

‫إجمالي الدخل الوطني‪/‬‬
‫مليارات اليوروات)‬

‫‪ 15‬راجع الجدول (‪ )4‬أيضا‪.‬‬
‫‪ 16‬انظر الجدول (‪ ،)2‬أما في ما يخص التأمين الصحي الوطني إلاجباري (‪ )AWBZ‬فانظر القسم القادم‪.‬‬
‫‪ 17‬يحق لكل شخص (‪ )%4‬من الحد ألاقص ى املسموح به لكل عام عاشه في هولندا وهو يبلغ من السن (‪ )23-13‬عاما‪.‬‬
‫‪ 18‬الدخل ألاجري ملن تقل أعمارهم عن الخامسة والستين يبلغ (‪ 420.1‬مليار يورو)‪ ،‬وبما أن العالوة جرى تثبيتها عند (‪ )%17.3‬فقد ساهمت الدولة‬
‫بـ(‪ 7.3‬مليار يورو) في العام ‪.4003‬‬
‫‪ 19‬تقدم السن واستدامية التمويل العمومي في هولندا‪ :‬إيويك وآخرون (م‪.)2‬‬

‫‪421‬‬

‫(‪)WW‬‬

‫‪171‬‬

‫‪132‬‬

‫‪4.24/%0.22‬‬

‫(‪)ANW‬‬

‫‪113‬‬

‫‪33‬‬

‫‪1.40/%0.40‬‬

‫الجدول (‪ :)2‬إلانفاق وإعانات الحماية الاجتماعية (في العام ‪)4008‬‬
‫يعتبر برنامج (العمل والدخل) من برامج املعونات املهمة في هولندا‪ ،‬وقد تأسس بموجب قانون‬
‫(استطاعة القوة العاملة ‪ 20.)WIA‬وهذا التأمين يغطي خسارة العامل لعمله بسبب طول أمد مرضه أو‬
‫إعاقته‪ .‬ففي حالة إلاعاقة الكاملة طويلة ألامد يحق للعامل الذي يقل عمره عن الخامسة والستين في‬
‫هولندا أن يحصل على معونة مقدارها (‪ )%73‬من مكاسبه السابقة‪ .‬أما في حالة إلاعاقة الجزئية فإن مقدار‬
‫املعونة يكون متناسبا مع درجة إلاعاقة ملدة محدودة‪ .‬ومن الجدير بالذكر أن نسبة عدد املستفيدين من‬
‫معونة إلاعاقة إلى العدد إلاجمالي للقوة العاملة تعتبر ضمن ألاعلى عامليا‪ ،‬ولهذا السبب أجريت في العام‬
‫‪ 4002‬تغييرات في السياسات املتبعة أدت إلى التشدد في شروط الاستحقاق‪ 21،‬ومنذ ذلك العام أصبحت‬
‫‪22‬‬
‫معونات (‪ّ )WIA‬‬
‫تمول من قبل العاملين فقط‪.‬‬
‫وفي هولندا يحق لكل عامل أن يحصل على معونة بطالة تبلغ (‪ )%70‬من أجره ألاخير‪ ،‬وهذه‬
‫املعونة (‪ )WW‬قابلة للدفع ملدة محدودة تتراوح بين (نصف عام – ‪ 2‬أعوام وشهرين) وفقا لعمر العامل‪،‬‬
‫ولذلك فإنها أقل جاذبية من معونة إلاعاقة‪ .‬وفي العام ‪ 4008‬كان عدد العاطلين عن العمل منخفضا نسبيا‬
‫(‪ ،)1713000‬ووصل حجم التمويل إلى حوالي (‪ 2‬مليارات يورو)‪ 23.‬وعلى الرغم من ذلك‪ ،‬أدت ألازمة املالية‬
‫إلى أن ال تكون توقعات ألاعوام املقبلة على هذا النحو من إلايجابية‪ 24.‬وفي العام ‪ 4003‬كانت معونات (‪)WW‬‬
‫تمول بشكل كامل من قبل العاملين‪ 25.‬وأخيرا‪ ،‬هنالك قانون املعونات الوطنية لورثة املستفيدين (‪،)ANW‬‬
‫وهو يقدم دعما ماليا محدودا ملن فقدوا أزواجهم وزوجاتهم ولألطفال ألايتام‪ ،‬ويتماثل املستوى ألاقص ى‬
‫لهذه املعونة مع مستوى املساعدة الاجتماعية‪ ،‬والتي تتصف بأنها تخضع لتحري املوارد املالية‪ .‬وفي العام‬
‫‪ 4008‬كان هنالك (‪ 1223000‬شخص) يستلمون املساعدات املالية من خالل قانون (‪ ،)ANW‬ووصل إجمالي‬
‫مساعداته إلى (‪ 1.4‬مليار يورو)‪ ،‬وسيكون هنالك في املستقبل حدود إضافية لتمويل هذا القانون بسبب‬
‫زيادة عدد املعاشات املمولة بموجبه‪.‬‬
‫‪ 20‬في العام ‪ 4008‬بلغ إجمالي تعداد القوة العاملة (‪ 7.7‬مليون شخص)‪ ،‬وكان معدل إلاعاقة (‪.)%11‬‬
‫‪ 21‬في العام ‪ 4003‬وصل إجمالي عالوة إلاعاقة (الوسطية) إلى (‪ )%2.2‬من الدخل ألاجري (الذي وصل إلى ‪ 273804‬يورو)‪.‬‬
‫‪ 22‬تحليل باملحاكاة امليكروية ملا حدث في العام ‪ 4002‬من تغيير في نظام خطط إلاعاقة الهولندية‪ :‬سونسبيك وغرادوس (م‪.)12‬‬
‫‪ 23‬راجع الجدول (‪ .)4‬وصل معدل البطالة في العام ‪ 4008‬إلى (‪ )%4.4‬من القوة العاملة‪ ،‬وهو رقم يقل شيئا ما عن املعدل العالمي‪.‬‬
‫‪ 24‬عندما تصل معونة (‪ )WW‬إلى نهاية مدتها يصبح بإمكان العاطلين عن العمل أن يحصلوا على مساعدة اجتماعية‪ ،‬لكن هذه املساعدة تتطلب تحري‬
‫املوارد املالية ويستبعد منها أصحاب الثروات ألاسرية‪ ،‬كما إن تكلفتها يجري تسديدها من أموال الضرائب‪ ،‬وهذا يعني بأنها ال تندرج ضمن برامج‬
‫الحماية الاجتماعية‪.‬‬
‫‪ 25‬في العام ‪ 4003‬وصل إجمالي عالوات البطالة (الوسطية) إلى (‪ )%3.3‬من الدخل ألاجري الذي يتجاوز حدا أدنى مقداره (‪ 123222‬يورو) وال يتجاوز‬
‫(‪ 273804‬يورو)‪.‬‬

