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Milano, Bologna, Roma, 3 Dicembre 2010

CINA
TASSAZIONE DEI LAVORATORI STRANIERI PRESENTI IN CINA di
Avv. Francesco Misuraca
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Criteri di tassazione dei lavoratori stranieri presenti in Cina
La normativa generale cinese, che va comparata con le disposizioni speciali delle
singole convenzioni contro le doppie imposizioni tra cui la citata convenzione tra Italia
e Cina del 1986, prevede che la residenza debba essere attribuita secondo le seguenti
regole.
I lavoratori stranieri non sono considerati stabilmente contribuenti d’imposta sul
reddito (sull’intero arco annuale in base al loro reddito cinese e di anno in anno), se
non sono anche residenti in senso fiscale nel territorio cinese: se, infatti, non sono
residenti possono solo scontare la limitata ritenuta applicata per il reddito prodotto in
Cina per la durata, inferiore all’anno, del periodo di soggiorno.
È soggetto fiscalmente residente il prestatore di lavoro che abbia:
■ un domicilio in Cina, cioè uno stabile centro di interessi ed affari nel territorio, o,
comunque,
■ sia alloggiato in Cina per più di 1 anno.
Nel primo caso, il lavoratore è, comunque, tassato per il reddito ovunque prodotto e
quello di fonte straniera in divisa estera deve essere convertito in renminbi (Rmb) al
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Cina per un periodo complessivamente superiore ai 183 giorni all’anno. : + 39 (0) 51 6440543 Fax: + 39 (0) 51 0952565 . Bologna. ■ il lavoro.smaf-legal. Va notato che è una stabile organizzazione fiscale anche un ufficio di rappresentanza.: + 39 (0) 6 89281051 MILANO Via Monti 8. salva l’applicazione di un maggiore periodo di tolleranza se vige una convenzione più favorevole.: + 39 (0) 6 92938008 Fax.com Milano. 20123 Tel. fissate dalla legge per l’attribuzione della residenza fiscale cinese al lavoratore straniero e per la relativa applicazione della tassazione sul reddito (sul reddito prodotto all’estero e percepito in Cina. senza riguardo al fatto che la remunerazione provenga dalla società madre dell’ufficio. le condizioni. mentre si applicano i criteri del secondo caso (alloggio superiore all’anno) se l’ufficio è in via di preparazione. senza riferimento al numero di giorni trascorsi sul territorio. con effetti Worldwide). sono le seguenti: ■ il contratto di lavoro deve eccedere la durata di 6 mesi. o vi ritorna a periodi alterni. ROMA Via Savoia. 3 Dicembre 2010 cambio del giorno di emissione della ricevuta fiscale cinese ex art.STUDIO LEGALE MISURACA- Avvocati. Nel secondo caso di un alloggio temporaneo in Cina. Il domicilio è automaticamente attribuito al lavoratore se il datore di lavoro è cinese o è una stabile organizzazione fiscale di un’impresa straniera (Fie). comunque prestato in Cina deve eccedere i 90 giorni nei casi in cui manca qualsiasi trattato contro la doppia imposizione tra il paese d’origine del lavoratore e la Cina.com F i r m i n ROMA MILANO BOLOGNA I t a l y misuraca@smaf-legal. 17 delle Rules For The Implementation Of The Individual Income Tax Law Of The People’s Republic Of China approvate dallo State Council e successivamente promulgate dal Ministero delle Finanze cinese il 14 dicembre 1980.com www. Roma. ■ il contratto non deve eccedere la durata di 6 mesi. 40123 Tel. Fiscalisti& Associati L a w info@smaf-legal.: + 39 (0) 2 00615017 Fax: + 39 (0) 2 700508100 BOLOGNA Via Urbana 5/3. 78. salva l’applicazione di un maggiore periodo di tolleranza se vige un più favorevole accordo contro la doppia imposizione tra la Cina e il paese d’origine del lavoratore. 00198 Tel. ma il lavoratore risiede in.

