ASPETTI FISCALI E

CONTABILI DEL
LEASING
Gianluca De Candia
Direttore operativo
ASSILEA
Leasing: aspetti
civilistici,fiscali e contabili
Sondrio, 6 maggio 2008

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ASPETTI FISCALI E CONTABILI DEL LEASING 

Le modifiche della Finanziaria 2008 
Il regime IRES per l’impresa utilizzatrice (IAS e non IAS) 
Gli interessi passivi dei canoni e limiti alla deducibilità dei
canoni 
Il regime IRAP per l’impresa utilizzatrice (IAS e non IAS):
eliminazione del “doppio binario” e determinazione della
base imponibile sui valori contabili per le imprese 
Determinazione degli interessi passivi impliciti nei canoni
di leasing 

Analisi di convenienza Leasing e acquisto di un bene
strumentale (auto, immobile, mobile) 
La deducibilità dei canoni di leasing per i professionisti

Leasing: aspetti
civilistici,fiscali e contabili
Sondrio, 6 maggio 2008

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ASPETTI FISCALI E CONTABILI DEL LEASING 

Le modifiche della Finanziaria 2008 
Il regime IRES per l’impresa utilizzatrice (IAS e non IAS) 
Gli interessi passivi dei canoni e limiti alla deducibilità dei
canoni 
Il regime IRAP per l’impresa utilizzatrice (IAS e non IAS):
eliminazione del “doppio binario” e determinazione della
base imponibile sui valori contabili per le imprese 
Determinazione degli interessi passivi impliciti nei canoni
di leasing 

Analisi di convenienza Leasing e acquisto di un bene
strumentale (auto, immobile, mobile)  

La
La deducibilit
deducibilità
à dei
dei canoni
canoni di
di leasing
leasing per
per ii professionisti
professionisti

Leasing: aspetti
civilistici,fiscali e contabili
Sondrio, 6 maggio 2008

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La manovra Finanziaria 2008

base imponibile
(no ammort. anticip.
+
allungamento durata
leasing)

Aliquote IRES
e IRAP

Leasing: aspetti
civilistici,fiscali e contabili
Sondrio, 6 maggio 2008

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La qualificazione del leasing
finanziario e del leasing operativo
CLASSIFICAZIONE FISCALE DEL LEASING
•UTILIZZATORE NO IAS:
locazione finanziaria se opzione finale di acquisto in contratto
(ris. AdE175/E/2003)

•UTILIZZATORE IAS:
finance lease se sono trasferiti tutti i rischi e benefici (IAS 17)

Leasing: aspetti
civilistici,fiscali e contabili
Sondrio, 6 maggio 2008

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lettera n). del Tuir Art. la deduzione è ammessa a condizione che …” INTERESSA SOLO LE IMPRESE UTILIZZATRICI NO IAS Leasing: aspetti civilistici. 1. comma 33. comma 7. punto 2 “Per l’impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria.fiscali e contabili Sondrio. 102.Il “nuovo” art. 6 maggio 2008 6 .

6 maggio 2008 7 . E’ RETROATTIVA? Relazione governativa: “definizione di una normativa più stabile che garantisca la programmabilità degli investimenti e delle scelte imprenditoriali” Leasing: aspetti civilistici. 102 c.Imprese utilizzatrici IAS adopter  Per i contratti di finance lease (secondo l’accezione classificatoria prevista dallo IAS 17):  NO art.2 ( beni strumentali di proprietà) Applicando il principio contabile internazionale.102 c.7 TUIR (durata minima)  SI art. iscrivono il bene nel proprio stato patrimoniale con conseguente ammortamento civilistico (in 33 anni per gli immobili) e ripartizione del canone di locazione tra una quota interessi (gli oneri finanziari da sostenersi lungo la durata del contratto) e una quota capitale (come rimborso del capitale a riduzione del debito verso la società di leasing).fiscali e contabili Sondrio.

fiscali e contabili Sondrio. 6 maggio 2008 8 .Deduzioni extracontabili e quadro EC Leasing: aspetti civilistici.