‫‪424‬‬

‫منظومة الرعاية الصحية الهولندية‬
‫تنقسم منظومة التأمين الصحي الهولندية إلى ثالثة محاور‪ ،‬ويتمثل املحور ألاول في التأمين الصحي‬
‫الوطني إلاجباري (‪ ،)AWBZ‬وهو يغطي كل السكان ضد ألاخطار الكارثية كاإلقامة في املستشفى التي تتجاوز‬
‫عاما واحدا‪ ،‬ورعاية دور املسنين‪ ،‬ورعاية املؤسسات الطبية للمعاقين عقليا وجسديا‪ .‬وتصل نفقات هذا‬
‫املحور إلى حوالي (‪ )%22‬من إجمالي نفقات الرعاية الصحية‪ ،‬والذي وصل في العام ‪ 4003‬إلى (‪ 13.30‬مليار‬
‫يورو)‪ 26.‬وفي العام ‪ 4003‬كانت عالوة (‪ )AWBZ‬تساوي (‪ )%14.13‬من الدخل وصوال إلى (‪ 243147‬يورو)‪.‬‬
‫أما املحور الثاني فهو يتمثل في خطة التأمين الصحي ألاساسية‪ ،‬والتي تنطبق أيضا على السكان‬
‫بأجمعهم‪ ،‬وهي تغطي الخدمات التي يقدمها ألاطباء‪ ،‬والرعاية داخل املستشفى (حتى عام كامل)‪ ،‬وألادوية‬
‫املوصوفة‪ ،‬والرعاية السنية ألاساسية‪ ،‬وش يء من العالج الفيزيائي؛ ويصل حجم هذا املحور إلى (‪ )%32‬من‬
‫إجمالي نفقات الرعاية الصحية‪ .‬وفي العام ‪ 4002‬حدث إصالح واسع في املحور الثاني‪ ،‬وذلك من خالل‬
‫السماح لشركات التأمين الصحي الخاصة بالتنافس في السعر والنوعية‪ ،‬وفي ذلك الحين جرى تطبيق قانون‬
‫تأمين الرعاية الصحية (‪ ،)Zorgverzekeringswet‬فلم تعد العالوة الاسمية لجميع املواطنين الذين تتجاوز‬
‫أعمارهم الثامنة عشرة تتعلق بالدخل أو بالخطر‪ 27.‬وتغطي العالوة الاسمية (‪ )%30‬من إجمالي التكاليف‪،‬‬
‫ويصل متوسط العالوات إلى حوالي (‪ 13400‬يورو) لكل مواطن‪ .‬ويضاف إلى ما سبق أن العاملين أنفسهم‬
‫يغطون (‪ )%30‬من التكاليف‪ ،‬وفي العام ‪ 4003‬بلغت الاشتراكات املرتبطة بحجم الدخل (‪ )%2.3‬من ألاجر‬
‫لكل دخل وصوال إلى (‪ 243223‬يورو)‪ 28.‬أما املسنون والذين يعملون لحسابهم الشخص ي فيجب عليهم أن‬
‫يدفعوا هذا الاشتراك بأنفسهم‪ ،‬لكن بمستوى أقل بكثير (‪ .)%2.8‬ويحق لألشخاص ّ‬
‫املؤمنين أن يغيروا‬
‫شركة التأمين التي يتعاملون معها مرة واحدة كل عام‪ ،‬كما إن شركات التأمين ملزمة بقبول كل الطلبات‬
‫املتعلقة بالحزمة ألاساسية‪.‬‬
‫أما املحور الثالث وألاخير فهو يتمثل في الخدمات الصحية الفاخرة‪ ،‬كتقديم الخدمات الفندقية‬
‫في املستشفيات‪ ،‬والرعاية السنية الفاخرة‪ ،‬والعالج الفيزيائي املطول‪ .‬وهنا ترتبط العالوة بالخطر‪ ،‬وهو‬
‫محور أصغر حجما من سابقيه‪ ،‬وال يشكل سوى (‪ )%2‬من إجمالي نفقات الرعاية الصحية‪.‬‬

‫‪29‬‬

‫‪ 26‬راجع الجدول (‪.)2‬‬
‫‪ 27‬ألاطفال الذين تقل أعمارهم عن الثامنة عشرة مستثنون من دفع العالوة‪.‬‬
‫‪ 28‬انظر الجدول (‪ .)4‬وتوخيا للدقة يجب القول بأن اشتراك الرعاية الصحية املرتبطة بالدخل يجبى من العاملين من خالل اقتطاعه من أجورهم‪ ،‬ورب‬
‫العمل ملزم بتعويض من يعمل لديه بشكل كامل عن هذا الاشتراك‪.‬‬
‫‪ 29‬السياسات الهولندية في التعامل مع تقدم السن‪ :‬بوفينبيرغ وغرادوس (م‪.)1‬‬

‫‪422‬‬

‫المشكالت التي تعاني منها المنظومة الضريبية الحالية في هولندا‬
‫من املعلوم جيدا أن منظومة ضريبة الدخل الحالية في هولندا تتسبب بإعاقة الكفاءة‪ ،‬وتفاقم‬
‫البطالة‪ ،‬وشلل النمو؛‪ 30‬كما إن تصاعديتها من شأنها التسبب بتقليص محفزات البحث عن وظيفة وزيادة‬
‫العامل لساعات عمله‪ .‬ويضاف إلى ما سبق أن جداول ضريبة الدخل التصاعدية يمكنها أن تتسبب بتأثيرات‬
‫سلبية على قرارات ألافراد بشأن السعي إلى تحصيل التعليم العالي‪ .‬وفي الواقع‪ ،‬تشير منظمة التنمية‬
‫والتعاون الاقتصادي إلى أن هنالك تأثيرات جانبية ضخمة لجداول ضريبة الدخل التصاعدية على إجمالي‬
‫الدخل الوطني الفردي‪.‬‬

