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Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS Regímenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER

A propósito de la Nueva Ley Mype vigente a partir del 01-10-08 ................................................. I-1
Aplicación de la norma jurídica a propósito de las Mype y las modificaciones al
Régimen General de Renta y al RER ........................................................................................................................... I-8
El acceso a la Jurisdicción en materia de Impuestos Nacionales.
El caso argentino (Parte final) ...................................................................................................................................... I-13
Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros,

ACTUALIDAD Y Sanciones y Gradualidad .................................................................................................................................................. I-15
APLICACIÓN PRÁCTICA Establecimientos comerciales como agentes bancarios ....................................................................... I-20

Se implementa la emisión electrónica del Recibo por Honorarios y la generación del
Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica .................................................................................... I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA .................................................................................................................................................................................................................. I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................................................................................................. I-27

Regímenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER
A propósito de la Nueva Ley Mype vigente a partir del
01-10-08
Ficha Técnica
Autor : CPC Agustina Yolanda Castillo Gamarra*
Título : Regímenes Tributarios para Mype: Nuevo
RUS y RER
A propósito de la Nueva Ley Mype vigente
a partir del 01-10-08
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008

1. Introducción
Como sabemos, la micro y pequeña
empresa (en adelante Mype) juega un
papel preeminente en el desarrollo social
y económico de nuestro país, al ser la
mayor fuente generadora de empleo,
contribuyente de tributos municipales
y nacionales y agente dinamizador del
mercado.
Nuestra Constitución asume el modelo de
Estado Social y Democrático de Derecho
y consagra una Economía Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al
Estado ejercer su poder tributario respetando el Principio de Igualdad conforme
al cual se debe tratar igual a los iguales
y desigual a los desiguales, así como
el Principio de Capacidad Contributiva
-íntimamente vinculado con el de Igualdad- según el cual se debe tributar en
proporción directa con la aptitud económica del contribuyente, de modo tal que
quienes ostentan mayores ingresos deben
tributar más que quienes tienen menores
ingresos. En consecuencia, el Estado debe
* Contadora Pública de la PUCP. Bachiller en Derecho de la PUCP.
Adjunta de Docencia de la Facultad de Derecho de la PUCP.

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Segunda Quincena - Octubre 2008

establecer un marco normativo promotor
de las Mypes, y asimismo velar por el
cumplimiento de la normatividad por
parte del propio Estado, a fin de que los
costos de transacción, la carga tributaria
y los sobrecostos laborales no frenen su
formalización y crecimiento.
La intención de este trabajo no es presentar un análisis completo y detallado de la
relación entre microempresa y tributos,
sino sólo revisar dos regímenes tributarios
que resultan particularmente interesantes
para las Mypes. Nos referimos al Nuevo
Régimen Único Simplificado (en adelante
Nuevo RUS) y al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (en adelante RER),
que entendemos han sido diseñados pensando en las Mypes, y que por lo mismo
deberían presentar ventajas sustanciales
en comparación con el Régimen General
(en adelante RG).
A fines de junio, se publicó el Decreto
Legislativo Nº 1086 (28-06-08) que
aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de
la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso
al Empleo Decente (en adelante Nueva
Ley Mype), norma que introduce importantes cambios en el régimen tributario
y laboral aplicable a las Mypes y que ha
entrado en vigencia el 01-10-08, al día
siguiente de la publicación del Decreto
Supremo Nº 008-2008-TR (30-09-08),
Reglamento del Texto Único Ordenado
de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la
Micro y Pequeña Empresa y del Acceso
al Empleo Decente (en adelante, Reglamento de la Ley Mype). Por ello, allí

donde corresponda se hará referencia
a las modificaciones introducidas por la
Nueva Ley Mype, norma que ha sido
integrada con lo dispuesto por la Ley
Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa,
habiéndose aprobado el Texto Único
Ordenado de la Ley de Promoción de la
Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del
Acceso al Empleo Decente (en adelante
TUO de la Ley Mype) mediante Decreto
Supremo Nº 007-2008-TR publicado en
el Diario Oficial “El Peruano” el martes
30 de setiembre de 2008.

Informes Tributarios

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28

Anticipamos al lector que en este artículo
no encontrará un profuso análisis doctrinario ni jurisprudencial. Sólo pretendemos compartir información y algunas
conclusiones que hemos señalado en
monografías anteriores. Nuestra posición
no pretende ser la de un especialista, sino
que intenta recoger el punto de vista de
las Mypes, a quienes dedicamos estas
líneas, esperando que la información y
comentarios les sean de utilidad.

2. Marco normativo de Promoción de la Micro y Pequeña
Empresa
La Ley Nº 28015, Ley de Promoción y
Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, publicada el 03-07-03, en su Art. 2
establece el concepto de Micro y Pequeña
Empresa. El TUO de la Ley Mype, publicado el 30-09-08, recoge tal definición
en su Art. 4, que a la letra dice:
Actualidad Empresarial

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I

Informes Tributarios
“Artículo 4.- Definición de la Micro y Pequeña Empresa
La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una persona natural o
jurídica, bajo cualquier forma de organización
o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación
de servicios. (…)”.

Por su parte, el art. 3 de la Ley Nº 28015
establecía las características concurrentes
de las Mype:
Microempresa: Abarcaba de 1 a 10 trabajadores y tenía un nivel de ventas anuales
no mayor a 150 UIT (S/. 525,000).
Podían acogerse al Régimen Laboral
Especial para la Microempresa.
Pequeña Empresa: Abarcaba de 1 a 50
trabajadores y tenía un nivel de ventas
anuales mayor a 150 UIT, pero menor a
850 UIT (S/.2’975,000).
La Nueva Ley Mype, vigente a partir
del 01/10/2008, modifica el art. 3 de
la Ley Nº 28015. Así, el art. 5 del TUO
de la Ley Mype queda redactado de la
siguiente forma:
“Artículo 5.- Características de las MYPE
Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes:
Microempresa: de uno (1) hasta diez (10)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto máximo de 150 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto máximo de 1700 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
El incremento en el monto máximo de ventas
anuales señalado para la Pequeña Empresa será
determinado por Decreto Supremo refrendado
por el MEF cada dos (2) años y no será menor
a la variación porcentual acumulada del PBI
nominal durante el referido período. (...)”

Queda pues establecido cuál es el concepto y los requisitos para ser considerado
micro y pequeña empresa, respectivamente.
Respecto al objeto promotor de la ley,
el art. 1 del TUO de la Ley Mype señala
que:
“Artículo 1.- Objeto
La presente Ley tiene por objetivo la promoción
de la competitividad, formalización y desarrollo
de las micro y pequeñas empresas para la
ampliación del mercado interno y externo de
estas, en el marco del proceso de promoción del
empleo, inclusión social y formalización de la
economía, para el acceso progresivo al empleo
en condiciones de dignidad y suficiencia”.

Resulta interesante que la Nueva Ley
Mype no mencione como uno de sus objetivos el incremento de la contribución
de las Mype a la recaudación tributaria,
como sí lo hacía anteriormente. Se ha
señalado que en la nueva perspectiva del
Estado, se debe elegir la mejor fórmula
pensando en los intereses de las Mype y
no en los del fisco, pues la intención no
es ahogar a las Mype con impuestos sino
que se acostumbren a tributar. El Dr. Ma-

I-2

Instituto Pacífico

rio Pasco, uno de los principales artífices
de la norma, ha subrayado que “Debemos
crear un régimen razonable que sea factible
y viable para el microempresario, para que
le permita formalizarse y no para que Sunat
recaude, porque el Estado no puede vivir de
la recaudación de las Mype”.
Los instrumentos para alcanzar este
objetivo van desde la simplificación y
reducción de costos de trámites administrativos, la capacitación y asistencia
técnica, el acceso al financiamiento, a
la investigación, innovación y servicios
tecnológicos, a los mercados y a la información, hasta el establecimiento de un
Régimen Laboral Especial dirigido a las
Mype, y la concesión de amnistía laboral
y de seguridad social.
Hasta aquí podemos concluir que el Estado reconociendo el rol de las Mype ha dictado normas para promover su creación
y desarrollo. Sin embargo, corresponde
ver si tales normas son idóneas y si son
acatadas. A tal efecto revisaremos someramente parte de la legislación tributaria
en materia de micro y pequeña empresa,
antes de ello nos detendremos a revisar
brevemente los cambios introducidos por
la Nueva Ley Mype en las características
de las Mype y en materia laboral.

3. Nueva ley Mype: modificaciones en las características de las
Mype y en materia laboral
Veamos cuáles son los cambios que ha
introducido la Nueva Ley Mype tanto en
las características de las Mype como en
materia laboral.
3.1. Microempresa
Características
Abarca de 1 a 10 trabajadores y tiene un
nivel de ventas anuales no mayor a 150
UIT (S/.525,000). No hay variación en
los límites para calificar como Microempresa, lo que resulta incongruente si se
considera que para la Pequeña Empresa
los límites se han duplicado, conforme
veremos más adelante.
Régimen Laboral
En lo que compete al tema laboral, la
Microempresa –al igual que la Pequeña
Empresa– puede acogerse al Régimen
Laboral Especial de la Micro y Pequeña
Empresa que comprende: remuneración,
jornada de trabajo de ocho (8) horas,
horario de trabajo y trabajo en sobre
tiempo, descansos remunerados (semanal, vacacional–15 días y feriados) y
protección contra el despido arbitrario
(10 remuneraciones diarias por cada año
completo de servicios con un máximo de
90 remuneraciones diarias). Sin embargo,
los trabajadores de la Microempresa –a
diferencia de los de la Pequeña Empresa– no tienen derecho a SCTR, Seguro de
Vida, Derechos Colectivos, Participación
en las Utilidades, CTS y Gratificaciones.

Igualmente hay diferencias importantes
en el tema del Aseguramiento en Salud
y el Sistema de Pensiones.
Así, los trabajadores y conductores de las
Microempresas serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral
de Salud que comprenderá a sus derechohabientes y cuyo costo será parcialmente
subsidiado por el Estado, debiendo el
empleador efectuar un aporte mensual
equivalente a la mitad del aporte total
que será complementado por un monto
igual por parte del Estado.
Por otro lado, los trabajadores y conductores de las Microempresas podrán
(carácter voluntario) afiliarse al SNP
(ONP) o al SPP (AFP). Adicionalmente,
se crea el Sistema de Pensiones Sociales,
de carácter voluntario y exclusivo para los
trabajadores y conductores de las Microempresas siempre que no se encuentren
afiliados ni sean beneficiarios de otro
régimen previsional. El aporte mensual
de cada afiliado será hasta un máximo
de 4% de la RMV (S/.550 actualmente)
correspondiente, sobre la base de doce
(12) aportaciones al año. El aporte del
Estado se efectuará anualmente hasta
por la suma equivalente de los aportes
mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado.
3.2. Pequeña empresa
Características
Abarca de 1 a 100 trabajadores (el límite
sube de 50 a 100) y tiene un nivel de ventas
anuales menor a 1700 UIT (S/.5’950,000)
(se elimina el límite inferior de 150 UIT,
y se eleva el límite superior de 850 UIT
a 1700 UIT). Resulta positivo que se
hayan duplicado los límites para estar
comprendido dentro de la Pequeña
Empresa, aunque es incoherente que no
haya ocurrido lo propio en el caso de la
Microempresa.
Régimen Laboral
En lo que atañe al tema laboral, la Pequeña Empresa –al igual que la Microempresa– puede acogerse al Régimen Laboral
Especial de la Micro y Pequeña Empresa
que comprende: remuneración, jornada
máxima de trabajo, horario de trabajo y
trabajo en sobre tiempo, descansos remunerados (semanal, vacacional–15 días y
feriados) y protección contra el despido
arbitrario (20 remuneraciones diarias por
cada año completo de servicios con un
máximo de 120 remuneraciones diarias).
Además, los trabajadores de la Pequeña
Empresa –a diferencia de los de la Microempresa– sí tienen derecho a SCTR,
Seguro de Vida, Derechos Colectivos,
Participación en las Utilidades, CTS (15
remuneraciones diarias por año completo
de servicios, hasta alcanzar un máximo de
90 remuneraciones diarias) y Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad (media
remuneración cada una).
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Segunda Quincena - Octubre 2008

Área Tributaria
Asimismo, existen diferencias en el tema
del Aseguramiento en Salud y el Sistema
de Pensiones.
Los trabajadores de la Pequeña Empresa
serán asegurados regulares de Essalud
y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en
el artículo 6 de la Ley Nº 26790, Ley de
Modernización de la Seguridad Social
en Salud. En consecuencia, no podrán
afiliarse al componente Semisubsidiado
del Seguro Integral de Salud.
Por otro lado, los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente
afiliarse al SNP (ONP) o al SPP (AFP), pero
no podrán afiliarse al Sistema de Pensiones
Sociales que es de carácter exclusivo de la
Microempresa.
Entre los aspectos positivos del Régimen
Laboral Especial introducido por la Nueva
Ley Mype, se ha destacado su naturaleza
de permanente (en comparación al régimen anterior que era temporal) así como
la incorporación de la Pequeña Empresa
(recordemos que el régimen anterior sólo
comprendía a la Microempresa). Sin embargo, también se ha criticado la norma,
señalando que se puede terminar precarizando el empleo. Al respecto, el Dr. Mario
Pasco, uno de los autores de la norma, ha
afirmado que “con esta Ley no se le está
quitando nada a nadie, se les está dando”.
En la propia Ley, se ha establecido candados
para evitar que se termine desnaturalizando el objetivo de la misma. Así en el Art. 39
del TUO de la Ley Mype se precisa que los
contratos laborales celebrados con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo
Nº 1086, continuarán rigiéndose bajo sus
mismos términos y condiciones, y bajo
el imperio de las leyes que rigieron su
celebración.
Hasta aquí nuestros apuntes sobre el
Régimen Laboral Especial para las Mype
por no ser el tema que nos ocupa en esta
oportunidad.

4. Legislación tributaria en materia de Micro y Pequeña
Empresa
El poder tributario es la potestad inherente
al Estado para crear, modificar, derogar
y exonerar de tributos, dentro de los
límites establecidos por el Art. 74 de la
Constitución: principio de reserva de la ley,
de igualdad, de respeto de los derechos
fundamentales de la persona y de no
confiscatoriedad. Este poder tributario
puede ser ejercido tanto por el Gobierno
Nacional como por los Gobiernos Locales
y Regionales.
A fin de promover la micro y pequeña
empresa y ampliar la base tributaria, el
Gobierno Nacional creó el RUS y el RER,
para aquellos empresarios cuyos ingresos brutos no excedieran de S/.30,000
mensuales (S/.360,000 anuales). Sin
embargo, como veremos más adelante,
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la Nueva Ley Mype eleva este límite a
S/.525,000 anuales para el caso de los
sujetos acogidos al RER.
4.1. Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo Rus)
Base Legal
El Nuevo RUS está regulado por el Decreto Legislativo Nº 937 modificado por el
Decreto Legislativo Nº 967 (24-12-06).
La Nueva Ley Mype ha introducido
modificaciones al RG y al RER, pero no
al Nuevo RUS.
Tributos Comprendidos y Categorías.
Ventajas
Este régimen comprende el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas
y el Impuesto de Promoción Municipal,
mas no el Impuesto Selectivo al Consumo. Esta es quizás la principal ventaja
del Nuevo RUS, pues sintetiza en un
solo tributo –de liquidación mensualtres impuestos, siendo la carga tributaria
bastante reducida. Así en la Categoría
1, la cuota mensual es de S/.20, que
representa sólo el 0.4% de S/.5,000, que
es el total de ingresos brutos mensuales
máximo para esta categoría; y, en la Categoría 5 –la más alta–, la cuota mensual
es de S/.600, que representa el 2% de
S/.30,000 que es el máximo de ingresos
brutos mensuales para esta categoría y
también para pertenecer al Nuevo RUS.
Además, debemos recordar que la cuota
mensual es S/.0 (Cero Nuevos Soles)
para los contribuyentes ubicados en la
“Categoría Especial” establecida para
aquellos sujetos cuyo total de sus ingresos
brutos y de sus adquisiciones anuales no
exceda, cada uno, de S/.60,000 y se dediquen únicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces,
semillas y demás bienes especificados en
el Apéndice I de la Ley o se dediquen
exclusivamente al cultivo de productos
agrícolas y vendan sus productos en su
estado natural.
Obligaciones del Contribuyente.
Ventajas
Si bien los sujetos de este Régimen no se
encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sí deberán exhibir en un
lugar visible de la unidad de explotación
el Comprobante de Información Registrada (CIR) o RUC y las constancias de pago
del Nuevo RUS. Igualmente, deberán
conservar el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, en
orden cronológico, correspondiente a los
períodos no prescritos.
Sujetos Comprendidos. Limitación:
Personas Jurídicas no están comprendidas
El Nuevo RUS comprende a las personas
naturales y sucesiones indivisas domi-

I

ciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan Rentas por la realización de
Actividades Empresariales (aquellas generadoras de rentas de tercera categoría
de acuerdo con la LIR), ya sea de comercio y/o industria (ejemplo: bodegas,
farmacias, librerías, etc.) o de servicios
(ejemplo: restaurantes, lavanderías, peluquerías, etc.), así como a las personas
naturales no profesionales, domiciliadas
en el país, que perciban rentas de cuarta
categoría únicamente por actividades de
oficios (ejemplo: electricistas, gasfiteros,
pintores, etc.). En consecuencia, las personas jurídicas -que se caracterizan por la
responsabilidad limitada de sus socios- no
están comprendidas en este Régimen,
siendo esta una primera limitación del
Nuevo RUS, toda vez que los empresarios
que se acojan al mismo tendrán responsabilidad ilimitada, por lo que correrán
mayores riesgos al ver comprometido su
patrimonio personal, lo cual desalienta
la inversión.
Comprobantes de Pago que deben
emitir. Limitación: Prohibición de
emitir facturas
Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán
emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en este régimen, boletas
de venta, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras que no permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios. En tal sentido,
están prohibidos de emitir y/o entregar
facturas, liquidaciones de compra, tickets
o cintas emitidas por máquinas registradoras que permitan ejercer el derecho
al crédito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, notas de crédito y débito.
Además, se debe considerar que conforme al Art. 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta serán deducibles las
boletas de venta o tickets emitidos por
contribuyentes del Nuevo RUS sólo hasta
el límite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago que sí otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, no
pudiendo dicho límite superar en el ejercicio gravable las 200 UIT (S/.700,000).
Esta constituye una segunda limitación
del Nuevo RUS. Veamos por qué.
Muchos clientes potenciales requieren
de factura para sustentar costo y/o gasto
para efectos tributarios y usar el crédito
fiscal del IGV. Los contribuyentes del
Nuevo RUS están impedidos de otorgar
factura, y además las boletas y tickets que
emiten sólo son deducibles en un 6% del
total de comprobantes que sí otorgan
derecho a deducir.
Por ello, en el día a día observamos
que muchas Mype se ven obligadas a
incorporarse al RER o al RG. La razón es
Actualidad Empresarial