244/2007 Decreto IAS n.fiscali e contabili Sondrio.nto beni in leasing (rilevati a CE) 30 Quota ammortamento beni in leasing (rilevati a CE) - - - Interessi passivi leasing (rilevati a CE) 40 Interessi passivi leasing (rilevati a CE) = = = Delta extracontabile DEDUCIBILE (nel prospetto EC) 10 Delta extracontabile INDEDUCIBILE Leasing: aspetti civilistici.1. 6 maggio 2008 80 30 40 10 9 .Deducibilità dei canoni di leasing per imprese utilizzatrici IAS adopter con contratti di finance lease Legge n.38/2005 (anche per contratti stipulati ante 1.2008) Canoni leasing 80 Canoni leasing - - - Quota amm.

6 maggio 2008 10 .Imprese utilizzatrici IAS adopter Conseguenze:   Iscrizione del bene nel libro dei beni ammortizzabili. c.fiscali e contabili Sondrio. non si applica la riduzione a metà del coefficiente di ammortamento prevista per il primo esercizio dal comma 2 dell'articolo 102.12. 6 del Tuir. Rilevanza ai fini del calcolo delle spese di manutenzione deducibili ex art.2007.  Per il solo periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31. Leasing: aspetti civilistici. L'eventuale differenza non imputata a conto economico può essere dedotta in dichiarazione dei redditi. per i beni nuovi acquisiti (anche in finance lease) ed entrati in funzione nello stesso periodo. esclusi i mezzi di trasporto indicati nella lettera b) del comma 1 dell'articolo 164 del Tuir. 102.

Chi iscrive nel libro dei cespiti ammortizzabili i beni in finance lease? Il concedente o l’utilizzatore IAS?  Come effettuare il calcolo del limite per le spese di manutenzione (articolo 102. comma 6. 6 maggio 2008 11 . TUIR)? Soluzione:  impresa utilizzatrice IAS adopter: iscrive il bene  società di leasing: annota nel sezionale cespiti i beni concessi in finance lease Leasing: aspetti civilistici.fiscali e contabili Sondrio.

6 maggio 2008 12 . di default del contratto di leasing.Segue:  La società di leasing IAS adopter potrà così:  richiedere a rimborso (anche infrannuale) l’IVA assolta sull’acquisto o sulla costruzione dei beni (ammortizzabili) da concedere in locazione finanziaria.fiscali e contabili Sondrio. Leasing: aspetti civilistici. È comunque auspicabile un chiarimento sull’argomento nell’emanando decreto ministeriale IAS previsto dall’articolo 1.  (re)iscrivere il bene tra i beni Rivenienti/Ritirati al valore del Capitale Residuo nell’ipotesi ad es. comma 60.

fiscali e contabili Sondrio. non ha il vincolo della durata minima Leasing: aspetti civilistici.DEDUCIBILITÀ DEL LEASING FINANZIARIO •UTILIZZATORE NO IAS: deduce il canone e deve rispettare il vincolo della durata minima •UTILIZZATORE IAS: deduce le quota di ammortamento e gli interessi passivi rilevati in conto economico. 6 maggio 2008 13 .

Articolo 83 del Tuir:    E’ previsto che per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali. Con apposito decreto ministeriale sarà completata la disciplina della determinazione del reddito dei soggetti IAS Leasing: aspetti civilistici. problematica di interesse per le società di leasing IAS adopter. 6 maggio 2008 14 . valgono i criteri di qualificazione.fiscali e contabili Sondrio. 100/E del 16.2007. La norma fa salvi gli effetti sulla determinazione dell’imposta prodotti dai comportamenti adottati sulla base della corretta applicazione degli IAS. affrontata dalla Risoluzione AdE n. relativa al trattamento da applicare ai crediti ceduti nel corso di un’operazione di cartolarizzazione e successivamente ripristinati in bilancio in conformità a quanto disposto dallo IAS 39). imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti principi contabili. purché coerenti con quelli che sarebbero derivati dall'applicazione delle nuove disposizioni introdotte dal comma 58 (ad es.5.

