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3.

ETAPA 3 SIMPLES NACIONAL

Conforme a Resoluo CGSN 10/2007 as principais obrigaes das empresas ME e EPP


optantes pelo SIMPLES NACIONAL so:

PRINCIPAIS OBRIGAES SIMPLES NACIONAL


OBRIGAO

DESCRIO

Declarao nica

-Anualmente devero entregar declarao


nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais para a Receita
Federal , por meio da Internet, dos fatos
geradores dos impostos e contribuies
previstos no Simples Nacional.
-Emitir nota fiscal de venda ou prestao de
servio;

Emisso de Nota Fiscal e Arquivamento

-Manter em boa ordem os documentos que


fundamentaram a apurao dos impostos e
contribuies devidos.
-Dever ser escriturado Livro caixa com toda
movimentao financeira e bancria;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Inventrio onde dever constar o estoque
existente no final do ano calendrio-corrente;

Livros Fiscais e Contbeis

3.1

Clculo do Simples Nacional

-Dever ser escriturado Livro Registro de


Entrada destinado a escriturao dos
documentos fiscais de entradas de
mercadorias ou bens e aquisio de servios
de transporte e de comunicao quando a
empresa for contribuinte do ICMS.

Com base nos faturamentos abaixo foram realizados os clculos mensais do imposto devido,
considerando que a empresa comercial e iniciou suas atividades em janeiro de 2011.

Faturamento detalhado 2011

Faturamento detalhado 2012

Ms

Valor R$

Ms

Valor R$

janeiro-11

R$25.000,00

janeiro-12

R$67.000,00

fevereiro-11

R$32.000,00

fevereiro-12

R$85.000,00

maro-11

R$41.000,00

maro-12

R$110.000,00

abril-11

R$44.000,00

abril-12

R$120.000,00

maio-11

R$36.000,00

maio-12

R$10.000,00

junho-11

R$52.000,00

junho-12

R$ 140.000,00

julho-11

R$45.000,00

julho-12

R$120.000,00

agosto-11

R$28.000,00

agosto-12

R$85.000,00

setembro-11

R$35.000,00

setembro-12

R$101.000,00

outubro-11

R$32.000,00

outubro-12

R$105.000,00

novembro-11

R$44.000,00

novembro-12

R$120.000,00

dezembro-11

R$36.000,00

dezembro-12

R$137.000,00

Total 2011

R$450.000,00

Total 2012

R$1.200.000,00

Tabela utilizada:
Receita Bruta Total em 12 meses
(em R$)

Alquota IRPJ

CSLL

COFINS Pis/Pasep INSS

ICMS

At 120.000,00

4,00%

0,00%

0,21%

0,74%

0,00%

1,80%

1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,47%

0,00%

0,36%

1,08%

0,00%

2,17%

1,86%

De 240.000,01 a 360.000,00

6,84%

0,31%

0,31%

0,95%

0,23%

2,71%

2,33%

De 360.000,01 a 480.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 480.000,01 a 600.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

11,61%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

Para efeito de determinao da alquota, deve ser encontrada a Receita Bruta Total dos doze
meses anteriores ao perodo de apurao, como a empresa iniciou a atividade em janeiro de
2012, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, dever ser
utilizada para calculo da receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao
multiplicada por 12 (doze).
Na hiptese dos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, para efeito de
determinao da alquota, dever ser feita a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses
anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).