I-3

130. el superar el valor de sus activos fijos afectados a la actividad.20. tratándose del Servicio de Intermediación Laboral. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. es decir.65 vs S/.119 (con factura: S/.250 o S/. ya que su costo es S/. se sustituyó el Capítulo XV de la LIR que regula el RER.65 como su competidor A.525. Sin embargo. necesitan emitir factura pues sus ventas con facturas (y no con boletas) representan el mayor porcentaje de sus ventas totales.000. Tampoco podrán acogerse al RER. se efectuaron modificaciones al Nuevo RUS buscando corregir parte de sus deficiencias. el precio unitario máximo de venta de los bienes (S/. En suma. los sujetos que realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV. sucesiones indivisas y personas jurídicas.000 en la categoría más alta).000 Kw-h en la categoría más alta). el empresario transportista acude a esas dos tiendas. Sujetos Comprendidos y No Comprendidos Podrán acogerse al RER las personas naturales. supere los S/. martillero. las mismas que podrán ser realizadas en forma conjunta. el IGV pagado en sus compras se convierte en parte de su costo. En relación a que se entiende por “personal afectado a la actividad”. precisando que se considera personal afectado a la actividad: a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente del RER. y en general damas.500.se lo ofrece a S/.000 (antes de la vigencia de la Nueva Ley Mype el límite era de S/.130 (con boleta).117. Recientemente.000. Nueva Ley Mype. en tanto que la tienda B que está en el Nuevo RUS perderá esta oportunidad de negocio pese a ofrecer un menor precio al público.30. que perciban Renta de Quinta Categoría.4. Entre los supuestos que determinarán que no se esté comprendido en el RER.000 (antes de la vigencia de la Nueva Ley Mype el límite anual era de S/. entre otros. así las Pequeñas Empresas con más de 10 trabajadores no estarán comprendidas en el RER. porque perdería. 4. y actividades de servicios. y el consumo de servicio telefónico en un cuatrimestre (hasta S/. si estos empresarios optaran por pertenecer al Nuevo RUS simplemente desaparecerían. sus clientes son empresas (y no personas naturales que son consumidores finales) que requieren factura para sustentar gasto y/o costo. realizar venta de inmuebles.22. formalización y desarrollo de las Mypes. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente del RER. el consumo de energía eléctrica en un cuatrimestre (hasta 4. sociedades conyugales. y. la tienda A –que se ha acogido al RER o al RG. presten el servicio de transporte N° 169 Segunda Quincena . tributo que como veremos más adelante –al revisar el RER– resulta especialmente importante en el caso de las empresas de servicios. máquinas tragamonedas y similares. el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. ser notario.65 + IGV S/. y que sólo requieren boleta de venta y no factura. Así las cosas. es decir.000 a S/. vigente a partir del 01-01-07. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Régimen en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. ser titular de negocios de casinos. la empresaria debe sopesar los pros y contras de sacar todos sus ingresos en bloque (y no sólo los provenientes de los servicios brindados a la empresa de modelaje que requiere factura) del Nuevo RUS para pasarlos al RER o al RG. y a partir de la vigencia de la Nueva Ley Mype se incorpora un nuevo supuesto que es el desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas por turno. ha introducido interesantes modificaciones al RER y al RG.I Informes Tributarios evidente.126. en un 50%. la cuota fija mensual es similar en las categorías de menores ingresos. Régimen Especial del Impuesto a La Renta (RER) Base Legal A través del Decreto Legislativo Nº 968 (24-12-06). es decir. comisionista o rematador. propaganda y/o publicidad.360. el realizar actividades en más de una unidad de explotación.117. lo cierto es que mientras no se corrijan las deficiencias ya anotadas. el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30-09-08) que modifica el Reglamento de la LIR en lo referido al RG y al RER. tenemos el superar sus ingresos netos o sus adquisiciones afectadas a la actividad (no incluye la de los activos fijos) el límite anual de S/. no habrá estímulos suficientes para que las Mypes se acojan al Nuevo RUS. supongamos que una empresaria decide abrir un salón de belleza. el hecho de que el valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y vehículos. con excepción de los predios y vehículos.87. la empresaria deberá evaluar si por tener como cliente a la empresa de modelaje se acoge al RER o al RG donde además deberá pagar IGV. un empresario del Nuevo RUS debe tener un margen de utilidad bastante alto para siquiera intentar competir vía precios con otro que está en el RER o en el RG.119. y.35) y la tienda B –que se ha acogido al Nuevo RUS. es decir. y usar el crédito fiscal del IGV. Así se eliminaron parámetros antitécnicos como el número máximo de personas afectos a la actividad (5 personas en la escala más alta).000. que perciban lo que se conoce como Renta de CuartaQuinta. ha incorporado el numeral 4 al artículo 76 del Reglamento de la LIR. profesionales. un importador distribuye repuestos a dos tiendas a S/. organizar cualquier tipo de espectáculo público. salvo casos excepcionales como el de una empresa de modelaje que tome los servicios del salón de belleza para que las modelos sean atendidas previamente a los desfiles. pues no podrían competir. el prestar el servicio de transporte. que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria. B no puede ofertar a S/. ser titular de agencias de viaje. en el caso de los Contratos de Tercerización. domiciliadas en el país. caballeros y niños que acuden al salón de belleza. por otro lado.100 + IGV S/. siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere. sea de su propiedad o no.000). así indirectamente se ha incrementado el límite mensual de ventas de S/. Caso de las Empresas de Servicios Si se trata de un negocio dedicado a la actividad de servicios y su público objetivo son consumidores finales.000 y S/. lo que representa un serio retroceso en la promoción de la competitividad. la suma de S/. por lo que en términos reales la carga tributaria resulta menor. I-4 Instituto Pacífico Modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo Nº 967 A través del Decreto Legislativo Nº 967 vigente a partir del 01-01-07. Nos explicamos.140 (con factura: S/.se lo ofrece a S/.Octubre 2008 . c) A los trabajadores destacados al contribuyente del RER. pues el corte de cabello y otros tratamientos de belleza son gastos personales que por regla general no son deducibles como costo y/o gasto.70. pues. como el hecho de superar el límite de ingresos brutos o adquisiciones anuales o mensuales de S/.500).360. aún subsisten algunos supuestos que determinarán que no se esté comprendido en el Nuevo RUS. Pongamos un ejemplo. el Nuevo RUS resulta de lejos la mejor alternativa.117. vigente a partir del 01-10-08.19). es decir. No obstante las mejoras introducidas. entregar bienes en consignación. el Decreto Legislativo Nº 1086 (28-06-08). Además hay otros cambios positivos que rescatar. al no tener derecho al crédito fiscal del IGV. el transportista comparará S/.30. respectivamente. lo que resulta lógico pues las tablas anteriores estuvieron vigentes desde el 01-01-04.2. amas de casa. el área de la unidad de explotación (100 m2). sus clientes son personas naturales que son consumidores finales: estudiantes. según la categoría). y preferirá comprarle a la tienda A. En este último caso.

comisionistas y/o rematadores. señalando que los perceptores de rentas de tercera categoría (sin distinguir si son personas naturales o jurídicas) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. trabajar de manera independiente y obtener rentas de cuarta categoría (recibos por honorarios). o si con el fin de captar un mayor número de clientes. entre otros. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. eliminando así la obligación de llevar otros libros y registros contables como el Libro de Inventarios y Balances. la alícuota disminuyó de 2. plazo y condiciones que señale la Sunat. es preferible que se asocie con otros de sus colegas y forme un Estudio (constituya una persona jurídica. si se tiene en cuenta que antes de ella.Área Tributaria de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM. Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo. las compras de los bienes que ellas venden les otorga crédito fiscal. pues se elimina la obligación de llevar el referido libro. al tratarse de un pago de carácter definitivo. así para el caso de rentas de tercera categoría que provengan exclusivamente de la realización de actividades de comercio y/o industria. teníamos la rebaja sustancial en las tasas. actividades de informática y conexas.5%. actividades jurídicas. donde pagará 30% sobre su utilidad por concepto de IR y además IGV por el valor agregado. establece que los contribuyentes que se acojan al RER pagarán una cuota ascendente a 1. el IGV es un impuesto al valor agregado. Esta modificación resulta positiva. tratándose de un contador o un abogado. sino sólo a las que se encuentran acogidas al RER y más específicamente a aquellas dedicadas exclusivamente a la realización de actividades de servicios o a la realización conjunta de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios. el costo del servicio está constituido generalmente por mano de Actualidad Empresarial I-5 .5% a 2. por ejemplo una Sociedad Civil regulada por el artículo 295 y siguientes de la Ley General de Sociedades). la reducción no alcanza a todas las Mype. incorpora el Art. tiene como contrapartida que los sujetos de este Régimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV.000) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. En nuestra opinión. asesoramiento en materia de impuestos. la Nueva Ley Mype. I Ventajas y Desventajas del RER en comparación con el Nuevo RUS En el RER tenemos como ventajas que sí se permite la emisión de facturas y la inclusión de personas jurídicas. en consecuencia permite la deducción del crédito fiscal. Así. el IGV les resulta una carga más pesada que para el sector comercial. con lo que en sustancia no habría mayor modificación. Declaración Jurada Anual (con la Nueva Ley Mype) La declaración jurada mensual del RER se efectúa utilizando el PDT 0621 IGV – Renta Mensual que es el mismo que usan los sujetos acogidos al RG. 85 del Reglamento de la LIR. Nos explicamos. La valorización se efectuará según las reglas que mediante Resolución de Superintendencia establezca la Sunat.5%. o de la realización conjunta de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicio. pero a la par se introduce la obligación de efectuar un Inventario Valorizado que incluirá el Activo y el Pasivo. agentes de aduana y los intermediadores de seguros. agentes corredores de productos. se ha señalado que la Nueva Ley Mype reduce la carga impositiva del IR en 40% para las Mype.5% a 1. En el caso de las empresas comercializadoras. realicen venta de inmuebles. sean titulares de agencias de viaje. es decir. organicen cualquier tipo de espectáculo público. independientemente de que emita factura o boleta de venta. se tiene una tasa única. Sin embargo. La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER sólo están obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas. esta afirmación no es del todo cierta o por lo menos es incompleta. Al respecto. 38 del Reglamento de la LIR. Así por ejemplo. en las empresas de servicios. un Registro de Compras y Libro Diario de formato simplificado. martilleros. la tasa se redujo de 3. precisando que se considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. el Decreto Supremo Nº 1182008-EF (30-09-08) vigente desde el 01-10-08. constituyendo como ya hemos señalado sus dos principales limitaciones.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera categoría. sean titulares de negocios de casinos. en cuyo caso deberá necesariamente acogerse al RG (y no al RER y menos al Nuevo RUS). Al respecto. propaganda y/o publicidad. vigente a partir del 01-10-08. según corresponda. Cabe precisar. pues aquellas Mype dedicadas exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria ya pagaban una cuota ascendente al 1. Al respecto. este Inventario terminará siendo una suerte de Libro de Inventarios y Balances simplificado. presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. deberá evaluar si le resulta más conveniente trabajar de manera dependiente y obtener rentas de quinta categoría (planilla). el Decreto Supremo Nº 1182008-EF (30-09-08) sustituye el Art. Declaración Jurada Mensual: PDT 0621. N° 169 Segunda Quincena . Cuota Mensual Entre las modificaciones más importantes introducidas por el Decreto Legislativo Nº 968 vigente a partir del 01-01-07. sean notarios. en ambos casos se dio una reducción de un punto porcentual.Octubre 2008 Por su parte. En nuestra opinión. y no de pagos a cuenta (como en el RG). desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. los perceptores de rentas de tercera categoría distintos a las personas jurídicas con ingresos brutos anuales superiores a 100 UIT. donde se precisa que el Inventario a ser consignado en la Declaración Jurada Anual será uno Valorizado e incluirá el Activo y Pasivo del contribuyente del RER. Por consiguiente. actividades veterinarias. y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. que la Nueva Ley Mype también simplifica el tema de la Contabilidad del RG. actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. la Nueva Ley Mype incorpora un importante cambio. El pago de la cuota mensual del RER tiene carácter cancelatorio. realicen actividades de médicos y odontólogos. no existe obligación de efectuar pago de regularización alguno ni se debía presentar declaración jurada anual. en cambio. actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. estando en la obligación de llevar registro de compras y registro de ventas. en tanto que para rentas de tercera categoría que provengan exclusivamente de la realización de actividades de servicios. a partir de la vigencia de la Nueva Ley Mype. Dicha declaración corresponderá al Inventario realizado al 31 de diciembre de cada ejercicio. señalando que los sujetos del RER presentarán una Declaración Jurada Anual en la forma.5% sobre sus ingresos netos mensuales. Es preciso acotar que la ventaja de la emisión de facturas. teneduría de libros y auditoría. En tanto que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. actividades de contabilidad. Caso de las Empresas de Servicios Es importante señalar que en el caso de las Mype que se dediquen a actividades de servicios y opten por el RER o el RG. Nos explicamos.525. así como las personas jurídicas estaban obligados a llevar contabilidad completa. a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es posible. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos.

eliminando así la obligación de llevar otros libros y registros contables como el Libro de Inventarios y Balances. la suma de S/. En cambio. Sin embargo. analizar si su negocio está orientado al consumidor final. lo que representa un serio retroceso en la promoción de la competitividad. etc. 2010 ó 2011. Decreto Legislativo Nº 1086 (28-06-08). cuál es el porcentaje de los sustentados con comprobantes que otorgan derecho al crédito fiscal del IGV (ejemplo: compras de mercaderías. maquinarias y equipos nuevos en un plazo de tres años. En nuestra opinión. recibos por arrendamiento.). cuál es la estructura de sus costos y/o gastos. en el plazo de tres años.525. por lo que el monto de IGV a pagar resulta mayor. minoristas. Así. se ha señalado que la Nueva Ley Mype reduce la carga impositiva del IR en 40% para las Mype. será perentorio acogerse al RG. vigente a partir del 01-10-08. con excepción de los predios y vehículos. Al respecto.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera categoría.ni los vehículos) nuevos (aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación) destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas. así las Pequeñas Empresas con más de 10 trabajadores no estarán comprendidas en el RER. en cambio. Este beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables. por lo que no se permite deducir los costos y/o gastos necesarios en que se incurre para producir la renta gravada y mantener su fuente. Sujetos No Comprendidos en el RER Entre los supuestos que determinarán que no se esté comprendido en el RER. Nos explicamos.5% a 1. no otorga crédito fiscal. la nueva norma establece que los contribuyentes que se acojan al RER pagarán una cuota ascendente a 1. señalando N° 169 Segunda Quincena . combustible. es decir. se debe tener en cuenta que en el RER –a diferencia del RG– no se recoge el principio de causalidad para el cálculo del impuesto a la renta. siendo viable la continuidad del negocio. En consecuencia. presentamos una síntesis de las modificaciones más importantes en materia tributaria. y cuál el de los que no otorgan derecho al crédito fiscal del IGV (ejemplo: planilla. Igualmente. útiles de oficina.3%. 0. El Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30-09-08) que modifica el Reglamento de la LIR en lo referido al RG y al RER. a fin de elegir el más conveniente. resulta interesante que la Nueva Ley Mype contemple la depreciación acelerada para las Pequeñas Empresas (no para las Microempresas) que podrán depreciar el monto de las I-6 Instituto Pacífico adquisiciones de bienes muebles. recibos por honorarios. A continuación.126. y no de pagos a cuenta (como en el RG). pero ha guardado silencio en relación al Nuevo RUS. 5.5%.000). las Pequeñas Empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles. como se dijo. etc. si la empresa de servicios ABC SAC tiene un margen de utilidad sobre las ventas de 1%. tenemos el superar sus ingresos netos o sus adquisiciones afectadas a la actividad (no incluye la de los activos fijos) el límite anual de S/.5%. el superar el valor de sus activos fijos afectados a la actividad. si esta empresa se acoge al RG. con lo cual los propietarios de la empresa obtienen una utilidad neta después de impuestos de 0. agua y teléfono. De esta manera. es decir.). pues como se dijo los pagos mensuales tienen carácter definitivo. y a partir de la vigencia de la Nueva Ley Mype se incorpora un nuevo supuesto que es el desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas por turno. quienes probablemente opten por cerrar la empresa. el pago de la cuota mensual del RER tiene carácter cancelatorio. la Nueva Ley Mype incorpora un importante cambio. Decreto Supremo Nº 008-2008-TR (30-09-08) precisa que para efectos del IR.I Informes Tributarios obra (planilla) que no otorga derecho al crédito fiscal. Así. Si como hemos visto. esta afirmación no es del todo cierta o por lo menos es incompleta.360. Libros y Registros Contables obligados a llevar los sujetos acogidos al RER La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER sólo están obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas. y terminará pagando un impuesto superior a su utilidad. Cuota Mensual del RER La Nueva Ley Mype optó por reducir la tasa del RER en 40% (de 2. a fin de darle continuidad al negocio.87. esto es. obteniendo pérdida neta después de impuestos. o a otros agentes de la cadena productivo-comercializadora (fabricantes. el Art. en claro desmedro de los intereses de los propietarios del negocio. la norma se inclina por recoger la posición del MEF.Octubre 2008 . sino que se aplica un porcentaje fijo sobre las ventas mensuales efectuadas. sólo deberá pagar 30% del 1%. En consecuencia. el empresario antes de optar por uno u otro régimen tributario debe efectuar un análisis costo-beneficio. etc.5%) para aquellas empresas que hasta antes de la vigencia de la misma tenían una tasa de 2. Al respecto. no entendemos por qué se discrimina a las Microempresas y por qué no se incluye a los vehículos con el ánimo de incentivar la renovación del parque automotor por lo menos para las Mype. debe identificar cuál es su público objetivo. Veamos un ejemplo. maquinarias y equipos (no se incluye los edificios y construcciones -por su propia naturaleza. en el RG es posible arrastrar pérdidas con la esperanza de compensarlas en los ejercicios siguientes en que el negocio mejore. gastos e intereses bancarios. Por consiguiente. en el RER esta posibilidad es impensable. no existe obligación de efectuar pago de regularización alguno ni debía presentarse declaración jurada anual. pues el valor agregado es precisamente el servicio mismo. si el margen de utilidad sobre las ventas es inferior a la alícuota establecida en el RER. 63 del Reglamento de la Ley Mype. mano de obra que. el RER no recoge el Principio de Causalidad.000 (antes de la vigencia de la Nueva Ley Mype el límite anual era de S/. contados a partir del ejercicio 2009. En este punto. al tratarse de un pago de carácter definitivo. pues aquellas Mype dedicadas exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria ya pagaban una cuota ascendente al 1.7% sobre las ventas.500). contados a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009. Nueva Ley Mype: modificaciones en materia tributaria La Nueva Ley Mype. formalización y desarrollo de las Mype. mayoristas.5% con la Nueva Ley Mype.). la reducción no alcanza a todas las Mype. las Pequeñas Empresas acogidas al RER no podrán beneficiarse con la depreciación acelerada. El beneficio de depreciación acelerada se perderá a partir del mes siguiente a aquel en el que la Pequeña Empresa pierde tal condición. no podrá cubrir el impuesto de 1. Declaración Jurada Anual que deberán presentar los sujetos del RER Como se sabe. no habiendo prosperado la propuesta de monotributo del MTPE. Principio de Causalidad no recogido en el RER Asimismo. pago de servicios de luz. ha incorporado el numeral 4 al artículo 76 del Reglamento de la LIR precisando a quienes se considera personal afectado a la actividad. seguros. Es más. ha introducido modificaciones al RER y al RG.000 (antes de la vigencia de la Nueva Ley Mype el límite era de S/. sino sólo a las que se encuentran acogidas al RER y más específicamente a aquellas dedicadas exclusivamente a la realización de actividades de servicios o a la realización conjunta de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios.

