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La venta de Bienes Muebles en el Marco de la Ley del IGV

La imposicin al consumo en el Per se manifiesta a a travs del Impuesto General a las


Ventas cuyo marco regulatorio es el Decreto Supremo N 055-99-Ef del 15 de Abril de 1999
que aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto selectivo al consumo.
En principio se puede afirmar que en el Per el Impuesto General a las Ventas IGV es un
Impuesto Indirecto al consumo cuya caracterstica es que es un Impuesto plurifsico basado
en la tcnica al valor agregado deduccin sobre base financiera Impuesto contra Impuesto y
con un crdito fiscal de deducciones amplias.
En ese sentido de conformidad con lo dispuesto por el art 1 del decreto antes mencionado el
Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a.-La venta en el Pas de bienes muebles
b.-La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
c.-Los contratos de construccin
d.-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
e.-la Importacin de bienes
Venta de Bienes Muebles
En Principio debemos establecer que para Geraldo Ataliba [1] la Hipotesis de Incidencia
Tributaria es la descripcin legal del hecho gravado, el aspecto material de la Hiptesis de
Incidencia tributaria- HIT en el caso de venta abarca todos los bienes muebles cuya
transaccin se pueda realizar durante todo el ciclo de produccin y distribucin del bien, la
misma que se inicia con la fabricacin del producto-de ser el caso- la transmisin al mayorista
distribuidor, minoristas y consumidor final.
En ese sentido aspectos relacionados al tema son : El concepto de Venta y de bienes muebles
segn la legislacin de la materia.
Venta.- la propia norma legal del IGV ya antes mencionado en su art. 3 define a la venta
como todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso independientemente de la
designacin que se de a los contratos o negociaciones que originen esas transferencias y de
las condiciones pactadas por las partes .
As mismo dada la dacin del Decreto Legislativo N1116 del 07.07.12 vigente a partir del
08.07.12 se agrega tambin como venta las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien, Incluyendo tambin las
arras, deposito o garanta que supere el limite establecido en el reglamento
As mismo para el dispositivo legal en mencin se considera venta al Retiro de bienes que
efecta el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma incluyendo lo que se
efecten como descuento o bonificacin con excepcin de los sealado por la ley y su
reglamento.
Como se puede apreciar se da un concepto amplio en cuanto a la definicin de venta que nace
de la propia autonoma del Derecho Tributario, el mismo que difiere del concepto establecido
por el Cdigo Civil; por esas consideraciones podemos apreciar en cuanto al punto de ventas
de bienes muebles dos aspectos en particular:
1)La transferencia de Bienes a Titulo Oneroso
En la transferencia de Bienes a titulo oneroso de conformidad por la ley del IGV en adelante
LIGV, la venta es todo acto por el que se transfiere bienes a titulo
oneroso independientemente de la designacin que se le de a los contratos o negociaciones
que originen esas transferencia y de las condiciones pactadas, la LIGV establece un universo
amplio de operaciones comerciales que se pueden dar hoy por hoy en el Mercado.
El reglamento de la Ley del Impuesto general a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N29-94-EF, en su articulo 3 amplia este concepto
y establece los siguientes figuras jurdicas como el de Permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
2) -La transferencia de Bienes a Titulo gratuito bajo la denominacin de Retiro
En la LIGV art. 3.2 se establece, como ya ha sido mencionado, que es considerado venta al
retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin.
Para Antonio Gomez Aguirre [2] los retiros de bienes siempre se trataran de gastos, por ello
desde la perspectiva del Impuesto a la Renta, los retiros de bienes sern considerados como
deducciones tributarias en tanto que cumpla con los requisitos generales y especficos que la
norma dispone.
Sin embargo continua el autor para la Ley del IGV algunos retiros de bienes califican como
venta, pero solo para esta ley.
En los autoconsumos la doctrina justifica que sean gravados en la medida que la empresa
acta como consumidor final de su propia produccin pero no solo los autoconsumos estn
gravados si no tambin a las transferencias gratuitas como por ejemplo muestras comerciales,
obsequios, bonificaciones entre otros [3]
Se puede considerar que existen los siguientes tipos de Retiros:
-Retiros a favor del Propietario de la empresa o la misma empresa
-Retiros a favor de los trabajadores de la empresa
-Retiros a favor de terceros
Retiros a favor del Propietario de la empresa o la misma empresa.- [4]
-La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario socio o titular de la
misma.
-El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La norma establece para dicho efecto excepciones que se presentan como consecuencia del
propio giro del negocio y que resulta necesario para que se concrete la produccin de
productos que a la larga generara la creacin de ms bienes que estarn afectos finalmente al
IGV.
Entre dichas excepciones tenemos:[5]
-Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de bienes
que produce la empresa.
-Retiro de bienes consumibles efectuados por la empresa siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas
-El uso de bienes no consumibles utilizados por la propia empresa siempre que sean
necesarios para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros
-El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados en la construccin de un inmueble.
-El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento
-Los retiros como consecuencia de las mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta

Retiros a favor a favor de los trabajadores.-
La transferencia de bienes a favor de los trabajadores se considera retiro a :
La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactados por convenios colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios
En contrario a lo antes mencionado no se considerara retiro de bienes gravados a los
-Bienes entregados como condicin indispensable para la realizacin de las labores de los
trabajadores en cuyo caso no estara gravado con impuestos
-Entrega de bienes pactadas por convenios colectivo que sea indispensable para la prestacin
de servicios
Retiros a favor de Terceros.-
Transferencia de bienes a titulo gratuito a travs de obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, pudiendo ser los terceros clientes potenciales clientes o no tener vinculacin
alguna, para que sean considerados como retiros su entrega debe tener fines distintos a la
propia actividad empresarial.
La entrega con fines promocionales en la parte que excedan el 1% de los ingresos brutos
mensuales en los ltimos 12 meses con un lmite mximo de 20 UIT.
Las bonificaciones que no cumplen con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artculo 5 del RLIGV (es decir que no sean de carcter general, que no constituyan una
prctica usual y que no conste en el comprobante de pago)
No califican como retiros las transferencias que se hagan a terceros con fines especficos y
propios de la actividad empresarial, como son:
- la llamada fabricacin por encargo, que es la entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
- La entrega a titulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica
- La entrega a titulo gratuito de bienes que efecten las empresas con fines promocionales,
siempre que el valor de merado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
(1) de sus ingresos brutos promedio mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) UIT.
- Las Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre y cuando sean de carcter
general, constituyan una prctica usual y conste en el Comprobante de pago
La entrega a ttulo gratuito de material documentario con fines promocionales de la venta de
bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin.
Concepto de Bienes Muebles
Respecto a la definicin de bienes muebles del articulo 3 inciso b) de la LIGV establece que
son bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes; la definicin establecida por la ley debe
articularse con la definicin establecida en el reglamento de la LIGV articulo 2 B) que
establece que no estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto: La moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes
de cobro moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin.
Como se puede apreciar se ha dado una clasificacin distinta a la establecida en el Cdigo
Civil, ello en funcin a la autonoma del Derecho Tributario clasificndolos en Bienes
muebles Corporales que se pueden llevar de un lugar a otro y Bienes Muebles
Incorporales que son los derechos referente a los bienes corporales
Tenemos como Bienes Corporales aquellos bienes corporales que pueden moverse de un
lugar a otros, as como las naves y aeronaves
Tenemos como Bienes Incorporales, los derechos referentes a los bienes corporales, signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares