Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

NICARAGUA: ELEMENTOS
BASICOS DE JUSTICIA
TRIBUTARIA.

Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y
Equidad

Alianza por la Reforma Tributaria
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Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

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Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

Contenido
I.

¿QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA QUE SIRVEN? .................................... 4

II.

LOS CIUDADANOS Y LA TRIBUTACION: ..................................................... 7

III.

LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA. .............................................. 8

IV.

LA CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS ................................................. 11

V.

EL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE: ............................................ 14

VI. HACIA UN SISTEMA TRIBUTARIO CON MAS JUSTICIA Y EQUIDAD. ....... 29

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Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

I. DIGAME: ¿QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA
QUE SIRVEN?

¿Que son los Servicios Públicos?
En cualquier sociedad no solo es necesario, sino indispensable, que exista un tipo
de bienes y servicios denominados públicos, que son suministrados o provistos
por el Estado, en adición a los bienes y servicios destinados al uso o consumo
privado de las personas, que son suministrados por las empresas o negocios
particulares.
Los bienes y servicios públicos son aquellos que se producen o generan para
beneficio colectivo de todos los ciudadanos en general y que, en principio, no
están destinados a beneficiar a nadie en particular.
Algunos de los servicios públicos más importantes que presta el Estado consisten
en proporcionar Defensa del territorio, Seguridad Ciudadana, Administración de
Justicia, Legislación, Educación y Salud Publicas, Protección Social, Protección
Ambiental, y construcción y mantenimiento de infraestructura de beneficio general
(caminos, carreteras, puentes, redes de suministro de agua potable y
alcantarillado, etc) .
¿Como se solventa el costo de estos Servicios?
Con el propósito de solventar el costo de estos servicios públicos que benefician
en general a todos los ciudadanos y residentes en el país, el Estado establece
mediante la ley una serie de pagos que los ciudadanos deben hacer de manera
obligatoria, con el propósito de solventar dichos costos con el aporte de todos.

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Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

Los tributos son los pagos establecidos por la ley que el Estado exige, con carácter
forzoso y coercitivo, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
funciones. Los tributos son obligatorios para todas aquellas personas cuya
situación coincida con el hecho generador que establezca la Ley. El hecho
generador es una situación o circunstancia establecida por la ley que al producirse
hace nacer la obligación de pagar el tributo.
La palabra tributo procede de la voz latina tribuere, que literalmente, significa
contribuir, en su acepción de cooperar o concurrir con otros al logro de un fin
común.
Clasificación de los Tributos
Los tributos
impuestos.

se clasifican en a) tasas y b) contribuciones especiales y c)

 Las tasas son pagos establecidos por la ley que se hacen a las entidades
públicas, en contrapartida de servicios o beneficios concretos que recibe cada
contribuyente de manera individualizada. El cobro de tasas es mas frecuente
por parte de los gobiernos locales que por parte del gobierno central. Las tasas
se pueden exigir a cada contribuyente cambio de un servicio que recibe de
manera individual (recogida domiciliar de la basura, registro del fierro,
certificado del registro civil, derechos de inhumación, etc.) También se pueden
exigir a cambio de la utilización por parte de los individuos de un bien público
municipal o por el desarrollo en ellos de una actividad que beneficie al
contribuyente en particular (puestos de venta en la vía pública, anuncios
rampas en cunetas o aceras, reservas de aparcamientos, obras privadas en la
vía pública, etc.).
 Las contribuciones especiales son pagos destinados a financiar la ejecución de
obras específicas que benefician en especial a un grupo determinado de
contribuyentes, y sobre esta base se establece que estos deben contribuir a
financiarla. Se puede imponer una contribución especial a un grupo de vecinos
cuando se estén beneficiando especialmente por la obra o el nuevo servicio
(por ejemplo: a los vecinos de la calle que es adoquinada o a los vecinos de
fincas colindantes a un nuevo camino). Las contribuciones especiales también
suelen utilizarse más a nivel municipal.
 Los impuestos representan con mucho la fuente más importante de
recaudación tributaria. En el caso de los impuestos, a diferencia de lo que
sucede con las tasas y contribuciones especiales, los contribuyentes no
reciben en contrapartida un beneficio o un servicio específico individualizado en
cada uno de ellos, si no que reciben los beneficios de su contribución bajo la
forma de bienes y servicios públicos que benefician en general a todos los
ciudadanos. Otra diferencia importante entre las tasas y contribuciones
especiales y los impuestos, es que las primeras solo pueden destinarse a
financiar los servicios u obras específicas que originan la obligación de pagar

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Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad tales tributos. y determinar la efectividad y eficiencia de los diversos programas y acciones publicas. mientras que los impuestos se destinan al financiamiento general de los presupuestos públicos.815.830. FUENTES DE INGRESO TOTALES Ingresos Fiscales Ingresos Corrientes Ingresos tributarios Ingresos No Tributarios Ingresos de Capital Donaciones Externas Endeudamiento Externo Endeudamiento Interno 2. entre las diversas entidades en que se organiza el Estado. GASTOS TOTALES Poderes e Instituciones del Estado Asamblea Nacional Corte Suprema de Justicia Consejo Supremo Electoral Contraloría General de la República Presidencia y Ministerios Presidencia de la República Ministerio de Salud Ministerio de Educacion Ministerio del Trabajo Ministerio de Hacienda y Crédito Pùblico Ministerio de Fomento Industria y Comercio Ministerio de Transporte e Insfraestructura Ministerio Agropecuario y Forestal Ministerio de Relaciones Exteriores Ministerio de Defensa Ministerio de Gobernación Ministerio del Ambiente y RRNN Ministerio de la Familia Ministerio de Energia Procuraduría General de la Republica Asignaciones y Subvenciones Servicio de la Deuda Pública (incluyendo Amortizacion) MONTO 48. prestar algunos servicios.9 52.1 524.3 2. provenientes en su mayor parte de la recaudación tributaria.690.6 1.861.947.2 1.1 3. a través de la auditoría social.6 9.9 215.7 1.611.160.490. el presupuesto revela las prioridades del gobierno y permite evaluar si las mismas se corresponden con las necesidades de un desarrollo mas equitativo y sostenible.129.3 1. para funcionar y para cumplir con sus funciones básicas requiere de recursos. permite también evaluar la transparencia de la asignación de estos recursos y controlar su uso.611.2 173. sin ningún destino en específico.7 11. producir algunos bienes.0 2.532.2 681.057. para que estas puedan cubrir los costos y gastos en que incurren para prestar los servicios por los cuales han sido responsabilizadas.795.548.3 4.905.2 Los presupuestos públicos son importantes por varias razones.9 24. que tienen carácter de Ley.908.908.1 37. como son asignados a cada entidad o programa.8 3. mediante los cuales se asignan o distribuyen los Ingresos Públicos que se estima que estarán disponibles durante el año. El presupuesto se relaciona con el poder del Estado de recaudar ingresos tributarios y decidir sobre su asignación.8 561.1 37. 6 . emitir y contratar deuda pública.599. Cualquier acción o programa gubernamental requiere de un aparato administrativo que necesita recursos públicos.3 6. El Presupuesto nos permite conocer con exactitud la fuente de los recursos públicos. y para que propósitos serán utilizados. MILLONES DE CORDOBAS 1. 2.3 405.2 485.426.0 48.7 6.8 94.6 466.5 1. 1.867. El estado.1 34. ¿Que son los Presupuestos Públicos? Los Presupuestos Públicos son unos documentos fundamentales. Estos se generan a través de las funciones estatales de recaudar impuestos.7 2. El presupuesto es la sustancia del funcionamiento gubernamental.907. En esa decisión sobre la distribución de los recursos públicos.7 209.

es atributo o pertenece por igual a todos los ciudadanos y ciudadanas. la democracia republicana se debilita y aumenta la posibilidad de abusos. b) de fiscalizar el uso correcto y eficiente de los recursos públicos.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad 3. y que los recursos que se recaudan se utilicen de manera correcta.  Como ciudadanos tenemos el derecho y la responsabilidad cívica a) de exigir plena transparencia en el manejo de las finanzas públicas y rendición de cuentas claras por parte de los funcionarios públicos. Al hacer esto no estamos haciendo sino ejercer los derechos inherentes a nuestra ciudadanía. II. Para ello la administración pública debe ser percibida como transparente en el manejo de los recursos. Aquí debemos enfatizar que la calidad y eficiencia de la gestión pública no es independiente del papel de los ciudadanos como vigilantes y contralores de la misma. Una razón evidente por la cual tenemos que cumplir con estas obligaciones es porque son establecidas mediante ley y el Estado puede exigir su pago de manera coercitiva. Esto significa entre otras cosas que el Estado y las 7 . Pero la razón más importante es que debemos hacerlo porque de lo contrario el Estado no dispondrá de los recursos necesarios para llevar a cabo el suministro de los servicios públicos indispensables para la propia existencia de la sociedad como colectivo organizado. El presupuesto está compuesto por recursos que se extraen a la sociedad y representa cargas y beneficios diferentes para diversos grupos sociales. Sin una ciudadanía activa. aunque se pueda exigir de manera coercitiva por parte del Estado. debe estar justificado a los ojos de la sociedad. Lo público es todo aquello que concierne. En ese sentido. LOS CIUDADANOS Y LA TRIBUTACION: ¿Porqué tenemos la responsabilidad de cumplir las obligaciones tributarias? En nuestra calidad de ciudadanos tenemos el deber de contribuir a financiar los presupuestos del Estado mediante el pago de nuestras obligaciones tributarias. y c) de demandar que los recursos que aportamos se nos devuelvan transformados en bienes y servicios públicos de calidad. puede contribuir o no a distribuir el ingreso y la riqueza de manera mas justa y equitativa. ¿Cómo aseguramos el uso transparente y correcto de los recursos públicos? El pago de tributos.  Como contribuyentes debe interesarnos que la carga de los tributos se distribuya entre todos los ciudadanos por parejo y de manera justa. para el máximo beneficio de todos. y su gestión debe traducirse en la provisión eficiente de servicios públicos.

corrupción. de rendirnos cuentas claras. Todo lo contrario. ni existen para su beneficio particular. que deberían 8 .Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad instituciones públicas no son patrimonio de los funcionarios estatales. y abuso de poder. y su obligación es desempeñar sus funciones en beneficio de todos los ciudadanos y ciudadanas. En su carácter de servidores públicos. a criticar y proponer. En general existe consenso acerca de que la carga tributaria debe distribuirse entre todos los ciudadanos y residentes de un país de manera justa y equitativa. y aumenta la posibilidad de que los funcionarios incurran en falta de transparencia. conocidos como Principios de Justicia Tributaria. incluyendo el derecho involucrarse de manera activa en los asuntos públicos. Para ello se debe responder a la pregunta ¿Conforme a que conceptos de justicia y equidad debe distribuirse la carga tributaria?. y de escuchar y tener debidamente en cuenta nuestros criterios y propuestas a la hora de definir las políticas y programas públicos Pero sin ciudadanos dispuesto a ejercer y a hacer valer los derechos que les confiere esta condición de ciudadanía. III. La pregunta es: ¿cómo distribuir de manera justa la carga tributaria? Uno de los problemas más antiguos que se viene planteando respecto a la tributación es el de cómo repartir entre todos los ciudadanos y residentes de un país la carga de los tributos. Los funcionarios son servidores públicos. y a organizarse y movilizarse. tienen el deber de proporcionarnos toda la información relacionada a su actividad de manera transparente. la democracia republicana se vacía de contenido. Históricamente han surgido una serie de principios. a hacer escuchar su voz. LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA. y no pueden ejercer ningún tipo de discriminación sobre ellos.

y que el resto de personas solo se debe tributar por la fracción de la capacidad económica que supera ese mínimo. 9 . La carga tributaria es el porcentaje de sus ingresos que cada persona debe pagar como impuestos. El criterio de equidad horizontal determina que contribuyentes similares sean objeto de tratamiento similar. el de equidad vertical y el de equidad horizontal. Esto implica que aquellas personas cuya capacidad económica se encuentra por debajo de dicho mínimo de subsistencia deben quedar exentas de la obligación de tributar. de manera que los individuos de mayor capacidad contributiva deban soportar una carga tributaria mayor que los de menores recursos. con igual o mayor capacidad contributiva que los demás. este principio indica que carga tributaria debe distribuirse con diferente intensidad entre los individuos. de manera que aquellos individuos con similar capacidad económica deban pagar una magnitud similar del impuesto. deben hacerse varias precisiones. El criterio de equidad vertical significa que la carga tributaria debe ser progresiva. Dado que este principio resulta fundamental para determinar conforme a que criterios e indicadores debe distribuirse la carga tributaria.   En primer lugar.  Principio de Capacidad Económica o Capacidad Contributiva. El criterio de equidad vertical determina que exista un tratamiento distinto para contribuyentes que se encuentran en una situación distinta. en función de la capacidad contributiva de cada quien. inmunidades o privilegios tributarios que permiten que determinados sujetos. de manera que b) los contribuyentes de mayores recursos deberán aportar una mayor fracción de su ingreso en concepto de impuestos que los de menores ingresos. debe quedar claro que la capacidad contributiva solo esta representada por la parte de la capacidad económica de las personas que supera cierto monto mínimo indispensable para satisfacer las necesidades básicas de sobrevivencia.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad orientar el diseño de cualquier sistema tributario para que el mismo sea considerado justo y equitativo:  Principio de Generalidad. significa la ruptura de este principio fundamental. o soportar una carga tributaria similar. Esto da origen a los criterios básicos de equidad tributaria. En segundo lugar. no contribuyan igual que el resto de personas. Este principio indica que las personas están obligadas a contribuir al financiamiento del gasto público de acuerdo a su capacidad económica o capacidad contributiva. Significa que todos los ciudadanos y residentes del país que estén en capacidad económica de hacerlo deben contribuir ¨por parejo¨ y sin excepciones al financiamiento de los bienes y servicios públicos que presta el Estado. El otorgamiento de exenciones. Que la carga tributaria sea progresiva significa a) que el porcentaje pagado como impuestos por las personas aumenta a medida que el ingreso de estas aumenta.