En el RER se tiene la limitación de que no se puede arrastrar pérdidas. valor de activos ni adquisiciones. Al respecto. el Nuevo RUS es el más económico en términos de carga impositiva.Octubre 2008 generadora de rentas gravadas. En nuestra opinión. pero ha guardado silencio en relación al Nuevo RUS. tiene como contrapartida que los sujetos de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV. que no se permite la emisión de facturas. y por otro lado. estas normas no siempre son idóneas ni son acatadas. Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta La Nueva Ley Mype también simplifica el tema de la Contabilidad del RG. contados a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009. no resultaría conveniente optar por el RER.Área Tributaria que los sujetos del RER presentarán una Declaración Jurada Anual en la forma. Depreciación Acelerada para las Pequeñas Empresas Resulta interesante que la Nueva Ley Mype contemple la depreciación acelerada para las Pequeñas Empresas (no para las Microempresas) que podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. 4) El régimen tributario más recomendable para una empresa depende de una serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurídica). en el plazo de tres años. tampoco se deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de por lo menos 1. si se tiene en cuenta que antes de ella. en materia tributaria. se debe analizar caso a caso. contados a partir del ejercicio 2009. En el RG sí se permite el arrastre de pérdidas. cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. y ha establecido organismos que deben velar por su cumplimiento. el número de personal afectado a la actividad no debe superar 10 personas. posibili- I dad de pérdidas en los primeros años. 3) En el RER tenemos la ventaja de que sí se permite la emisión de facturas y la inclusión de personas jurídicas. Sin embargo. también se ha criticado la norma señalando que se puede terminar precarizando el empleo. Sin duda. 6) La Nueva Ley Mype. margen de utilidad sobre las ventas. No entendemos por qué se discrimina a las Microempresas y por qué no se incluye a los vehículos con el ánimo de incentivar la renovación del parque automotor por lo menos para las Mype. Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo. mientras no se corrijan las deficiencias anotadas. reconociendo el rol de las Mype ha dictado normas para promover su creación y desarrollo. En este régimen la carga impositiva es de 30% y hay mayores exigencias como la obligación de llevar libros contables. el Decreto Supremo Nº 1182008-EF (30-09-08) sustituye el Art. no habrá estímulos suficientes para acogerse al mismo. En principio. ha introducido interesantes modificaciones al RER y al RG. 38 del Reglamento de la LIR precisando que se considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. que como hemos señalado son las principales limitaciones del Nuevo RUS. 7) El Principio de Capacidad Contributiva según el cual se debe tributar en Actualidad Empresarial I-7 . Dicha declaración corresponderá al Inventario realizado al 31 de diciembre de cada ejercicio.5%. pero existe la limitación de que no se puede emitir facturas. estaban obligados a llevar contabilidad completa. la deducción de gastos y no hay límite para el número de trabajadores ni para el nivel de ingresos netos. el IGV les resulta una carga más pesada que para el sector comercial. Nos explicamos. sino sólo a las que se encuentran acogidas al RER y más específicamente a aquellas dedicadas exclusivamente a la realización de actividades de servicios o a la realización conjunta de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios. Esta modificación resulta positiva. Es preciso señalar que en el caso de las Mype que se dediquen a actividades de servicios y opten por el RER o el RG. Este beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables. se ha destacado su naturaleza de permanente. los perceptores de rentas de tercera categoría distintos a las personas jurídicas con ingresos brutos anuales superiores a 100 UIT.525. 63 del Reglamento de la Ley Mype. este Inventario terminará siendo una suerte de Libro de Inventarios y Balances simplificado. Al respecto. señalando que los perceptores de rentas de tercera categoría (sin distinguir si son personas naturales o jurídicas). 2) El Nuevo RUS tiene entre sus principales limitaciones que no pueden acogerse personas jurídicas. si se tiene más de 10 trabajadores. Además. Por ello. pues aquellas Mype dedicadas exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria ya pagaban una cuota ascendente al 1. quienes verán comprometido su patrimonio personal al no verse favorecidos con la responsabilidad limitada propia de las personas jurídicas. el nivel de utilidad sobre las ventas es inferior a 1. etc. el Art. La ventaja de la emisión de facturas. etc. En consecuencia. En consecuencia. maquinarias y equipos nuevos en un plazo de tres años. 2010 ó 2011. Por su parte. por lo que los clientes serán en su mayoría consumidores finales y no otros agentes de la cadena productivacomercializadora. esta afirmación no es del todo cierta o por lo menos es incompleta. la reducción no alcanza a todas las Mype. nivel de ventas. El beneficio de depreciación acelerada se perderá a partir del mes siguiente a aquel en el que la Pequeña Empresa pierde tal condición.ni los vehículos) nuevos (aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación) destinados a la realización de la actividad N° 169 Segunda Quincena . con lo que en sustancia no habría mayor modificación. 6. 5) Entre los aspectos positivos del Régimen Laboral Especial introducido por la Nueva Ley Mype. giro. Sin embargo. En tanto que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. un Registro de Compras y Libro Diario de formato simplificado. La valorización se efectuará según las reglas que mediante Resolución de Superintendencia establezca la SUNAT. número de trabajadores. así como las personas jurídicas. el Decreto Supremo Nº 1182008-EF (30-09-08) incorpora el Art.000) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. 85 del Reglamento de la LIR precisando que el Inventario a ser consignado en la Declaración Jurada Anual será uno Valorizado e incluirá el Activo y Pasivo del contribuyente del RER.5% a fin de cubrir el impuesto. clientes potenciales. A modo de conclusión 1) El Estado. se proyecta que en los primeros ejercicios se tendrá pérdida.5%. aumentando el riesgo para los empresarios. así como la incorporación de la Pequeña Empresa. En nuestra opinión. Decreto Supremo Nº 008-2008-TR (30-09-08) precisa que para efectos del IR las Pequeñas Empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles. maquinarias y equipos (no se incluye los edificios y construcciones -por su propia naturaleza. uno de los cambios más publicitados ha sido la reducción de la carga impositiva del IR en 40% para las Mype. plazo y condiciones que señale la Sunat.

norma mediante la cual se aprobó la ley de Promoción de la Competitividad.3. vigente a partir del 04 de agosto de 2007. • Las Mype pierden oportunidades de negocio. sumado al hecho de que se está eliminando el trato preferente que existía a favor de las Mype acogidas al Nuevo RUS. Este es el fundamento para sustentar nuestra posición de que las Mype deben tener un trato diferenciado no sólo en materia de impuestos. N° 169 Segunda Quincena . con la Ley Marco de Licencia de Funcionamiento. de modo tal que quienes ostentan mayores ingresos deben tributar más que quienes tienen menores ingresos.2. el D. Ley de promoción y formalización de la Micro y Pequeña Empresa. el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF. 2. De otro modo. y tal como señala el artículo tercero de este reglamento. Carmen del Pilar Robles Moreno* Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León** Título : Aplicación de la norma jurídica a propósito de las Mype y las modificaciones al Régimen General de Renta y al RER Fuente : Actualidad Empresarial. D. Introducción En esta oportunidad.3. habrá un menor nivel de inversión. que mediante Decreto Supremo se aprobará el Texto Único Ordenado (TUO) correspondiente.1. algunas se verán obligadas a ingresar o retornar a la informalidad. en la Décimo Segunda Disposición Complementaria y Final se estableció que el Decreto Legislativo Nº 1086 entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento.S. que en buena cuenta traen cambios en el ordenamiento legal tributario del Régimen General del Impuesto a la Renta y del Régimen Especial de Renta. Antecedentes 2.I proporción directa con la aptitud económica del contribuyente. el control de los excesos de parte de los gobiernos locales se verá dificultado. con la dación del Decreto Legislativo Nº 1086. D. y ven limitadas sus posibilidades de crecimiento. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. Nº 008-2008-TR. o lo que es lo mismo un menor nivel de vida del ciudadano promedio.S. ** Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Decreto Legislativo Nº 1086 Como sabemos. Nº 008-2008-TR La tercera. 8) La ineficiencia de la legislación tiene importantes efectos económicos: • Se paga más por el mismo bien o servicio porque existen costos de transacción adicionales que terminan siendo asumidos por el consumidor. Asimismo. se estableció en la Décima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 1086 que esa norma entraría en vigencia a partir del día siguiente de la publicación de su reglamento. que es la vigencia de las normas. y en la cual. 2. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. Nº 007-2008-TR La segunda. comprendiendo no sólo los impuestos y los costos laborales. Nº 169 . En relación al tema que nos ocupa. está íntimamente vinculado con el Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. pese a reunir los requisitos para incorporarse al Nuevo RUS.Segunda Quincena de Octubre 2008 1. • Se limita la oferta en el mercado. Esto último es un despropósito porque al eliminar los parámetros fijos que existían. a nivel local los cobros por tasas pueden ser de tal magnitud que sencillamente ahuyenten la inversión. sino también las tasas. las barreras impuestas a las Mype terminan obstaculizando su acceso y permanencia en el mercado. se termina asfixiándolas. el Decreto Supremo Nº 0072008-TR.4. se ha eliminado el límite de una UIT (S/. Así. menos puestos de trabajo y menor recaudación fiscal. • El inversionista se abstiene de constituir empresas por los costos. Empresas (Mype). pues por las propias necesidades del mercado (tener como clientes a empresas y no a consumidores finales) puede verse obligada a acogerse al RG o al RER. que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Régimen General de Renta y al Régimen Especial de Renta (conocido como RER). Así por ejemplo.Octubre 2008 . riesgos e ineficiencia del sistema. Debido a que se encontraba vigente la Ley 28015. mediante anexo se recogen las modificaciones al RER. vamos a hacer un análisis sobre la vigencia de las normas tributarias referidas a propósito del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Mype y su reglamento. Ley Nº 28976. el mismo entra en vigencia el 1º de octubre de 2008. pues si bien a nivel de gobierno nacional se dan normas como el Nuevo RUS y el RER.S. con el cual se aprobó el Reglamento del TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad. es decir. sino también de tasas. 2. • Los efectos mencionados a su vez se traducen en un empobrecimiento de la economía en su conjunto.500). y sin distinguir en qué régimen tributario se encuentra la empresa. e inclusive las sanciones. Aplicación de la norma jurídica a propósito de las Mype y las modificaciones al Régimen General de Renta y al RER Ficha Técnica Autores : Dra.350). a la contabilidad del Régimen General y las modificaciones relacionados con la depreciación acelerada para las pequeñas empresas. que se publicó en el diario oficial “El Peruano” el 28-06-00.S. 9) La legislación promotora de las Mype debe ser integral. se estableció en la Décima Primera Disposición Final del Decreto Legislativo 1086 antes señalado. tenemos un nuevo régimen laboral para las Micro y Pequeñas * Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. mediante la cual se aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley de Mype. y se precisó en la Única Disposición Complementaria final que este Decreto Supremo 2. Nº 118-2008-EF Con fecha 30 de setiembre de 2008 se publicaron tres normas: La primera. D. entraría en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1086. y en el caso de contribuyentes del Nuevo RUS el límite del 10% de la UIT (S/.

1. en materia penal. el artículo el 109 de la Constitución vigente señala que “La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial. referidas a la cuota aplicable.2. Métodos de Aplicación de la Norma en el Tiempo Recordemos que los métodos de aplicación de la norma en el tiempo. luego que ha terminado su aplicación inmediata. señala esa norma que la utilización de esta nueva versión es de obligatorio cumplimiento a partir del mes de octubre del presente año. antes de su aplicación inmediata. 5. como hemos indicado en otras oportunidades. N° 169 Segunda Quincena . A este último momento se le conoce como derogación o cesación. 4. las declaraciones constituyen transmisión de información) a partir del 1 de noviembre de 2008. 241. la Constitución vigente ha establecido como principio o regla general con relación a la aplicación de la norma en el tiempo la irretroactividad (es decir. Se trata de una excepción. por el que las normas nuevas sólo rigen para hechos.Octubre 2008 y finalmente recordemos el artículo 109: “La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial. cuando favorece al reo. Retroactividad Señala el profesor Hector Villegas que “en derecho se entiende que existe retroactividad de una ley cuando su acción o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor”2 La aplicación retroactiva de la norma es aquella que se da a los hechos. por lo tanto. entonces. 5. ya que una ley que acaba de ser derogada. el mismo día de la publicación la norma todavía no entra en vigencia. se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efecto retroactivo.. 3 Ibídem. Plantea la aplicación de un dispositivo derogado. Constitución artículo 103 El artículo 103 de la Constitución vigente establece que “. No podría ser de otra manera.. Hector. Hay un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse. la retroactividad en material penal. siempre que está favorezca al reo. salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”.. p. sino recién a partir del día siguiente (sea este día hábil o inhábil). ii) Aplicación retroactiva de la norma. y como excepción. está prohibida la retroactividad).S. Igual que la retroactividad. 5. Constitución Peruana 4.S. de los ciudadanos. es por ello que la vigencia de la norma tributaria debe iniciarse en un momento determinado y cierto. hay un primer momento en el cual la norma entra en vigencia. Asimismo. 1 VILLEGAS. El profesor Hector Villegas señala que “Hay irretroactividad cuando la ley tributaria rige sólo respeto a los hechos o circunstancias acaecidos a partir de su entrada en vigor. establece una sola posibilidad de la aplicación retroactiva. relaciones y situaciones que ocurren mientras esta tiene vigencia. Más exactamente se modifican las consecuencias ya generadas por dichos hechos. la cual sigue siendo obligatoria después de haber sido formalmente derogada. sigue produciendo efectos para determinados casos. indica el profesor Hector Villegas que “se entiende que hay ultractividad cuando la acción o poder regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos después del momento de su derogación o cese de su vigencia”3. Editorial Astrea. La Ley se deroga sólo por otra Ley. el texto ya promulgado.8. Vigencia de las normas jurídicas Las normas jurídicas nos vinculan a su cumplimiento desde el momento de su entrada en vigencia. D. y también deben derogarse o cesar sus efectos en otro momento determinado y también cierto. así lo señala el artículo 51 de la Constitución… “La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado”). y iii) Aplicación ultractiva de la norma: 5. 4. Esta modalidad se basa en un principio jurídico en cuya virtud las normas se proyectan hacia el pasado cuando señalan condiciones más favorables o benignas para el sujeto. entre otros. esto es. Nº 186-2008186-2008/SUNAT Con fecha 22 de octubre se publicó en el Peruano la Resolución de Superintendencia Nº 186-2008186-2008/ SUNAT. Aplicación Inmediata La aplicación inmediata de la norma es aquella que se hace a los hechos. por ejemplo. 3. salvo como dice el artículo 109. con la finalidad (tal como lo señala el considerando de la norma) de adecuar la versión del PDT (Programa de Declaración Telemática) a las modificaciones. entre el momento en que asume vigencia la norma y aquel en que es derogada o modificada. 179-2004-EF) de la Ley del Impuesto a la Renta. no obstante ello. Es decir. relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o modificada de manera expresa o tácita. Esto significa que se pospone su aplicación. . En relación a la publicación.1. aun cuando así lo señale la norma. en el caso penal. la aplicación diferida que puede postergar la vigencia –aún cuando ya se haya publicado– sea en toda la norma o en parte de ella. la ultractividad también es una excepción.5. relaciones o situaciones presentes o futuras. que la norma disponga otra cosa. el artículo 51 de la Constitución vigente establece que “… La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado”. Esta modalidad hace prevalecer como principio jurídico general la irretroactividad. es decir. y. ya que. Derecho Financiero y Tributario.3. De este artículo es claro ver que la norma con rango de ley (que tiene efectos en materia tributaria también) entra en vigencia –es de obligatorio cumplimiento– a partir del día siguiente al de su publicación (como sabemos la publicación es un requisito esencial para que la ley entre en vigencia.2. ya que la nueva ley se aplica para atrás. la Ley desde su entrada en vigencia. ya que de lo contrario la norma sería retroactiva. 8 Edición. y tiene lugar mediante la inserción de la norma jurídica en el diario oficial. 2 Ibidem. relaciones y situaciones que tuvieran lugar antes del momento en que entra en vigencia. Esta vigencia durante la cual la norma y en especial la norma tributaria se aplica no es ilimitada. sino que tiene que someterse a la regulación jurídica. hasta el vencimiento del plazo de vigencia o su derogación”1. de ser el caso.I 2. La aplicación ultractiva de la norma es aquella que se efectúa a los hechos. Es poner en conocimiento del público en general. mediante la cual se aprueba la nueva versión del PDT –Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621 Versión 4. Curso de Finanzas. son tres: i) Aplicación inmediata de la norma. También queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad…” Como podemos apreciar. Esto significa que la nueva ley se aplica a los hechos ya ocurridos. del artículo 120 del TUO (D. En este mismo orden de ideas. esto nos da seguridad jurídica. Hay un momento de entrada en vigencia. Ultractividad Sobre el concepto de ultractividad. la declaración determinativa correspondiente al mes de octubre se pondrá en conocimiento de la Administración Tributaria (aclaramos que las declaraciones no se presentan. Es por ello que las normas jurídicas poseen límites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo. salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”. salvo en ambos supuestos.. Constitución artículo 109 Por su parte. Entonces. es decir. es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso.