‫‪31‬‬

‫ويضاف إلى ما سبق أن املنظومة الحالية تتسبب أيضا بعبء إداري هائل‪ ،‬وخصوصا على أرباب‬
‫العمل؛ حيث يتوجب على كل رب عمل أن يحسب شهريا مجموع الدخل الشخص ي لكل العاملين لديه‪،‬‬
‫باإلضافة إلى عدة حسومات ضريبية‪ ،‬كالحسم ال ضريبي العام وحسم ضريبة الدخل املكتسب‪ .‬كما إن‬
‫هنالك اختالفا طفيفا بين ألاسس الضريبية لضريبة الدخل‪ ،‬واشتراكات العاملين في قانون تأمين الرعاية‬
‫الصحية‪ ،‬واشتراكات الحماية الاجتماعية للبطالة وإلاعاقة‪ 32،‬مما يؤدي إلى عبء إداري إضافي على كاهل‬
‫العامل ورب العمل على حد سواء‪.‬‬
‫وفضال عن ذلك‪ ،‬هنالك أكثرية كبيرة من الشعب الهولندي تضطر إلى دفع سعر هامش ي مرتفع‬
‫للضريبة‪ ،‬ويبدأ عندما يصل الدخل إلى حوالي (‪ 183000‬يورو)‪ ،‬وهو رقم يقترب من الحد ألادنى لألجور في‬
‫هولندا‪ ،‬حيث يبلغ السعر الهامش ي للضريبة (‪ 33.)%24‬ومن املعروف جيدا أن السعر الهامش ي للضريبة‬
‫الهولندية أو معدل تصاعدها بالنسبة لألفراد ذوي املكاسب الوسطية أعلى من غيره باملقارنة مع بلدان‬
‫أخرى‪ 34،‬ففي بلدان أوروبا الغربية ألاخرى يتصف السعر الهامش ي الابتدائي للضريبة بأنه أقل بكثير؛ وعلى‬
‫سبيل املثال‪ :‬يبلغ السعر الهامش ي الابتدائي للضريبة في الدنمارك (‪ 35،)%8‬وفي أملانيا (‪)%13‬؛‪ 36‬ومن املثير‬
‫لالهتمام أن أملانيا هي البلد ألاوروبي الوحيد الذي يستخدم صيغة معقدة لجدولة الضريبة تعتمد أسعارا‬
‫هامشية للضريبة تتزايد بثبات عوضا عن شرائح خطية مجزأة‪.‬‬

‫‪37‬‬

‫‪ 30‬الحاجة إلى توسيع نطاق القاعدة الضريبية في هولندا‪ :‬هيئة املستشارين الاقتصاديين (م‪.)4‬‬
‫‪ 31‬املض ي إلى النمو‪ ..‬إصالحات السياسة الاقتصادية‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪.)12‬‬
‫‪ 32‬هنالك ثالثة فوارق بين أساس ضريبة الدخل وأساس الحماية الاجتماعية (راجع‪ :‬أحد مفاهيم ألاجر يحتاج إلى الكثير من التبسيط‪ ..‬املعوقات‪ :‬كام‬
‫وستيفنس؛ م‪)8‬؛ فأوال‪ :‬تجبى الضريبة عن سيارة الشركة لضريبة الدخل وليس لضريبة الحماية الاجتماعية؛ وثانيا‪ :‬تعتبر منظومة الدعم مدى الحياة‬
‫(‪ )RI 2002‬معفاة من ضريبة الدخل وليس من ضريبة الحماية الاجتماعية؛ وثالثا‪ :‬كما أشرنا في الهامش (‪ )43‬فإن الدخل السنوي الذي يتجاوز‬
‫(‪ 123222‬يورو) هو وحده من يؤخذ بعين الاعتبار في مجال عالوات البطالة‪.‬‬
‫‪ 33‬انظر الشكل (‪.)1‬‬
‫‪ 34‬الضرائب والنمو الاقتصادي‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪)14‬؛ ص‪.12‬‬
‫‪ 35‬هل تحتاج الدنمارك إلى ضريبة دخل ذات سعر ثابت؟‪ :‬الرسن (م‪.)11‬‬
‫‪ 36‬هل السعر الضريبي الثابت أمر عملي في ألانظمة الديمقراطية الراشدة في أوروبا الغربية؟‪ ..‬دراسة محاكاة في أملانيا‪ :‬فويست وآخرون (م‪.)3‬‬
‫‪ 37‬املصدر السابق؛ ص‪.243‬‬

‫‪422‬‬

‫أما الدخل الذي يزيد عن (‪ 323772‬يورو) فإن السعر الهامش ي ألاعلى لضريبته يبلغ (‪ .)%34‬ومن‬
‫منظور منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي‪ ،‬فإن السعر ألاعلى لضريبة الدخل الشخصية كان متوسطا غير‬
‫مرجح بلغ (‪ )%22‬في العام ‪ 38.4002‬وفي هولندا يبدأ السعر ألاعلى في مستوى منخفض نسبيا من الدخل‪.‬‬
‫وقد استنتج تقرير منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي‪ ،‬بناء على الدليل التجريبي‪ ،‬بأن ارتفاع السعر ألاعلى‬
‫للضريبة الحدية يؤدي إلى إعاقة النمو وإلانتاجية في املجاالت التي يرجح فيها ارتفاع معدالت إنشاء‬
‫الاستثمارات‪.‬‬

‫‪39‬‬

‫الشكل (‪ :)1‬السعر الهامش ي للضريبة‬
‫ويضاف إلى ذلك أن الضرائب في الصندوقين الثاني والثالث‪ ،‬باستثناء ضريبة الدخل‪ ،‬هي ضرائب‬
‫ذات سعر ثابت‪ ،‬مما يؤدي إلى بيع تبادلي يتجه نحو أدنى مستوى لسعر الضريبة؛ فمالكو املنازل والشركات‬
‫الصغيرة ينجذبون بشكل خاص إلى إغراء املطالبة بالكثير جدا من الحسومات‪ ،‬مما يجعلهم أكثر عرضة‬
‫لصدمات أسعار الفائدة‪.‬‬