12.1988).Leasing di beni mobili strumentali La deduzione dei canoni di locazione finanziaria di beni mobili strumentali (no veicoli a motore) è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare (DM 31. Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 15 .fiscali e contabili Sondrio. in relazione all’attività esercitata dall’impresa utilizzatrice.

pari ad 80 mesi). secondo la norma previgente 40 mesi). la nuova durata minima del contratto di locazione finanziaria deve essere non inferiore a 54 mesi: 100 : 15 :3 x 2 x 12 = 54 (n.b.fiscali e contabili Sondrio.Leasing di beni mobili strumentali Ad es. Leasing: aspetti civilistici.67 anni. 6 maggio 2008 16 . nell’ipotesi di un impianto con aliquota ordinaria del 15% (ammortamento di 6.

• al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare per i beni di cui all’art.Legge Finanziaria per il 2008: la nuova durata minima dei contratti di leasing auto  Veicoli aziendali DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI ANTE 1. b) (cd. 31.2008: la deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore • alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare per i beni di cui all’art. comma 1. 6 maggio 2008 17 . i contratti già stipulati continuano ad esser regolati dalla precedente normativa Leasing: aspetti civilistici. lett. DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI DAL 1. a) la deduzione è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel D. lett. 164. comma 1.B.12. a). comma 1. veicoli aziendali non assegnati) mantenimento norma già in vigore. N. lett.1. lett.1988. (per i beni di cui all’art. 164. La nuova disciplina si applica a decorrere dai contratti stipulati a partire dal 1° gennaio 2008.1. b). 164.: Per i beni di cui all’art.2008 per l'impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria.fiscali e contabili Sondrio.M. 164. comma 1.

Del 25% DURATA MINIMA LEASING Tipologia di utilizzo vecchio regime (fino al 31/12/2007) nuovo regime (dal 1/1/2008) Utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell’impresa 24 mesi 32 mesi Adibiti ad uso pubblico (esempio: taxi) 24 mesi 32 mesi In uso promiscuo ai dipendenti (fringe benefit ) 24 mesi 32 mesi Utilizzati nell'esercizio d'impresa in situazione diversa da quelle precedenti (auto aziendali) 48 mesi 48 mesi Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 18 .fiscali e contabili Sondrio.LA DURATA MINIMA DEI CONTRATTI DI LEASING PER L’IMPRESA UTILIZZATRICE NO IAS adopter Esempio con coeff.

2008: indipendentemente dai criteri di contabilizzazione.Legge Finanziaria per il 2008: la nuova durata minima dei contratti di leasing immobiliare DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI ANTE 1. rispettivamente.M. 6 maggio 2008 19 .12. 31.2008 : per l'impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria. e comunque con un minimo di 8 anni ed un massimo di 15 anni se lo stesso ha per oggetto beni immobili DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI DAL 1. 31.1. i contratti già stipulati continuano ad esser regolati dalla precedente normativa Leasing: aspetti civilistici. Qualora l'applicazione della regola del periodo precedente determini un risultato inferiore a 11 anni ovvero superiore a 18 anni.M.1988. inferiore a 11 anni ovvero pari almeno a 18 anni La nuova disciplina si applica a decorrere dai contratti stipulati a partire dal 1° gennaio 2008. in relazione all'attività esercitata dall'impresa stessa.1988.1.fiscali e contabili Sondrio. la deduzione è ammessa se la durata del contratto non è. la deduzione è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel D.12. per l'impresa utilizzatrice è ammessa la deduzione dei canoni di leasing a condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel D.

to min 8 ovvero almeno = a 15 anni min.fiscali e contabili Sondrio.248/2005 Coeff. di amm.12.Durata minima dei leasing immobiliari Legge n. di Ammortamento Contratti stipulati entro il 31.2008 Durata minima Durata minima 50% coeff. 6 maggio 2008 20 .244/2007 Contratti stipulati dal 1°. 8 ovvero almeno = a 18 anni 3% 15 anni 18 anni 4% 12 anni e 6 mesi 16 anni e 8 mesi 5% 10 anni 13 anni e 4 mesi 6% 8 anni e 4 mesi 11 anni e 1 mese 7% 8 anni 11 anni Leasing: aspetti civilistici.1. di amm.to 2/3 coeff.2007 Legge n.

 La data di sottoscrizione (cfr.2008  La disposizione concernente la durata minima dei contratti di leasing si applica ai contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2008. AdE circolare 6/06) è l'unico elemento rilevante per stabilire la disciplina applicabile al contratto in termini di durata minima.fiscali e contabili Sondrio. anche se il bene non è stato ancora acquistato dalla società concedente ovvero il bene non sia stato ancora consegnato all’impresa utilizzatrice. la durata resta ancorata alle regole previgenti.  Il medesimo regime si applicherà a:  leasing appalto sottoscritti entro fine 2007 per i quali la costruzione e la consegna del fabbricato avvenga in anni successivi.Contratti di leasing stipulati ante 1. Per i contratti stipulati prima di tale data. Leasing: aspetti civilistici. con consegna e installazione del bene da parte del fornitore nel corso del 2008.  leasing di beni mobili (ad esempio.1. 6 maggio 2008 21 . macchinari complessi) che sono stati stipulati entro il 31 dicembre 2007.

6 maggio 2008 22 .) UTILIZZATORE IAS ripartita lungo la durata del leasing finanziario (IAS 17) RIPARTIZIONE FISCALE DELLA PLUSVALENZA DA SALE & LEASE BACK UTILIZZATORE NON IAS imputata nell’esercizio in cui è stata realizzata ovvero.2425 bis c.c. se il bene è stato posseduto per un periodo non inferiore a tre anni. ripartita in quote costanti in 5 esercizi UTILIZZATORE IAS ripartita lungo la durata del leasing finanziario Leasing: aspetti civilistici.fiscali e contabili Sondrio.Il sale e lease back finanziario RIPARTIZIONE CONTABILE DELLA PLUSVALENZA DA SALE & LEASE BACK UTILIZZATORE NON IAS ripartita lungo la durata del leasing finanziario (art.

Art.fiscali e contabili Sondrio. 61  Le nuove norme entrano in vigore con riferimento all’esercizio successivo a quello in corso il 31/12/2007. 96 TUIR  Regime degli interessi relativi ad immobili non strumentali Art.Finanziaria 2008 il nuovo regime degli interessi passivi  La Finanziaria 2008 (art. comma 33) ridisegna il regime di deducibilità dal reddito d’impresa degli interessi passivi con riferimento a:  Soggetti IRES:  Regime generale di deducibilità . 90  Soggetti IRPEF  Regime generale di deducibilità .Art. 1. Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 23 .

6 maggio 2008 24 . 97 .IRES – DISCIPLINA PREVIGENTE  Regime attuale interessi passivi per i soggetti IRES  Art. - Limitazione alla deducibilità in presenza di sottocapitalizzazione generata da finanziamenti erogati o garantiti da soci qualificati Leasing: aspetti civilistici.“thin capitalization rule”.fiscali e contabili Sondrio. 98 . 96 – “pro rata” generale  Limitazione alla deducibilità in presenza di ricavi e proventi esenti  Art.  Limitazione alla deducibilità in presenza di partecipazioni “pex”  Art.“pro rata” patrimoniale.

fiscali e contabili Sondrio. e  per l’eventuale eccedenza. in ciascun periodo di imposta.000 nel primo anno di applicazione e di euro 5. del 30% del Risultato Operativo Lordo della gestione caratteristica.000 nel secondo Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 25 . fino a concorrenza:  degli interessi attivi e dei proventi assimilati realizzati nel medesimo periodo.Il nuovo regime per i soggetti IRES  Gli interessi passivi e gli oneri assimilati sono deducibili.  E’ previsto un incremento del limite di deducibilità di euro 10.

Regime Previsto dalla Finanziaria 2008 Il Risultato Operativo Lordo è dato dalla differenza tra:  Valore della Produzione – Voce A) del Conto economico  Costi della Produzione – Voce B) del Conto economico con esclusione di:  quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali (voci 10.fiscali e contabili Sondrio. tuttavia la legge non richiama le relative voci di C/E  Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di conto economico corrispondenti. 6 maggio 2008 26 .  La relazione illustrativa al Disegno di Legge prevede anche l’esclusione dal calcolo del ROL degli accantonamenti a fondi oneri e rischi.  canoni leasing relativi a beni strumentali.a) e b) del Conto economico). Leasing: aspetti civilistici.