las normas tributarias como cualquier otra norma jurídica se somete al régimen jurídico establecido por el artículo 109 de la Constitución vigente (norma que ya hemos comentado). si se disminuye la alícuota del tributo (esto beneficia a los contribuyentes). y ii) que se trate de cambios en los agentes de retención o percepción. vamos a resumir en la parte que nos interesa a dos: El Régimen de las Rentas Empresariales de los contribuyentes domiciliados en el país. salvo disposición contraria de la misma ley que postergue su vigencia (en este caso. o cualquier otra situación que signifique modificar de alguna manera elementos esenciales de un tributo de periodicidad anual. Como podemos apreciar. y el Reglamento (de esa Ley) se publica el día 13. salvo que el propio legislador difiera su vigencia en todo o en parte. que. Esto es lo que ha sucedido con el Decreto Legislativo Nº 1086. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley. se observa que –entre el 1º de enero y el 31 de diciembre de cada año– se desarrolla un proceso de ingresos y egresos (costos y gastos deducibles). El Reglamento va tener efecto retroactivo. al que también se le conoce como RER. es decir. la vigencia se debería dar el 1 de octubre de 2008). al que también se le conoce como Régimen General o Régimen de la Tercera Categoría. En ese sentido. sino de cualquier modificación que beneficie al contribuyente. no habría razón para que la norma rija recién a partir del 1 de enero del siguiente año calendario. Nosotros. 7. y el segundo. tampoco habría razón para esperar al 1 de enero del siguiente año. el acreedor tributario. ha recogido el principio de aplicación inmediata de las normas. no la debemos interpretar de manera literal. salvo disposición contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte. salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”. consideramos que el legislador ha querido tutelar al contribuyente y. N° 169 Segunda Quincena . la regla es que la modificación o cambio no surtirá efecto al día siguiente de su publicación. se origina el Impuesto a la Renta del año. cambio. en ese sentido. Aunque la norma IV del Título Preliminar del Código Tributario no lo indique. modificar y suprimir tributos. sino a partir del día siguiente al de su publicación (salvo. sino a partir del primer día del siguiente año calendario. Régimen General del Impuesto a la Renta y Régimen Especial de Renta Dentro de los diferentes regímenes del Impuesto a la Renta. el Impuesto a la Renta es un tributo cuyo hecho imponible se va configurando a lo largo de un año calendario. puede o no estar. y señale expresamente que entrará en vigencia (aplicación diferida) el día 19. sino recién el día 19. es este caso en particular tienen características y naturaleza distinta. como hemos visto. También se podría dar el caso que la Ley se publique el día 1. si la Ley y el Reglamento se publican el mismo día. Esto obviamente va dirigido a tutelar la seguridad jurídica de los contribuyentes. sino que se trata simplemente de un cambio formal no sustancial. esta norma del Código Tributario debería comenzar por enunciar esta regla general y no una situación excepcional como la que indica: “El reglamento entra en vigor desde la vigencia de la ley reglamentada”. salvo disposición contraria del propio reglamento”. claro está.Octubre 2008 . en el inciso a) se han indicado los elementos esenciales del tributo. Ahora veamos el segundo párrafo: “Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Título. vemos que el propio párrafo trae dos excepciones: i) salvo que se trate de la supresión de tributos. Veamos. al disponer que las leyes son obligatorias desde el día siguiente de su publicación. Ahora.I Informes Tributarios 6. Todo lo contrario. La aplicación de las normas tributarias se produce durante su vigencia hasta su derogación. a excepción de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción. de ser el caso”. Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia. Sólo si se suprime –deroga– el tributo en sí. sean personas naturales o personas jurídicas. Es justamente en concordancia con el artículo 109 de la Constitución. es decir. consideramos que el reglamento tiene vigencia siempre desde el día siguiente de su publicación. Como sabemos. El que ambos se encuentren comprendidos dentro de una misma Ley. por lo que. En el caso que se establezca una renta neta imponible. el Reglamento debería tener vigencia a partir de la Ley que está reglamentando. entonces nace –de inmediato– la obligación tributaria anual. Como podemos apreciar. en relación a la supresión de tributos. es accesorio. No obstante lo señalado en el párrafo anterior. El 31 de diciembre de cada año se realiza un corte y se determina el resultado: renta neta imponible o pérdida. Entonces. que la Norma bajo comentario señala claramente que las leyes tributarias (sea que regulen aspectos sustantivos o procesales) rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial. En este caso. veamos el tercer y cuarto párrafo: “Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. este párrafo está haciendo alusión a los reglamentos subordinados. el Reglamento no podría entrar en vigencia el día 14. la designación de agente de retención o percepción no constituye un elemento esencial al tributo. el deudor tributario y el agente de retención o percepción…”. al día siguiente de su publicación (o con aplicación diferida). si la Base Imponible se reduce. Esto definitivamente no lo podemos entender como que si el día 1 se publica la Ley. siempre que se trate de la modificación. las cuales rigen desde la vigencia de la Ley. las excepciones. norma que modifica artículos del Régimen General de la Ley del Impuesto a la Renta y del Régimen Especial de Renta y que señala que la norma entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación del reglamento. Veamos. y el día 4 se publica el Reglamento (este). en aplicación de esta norma. la base para su cálculo y la alícuota. 7. que la propia norma reglamentaria difiera su vigencia en todo o en parte).1. estamos ante la aplicación diferida de la norma) en todo o en parte. rigen desde el día siguiente al de su publicación. publicado el 28 de junio de 2008. (que desarrollan una ley) aunque. no significa de ninguna manera que en ambos casos estemos ante un mismo régimen. Obviamente. Régimen General del Impuesto a la Renta En el caso de los contribuyentes que califican como sujetos domiciliados en el Perú. lamentablemente su redacción no es lo suficientemente clara. y su reglamento se publicó el 30 de setiembre. hay un beneficio para el contribuyente. Por ejemplo. a quienes no se le puede I-10 Instituto Pacífico ni debe cambiar las reglas de juego ya establecidas. En el caso específico de las personas jurídicas domiciliadas en el Perú. Nos explicamos: Los reglamentos rigen desde el día siguiente de su publicación en el diario Oficial “El Peruano”. Norma X del Título Preliminar del Código Tributario El primer párrafo de la Norma X señala: “Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial. la excepción está dada porque no hay cambio que pueda perjudicar al contribuyente. que sólo surten efecto las normas que modifican tributos de periodicidad anual. En relación a los agentes de retención y percepción. el Régimen Especial de Renta. señalar el hecho generador de la obligación tributaria. De la misma manera. las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario. se trata no sólo de la supresión. no va entrar en vigencia desde la Ley que esta reglamentando. (así como otros que no lo son) veamos: “crear.

pues no se efectúa calculo alguno del pago de la deuda del RER. Nº 118-2008-EF Con fecha 30 de setiembre de 2008 se publicó el Decreto Supremo Nº 118-2008EF. Actualidad Empresarial I-11 . no como en el Impuesto a la Renta del Régimen General. y se ha incorporado e artículo 124-A al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. es que se ha diseñado un régimen más simple denominado Régimen Especial de Renta (RER) El RER se encuentra regulado entre los Art. pero como quiera se ha suprimido el deber de llevar el libro de inventarios.Área Tributaria Por otra parte. con el Decreto Legislativo Nº 1086 se han modificado los artículos 118. En primer lugar. De otro lado. y.000 Nuevos Soles. dentro del capítulo XV. Estos cambios simplifican el régimen. pero con el nuevo tope pueden regresar al RER a partir del 1 de octubre de 2008. 7. algunas veces para los pequeños y medianos contribuyentes difíciles de entender. los tributos devengados el 31 de diciembre –caso del Régimen General–. Finalmente. no hay Determinación de la Obligación Tributaria. para aquellos contribuyentes del RER que antes de la vigencia de la norma sus ingresos se incrementaron por encima de S/. Aplicación de la Norma Jurídica en el Régimen General y en el RER 8. 525. ya que la declaración determinativa tiene que cumplir con una triple función: verificar la realización del hecho imponible (que en el caso I del RER se efectúa mensualmente con carácter definitivo.2. La complejidad del RER también genera problemas a la Administración Tributaria. etc.2. porque esta ya se efectuó mensualmente con efectos cancelatorios. Por el contrario. al caso del IGV (Impuesto General a las Ventas.5% de los ingresos netos mensuales provenientes de rentas de tercera categoría. las razones son sencillas: i) Con la nueva declaración informativa sobre el inventario no se está efectuando determinación alguna del RER. donaciones.360. D. en el cual la determinación mensual es sobre los anticipos ya que no hay obligación tributaria alguna. los cambios se dan para el período correspondiente. Esta cuota tiene carácter definitivo. en el caso especial del Impuesto a la Renta para las personas naturales domiciliadas en el Perú. pues. la norma entró en vigencia el 1 de octubre de 2008. En segundo lugar. respecto a la alícuota única de 1. que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Régimen General de Renta y al RER. etc.1. que es un tributo de realización inmediata en lo que respecta a la realización del hecho imponible. El punto de partida es que todo sujeto se encuentra en el régimen general del Impuesto a la Renta. La incorporación al RER es voluntaria por parte de cada sujeto. El consiguiente saldo es conocido como Renta Neta Global Imponible-RNGI. la determinación debe cumplir con la función cuantificadota. y ii) de determinación mensual. pero de determinación mensual): En este sentido. en cuya virtud –para la determinación de la renta neta que proviene de la explotación del factor trabajo– el contribuyente tiene derecho a una deducción especial. por concepto del Impuesto a las Transacciones FinancierasITF. eliminando que tengan que llevar otros libros como el de Inventarios y Balances. De otro lado. el sujeto del RER no está obligado a la determinación y pago del Impuesto a la Renta anual. Hay 3 meses para efectuar la declaración determinativa.360. Esta modificación era necesaria debido a que el Decreto Legislativo Nº 1086 antes mencionado había modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Esta rige a partir del 1 de octubre.000 habían pasado al Régimen General. Decreto Legislativo Nº 1086 Con el Decreto Legislativo se ha sustituido el inciso a) del artículo 118.000 Nuevos Soles. 8. y las nuevas reglas correspondientes se aplican de la siguiente manera: i) respecto al incremento de S/.S. se procede con la aplicación de ciertas deducciones especiales.525. laborales. y decide que la obligación tributaria nazca cuando se realiza el hecho imponible. Esto ha significado: i) incrementar el monto de la suma con que cuentan los contribuyentes para acogerse al RER. se ha establecido el deber formal de efectuar una Declaración Jurada Anual que corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. se advierte la presencia del principio de globalidad. 525. excepto las actividades empresariales. vestido.000. Sobre esto es importante mencionar que el hecho que el RER se encuentre dentro de la Ley del Impuesto a la Renta. el mismo que se encuentra vigente desde el 1 de enero de 2007. como si sucede para el caso del régimen general. Este nuevo deber formal de efectuar una declaración anual de naturaleza informativa no se debe entender ni asimilar a la regularización anual del Impuesto a la Renta en el Régimen General. A esta determinación la llamamos regularización. y ahora se adecúan estas modificaciones en las normas del Reglamento de la LIR. de acuerdo al artículo 29 del Código Tributario. de tal manera que el monto se ha incrementado. Este monto viene a ser la base imponible sobre la que se aplica el Impuesto a la Renta anual. el artículo 120 y el 124. por concepto de alimentación. El RER es de i) periodicidad mensual. por ejemplo. no lo hace un tributo de periodicidad anual. Esto significa que al ser el RER de determinación mensual. A grandes rasgos. siempre que provengan de actividades civiles. el mismo que fue sustituido por el Decreto Legislativo Nº 968 publicado en El Peruano el 24 de diciembre de 2006. 8. de S/. ii) Los sujetos que pertenecen al RER no efectúan determinación anual. existen dificultades para que las empresas interesadas puedan entender y aplicar las normas de modo correcto. esta se aplica a partir del 1 de octubre. el contribuyente del RER debe tener en cuenta la oportunidad mensual que tiene la empresa para cumplir con la declaración determinativa y pago de la cuota correspondiente. 117 y 124 de la LIR.5%. De tal modo. Al respecto. se aprecian dos características especiales. como sabemos. de tal manera que un sujeto del RER que se encontraba bajo las reglas anteriores a partir del 1 de octubre puede seguir estando en el RER siempre que el incremento sea hasta S/.. La alícuota se ha unificado y los libros contables que deben llevar se han reducido.000 Nuevos Soles a S/. por tanto. que tampoco se dá en caso de este nuevo deber formal informativo. 120 y 124 del texto referido. Régimen Especial de Renta Debido a que el régimen general del Impuesto a la Renta para los sujetos domiciliados en el Perú que obtienen rentas de tercera categoría es complejo. El legislador ha considerado conveniente conocer mediante esta declaración el inventario de los sujetos del RER. ii) se unifica la alicuota aplicable al RER en 1. iii) los libros contables que deben llevar los sujetos pertenecientes al RER son un Registro de Compras y un Registro de Ventas.Octubre 2008 imponible (es decir que en el aspecto temporal el legislador hace ficción legal). en lo respecta a la realización del hecho N° 169 Segunda Quincena . Esta deducción representa los gastos personales y familiares del contribuyente. es un tributo de periodicidad mensual y de tipo cedular. equivalente a 7 Unidades Impositivas Tributarias-UIT. sino mensual. de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. en lo que respecta al deber formal de efectuar la declaración determinativa (diferente. etc. el contribuyente debe sumar sus rentas netas. 360. En conclusión.000 Nuevos Soles a S/. Luego. se observa la presencia del principio de personalidad. En este caso. pero se verá reflejada recién en la declaración determinativa de octubre que se presenta a la Administración Tributaria en noviembre de 2008. Asimismo. el RER todavía mantiene cierto nivel de complejidad.

plazo que se contará a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas o afectas. entre otros.S. entendemos que. También. que ya en 8. Ahora bien. la depreciación es un concepto de técnica contable. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. En este sentido. en la Décimo Segunda Disposición Complementaria y Final.Octubre 2008 . Esto significa entonces que los cuatro meses referidos anteriormente no son tales. Nº 007-2008-TR) se concedió una amnistía a todas las empresas reguladas por la ley de Mype. en cuyo caso obviamente se rige por las reglas de la depreciación del Régimen General. Amnistia de Seguridad Social En las normas que hemos mencionado se señala el tema de la amnistía laboral y de seguridad social. como sabemos. y siempre que el uso de estos bienes se inicie en los ejercicios 2009. los intereses correspondientes a cuotas vencidas de los aplazamientos y/o fraccionamientos por las aportaciones a EsSALUD y ONP. intereses y otro tipo de sanciones administrativas que se generen o se hubieren generado debido al incumplimiento de pago de las aportaciones sociales (EsSALUD y ONP). referidas a la cuota aplicable N° 169 Segunda Quincena . de tal manera que se pueden acoger a la misma empresas. Esta norma señala que este beneficio (perdón y/o remisión del pago) tiene un plazo de 4 meses que se cuentan desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 1068. 8. entre otras modificaciones. mediante la Resolución de Superintendencia 187-2008/SUNAT. al no ser las modificaciones al Régimen General ni al RER. Esto en buena cuenta significa otorgar un beneficio a las pequeñas empresas. Apelación. pero por opción del legislador se han incluido. demanda contencioso administrativa o un proceso concursal. Asimismo. en la cual mediante anexo se recogen las modificaciones al RER. Veamos: En la Octava Disposición complementaria y Final del TUO de la Ley de Mype (D. Nº 179-2004-EF) de la Ley del Impuesto a la Renta. el 26 de octubre. entre otras. En el caso del beneficio de la depreciación acelerada. Sobre la materia tributaria que trata esta norma. Nº 007-2008-TR Como ya hemos indicado. Como sabemos.4. en el cual se indica que el inventario que debe ser consignado en la Declaración anual (referido en el artículo 124-A de la LIR) será un inventario valorizado y que incluirá el activo y pasivo del contribuyente del RER. D. las denominadas pequeñas empresas gozan del derecho (beneficio) de la depreciación acelerada. Nº 008-2008-TR D. Es importante precisar que este anexo pudo o no estar considerado.S.5. Como sabemos. está regulada en su artículo 63. y de las multas de haberlas. los intereses de fraccionamientos y aplazamientos vigentes o perdidos. Incluso la propia SUNAT ha publicado avisos sobre la nueva versión PDT IGV-Renta Mensual. 2010 ó 2011. maquinarias y equipos nuevos en un plazo de 3 años. 8. En esta oportunidad no vamos a opinar sobre ello. Entendemos que estas son las razones por las cuales el legislador las integra mediante un anexo. que. tema obviamente que tiene relevancia tributaria. y comprende a los intereses moratorios devengados y pendientes de pago a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1086. D. esto es. en relación a la vigencia. a la contabilidad del Régimen General y a las modificaciones relacionadas con la depreciación acelerada para las pequeñas empresas. la pequeñas empresas antes de la vigencia de esta norma se regían por las reglas de la depreciación regulada en la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta. se aprueba la forma y condiciones para solicitar la amnistía de seguridad social. 9. ahora se regulan por el Reglamento que estamos comentando.3. debido a que se trata de un texto integrativo. Nº 008-2008-TR. el mismo entra en vigencia el 1 de octubre de 2008. a partir del 1 de noviembre. ordenador y no innovativo. que. que podrán depreciar en forma lineal los bienes muebles.8. Nº 008-2008-TR) precisa el alcance del mismo.S. se aclara que esto abarca aquellos casos que correspondan a períodos anteriores (para el caso del RER se podrían presentar casos en los cuales no hayan cumplido con la presentación de la determinación mensual para períodos anteriores al de octubre 2008). En esta misma norma se estable también (Única Disposición Complementaria Final) que entrará en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación del Reglamento del Decreto Legislativo 1086. donde se les indica a los usuarios de este formulario virtual 621. En este orden de ideas es importante tener en cuenta que. De tal manera. para que regularicen los pagos por deudas de naturaleza laboral y de seguridad social. En este sentido. el beneficio de depreciación acelerada se puede perder en el caso si en un determinado mes (período) la empresa pierde su condición de pequeña empresa. Nº 186-2008186-2008/SUNAT Como ya hemos indicado. a partir del 1 de octubre de 2008. ya que el tema que nos convoca es específico. tal como señala el artículo 63 que estamos comentando. declaraciones determinativas rectificatorias que se presenten. el artículo 83 del Reglamento de la Ley de Mype (D. si bien es cierto. el 22 de octubre se publicó la Resolución de Superintendencia Nº 186-2008186-2008/ SUNAT. pese a que nos causa inquietud el que el legislador hable de “Empleo Decente”.S. En relación al tema que nos ocupa que es la vigencia de las normas. mediante la cual se aprueba la nueva versión del PDT-Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621 Versión 4. que como hemos indicado se aprobó el Reglamento del TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad. lo cual significa que las empresas que deseen acogerse a este beneficio tienen hasta el 1 de febrero de 2009. con la finalidad de adecuar la versión del PDT (Programa de Declaración Telemática) a las modificaciones. esta amnistía de seguridad social en relación a deudas por EsSALUD y ONP está referida al beneficio de no tener que pagar multas.I Informes Tributarios Podemos apreciar. En relación a los alcances de la amnistía en la seguridad social.S.S. se incluye la obligatoriedad de la utilización de estos formularios virtuales para En este sentido. en general. reclamación. al establecerse que. que entró en vigencia al día siguiente. es importante destacar que la propia norma señala que para efectos de la valorización del inventario. sólo deberán utilizar la nueva versión para efectuar y presentar sus declaraciones determinativas mensuales (aquí se incluye a los sujetos que Régimen General de Renta y del RER). entró en vigencia el 1 de octubre de 2008. se podrá utilizar recién a partir del ejercicio 2009. Esta norma aún no se ha publicado. las reglas o instrucciones que deberán seguir los sujetos del RER serán las que precise SUNAT mediante una Resolución de Intendencia. del artículo 120 del TUO (D. para tratar de darle unifomidad o claridad al tema. Ahora bien. el Decreto Supremo 007-2008-TR aprobó el TUO de la Ley de Mype. aun cuando como señala el artículo tercero de este reglamento. esto es. publicada en el peruano el 25 de octubre. Este misma norma estableció en el artículo 85 que el trámite para acceder a la amnistía será establecido mediante Resolución de Superintendencia de SUNAT. se estableció que el Decreto Legislativo Nº 1086 entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento.S. para efectos el Impues- I-12 Instituto Pacífico to a la Renta. D. así como aquellos que se devenguen inclusive hasta el 1 de febrero de 2009 (fecha de vencimiento del acogimiento) que fueran aplicables a: los intereses por las aportaciones de EsSALUD y la ONP. aun cuando se encuentren en procesos de cobranza coactiva. la incorporación del artículo 85 del Reglamento de la LIR. parte integrante del TUO de la Ley de Mype no podía ser considerado dentro del mismo. y. un TUO no debe traer modificaciones sustantivas.