‫‪40‬‬

‫‪ 38‬الضرائب والنمو الاقتصادي‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪)14‬؛ ص‪.12‬‬
‫‪ 39‬املض ي إلى النمو‪ ..‬إصالحات السياسة الاقتصادية‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪)12‬؛ ص‪.132‬‬
‫‪ 40‬يمكن ملالكي املنازل أن يستفيدوا بشكل غير محدود من حقهم في اقتطاع دفعات تسديد فوائد الرهون العقارية من الحد ألاقص ى لسعر الضريبة‬
‫(‪ ،)%34‬لكن ثروة ألاسرة تتعرض لضريبة مقدارها (‪ ،)%20‬ولذلك فإن هنالك محفزا يدفع إلى الحصول على أعلى قيمة للرهن العقاري‪.‬‬

‫‪423‬‬

‫مقترح لسعر ضريبي ثابت يراعي الواقع االجتماعي‬
‫تتمثل إحدى سبل التعامل مع هذه املشكالت في تطبيق سعر ضريبي ثابت‪ ،‬مما يسمح بجباية‬
‫الضريبة من كل الدخل الناتج عن العمل (وملكية املنازل) بسعر حدي واحد؛ ولهذه املنظومة منافع‬
‫متعد دة‪ ،‬فالسعر الضريبي الثابت يتيح للشركات أن تسدد‪ ،‬ببساطة‪ ،‬دفعة واحدة لدائرة الضرائب عند‬
‫انتهاء كل مدة ضريبية‪ ،‬بحيث تغطي كل أجور العاملين لديها وتصدر تقارير بالرواتب الصافية بعد اقتطاع‬
‫الضرائب منها‪ .‬ويضاف إلى ذلك أن (إقرار ضريبة الدخل)‪ ،‬والذي ينطبق حاليا على كل وظيفة من الوظائف‪،‬‬
‫يصبح غير ضروري في هذه الحالة‪ ،‬وذلك ألن الكل سيدفعون حينها النسبة نفسها من أجورهم‪ ،‬وستكون‬
‫القرارات الهامشية غير متحيزة؛ كما إن قرارات ألاسرة لن تكون متأثرة باالعتبارات الضريبية عاما بعد عام‪.‬‬
‫إن املنظومة الضريبية العادلة يمكن تحقيقها من خالل تطبيق حسومات ضريبية مستقلة عن الدخل على‬
‫مستوى ألاسرة‪ .‬وقد جرى في هولندا تبني حسومات ضريبية خاصة لإلسكان ورعاية ألاطفال والرعاية‬
‫الصحية؛‪ 41‬ويمكن لسعر ضريبي ثابت قدره (‪ )%28.8‬أن يحافظ على توازن موازنة الحكومة بشكل مسبق‪.‬‬
‫وبحسب ما ورد في دراسة جاكوبس‪ 42،‬ففي املتوسط سيقع سعر الضريبة الحدية في هولندا ضمن‬
‫النطاق بمقدار (‪ )%4.3‬كنتيجة للسعر الضريبي الثابت‪ ،‬وذلك سيعني ملعظم الناس انخفاضا في سعر‬
‫الضريبة الحدية‪ .‬كما إن انخفاض أسعار الضريبة الحدية سيؤدي أيضا إلى التشجيع على اتباع الدورات‬
‫التدريبية من أجل زيادة فوارق الدخل بين مستويات املهارات‪ ،‬وهو بدوره يؤدي إلى ارتفاع معدل انتقال‬
‫العاملين من الوظائف ذات املهارات املتدنية إلى الوظائف ذات املهارات العالية‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فإن‬
‫املعروض من الوظائف سيتمدد ومعدالت البطالة ستنخفض بشكل ضئيل‪ .‬ويبين جاكوبس‪ 43‬بأن هذه‬
‫الظاهرة تنتج عن تأثيرين يلغي أحدهما آلاخر؛ فمن جانب‪ :‬إن إلاصالح املنشود سيؤدي بشكل طبيعي إلى‬
‫انخفاض دخل مستلمي املعونات عن دخل العاملين‪ ،‬مما يؤدي إلى هبوط معدل إلاحالل‪ ،‬ويتسبب ذلك‬
‫بزيادة عدد الباحثين عن عمل ونقصان ألاجر الاحتياطي في نموذج (البحث واملطابقة)‪ ،‬ويضاف إلى ذلك أنه‬
‫ينتج مستوى معتدال من ادعاءات ألاجر في نموذج (املساومة) ‪ ،‬والذي يؤدي فيه معدل إلاحالل ألادنى إلى‬
‫تدني وضع املساومة للعاملين بسبب نقصان الخيارات الخارجية الجذابة؛ ومن جانب آخر‪ :‬تمارس الضريبة‬
‫الحدية ألادنى ضغطا تصاعديا على ألاجور في نموذج (املساومة)؛ وعند توازن التأثيرين‪ ،‬يكون لألول موقع‬
‫مهيمن يدفع معدل البطالة إلى الانخفاض بمقدار (‪.)%0.1‬‬
‫لكن من املعلوم جيدا أن السعر الثابت على هذه الشاكلة يؤدي إلى زيادة الالمساواة؛ ويبين لنا‬
‫جاكوبس‪ 44‬بأن الالمساواة‪ ،‬من خالل قياسها بمعامل ثيل‪ ،‬تزيد في هذا الوضع بمقدار (‪ .)%2.3‬ويكون‬
‫‪ 41‬وفي ما يتعلق بحسم ضريبة إلاسكان خصوصا نقترح إدخال تعديالت كـ(الريع املعياري) عوضا عن (الريع الفعلي)‪.‬‬
‫‪ 42‬ضريبة الدخل ذات السعر الثابت وإعادة التوزيع وأداء سوق العمل‪ :‬جاكوبس وآخرون (م‪.)7‬‬
‫‪ 43‬املصدر السابق؛ ص‪.3-8‬‬
‫‪ 44‬املصدر السابق‪.‬‬