Ano de 2011

MS/ANO

RECEITA

REC. BRUTA
ACUMULADA

ALIQUOTA

VALOR DEVIDO

Janeiro

25.000,00

R$ 300.000,00

6,84%

R$ 1.710,00

Fevereiro

R$ 32.000,00

R$ 300.000,00

6,84%

R$ 2.188,80

Maro

R$ 41.000,00

R$ 342.000,00

7,54%

R$ 3.091,40

Abril

R$ 44.000,00

R$ 392.000,04

7,54%

R$ 3.317,60

Maio

R$ 36.000,00

R$ 426.000,00

7,54%

R$ 2.714,40

Junho

R$ 52.000,00

R$ 427.200,00

7,54%

R$ 3.920,80

Julho

R$ 45.000,00

R$ 460.000,08

7,54%

R$ 3.393,00

Agosto

R$ 28.000,00

R$ 471.428,64

7,54%

R$ 2.111,20

Setembro

R$ 35.000,00

R$ 454.500,00

7,54%

R$ 2.639,00

Outubro

R$ 32.000,00

R$ 450.666,72

7,54%

R$ 2.412,80

Novembro

R$ 44.000,00

R$ 444.000,00

7,54%

R$ 3.317,60

Dezembro

R$ 36.000,00

R$ 451.636,44

7,54%

R$ 2.714,40

TOTAL

R$ 450.000,00

R$ 33.531,00

Ano de 2012

MS/ANO

RECEITA

REC. BRUTA
ACUMULADA

Janeiro

67.000,00

R$ 450.000,00

7,54%

R$ 5.051,80

Fevereiro

R$ 85.000,00

R$ 492.000,00

7,60%

R$ 6.460,00

Maro

R$ 110.000,00

R$ 545.000,00

7,60%

R$ 8.360,00

Abril

R$ 120.000,00

R$ 614.000,00

8,28%

R$ 9.936,00

Maio

R$ 10.000,00

R$ 690.000,00

8,28%

R$ 828,00

Junho

R$ 140.000,00

R$ 664.000,00

8,28%

R$ 11.592,00

Julho

R$ 120.000,00

R$ 752.000,00

8,36%

R$ 10.032,00

Agosto

R$ 85.000,00

R$ 827.000,00

8,36%

R$ 7.106,00

Setembro

R$ 101.000,00

R$ 884.000,00

8,45%

R$ 8.534,50

Outubro

R$ 105.000,00

R$ 950.000,00

8,45%

R$ 8.872,50

Novembro

R$ 120.000,00

R$ 1.023.000,00

9,03%

R$ 10.836,00

ALIQUOTA

VALOR DEVIDO

Dezembro

R$ 137.000,00

TOTAL

R$ 1.200.000,00

3.2

R$ 1.099.000,00

9,12%

R$ 12.494,40
R$ 100.103,20

Clculo Lucro Presumindo

Ano de 2011
MS/ANO

RECEITA

PIS - 0,65%

Janeiro

R$ 25.000,00

R$

162,50

R$

750,00

Fevereiro

R$ 32.000,00

R$

208,00

R$

960,00

Maro

R$ 41.000,00

R$

266,50

R$

1.230,00

Abril

R$ 44.000,00

R$

286,00

R$

1.320,00

Maio

R$ 36.000,00

R$

234,00

R$

1.080,00

Junho

R$ 52.000,00

R$

338,00

R$

1.560,00

Julho

R$ 45.000,00

R$

292,50

R$

1.350,00

Agosto

R$ 28.000,00

R$

182,00

R$

840,00

Setembro