Doble instancia judicial ordinaria en las materias tributaria y penal tributaria. 25 CORTI. Sin embargo. pero se pondrá en conocimiento de la Administración Tributario. Ahora bien. aun siendo un tribunal que ejerce su jurisdicción en todo el territorio de la República. por lo que la instalación de dichas sede es un reclamo cierto y fundado de los contribuyentes del resto del país. Rey Ferry y Revoredo Marsano vs. que implica la obtención de la verdad material de los hechos y un amplio ejercicio del derecho de ser oído y probar. siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios antes señalados.683 reza: “La sentencia no podrá contener pronunciamiento respecto de la falta de validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones. el Tribunal se encuentra facultado para proceder al examen y tratamiento de los distintos agravios planteados por el recurrente. a la forma (vgr. Orue SACIIE” del 28-09-83. en una interesante ponencia25. “Vicente M. 22 Sala “B”. le son aplicables las reglas establecidas en la Constitución vigente. 167 de la ley 11. Perú”. de manera excepcional. 2010 y 2011. la misma que se verá reflejada en la declaración determinativa del RER correspondiente al período octubre. Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación (República Argentina).Octubre 2008 Otra cuestión que ciertamente afecta la jurisdicción plena del Tribunal es la imposibilidad de declarar la inconstitucionalidad de leyes o decretos reglamentarios. Vocal con competencia impositiva. que deberá cumplirse en la forma establecida por la ley. Buitrago* Título : El acceso a la Jurisdicción en materia de Impuestos Nacionales. salvo que la propia ley posponga su vigencia en todo o en parte.24 Ello. En relación al nuevo monto aplicable a la Mype de S/. bien entendido que tal precepto no importa un recorte a su competencia sino.14/3/1995 “Yoma SA” Sala “B” – 22-08-97.20 f) La potestad de anular actos de la administración. el legislador ha establecido que las leyes que regulen tributos de periodicidad anual entran en vigencia a partir del primero de enero del año siguiente. falta de firma) y a su notificación. Estos se aplican a partir del 1 de octubre 2008. 2. lo cual significa que se rigen por el Principio de la Irretroactividad y. Nº 169 . inc. ausencia de vista previa en el procedimiento de determinación de oficio “Sei Ingenieria” Sala “D” . En relación a los libros contables. al dotar de efecto suspensivo al recurso de apelación en punto a los conceptos y montos en litigio. dando lugar a lo que denominados aplicación diferida de la norma.683 dispone expresamente que la interposición del recurso “no suspenderá la intimación de pago respectiva. El acceso a la Jurisdicción en materia de Impuestos Nacionales. Arístides H. consecuencia de su ubicación dentro del Poder Ejecutivo. En relación a la cuota única de 1.683. del 07-11-01. Sentencia del 31-01-01. a su jurisdicción. La creciente demanda de seguridad jurídica cimienta el tan merecido prestigio del que goza el Tribunal Fiscal de la Nación. de oficio. de acuerdo con la facultad que al Poder Ejecutivo le concede. salvo por la parte apelada”. una nueva corriente doctrinaria aboga. Repárese que. En tal sentido. está se podrá iniciar en el ejercicio 2009. Conclusiones En relación a la aplicación de la norma tributaria en el tiempo. 23 Ha dicho el Tribunal que la ineficiencia intrínseca del acto (por no ser la consecuencia lógica de un procedimiento regular). a raíz de las implicancias que surgen del fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. que se presenta a la Administración Tributaria en noviembre. h) de la ley 11. I En relación al beneficio de la Depreciación acelerada otorgado para las pequeñas empresas. 10. esta potestad ha sido ejercida aun de oficio. Por dicho motivo. no así para aquellas modificaciones a los elementos no esenciales del tributo.Segunda Quincena de Octubre 2008 N° 169 Segunda Quincena .683)21. a sus fundamentos (vgr. 21 Abarca vicios atinentes al procedimiento de formación del acto (vgr.525. En otras palabras. arbitrariedad). puede y debe ser producida de oficio. en cuyo caso podrá seguirse la interpretación efectuada por ese tribunal de la Nación”. abonado por más de cuatro décadas de ejercicio jurisdiccional.M. el art.23 g) Por último. esta rige a partir del 1º de octubre de 2008. es materia pendiente de decisión política la creación de sedes fijas del Tribunal en el interior del país. salvo que el legislador regule algo diferente En relación a la Declaración Jurada. a partir del día siguiente al de su publicación. a partir del 1º de octubre de 2008. a través de la resolución de la correspondiente excepción de previo y especial pronunciamiento (art.000 Nuevos Soles. “Aguirre Roca. de ser el caso. Esto significa que una Ley Tributaria entra en vigencia de manera inmediata. “Impuestos/2006”. 185 de la ley 11. 20 El art. a no ser que la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación haya declarado la inconstitucionalidad de las mismas. Ignacio J. * Abogado. está se deberá realizar por el ejercicio 2008. satisfaciendo así el control judicial que exigen los mencionados precedentes de la Corte Suprema de Justicia. Por seguridad jurídica. imponga una solución (su nulidad) ajustada a derecho” Sala “A” “Tibsa s/ apelación”. cuando se disponga mediante la norma correspondiente. tomo LXIV-B: 2871). En todo aquello que signifique la modificación de los elementos esencial del tributo que están modificando. dada la custodia del orden jurídico que a los órganos jurisdiccionales. ha dicho que a fin de preservar la doble instancia judicial 24 El art. Ficha Técnica Autor : Dr. su única sede se ubica en la Ciudad de Buenos Aires. cabe señalar que las decisiones del Tribunal son susceptibles de revisión judicial posterior (la aludida Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo). los cambios en los libros contables (el no tener que llevar determinado libro) se aplica en principio y tal como están las normas. precisamente. El caso argentino (Parte final) d) Las características de su procedimiento. como a este Tribunal le es atribuída al efecto. no es válido compeler a que este organismo jurisdiccional convalide –por la mera circunstancia de la omisión argumentativa de una de las partes– un acto que se dicta prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legal establecido para ello e impedirle que por su propia iniciativa. e) La inaplicabilidad del principio del “solve et repete”. particularmente los que tienen una directa vinculación con principios y garantías “tributario constitucionales” o “constitucionales tributarias”. que el art. El caso argentino (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial. Actualidad Empresarial I-13 . como ha quedado dicho. 145 de la ley Nº 11.5% de los ingresos. más allá de que no puede volcar su convicción sobre una invocada inconstitucionalidad en la parte resolutiva de su pronunciamiento. 171. porque siendo este Tribunal independiente le es ineludible efectuar un control de esa naturaleza dentro de la Administración. Por cierto que la gravedad de la transgresión y el perjuicio del derecho de defensa en juicio predetermina la procedencia de esta excepción Tribunal Fiscal de la Nación. teniendo en cuenta que los cambios se aplican para el RER que es un régimen de determinación mensual con pago definitivo. se pueden regir por el principio de Retroactividad o de Ultractividad.Área Tributaria la medida en que no se publicara esta Resolución no podría efectivizarse el beneficio concedido.22 incluso. 185 antes citado se encuentra ahora implícitamente derogado. y estará vigente por los ejercicios 2009. El profesor Corti. en virtud de reciente jurisprudencia.

28 “Apache SA”. entre ellos. 35. la determinación de gravámenes se asienta sobre la autodeterminación (practicada sobre la base de declaraciones juradas presentadas voluntariamente por los responsables) y que el modelo procedimental contempla que. cuando no se hayan presentado las declaraciones juradas o las presentadas resulten impugnables. el núcleo de las atribuciones conferidas al Fisco para ejercer las funciones que le son inherentes. puesto que es precisamente la razonabilidad con que se las ejerce. 3.Octubre 2008 . a fin de que pueda comprobar y examinar la correcta declaración de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y de investigar toda circunstancia que considere vinculada con los hechos imponibles.2. tanto del Tribunal Fiscal de la Nación. entendido como una actividad crítica en que la guía para sortear la arbitrariedad. Por tal razón. tanto más en la esfera de actos administrativos de naturaleza penal. que dicha norma concede amplios poderes para verificar en cualquier momento el cumplimiento que los obligados y responsables den a las leyes y sus reglamentaciones. capítulo II de este trabajo). al tener un carácter fundamentalmente represivo o punitivo. de manera tal que la verificación se compatibilice con la realidad operativa del sujeto pasivo de la relación tributaria. por el cual el legislador otorgó amplias facultades de fiscalización y verificación a la administración. no obstante. la misma debe conciliarse con otros principios jurídicos que las limiten. la inviolabilidad del domicilio y de los papeles privados. ha de resultar del equilibrio con que el magistrado mensure los intereses en juego y la coherencia racional que justifique los propósitos a través de los medios.683. Sala “A” 29-05-00. Por consiguiente.683. Y que. ha sostenido que los métodos presuntivos son alternativas válidas que habilita la ley a favor de la administración para que pueda cumplir sus objetivos. entre otras… Dichas facultades han sido expresamente I-14 Instituto Pacífico previstas en los arts. debe ser plena. la jurisdicción. el organismo recaudador procederá a determinar de oficio la materia imponible. el debido control jurisdiccional de la imposición de una sanción.27 3. Respecto de actos que aplican sanciones El Tribunal. siendo entonces preciso que el ente fiscal observe –en oportunidad de su ejercicio– una conducta razonable y respetuosa de las disposiciones procedimentales que hacen a la seguridad jurídica…”26. El control de legitimidad del Tribunal Fiscal sobre los actos de la administración fiscal abarca diversas esferas. también denominada estimación. ante planteos concretos de parte interesada. Respecto del ejercicio de facultades de verificación y fiscalización En la ley argentina. toda vez que la tutela del interés fiscal debe contenerse dentro de la ley y no más allá. para convenir que el correspondiente a las primeras.3. el de ejercer toda industria lícita. por ser incompatible la norma de la ley penal fiscal o la finalidad del objeto tutelado por ella con los principios generales de aquella rama del derecho. 3. 35 y 36 de la ley Nº 11. ha concluido que en la materia penal tributaria resultan aplicables las normas del Código Penal en la medida que la propia ley no disponga lo contrario o exista una derogación implícita del Código. Respecto de actos determinativos de la obligación impositiva Es muy clara la jurisprudencia del Tribunal en el sentido que en la concepción de la ley Nº 11. con el objeto de obtener información que esta ignore.683.y subsidiariamente. aun con ubicación en la esfera administrativa. N° 169 Segunda Quincena . debe procurarse la obtención de la verdad material. en aquellos casos en que debido a la inexistencia de elementos. 192 y 86 de la misma ley. Dicho criterio le ha permitido coordinar. siempre quedará subordinada al control jurisdiccional. Los ordenamientos jurídicos deben garantizar. el ejercicio de las tareas de verificación con garantías constitucionales. 185 de la Ley Nº 11. Debe señalarse que aún no hay recepción jurisprudencial de este criterio. hace que ambas tengan idéntica sustancia. para una precisa subsunción de los hechos tributariamente relevantes en la hipótesis legal. ha advertido que el procedimiento de determinación de oficio debe perseguir el cumplimiento estricto de la norma jurídico tributaria. En parejo encuadre. verificar el cumplimiento de dicha exigencia. La razonabilidad con que se ejercen las facultades discrecionales de la administración es el principio que otorga validez a los actos de los órganos del Estado y que permite a los jueces. en este orden de ideas.1. entendido como la que se brinda y se asegura con tribunales independientes e imparciales. inexcusablemente. deba recurrir en forma supletoria o complementaria a esta metodología para cuantificar la base imponible. 3. Ley Nº 11. Gustavo Alejandro” del 30-02-05. constituyendo el TFN –sin aquella restricción– la primera instancia jurisdiccional ordinaria y plena en los términos sustantivos de la jurisprudencia de la Corte IDH…”. En otros términos. receptando el criterio de la Corte Suprema de Justicia. si bien es resorte del órgano administrativo imponer y fijar el “cuantum” de la multa. tra diferencia ontológica alguna entre las infracciones fiscales y las penales. en su consecuencia. Conclusiones 1.I Informes Tributarios (asignándole a este término –judicial– los alcances atribuidos por el considerando 71 de la sentencia del 31-01-01 de la Corte IDH). de acuerdo a las peculiaridades de cada caso. razonabilidad o confiscatoriedad. ha advertido que no puede suscitar el más mínimo reparo concluir que el administrado goza de todos los derechos y garantías consagrados por la Constitución Nacional en la materia y. como la de intimidad. de lo que se sigue que el bloque constitucional federal vigente ha derogado tácitamente la norma del art. no encuen26 Sala “A” “Stenico. Tribunal Fiscal de la Nación. se centra en su art. debe tenerse por derogada –a fin de brindar debido cumplimiento a la misma– la restricción del art. De tal forma. y el conocimiento limitado del recurso de apelación previsto por los arts.28 Desde este punto de vista. en forma presuntiva. En rigor. documentación que no resulte fehaciente e insuficiencias de diversa índole. El Tribunal ha receptado la preocupación que aquellas lógicas facultades no transgredan principios superiores (vid. estas deben examinarse buscando su equilibrio con los derechos y garantías amparados por nuestra Carta Magna. V. registraciones con notorias falencias respaldatorias. el organismo jurisdiccional tiene el imperativo de controlar que la administración en el ejercicio de facultades discrecionales respete aquellos principios liminares. 185. ha tomado como criterio decisivo la índole de la reacción prevista por el ordenamiento jurídico para cada tipo de ilícito. 27 Sala “A” “Marymar SA” 03-09-99. pues si bien es lógico y razonable conferir determinadas atribuciones al organismo fiscal para que lleve adelante las tareas fiscalizadoras que le son inherentes. debiéndose tener presente que las mismas deben armonizarse constitucionalmente. ya sea en forma cierta -por la apreciación inmediata de los hechos. y concluye “… la garantía constitucional de la doble instancia constitucional ordinaria rige en materia tributaria y. puesto que tales atribuciones no pueden constituir un justificativo de conductas irrazonables o arbitrarias.683. Pero siempre con el propósito de contar con un instrumento idóneo para hacer frente a las circunstancias expuestas. el acceso a la justicia. el presupuesto que les otorga validez. Ha dicho en un fallo ejemplificador: “….

el IN será el resultado de acumular la información contenida en las casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción. El esquema de recursos implementado por la Ley Nº 11. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros Las infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos se encuentran enumerados en el artículo 175 del Código tributario. un esquema de determinación de la obligación tributaria basado en la autodeterminación.C. a ofrecer y producir prueba y a una resolución fundada) y. Asimismo. 180 Inc. Sanciones y Gradualidad Fuente : Actualidad Empresarial. el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente. debe ir unido de un amplio e irrestricto acceso a la jurisdicción. con el conferimiento consiguiente de amplias facultades de verificación otorgadas a la administración fiscal y la implementación de procedimientos administrativos de determinación y sumariales. pero no se consigne o declare cero en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos. En el caso de deudores tributarios acogidos al régimen Especial del Impuesto a la Renta. para ello debemos definir que se entiende por IN e I que son parámetros a tener en cuenta al momento de determinar las sanciones. el derecho a ser oído. 4. también se desarrolla la aplicación del Régimen de Gradualidad de las sanciones en las que sean aplicables. excepción hecha del procedimiento atinente a la sanción de clausura. 2. o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción. Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera. según corresponda. respectivamente. se sumará al total acumulado. Definición de I Se entiende por I a cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS. el sujeto del impuesto.Área Tributaria orienta a reducir la intervención del Poder Judicial en la dilucidación de conflictos entre el fisco y los contribuyentes. según la categoría en la que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales. la gradualidad aplicable se encuentra establecida en la Res. Actualidad Empresarial I-15 . Por otro lado.Segunda Quincena de Octubre 2008 1. 3. Ello es viable en la medida que. en segundo término. se considerará el total acumulado de los montos señalados anteriormente que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre. según sea el caso. Sanciones y Gradualidad Ficha Técnica Autor : C. Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta. asimismo. o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. de modo tal que aseguren la plena vigencia de la garantía del debido proceso (esto es.II y III del código Tributario que veremos seguidamente. 180 Inc.Octubre 2008 ingresos netos declarados mensualmente en declaraciones hechas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infración. Actualidad y Aplicación Práctica 2. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros. En el caso de deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se tomará en cuenta la información de las casillas de la declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción. En la República Argentina. se aplicará una multa equivalente al 40% de la UIT. en las que se consignen los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. los recursos en sede administrativa se estructuren. el IN resultará del acumulado de la información contenida en las casillas de N° 169 Segunda Quincena . que las facultades jurisdiccionales que se reconozcan al organismo recaudador no sean impeditivas del control judicial suficiente. Base legal Art. c) del Código Tributario. o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales. b) del Código Tributario. se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80%) de la UIT. en primer lugar. Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual. 4. las sanciones aplicables se encuentran detalladas en las tablas de infracciones y sanciones I. según corresponda. Definición de IN Se entiende por IN al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas de un ejercicio gravable. Introducción En el presente artículo desarrollaremos aplicaciones prácticas sobre las infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos establecidos en el artículo 175 del Código Tributario. Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario. El sistema recursivo argentino se I Base legal Art. Nº 063-2007/SUNAT (31-03-07). 3. que fuera fulminado por inconstitucional por la Corte Suprema de Justicia. a fin de evitar que aquel ejercicio sea totalmente discrecional.683 responde a dichas exigencias. Nº 169 . la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.P.

excepto las del artículo 174. observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas. Luis Aguilar Angulo. salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre. 0. 4.775.200 Multa: S/. Luis Aguilar Angulo.04 Intereses moratorios: Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de detección de la infracción hasta la fecha de pago de la multa. La comunicación es recepcionada por el contribuyente el día 18-08-08 y la subsanación y pago de la multa se realiza el 20-08-08.I Actualidad y Aplicación Práctica 4. El contribuyente cumple subsanar la infracción dentro del plazo otorgado y además paga la multa respectiva. establecemos cuánto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0. Para el cálculo de la multa. está siendo fiscalizado por la SUNAT y se le detecta que no lleva el Registro de Activos Fijos SUNAT le otorga un plazo de 3 días hábiles para subsanar la infracción. está siendo fiscalizado por la SUNAT y se le detecta que no lleva el Libro de Inventarios y Balances.6% = S/. No aplicable Aplicación práctica 1 El Sr.200 + 0 + S/. se configura la infracción de llevar con atraso mayor al permitido los libros y/o registros que también está sujeto a multa. (10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.6% de los IN (10) 0.Octubre 2008 . el régimen de gradualidad aplicable y los intereses moratorios respectivos.775. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. 3. para tal efecto contado desde que surta efecto la notificación en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción Sin pago Con pago 50% 80% Ingresos netos: Sumar casillas Nº 463.6% de los IN (10) 0.1 Infracción del artículo 175 numeral 1 Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto) Artículo 175 Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3 Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad. 3. Para las infracciones sancionadas con multa o cierre. 629. N° 169 Segunda Quincena . desde el 18-08-08 al 20-08-08.000 + 0 = S/. Aplicación práctica 2 Se pide determinar la multa. Adicionalmente.775.000 + S/. El Sr. que ha omitido llevar. que posee un negocio unipersonal acogido al Régimen General del Impuesto a la Renta. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.20 . Los ingresos netos del ejercicio anterior son los siguientes: Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT. 755. Régimen de gradualidad (Extracto) Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago (Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas) Subsanación voluntaria Subsanación inducida Infracción Numeral 1 Descripción de la Infracción Forma de subsanar la infracción Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción Sin pago Con pago Omitir llevar los libros de contabilidad. SUNAT le otorga un plazo de 3 días hábiles para subsanar la infracción.20 La multa no es menor al 10% de la UIT Multa rebajada: S/. 475. 476 y 477 Ingresos netos: S/. 25.20) = S/. reglamentos o por Resolución de … Llevando los libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 629.6% de los I o cierre (2) (3) (2) (3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor al 50% de la UIT. es decir. Solución En este caso la infracción queda configurada al momento de la detección por I-16 Instituto Pacífico parte de la Administración Tributaria en el proceso de fiscalización. el contribuyente cumple con subsanar la infracción dentro del plazo otorgado y además paga la multa respectiva. se aplicará la sanción de cierre. al haber adquirido el registro y legalizado. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes.80% (3.200 x 0. 600. 473.6%. que posee un negocio unipersonal acogido al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

000 11.Octubre 2008 Subsanación voluntaria Subsanación inducida Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción. reglamento o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 154.000 10.200 + 0 + S/.60) = S/.32 Intereses moratorios: Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de detección de la infracción hasta la fecha de pago de la multa. se aplicará la sanción de cierre. Actualidad Empresarial I-17 .3% de los IN (11) 0. el régimen de gradualidad aplicable y los intereses moratorios respectivos.600 Declaración del mes de enero de 2008 Multa: S/. La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor al 50% de la UIT.887. Régimen de gradualidad (Extracto) Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago (Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas) Infracción Artículo 175 Num.000 9.3% de los I o cierre (2) (3) (2) Se pide determinar la multa. 629. Multa rebajada: S/.60 .600 x 0. Ingresos netos: Sumar casillas Nº 463. salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 8.6% = S/.000 + 0 = S/. Sin pago Con pago Sin pago Con pago 80% 90% 50% 70% Solución La infracción se configura desde el momento en que se incurre en el atraso.000 8.3%.887. Aguilar pone al día los libros que estaban con atraso. Para el cálculo de la multa.600 14.80% (771. excepto las del artículo 174. 188. desde el 18-08-08 al 20-08-08. 5 Descripción de la Infracción Forma de subsanar la infracción Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes. 128.000 12. 629.000 Solución Para el cálculo de la multa. 128. 476 y 477 Ingresos netos: S/. 473. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 8. tenemos que el Sr. antes de que SUNAT le comunique haber incurrido en la infracción y además paga la multa en forma voluntaria. 4. Adicionalmente al haber adquirido y legalizado el registro.200 x 0. 25. 4. Multa rebajada: S/. Infracción del artículo 175 numeral 5 Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto) Artículo 175 Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3 Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes.000 9.500 10. se configura la infracción de llevar con atraso mayor al permitido los libros y/o registros que también está sujeto a multa. 0.60) = S/. contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.60 La multa no es menor al 10% de la UIT.I Área Tributaria La comunicación es recepcionada por el contribuyente el día 18-08-08 y la subsanación y pago de la multa se realiza el 20-08-08. 771.800 11.76 Intereses moratorios Los intereses moratorios se calculan desde la fecha en que se incurre en el atraso del registro hasta la fecha de pago de la multa.000 12.000 ————— S/.000 12. 475. 1. (11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.3% de los IN (11) 0.200 Multa: S/. 771. establecemos cuanto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0. los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes … Poner al día los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.2.600 14. N° 169 Segunda Quincena .000 10.000 8. los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes.887.500 13. 1.500 13. es decir.3% = S/. que se vinculen con la tributación.000 12.90% (1.60 La multa no es menor al 10% de la UIT. (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre.200 8.200 8.500 10.000 + S/. Aplicación práctica 3 Tomando los datos del caso 1. Ingresos netos: Casilla 301 Ingresos netos: Sumar las casillas 301 de las declaraciones mensuales PDT 621 Mes Ingresos Netos S/.800 11. Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto.60 .6%. establecemos cuánto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0. 600. Los ingresos netos del ejercicio anterior son los siguientes: Mes Ingresos Netos S/.000 11.