‫‪422‬‬

‫السعر الضريبي الثابت مضرا بالخصوص ألصحاب الدخل املتدني‪ ،‬وذلك بسبب ارتفاع سعر الضريبة في‬
‫الشريحة ألاولى من (‪ )%22.3‬إلى (‪ ،)%28.2‬وهنالك عدة سبل لتعويض هذه املجموعة؛ فأوال‪ :‬يمكننا زيادة‬
‫الحسم الضريبي العام لكل شخص في هولندا‪ ،‬لكن هذا إلاجراء من شأنه أن يزيد معدل إلاحالل‪ ،‬وإذا كان‬
‫الجميع يمكنهم الحصول على التعويض فقد يصبح مكلفا جدا‪ ،‬ويمكن القول إجماال بأن تشوهات سوق‬
‫العمل تصبح أكبر‪ ،‬ولهذا فإن هذا التعويض ال ينصح باللجوء إليه‪ ،‬وإنما يمكن الاستعاضة عنه بإنجاز‬
‫التعويض من خالل تعديل اشتراكات الرعاية الصحية الارتدادية املتعلقة بالدخل (انظر الشكل ‪.)4‬‬

‫الشكل (‪ :)4‬اشتراكات الرعاية الصحية‬
‫فمن خالل تغيير اشتراك الرعاية الصحية بحيث ينطبق على جميع ألاجور (بما فيها التي تزيد عن‬
‫‪ 423223‬يورو) يمكن تعويض أصحاب الدخل املتدني‪ .‬ويضاف إلى ذلك أن التأثيرات إلايجابية على دخل‬
‫أصحاب الدخل ألاعلى تصبح تأثيرات أصغر بكثير‪ .‬ففي العام ‪ 4003‬كانت العالوة تبلغ (‪ )%2.3‬من إجمالي‬
‫الدخل ألاجري (وصوال إلى ‪ 243223‬يورو)‪ ،‬وإذا طبقنا الاشتراك على جميع ألاجور فستنخفض النسبة‬
‫السابقة إلى (‪.)%2.3‬‬

‫‪45‬‬

‫وبالنظر إلى كل فئات الدخل التي تقل عن (‪ 303000‬يورو) فسنجد بأن التأثيرات الواقعة على‬
‫الدخل تكاد تكون جميعها أصغر قليال‪ ،‬حيث يصل أكبر التأثيرات إلى تغير يقل عن (‪ .)%4‬أما في ما يتعلق‬

‫‪ 45‬العالوة املرتبطة بالدخل يجري دفعها من قبل العامل لكنها تعوض من قبل رب العمل‪ ،‬وإن تعويض الرعاية الصحية إلالزامي الذي يستلمه العامل‬
‫من رب العمل يعتبر بمثابة تعويض خاضع لضريبة يدفعها العامل‪ ،‬ولهذا فإن التقرير يقترح بأن إجمالي الدخل يجب زيادته مرة واحدة فقط من خالل‬
‫دفع رب العمل الشتراك الرعاية الصحية املتعلق بالدخل (راجع‪ :‬ضريبة ثابتة اجتماعية‪ ..‬نحو ضرائب دخل عملية وقابلة للفهم‪ :‬املعهد البحثي التابع‬
‫لحزب النداء الديمقراطي املسيحي؛ م‪ .)12‬ومن شأن هذا إلاجراء أن ينتج أساسا ضريبيا الشتراكات العاملين ويجعل ضريبة الدخل متساوية‪ .‬أما بديل‬
‫هذا إلاجراء فقد يتمثل في عالوة اسمية بالكامل وتعويض أصحاب ألاجور املتدنية من خالل حسم ضريبة الرعاية الصحية‪ ،‬لكن هذا إلاجراء من شأنه‬
‫التسبب بعبء مرتفع نسبيا يتحمله أصحاب ألاجور املتدنية (املصدر السابق؛ ص‪.)22‬‬

‫‪427‬‬

‫بدخل الطبقة املتوسطة فإن العبء الضريبي سيكون أقل أو لن يكون هنالك تغير يذكر‪ 46.‬وسيكون من‬
‫املمكن أن نضيف رسما إضافيا مقداره (‪ )%10-3‬ألصحاب الدخول العليا (التي تتجاوز ‪ 1433000‬يورو‬
‫مثال)‪ 47.‬لكن من املرغوب به أن يكون السعر الحدي محدودا بحد أقص ى قدره (‪ ،)%30‬ويشمل ذلك‬
‫أصحاب الدخول العليا‪ .‬وهذا يعني بأن كل عامل سيتمكن من الاحتفاظ بـ(‪ )%30‬عل ألاقل من دخله‬
‫الحدي‪ .‬وإذا كانت هنالك رغبة بتبني هذا الرسم إلاضافي فإن النطاق الكامل للدخول سيكون محميا بشكل‬
‫كبير من تأثيرات الخطوات املؤثرة على الدخل (راجع الشكلين الثالث والرابع لالطالع على النسب املئوية‬
‫للتأثيرات الواقعة على صافي الدخل بعد تطبيق السعر الثابت)‪.‬‬

‫‪48‬‬

‫الشكل (‪ :)2‬تأثيرات السعر الثابت على صافي الدخل‬

‫‪ 46‬ولذلك فإننا ال نتفق مع ما استنتجه فويست بأن "هنالك نتيجة متينة أخرى تتمثل في أن إصالحات الضريبة الثابتة ستؤدي إلى زيادة العبء‬
‫الضريبي الواقع على كاهل الطبقة الوسطى"‪( .‬راجع‪ :‬هل السعر الضريبي الثابت أمر عملي في ألانظمة الديمقراطية الراشدة في أوروبا الغربية؟‪ ..‬دراسة‬
‫محاكاة في أملانيا‪ :‬فويست وآخرون؛ م‪3‬؛ ص‪.)222‬‬
‫‪ 47‬هنالك إمكانية أخرى تتمثل في ضريبة الثروة (‪ )Reichensteuer‬ألاملانية املفروضة عل كل دخل يبلغ (‪ 4303000‬يورو أو أكثر)‪.‬‬
‫‪ 48‬في الشكلين الثالث والرابع تم تطبيق رسم إضافي قدره (‪ )%7.3‬على أصحاب الدخول العليا‪ ،‬ولهذا السبب فإن السعر الحدي سيصل إلى (‪.)%30‬‬