El resultado será que los contribuyentes de menor capacidad económica verán reducido su ingreso o riqueza debido al pago de impuestos. Hacen falta recursos para financiar los bienes y servicios que deben ser provistos por el sector público y el sistema fiscal debe ser capaz de allegar dichos recursos adecuadamente. lo cual significa que b) que los contribuyentes de menores ingresos deberán soportar una carga tributaria mayor a los de mayores ingresos. y solo se revela de manera indirecta en el acto de adquirir bienes o servicios destinados al consumo. su patrimonio o riqueza y su gasto de consumo. de manera que la brecha que separa el ingreso o riqueza de ambos después del pago de impuestos será menor que lo que era antes de pagarlos. se refiere que el mismo nos indica cómo valorar o apreciar la capacidad contributiva en los individuos. mientras que el gasto de consumo es un índice indirecto.  La tercera gran implicación de este principio. de manera que la brecha que separa el ingreso o riqueza de ambos después del pago de impuestos será mayor que lo que era antes de pagarlos. en mayor porcentaje que los contribuyentes de mayor capacidad contributiva. Por el contrario. en mayor porcentaje que los contribuyentes de menor capacidad contributiva.  Principio de Suficiencia.. conforme a las cuales es posible que el Estado cree tributos que graven estas manifestaciones a través de los correspondientes impuestos.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad El resultado será que los contribuyentes de mayor capacidad económica verán reducido su ingreso o riqueza debido al pago de impuestos. dado que en este caso la capacidad contributiva de las personas es desconocida. Pero debe hacerse una precisión fundamental: se trata de que el sistema tributario recaude recursos 10 . El acuerdo ha sido unánime en considerar como indicadores o manifestaciones de capacidad contributiva de las personas su ingreso o renta. Es el que constituye la primera justificación de cualquier reforma tributaria. la distribución de la carga tributaria será regresiva cuando a) el porcentaje pagado en impuestos por las personas disminuye a medida que aumenta su ingreso. La renta y el patrimonio son índices directos de capacidad contributiva porque permiten evaluar o conocer de manera directa cual es la capacidad económica de las personas.

Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad suficientes para financiar no cualquier tipo de servicios. tales como aquello que devengan o perciben (ingresos o renta) y el valor de lo que poseen (patrimonio). y debe pagar impuesto por estos conceptos. para poder asegurar servicios públicos con estándares básicos de calidad para todos . con muy limitados privilegios fiscales y tratamientos especiales (es decir: donde se aplique el principio de generalidad). Esta clasificación atiende a si la manifestación de la capacidad económica que justifica el establecimiento del impuesto está apreciada de forma directa a través de lo que la persona ingresa o posee o. LA CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS Clasificación de Impuestos Directos e Indirectos La clasificación mas conocida es la clasificación de impuestos en directos e indirectos. IV. en los que la persona que paga efectivamente el impuesto es la misma persona responsable por la ley de enterarlo al fisco. y sostenibles en el tiempo. de manera que quienes ganen más aporten proporcionalmente más (lo cual implica que el sistema tributario debe ser progresivo). es a la vez la misma persona responsable de enterar el impuesto al fisco. En Nicaragua algunos impuestos directos son el Impuesto sobre la Renta (IR) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). por el contrario. IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos impuestos que a. a través de manifestaciones sintomáticas o indirectas tales como el gasto de consumo o la transmisión de bienes o derechos. El principio de suficiencia debe interpretarse entonces como un criterio de búsqueda de recursos suficientes. sino servicios públicos de calidad. Ello requiere una estructura tributaria de bases amplias. En el caso de estos impuestos la persona que recibe ingresos o renta. y cuya carga se distribuya conforme al principio de capacidad contributiva. o bien la persona que posee bienes inmuebles. IMPUESTOS INDIRECTOS: 11 . recaen sobre las manifestaciones directas de la capacidad económica de cada persona. y b. Desde este punto de vista. la única justificación legítima para una transformación profunda del sistema tributario es precisamente lograr que sea capaz de generar los recursos indispensables para asegurar una serie de prestaciones de calidad que deben hacerse extensivas a toda la población.

El vendedor retiene el impuesto pagado por el comprador. lo cual libra de la carga del impuesto a las personas cuyo ingreso se encuentra debajo de ese mínimo. Estos impuestos indirectos son trasladados al consumidor incorporados en el precio del producto que cobra el vendedor. es decir se considera que gravan más a quienes poseen mayor ingreso o riqueza:  Porque en el caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales suele eximirse del pago del impuesto un monto de ingreso que se considera el mínimo básico indispensable para la subsistencia.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Son aquellos impuestos a. que aumentan con el ingreso del 12 . de manera que los consumidores al pagar un articulo muchas veces ni siquiera se dan cuenta de que al hacerlo están pagando uno o varios impuestos. Algunos ejemplos de los impuestos indirectos existentes en Nicaragua son el Impuesto al Valor Agregado (IVA). el impuesto aplica una escala de tasas progresivas. tales como su gasto de consumo. b. no es la misma persona que esta obligada por la ley a retenerlo y enterarlo al fisco. que él aplica al precio del producto por mandato de la ley. en este caso la persona que paga efectivamente el impuesto. el comprador del bien o servicio. el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI). que se refleja en sus compras de bienes y servicios destinados al consumo. ¿LOS IMPUESTOS DIRECTOS SON SIEMPRE INDIRECTOS SON SIEMPRE REGRESIVOS? PROGRESIVOS Y LOS Los impuestos directos usualmente se consideran progresivos. los cuales gravan el gasto de consumo con el mismo porcentaje o tarifa. y es el responsable de que el fisco reciba el impuesto. que gravan las manifestaciones indirectas de capacidad económica de los contribuyentes. independientemente de la capacidad contributiva que tenga el sujeto que consume los bienes gravados. y para las personas cuya capacidad económica supera dicho mínimo básico. que es el vendedor.

los hogares de menores ingresos soportaran una carga tributaria mayor que la que recaerá sobre los hogares de mayores ingresos. Esto significa que. Sin embargo. el 20% mas pobre de los hogares nicaragüenses destina el 100% de su ingreso al consumo. porque el gasto de consumo absorbe una mayor fracción del ingreso de los segmentos poblacionales de menor capacidad económica que de los de mayor capacidad económica. Por esta razón. y al mismo tiempo. de manera que los que ganan mas pagan un mayor porcentaje de su ingreso como impuesto. Porque en el caso del impuesto sobre la renta de las empresas. Sin embargo. o ―hacia atrás‖ (hacia los asalariados o los proveedores). cada vez más asalariados vean su ingreso superar el monto mínimo exento y pasen a los tramos superiores de la escala progresiva. la propiedad de estas suele estar concentrada en manos de los personas de mayores ingresos. la escala de tasas progresivas del impuesto sobre la renta de las personas naturales ha recaído casi exclusivamente sobre los asalariados. aunque su ingreso real no haya aumentado. En primer lugar. Por esta razón.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad  contribuyente. en el caso del impuesto sobre la renta de las empresas. Por su parte. al ajustarse los salarios conforme a la inflación. y por ello. pueden gravarse con tasas más altas los bienes que tengan mayor ponderación en el consumo de los hogares de mayor ingreso. cargado en el precio). es posible que parte del impuesto pueda se trasladado por parte de las empresas ―hacia adelante‖ (hacia los consumidores. Si la tasa del impuesto general al consumo es del 15%. Por su parte. Esto hace que. y gran parte del aumento en la recaudación de este impuesto obedece a que tanto el techo mínimo exento del pago del mismo como los tramos de ingreso de la escala progresiva se mantienen ―congelados¨ en cordobas. porque pueden eximirse del pago del impuesto a los bienes de consumo básico (sobre todo alimentos) que tienen mayor peso o ponderación en el consumo de los hogares de menores ingresos. de modo que al gravar las ganancias de las empresas se considera que la carga del impuesto recaerá sobre los más pudientes. dada la tasa del 15% que grava el consumo en general. Por ejemplo. no esta claro quien termina asumiendo realmente la carga del este impuesto. los hogares mas pobres deberán destinar el 15% de su ingreso (100% x 15% = 15%) al pago de este impuesto. con el transcurso de los años. En segundo lugar. los impuestos indirectos no son necesariamente regresivos siempre y en todos los casos. 13 . este no es necesariamente el caso siempre:   En primer lugar. en este caso. los impuestos indirectos suelen considerarse regresivos. el 20% de los hogares nicaragüenses de mayores ingresos solo destina el 60% de su ingreso al consumo. ese tipo de impuestos tienden a gravar relativamente más a las personas de menores ingresos. los hogares de mayores ingresos solo deberán destinar el 9% de su ingreso (60% x 15%= 9% ) al pago del impuesto.

También hay otros impuestos menores como Impuesto por servicios bancarios. los Derechos arancelarios a la Importación (DAI) y el Impuesto de Timbres Fiscales (ITF). En el caso de Nicaragua los impuestos nacionales son. bajo la jurisdicción de los gobiernos subnacionales o locales.es decir. los principales impuestos nacionales son. Impuesto sobre entradas a cines. el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) y el Impuesto de Rodamiento. e impuestos locales. V. el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). el Impuesto sobre la Renta (IR). que están bajo la jurisdicción del gobierno central o nacional. Los principales impuestos municipales son impuestos directos: el Impuesto Municipal sobre Ingresos (IMI). EL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE: La Estructura de los Impuestos Nacionales en Nicaragua: Como ya hemos visto.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Impuestos Nacionales e Impuestos Municipales: Otra clasificación importante. y los impuestos indirectos son el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Impuesto sobre edificaciones o mejoras. en lo que se refiere a impuestos directos. el Impuesto sobre la Renta (IR). cuando en un mismo Estado existen dos o mas niveles de competencia política . Impuesto sobre espectáculos públicos. por el lado de los impuestos directos. dos o más niveles de gobierno -. Impuesto sobre rifas y sorteos e Impuesto municipal sobre capital social de nuevas sociedades mercantiles o civiles. es la distinción entre impuestos nacionales. que es el único impuesto 14 .

pueden trasladar el impuesto hacia adelante (es decir hacia los consumidores. y por el lado de los impuestos indirectos. Por otra parte. el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI). cerca del 70% de la recaudación del Impuesto sobre la Renta proviene del Impuesto sobre la Renta de las empresas. y existe un fuerte debate acerca de quien termina pagando efectivamente este impuesto. debido a que la regresividad que por lo general es característica de los impuestos indirectos. los que en 2011 representaron el 64. En efecto. Puede presumirse que el sistema tributario tiende a ser regresivo.3% de la recaudación total. Esta es una de las razones por las que no existe consenso sobre si este impuesto es progresivo o no. solo represento el 35.7%. mientras que el Impuesto sobre la renta. el Impuesto al Valor Agregado (IVA). si las empresas tienen suficiente poder de mercado. 15 . En Nicaragua todavía predominan los impuestos indirectos. no alcanza a ser contrarrestada por la recaudación de los impuestos directos. con lo cual se asemeja a un impuesto indirecto) o hacia atrás (hacia los proveedores o hacia los asalariados). el único impuesto directo nacional.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad directo a nivel nacional.

capaz de contraer obligaciones y ejercer derechos. creado mediante escritura pública o formato de constitución. cualquiera que sea su edad. 2 / Persona jurídica es un ente ficticio de creación legal. creado por el artículo 3 de la Ley de Equidad Fiscal. Obsérvese que el IR grava la renta neta. las deudas u obligaciones que pueda contraer. Si. Esto implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que estén a su nombre). por ejemplo. que grava los ingresos o renta neta de fuente nicaragüense obtenida por personas naturales1/ o jurídicas2/. y que tiene responsabilidad limitada.7% de la recaudación tributaria total. El concepto de renta bruta comprende la totalidad de los ingresos percibidos por el contribuyente durante el año gravable.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad El IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR): Los hechos o circunstancias que dan lugar al cobro del IR: El Impuesto sobre la Renta (IR) represento en 2011 el 35. que es una persona jurídica. Es un impuesto directo. mientras que la renta neta consiste en la renta bruta menos los gastos que la ley nos permite deducir. es decir responde por obligaciones solamente con los bienes que estén a su nombre. es decir que legalmente debe responder personalmente por sus actos y obligaciones. sin poder obligar al dueño o dueños a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales. quiebra y es obligada a pagar alguna deuda.  El Impuesto sobre la Renta de las personas naturales: Un tratamiento diferenciado (cedular) según fuentes o tipos de renta. no la renta bruta. estirpe o condición y que tiene responsabilidad ilimitada. ésta se pagará sólo con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre. 1 16 . una empresa. sexo. / Persona natural son todos los individuos de la especie humana.