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Ingresos Netos S/. tenemos que el Sr.70% (385. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. establecemos cuanto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.000 10. Mes Mes 8. (12) La multa será del 0.000 4. (11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales. salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre. Aguilar pone al día el registro que estaban con atraso dentro del plazo otorgado por SUNAT es decir en forma inducida y además paga la multa dentro de dicho plazo. 2 I-18 Instituto Pacífico Con pago No se aplica el criterio de gradualidad de pago Sin pago Con pago 50% 80% 100% N° 169 Segunda Quincena .74 (2) Intereses moratorios Los intereses moratorios se calculan desde la fecha en que se incurre en el atraso del registro hasta la fecha de pago de la multa.200 8.000 ————— S/.500 10.000 11. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.3% = S/.80 Para el cálculo de la multa.3% = S/. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT… Rehaciendo los libros y/o registros respectivos.600 x 0.000 12. excepto las del artículo 174. Ingresos netos: Casilla 301 Ingresos netos: Sumar las casillas 301 de las declaraciones mensuales PDT 621. 385. 128.I Actualidad y Aplicación Práctica Aplicación práctica 4 Tomando los datos del caso 2. observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.600 x 0.000 8.80 . 128. 385.80) = S/.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10). 385.3%. el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor al 50% de la UIT.600 14. 128. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 8. Ingresos Netos S/. Solución La infracción se configura desde el momento en que se incurre en el atraso. Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT.3% de los IN (11) (12) 0. la rebaja es sólo de 50%.600 14. 128. Intereses moratorios Los intereses moratorios se calculan desde la fecha en que se incurre en el atraso del registro hasta la fecha de pago de la multa. Multa: S/. 192. Subsanación voluntaria Subsanación inducida Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción.500 13.Octubre 2008 . se aplicará la sanción de cierre.3% de los IN (11) (12) 0. el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigibles por las leyes y reglamentos. (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre.80) = S/. contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción. 115.80 . Ingresos netos: Casilla 301 Ingresos netos: Sumar las casillas 301 de las declaraciones mensuales PDT 621. 385. para tal efecto.600 La multa no es menor al 10% de la UIT. Aguilar pone al día el registro que estaban con atraso dentro del plazo otorgado por SUNAT.800 11.600 Aplicación práctica 5 Tomando los datos del caso 2.000 9.3%.200 8. 0.80 La multa no es menor al 10% de la UIT.3% de los I o cierre (2) (3) Multa: S/. La nota (10) establece un tope no menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. pero no paga la multa. Infracción del artículo 175 numeral 2 Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto) Artículo 175 Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3 Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad. Multa rebajada: S/.3.800 11. Sin pago Artículo 175 Num. Solución La infracción se configura desde el momento en que se incurre en el atraso. Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 9. sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.000 10.500 10.000 11. Mes Ingresos Netos S/.000 12.90 Por haber subsanado la infracción dentro del plazo pero sin pago de la multa.000 12. tenemos que el Sr.50% (385.000 8.500 13. Régimen de gradualidad (Extracto) Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago (Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas) Infracción Descripción de la Infracción Forma de subsanar la infracción Llevar los libros de contabilidad.000 12. no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. establecemos cuanto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0. Para el cálculo de la multa.000 —————— S/. Multa rebajada: S/.

200 + 0 + S/. Para el cálculo de la multa. establecemos cuanto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0. de acuerdo a dicho proyecto que aún no se ha oficializado.A. 476 y 477 Ingresos netos: S/. 25. 475. que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta.887 La multa no es menor al 10% de la UIT.Área Tributaria Aplicación práctica 6 La empresa “Market Plaza S. En vista de ello.” que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta. 377. Solución El contribuyente subsana la infracción rehaciendo los libros en forma voluntaria antes de ser detectado por SUNAT. Solución Esta infracción se configura en el momento de la detección. 476 y 477 Ingresos netos: S/.”.80% (1.40 Intereses moratorios Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de detección de la infracción hasta la fecha de pago de la multa.200 x 0. 1.A.887 .200 + 0 + S/.000 + S/.000 + 0 = S/. así como también la gradualidad que le corresponde. establecemos cuantos fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.000 + 0 = S/. Aplicación práctica 8 Solución Esta infracción se configura al momento de la detección. así como también la gradualidad que le corresponde.Octubre 2008 Aplicación práctica 7 La empresa “Market Plaza S. 1. 4. 600. asumiendo los ingresos de la manera siguiente: I Ingresos netos: Sumar casillas Nº 463. El contribuyente subsana la infracción rehaciendo los libros respectivos dentro del plazo otorgado por SUNAT.887 Intereses moratorios Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de detección la infracción hasta la fecha de pago de la multa. En vista de ello. por lo tanto la subsanación es voluntaria. en un proceso de fiscalización realizado el 31 de octubre de 2008 por la SUNAT se detecta esta situación.3%. asumiendo los ingresos de acuerdo a los datos del caso anterior. en ese caso no hay rebaja. 1. Se pide determinar la infracción y sanción correspondiente. Multa rebajada: S/.00 Actualidad Empresarial I-19 .887) = S/. Para el cálculo de la multa. 475. 25. 629. El contribuyente subsana la infracción en forma inducida rehaciendo los libros respectivos.A. 629.887 La multa no es menor al 10% de la UIT. por lo tanto la subsanación es inducida. corrigiendo los asientos en forma voluntaria. establecemos cuánto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.000 + S/. En vista que el contribuyente no subsana la infracción dentro del plazo otorgado no hay rebaja de la multa. pero se excede al plazo otorgado por SUNAT. 600. 4.” que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Multa sin rebaja: S/. 473. en vista de la publicación del proyecto del Nuevo Plan Contable General Empresarial. en un proceso de fiscalización realizado el 31 de octubre de 2008 por la SUNAT se detecta esta situación. se otorga al contribuyente 3 días hábiles de plazo para que subsane esta infracción. 473. Ingresos netos: Sumar casillas Nº 463.200 x 0. Ingresos netos: Sumar casillas Nº 463. en un proceso de auditoría interna preventiva realizado el 31 de octubre de 2008. 4. En vista de ello. se otorga al contribuyente 3 días hábiles de plazo para que subsane esta infracción. 629. el contribuyente subsana con posterioridad al plazo otorgado para tal efecto. Para el cálculo de la multa.3%. 00. 1. en vista de la publicación del proyecto del nuevo Plan Contable General Empresarial. 1.3%. En ese caso. Se pide determinar la infracción y sanción correspondiente. el contribuyente subsana dentro del plazo y además paga la multa respectiva con los intereses moratorios. asumiendo los ingresos de acuerdo a los datos del caso seis. Multa rebajada: S/. En vista que el contribuyente subsana la infracción dentro del plazo otorgado y además paga la multa. De acuerdo a dicho proyecto que aún no se ha oficializado. Se pide determinar la infracción y sanción correspondiente.200 Multa: S/. N° 169 Segunda Quincena . ha optado por registrar sus operaciones del ejercicio 2008. 25.000 + S/. En vista que el contribuyente subsana la infracción voluntariamente.887 La multa no es menor al 10% de la UIT.200 Multa: S/.200 + 0 + S/.3% = S/. en vista de la publicación del proyecto del Nuevo Plan Contable General Empresarial ha optado por registrar sus operaciones del ejercicio 2008. tiene una rebaja de 80% de la multa.200 Multa: S/. La empresa “Market Plaza S. procede una rebaja de 100% de la multa. de acuerdo a dicho proyecto que aún no se ha oficializado. 629. 629.3% = S/.000 + 0 = S/. 475. así como también la gradualidad que le corresponde. 600. se detecta esta situación. 473. ha optado por registrar sus operaciones del ejercicio 2008. 629.200 x 0. 476 y 477 Ingresos netos: S/. el contribuyente subsana infracción.3% = S/. la rebaja de la multa es de 100%.

C. De esta manera. en su debida oportunidad. N° 169 Segunda Quincena . . dirección web: http://www. la Entidad Bancaria procede a la reposición con de los montos entregados a los Clientes. . Cargo por concepto de ITF Un aspecto resaltante al ejecutarse algunas operaciones como Establecimiento Agente. etc). EsSalud.Segunda Quincena de Octubre 2008 Introducción Son ya hace más de 2 años en que una reconocida entidad bancaria implementó un novedoso sistema de operar haciendo que sus servicios bancarios también se presten en lugares distintos a sus tradicionales locales como es las agencias bancarias.Teléfono fijo. que como se aprecia en el esquema.P. CLIENTE y ENTIDAD BANCARIA. incluso sobre ella se otorgó un merecido premio en el año 2007 al Banco de Crédito del Perú. • Hacer retiros y depósitos.html. pero lo hace a través de un movimiento en cuenta bancaria que el Establecimiento Agente previamente ha tenido que haber aperturado en la Entidad Bancaria (requisito principal) con quien ha celebrado acuerdo para operar como Establecimiento Agente. • Pagar y retirar efectivo con utilización de tarjetas. Para ello emplea un sistema implementado por la propia Entidad Bancaria. Avon. así se tiene el siguiente esquema: Le concede una comisión Realiza operación autorizada ESTABLECIMIENTO AGENTE CLIENTE En el desarrollo de la presente nos vamos a limitar a hacer mención a los participantes tal cual la denominamos en el esquema mostrada.Empresas de belleza (Ebel. Edelnor). como bien lo tituló el diario Si bien el presente artículo no tiene intención de profundizar de cómo es que es toda la estructura e infraestructura tecnológica implementada en las entidades bancarias como en los establecimiento comerciales que hacen de operando o Establecimientos Agentes bancarios. el Cliente.Otros. sino que el presente artículo trata de revisar aspectos que tienen implicancia tributaria y. entre otras operaciones.Luz (Luz del Sur. Dicho monto va a salir de la caja del Establecimiento Agente (operación a considerarse en el libro Caja). .Celular (Telefónica. .elcomercio. puede disponer de efectivo. José Luis García Quispe Título : Establecimientos comerciales como agentes bancarios Fuente : Actualidad Empresarial. opera con sus propios recursos (fondos). y de una manera sencilla. • Transferir dinero entre cuentas propias y de terceros. quien. por supuesto. el agente es quien en representación de la entidad bancaria. Como se puede apreciar. quien obtuvo el Premio a la Creatividad Empresarial 2006. vamos a representarla gráficamente. quien a la vez procede a reportar a la Entidad Bancaria.Agua (SEDAPAL). • Consulta de Saldos y Movimientos. para que luego. como pionera de este servicio en el país. .Octubre 2008 .Universidades. con lo que cuenta en caja (lógicamente que en este sistema se han establecido montos máximos para la transacción). procede al reembolso (abono). tales como: . • Cobrar remesas del exterior y giros nacionales. DYCLASS. Natura). Operaciones a comentar (Contable Tributario) Movimientos de SALIDA de efectivo de caja. del cual vamos a encontrar que estas 1 Diario el Comercio. el Establecimiento Agente. 18 de octubre de 2007. una vez que toma conocimiento. Hasta este punto tenemos los siguientes aspectos: • Entrega de Efectivo (Caja del establecimiento) • Movimiento en cuenta bancaria (Abonos) • ITF2 de los movimientos en cuenta (Cargo del impuesto) Contabilización de operaciones típicas: Antes de pasar a realizar las contabilizaciones. la intervención del establecimiento AGENTE. Para una mejor comprensión. Nº 169 . vía movimiento bancario. Nextel). la operación de agente con la intervención del cliente y el reporte a la entidad bancaria de la operación en transacción. I-20 Instituto Pacífico Reporta la operación Según corresponda.com. Populares (Fonofácil). hace posible que el cliente proceda a realizar la transacción bancaria. Claro. • Pago de Préstamos.I Actualidad y Aplicación Práctica Establecimientos comerciales como agentes bancarios El Comercio. así podemos detallar algunas de ellas: • Pago de servicios.A.Cable (Cable Mágico y Cable Express) . Unique. el tratamiento contable que el caso requiere de las operaciones. El tratamiento ofrecido se centra en las operaciones realizadas por el agente. es que este va a operar con su propio efectivo. . inicialmente. Leo Andes S. desearía exponer el tratamiento contable de la apertura de la cuenta ban2 Artículo 9 de la Ley Nº 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasión y para la Formalización de la Economía. Público. como premio por haber llevado la montaña hasta sus consumidores1. quiere decir. o sólo toma conocimiento ENTIDAD BANCARIA son varias.pe/edicionimpresa/Html/2007-10-18/ La_estrategia_que_llevo_al_BCP.Instituciones (ICPNA. Ficha Técnica Autor : C. . se realizan cargos o abonos en Cta. ingreso de efectivo en cuenta bancaria. El Comercio.

los movimientos anotados en el mencionado libro representarán la utilización de efectivo necesario para la prestación de un servicio. En el presente caso. sean estas de ingreso o salida. el Establecimiento Anexo solamente se limita a emplear los I equipos proporcionados por la Entidad Bancaria. en el cual el banco va a proceder a realizar los cargos y abonos en cuenta por las operaciones que vamos a poder visualizar más adelante: ———————— x ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 3.ITF por los movimientos en cuenta (Cargo del impuesto) - ———————— x ———————— DEBE HABER 16 CTAS POR COBRAR DIV. el cual se tendría que regularizar al momento de realizar la respectiva conciliación bancaria respecto a los movimientos realizados por la entidad bancaria en la cuenta que la empresa posee para fines de esta operación. Comisión Como expresáramos al final del párrafo anterior. En conjunto. - 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 1011 Establecimiento Pimentel 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Efectivo recibido EA x/x Registro de efectivo recibido de Clientes. el cual se tendría que regularizar al momento de realizar la respectiva conciliación bancaria respecto a los movimientos realizados por la entidad bancaria en la cuenta que la empresa posee para fines de esta operación. - 3. Cargo por concepto de ITF En esta parte de la operación que se realiza. por esta labor. quiere decir que el Cliente ha realizado pagos en efectivo (Depósitos. estoy empleando la cuenta 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS para fines de control. en el cual el Cliente. revisaremos los abonos realizados en nuestra cuenta.Recepción de Efectivo (Caja del establecimiento) . deben ser anotadas en el Libro Caja y Bancos. se tiene que el Cliente realiza operaciones que hacen que ingrese efectivo a la caja del Establecimiento Agente. salida de efectivo en cuenta bancaria.Octubre 2008 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Efectivo recibido EA 10 CAJA Y BANCOS 108 Otros depósitos 1081 Cuenta EA Banco del País x/x Registro de cargo realizado por la entidad bancaria.Área Tributaria caria. Movimientos de efectivo Como es de percibirse.). cuyo motivo principal es la facilitación de la información con la finalidad de que la Administración Tributaria. Pimentel x/x Registro de efectivo entregado a Clientes ———————— x ———————— DEBE HABER 200 200 Del asiento contable expuesto. que es un libro exigido para todos aquellas personas (naturales o jurídicas) que obtienen rentas de tercera categoría. . a ella se complementa lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. que en el presente caso se trata de un cargo en cuenta que el Establecimiento Agente tiene aperturado en la propia Entidad Bancaria. sea que se encuentre en el Régimen General o Régimen Especial del Impuesto –RER–. Contabilización de recepción de efectivo: Segunda Quincena . Esta afirmación obedece a que toda empresa o persona natural con negocio. Ingresos generados por la actividad Actualidad Empresarial I-21 . agua.000 108 Otros depósitos 1081 Cuenta EA Banco del País 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente 1041 Cta Cte Banco del País x/x Por la apertura de la Cuenta Bancaria mediante giro de cheque. clasifica sus ingresos en dos grades rubros: - Ingresos propias al giro del negocio. ———————— x ———————— DEBE HABER - 500 Cargo en cuenta por parte de la Entidad Bancaria ———————— x ———————— DEBE HABER 200 Movimiento de INGRESO de efectivo en caja. vamos a observar que también se van a presentar las siguientes operaciones: . el Establecimiento Agente. mas no origina contabilización por corresponder a transacciones de terceros. pero no el precio de ese servicio. En el presente caso. veamos una operación de entrega de efectivo (montos supuestos): Este hecho también es reportado por el Establecimiento Agente a la Entidad Bancaria. pero que este hecho no conlleva a movimiento de efectivo alguno en la caja del Establecimiento Agente. las operaciones que hacen que haya movimiento de efectivo. teléfono. Abono en cuenta por parte de la Entidad Bancaria 10 CAJA Y BANCOS 200 108 Otros depósitos 1081 Cuenta EA Banco del País 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar 1681 Efectivo entregado EA x/x Registro de abono realizado por la entidad bancaria. en el presente caso. pero que no genera movimiento de efectivo en caja del Establecimiento Agente En el presente caso. recibe de parte de la entidad bancaria una comisión.Los movimientos se da a nivel de la Entidad Bancaria y de las cuentas del Cliente. quien procede a realizar un movimiento en cuenta bancaria del cliente. pagos de servicios de luz. quien dentro de sus facultades procederá a su requerimiento con la finalidad de determinar la obligación tributaria del contribuyente (en este caso el Establecimiento Comercial). etc. ni tampoco en la cuenta bancaria que se tuviera en aperturado en la referida entidad bancaria. pensiones a instituciones educativas. La documentación que se genera es para fines de control. el Establecimiento Agente estaría recibiendo de parte de la entidad bancaria un monto por concepto de comisión como retribución de la labor de agente. mediante la utilización de tarjetas (Débito y/o Crédito) procede a realizar su transacción.Movimiento en cuenta bancaria (Cargo) . estoy empleando la cuenta 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS para fines de control. En esta parte.000 Seguidamente. los libros y registros son una exigencia establecida en el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. 500 500 Operación realizada con el Cliente. revisaremos los cargos realizados en nuestra cuenta. El importe de esta retribución representará en un ingreso diverso. también se dice con actividad empresarial. N° 169 500 Del asiento contable expuesto. 168 Otras cuentas por cobrar 1681 Efectivo entregado EA 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 1011 Establecim.