‫‪428‬‬

‫الشكل (‪ :)2‬تأثيرات السعر الثابت على صافي الدخل (عند من تزيد أعمارهم عن الخامسة والستين)‬
‫ففي الشكل (‪ )2‬توضيح للتأثيرات الصافية في الدخل الناتجة عن مقترح السعر الضريبي الثابت‬
‫بالنسبة لكبار السن (من يتجاوزون الخامسة والستين)‪ ،‬فدافعو الضرائب في هذه الشريحة العمرية ال‬
‫يطلب منهم دفع اشتراكات معاشات املسنين التي تقدمها الدولة‪ ،‬ولهذا فإن أصحاب املعاشات من أصحاب‬
‫الدخل املنخفض يواجهون سعرا ضريبيا يبلغ (‪ 49.)%40.2‬إن التأثيرات الواقعة على الدخل في ما يخص‬
‫كبار السن تتشابه تقريبا مع التأثيرات الواقعة على من تقل أعمارهم عن الخامسة والستين‪.‬‬
‫ويضاف إلى ما سبق أن من املهم جباية الضريبة بشكل مباشر في ما يخص هذا الرسم إلاضافي‪،‬‬
‫فمن شأن هذا إلاجراء أن يضمن إمكانية جباية ضريبة الدخل ألاجري إلاجمالي على مستوى الشركات دون‬
‫الحاجة أي إدارة شخصية من قبل العاملين‪ .‬وذلك باإلضافة إلى ما يمكن تقديمه من تعويض متواضع‬
‫ألصحاب الدخل املنخفض‪ ،‬وفي هذه الحال سيكون حسم ضريبة الدخل املكتسب أكثر مالءمة من الحسم‬
‫الضريبي العام‪.‬‬

‫‪50‬‬

‫ومن خالل نقلة جزئية بعيدا عن ضرائب الدخل نحو ضرائب القيمة املضافة‪ ،‬نعتقد بأن من‬
‫املمكن تبني ضريبة دخل ذات سعر ثابت يقل عن السعر الحالي البالغ (‪ .)%22.43‬ومنذ العام ‪ 1330‬لم تجر‬
‫إال زيادة ضئيلة في ضريبة القيمة املضافة في هولندا‪ ،‬وإذا قارنا الوضع الهولندي بأوضاع بعض البلدان‬
‫ألاوروبية ألاخرى‪ ،‬فإن السعر املعياري لضريبة القيمة املضافة في هولندا يبدو منخفضا نسبيا (انظر‬

‫‪ 49‬توخيا للدقة يجب القول بأن أي دخل مؤهل للجباية الضريبية يقل عن (‪ 243147‬يورو) يخضع لسعر ضريبي قدره (‪ ،)%40.2‬أما إذا زاد الدخل عن‬
‫هذا الحد فسيكون السعر الضريبي (‪ ،)%28.2‬ونتيجة لذلك فإن ألاسر التي تزيد أعمار أفرادها عن الخامسة والستين لن تدفع سعرا ضريبيا ثابتا‪.‬‬
‫‪ 50‬من أجل تحقيق التأثير املبين في الشكلين الثالث والرابع فإن حسم ضريبة الدخل املكتسب ألصحاب الدخل املنخفض تمت زيادته بمقدار (‪204‬‬
‫يورو)‪ ،‬كما إن الحسم الضريبي ملن يقل دخلهم عن (‪ 223484‬يورو) تمت زيادته بمقدار (‪ 204‬يورو) أيضا‪.‬‬

‫‪423‬‬

‫الجدول الرابع)‪ ،‬كما إن الكثير من السلع والخدمات حصلت على استثناءات من السعر املعياري لهذه‬
‫الضريبة‪.‬‬

‫‪51‬‬

‫البلد‬

‫‪0990‬‬

‫‪7002‬‬

‫أملانيا‬

‫‪%12‬‬

‫‪%13‬‬

‫هولندا‬

‫‪%18.3‬‬

‫‪%13‬‬

‫فرنسا‬

‫‪%18.2‬‬

‫‪%13.2‬‬

‫بلجيكا‬

‫‪%13‬‬

‫‪%41‬‬

‫السويد‬

‫‪%42.22‬‬

‫‪%43‬‬

‫الدنمارك‬

‫‪%44‬‬

‫‪%43‬‬

‫الجدول الرابع‪ :‬السعر املعياري لضريبة القيمة املضافة في العامين ‪ 1330‬و‪4007‬‬

‫‪52‬‬

‫ومن أجل إنجاز سعر منخفض للضريبة الحدية املفروضة على الدخل‪ ،‬نقترح القيام بعدة‬
‫إجراءات‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب زيادة السعر القياس ي لضريبة القيمة املضافة من (‪ )%13‬إلى (‪ ،)%44‬وزيادة السعر‬
‫ألاخفض لضريبة القيمة املضافة املفروضة على السلع الضرورية من (‪ )%2‬إلى (‪.)%7‬‬
‫‪ .4‬يجب تقييد أنواع السلع الاختصاصية التي يسمح بجباية الضرائب املفروضة عليها وفقا‬
‫للسعر ألاخفض لضريبة القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب تخفيض بعض الحسومات الضريبية‪ ،‬وخصوصا تلك التي تستهدف آلاباء وألامهات‬
‫من العازبين وألاشخاص الذين يعملون لحسابهم الخاص‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب زيادة سعر الضريبة املفروضة على الصندوق الثالث إلى (‪ )%22.43‬كي ال يحدث بيع‬
‫تبادلي بين الصندوقين ألاول والثالث‪.‬‬

‫‪53‬‬

‫‪ .3‬يجب تخفيف الضوابط املحيطة بضوابط امللكية‪ ،‬مما يسمح للحكومات املحلية بفرض‬
‫أسعار أعلى‪.‬‬
‫‪ 51‬بحسب تقرير املوازنة الهولندية ( ‪ )Miljoenennota‬للعام ‪( 4003‬ص‪ )143‬وصلت هذه التخفيضات الضريبية إلى (‪ 2‬مليارات يورو)‪.‬‬
‫‪ 52‬الضرائب والنمو الاقتصادي‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪)14‬؛ الجدول الثاني‪.‬‬
‫‪ 53‬وكي ال يحدث بيع تبادلي بين الصندوقين ألاول والثاني وبين الصندوق الثالث‪ ،‬يجب تخفيض السعر في الصندوق الثاني أيضا حتى يصل إلى (‪،)%40‬‬
‫وإذا أخذنا ضرائب ألارباح بالحسبان فلن يحصل أي بيع تبادلي على الصعيد العملي‪.‬‬