In tal senso il Personal Income Tax Law. 78. il reddito originato all’estero.STUDIO LEGALE MISURACA- Avvocati.: + 39 (0) 2 00615017 Fax: + 39 (0) 2 700508100 BOLOGNA Via Urbana 5/3. 40123 Tel. Al contrario. 20123 Tel.com F i r m i n ROMA MILANO BOLOGNA I t a l y misuraca@smaf-legal. i salari e le paghe di fonte cinese sono ivi tassate. In tal senso l’art.: + 39 (0) 6 92938008 Fax. 00198 Tel. 8 del Personal Income Tax Law).: + 39 (0) 6 89281051 MILANO Via Monti 8. ma non percepito in Cina. 3 Dicembre 2010 Se poi il lavoratore fiscalmente residente è tale per meno di 5 anni. già citato. Bologna. al di sopra dei 5 anni consecutivi anche gli stranieri fiscalmente residenti diventano assoggettabili al fisco in Cina per il reddito ovunque prodotto e percepito (piena Worldwide taxation).smaf-legal. ROMA Via Savoia. il cui periodo di residenza in Cina ecceda i 5 anni. Roma.com www. : + 39 (0) 51 6440543 Fax: + 39 (0) 51 0952565 . che all’art. ma per non più di 5 anni. al lavoratore (art.com Milano. le quali prevedono che: «Gli individui che hanno avuto residenza nella Repubblica Popolare Cinese per 1 anno. 7 prevede che: «Per ogni reddito ricevuto da un contribuente fuori dal territorio cinese.» Relativamente ai lavoratori stranieri. a condizione che tale deduzione non ecceda il reddito tassabile ricevuto dal detto contribuente…». in questo caso di reddito di lavoro dipendente di provenienza mista. gli individui. l’imposta straniera sulla quota di salario di provenienza estera è esente e quindi deducibile. verseranno l’imposta su tutti i loro redditi comunque realizzati fuori dalla Cina a partire dal sesto anno. Il compito di eseguire detta deduzione. ma. spetta al datore di lavoro in funzione di sostituto di imposta (witholding agent) se presente in Cina. altrimenti. verseranno l’imposta sul reddito individuale soltanto per quella porzione di reddito realizzato all’estero che sia rimessa in Cina. è comunque esente da tassazione cinese. non domiciliati in territorio cinese ma fiscalmente residenti per meno di 5 anni. sarà possibile dedurre ogni imposta già pagata (fuori dal territorio). Fiscalisti& Associati L a w info@smaf-legal. 3 delle Rules For The Implementation Of The Individual Income Tax Law Of The People’s Republic Of China.

Fiscalisti& Associati L a w info@smaf-legal. e su altre questioni di contorno. possono godere di un’attenuazione al WorldwideTaxation Principle: non sono tassati i redditi per servizi resi all’estero se la permanenza in Cina è stata inferiore all’anno. 97 (the Circular) il 23 luglio 2004 fornendo le seguenti interpretazioni. moneta del popolo. I lavoratori con funzioni dirigenziali. sono esenti.com Milano. reso da straniero. chi dichiara un reddito lievemente superiore alla franchigia fiscale gode solo di una limitata esenzione (Quick Deduction). In ciò il Sat si è adeguato alla Guide for Hong Kong Residents Working Across the Mainland Border preparata dall’Hong Kong Inland Revenue Department. ma l’esenzione è modulare.com F i r m i n ROMA MILANO BOLOGNA I t a l y misuraca@smaf-legal. Bologna. : + 39 (0) 51 6440543 Fax: + 39 (0) 51 0952565 .000 Rmb del reddito da lavoro dipendente. Roma. 20123 Tel.: + 39 (0) 2 00615017 Fax: + 39 (0) 2 700508100 BOLOGNA Via Urbana 5/3.: + 39 (0) 6 89281051 MILANO Via Monti 8. L’esenzione generale di Rmb 4. del lavoratore straniero operante in territorio cinese. 