6 maggio 2008 60 40 20 80 (240-220+60) 24 24 16 16 27 .IRES Confronto tra acquisto in mutuo ed acquisto in leasing (secondo la LF2008) Conto economico Valore della produzione Costi della produzione di cui ammortamento di cui canoni leasing (quota capitale + interessi) Interessi Quota capitale del leasing Risultato operativo lordo (MOL) Soglia 30% Interessi indeducibili LEASING (LF2008) MUTUO (LF2008) 240 180 20 240 220 0 0 40 0 80 (240-180+20) Leasing: aspetti civilistici.ASPETTI SPECIFICI DELL’IMPOSIZIONE DIRETTA .fiscali e contabili Sondrio.

fiscali e contabili Sondrio. 6 maggio 2008 28 .Meccanismo di riporto in avanti delle eccedenze  Le eccedenze di interessi passivi indeducibili possono essere portate in avanti negli esercizi successivi (senza limiti temporali) e dedotte fino a concorrenza delle eccedenze di interessi attivi e del 30% del ROL relative a tali esercizi.  La quota non utilizzata di 30% del ROL può essere utilizzata nei periodi d’imposta successivi (senza limiti di tempo):  Tale disposizione trova applicazione con riferimento alle eccedenze maturate a decorrere dal terzo esercizio successivo a quello in corso al 31/12/2007 Leasing: aspetti civilistici.

fiscali e contabili Sondrio. art. art.Ambito Soggettivo  La norma si applica a:  società di capitali e enti commerciali. società costituite ai sensi della legge 240/90 e società a prevalente partecipazione pubblica per la costruzione e gestione di impianti energetici Leasing: aspetti civilistici.  stabili organizzazioni di soggetti non residenti. 156.  Sono esclusi dall’ambito di applicazione:  Banche e imprese assicurative incluse le relative holding di partecipazioni  Società finanziarie (no holding industriali)  società di persone (cfr.Lgs 163/2006. 61 TUIR)  società consortili DPR 544/99. società di progetto D. 6 maggio 2008 29 .

 contratti di leasing (riferimento alle condizioni contrattuali). relativi a:  contratti di mutuo.  prestiti obbligazionari e emissione di titoli similari  ogni altro rapporto avente causa finanziaria  crediti commerciali. Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 30 . relativamente agli interessi per ritardato pagamento “virtualmente” calcolati al Tasso Uff. relativamente agli interessi impliciti  crediti vs la Pubblica Amministrazione. di Riferimento (BCE = 4%) maggiorato di un punto. nonché agli oneri e proventi assimilati.fiscali e contabili Sondrio.Ambito oggettivo  La norma si applica agli interessi attivi e passivi.

noleggio UTILIZZATORE IAS: operating lease senza trasferimento di tutti i rischi e benefici (IAS 17) Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 31 . 96 NON SI APPLICA a: UTILIZZATORE NON IAS: locazione (leasing) operativa.fiscali e contabili Sondrio. 96 SI APPLICA a: UTILIZZATORE NON IAS: locazione finanziaria con opzione finale di acquisto in contratto (Risoluzione n. 175/E/2003) UTILIZZATORE IAS: finance lease se sono trasferiti tutti i rischi e benefici (IAS 17) L’art.96 L’art.Leasing e ambito di applicazione dell’art.

materiali e immateriali. Leasing: aspetti civilistici. 110 TUIR) in relazione:  Alla acquisizione o costruzione di immobilizzazioni.Ambito oggettivo – “remunerazioni” irrilevanti  La limitazione alla deduzione NON trova applicazione con riferimento a:  Interessi passivi su debiti commerciali  Interessi passivi capitalizzati (art. aventi carattere strumentale.fiscali e contabili Sondrio. limitatamente agli interessi maturati nel periodo relativo alla costruzione e fino all’entra in funzione del cespite  Alla costruzione o ristrutturazione di immobili aventi carattere di beni merce. 6 maggio 2008 32 .