000. encuentra que el IR que grava la renta de los asalariados es altamente progresivo.00 200. luego hay cinco tramos mas que se gravan con tasas del 10% (tramo hasta C$ 100. / El sistema cedular no grava la renta global de las personas.00 300.000. 15% (hasta C$ 200.01 500.00 37. Es un sistema cedular.000.00 Si uno hace el ejercicio de aplicar esta tabla a una serie de ingresos salariales.000.000).000.00 87. según el tipo de renta que devenguen.00 200.000).00 300. 20% (hasta C$ 300.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad En el caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales.000.000).00 100. que van subiendo conforme los ingresos salariales aumentan y pasan a tramos de renta mayores.001 córdobas.000 córdobas anuales. existe un tratamiento diferenciado entre contribuyentes. 3 17 .01 200. La tabla para calcular el IR de las personas naturales asalariadas es la siguiente: Renta neta gravable (Estratos) De C$ Impuesto base Porcentaje aplicable Sobre exceso de Hasta C$ 1 75.000.00 500.500.000.000.00 75. mientras que al último tramo se le aplica una tasa marginal del 30% a partir de C$ 500.000.00 0% 10% 15% 20% 25% 30% 0. El primer tramo está gravado a un tipo cero y llega hasta los C$ 75.000.500. es decir.500.00 2.000.00 0.500. si los ingresos del contribuyente son ingresos o rentas del trabajo es decir si son ingresos o rentas salariales – se les aplica una escala de tasas marginales progresivas. Por una parte.00 75.000.01 a más 0.01 300.01 100.000.00 17.00 500.00 100. que establece tratamientos diferentes para diferentes fuentes o cedulas de ingreso o renta3/.000. el impuesto pagado como porcentaje del ingreso del contribuyente aumenta fuertemente a medida que aumenta el ingreso.000) y 25% (hasta C$ 500. sino que grava por separado sus distintas fuentes de renta. Este sistema clasifica en cédulas las diferentes fuentes de renta y establece tasas o alícuotas diversas para cada tipo de cédula según su fuente u origen.

es decir rentas o ganancias derivadas la tenencia de acciones o títulos financieros. En ese caso. en el pago del impuesto. Para ilustrar esta afirmación. que es altamente progresiva. Este tratamiento diferenciado (cedular) da origen a inequidad horizontal y vertical: Esta diferenciación en el tratamiento a las rentas pasivas del capital (dividendos e intereses) respecto a las rentas de las personas asalariadas introduce un factor de elevada desigualdad. se aplica una tasa lineal o uniforme del 10%. por el otro. el siguiente grafico ilustra la carga tributaria media – la relación entre el impuesto pagado y el ingreso – que resulta de aplicar a diferentes ingresos la escala progresiva que recae sobre los asalariados. 18 . y la tasa lineal o uniforme del 10% que recae sobre las rentas pasivas del capital. en vez de la escala progresiva con una escala marginal máxima del 30%. por un lado. tanto horizontal como vertical. también denominadas rentas pasivas del capital.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad El tratamiento es muy diferente y mucho mas suave para las personas cuyos ingresos son dividendos o rentas financieras (intereses).

Por ejemplo. que indica que las rentas mas altas deben tributar un mayor porcentaje que las rentas de menor cuantía. pero si una renta de igual monto se origina en dividendos y rentas financieras. es gravada con la tasa media del 23% al aplicarle la escala progresiva. Así. una renta salarial mensual de C$ 50.9%. y por tanto son gravados a una tasa del 0%.7) seria gravada a una tasa media del 17. rentas de igual cuantía resultan gravadas en forma distinta. Un porcentaje similar de ocupados en 19 .000 al mes (equivalente a US$ 4.250). por ejemplo. mientras una renta promedio mensual de C$ 800.127. si una renta de US$ 100.000 en dividendos e intereses. contra 10% de quien recibe C$ 800.7%. es gravada a una tasa de solo 10%.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Por una parte se grava rentas de cuantía muy alta a tasas mucho más reducidas que la que se aplica a rentas de monto más pequeño.000 (equivalente a US$34.000 obtenida por una persona física proviene del pago de salarios.000 (un promedio mensual de C$ 6. Si el asalariado llegara a ganar C$ 100. según el tipo de renta de que se trate.042) proveniente de la distribución de dividendos seria gravada al 10%. rompiendo el principio de equidad horizontal.3) pagaría una tasa media del 22. lo cual violenta el principio de equidad vertical. Por otra parte.000 (equivalente a US$ 2.255. porque el 87% de los asalariados del sector formal devengan una renta que se coloca por debajo de los C$ 75. puede apreciarse que esta es muy reducida. según el tipo de rentas de que se trate. Este impuesto recae con especial fuerza sobre técnicos y profesionales: Al analizar la base sobre la que se recauda el impuesto en el caso de las personas naturales asalariadas y no asalariadas.

Dado que en una parte importante de los casos el Impuesto Pago Mínimo sobre los ingresos brutos seria mayor que el 30% sobre la renta neta en la práctica. la tributación a la renta de personas jurídicas en Nicaragua mantiene dos regímenes distintos. Dado que las rentas pasivas del capital más significativas . quedan fuera de la tabla progresiva del impuesto y sometidas a un tratamiento preferencial. que constituyen la mayoría de las personas cuyos ingresos están por encima del mínimo exento.los dividendos y los rendimientos financieros -. por lo que tampoco serian gravados. se estableció un Pago Mínimo Definitivo del 1% sobre la renta bruta (anual) que pagarán todas las personas jurídicas en general y las naturales que realicen actividades empresariales o de negocios. al contrario del IVA.166. 20 . la renta neta de las personas jurídicas esta gravada con una tasa uniforme de 30% y permite descontar o deducir de la renta bruta los gastos incurridos para obtenerla. ¿Impuesto directo o impuesto indirecto? Obsérvese que la base que grava el "Pago Mínimo Definitivo" no es la Renta Neta. por el otro. este pago mínimo sustituye. Dado que la mayor parte de los asalariados formales y de los trabajadores informales se encuentran dentro del tramo exento. el pago corresponderá al monto que resulte mayor. y el correspondiente al 1% del valor de los ingresos brutos. por un lado. sobre los técnicos y profesionales asalariados o que trabajan por su cuenta. en los que uno actúa como mínimo del otro.67). al comparar el valor que resultaría de aplicar la tasa del 30% a la renta neta gravable. básicamente. Para aliviar el problema de la evasión generado por la declaración fraudulenta de pérdidas por parte de las empresas.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad las micro-unidades del sector informal devenga ingresos por debajo de C$ 50.000 (un promedio mensual de C$ 4. Este impuesto puede considerarse como una especie de impuesto suigeneris sobre las ventas con un efecto "en cascada". puesto que. Así. la elevada progresividad el impuesto recae. Ahora bien. los ingresos brutos de las empresas básicamente equivalen a sus ventas. no permite acreditar el impuesto pagado por las compras de los insumos. sujetas al pago del IR. Al momento de liquidar el impuesto. al propio impuesto del 30% sobre la renta neta de las empresas. en gran medida.  El Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas (empresas) El Régimen del 30% y el Pago Mínimo Definitivo: Por su parte. sino la Renta Bruta o los ingresos totales de las empresas sin ninguna deducción. la escala de tasas marginales progresivas que va del 10% al 30% recae fundamentalmente sobre los técnicos y profesionales.

el sector forestal. deben tener el privilegio de no pagar impuestos. aquellas con mayor capacidad contributiva. Cabe preguntarse porque sectores que son altamente rentables.Especial en Bolsa) Forestal (proyectos) Pesca Pequeña empresa Exportaciones (Crédito del 1. las deducciones permitidas son tan amplias que representan en promedio el 94% de la renta bruta de las empresas. y la energía. la agricultura.se reduce a solo el 6% de la renta bruta anual. la minería. de manera que la renta neta – la renta bruta menos deducciones . al contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones. especialmente a las empresas instaladas en zonas francas. es decir. precisamente porque el mismo equivalía a un impuesto sobre las ventas con efectos "en cascada". La exención tributaria no exime sin embargo. retener tributos. la inversión hospitalaria.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Su base gravable es la misma que la del Impuesto Municipal sobre Ingresos (IMI) que grava con el 1% los Ingresos Brutos de las actividades económicas.6% + Tasa Cero) Exportaciones bajo la ley de admisión temporal Inversiones en hospitales Inversiones en sector energía Transporte público (cooperativas) Sector industrial DAI ISC IVA IR exento exento exento exento exento exento no exento exento exento exento exento algunas exenciones exento exento exento exento exento exento no exento exento exento no exento exento algunas exenciones exento exento exento exento no exento exento no exento exento exento exento exento algunas exenciones exento exento (%) no exento exento (%) no exento no exento no exento noalgunas exento exenciones algunas exenciones exento no exento Es importante hacer notar que estos tratamientos especiales con limitadas excepciones se aplican a sectores donde predominan las empresas más grandes y más rentables del país. La base gravable sobre la que recae del impuesto se reduce aun mas porque el mismo está sujeto a numerosos regímenes especiales que otorgan un conjunto de exenciones4/ y tratamientos especiales a distintos sectores de la economía. las cooperativas. y en los que predominan las grandes empresas. Zonas francas Turismo Sector agropecuario (IR . El sistema de exenciones del Impuesto sobre la Renta: En lo que se refiere a la amplitud de la base sobre la cual recauda el impuesto sobre la renta de las personas jurídicas. declarar su domicilio y demás obligaciones 4 21 . Debe recordarse que la tasa de este impuesto (IMI) fue reducida del 2% al 1%. por medio de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurídica. el turismo. / La exención tributaria es una situación especial constituida por ley.

el desarrollo estas condiciones requiere de inversiones que no podrán efectuarse si la recaudación se encuentra limitada por el tipo de beneficios tributarios generalizados que prevalece en Nicaragua. Los beneficios tributarios más efectivos son aquellos que reducen el costo de invertir – deducciones por inversión. o al aprovechamiento de una fuerza de trabajo en extremo barata. Mas aun. y que resultan muy superiores a la simple exención total del pago de impuestos. si se le exime del pago de impuesto sobre la renta en Nicaragua. Para compensar la perdida de recaudación ocasionada por estos regímenes preferenciales. Estos regímenes preferenciales no solo implican una importante pérdida de recaudación. La atracción de inversiones en sectores de alto valor agregado. En ese caso. que dejara de recibirlo.000 empleos y las zonas francas 100. al fisco del país de origen del inversor. desde el fisco nicaragüense. que generan abundante empleo de calidad y significan transferencia de nuevas tecnologías al país requiere disponer de características tales como el nivel educativo de la fuerza de trabajo. la carga tributaria tiene que recaer con mas fuerza sobre el resto de sectores y agentes que 22 . que será el que lo recibirá. las pequeñas empresas generan más de 300 mil empleos. Sin embargo. la capacidad del país de asimilar el conocimiento y la tecnología y la disponibilidad de infraestructura de calidad. sino que facilitan todo tipo de operaciones de evasión y elusión. inversiones dirigidas a la explotación ¨minera¨ de los recursos naturales. el comercio formal genera casi 90.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad El hecho de que no paguen impuestos coloca a los sectores y ramas que reciben estos beneficios. de todas formas tendrá que pagarlo en su país de origen. que de por si son altamente rentables. los cuales predominan en los países desarrollados. de manera que la exención otorgada por Nicaragua solo representara una transferencia sin sentido del impuesto. Finalmente.000. bajo la forma de un extenso sistema de exenciones y exoneraciones que han servido para atraer. resulta muy importante preguntarse si la simple exención del pago de impuestos es el tipo de incentivo más eficaz. en una posición de ventaja injustificada en relación a los demás a empresas y sectores. No existe justificación alguna para que las empresas de zonas francas estén exentas del pago de impuestos mientras el comercio formal y las pequeñas empresas deben cumplir con todas sus obligaciones tributarias. Pero las implicaciones de estos regímenes son más amplias. El tipo de subsidios generalizados que prevalece en Nicaragua. créditos fiscales por inversión y depreciación acelerada—. en gran medida. vale la pena interrogarse porque se otorga a exenciones a empresas cuyas empresas matrices o sus accionistas tienen su residencia en países que aplican el sistema de imposición de renta mundial. Por ejemplo.