3 Dicembre 2010 Il presente caso. quello di partenza ed anche le parti di giorno occorse per completare il viaggio di arrivo o di partenza sino alla concorrenza massima di un giorno o di un mezzo giorno.com www. sul conteggio dei giorni di presenza sul territorio cinese. ricordando che tale permanenza è inferiore quando in 1 anno di calendario si sono verificati soggiorni esteri per più di 90 giorni e più di 30 giorni consecutivi. è stato ulteriormente chiarito dalla State Administration of Taxation (Sat).: + 39 (0) 6 92938008 Fax.000 concerne solo il personale reclutato all’estero. 00198 Tel. assunti da soggetti cinesi o stabili organizzazioni. Le soglie di presenza di 90/183 giorni devono essere calcolate includendo il giorno di arrivo. 40123 Tel. ROMA Via Savoia. 78. che ha emesso una circolare nota come «Guoshuifa» [2004] n. Trattamento del reddito da lavoro dipendente straniero in Cina I primi 4. La moneta Rmb sta per Ren Min Bi.smaf-legal. ai fini dell’attribuzione della residenza fiscale.STUDIO LEGALE MISURACA- Avvocati.

secondo il seguente schema: Aliquote. secondo un ragionevole ammontare. i pasti. Fiscalisti& Associati L a w info@smaf-legal. nel dicembre 2005 il Sat (State Administration of Taxation) ha emesso una Circular On The Transitional Treatment For Individual Income Tax On Salary And Remuneration. : + 39 (0) 51 6440543 Fax: + 39 (0) 51 0952565 . L’imposta è progressiva a scaglioni.000 25% 1.: + 39 (0) 2 00615017 Fax: + 39 (0) 2 700508100 BOLOGNA Via Urbana 5/3. Per i lavoratori stranieri fiscalmente residenti l’imposta sui salari e sugli ROMA Via Savoia.375 60. Bologna.000 20% 375 20. 40123 Tel.375 100.com www. Al riguardo.000 30% 3.375 La deduzione generale per spese personali è mensilmente di Rmb 1.com F i r m i n ROMA MILANO BOLOGNA I t a l y misuraca@smaf-legal.: + 39 (0) 6 92938008 Fax. 196.600 dal 1° gennaio 2006. specificamente deducibili le spese per l’alloggio.001-80. i trasporti e simili spese.001 – 40.: + 39 (0) 6 89281051 MILANO Via Monti 8. Roma.000 + 45% 15.375 40.001-100.smaf-legal. 3 Dicembre 2010 L’imposta è progressiva a scaglioni.STUDIO LEGALE MISURACA- Avvocati. Obblighi dichiarativi e di registrazione La regola generale in tema di obblighi contabili e di liquidazione dell’imposta è la seguente. secondo il seguente schema: Scaglioni di reddito RMB Aliquota Quick deduction 5. 00198 Tel. in ogni caso.001 – 60. 78. si tratta della Guoshuifa [2005] n.000 40% 10. ma il suo ammontare può essere aumentato dagli uffici fiscali locali in relazione al tenore di vita delle singole città di residenza.000 35% 6. 20123 Tel.000 – 20. Sono.375 80.com Milano.

