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CAPITULO II

MARCO TEORICO
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Existen cuatro estudios previos que estiman el tamao del sector informal en el Per. Todos ellos
emplean distintas metodologas. El estudio pionero fue realizado por el Instituto Libertad y
Democracia ILD (1989) y cuantific dicha magnitud para el periodo 1952-1986. Para ello, emple
un enfoque monetario basado en informacin de cuentas nacionales y hall un tamao promedio
de 55% como porcentaje del PBI oficial para el periodo 1980-1986. Por otro lado, Schneider y
Enste (2000)mediante el mtodo de consumo elctrico (discrepancia entre la produccin y el
consumo de electricidad durante un periodo) una tasa equivalente al 44% del PBI oficial para los
aos 1989 y 1990.
En un estudio ms reciente, Loayza (1996) emplea el modelo de Mltiples
Indicadores Mltiples Causas (MIMIC) para obtener una cifra de 57.4% del PBI oficial para el
periodo 1990-1993. Asimismo, en un estudio para varios pases de Amrica Latina, Schneider
(2002) tambin mediante un modelo MIMIC, encontr que el Per junto con Bolivia encabezaban
la lista de tamao del sector informal en la regin, con un 59.4% del PBI oficial entre el 2000 y
2001 (ver Grfico 1). Con respecto a la fuerza laboral, uno de los escasos estudios que analiza el
grado de informalidad de la PEA en el Per es el de Saavedra (1998). A travs de un anlisis de la
condicin de informalidad en el sector transable y no transable de la economa, segn la visin
legalista de la OIT, el autor estima el porcentaje de trabajadores informales durante el primer
quinquenio de la dcada del noventa. As, encuentra que el porcentaje de trabajadores informales
para los aos 1991, 1994 y 1996 aument de 50.8%, a 57.3% y a 58.7%, respectivamente.
Aparentemente, esta tendencia informal de la fuerza laboral en el Per ha persistido durante los
ltimos aos, tal y como sostienen los resultados que se presentan en la seccin.

2. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES

BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del tributo.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar
impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y liquidar
un impuesto.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-
tributario.
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado
y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el
derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria.
ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para
obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin tributaria
producida por un hecho imponible.
IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y
las sociedades o empresas.
IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no
existiendo la posibilidad de ser trasladado.
IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien
sujeto al pago del impuesto.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la produccin, transferencias
y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los
impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria.
LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o
tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribucin para el
gasto pblico.
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella.
PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que soportan los
particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de riqueza o renta.
RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados
teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicar
el impuesto.
SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a la produccin mercantil
de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales,
administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin strativa y
de trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el capital y el trabajo.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un
pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los
derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios
aduanales y de inspeccin fiscal.
TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas,
propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y
el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda,
etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los
impuestos, tasas y contribuciones.

3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU

4.1. Generalidades.
Se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional,
Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines. Por otro lado el Cdigo
Tributario establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico - Tributario.
Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de
recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos
internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los
servicios aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se
constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se
establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos
que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad,
como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser
cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas
que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus
miembros.
Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y no un determinado impuesto
- establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo;
con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con
la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo.
La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn (2007), un
sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de
tributos no es sistema tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia
resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La
coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u
objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad. El
conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo a un criterio de reparto de la carga
pblica; es decir, entre quienes deben contribuir para sostener los gastos del estado, esto origina
una gran cantidad de preguntas: Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos?. Todos
deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos ms que otros? Habr que hacerlo segn
su riqueza, o su capacidad econmica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico?
Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y extranjera, la raza,
religin, la cultura, los conocimientos, la fidelidad al sistema poltico, etc.?. Cuando exista un
criterio de distribucin personal de la carga, ese conjunto dejar de ser una amalgama inerte, y
podrn apreciarse en el los rasgos de un sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin de
cada uno de los tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por consideraciones de otro
tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para frenar la inflacin o el de
estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades sectoriales, o conseguir el mximo de
eficiencia econmica en trminos de P. B. I, o el mximo de libertad de los agentes econmicos, o
la competitividad con otros pases. Un ingrediente fundamental en la distribucin de la carga
resultan las consideraciones polticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como
redistributivas de rentas, el fomento o represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el
adoctrinamiento poltico, entre otros. En la medida en que aparecen uno o varios hilos
conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en presencia de un sistema tributario.
Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente de tributos sin contradicciones. La
contradiccin principal surge entre los objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al
reflejo de una realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la
carga que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontacin en
compromisos que implican contradicciones.

3.2 Estructura del sistema tributario nacional

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se
encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos
niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos
costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional. Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano,
identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos
recaudados.
3.3 Elementos del sistema tributario nacional
El Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:
Poltica tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Tributarias normas
Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro
pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan.
Administracin tributaria
Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de
Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, ms conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de Administracin de
Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos.
3.4 Caractersticas deseables de un sistema tributario
La eficiencia econmica: viene dada por el nivel de cumplimiento de los mrgenes de
ingresos y la minimizacin del gasto pblico establecido en el presupuesto. Para que exista
una eficiencia econmica a travs de los impuestos se debe establecer una poltica
tributaria que ayude a la recaudacin de los mismos. A pesar de que todos los impuestos
en mayor o menor medida afectan los beneficios, y pueden alterar el comportamiento de
los consumidores, productores o trabajadores, ya que se reduce la eficiencia econmica.
Un sistema tributario ideal debera minimizar en la medida de lo posible los efectos
negativos sobre la eficiencia econmica.
Sencillez administrativa: El sistema tributario debe ser fcil y relativamente barato
de administrar.
Flexibilidad: debe ser capaz de responder fcilmente a los cambios de algunas
estructuras impositivas e incluso se puede realizar automticamente.
Responsabilidad poltica: el Estado no tiene que aprovecharse de
los ciudadanos desinformados, y en el caso de la tributacin, esta postura recomienda que
se establezca claramente quien los paga. Se exige transparencia en los impuestos.
Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos.
4. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN EL PERU