2 Millones. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir o evadir por completo sus obligaciones tributarias. que se ven obligados a pagar tasas tributarias mas altas que las que hubieran existido en ausencia de tales regímenes preferenciales. La elevada evasión en el pago del IR: Por otra parte. que son las que tienen menor capacidad de elusión y en el caso del pago mínimo definitivo. la tasa de evasión5/ de este impuesto es muy alta. ilegal y voluntaria de los ingresos con el objeto de minimizar o evadir el pago del impuesto.4% de la recaudación potencial estimada de este impuesto.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad no reciben estos beneficios. Este impuesto recae con mas fuerza sobre las pequeñas empresas: Los estudios efectuados demuestran además que la carga de este impuesto recae con una fuerza mas que proporcional sobre las pequeñas empresas. equivalentes a US$ 337 Millones.190. La tasa de evasión es la relación entre el monto de impuestos cuyo pago logro evadirse y el monto de recaudación potencial. 5 23 . es decir el monto de recaudación que se hubiese podido recaudar en ausencia de evasión y tratamientos especiales. / La ‘evasión tributaria’ corresponde a la declaración fraudulenta. La perdida de recaudación estimada ascendió a C$ 7. En 2010 la evasión alcanzo a representar el 46. son las que por su menor liquidez y márgenes de beneficio mas reducidos se ven mas afectadas por este impuesto.

El régimen de ¨tasa cero¨ del IVA: 24 . El IVA es un impuesto al consumo final. Sin embargo. pues los estímulos a evadir serán mayores mientras más altas sean las tasas impositivas soportadas. deciden cumplir sus obligaciones tributarias. Este impuesto grava todas las fases de la cadena completa de importación. Esto significa que el IVA pagado por los insumos no se va trasladando al costo ni al precio del producto de la siguiente etapa. a lo cual se agrega que los contribuyentes de mayores recursos pueden acceder a asesorías profesionales que les facilitan la elusión tributaria. aunque el consumidor nunca tiene que llenar ningún formulario ni traspasar nada de dinero directamente al Fisco. distribución y venta final de los productos. que recae sobre los consumidores: Es un impuesto indirecto. de manera que se evita el pago de impuestos sobre impuestos ¨en cascada¨. creado por el artículo 36 de la Ley de Equidad Fiscal. El IVA constituye el gran recaudador del sistema tributario nicaragüense. puesto que los evasores terminan pagando menos impuestos que aquellos contribuyentes que. elaboración. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): El IVA es un Impuesto Indirecto. es él quien termina pagando el impuesto. con igual capacidad de pago.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad La evasión lesiona la equidad horizontal. aportando alrededor del 40% de la recaudación impositiva total del Gobierno Central. que le es trasladado a través de la factura que paga. Los hechos o circunstancias que dan lugar al cobro del IVA: El IVA grava la venta o enajenación interna de bienes y servicios y la importación de bienes destinados a ser consumidos en el país. Pero la evasión también puede reducir la equidad vertical. al gravar el precio de venta del producto en cada etapa permite deducir o acreditar el IVA pagado por la compra de insumos. con una tasa general del 15%. producción. sobre todo en los impuestos progresivos a la renta.

En este listado existen bienes y servicios que muy probablemente tienen un elevado peso en el consumo de la población de menores ingresos. existen otros regímenes que permiten solicitar la devolución del IVA pagado. no existe devolución del impuesto pagado por los insumos. sino que tienen el derecho de solicitar que se les devuelva el IVA pagado por los insumos que hayan adquirido. además de aplicarse el régimen de tasa cero a los exportadores. no solo a los exportadores. también a quienes suministran insumos a los exportadores. el IVA solo alcanza al 42% de las ventas de bienes y / Exoneración es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho económico no está sometido al impuesto. Cuando un producto está exento del pago del IVA. La legislación nicaragüense relacionada a este impuesto refleja un listado sumamente extenso de bienes y servicios exentos del pago del IVA. el contribuyente esta eximido únicamente de aplicar la tasa del impuesto al precio del producto final. a diferencia del régimen de tasa cero. como los alimentos y otros productos básicos. y no solo a los exonerados. Esto significa que los exportadores no solo no deben pagar el IVA. pero también existen otros que posiblemente tienen un mayor peso relativo en el consumo de los sectores de mayores ingresos de la sociedad. pero. 6 25 . Solo el 42% de las ventas de bienes y servicios quedan gravadas: Como resultado de la amplitud de las exenciones y exoneraciones. El régimen de ―tasa cero‖ se aplica a las exportaciones. esto implica abrir una brecha de evasión de difícil control. El problema es que en Nicaragua. hasta llegar al consumidor. Además de causar una gran pérdida de recaudación.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Además de la tasa normal del 15% existe el régimen de tasa cero (o tasa del 0%). También se permite solicitar la devolución del IVA pagado a las personas que gozan de exoneración del pago de este impuesto6/. de manera que el impuesto pagado por los insumos se incorpora a los costos y al precio del producto y se traslada al siguiente comprador. El régimen de bienes y servicios exentos: En el IVA también existe el régimen de bienes y servicios exentos. sino también a quienes le venden bienes y servicios a los exonerados. al tener que hacer frente a la necesidad de administrar la devolución de impuestos correspondientes a un número desconocido de contribuyentes (que pueden ser miles) que venden bienes y servicios a los exportadores y a las personas exoneradas. los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones a que está sometido el beneficio. La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificará los tributos que comprende. y de la aplicación de la tasa cero.

26 . se ha estimado que la recaudación que hubiese sido posible obtener en 2010 si se hubiesen derogado todas las disposiciones legales que dan origen a dichas exenciones y exoneraciones.sencillamente porque el ingreso de los pobres es también muy reducido. ¿A quien favorecen en realidad las exenciones generalizadas del IVA? Anteriormente vimos que los impuestos son regresivos cuando su carga recae con mayor fuerza relativa sobre los hogares de menores ingresos.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad servicios. hay que tener en cuenta que si bien el consumo de los pobres representa la totalidad de su ingreso. Por el contrario. Así. mientras que los hogares de mayores ingresos consumen un porcentaje significativamente menor de su ingreso. Por otra parte. de manera que el 58% de las ventas quedan exentas. y dado que los hogares de menores ingresos consumen la totalidad de su ingreso. Con respecto a la perdida de recaudación que representan las exoneraciones y exenciones del IVA. . en nuestro país el 40% mas pobre de los hogares apenas representa un 18% del consumo total de bienes y servicios. por lo cual experimentan una menor carga del IVA. exoneradas o sujetas a la tasa del 0%.1 Millones o a US$ 289. hubiese ascendido a C$ 6. y si agregamos al 20% inmediato anterior.5% del consumo. en términos absolutos dicho consumo es sumamente reducido . el 20% de hogares de mayores ingresos concentra por si solo el 44. la carga del IVA como porcentaje de su ingreso es mayor para ellos. ambos dan cuenta del 66. Para contrarrestar esta regresividad es que se eximen del pago del impuesto los bienes de consumo básico. puesto que grava el consumo.9 Millones.4% del consumo total.204. El IVA tiende a ser un impuesto regresivo.

El resultado es que. las exenciones generalizadas del IVA benefician mucho más a los hogares de mayores ingresos. necesariamente. y por tanto reciben la mayor parte del subsidio representado por las exenciones del IVA. aunque destinan al consumo un porcentaje mucho menor de su ingreso.está concentrado en menos de una docena de bienes. Por el contrario. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. en términos absolutos son los que más consumen.que representa la mayor parte de su consumo . a los hogares pobres. los pobres reciben el menor beneficio de las amplias exenciones del IVA. Al mismo tiempo los datos de las Encuestas de Hogares demuestran que el consumo de alimentos de los hogares de menores ingresos . por ser los que menos consumen. los cuales.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad FUENTE: EN BASE A EMNV 2009. El ISC es un impuesto indirecto: 27 . de manera que eximir un listado tan extenso de bienes y servicios como el que existe en la actualidad no beneficia. en términos absolutos.

puesto que este le es trasladado a través del precio que paga. contribuyo también a que fuesen llamados la industria fiscal. y además al Impuesto Selectivo al Consumo I(ISC) y al IVA. y cuyo consumo tiende a aumentar a medida que aumenta el ingreso. algunas de las empresas que los producían ya no existen (la tabacalera) y la participación de estos bienes en la recaudación de impuestos se ha reducido mucho. Estos bienes solían ser producidos por un número muy reducido de empresas y generaban una gran parte de la recaudación.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) es un impuesto indirecto. los cuales en su gran mayoría son de origen importado al no haber producción local . estos están está sujetos a un solo impuesto conglobado. En la actualidad. y por tanto. están exentos del pago de aranceles aduaneros y del IVA. El ISC sobre los bienes de la ¨industria fiscal¨: Por otra parte. aunque a diferencia de los bienes de la industria fiscal y los importados. el ISC grava la venta y la importación de un reducido número de bienes de consumo difundido – las bebidas alcohólicas (incluyendo cervezas). tres tipos de bienes bien diferenciados. El ISC ¨conglobado¨ sobre derivados del petróleo y el azúcar El Impuesto Selectivo al Consumo grava también a los derivados del petróleo y el azúcar. es el consumidor quien termina pagando el impuesto. El impuesto sobre estos bienes se estableció con el propósito de gravar un grupo de bienes de consumo que tuvieran un mayor peso en el consumo de los sectores de mayores ingresos. El hecho de que estos bienes se encontraban sujetos al pago de aranceles a la importación (DAI) cuando eran importados. La necesidad de gravar con especial fuerza bienes que tienen un mayor peso en el consumo de los sectores de ingresos altos. las bebidas gaseosas y los tabacos -. creado por el artículo 68 de la Ley de Equidad Fiscal. razón por la cual se los denominó bienes de la industria fiscal. Al igual que en el caso del IVA. es una de las vías frecuentemente utilizadas para compensar en alguna medida la regresividad de un sistema tributario que descansa demasiado en impuestos indirectos. Sin embargo. el ISC grava. Las tarifas del ISC sobre derivados del 28 . cuya demanda ha mostrado ser altamente insensible a cambios en los precios (esto significa que el consumo no se reduce mucho a pesar de que el precio aumenta al aplicársele altos impuestos). a diferencia del IVA. que intenta gravar las ventas o importación de bienes y servicios destinados al consumo de manera general. El ISC sobre los bienes de la ¨industria fiscal¨: Por una parte este tributo grava la importación de unos 950 bienes o productos identificados a través de la nomenclatura arancelaria centroamericana. de manera selectiva.