R$ 35.000,00

R$

227,50

R$

1.050,00

Outubro

R$ 32.000,00

R$

208,00

R$

960,00

Novembro

R$ 44.000,00

R$

286,00

R$

1.320,00

Dezembro

R$ 36.000,00

R$

234,00

R$

1.080,00

TOTAL

R$ 450.000,00

IRPJ

COFINS - 3%

BASE CALCULO 8%

ALIQUOTA 15%

1 TRIM/2011

R$

98.000,00

R$

7.840,00

R$

1.176,00

2 TRIM/2011

R$

132.000,00

R$

10.560,00

R$

1.584,00

3 TRIM/2011

R$

108.000,00

R$

8.640,00

R$

1.296,00

4 TRIM/2011

R$

112.000,00

CSLL

R$

8.960,00

R$

1.344,00

BASE CALCULO 12%

ALIQUOTA 9%

1 TRIM/2011

R$

98.000,00

R$

11.760,00

R$

1.058,40

2 TRIM/2011

R$

132.000,00

R$

15.840,00

R$

1.425,60

3 TRIM/2011

R$

108.000,00

R$

12.960,00

R$

1.166,40

4 TRIM/2011

R$

112.000,00

R$

13.440,00

R$

1.209,60

Ano de 2012
MS/ANO

RECEITA

PIS - 0,65%

Janeiro

67.000,00

R$

435,50

R$

2.010,00

Fevereiro

R$ 85.000,00

R$

552,50

R$

2.550,00

Maro

R$ 110.000,00

R$

715,00

R$

3.300,00

Abril

R$ 120.000,00

R$

780,00

R$

3.600,00

Maio

R$ 10.000,00

R$

65,00

R$

300,00

Junho

R$ 140.000,00

R$

910,00

R$

4.200,00

Julho

R$ 120.000,00

R$

780,00

R$

3.600,00

Agosto

R$ 85.000,00

R$

552,50

R$

2.550,00

Setembro

R$ 101.000,00

R$

656,50

R$

3.030,00

Outubro

R$ 105.000,00

R$

682,50

R$

3.150,00

Novembro

R$ 120.000,00

R$

780,00

R$

3.600,00

Dezembro

R$ 137.000,00

R$

890,50

R$

4.110,00

TOTAL

R$ 1.200.000,00

IRPJ

COFINS - 3%

BASE CALCULO 8%

ALIQUOTA 15%

1 TRIM/2011

R$

262.000,00

R$

20.960,00

R$

3.144,00

2 TRIM/2011

R$

270.000,00

R$

21.600,00

R$

3.240,00

3 TRIM/2011

R$

306.000,00

R$

24.480,00

R$

3.672,00

4 TRIM/2011

R$

362.000,00

CSLL

R$

28.960,00

R$

4.344,00

BASE CALCULO 12%

ALIQUOTA 9%

1 TRIM/2011

R$

262.000,00

R$

31.440,00

R$

2.829,60

2 TRIM/2011

R$

270.000,00

R$

32.400,00

R$

2.916,00

3 TRIM/2011

R$

306.000,00

R$

36.720,00

R$

3.304,80

4 TRIM/2011

R$

362.000,00

R$

43.440,00

R$

3.909,60

3.3

Clculo do Lucro Real

Ano de 2011
2011 CALCULO IRPJ
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA

R$

450.000,00

(-)DEDUES

R$

(=) RECEITA LIQUIDA

R$

450.000,00

(-) CMV

R$

157.500,00

(=) LUCRO BRUTO

R$

292.500,00

(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS

R$

67.500,00

(-) OUTRAS DESPESAS

R$

45.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL

R$

180.000,00

APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A RECEITA 8%

R$

14.400,00

ALIQUOTA DE 15% SOBRE 14.400,00

R$

2.160,00

Imposto de Renda Anual a pagar

R$

2.160,00

(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA

R$

450.000,00

(-) DEDUES

R$

(=) RECEITA LIQUIDA

R$

450.000,00

(-) CMV

R$

157.500,00

(=) LUCRO BRUTO

R$

292.500,00

(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS

R$

67.500,00

(-) OUTRAS DESPESAS

R$

45.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL

R$

180.000,00

APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A RECEITA 12%

R$

21.600,00

ALIQUOTA DE 9% SOBRE 21.600,00

R$

1.944,00

CSLL Anual a pagar

R$

1.944,00

2011-CSLL

RECEITA ANUAL-2011
R$

450.000,00

PIS 1,65%
R$

COFINS 7,60%
7.425,00

R$

34.200,00

2012-IRPJ
(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA

R$

1.200.000,00

(-) DEDUES

R$

(=) RECEITA LIQUIDA

R$

1.200.000,00

(-) CMV

R$

400.000,00

(=) LUCRO BRUTO

R$

800.000,00

(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS

R$

250.000,00

(-) OUTRAS DESPESAS

R$

120.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL

R$

430.000,00

APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A RECEITA 8%

R$

34.400,00

ALIQUOTA DE 15% SOBRE 34.400,00

R$

5.160,00

Imposto de Renda Anual a pagar

R$

5.160,00

(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA

R$

1.200.000,00

(-) DEDUES

R$

(=) RECEITA LIQUIDA

R$

1.200.000,00

(-) CMV

R$

400.000,00

(=) LUCRO BRUTO

R$

800.000,00

(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS

R$

250.000,00

(-) OUTRAS DESPESAS

R$

120.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL

R$

430.000,00

APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A RECEITA 12%

R$

51.600,00

ALIQUOTA DE 9% SOBRE 34.400,00

R$

4.644,00

CSLL Anual a pagar

R$

4.644,00

2012-CSLL

RECEITA ANUAL-2012

PIS 1,65%

R$

R$

3.3.1

1.200.000,00

COFINS 7,60%
19.800,00

R$

91.200,00

TABELA COMPARATIVA LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

ANO

2011

ENQUADRAMENTO

PIS

COFINS

IRPJ

CSLL

LUCRO REAL

R$ 7.425,00

R$ 34.200,00

R$ 2.160,00

R$ 1.944,00

LUCRO PRESUMIDO

R$ 2.925,00

R$ 13.500,00

R$ 5.400,00

R$ 4.860,00

ANO

2012

ENQUADRAMENTO

PIS

COFINS

IRPJ

CSLL

LUCRO REAL

R$ 19.800,00

R$ 91.200,00

R$ 5.160,00

R$

LUCRO PRESUMIDO

R$ 7.800,00

R$ 36.000,00

R$ 14.400,00

R$12.960,00

3.4

4.644,00

RELATRIO DE ANLISE

Com base nos clculos efetuados para 2011 e 2012 considerando as duas modalidades de
tributao: Lucro Real e Lucro Presumido. Visualizamos que a empresa teria uma carga
tributria maior de PIS e COFINS na modalidade de Lucro Real, pois est sujeita a PIS e a
COFINS na modalidade no cumulativa e as alquotas da contribuio para o PIS de 1,65% e
para a COFINS 7,6% somando um montante de R$ 41.625,00 para o ano de 2011 e com o
aumento no faturamento que ocorreu em 2012 o montante passou para R$ 111.000,00.
Na modalidade de lucro presumido a empresa teria uma carga tributria muito menor de PIS e
COFINS, pois na modalidade cumulativa sobre as receitas tributveis a alquota do PIS que

0,65% geraria em 2011 apenas R$ 16.425,00 a recolher e sobre a alquota de 3% de COFINS


recolheria apenas R$ 43.800,00.
Verifica-se que em 2011 a empresa recolheria R$ 25.200,00 a mais de PIS e COFINS na
modalidade de Lucro Real e em 2012 a diferena chega em R$ 67.200,00.
Na anlise do IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da CSLL Contribuio Social sobre
o Lucro Liquido para as duas formas de tributao foi bem diferente, j que no Lucro Real o
objetivo calcular o imposto sobre o lucro verdadeiro, aps a completa escriturao e
demonstrao contbil paga-se o imposto somente sobre o lucro efetivo, o que no ocorre no
lucro presumido que feito por uma presuno de percentuais de lucratividade aplicados pela
lei, portanto nos clculos realizados em 2011 a empresa recolheria apenas R$ 2.160,00 de IRPJ
e R$ 1.944,00 de CSLL. No lucro presumido a carga tributaria em 2011 seria maior, pois
recolheria R$ 5.400,00 de IRPJ e R$ 4.860,00 de CSLL.
Em 2012, apesar do aumento do faturamento a empresa continua tendo mais vantagem em
recolher o IRPJ e a CSLL, pois recolheria R$ 5.160,00 de IRPJ no Lucro Real e R$ 14.400,00 no
lucro presumido, e R$ 4.644,00 de CSLL no lucro real para R$ 12.960,00 no lucro presumido.
Conclumos que apesar da carga tributaria do IRPJ e da CSLL ter sido menor nos dois anos na
modalidade do Lucro Real, o PIS e COFINS onerou o total da tributao anual, portanto, mais
vantajoso a empresa optar pelo Lucro Presumido.