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NIA 500Evidencia De Auditora

CONTENIDO

Introduccin
Evidencia suficiente apropiada de auditora
Procedimientos para obtener evidencia de auditoraIntroduccin
1.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad deevidencia
de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estadosfinancieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditora.
2.El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditorapara poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar laopinin de auditora.
3.La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebasde control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias,
laevidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientossustantivos.
4."Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor parallegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora.
Laevidencia de auditora comprender documentos fuente y registroscontables subyacentes a los
estados financieros e informacincorroborativa de otras fuentes.
5."Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia
deauditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de lossistemas de contabilidad y
de control interno.
6."Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora pa
ra detectar representaciones errneas deimportancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos:
a.pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b.procedimientos analticos
Evidencia suficiente apropiada de auditora
7.La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a laevidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de losprocedimientos sustantivos. La suficiencia es

la medida de la cantidad deevidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de


evidenciade auditora y su relevancia para una particular aseveracin y suconfiabilidad. Ordinaria
mente, el auditor encuentra necesario confiar enevidencia de auditora que es persuasiva y no con
clusiva y a menudobuscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una
naturalezadiferente para soportar la misma aseveracin.
8.Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examinatoda la informacin
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobreun saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio delejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.9.El juicio del
auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada deauditora es influenciado por factores
como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherentetanto a nivel de los estados
financieros como a nivel del saldo de lacuenta o clase de transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y laevaluacin del riesgo de
control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error quepuedan haberse
encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible
10.Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, elauditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidenciade auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
11.Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre losque el auditor
debera obtener evidencia son:
a.diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estndiseados adecuadamente para pr
evenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y
b.operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lolargo del periodo relevante.
12.Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos,el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidenciade auditora de dichos procedimientos
junto con cualquiera evidenciade pruebas de control para soportar las aseveraciones de
los estadosfinancieros.
13.Las aseveraciones de los estados financieros son
aseveraciones de laadministracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en losestados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
a.existencia:un activo o pasivo existe en una fecha dada;

b.derechos y obligaciones:un activo o pasivo pertenece a la entidad enuna fecha dada;


c.ocurrencia:una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a laentidad durante el
periodo;
d.integridad:no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sinregistrar, ni partidas sin revelar;
e.valuacin:un activo o pasivo es registrado a un valor en librosapropiado;
f.medicin:una transaccin o evento es registrado a su monto apropiadoy el ingreso o gasto se
asigna al periodo apropiado; y
g. presentacin y revelacin:una partida se revela, se clasifica y
describede acuerdo con el marco de referencia para informes financierosaplicable.

Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cadaaseveracin de los estados


financieros. La evidencia de auditora respectode una aseveracin, por ejemplo, existencia de
inventario, no compensarla falta en la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra,
por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos sustantivos
variar dependiendo de las aseveraciones.
Laspruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de unaaseveracin, por ejempl
o, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia
como de valuacin.
15.La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente:
interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien
laconfiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstanciaindividual, las siguientes ge
neralizaciones ayudarn para evaluar laconfiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes
externas (por ejemplo, confirmacinrecibida de una tercera parte) es ms confiable que la genera
dainternamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiablecuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionadosson efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es msconfiable que la obtenida
de la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y representacionesescritas es ms confiable
que las representaciones orales.
16.La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas deevidencia de diferentes fuen
tes o de una diferente naturaleza sonconsistentes. En estas circunstancias, el auditor puede
obtener un gradoacumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas
deevidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por elcontrario, cuando la eviden

cia de auditora obtenida de una fuente esinconsistente con la obtenida de otra, el auditor determi
na quprocedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
17.El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la
utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo,el caso de dificultad y gasto involucrado no es
en s mismo una base vlidapara omitir un procedimiento necesario.
18.Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin deimportancia relativa en los
estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora para quitar dicha duda.
Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficienteapropiada de auditora, el auditor d
ebera expresar una opinincalificada o una abstencin de opinin.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora


19.El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los
siguientesprocedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,procedimientos d
e cmputo y analticos. La oportunidad de dichos
rocedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante losque la evidencia de
auditora buscada est disponible.
Inspeccin
20.La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activostangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona
evidenciade auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de sunaturaleza y fuente y
de la efectividad de los controles internos sobre
suprocesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditoradocumentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
a.evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceraspartes;
b.evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes yretenida por la entidad; y
c.evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditoraconfiable con respecto a su
existencia pero no necesariamente a supropiedad o valor.
Observacin
21.La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendodesempeado por otros,
por ejemplo, la observacin por el auditor
delconteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo deprocedimientos de control
que no dejan rastro de auditora.

Investigacin y confirmacin
22.La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradasdentro o fuera de la
entidad. Las investigaciones pueden tener un rangodesde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceras partes hastainvestigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de
la entidad.Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin noposeda
previamente o evidencia de auditora corroborativa.
23.La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin paracorroborar informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, elauditor ordinariamente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
24.El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentosfuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos

25.Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices ytendencias significativas incluy


endo la investigacin resultante defluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra infor
macinrelevante o que se desvan de los montos pronosticados.