reflejándose la disposición máxima a pagar por cada uno de ellos. para lo cual es menester determinar las unidades y el criterio de similitud. el de la capacidad de pago. el concepto de equidad dentro de ésta se determina a través de dos principios rectores: el del beneficio y el de la capacidad de pago. Al mismo tiempo. LA ELEVADA REGRESIVIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE Nociones generales sobre regresividad tributaria: progresividad y La política impositiva genera efectos en los ingresos de los individuos de la sociedad que son medidos en términos de carga tributaria. que individuos similares sean objeto de tratamiento similar). deben estar relacionados con la utilidad marginal que cada persona obtiene por el uso de los bienes públicos. por lo cual se encarecen en cascada los costos de producción de toda la economía. Este carácter de bienes exentos del IVA que tienen el petróleo y derivados y el azúcar. Una vez definidos ambos.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad petróleo se establecen como un monto fijo de centavos de dólar por galón y son las siguientes: El ISC al igual que el IVA permite deducir o acreditar el impuesto pagado por los insumos adquiridos. El primero mira a los impuestos como el precio que los individuos deben pagar por el uso de los bienes públicos. excluye la posibilidad de deducir el IVA pagado por los insumos y por tanto se produce el encarecimiento de los costos de producción. La equidad horizontal significa que similares unidades pagadoras de impuestos deban abonar similares cantidades del gravamen (es decir. el principio rector de la equidad horizontal hace que 29 . sólo considera el aspecto de los impuestos y está relacionado con los conceptos de equidad tanto horizontal como vertical. quienes utilizan estos bienes como insumos no pueden deducir el IVA pagado por sus compras de estos bienes. con la excepción de los bienes sujetos a un solo impuesto conglobado (derivados del petróleo y azúcar). VI. El segundo.

los impuestos. la progresividad o regresividad de la carga tributaria. un impuesto proporcional recaería con igual fuerza sobre todos los niveles de ingresos. Dadas las posibilidades de trasladar los impuestos. en forma satisfactoria. de acuerdo al hecho de cumplir. una vez que todos los agentes con poder de hacerlo han modificado sus conductas para evitar su pago y trasladarlos a terceros. Partiendo de que los impuestos se trasladan. Una primera apreciación gruesa acerca del carácter progresivo o regresivo del sistema tributario está dada por la proporción global entre impuestos directos e indirectos. sino determinando quien los termina pagando efectivamente (incidencia económica7/ ). en una mayor magnitud relativa. determina que exista un tratamiento distinto para distintos contribuyentes. traslación e incidencia de los impuestos determina que entre los conceptos de "obligación legal" e "incidencia efectiva" se produzcan diferencias esenciales. y a su impacto sobre la distribución de los ingresos. una vez que todos los agentes. una medida mucho más precisa de la verdadera magnitud de la progresividad o regresividad efectiva del sistema tributario en su conjunto. está dada por los estudios de incidencia. de acuerdo a la estructura impositiva. modifican y ajustan sus comportamientos económicos de diversas maneras para evitar su pago y trasladarlo por una vía u otra a terceros. ya que impactará. por tener una mayor capacidad de pago. y de cada tipo de tributo. un elevado predominio de los impuestos indirectos sobre los directos será un indicador de un sistema tributario regresivo. La equidad vertical. La búsqueda de equidad vertical significa otorgar una función redistributiva a la tributación.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad aquellos individuos con idéntica capacidad de pago deban pagar una magnitud similar del impuesto. El conocimiento de las normas tributarias permite una apreciación inmediata sobre quiénes son los responsables jurídicos de cada impuesto y cuál es el monto de sus obligaciones tributarias. o no. en último análisis. Mientras que lo contrario ocurre con un tributo que se determine como regresivo. mas el conocimiento de la "incidencia efectiva" (quién 7/ La incidencia económica se refiere a quién termina pagando. Esto hace que se determine. La "percusión legal" (es decir. sobre los estratos de ingresos inferiores. estos estudios procuran responder a la pregunta de quién paga en última instancia los impuestos. que los individuos de mayores ingresos deban soportar una carga tributaria relativa mayor que los de menores ingresos. 30 . quien paga materialmente el impuesto) puede resultar indicativa para algunos fines. o soportar una carga tributaria similar. Con pocas excepciones. no atendiendo a quien actúa como retenedor de los mismos o a quien los entera al fisco (incidencia jurídica). Sin embargo. entretanto. Pero la acción de los mecanismos de percusión. es decir. con el poder y la posibilidad de hacerlo. se procura determinar quién los paga realmente en última instancia. el requisito de equidad vertical: un impuesto progresivo es aquel que recae en forma proporcionalmente mayor sobre los estratos de ingreso más elevado y ayuda a cumplir con la tarea redistributiva.

o si es decreciente a medida que decrece el rango de los estratos según su nivel de ingreso (o consumo). Precisamente para contar con una indicación acerca de cómo está distribuido el ―bienestar‖ entre los diversos segmentos de la población. Una investigación sobre la incidencia de los impuestos por niveles de bienestar económico requiere los siguientes insumos: i) Una tabulación del universo de impuestos y de sus principales componentes clasificados convenientemente. resulta progresiva o regresiva. primero se calcula la cuantía de dicha ―variable‖ (ingreso o consumo) a disposición de cada familia. las formas de distribución de bienes y servicios de peso en la economía. iv) Datos detallados provenientes de encuestas de gastos que permitan establecer la forma de la función de consumo por tipo de bienes y la ubicación de los mismos en los correlativos estratos de ingreso. ingreso permanente. en relación a su ingreso o consumo. etc. de acuerdo al criterio de equidad vertical. la que pasará a compararse con la de los demás estratos. Dicha distribución será progresiva. 31 . se asignará la carga de cada uno de ellos sobre cada uno de los estratos. iii) Datos cuantitativos sobre la función de producción de las empresas e información desagregada sobre la estructura de mercado.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad soporta en última instancia la carga tributaria y qué parte toma ésta de sus ingresos) es lo que interesa en forma primordial. para determinar si la distribución resultante de cargas entre los diversos estratos de ingreso o consumo. ingreso per cápita. Este indicador del ―nivel de bienestar‖. de acuerdo a los criterios de traslación e incidencia adoptados para cada impuesto. ya sea el ingreso o el consumo. A continuación las familias se ordenan según un nivel creciente en esta variable (desde las más ―pobres‖ en la posesión de dicha variable hasta las más ―ricas‖). ii) Cuadros analíticos de la distribución del ingreso. consumo). si la carga tributaria relativa resulta creciente a medida que ascendemos en el ―rango‖ de los tramos de ingresos (o de consumo). de menor a mayor. será la base sobre la cual. La carga de impuestos asignada a cada estrato. de acuerdo a su rango en la distribución global de la variable en cuestión. La elección de un indicador relevante de bienestar En los estudios de incidencia se comienza por definir cuál será la variable considerada como el ―indicador de bienestar‖ relevante (ingreso corriente. y luego se agrupan en diferentes estratos (normalmente deciles o quintiles de la población total) que resultarán automáticamente ordenados. constituirá la carga tributaria relativa de dicho estrato. de las fuentes del mismo y del consumo. estratificados por niveles. de acuerdo a dicho criterio.

es más desigual que la distribución del ingreso existente antes de impuestos.es decir la distribución del ingreso post-impuestos -. su poder de mercado. una vez estimada la incidencia de la política tributaria. En el caso de los impuestos llamados directos. será progresivo si la distribución del ingreso disponible de los hogares -es decir la distribución del ingreso después del pago de impuestos -. Esquemáticamente el procedimiento convencional es: 32 . o cada impuesto por separado. Pero en realidad. según las alternativas– se debe asignar la recaudación generada por los distintos impuestos. en principio este tributo recae sobre los empresarios. y determinación de la regresividad o progresividad del sistema tributario Suponiendo que el indicador a utilizar es el Ingreso Corriente de las familias –con o sin ajustes. El sistema tributario. el primer paso para medir el impacto redistributivo de la política fiscal consiste en determinar cuál es la distribución de dicho ingreso antes de impuestos. quien termina asumiendo la carga del mismo) es siempre objeto de controversia. o de menores precios hacia los proveedores. se determina si la incidencia del sistema tributario resulta regresiva o progresiva. Distribución de la presión tributaria entre quintiles o deciles de hogares. el pago final del impuesto recae sobre quien lo entera legalmente. la percusión y la incidencia pueden recaer sobre la misma persona. a cada uno de los rangos o estratos en que se divide a la población. o más equitativa. quienes derivan beneficios de esas firmas y los capitalistas que obtienen rentas financieras. Por esta razón. Normalmente. En el caso del impuesto que grava la renta de las empresas. a costa de los beneficios y rentas empresariales y ii) que se traslade total o parcialmente ―hacia delante‖ y/o ―hacia atrás‖. la traslación hacia los consumidores es la norma. Por el contrario. estando determinada su extensión por la estructura del mercado y la forma de inserción de productores y consumidores dentro del mismo. la incidencia del mismo puede ser regresiva o indeterminada. A posteriori. a los consumidores. la incidencia de este impuesto (es decir. que la distribución del ingreso previa a la incidencia de los impuestos.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Si se adopta como indicador del bienestar el ingreso de las familias. y ―hacia atrás‖ en forma de menores salarios. Sin embargo. será regresivo si la distribución del ingreso disponible . operando la traslación sólo en algunos casos. en los análisis de incidencia tributaria suelen considerarse dos escenarios en lo que respecta a este impuesto i) que el IR empresarial sea asumido por las propias empresas. por comparación entre la situación ex ante (sin impuestos) y ex post (después de impuestos). es posible que parte del tributo pueda trasladarse ―hacia adelante‖. el asunto es más complicado. Existe consenso en que en el caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales. basándose en determinados supuestos de traslación e incidencia aplicables a cada gravamen. Si se asume que las Empresas tienen la capacidad de trasladar total o parcialmente el impuesto. es menos desigual. Para los llamados impuestos indirectos.

los deciles y los centiles-. esto / Quintil El quintil es parte de un conjunto de medidas --que incluyen la mediana. Después se determina. En particular. en este trabajo se estiman diversos índices: el coeficiente de Gini (G). que corresponde a los hogares situados en el estrato o tramo de mayores ingresos. A continuación se determina el porcentaje del ingreso global que corresponde a cada Quintil.  El índice de Kakwani es una medida de progresividad. 5. puede ser dispuesta estadísticamente de las maneras más diversas.  El índice de concentración de los impuestos mide el grado de concentración de la carga tributaria. 8 33 . Una vez obtenida la información numérica básica. los quintiles. los cuartiles.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad 1. cual es la carga tributaria relativa (carga de impuestos como proporción del ingreso) que corresponde a cada Quintil.que indican la proporción de casos de una determinada distribución que se encuentran bajo o sobre cierto valor. El indicador de progresividad del gasto se calcula como la diferencia entre el índice de concentración de los impuestos y el coeficiente de Gini antes de impuestos. La construcción de índices permite resumir en un solo número la estructura de incidencia de una determinada política y evaluar su impacto redistributivo. comenzando con el Quintil 1 (Decil 1). evaluando los resultados de acuerdo a indicadores de concentración y desigualdad múltiples. que representa los hogares ubicados en el menor tramo de ingreso. de manera tal que cada quinta parte contiene exactamente el mismo número de casos (correspondiendo a cada quintil el 20% de los hogares). en base a ciertos supuestos de traslación de los diversos tipos de impuestos. Los quintiles son los valores que dividen el conjunto de casos (en este caso los hogares) en cinco partes iguales o quintos. 6. Cuanto mayor es el valor del coeficiente. menos concentrada está la carga tributaria en los hogares de mayor ingreso. Ordenar estos según nivel creciente de esta variable y 3. Cuanto menor es Ct en valor absoluto. A través del análisis de la progresividad de los tributos se evalúa si la carga como proporción del ingreso disminuye a medida que se consideran estratos de menor ingreso.) con igual número de hogares (cada quintil abarca un 20% de los hogares y cada decil un 10%) ordenándolos según estratos crecientes de ingreso.  El coeficiente de Gini es un indicador de desigualdad que varía entre 0 y 1. hasta llegar al Quintil 5 (Decil 10). Calcular el ingreso correspondiente a cada Hogar. La determinación del perfil de la carga tributaria relativa por Quintiles desemboca – en última instancia– en la comparación de la distribución de los ingresos antes y después de considerar los impuestos y sus efectos. mayor es la desigualdad en la distribución del ingreso. Formar cinco o diez grupos (o quintiles o deciles 8/. Si el índice de concentración de impuestos es menor que el coeficiente de Gini. 2. el índice de concentración de los impuestos (Ct) y sus respectivos índices de progresividad de Kakwani ( Kt). para tener un cuadro de la distribución del ingreso entre hogares y su grado de desigualdad. 4.

la carga tributaria es distribuida de acuerdo al principio de equidad vertical. sino menos. y por lo tanto la distribución de las cargas relativas será regresiva. valores negativos del Kakwani indican que el sistema es regresivo. La carga tributaria relativa se mide por la relación impuestos / ingreso para cada quintil o tramo de ingreso. y decrece a medida que el estrato de ingreso es menor. Por lo tanto. El sistema tributario (y cada tipo de impuesto) será progresivo si la carga o presión tributaria se eleva de manera progresiva a medida que el estrato de ingreso es mayor. 34 . Bajo un sistema tributario progresivo.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad implica que la carga tributaria absoluta no aumenta progresivamente con los niveles de ingreso.

se reducirá. porque los estratos de mayores ingresos verán por la incidencia de los impuestos en mayor proporción ingresos.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Un sistema tributario progresivo mejora el patrón de impuestos. y que el índice de progresividad Kakwani para el sistema tributario (medido por la diferencia entre el Coeficiente de Gini y el Índice de Concentración de Ingresos). la carga tributaria relativa tiene un patrón distributivo que resulta inequitativa. desde el punto de vista del principio de equidad vertical. Como resultado la distancia entre los ingresos superiores de ingreso y los inferiores. distribución del ingreso prereducido su ingreso disponible que los estratos de menores post-impuestos de los tramos Esto significa que el Coeficiente de Gini post-impuestos será mejor (tendrá un valor más reducido) que el Gini antes de impuestos. Bajo un sistema regresivo. 35 . Por el contrario el sistema tributario será regresivo si por el contrario la carga tributaria relativa es progresivamente mayor para los quintiles de menores ingresos y menor para los quintiles de mayores ingresos. será positivo.