6 maggio 2008 33 .  indeducibili se relativi alla gestione. 90 del TUIR. 96 si applicano anche agli interessi passivi deducibili ai sensi dall’art.Interessi passivi relativi agli “immobili patrimonio”  Norma di interpretazione autentica dell’articolo 90. Leasing: aspetti civilistici.fiscali e contabili Sondrio. comma 1 del TUIR che precisa il trattamento fiscale degli interessi passivi (inclusi da leasing) sostenuti per l’acquisizione di immobili non strumentali.  Tali interessi sono:  deducibili se relativi all’acquisto. le limitazioni di cui all’art.  In ogni caso.

con il compito di proporre. con effetto anche a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.  Fino all’applicazione delle suddette modifiche normative. E il leasing? Leasing: aspetti civilistici.Interessi passivi relativi agli “immobili destinati alla locazione”  Con decreto ministeriale è istituita una commissione di studio sulla fiscalità delle imprese immobiliari. entro il 30 giugno 2008. 6 maggio 2008 34 .fiscali e contabili Sondrio. l’adozione di modifiche normative. non rilevano ai fini dell’articolo 96 del TUIR (quindi sono interamente deducibili a prescindere dal limite del 30%) gli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione. volte alla semplificazione del sistema.

fiscali e contabili Sondrio. 6 maggio 2008 35 .NOVITÀ IRAP 2008  Eliminazione del “doppio binario”  Determinazione della base imponibile sui valori contabili per le imprese industriali  Determinazione degli interessi passivi impliciti nei canoni di leasing Leasing: aspetti civilistici.

lgs. Nuove modalità di presentazione Le novità decorrono a partire dal periodo di imposta successivo al 31 dicembre 2007 Leasing: aspetti civilistici.Novità in materia di Irap: D.25% al 3. 446/1997 Nuove modalità di determinazione della base imponibile. 6 maggio 2008 36 . Riduzione delle detrazioni.fiscali e contabili Sondrio.90%. Riduzione dell’aliquota ordinaria dal 4.

1-2. con esclusione delle voci 9). D. c. lettere c) e d).fiscali e contabili Sondrio. lettere A) e B) dell’art.Lgs. 2425 del Codice Civile. a) Finanziaria 2008 Articolo 5. 10). c. 1. finanziaria e assicurativa la base imponibile sarà determinata dalla differenza tra valori e costi della produzione di cui al comma 1.Base imponibile di società di capitali e enti commerciali Art. comma 2) Segue … Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 37 . 50. 12. 13. così come risultanti dal conto economico dell’esercizio In sostanza La base imponibile deriverà per intero dai dati del bilancio: ANCHE PER I SOGGETTI IAS (cfr. lett. 446/1997 Eliminazione del “doppio binario” Per i soggetti che non esercitano attività bancaria.

i canoni .fiscali e contabili Sondrio. 6 maggio 2008 38 . il maxicanone Non il PAF Leasing: aspetti civilistici. il riscatto.Dubbi  Il Legislatore ai fini IRES e IRAP fa riferimento alla “quota di interessi impliciti desunta dal contratto” Calcolo analitico o forfetario ? Il contratto contiene il tasso leasing.

fiscali e contabili Sondrio. 6 maggio 2008 39 .Quale metodo per i soggetti NO IAS Questione Ires Periodo di applicazione 2008 Metodo ? Irap ante 2008 forfetario Scorporo terreni ante 2008 forfetario ante 2008 analitico /finanziario ante 2008 analitico /finanziario Nota integrativa Cessione ctr Leasing: aspetti civilistici.

fiscali e contabili Sondrio.Quale metodo per i soggetti IAS Questione Periodo di applicazione Metodo Ires 2008 analitico /finanziario Irap ante 2008 analitico /finanziario Scorporo terreni ante 2008 forfetario Bilancio ante 2008 analitico /finanziario Cessione ctr ante 2008 analitico /finanziario Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 40 .

22. del codice civile.Le soluzioni proposte Obiettivi del Legislatore fiscale: semplificazione  Per le imprese utilizzatrici no IAS adopter: metodo forfetario e non art. 6 maggio 2008 41 . n. Coerenza tra canone.  Per le imprese utilizzatrici IAS adopter: metodo analitico/finanziario come oneri finanziari nel Conto Economico per le operazioni di finance lease secondo lo IAS 17 Coerenza con i comportamenti in essere Leasing: aspetti civilistici. e interessi passivi determinati forfetariamente. dedotto per competenza lineare (mediante ratei e risconti).fiscali e contabili Sondrio. 2427.