‫‪420‬‬

‫إن هذه الضرائب تستند إلى أساس ضريبي ثابت‪ ،‬بينما نجد في هذه املرحلة التي تسودها عوملة‬
‫النشاط الاقتصادي بأن الكثير من ألاساسات الضريبية ألاخرى تتصف بأنها متحركة على امتداد نطاق‬
‫السلطات الضريبية‪ 54.‬وإن تحول ضرائب الدخل إلى مركب من ضريبة القيمة املضافة وضرائب امللكية‬
‫يؤدي إلى تأثيرات على الدخل تتشابه مع ما يحدث في الحزم الضريبية ذات السعر الثابت‪.‬‬

‫‪ 54‬راجع على سبيل املثال‪ :‬املض ي إلى النمو‪ ..‬إصالحات السياسة الاقتصادية‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪.)12‬‬

‫‪421‬‬

‫االستنتاجات‬
‫تبنت الكثير من بلدان أوروبا الشرقية سعرا ثابتا لضريبة الدخل في ألاعوام ألاخيرة؛ ففي املوجة‬
‫ألاولى من أمواج السعر الضريبي الثابت قامت دول البلطيق بفرض سعر واحد هو أعلى حد ألسعار الضريبة‬
‫الحدية في مرحلة ما قبل إلاصالح‪ ،‬وفي املوجة الثانية قامت بعض الدول من أمثال روسيا بفرض سعر‬
‫واحد هو أدنى حد ألسعار الضريبة الحدية في مرحلة ما قبل إلاصالح‪ ،‬وفي معظم البلدان ألاخرى جرت زيادة‬
‫العالوة ألاساسية ملعاكسة بعض التأثيرات العكسية الناتجة عن التوزيع‪ .‬لكن تبين في ما بعد بأن هذه‬
‫الزيادة كان لها تأثيرات سلبية على أداء سوق العمل‪ ،‬وبما أنه ليس هنالك مجال واسع القتطاعات ضريبية‬
‫في املستقبل القريب فإن الدراسات املتعلقة بهذا الشأن يبدو بأنها تشير إلى أن من غير املرجح انتقال تجربة‬
‫إصالحات السعر الثابت إلى أوروبا الغربية‪ 55.‬وعلى الرغم من ذلك‪ ،‬فإننا نعتقد بأنه ال يزال هنالك مجال‬
‫إلصالحات ضريبية ذات تصميم جيد وفعالية عند التطبيق إلاداري يمكنها أن تدمج ألاسعار الضريبية‬
‫الثابتة باالشتراكات ألاخرى للحماية الاجتماعية‪.‬‬
‫وفي هذه الدراسة اقترحنا تطبيق هذا إلاصالح الضريبي املستند إلى السعر الثابت في هولندا‪ ،‬لكن‬
‫هنالك جوانب متعددة من هذا إلاصالح تسري على بلدان أخرى من أعضاء الاتحاد ألاوروبي‪ .‬إن من شأن‬
‫السعر الضريبي الثابت أن يؤدي إلى سوق عمل أفضل أداء‪ ،‬وألاهم من ذلك أنه سيخفض التكاليف‬
‫إلادارية التي يتحملها رب العمل‪ .‬وبشكل خاص‪ :‬ستتمكن كل شركة حينها من تسديد دفعة ضريبية واحدة‬
‫تغطي أجور جميع العاملين فيها‪ .‬وفي هولندا يمكن تحقيق التقدم في منظومة الضريبة واملعونات من خالل‬
‫منظومة متطورة من الحسومات الضريبية التي تركز على املستوى ألاسري‪ ،‬وقد خطة حكومات بالكينند‬
‫السابقة عدة خطوات مهمة على هذا املسار في السنوات القليلة املاضية‪ .‬ويضاف إلى ما سبق أن السعر‬
‫الضريبي الثابت من شأنه أن يقلل التشوهات التي تصيب الاستثمار في مجالي إلاسكان والشركات‪ ،‬وهي ميزة‬
‫تتعرض إلى إهمال شديد في معظم الدراسات التجريبية التي تستفيد من البيانات إلاحصائية املتعلقة‬
‫باألسرة‪.‬‬
‫إن السعر الابتدائي للضريبة الحدية في هولندا (‪ %24‬على الحد ألادنى لألجور) أعلى بكثير من‬
‫أمثاله في بلدان أوروبية أخرى كأملانيا والدنمارك؛ ولذلك فإن السعر الضريبي الثابت في هولندا يترافق مع‬
‫أقل التأثيرات التوزيعية باملقارنة مع الوضع العام في أوروبا‪ ،‬ونتيجة لذلك فإن إلاصالح الضريبي الهولندي‬
‫ستكون تأثيراته على سوق العمل صغيرة نسبيا‪ ،‬لكنها تبقى مع ذلك تأثيرات إيجابية‪ .‬وإذا جمعنا السعر‬
‫الضريبي الثابت في هولندا مع سعر ثابت الشتراكات الرعاية الصحية (‪ )%2.3‬لكل مستويات الدخل‬
‫‪ 55‬راجع على سبيل املثال‪:‬‬
‫ضريبة الدخل ذات السعر الثابت‪ ..‬املبادئ والتجارب‪ :‬كين وآخرون (م‪.)10‬‬
‫هل السعر الضريبي الثابت أمر عملي في ألانظمة الديمقراطية الراشدة في أوروبا الغربية؟‪ ..‬دراسة محاكاة في أملانيا‪ :‬فويست وآخرون (م‪.)3‬‬