El análisis de incidencia permite determinar cómo se distribuye relativamente la carga tributaria entre las unidades familiares del país. Finalmente será proporcional si la carga o presión relativa recae más o menos proporcionalmente sobre los diversos estratos de ingreso. pagar el 15% de su ingreso en impuestos (esto es perder US$ 15 de su ingreso por la incidencia del sistema impositivo) tiene un impacto mayor para sus condiciones de existencia que para las familias de ingresos mucho más elevados (con ingresos de digamos US$ 10. y determinar si la distribución de dicho ingreso mejora o empeora una 36 . un sistema proporcional no empeora el patrón de distribución del ingreso pre-impuestos. Es decir. de cada tramo de ingreso. Un sistema tributario proporcional tampoco satisface el principio de equidad vertical. Pero. en vez de contribuir a moderar. y que el índice de progresividad Kakwani para el sistema tributario (medido por la diferencia entre el Coeficiente de Gini y el Índice de Concentración de Ingresos). digamos US$ 100 al mes. al menos. que el patrón de distribución del ingreso post-impuestos será aún más desigual que el patrón distributivo antes de impuestos. porque.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Un sistema regresivo empeora el patrón de distribución de distribución del ingreso preimpuestos. La regresividad tributaria. será negativo. Esto significa que el Coeficiente de Gini post-impuestos será peor (tendrá un valor más elevado) que el Gini antes de impuestos. esto es. Nos proporciona al mismo tiempo una medida de la distribución del ingreso entre los diversos tramos de ingreso. Es decir.000 al mes). antes y después de impuestos. para las familias que sobreviven con un ingreso muy bajo. empeora la desigualdad distributiva. si la carga tributaria absorbe aproximadamente el mismo porcentaje del ingreso de cada quintil. permite comparar el ingreso disponible. clasificadas según tramos de ingreso. una vez que el ingreso de cada tramo de ingreso es reducido en la proporción correspondiente a la presión impositiva que cada uno de estos tramos soporta (distribución del ingreso post impuestos).

7% inferior que el promedio. En este caso.1 RESULTADOS DE LOS ESTUDIOS INCIDENCIA EN NICARAGUA: DE Quizá el más comprensivo estudio sobre incidencia del sistema tributario en Nicaragua haya sido el efectuado por el Dr. y utiliza una definición de la carga tributaria un tanto más extensa que la usual. / Gómez Sabaini.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad vez que del ingreso de cada tramo se deduce el monto correspondiente a su carga impositiva. y 160% por encima del promedio en el caso de los impuestos indirectos. mientras que la presión tributaria sobre el quintil de las familias de mayores ingresos resulta un 35% inferior al promedio10/. 2003).6% (más de dos veces y media) por encima del promedio. Este estudio muestra que el quintil (el 20%) de los hogares de menores ingresos (Quintil 1) sufre una presión tributaria relativa que se coloca. entre un 95. 2002. según el supuesto de traslación que se haga con respecto al impuesto sobre la renta a las personas jurídicas. 9 37 .9% por encima del promedio. BID.9% y 115. Juan Carlos (2002). 10 / Usualmente una estructura tributaria es considerada como muy o demasiado regresiva cuando el segmento más pobre soporta una carga del 40% o el 50% por encima del promedio. en ambas hipótesis. este segmento soporta una carga que se coloca casi 100% por encima del promedio. Este estudio selecciona el ingreso como indicador de bienestar – al igual que la mayoría de estudios de incidencia –. Juan Carlos Gómez Sabaini 9/ (véase Gómez-Sabaini. La regresividad es aún mayor en el caso de los impuestos sobre el consumo de bienes y servicios (indirectos). 3. mientras el quintil que se ubica en el tramo superior de ingresos experimenta una presión tributaria que resulta ser entre un 20% y un 26. En Nicaragua. la presión tributaria que recae sobre el quintil más pobre de las familias se eleva 161. “Nicaragua: desafíos para la modernización del sistema tributario”. porque incluye las contribuciones a la seguridad social.

y uno. clasificados según tramos de ingresos. la distribución de la presión tributaria que recae sobre los diferentes hogares agrupados en quintiles. En la Hipótesis A de dicho estudio el Coeficiente de Gini empeora en 18 puntos. el Gini post impuestos empeora de manera alarmante. La presión tributaria que soportan los hogares situados en los tramos de menores ingresos es desproporcionadamente alta. Su valor varía entre cero -situación ideal en la que todos los individuos o familias de una comunidad tienen el mismo ingreso. y como mínimo uno debería esperar que el sistema impositivo no empeorase. Un sistema tributario progresivo debería ayudar a mejorar la distribución del ingreso. medida por el coeficiente de Gini. especialmente a través del ingreso per cápita familiar. En la hipótesis B. o ingreso real después de impuestos. de cada quintil. es sumamente liviana. 38 . aún más. Pero eso es precisamente lo que hace el sistema tributario nicaragüense. una vez que la disparidad en la distribución del ingreso se mide por el ingreso real disponible. En ambos casos. Qué es el Coeficiente de Gini? El Coeficiente de Gini es el indicador más utilizado para medir la desigualdad del ingreso en una sociedad. una distribución del ingreso que. es abiertamente desigual. dentro del conjunto de impuestos que gravan las transacciones de bienes y servicios (indirectos). Empeora una distribución del ingreso que ya es marcadamente desigual. empeora 22 puntos. mientras que la presión tributaria que recae sobre los sectores ubicados en los tramos superiores de ingreso. Como puede apreciarse. o Gini ―post impuestos‖. en comparación a su ingreso. ya se encuentra ubicada en el quintil superior de las peores del planeta.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Fuente: Sabaini (2003) Los Impuesto Selectivos a los Derivados del Petróleo y al Tabaco constituyen los impuestos de incidencia más regresiva. valor al que tiende cuando los ingresos se concentran en unos pocos hogares o individuos. el Coeficiente de Gini corregido con el fin de reflejar la distribución regresiva de la presión tributaria.

Una síntesis del estudio puede apreciarse en la aplicación de los denominados índices de concentración y progresividad de impuestos. el 50% de la población percibe sólo el 15% de los ingresos.60.374 39 . sobre el área constituida por el triángulo debajo de la línea de 45º (aquí graficada como A + B). INCIDENCIA SOBRE (1) GINI ANTES (2)CONCENTRACIÓN (3) KAKWANI (4) GINI POST EL INGRESO DE IMPUESTOS = (2)-(1) IMPUESTOS IMPUESTOS TOTAL IMPUESTOS 0. Por ejemplo. Cuanto más cercana es la Curva de Lorenz a la diagonal. Valores de hasta 0. La diagonal de 45º -Línea de Equidistribución. En el ejemplo. más igualitaria es la distribución del ingreso en una comunidad.139 0.513 0. y a la inversa. la distancia o brecha entre los tramos mínimo y máximo de la distribución del ingreso se torna aún más amplia después de impuestos que lo que era antes de impuestos. Por encima de 0. En la práctica se calcula con diversas fórmulas y metodologías que arrojan resultados no siempre equivalentes.30 -que se ven en los países escandinavos.40 y hasta 0. el 50% de la población percibe el 50% de los ingresos.muestra la situación teórica de perfecta igualdad en la distribución del ingreso. intervalo donde se encuentran los países latinoamericanos.692 . El ingreso disponible post impuestos exhibe un patrón de distribución todavía más desigual que el prevaleciente antes de considerar la incidencia de los impuestos.60 el índice expresa una distribución gravemente inequitativa De acuerdo con los resultados de este estudio. La Curva de Lorenz refleja la distribución del ingreso real en una sociedad. Se puede hablar de situaciones de desigualdad a partir de 0. mayor es la desigualdad del ingreso. cuanto más de aleja de la línea de equidistribución.0.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Este índice de desigualdad puede definirse a partir de la Curva de Lorenz.reflejan una distribución del ingreso equitativa. En el gráfico está representado en el eje horizontal el porcentaje acumulado de los individuos u hogares ordenados de modo ascendente en función de su nivel de ingresos. El Coeficiente de Gini es el cociente del área comprendida entre la diagonal de 45º y la Curva de Lorenz (área A). en el eje vertical se indica el porcentaje acumulado del ingreso que perciben esos individuos u hogares.

pasando de 0. el impacto distributivo de la reforma resulta básicamente proporcional: cada quintil ve aumentar la presión tributaria incremental sobre su ingreso aproximadamente en la misma proporción. En cambio. El impacto del sistema tributario nicaragüense en términos de empeoramiento de la distribución del ingreso. alcanzando un valor de – 0. En términos del impacto distributivo de la reforma de 2003. Por su parte Artana y Gasparini (2003) 11/ llegan a resultados similares respecto a la presión tributaria por Quintiles cuando se utiliza el ingreso como medida del bienestar. El Coeficiente de Gini post-impuestos empeora de manera impresionante.69.513 a 0. con la mayor presión tributaria relativa recayendo sobre el quintil de mayor consumo. si se utiliza el ingreso como indicador de bienestar. Managua. si se utiliza el consumo como indicador de bienestar. 11 40 .692. la reforma tiene un impacto incremental moderadamente progresivo. por lo cual la reforma mantiene básicamente inalterable la desigualdad distributiva previa a la reforma. El Kakwani por lo tanto es negativo. lo que presenta un resultado de una elevada regresividad de la política tributaria. parece no tener precedentes en la región latinoamericana. y llegan a la conclusión de que. / Daniel Artana y Leonardo Gasparini. “La Incidencia Distributiva de la Ley de Equidad Fiscal de Nicaragua”. el índice de concentración de impuestos es de sólo 0. que descansa esencialmente en la imposición sobre los consumos". quienes privilegian el uso del consumo corriente (en calidad de variable ―proxy‖ del ingreso permanente) como indicador de bienestar. ya que la misma acrecienta el grado de desigualdad existente elevando el coeficiente de Gini después de impuestos a 0.374. Mientras el Coeficiente de Gini ―antes de impuestos‖ es 0. el único estudio efectuado hasta el momento es el de Artana y Gasparini.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Como puede apreciarse. la regresividad del sistema tributario es absoluta.513. Octubre 2003.139. Gómez-Sabaini concluye que: "Esta situación (de marcada desigualdad en la distribución del ingreso) no se ve corregida por la estructura tributaria.