000. obbligando gli uffici locali ad informatizzare gli archivi e a tenere un dossier singolo per ogni contribuente. per effetto di alcune circolari del Sat [2005] n.: + 39 (0) 6 89281051 MILANO Via Monti 8. Registrazione della residenza fiscale del lavoratore In caso di residenza fiscale del lavoratore il datore di lavoro deve procedere alla registrazione dei seguenti documenti: ■ certificato originale (del paese d’origine) di versamento del salario (busta paga). dal 1° gennaio 2006 si richiede un’ulteriore dichiarazione annuale.: + 39 (0) 2 00615017 Fax: + 39 (0) 2 700508100 BOLOGNA Via Urbana 5/3. entro 7 giorni dalla fine del precedente.com Milano.smaf-legal. 78. ROMA Via Savoia. [2005] n. il reddito di fonte estera eventualmente imponibile in Cina (come ad esempio nel caso del lavoratore domiciliato) deve essere dichiarato entro 30 giorni dalla fine di ogni anno (in tal senso art. 120 del 6 luglio 2005. La dichiarazione ordinaria o la deduzione dell’imposta straniera devono essere effettuate ogni mese. per redditi superiori a Rmb 120. Ad esempio nel Beijing sono già usati codici di identificazione del contribuente e inoltri telematici delle dichiarazioni. Bologna.: + 39 (0) 6 92938008 Fax. Roma.STUDIO LEGALE MISURACA- Avvocati. Degno di nota è il fatto che. mentre. : + 39 (0) 51 6440543 Fax: + 39 (0) 51 0952565 . Anche a Shanghai si richiede un cd rom.com www. Fiscalisti& Associati L a w info@smaf-legal. 40123 Tel. Nel Sud della Cina come nel Guangzhousi si richiede un cd rom con tutti i dati utili del contribuente e si inoltrano i dati via internet. 20123 Tel. ■ copia del contratto individuale di lavoro. 9 del Personal Income Tax Law). 205 del 23 dicembre 2005 e [2006] n. 3 Dicembre 2010 stipendi deve essere pagata mensilmente e i datori di lavoro devono trattenerne l’importo sulla busta paga. 58 del 23 gennaio 2006.com F i r m i n ROMA MILANO BOLOGNA I t a l y misuraca@smaf-legal. 00198 Tel. Inoltre. le modalità di dichiarazione sono state snellite.

ROMA Via Savoia. 20123 Tel. Fiscalisti& Associati L a w info@smaf-legal. Queste prescrizioni devono essere osservate sotto pena pecuniaria a carico del datore di lavoro o del lavoratore. 25 idem). Sono degne di nota anche le seguenti regole dettaglio: ■ i soggetti fiscalmente residenti.: + 39 (0) 6 89281051 MILANO Via Monti 8. ■ sui reclami presentati da parte del sostituto di imposta (datore di lavoro) o del contribuente (lavoratore). conto personale e pagamento addizionale).com F i r m i n ROMA MILANO BOLOGNA I t a l y misuraca@smaf-legal. ■ tutti i versamenti devono essere effettuati su moduli predisposti dal General Tax Bureau of the Ministry of Finance of the People’s Republic of China ex art. 40123 Tel.smaf-legal. mediamente il livello contributivo è del 20% circa per il datore e del 7% circa per il lavoratore. I contributi previdenziali sono composti di 3 parti (pensione di base. 3 Dicembre 2010 ■ copia di ogni pagina del passaporto. hanno l’obbligo di liquidare le imposte dovute almeno 7 giorni prima della loro partenza (art.com Milano. Bologna.com www. 78.: + 39 (0) 6 92938008 Fax.STUDIO LEGALE MISURACA- Avvocati. 18 delle Rules For The Implementation Of The Individual Income Tax Law Of The People’s Republic Of China). 24 idem). Roma. : + 39 (0) 51 6440543 Fax: + 39 (0) 51 0952565 . che desiderino lasciare la Cina. ■ solo se anche il datore ha stabile organizzazione fiscale in Cina: permesso di lavoro del lavoratore. fino ad un massimo di 5 volte dell’imposta dovuta.: + 39 (0) 2 00615017 Fax: + 39 (0) 2 700508100 BOLOGNA Via Urbana 5/3. 00198 Tel. il fisco deve decidere entro 3 mesi dal ricevimento della domanda (art. certificato di registrazione fiscale del datore di lavoro e licenza d’affari dello stesso.