ASPETTI FISCALI E CONTABILI DEL LEASING   Le Le modifiche modifiche della della Finanziaria Finanziaria 2008 2008   Il Il regime regime IRES IRES per per ll’’impresa impresa utilizzatrice utilizzatrice (IAS (IAS e e non non IAS) IAS)   Gli Gli interessi interessi passivi passivi dei dei canoni canoni e e limiti limiti alla alla deducibilit deducibilità à dei dei canoni canoni   Il Il regime regime IRAP IRAP per per ll’’impresa impresa utilizzatrice utilizzatrice (IAS (IAS e e non non IAS): IAS): eliminazione eliminazione del del ““doppio doppio binario binario”” e e determinazione determinazione della della base base imponibile imponibile sui sui valori valori contabili contabili per per le le imprese imprese   Determinazione Determinazione degli degli interessi interessi passivi passivi impliciti impliciti nei nei canoni canoni di di leasing leasing  Analisi di convenienza Leasing e acquisto di un bene strumentale (auto. immobile.fiscali e contabili Sondrio. 6 maggio 2008 42 . mobile)   La La deducibilit deducibilità à dei dei canoni canoni di di leasing leasing per per ii professionisti professionisti Leasing: aspetti civilistici.

56% 108 67 6.06% 96 57 6.VR = 1 % (trattato come quota capitale) Leasing: aspetti civilistici.76% 30 36 20 1.44% Tasso di attualizzazione= 6% Anticipo alla stipula = 10% .89% 48 27 4. 6 maggio 2008 43 .41% 20 36 30 1.to ordinario Durata leasing Vantaggio fiscale Leasing 84 50 2.57% 14 72 43 2.fiscali e contabili Sondrio. Durata amm.to ordinario 12 Post 2008 Durata leasing Vantaggio fiscale Leasing Durata amm.55% 60 40 4.Confronto Acquisto diretto e Leasing mobiliare strumentale Ante 2008 Coeff.

53% 7 156 96 3.20% 408 216 11.92% Tasso di attualizzazione= 6% Anticipo alla stipula = 10% . Durata amm.to ordinario 3 Post 2008 Durata leasing Vantaggio fiscale Leasing Durata amm.VR = 1 % (trattato come quota capitale) Leasing: aspetti civilistici.Confronto Acquisto diretto e Leasing immobiliare Ante 2008 Coeff.to ordinario Durata leasing Vantaggio fiscale Leasing 384 180 12.fiscali e contabili Sondrio.32% 312 200 6.87% 4 288 150 8.89% 6 180 100 6.25% 5 216 120 7.42% 180 132 3. 6 maggio 2008 44 .51% 252 160 6.25% 216 133 7.

6 maggio 2008 45 .fiscali e contabili Sondrio.ASPETTI FISCALI E CONTABILI DEL LEASING   Le Le modifiche modifiche della della Finanziaria Finanziaria 2008 2008   Il Il regime regime IRES IRES per per ll’’impresa impresa utilizzatrice utilizzatrice (IAS (IAS e e non non IAS) IAS)   Gli Gli interessi interessi passivi passivi dei dei canoni canoni e e limiti limiti alla alla deducibilit deducibilità à dei dei canoni canoni   Il Il regime regime IRAP IRAP per per ll’’impresa impresa utilizzatrice utilizzatrice (IAS (IAS e e non non IAS): IAS): eliminazione eliminazione del del ““doppio doppio binario binario”” e e determinazione determinazione della della base base imponibile imponibile sui sui valori valori contabili contabili per per le le imprese imprese   Determinazione Determinazione degli degli interessi interessi passivi passivi impliciti impliciti nei nei canoni canoni di di leasing leasing  Analisi di convenienza Leasing e acquisto di un bene strumentale (auto. mobile)  La deducibilità dei canoni di leasing per i professionisti Leasing: aspetti civilistici. immobile.

b).modificando l’articolo 54 del Tuir. 6 maggio 2008 46 .1. lett.334 della Finanziaria 2007 . la deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del primo periodo”.Durata minima contratti leasing per professionisti Per i professionisti:  L’art.  Dal 1. comma 1.fiscali e contabili Sondrio. 1 c.2007 la durata minima è 48 mesi Leasing: aspetti civilistici. in analogia alla norma sull’allungamento della durata minima prevista i beni a deducibilità parziale per le imprese. ha stabilito che “per i beni di cui all’articolo 164.