41 .8 21. de la cual se encuentra bastante por debajo. la carga tributaria que recae sobre los sectores que concentran el ingreso.5 0.7 0. para acercarla un poco a la carga promedio. La razón es simple.9 18.3 1. con relación a los niveles pre-reforma.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Distribución consumo (% del total) Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5 Total 6. ¿QUE JUSTIFICARIA UN CAMBIO PROFUNDO DEL SISTEMA TRIBUTARIO?. HACIA UN SISTEMA TRIBUTARIO CON MAS JUSTICIA Y EQUIDAD. garantizar y proteger los derechos civiles y políticos establecidos por la Constitución.4 0. Corregir un tanto una regresividad tributaria tan absoluta.6 14.0 58.1 100 Nicaragua: Incidencia de la Reforma Tributaria de 2003 del Ingreso equivalente Presión tributaria en Presión tributaria en (% del total) función de la función de la distribución del distribución del ingreso consumo 4. ocurre ninguna de ambas cosas. En ninguno de los casos. y por el propio estudio de Artana y Gasparini. significaría elevar fuertemente.5 1. y no aumentar la carga que pesa sobre la mayoría menores ingresos de la población.6 0.7 1. como la mostrada por el estudio de Gómez Sabaini. las cargas tributarias relativas por quintil se mantienen sin modificaciones apreciables.3 47.5 0. En el mejor de los casos.8 7. no solo de respetar.1 0. o al menos de manera bastante significativa. revelado por el estudio de Gómez Sabaini.2 10. sino también de asegurar que los derechos económicos y sociales descritos en las normas constitucionales sean realmente accesibles y disfrutables para todos. La necesidad de asegurar prestaciones sociales básicas de calidad que deben hacerse extensivas a toda la población: El surgimiento del Estado Social y Democrático de Derecho significa que Estado ha pasado a asumir la responsabilidad.9 1. VII.0 11.0 100 En ninguno de los dos casos la carga tributaria incremental que arroja la reforma y su incidencia distributiva alteran el carácter marcadamente regresivo del sistema tributario.

al máximo posible. independientemente del nivel de ingreso que tengan las personas o de cualquier otra consideración. El acceso lo mas universal posible a servicios de educación y salud.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Esto representa la necesidad de que el Estado asegure una serie de prestaciones sociales básicas de calidad que deben hacerse extensivas a toda la población . sobre la base del principio de ciudadanía. el limitado tiempo que resta del bono demográfico. Se trataría. Es importante aclarar que no se trata de ¨programas sociales para atender a los pobres¨. que deben asegurarse a toda la población. aun cuando no hayan contribuido al seguro social. de los siguientes derechos sociales básicos:  Acceso al cuidado y la atención integral la primera infancia  Acceso a una educación de calidad para todos los niños y adolescentes y jóvenes. ante todo. sino de un conjunto básico de servicios de la mayor calidad posible. Estos bienes y servicios pueden denominarse ¨bienes de valor social¨ y son aquellos bienes y servicios que la sociedad considera que deben recibir todos sus miembros en tanto ciudadanos. 42 .  Acceso a agua potable y saneamiento y a la infraestructura básica de calidad para todos  Acceso a una pensión básica para todos los adultos mayores. a la protección social y a infraestructura básica de calidad constituye no solo un pre-requisito y un elemento fundamental del proceso de desarrollo con equidad. Esto es indispensable también para aprovechar al máximo el bono demográfico: En el caso de Nicaragua. sino que constituye además en requisito básico y una condición fundamental para aprovechar.  Acceso a una atención en salud de calidad para todos y todas las personas. esto reviste una importancia fundamental.

donde solo exista un mínimo de exenciones y tratamientos especiales (es decir donde se aplique el principio de generalidad). la única justificación legítima para una transformación profunda del sistema tributario es precisamente lograr que el sistema tributario sea capaz de generar. LOS RECURSOS DESTINADOS A PROVEER ESTOS ¨BIENES DE VALOR SOCIAL¨ SON DEMASIADO BAJOS.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Por tanto. y donde la carga tributaria se distribuya conforme al principio de capacidad contributiva. FUENTE: EN BASE A BCN Y MHCP 43 . los niveles del Gasto Publico real en Educación por Estudiante son todavía significativamente inferiores a los prevalecientes en la década del 70. EN NICARAGUA. a pesar de los incrementos en el Gasto Publico en Educación verificados en la última década. El incremento en la recaudación tributaria es indispensable para poder aumentar la inversión publica social hasta los niveles de mayor suficiencia. aplicando los principios de justicia tributaria. Por ejemplo. de manera que quienes ganen más aporten relativamente más (lo cual implica que el sistema tributario debe ser progresivo). en la actualidad. Ello requiere una estructura tributaria de bases amplias. los recursos indispensables para asegurar estas prestaciones sociales básicas de calidad para todos. Los actuales niveles de inversión social son sumamente bajos.

con una tasa niforme baja. el Gasto real por Estudiante nicaragüense continúa siendo sumamente bajo. FUENTE: CEPAL FUENTE: CEPAL I. comparados con los niveles regionales. que es del 10%. equivalente a la tasa marginal mínima aplicable a la renta de los asalariados. en Nicaragua el impuesto sobre la renta personal tiene una estructura cedular. CAMBIOS PROPUESTOS EN EL DISEÑO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: a) EL PASO DEL ACTUAL SISTEMA CEDULAR A UN SISTEMA GLOBAL DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA: Eliminar el carácter cedular del impuesto sobre la renta y las desigualdades que conlleva: En el caso del Impuesto sobre la Renta (IR) su transformación debería apuntar al tránsito hacia un sistema global de imposición sobre la renta.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Pero también. Como hemos visto. las rentas pasivas del capital – dividendos y rentas financieras . ¿Que significa el paso al sistema global? 44 .están sujetas aun tratamiento separado y preferencial. Esto significa que diferentes contribuyentes son sometidas a un tratamiento diferenciado según cual sea su fuente de rentas. Es así que mientras las rentas del trabajo o salariales estarán sujetas a una tabla progresiva con una tasa marginal máxima del 30%. pese a los incrementos que ha experimentado. en sustitución del actual sistema cedular. Ya hemos visto que esto violenta por completo los criterios de equidad horizontal y vertical.

 Todas las fuentes de renta son tratadas por parejo. ACTUAL: SISTEMA CEDULAR PROPUESTO: SISTEMA GLOBAL  Bajo el sistema cedular no se grava a los contribuyentes por el monto total o sumatoria global de su ingreso o renta. o ingresos mixtos. b) a la suma total de la renta obtenida de esta manera se le deduciría el monto mínimo exento y se le aplicarían las deducciones permitidas por la ley. se rompe el principio de equidad vertical. c) a esta se le aplicaría una única escala progresiva con tasas marginales de entre el 10% al 25% para obtener el monto a pagar del impuesto. según cual sea su origen. igual que a cualquier otro ingreso. al ser gravados por tasas marginales más altas. al gravar a aquellos contribuyentes con la misma cuantía de renta a la misma tasa marginal. son sometidos a la misma escala progresiva. este sistema cumple con el principio de equidad vertical.  Al gravar a los contribuyentes con una escala progresiva de tasas marginales. Para establecer la base gravable del impuesto a) se sumarian en una sola base imponible todas las rentas del contribuyente. sino se tratan las distintas fuentes o cédulas de renta de manera diferenciada.  Al mismo tiempo.. satisface el criterio de equidad horizontal. otras fuentes).Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad El paso al sistema global significa que todos los contribuyentes serian gravados de acuerdo con su renta o capacidad económica global. independientemente de si provienen de rentas salariales. mucho más reducidas que las que correspondería si el contribuyente totalizara todas sus fuentes de ingreso y su renta total se gravara de acuerdo a la escala de tasas marginales progresivas. dejando de otorgarle un tratamiento privilegiado. para obtener la renta neta gravable.  Dado que las rentas del capital son gravadas a tasas más bajas. Con esto. Los ingresos de todos los contribuyentes. al gravar a aquellos contribuyentes con la misma renta global a la misma tasa según 45 . para reflejar su verdadera capacidad económica global.  En el sistema de imposición sobre la renta de carácter global los contribuyentes deben incluir o acumular en su renta gravable la suma total de sus diferentes fuentes de renta. los contribuyentes con mayor peso de estas rentas en su renta total – que suelen ser las de mayor riqueza total – son gravados de manera comparativamente más liviana. según su mayor o menor capacidad contributiva. Esto significara mayor equidad y mas recaudación: Con ello se cumpliría con el principio de equidad vertical. sin distingo de su origen (rentas del trabajo. es decir las rentas financieras y los dividendos.  Al mismo tiempo. Esto implicaría tratar las rentas pasivas del capital. y son gravadas a tasas diferentes. porque aquellos contribuyentes con mayor capacidad económica deberán hacer un mayor aporte relativo. bajo el sistema cedular son las rentas o ganancias del capital las que son tratadas como cedulas de ingreso separadas. rentas del capital. ya sea que se trate de rentas del trabajo o del capital (o rentas mixtas). según el tramo que ocupen en la escala progresiva. aplicándose a todos por parejo la misma escala progresiva.  Por lo general. al margen de cual sea su fuente de rentas. Al mismo tiempo. porque los que tengan mayor renta paguen una tasa o porcentaje más alto. rentas de igual cuantía (según se trate de rentas salariales o del capital) son gravadas a tasas distintas. rentas pasivas del capital. rompiendo con el principio de equidad horizontal.

esto también satisfaría el criterio de equidad horizontal. sino también la derivada de operaciones efectuadas por estas en el exterior. por realizar una renta en el territorio nacional. ACTUAL: PRINCIPIO DE FUENTE O TERRITORIAL: PROPUESTO: PRINCIPIO DE RESIDENCIA O RENTA MUNDIAL:  El Principio de Fuente o de Territorio. Las limitaciones y debilidades del sistema territorial: 46 . sin considerar la nacionalidad ni el domicilio de los perceptores de la renta o de los propietarios de bienes. para determinar el aporte de los contribuyentes al Estado se utiliza el criterio de beneficio: tributan todos aquellas personas. deben ser pagados en el territorio donde los ingresos han sido generados o donde el bien se encuentra ubicado. cualquiera que sea su nacionalidad o residencia. que. en sustitución del actual principio territorial. sino que tendría un rendimiento recaudatorio mucho mayor. Por otra parte. sino solo por la renta generada o realizada en el territorio del país. En el sistema tributario nicaragüense la renta se define sobre una base territorial de manera tal que los ingresos de los residentes generados fuera de las fronteras nacionales no pagan impuestos. De acuerdo con este criterio. no solo introduciría un elemento de mayor equidad y de progresividad al sistema tributario. b) EL PASO DEL ACTUAL SISTEMA TERRITORIAL A UN SISTEMA DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA MUNDIAL: En segundo lugar. La introducción del principio de la residencia o de renta mundial en los impuestos sobre la renta ha ido estrechamente vinculada con la adopción del principio de capacidad económica como criterio básico de justicia tributaria. las rentas de los estratos de mayor riqueza del país. se propone el transito al sistema de renta mundial. de modo que los de mayor capacidad económica paguen más por solidaridad con los de menor capacidad económica. los contribuyentes domiciliados en un país pagan impuestos sobre las rentas obtenidas tanto en el territorio del país como en cualquier lugar del mundo.  Los contribuyentes no tributan por la totalidad de su capacidad contributiva. el hecho de incluir por primera vez en la misma escala progresiva que grava las rentas de los asalariados.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad el tramo que ocupen en la escala progresiva. habrá que decir que el criterio de residencia es el correcto.  Para poder reflejar la verdadera capacidad económica de los contribuyentes. indica que el Impuesto a la Renta y al Patrimonio.   En este principio.  Si se considera que las personas deben pagar impuestos de acuerdo con su capacidad económica global. esta debe reflejar no solo la renta de las personas residentes derivada de operaciones efectuadas dentro del país. se benefician de la protección y los servicios prestados por el Estado.

mientras que incentiva la inversión en el país para los inversionistas nacionales. Para evitar la doble imposición internacional. hasta el límite que iguale al impuesto aplicable en Nicaragua. mediante el cual se intenta captar la capacidad económica global de una persona mediante un gravamen unitario de los distintos tipos de renta. pues esta debe reflejar el conjunto de su riqueza. ya sean obtenidas en el territorio. el actual sistema territorial deja a la opción del residente la ubicación de sus fuentes fuera del país como mecanismo legal de no pago de impuestos.con el límite de lo que se pagaría en Nicaragua. cancela la aspiración del impuesto a gravar a las personas por el conjunto de su riqueza. 47 . se deducirán de los impuestos a pagar en Nicaragua los impuestos ya pagados en el extranjero . Esto es grave si lo que se pretende es que el sistema tributario haga pagar a cada cual de acuerdo con su capacidad económica. Quien no pueda ubicar sus fuentes fuera.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Bajo el actual sistema territorial. sin diferenciarlos por su origen conforme a una escala progresiva. permite lograr la neutralidad de la imposición respecto a la exportación de capital para los inversionistas extranjeros sujetos al principio de renta mundial. Por eso se propone un sistema de renta global y de renta mundial. al dejar fuera las rentas obtenidas de fuente extranjera. sino también la derivada de operaciones efectuadas por estas en el exterior.para justificar su no tributación en Nicaragua. La deducción por doble imposición permitirá deducir el impuesto pagado en la jurisdicción de origen de la renta. Al excluir de la imposición las rentas que un residente obtiene de fuente extranjera. como los trabajadores. El resultado neto ha sido una baja recaudación del impuesto sobre la renta personal y la baja progresividad de los sistemas fiscales. esta debe incluir no solo la renta de las personas residentes derivada de operaciones efectuadas dentro del país. lo cual por un lado permite evitar que la misma renta sea gravada dos veces. El sistema territorial impide gravar a los residentes por la totalidad de su capacidad económica. serían los que soporten la mayor carga relativa del impuesto. Adicionalmente. y por otro. a las personas residentes de mayor capacidad económica les basta con colocar sus fuentes de renta en el extranjero – lo cual es facilitado por paraísos fiscales o jurisdicciones que no gravan rentas de no residentes . como en el exterior. Como funcionaria el sistema de renta mundial?: El paso al sistema de renta mundial significa que los contribuyentes residentes deben integrar a su base imponible todas sus fuentes de renta. Para poder reflejar la verdadera capacidad económica total de los contribuyentes.si es que acaso esa renta ya ha sido gravada en el exterior .