‫‪424‬‬

‫فستكون التأثيرات التوزيعية أصغر بكثير‪ .‬وأخيرا‪ ،‬من املمكن فرض رسم إضافي (‪ )%10-3‬على أعلى‬
‫مستويات الدخل (أعلى من ‪ 1433000‬يورو مثال)‪.‬‬
‫وتتضمن هذه الدراسة باإلضافة إلى ذلك بعض املقترحات الداعية إلى تخفيض ضرائب الدخل إلى‬
‫سعر ثابت قدره (‪ ،)%22.43‬وهو أمر ربما يمكن تحقيقه من خالل الابتعاد عن التركيز على ضرائب الدخل‬
‫نحو ضرائب القيمة املضافة‪ .‬والتحليل التجريبي يبين لنا بأن ضرائب الاستهالك أو ضرائب القيمة املضافة‬
‫أقل أذى للنمو والتوظيف باملقارنة مع أثر ضرائب الدخل الشخصية‪ 56.‬وباإلضافة إلى ذلك فإننا نقترح زيادة‬
‫سقف الضريبة في الصندوق الثالث (املدخرات واملمتلكات) إلى (‪ ،)%22.43‬وذلك إليقاف البيع التبادلي الذي‬
‫يحدث بين الصناديق‪ .‬وتجب إلاشارة هنا إلى أننا حصرنا تحليلنا بالسياسات الحيادية تجاه إلايرادات‪ ،‬وإذا‬
‫كنا لنسمح بحدوث اقتطاعات في إلانفاق الحكومي فستكون هنالك مكاسب أكبر على صعيد الكفاءة‪ .‬ومن‬
‫إلاجراءات التقريبية الشائعة في علم الاقتصاد أن التشوه الاقتصادي (أو العبء الزائد) من ضريبة الدخل‬
‫يتناسب مع مربع السعر الضريبي‪ 57.‬كما إن السعر املرتفع لضريبة الدخل الحدية ينتج املحفزات التي تشجع‬
‫على ّ‬
‫كل من‪ :‬التجنب (القانوني) والتهرب (غير القانوني) من دفع الضرائب‪ ،‬ولذلك يجب أن يكون هنالك‬
‫مجال القتطاعات إضافية في ضريبة الدخل من خالل إجراء اقتطاعات في إلانفاق الحكومي‪ ،‬لكن هذا ألامر‬
‫متروك لدراسة أخرى في املستقبل‪.‬‬
‫كما إن السعر الضريبي الثابت يؤدي إلى تحسين امتثال دافع الضرائب‪ ،‬حتى وإن كانت هنالك‬
‫محفزات مهمة أخرى لتحسين هذا الامتثال‪ .‬ويضاف إلى ما سبق أن إدارة الضرائب في هولندا مثقلة‬
‫بالتعقيدات‪ ،‬وخصوصا عند التعامل مع الشركات‪ ،‬ولذلك يجب استخدام إلاصالح الضريبي املقترح للدفع‬
‫باتجاه سعر ضريبي ثابت يقلل الروتين إلاداري الذي تعاني منه الشركات واملوظفون‪ .‬وإلى جانب ذلك‪ ،‬تمتلك‬
‫ضريبة القيمة املضافة ذات السعر الثابت ميزات إدارية كبيرة باملقارنة مع املنظومة الحالية ذات ألاسعار‬
‫املتعددة‪.‬‬
‫وبعد ما أوردته هذه الدراسة من تفاصيل تتبين لنا املكانة املهمة النطالق جدل بهذا الشأن‪.‬‬

‫‪ 56‬املض ي إلى النمو‪ ..‬إصالحات السياسة الاقتصادية‪ :‬منظمة التنمية والتعاون الاقتصادي (م‪.)12‬‬
‫‪ 57‬راجع على سبيل املثال‪:‬‬
‫الدقة والتعقيد وضريبة الدخل‪ :‬كابلو (م‪.)3‬‬

‫‪422‬‬

References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.

Bovenberg, A. L., and R. H. J. M. Gradus. 2008. Dutch policies towards ageing. European
View 7: 265–276.
Council of Economic Advisers (Raad van economisch adviseurs [REA]). 2005. De noodzaak
van grondslagverbreding in het Nederlandse belastingstelsel 30 300 Nota over de
toestand van ’s Rijks Financiën, Nr. 33 (in Dutch).
Decoster, A., and K. Orsini. 2007. Verdient een vlaktaks zichzelf terug? Leuvense
Economische Standpunten 2007/117 (in Dutch).
Ewijk, C. van, et al. 2006. Ageing and the sustainability of Dutch public finances. The Hague:
Netherlands Bureau for Economic Policy Analysis.
Fuest, C., A. Peichl and T. Schaefer. 2008. Is a flat rate reform feasible in a grown-up
democracy of Western Europe? A simulation study for Germany. International Tax and
Public Finance 15 (5): 620–636.
Gradus, R. H. J. M. 2002. Comparing different European income tax policies: making work
pay. IFO Studien 47: 311–326.
Jacobs, B., R. A. de Mooij and K. Folmer. 2009. Flat income taxation, redistribution and
labour market performance. Applied Economics, 16 April (iFirst). 1-12.
Kam, C. A. de and W. F. C. Stevens. 2008. Eén loonbegrip brengt grote vereenvoudiging—
een hordeloop. Weekblad Fiscaal Recht 6780: 989–990 (in Dutch).
Kaplow, L. 1998. Accuracy, complexity and the income tax. Journal of Law, Economics
and Organization 14: 61–83.
Keen, M., et al. 2008. The flat tax(es): principles and experience. International Tax and
Public Finance 15 (6): 712–751.
Larsen, T. 2006. A flat tax in Denmark? IB revija 40: 111–116.
OECD. 2008. Tax and economic growth. Economics Department Working Paper No. 620.
Paris: OECD.
OECD. 2009. Going for growth: economic policy reforms. Paris: OECD.
Sonsbeek, J. M. van, and R. H. J. M. Gradus. 2006. A microsimulation analysis of the 2006
regime change in the Dutch disability scheme. Economic Modelling 23 (3): 427–456.
Wetenschappelijk Instituut voor het CDA (CDA WI). 2001. Evenredig en rechtvaardig:
Een voorstudie naar een vlakke belasting; een vervolg op Herstel van draagkracht.
The Hague (in Dutch).
Wetenschappelijk Instituut voor het CDA (CDA WI). 2009. Een sociale vlaktaks: Naar
werkbare en begrijpelijke inkomstenbelastingen. The Hague (in Dutch).

422