296 Leasing: aspetti civilistici. commi 334 e 335 della L.fiscali e contabili Sondrio.LEASING IMMOBILIARE PER I PROFESSIONISTI Dal 1° gennaio 2007 sono applicabili le nuove norme sugli immobili degli artisti e professionisti caratterizzate da una evidente analogia con le regole del reddito d’impresa Art. 6 maggio 2008 47 . 27 dicembre 2006. n. 1.

Non assume rilevanza la categoria catastale dell’immobile utilizzato (ad es. STRUMENTALE immobile A3 utilizzato esclusivamente la propria attività) Leasing: aspetti civilistici.LEASING IMMOBILIARE PER I PROFESSIONISTI Si considerano strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’arte o della professione da parte del possessore. 6 maggio 2008 48 .fiscali e contabili Sondrio.

2006 deducibilità in ciascun periodo d’imposta di un importo pari alla rendita catastale.1. 2007.1989 al 14.2007 al 31.6.2009 deducibilità dei canoni a condizione a condizione di una durata prevista contrattualmente non inferiore alla metà del periodo di ammortamento del coefficiente (min 8 e un max 15 anni).DEDUCIBILITÀ CANONI SU IMMOBILI STRUMENTALI Periodo di stipula dei contrattii Deducibilità fino al 1.6. a prescindere dal periodo di durata del contratto dal 1.fiscali e contabili Sondrio.1989 deducibilità integrale dei canoni nei periodi d’imposta nei quali gli stessi sono pagati (criterio di cassa) a nulla rilevando il periodo di durata del contratto dal 2.2010 indeducibilità sia dei canoni sia dell’importo pari alla rendita catastale Leasing: aspetti 49 civilistici. 2008 e 2009 l’importo deducibile è ridotto ad un terzo a partire dal 1. 6 maggio 2008 .12. ma nei periodi d’imposta di competenza e a condizione di una durata prevista contrattualmente non inferiore a 8 anni dal 15.3.1990 al 31.3.1.12.1990 deducibilità dei canoni.

6 maggio 2008 50 . Leasing: aspetti civilistici.DEDUCIBILITÀ DEI CANONI DI LEASING IMMOBILI PER I PROFESSIONISTI  In caso di locazione finanziaria di immobile destinato promiscuamente all’esercizio della professione i canoni di leasing sono deducibili nella misura del 50% (mentre per gli immobili acquistati in proprietà è deducibile il 50% della rendita catastale).fiscali e contabili Sondrio.

6 maggio 2008 51 .fiscali e contabili Sondrio.1/E/2006 per i titolari di reddito d’impresa Leasing: aspetti civilistici.Scorporo del terreno Lo scorporo del terreno anche per i contratti di leasing aventi ad oggetto immobili strumentali ? Come? SI Chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate con Circolare n.

076.615. veicolo non assegnato o a disposizione a rotazione di dipendenti e amministratori) 40% e fino al limite di € 18. 6 maggio 2008 52 .Imposte dirette: limiti alla deducibilità Utilizzo veicoli Deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi Strumentali nell’attività propria dell’impresa 100% di tutti i costi Uso pubblico 100% di tutti i costi Uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta 90 % di tutti costi Agenti o rappresentanti di commercio 80% e fino al limite di € 25. Utilizzati da artisti e professionisti 40% e fino al limite di € 18.076 per il leasing canoni deducibili in proporzione al limite di € 18.076 per il leasing canoni deducibili in proporzione al limite di € 18. per il leasing canoni deducibili proporzionalmente al limite di € 25.615. 40% per le altre spese Leasing: aspetti civilistici.615 Impresa in situazioni diverse dalle precedenti (ad es.823.823. per il noleggio limite fisso di € 3.fiscali e contabili Sondrio.076. per il noleggio canoni deducibili sino a € 3. per il noleggio limite fisso di € 3.

assilea.fiscali e contabili Sondrio.it Leasing: aspetti civilistici. 6 maggio 2008 53 .grazie per l’attenzione !!!!!! www.