El límite para la existencia de beneficios para la imposición indirecta debe entrar en vigencia al mismo momento de entrar en vigencia la nueva reforma. La posibilidad de tener tasas más reducidas esta indisolublemente asociada a la necesidad de disponer de bases tributarias más amplias. Con una sola excepción: las empresas de las zonas francas. tributen en sus países de origen bajo el sistema de renta mundial. que no sean erosionadas al extremo que lo han sido en Nicaragua por un extenso y oneroso sistema de exenciones. Ello haría posible reducir las tasas del impuesto. nuestra propuesta es establecer un límite máximo de 5 años más para la vigencia de los esquemas de exenciones. Las empresas que hayan recibido exenciones bajo la legislación actual las mantendrán por el periodo establecido por la ley vigente. Los beneficios pueden otorgarse hasta el límite de tiempo establecido que se determine en lo que se refiere a la tributación directa (renta) pero no se justifica incluir la indirecta. deberán pagar IR en Nicaragua. En el caso de la bolsa agropecuaria. El sistema de renta mundial implica que los impuestos que paguen en Nicaragua serían acreditados a los impuestos a pagar en el país sede de la empresa matriz o de los accionistas que perciban dividendos. Limite de 5 años para la vigencia de exenciones: En concreto. cuyas empresas matrices o sus accionistas.000 en paridad de poder adquisitivo de 1999. Este régimen podrá mantenerse hasta entonces. Nicaragua es de los pocos países en el mundo que podrá mantener este régimen hasta que su ingreso per cápita alcance los US$ 1. mejorar la eficiencia global de la economía. aumentar la recaudación y reducir inequidades: Se considera que las reformas deberían estar orientadas hacia una acción de tipo global y general que elimine la mayor parte de los tratamientos de exención a fin de ampliar al máximo la base gravable del impuesto. Empresas de zonas francas y bolsa agropecuaria: En el caso de las empresas de zonas francas. eliminar la inequidad horizontal del sistema impositivo y facilitar la labor de la administración tributaria.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad c) REVISIÓN DEL EXONERACIONES: SISTEMA DE EXENCIONES Y Esto es necesario para ampliar las bases del impuesto. el único beneficiado es el fisco de otro país. coincidimos con el criterio de no es justificable mantener un régimen especial según el canal de comercialización que se utilice. Si no pagan IR en Nicaragua. Lo que cabe es que la retención de la bolsa agropecuaria se conserve con las actuales tasas reducidas. pero que no tenga carácter de retención 48 .

Al mismo tiempo. los estudios muestran que la participación de las pequeñas empresas en el pago del IR actualmente es superior a la que le correspondería por su volumen de ingresos. e) REGIMEN SIMPLIFICADO PARA LAS PEQUEÑAS EMPRESAS: El IR esta sesgado en contra de las pequeñas empresas: Se propone un régimen simplificado del IR para las pequeñas empresas. disuadiéndolas de dar ese paso.y que son mas efectivos que la simple exención del pago de impuestos por una década entera o mas. proponemos que se considere un régimen simplificado del IR para las pequeñas empresas. las pequeñas empresas pasan abruptamente del régimen de cuota fija al régimen del 30%. El mensaje debe ser claro: si las utilidades se mantienen dentro del círculo virtuoso inversión-reinversión. y el paso de las empresas pequeñas al status de medianas. introduciendo una escala con unas pocas tasas. que irían de menor a mayor – por ejemplo del 15 al 20% . Por otra parte. Con ello el sector agropecuario se incorporaría en el sistema general del IR. debe establecerse una tasa mas elevada en el caso de que las utilidades se distribuyan como renta personal.por si misma no crea ningún incentivo para la reinversión de utilidades. d) INCENTIVAR LA REINVERSIÓN DE UTILIDADES INVERSIÓN EN NUEVAS TECNOLOGÍAS: Y LA La reducción de la tasa del IR empresarial – que seria posible al ampliar la base reduciendo exenciones y tratamientos especiales . de lo contrario.000 EL LÍMITE DEL TRAMO EXENTO DEL IR. serán gravadas a tasas más altas. cuando salen del círculo y se distribuyen como renta personal. 49 . existen incentivos a la inversión que reducen directamente el costo de capital – deducciones por inversión. y esto puede resultar un salto demasiado grande para buena parte de pequeñas empresas que todavía están bajo cuota fija. Esto reduciría el sesgo en contra de las pequeñas y medianas empresas y permitiría facilitar el transito de las micro-empresas de la cuota fija al régimen general del IR con una tasa mas baja. créditos fiscales por inversión y depreciación acelerada—. Una escala de tasas para las pequeñas y medianas empresas: Por eso.según el tamaño de las empresas. y de estas a grandes.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad definitiva. las tasas serán menores. PERO INDEXARLO A LA INFLACIÓN. Actualmente. Si se desea incentivar la reinversión de las utilidades. f) AUMENTAR A C$ 100.

al ajustarse los salarios conforme a la inflación. En la actual economía globalizada. usted solo seria alcanzado por el IR cuando su ingreso real haya aumentado lo suficiente. y cuando lo hacen no se reconoce toda la inflación acumulada. Si los próximos tres años la inflación aumenta de nuevo en 10%. y su salario se ajusta conforme a ella. aunque su salario real no haya cambiado.. con lo cual usted superara el techo de C$ 75.000 y pasara a ser alcanzado por el IR a la tasa del 10%. su salario no habrá aumentado en términos reales. Si la inflación del próximo año es del 10%. equivalente a un monto anual de C$ 70. cada vez más asalariados vean su ingreso superar el techo exento y pasen a los tramos superiores de la escala progresiva. si se deja indexado de una vez conforme a la inflación. Por eso. los principales mecanismos de evasión han pasado a estar representados por la utilización de precios de transferencia12/ entre empresas relacionadas. Veamos un ejemplo. y pasara al segundo tramo del IR. Y así sucesivamente.. si acaso.490.000. otra vez bajo el techo exento. 12 50 . y no solo por el hecho de que el salario en córdobas se ajuste conforme la inflación. para volver a quedar.su poder adquisitivo será el mismo que hace 4 años . desde una jurisdicción o régimen tributario de mayores tasas impositivas a otro de menor tributación o que goza de exención. de nuevo su salario real seguirá sin haber aumentado . lo cual en términos anuales equivale a C$ 77.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad Cuando tanto el techo exento del pago del IR como los tramos de ingreso de la escala progresiva se mantienen ―congelados‖ en términos nominales. operaciones de /Precios de Transferencia: Es el precio de una transacción pactado entre dos empresas relacionadas entre sí por formar parte de un mismo grupo empresarial o pertenecer a una misma persona (natural o jurídica). g) INTRODUCIR REGULACIONES SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y SOBRE TRANSACCIONES CON PARAÍSOS FISCALES. aunque su ingreso real no haya aumentado. esto hace que.pero en córdobas usted habrá pasado a ganar C$ 103. con el propósito de minimizar la carga tributaria global que el grupo de empresas como un todo debe pagar. que se encuentra por debajo del techo exento de C$ 75.658 al año. de forma tal que es posible la transferencia ficticia de utilidades entre las empresas. en vez de que el techo exento y los tramos del IR se ajusten cada cierto numero de años.900.880. y su salario se ajusta en 10% conforme a la inflación. y donde las empresas forman parte de grupos de empresas estrechamente integradas y relacionadas entre si.800. siendo gravado a una tasa del 15%. con el transcurso de los años. Supongamos que usted devenga un salario mensual neto de C$5. Pero en córdobas ahora usted ganara C$ 6. usted tendrá que esperar varios años hasta que el techo exento sea aumentado de nuevo.

a escala global. cuantía y calidad de la alimentación.5 billones (millones de millones) ha sido movida a los paraísos fiscales.  Ampliar de manera importante el acceso a los libros de texto escolares / Capitalización Delgada: Es un mecanismo mediante el cual. riqueza personal por un total de US$11. 13 51 .  Expandir de manera importante el Programa de Alimentación Escolar. 14 / Paraísos fiscales: Estados o jurisdicciones en los que un inversionista extranjero se ve sometido a un régimen en el cual. Para mejorar el control de la evasión. de manera desproporcionada. Para ello debe hacerse un análisis muy cuidadoso para determinar cuales bienes tienen mayor peso en el consumo de los hogares de menores ingresos. EL CAMBIO DEL DISEÑO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): h) REVISIÓN CUIDADOSA DE LAS EXENCIONES DEL IVA: En el caso del IVA. El incremento de la recaudación que podría resultar proporcionarían recursos suficientes para mejorar las transferencias hacia los segmentos de menor ingreso de la población. Entre las múltiples opciones a considerar:  Extender los puestos de ENABAS a los barrios y comarcas en donde reside la población de menores ingresos. y las ganancias que obtienen aparecen disfrazadas de intereses que deben pagar a otras empresas del mismo grupo. al ser deducibles. a cambio de mantener cuentas bancarias o sociedades en tal territorio. los que.000 millones por año. y disfruta de una elevada secretividad de las operaciones que efectúan en dicho territorio jurisdicción. solo por este concepto. de manera que además se incentive de manera importante la asistencia escolar. se propone regular estos mecanismos. la transformación apuntaría también a ampliar la base gravable revisando las exenciones que benefician. lo que quiere decir que. la exención de cuales se filtra en su mayor parte en beneficio del 40% de los hogares mayores ingresos. Se debe mantener exclusivamente aquellas exenciones que afectan los bienes y servicios con mayor ponderación en el consumo de los hogares menores ingresos. II. las empresas relacionadas se otorgan prestamos entre si para financiar sus operaciones e inversiones. en cobertura. prácticamente no paga impuestos. se ha producido una perdida de recaudación a nivel mundial por más de US$250. Se estima que. y en especial aquellas exoneraciones que benefician a los mismos sectores que gozan de la exención del pago del impuesto sobre la renta. aprovechando que los intereses sobre los prestamos recibidos pueden deducirse del pago del impuesto sobre la renta. a los sectores que concentran más del 60% del consumo.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad ¨capitalización delgada¨13/ y por las operaciones con paraísos fiscales14/. mientras que los residentes en el mismo sí se ven obligados al pago de los correspondientes impuestos. utilizando para distribuir los bienes de consumo básico a precios sin IVA. significan que la empresa prácticamente no paga impuesto.

en nuestro criterio. Esto significa que las devoluciones se multiplican en cadena. se abre una brecha de evasión difícil control. seria incorrecto iniciar la discusión acerca de las exenciones del IVA mientras no exista. sino también a la devolución del IVA pagado por quienes les venden a los exonerados. de antemano. centros de salud y puestos de salud. la decisión de avanzar de manera decidida y firme en el desmantelamiento de las exenciones y exoneraciones que dejan fuera del alcance del sistema tributario a sectores enteros de la economía. y no solo se contempla la devolución del IVA pagado por los exonerados. 52 . además de contemplar la devolución del IVA pagado por los exportadores. de manera que la administración de las devoluciones se hace más difícil. El problema es que en Nicaragua.Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad  Ampliar de manera importante el acceso a medicamentos en hospitales. como corresponde a la naturaleza del IVA. o a los exonerados. y el costo en términos de perdida de recaudación puede ser demasiado alto. en los cuales predominan empresas de gran tamaño. existen regímenes que contemplan también la devolución del IVA pagado por quienes les suministran bienes y servicios a los exportadores. i) LIMITAR LAS DEVOLUCIONES DEL IVA ESTRICTAMENTE A LOS EXPORTADORES Y A LOS EXONERADOS: Se considera necesario limitar las devoluciones estrictamente a los exportadores directos y a los exonerados. Esto limitaría considerablemente el volumen de devoluciones y facilitaría su control. permitiendo agilizarlas para quienes las reciban debidamente. el volumen de transacciones se puede volver inmanejable. que se cuentan entre las mas redituables del país.  Asignar más recursos para el mantenimiento de los caminos rurales Finalmente debemos enfatizar que.