Tratándose de una prestación de servicios. la mencionada comisión representa en un ingreso diverso generado de su actividad de servicio prestado a la Entidad Bancaria respecto a la atención a sus Clientes. sus ingresos principales representará la comercialización de los referidos productos. De lo expuesto en el párrafo anterior. Hasta este punto. así como gasto y/o costo para fines tributarios.900 10. por cuanto.Octubre 2008 . 3 Se hace referencia al actual PCGR por cuanto a la fecha de la publicación está pendiente de su oficialización el Proyecto del Plan Contable Empresarial (PCGE). en donde la primera interrogante que podría plantearse sería si el monto del ITF es gasto aceptado para fines del impuesto a la renta. se clasifica estos ingresos en la cuenta 75 INGRESOS DIVERSOS. es de mencionar que el ITF es un impuesto cuya existencia se da en varias países del mundo (en Sudamérica se tiene el caso de Brasil. 700. que en el presente caso vamos a asumir que por indicación nuestra.428 1.472 104 Cuenta Corriente 12 CLIENTES 10. que en el presente caso. que es de entenderse que también va a tener uso tributario. La posición de gasto válido se debe a la aplicación del principio de causalidad que expone que se permite deducir todas aquellas operaciones de gasto que N° 169 Segunda Quincena . los movimientos que se realizan en el sistema financiero con excepción de algunas que de manera detalla las podemos ubicar en la parte normativa de este impuesto. quien justamente aprovechando sus establecimientos. el cual es empleado por la Administración Tributaria con la finalidad de obtener información respecto a las operaciones económicas realizadas por los contribuyentes. ¿si no es reembolsado. 11. Este impuesto grava la prestación de servicios de actividades que corresponden al de tercera categoría. Quiere decir que si debemos considerarlo en la determinación de la Renta Neta Imponible que es base de cálculo del Impuesto a la Renta. el cual debe considerarse dentro de los ingresos netos mensuales con la finalidad de determinar el pago a cuenta4 mensual del impuesto a la renta de tercera categoría. El servicio de comisión se encuentra incluido dentro del sistema de detracciones. no requiere se informe o actualice datos en el RUC respecto a las actividades. Impuesto General a las Ventas. el porcentaje a detraer es de 12%. Colombia y Venezuela). Antes de pasar a explicar el ITF en el presente caso de las operaciones realizadas por los Establecimientos Agentes. y la comisión obtenida por el servicio prestado a la Entidad Bancaria le representará en una Ingreso Diverso. En el presente caso. el comprobante a emitir será una factura.428 5 Artículo 1 de la Ley Nº 25632 (24-07-92) Ley de Comprobantes de Pago. Determinación de la detracción: Importe de la operación Detracción (12%) Saldo S/. se da por movimientos originados por las transacciones en efectivo de los Clientes. en materia tributaria. también existe obligación de emitir comprobante de pago5. que en el presente caso será la entidad bancaria. que es determinado sobre el monto de la operación.I Actualidad y Aplicación Práctica principal. es que en varios de ellos va a operar como establecimiento agente. en materia contable. En el presente caso. cosméticos y productos afines. válido. mi respuesta es que este impuesto si es un gasto y. como si se hace con las de la actividad principal. también este aspecto se informa al momento de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).428.00 y que por el cual se ha emitido comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal. una segunda interrogante sería.00 ========= ———————— x ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 109 Fondos sujetos a restricción 1091 Cuenta SPOT 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por depósito de la detracción 1. - Contabilización de la cobranza del sado de la factura. es una reconocida empresa comercializadora de productos fármacos.00 --------------------S/.900 1. En el presente caso. el cual consiste en gravar entre otros. tal como se establece en el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT (15-08-04).472. en el presente caso. para que en ella pueda completar las operaciones de reembolso y pago de montos de efectivo realizados con los clientes de la entidad bancaria. estos deben representar en todo momento en sus ingresos principales. esta también es ingreso gravada. y desde la posición de la empresa que actúa como Establecimiento Anexo.900. Numeral 1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24-01-99) Reglamento de Comprobante de Pago. Como expresáramos anteriormente. pero hay que considerar que solamente se encontrarán sujetas a la detracción aquellas Importe de la Operación sea mayor a S/. dicho impuesto no va a ser reembolsado por la entidad bancaria ni mucho menos por los clientes de dicha entidad. - Contabilización del depósito de la detracción realizada por el usuario del servicio. la prestación del servicio está por el lado de la empresa como Establecimiento Agente.00 S/. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV. que cuenta y opera a nivel nacional mediante la una cadena de establecimientos (farmacias).472 121 Facturas por cobrar x/x Por el saldo de la factura emitida por comisión por operaciones de EA Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). . también es motivo de actualización de datos en la base del RUC. Es de mencionar que el uso de las cuentas del actual3 Plan Contable General Revisado –PCGR– es también una exigencia del tipo tributario establecida en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT publicada el 30-12-06. es válido decir que el ITF que se vienen cargando en la cuenta que el establecimiento agente tiene en la entidad bancaria. la entidad bancaria la realizó con depósito en una de nuestras cuentas corrientes: ———————— x ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 10. Este impuesto que viene aplicándose desde el ejercicio 2004. mientras que los ingresos principales se registrará en la cuenta 70 VENTAS. De lo expuesto. quien presta servicio de intermediación entre la entidad bancaria y el cliente. 10. - Contabilización de la Factura emitida por comisión (los importes son propuestos para fines explicativos): ———————— x ———————— DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 Débito Fiscal 75 INGRESOS DIVERSOS 752 Comisiones x/x Por las comisiones de operaciones de agente. En ese sentido. vamos a desarrollar nuestro caso práctico en el supuesto caso de que quien ha optado también operar como Establecimiento Agente. además. 4 Artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR) I-22 Instituto Pacífico Comprobante de Pago. Impuesto a la Renta. por las que se constituyó. el ITF va a gravar los movimientos que se han realizado en la cuenta que este a aperturado en la entidad bancaria. entonces es un gasto? Sobre ello. Cuando lo informado como actividad principal varía.Ingresos diversos. 1. 11.000 Sistema de detracciones. Ingresos obtenidos por actividades distintas al giro del negocio. Argentina.

Asimismo. como se puede apreciar de esta operación. que de seguro se han de haber establecido. Importe Cargo -50 Abono 50 Cargo -400 Cargo -500 Cargo -150 Cargo -250 Cargo -300 Cargo -140 Cargo -240 Cargo -300 Cargo -150 Cargo -230 Total ITF 0. Se implementa la emisión electrónica del Recibo por Honorarios y la generación del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica Ficha Técnica Autor : Dra.08 11/10/2008 Cargo -100 0. incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional. Nº 169 . oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. A continuación. aparte de la modernización tecnológica. De esa manera. sino que es un gasto que necesariamente debe incurrir con la finalidad de.04 03/10/2008 Abono 150 0. haya omitido alguno de los tantos detalles que ha de reunir este servicio. pues se mantendrá el sistema tradicional de emisión física del recibo por honorarios. para el cual vamos a considerar el siguiente escenario de movimientos y determinación del ITF: Movimiento en cuenta Fecha ITF Carg/Abon. de cualquier profesión.04 07/10/2008 Abono 120 0. constituye un gran paso hacia el mejor control y fiscalización de los mismos.Área Tributaria hayan sido necesarias para la obtención de renta. entrega y registro.18 0. y no la cuenta 64 TRIBUTOS por cuanto la naturaleza de esta cuenta es la de asumir impuestos como contribuyente. de acuerdo a lo establecido en el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.08 08/10/2008 Cargo -300 0. se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT. el ITF es un gasto necesario incurrido en la prestación de un servicio de un tercero con la finalidad de la obtención de ingresos (las comisiones). es que prevé un mayor control a los perceptores de rentas de cuarta categoría. De lo expuesto. las cuales también se emitirán electrónicamente.11 Movimiento en cuenta Fecha 15/10/2008 16/10/2008 17/10/2008 18/10/2008 19/10/2008 20/10/2008 21/10/2008 22/10/2008 23/10/2008 24/10/2008 25/10/2008 26/10/2008 Carg/Abon.21 0.11 0. estoy empleando una cuenta de gastos. albaceas y actividades similares.16 3. Ámbito de Aplicación El Sistema de Emisión Electrónica se aplica de manera opcional a los perceptores de rentas de cuarta categoría. Requisitos para acogerse al Sistema La afiliación al sistema es opcional. notas de crédito y generación de los Libros de Ingresos y Gastos electrónicos.04 0.11 0. La finalidad principal de este mecanismo de emisión. para su acogimiento es necesario que el conActualidad Empresarial I-23 . Aspectos finales Puede que al realizar el presente comentario práctico.14 La contabilización del ITF sería como sigue: 05/10/2008 Abono 300 0. 3. gracias a esta norma. analizaremos los principales puntos de la citada resolución.17 0.Octubre 2008 medios electrónicos. Introducción Con fecha 14 de octubre de 2008. como sabemos.28 0.1 0. como es la 65 GASTOS DIVERSOS. existe la posibilidad de modificar los recibos por honorarios electrónicos a través de las notas de crédito. Importe 0. Del mismo modo. así como los requisitos para su emisión. otorgamiento y conservación de los recibos por honorarios.Segunda Quincena de Octubre 2008 1.21 3. pero.21 0.07% 01/10/2008 Cargo -100 0. todos los prestadores de servicios de carácter independiente. lo cual simplifica y reduce los costos para su emisión. el ITF no es una contribución propiamente de la empresa que opera como establecimiento agente. mandatario.08 14/10/2008 Abono 300 0.04 0.73 659 Otras cargas diversas de gestión 6594 ITF en cuenta de EA 10 CAJA Y BANCOS 108 Otros depósitos 1081 Cuenta EA Banco del País x/x Registro de los cargos por ITF en la cuenta aperturado para las operaciones como establecimiento agente. En consecuencia. podrán emitir recibos por honorarios y notas de crédito electrónicos. Al respecto. las obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas. Cabe señalar que este mecanismo es facultativo.07 12/10/2008 Abono 220 0. por las cuales perciban dietas. califican como rentas de cuarta categoría las rentas obtenidas por el ejercicio individual. entre otras. obtener la comisión pactada con la entidad bancaria. arte.07 02/10/2008 Abono 50 0. entre otros: 2. debo señalar que esta forma de emisión de los recibos por honorarios. 06/10/2008 Abono 50 0. gestor de negocios.73 04/10/2008 Abono 200 0. con los gastos diversos. el cual en el presente caso. la cual entró en vigencia el 20 de octubre de 2008. síndico.73 I En el presente caso.07% 0.35 0.21 ———————— x ———————— DEBE HABER 65 GASTOS DIVERSOS 3.15 13/10/2008 Cargo -110 0. ciencia.21 09/10/2008 Cargo -400 0. pero lo que he querido realizar es un enfoque tributario y tratamiento contable por parte de la empresa que ha optado por generar más ingresos en esta operación de servicio innovador. Karla Magaly Meneses Castañeda Título : Se implementa la emisión electrónica del Recibo por Honorarios y la generación del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica Fuente : Actualidad Empresarial. vamos a dar tratamiento contable al ITF cargado en la cuenta.28 10/10/2008 Cargo -120 0. donde la Administración Tributaria habría detectado mayor incumplimiento y evasión fiscal debido al alto nivel de informalidad en el que se desenvuelven gran parte de estos perceptores. así como el registro a través de los Libros de Ingresos y Gastos por N° 169 Segunda Quincena . también puedo relacionar los ingresos diversos (La cuenta empleada fue cuenta la 75 INGRESOS DIVERSOS). Por medio de esta norma se implementa la emisión electrónica del Recibo de Honorarios y la generación del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.

categoría. el emisor electrónico deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea. a. procederá sólo una anulación del recibo por honorarios electrónico (a diferencia del recibo por honorarios y notas de crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada) cuando sólo posteriormente se emita una nota de crédito. sólo si se requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios.I Actualidad y Aplicación Práctica tribuyente cuente con código de usuario y Clave SOL. al momento de la emisión del recibo por honorarios electrónico.Datos de identificación del emisor electrónico (Apellidos y nombres. lo cual hace más estricto el cumplimiento de las obligaciones. Es importante precisar que. es decir. b. . de acuerdo a la presente normativa. registrando los datos mínimos que se solicita (datos del usuario del servicio. seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones del mismo.Si el emisor electrónico está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de 4ta. según la clasificación prevista en el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta. .Denominación del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS. u. debo señalar que la afiliación al sistema surte efecto con su registro y tiene carácter definitivo. c. El emisor electrónico podrá “revertir” el recibo por honorarios electrónico emitido y/u otorgado cuando detecte que ha consignado erróneamente los datos del usuario del servicio. a elección del usuario: . no procede la desafiliación.Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. es irreversible. . Efectos del acogimiento al Sistema Al respecto. sólo ser revertido para posteriormente ser corregido. Asimismo. por lo que en ambos casos si está con baja de inscripción no procederá el acogimiento al sistema. 6. Si analizamos detenidamente este artículo podremos observar que la norma menciona el término “reversión” mas no “anulación”. En este último caso.Otorgue al usuario una representación impresa del recibo por honorarios electrónico. Es importante precisar que el recibo por honorarios electrónico mantendrá el número correlativo que el Sistema le asignó. ello denota un gran avance con respecto a la automatización de los procedimientos. que las rentas provengan de la prestación servicios independientes. descripción del servicio prestado. hay una coincidencia en la temporalidad del otorgamiento y la culminación del servicio. lo cual reduce los costos de emisión de los recibos por honorarios y se amolda a la celeridad con que se realizan actualmente las operaciones dentro de una economía globalizada.La obligación de ingresar al Sistema la información respecto a los recibos por honorarios y notas de crédito emitidos en formatos impresos y/o importados y las rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta percibidas.Si el emisor electrónico está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de 4ta. para que proceda la reversión. lo que equivale decir que no desaparece del sistema sólo se revierte y se procede a emitir otro con las correcciones necesarias. . según la clasificación prevista en el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.La obligación de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera electrónica. tipo de moneda y monto de los honorarios). Emisión electrónica de Recibos por Honorarios Para la emisión del recibo por honorarios electrónico. tipo de renta que se percibe. Si el servicio se presta a título gratuito. es decir. No existe un límite de plazo para la reversión de los recibos por honorarios electrónicos. no por servicios prestados dentro de una relación laboral que generan rentas de quinta categoría. pasaporte o cédula diplomática de identidad que identifique al usuario. no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito respecto del recibo por honorarios electrónico a revertir. .Apellidos y nombres o denominación o razón social y número de RUC del usuario. la única condición es que no se haya emitido una posterior nota de crédito electrónica ni haberse efectuado pago alguno. afectación o no con el impuesto a la renta de cuarta categoría. lo que indirectamente nos da entender que no es posible anular un recibo por honorario electrónico. Descripción o tipo de servicio prestado . si la emisión del recibo por honorarios electrónicos corresponde a un servicio a título oneroso. categoría.Octubre 2008 . 4. en consecuencia: - Si el usuario cuenta con clave SOL: se considerará otorgado al momento de su emisión. - Si el usuario NO cuenta con clave SOL: se considerará otorgado cuando el emisor electrónico. de ser el caso. tener RUC en la condición de “habido” y que sus ingresos califiquen como renta de cuarta categoría. .Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. Descripción o tipo de servicio prestado . 7. carné de extranjería. teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: I-24 Instituto Pacífico Cabe señalar que aparte de esta información. Otorgamiento de Recibos por Honorarios El recibo por honorarios electrónico se considerará otorgado dependiendo de la condición del usuario.Fecha de emisión. la descripción o tipo de servicio prestado y/o el tipo de renta que percibe. así como el tipo de moneda y monto de los honorarios que hubieran correspondido. caso contrario. . el Sistema consigna automáticamente en este el mecanismo de seguridad y la siguiente información: . En ese sentido.Tipo de moneda y monto de los honorarios. por medio de la clave SOL.La adquisición de la condición de emisor electrónico para emitir recibos por honorarios electrónicos y notas de crédito electrónicas. . por lo que una vez realizada esta. la norma no diferencia si es voluntaria o de oficio.Numeración. el otorgamiento del recibo por honorarios electrónicos deberá realizarse cuando culmine el servicio. no debe encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción. Es decir. . por lo tanto no será asignado dicho número a otro recibo por honorarios electrónicos. domicilio fiscal y RUC). el otorgamiento se deberá efectuar cuando se perciba la retribución y por el monto exacto de la misma. en el caso de servicios prestados a título gratuito.Remita el recibo por honorarios electrónico al correo electrónico que proporcione el usuario. y ello sólo es procedente cuando se anule la operación de acuerdo a lo establecido N° 169 Segunda Quincena . expresado numérica y literalmente. .Monto discriminado del tributo que grava la operación con indicación de la tasa de retención.Importe neto recibido por el servicio prestado. Como se puede apreciar. Deberá registrar necesariamente la siguiente información: . 5. se deberá indicar tal circunstancia. Análisis del sistema de emisión electrónica El presente Sistema de Emisión Electrónica (SEE) es un mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite la emisión del recibo por honorarios electrónicos y notas de crédito electrónicas. así como la generación del Libro de Ingresos y Gastos electrónicos a través de SUNAT Operaciones en Línea. es decir. La representación impresa surtirá los mismos efectos del recibo por honorarios electrónico. es decir. por el contrario. En ese sentido. No obstante. ni los denominados cuarta-quinta categoría que para nuestra legislación también son considerados rentas de quinta categoría. bastará con el DNI. la afiliación al Sistema de Emisión Electrónica determina: . .

aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99-SUNAT y modificatorias.Fecha de emisión y serie y número de la nota de crédito electrónica o de la nota de crédito emitida en formato impreso. de lo cual se infiere. si el pago se realizó en efectivo o el medio de pago utilizado y el monto cobrado. y apellidos y nombres. la información respecto a los recibos por honorarios y I notas de crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada. .Inciso aplicable del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.Serie y número del recibo por honorarios electrónico o en formato impreso emitido por el servicio prestado. en el caso que no se haya presentado la declaración jurada respectiva. Forma y condiciones para el Registro de los Recibos por Honorarios y Notas de Crédito. sobre la conservación del recibo por honorarios y las notas de crédito electrónicos. existe la obligación tanto para el emisor electrónico como para el usuario del servicio de: N° 169 Segunda Quincena . ingresado o puesto a disposición. 10. por primera vez. Al respecto. el emisor electrónico deberá acceder al Sistema a través de SUNAT Operaciones en Línea y registrar: la serie y número correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se realizará la modificación.Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido. en el caso de las notas de crédito electrónicas el sistema también consignará automáticamente la información adicional. Tratándose del usuario que no cuente con clave SOL: Conservar el recibo por honorarios electrónico o nota de crédito electrónica que se le haya remitido por correo electrónico o la representación impresa de éstos que se le haya otorgado. y la afiliación al sistema se realiza el día 12. mecanizado o electrónico como en este caso mientras el tributo no esté prescrito. pero. el cual impone la obligación de conservar los documentos y antecedentes de las operaciones en sistema manual. de acuerdo a lo establecido en el artículo 87 numeral 7 del Código Tributario. Libro de Ingresos y Gastos Electrónicos . . desde el primer día calendario del mes en que se realiza la afiliación por el Sistema. Ello denota que hay un control más drástico a efectos de no anular un recibo por honorarios electrónicos si en el fondo no existe una anulación de la operación. RUC o número del documento de identidad del usuario del servicio. emitidos en formatos preimpresos y/o importados por imprenta autorizada El emisor electrónico deberá registrar en el Sistema. Del mismo modo que en el recibo por honorarios electrónicos. así como el ingreso de la información de los recibos por honorarios y notas de créditos emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada y del registro de las rentas de cuarta categoría. denominación o razón social del usuario del servicio. . para lo cual el sistema ordenará de manera automática y cronológicamente. - 8. sólo existe la opción de la reversión.Octubre 2008 - Tratándose del emisor electrónico y del usuario que cuente con clave SOL: Descargar el recibo por honorarios electrónico o la nota de crédito electrónica del Sistema y conservarlos en formato digital. . debemos recordar que. ingresado o puesto a disposición. de acuerdo a lo establecido en el artículo 43 del Código Tributario. ingreso o puesta a disposición de la renta. . motivo que sustenta la emisión de la nota de crédito y monto ajustado de los honorarios. Emisión electrónica y otorgamiento de la Nota de Crédito Electrónica El Libro de ingresos y gastos electrónico deberá contener como mínimo la siguiente información: La nota de crédito electrónica sólo podrá ser emitida al mismo usuario para modificar un recibo por honorarios electrónico o un recibo por honorarios en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada. incluyendo aquellos que hubiesen sido anulados. sino la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria.Fecha de cobro. los cuales prescriben a los 4 años y 6 años. 11.Área Tributaria en el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago. por ejemplo.Tipo de documento de identificación del usuario del servicio. Generación del Libro de Ingresos Electrónicos La obligación de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable a los perceptores de rentas de cuarta categoría. así como para exigir su pago y aplicar sanciones. Dicha descarga deberá ser efectuada hasta el décimo día hábil del mes siguiente a la fecha de emisión del Actualidad Empresarial I-25 . posteriormente tendrá que emitirse un recibo por honorarios electrónico que consigne de manera correcta los datos requeridos. . de todas maneras deberá registrarse la información contenida en este recibo. (si bien la norma no lo señala expresamente) que si se trata de un error formal. Para la emisión de la nota de crédito electrónica. Plazo para el registro de información La información anteriormente mencionada deberá registrarse en el Sistema hasta el décimo día hábil del mes siguiente a la fecha de emisión del recibo por honorarios o notas de crédito emitido en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada o de percepción o puesta a disposición de la renta. deberá ingresarse al Sistema la información correspondiente a dichos recibos por honorarios o notas de crédito. En caso se haya emitido dichos recibos por honorarios y/o notas de crédito desde el primer día del mes en que se efectuó la afiliación. del mismo modo en que se registran los recibos por honorarios y notas de crédito emitidos en formatos preimpresos y/o importados por imprenta autorizada. si en el mes de noviembre se emite un recibo por honorarios en formato preimpreso con fecha 10. con anterioridad a la afiliación. Cabe mencionar que esta información constará ya previamente en el Sistema. . de corresponder. con anterioridad a la afiliación.Monto de la renta bruta. Conservación del recibo por honorarios y la Nota de Crédito Electrónica En el presente dispositivo legal existe el deber de conservación de los recibos por honorarios y nota de créditos electrónicos que sustenten las operaciones realizadas. 9. 14.Fecha de emisión del recibo por honorarios electrónico o del recibo por honorarios emitido en formato impreso. 13. se considera cumplida con la generación del Libro de ingresos y gastos electrónicos que se produce cuando el emisor electrónico procede a la descarga del mismo usando la opción correspondiente del Sistema. monto del Impuesto a la Renta retenido (de ser el caso) y monto cobrado. en el caso de la comisión de los errores mencionados. En ambos casos se aplica la misma lógica. De esta manera. lo que prescriben no son exactamente los tributos. pero. detallando la fecha de percepción. otorgados con anterioridad. ellas deberán registrarse en el Sistema. En caso se haya percibido dichas rentas desde el primer día del mes en que se efectuó la afiliación. Registro de Rentas de Cuarta Categoría Percibidas El emisor electrónico deberá registrar en el Sistema las Rentas de Cuarta Categoría del Impuesto a la Renta percibidas. Considerando lo expuesto. 12. de ser el caso. Esta información será ordenada automática y cronológicamente.

lo cual consideramos que en el transcurso de los posteriores días o meses se emitirán las normas que precisen y regulen estos puntos. sino de una falla en el sistema que desaparezca virtualmente el mismo. en caso de no cumplir con lo establecido incurrirá en la infracción establecida en el artículo 175 numeral 2 del Código Tributario por llevar los libros contables sin observar la forma establecida en la norma correspondiente. como la pérdida del hardware. existe un campo de observaciones. . evitando así la emisión de recibos por honorarios falsos o no fidedignos. que se refieren a las operaciones de afiliación al Sistema de Emisión Electrónica. así como su emisión y generación respectivamente. cuando la norma menciona el término pérdida respecto a los recibos por honorarios electrónicos. consultas y obtener reportes impresos de la información que hubiera registrado en el sistema. incorporándole los numerales 11. sin embargo. Por otro lado. Si bien este nuevo aporte no responde a una solicitud gremial. asalto o extravío de los soportes físicos de estos sistemas que contienen los citados recibos. El término exacto no sería una pérdida de dicho recibo. que los beneficios son mayores a cualquier efecto estricto. según corresponda. se refiere a la pérdida ya sea por robo. así como la generación del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico. el emisor electrónico deberá generar o descargándolo a través del Sistema. pues no es posible que se pueda perder un recibo por honorarios electrónico conservado en formato digital. 16. se tiene que el principal objetivo de la presente norma es permitir un mayor control y fiscalización de los recibos por honorarios. es decir. notas de créditos. es decir. los impresos por imprentas autorizadas. Sustituyendo la Contribución al FONAVI no hay una opción en el sistema que permita consignar dicho supuesto ni los datos referidos al mismo. sobre todo para el tema de gastos y costos en el Impuesto a la Renta. se puede interpretar que. de manera impresa. el cual fue creado por la Ley Nº 26969 (2708-98). Vigencia La presente norma entrará en vigencia el 20 de octubre de 2008. este sistema ha sido bien diseñado como un mecanismo de control. que permite la emisión de recibos por honorarios electrónicos y notas de créditos electrónicos. la realización de consultas y obtención de reportes impresos de la información que hubiera registrado en el Sistema. Sin embargo.Tratándose de recibos por honorarios electrónicos y notas de crédito electrónicas. Sin embargo. los recibos por honorarios electrónicos. Conclusiones Conforme a lo expuesto. Consultas El Sistema permite al emisor electrónico. libros de ingresos y gastos electrónicos. se deberá descargar un nuevo ejemplar de los mencionados documentos. similares acciones ya han sido adoptadas por países con sistemas fiscales más avanzados. no se admitirá como forma de conservación del libro la sola impresión del libro. se entiende que cuando se utiliza el término de pérdida trata sobre el extravío o desaparición de los recibos por honorarios físicos. realizando un análisis costo-beneficio de la norma. a través de SUNAT Operaciones en Línea. debo indicar que. señalando que no podrán participar en este sorteo. el usuario que no cuente con clave SOL deberá solicitar al emisor electrónico le remita nuevamente el recibo por honorarios o la nota de crédito electrónicos al correo electrónico que proporcione o solicite una nueva representación impresa de dichos documentos. como el caso de las personas naturales que estuvieron afectas al Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES). De lo expuesto se tiene que en caso de pérdida del recibo por honorarios y notas de crédito electrónicas o del Libro de Ingresos y Gastos Electrónicos. pero que consideramos no es de aplicación para este supuesto. se modifica la Resolución de Superintendencia Nº 206-2003SUNAT referido a los comprobantes de pago que participan en los sorteos. . lo cual no resulta lógico. el almacenamiento eficiente y su mejor control. Pese a ello. N° 169 Segunda Quincena . es decir. 15. la norma si es clara respecto a la utilización del término pérdida en el caso de la pérdida de la representación impresa de los recibos por honorarios electrónicos. Ello ayudará a erradicar la informalidad en la cual se desenvuelven los prestadores de servicios generadores de rentas de cuarta categoría y servirá de base para la implementación de un mecanismo de cruce de información con diversos sistemas informáticos como el sistema de la RENIEC. Del mismo modo. 19. 17. 20. la norma también amplia este concepto para el caso de pérdida de los recibos por honorarios electrónicos. De esta forma. ni los libros ni registros contables físicos.Tratándose de los documentos electrónicos indicados en el numeral anterior que hayan sido remitidos por correo electrónico o de sus representaciones impresas.Octubre 2008 . amoldándose a las nuevas tecnologías de la información apuntando a que en el futuro ya no se utilicen los comprobantes de pago.I Actualidad y Aplicación Práctica primer recibo por honorarios electrónico o del registro en el Sistema del primer recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera percepción o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta que se produzca con posterioridad a la afiliación al Sistema. pues al final a lo que se apunta es a un mejor control de este tipo de comprobantes de pago que son la principal herramienta de sustento de las operaciones realizadas por los contribuyentes. lo cual obviamente reducirá en gran proporción los costos de fiscalización. la norma así redactada establece lo siguiente: . el cual incluirá el mecanismo de seguridad. si bien la norma no precisa ni abunda en este tema. entre otros puntos. el emisor podrá realizar a través de SUNAT Operaciones en Línea. se determinan los alcances de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/ SUNAT. la cual regula lo referido a la forma y condiciones en que los deudores tributarios podrán convertirse en usuarios de SUNAT Operaciones en Línea – SOL. la parte física del procesador de datos donde I-26 Instituto Pacífico se encontró instalado este sistema. Disposiciones Adicionales A través de la presente resolución. 12 y 13.Tratándose del Libro de ingresos y gastos electrónico. deberá descargar del Sistema un nuevo ejemplar de los mencionados documentos. por el cual la Administración Tributaria tendrá acceso a los datos generales de ley de cada prestador de servicio que genere rentas de cuarta categoría. lo cual simplifica el manejo administrativo de los comprobantes de pago. es una gran iniciativa por parte de la Administración Tributaria y el paso a una nueva forma de emisión de los comprobantes de pago vía electrónica. es decir. Finalmente. 18. el emisor electrónico o el usuario que cuente con clave SOL. Conservación del Libro de Ingresos Electrónicos El emisor electrónico deberá conservar el Libro de ingresos y gastos electrónico generado a través del Sistema de Emisión Electrónica en formato digital. el cual incluirá el mecanismo de seguridad. Pérdida del Recibo por Honorarios y Nota de Crédito Electrónica Con respecto a este punto. De todas formas. como todo nuevo sistema tiene ciertas imprecisiones. debido a que resulta lógico que se pierda un comprobante de pago emitido o pendiente de emisión física.

Sobre este caso. encontrándose por tanto aquella obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría. lo que no supone la necesaria verificación de que las labores ejecutadas se adecuen a los términos del encargo y no implica que se hayan impartido órdenes. Dicho criterio tiene entre sus fundamentos el cuarto párrafo del artículo 19 de la Constitución Política del Perú. debido que se encuentra al lado del contribuyente. por lo que no se encuentra dentro del supuesto del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta y. control y seguimiento respecto al desarrollo de las mismas. y sancionar disciplinariamente. el Tribunal Fiscal indica que el contribuyente es sujeto del Impuesto a la Renta. Para el Derecho Tributario. y. debido a que es una institución educativa particular y. La entrega de mercadería a acreedores con la finalidad de cancelar préstamos o deudas es una operación en la cual se transfiere el dominio o la propiedad de esos bienes. dictar las órdenes necesarias para la ejecución de las mismas. como bien señala el Órgano colegiado. Dación en pago para efectos del Impuesto a la Renta Resolución del Tribunal Fiscal N° 00927-1-2007 (09-02-07) El Tribunal Fiscal con la RTF 927-1-2007 ha señalado que la entrega de bienes en dación de pago es una venta en términos de la Ley del Impuesto a la Renta sin que sea necesario que se determine la habitualidad. es decir. 2. por la subordinación. el trabajador presta sus servicios bajo dirección de su empleador. dispuestas por imperio de la ley o por convenio entre trabajadores y empleadores. el cual tiene facultades para normar reglamentariamente sus labores. mediante el cual se establece que para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades. siendo que el hecho que el contribuyente se hubiera comprometido a no realizar actividades incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo. puesto que dicho beneficio implica un beneficio adicional para el trabajador. los gastos reparados. supone una cláusula de exclusividad que resulta común en los contratos de naturaleza civil. La subordinación es un elemento esencial para que una renta califique como renta de quinta categoría Resolución del Tribunal Fiscal N° 09246-2-2007 (02-10-07) El Tribunal Fiscal señala que de la revisión de los contratos firmados por el contribuyente se aprecia que sus actividades estaban sujetas a supervisión. por su naturaleza no constituyen gastos de capacitación para el puesto. ¿Qué es la responsabilidad solidaria? Es una situación jurídica que hace que el acreedor puede dirigirse contra cualquiera de los deudores solidarios o contra todos ellos simultáneamente. puede establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta. Parece que ello no sucede para el caso de la Ley del Impuesto a la Renta. siendo que la Administración no ha aportado prueba alguna en ese sentido que permita concluir que se haya normado las labores que específicamente desarrollaría el recurrente. en la medida que no existe obligación legal o contractual de efectuarlas. la subordinación implica que haya capacidad de sanción por parte del empleador y además que se trabaje bajo órdenes. De igual manera. Que. por lo que es indiferente la intención de la persona que las otorga. si bien deben corresponder al vínculo laboral existente. se encuentra obligado a efectuar los pagos a cuenta del citado tributo a que se refiere el artículo 85 de la citada Ley. no debiendo tener una motivación determinada. por lo que al ser efectuados en virtud a la prestación de servicios personales a la recurrente (empresa) constituyen rentas de quinta categoría. dado que quien las realiza es un sujeto que realiza actividad empresarial.Área Tributaria I IMPUESTO A LA RENTA Las instituciones educativas particulares son sujetos afectos al Impuesto a la Renta Resolución del Tribunal Fiscal N° 06977-3-2007 (20-07-07) El Tribunal Fiscal señala que la materia controvertida en este caso es determinar si el contribuyente al ser una institución educativa se encuentra o no afecta al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. como es el caso de los cursos de capacitación y Preguntas y Respuestas no a gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico. y por tanto no constituye condición de trabajo. y considerando los ingresos originados en la dación en pago. en consecuencia. como es el caso materia de autos. Jurisprudencia al Día Jurisprudencia al Día Las gratificaciones extraordinarias otorgadas por onomástico a los trabajadores son gastos deducibles del Impuesto a la Renta Resolución del Tribunal Fiscal N° 11321-3-2007 (27-11-07) El Tribunal Fiscal determina que no es correcto el reparo por las asignaciones otorgadas por onomástico a los trabajadores. aún cuando en los gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico (como es el caso de la maestría) se cumpliera con el Principio de Generalidad previsto por el artículo 37 inciso ll) de la LIR. cabe agregar que este criterio ha sido recogido por la RTF Nº 06344-2-2003 del 31-10-03.Octubre 2008 Actualidad Empresarial I-27 . tratándose de gastos educativos. el Tribunal Fiscal ha precisado que. 3. La entrega de bienes en dación en pago es una venta afecta. directivas o instructivas. La imputación de responsabilidad solidaria no puede ser establecida por el Ejecutor Coactivo de la Municipalidad. Área Tributaria Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de octubre de 2008 1. proporcionalidad y generalidad. directivas o instructivas para la ejecución de las mismas. 2. 1014-3-2004 y 00029-3-2003. Como se aprecia. Como sabemos. Para efectos del Impuesto a la Renta. responden a un acto de liberalidad del empleador. Finalmente. en tal sentido. por tanto. estos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada su labor. que señala que las gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarias. constituye una dación en pago. que para efectos del Impuesto a la Renta constituye un ingreso afecto por la venta efectuada. ¿Qué es la materia imponible? ¿Qué es la base imponible? ¿Qué es el valor imponible? N° 169 Segunda Quincena . agrega el Tribunal que la Administración no ha aportado evidencia respecto a que las entidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo. Los cursos de postgrados y maestrías en los trabajadores no constituyen cursos de capacitación previstos en el artículo 37 inciso ll) de la LIR Resolución del Tribunal Fiscal Nº 09484-4-2007 (10-10-07) En la presente oportunidad. los mismos tendrían que afectar la renta de quinta categoría del trabajador. ¿Qué órgano es competente para atribuir responsabilidad solidaria? La facultad de calificar y atribuir una responsabilidad solidaria sólo puede llevarse a cabo a través de una Resolución de Determinación emitida por el órgano competente de la Administración Tributaria. el Tribunal Fiscal ha señalado que. siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos en la legislación del Impuesto a la Renta como son razonabilidad. la determinación de la habitualidad en los casos de venta de bienes muebles se ha regulado claramente en la Ley del Impuesto General a las Ventas. Como sabemos. y además califica como onerosa. sus rentas están gravadas con dicho impuesto. tal como fluye de la Ley del Impuesto a la Renta. no es necesario hacer la evaluación de la habitualidad. estos ingresos recibidos (en este caso los préstamos) se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta. conjuntamente con el contribuyente. cuando el contribuyente es una persona que realiza actividad empresarial. ya que esta se encuentra reservada para aquellos sujetos que no realizan actividad empresarial. y califica como una operación gravada con el Impuesto General a la Ventas. ya que de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 3786-4-2007. dentro de los límites de la razonabilidad. una característica fundamental de la responsabilidad solitaria es que el responsable solidario deviene en codeudor. las referidas gratificaciones son perfectamente deducibles como gasto. En tal sentido. RTF Nº 489-3-2000. por lo tanto. cualquier infracción o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador. Asimismo. Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de noviembre de 2008 1.

464 4. c. vigente a partir del 1 de enero de 2007.) Cuota Mensual (S/.Ejercicio 2008: S/.052 3. I-28 Instituto Pacífico Porcentaje Anual Máximo de Depreciación Bienes 1. 20% 5 Equipos de procesamiento de datos. excepto muebles.249 2005 3. b.239 4.I Indicadores Tributarios Indicadores Tributarios IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1 Participación en las utilidades -- Deducción de 7 UIT = Otros ingresos puestos a disposición en el mes de retención ID 9 De 27 UIT a 54 UIT 21% Renta Anual =R MAYO-JULIO Otras Deducciones: .Saldos a favor IMPUESTO -ANUAL ID 8 = =R AGOSTO ID ID 5 =R SET.446 3.287 4. Personas Naturales Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 30% TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 D. 2 Ganado de trabajo y reproducción.527 3.283 4.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).) 1 5 000 5 000 20 2 8 000 8 000 50 3 13 000 13 000 200 4 20 000 20 000 400 5 30 000 30 000 600 60 000 60 000 0 CATEGORÍA* ESPECIAL RUS * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: a. 10% 8 Gallinas 75% 2 3 1 Art.431 3. raíces. 1 750 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 2008 2007 2006 2005 TASAS DE DEPRECIACIÓN 1 2004 2003 Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27% Tasa Adicional 4. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría.194 3.1% 4.462 2006 3. hornos en general. enseres y equipos de oficina. N. LEG. plazos y condiciones que establezca la SUNAT. tubérculos. 2008 3 500 2003 3 100 2007 3 450 2002 3 100 2006 3 400 2001 3 000 2005 3 300 2000 2 900 2004 3 200 1999 2 800 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO Dólares Año Euros Activos Compra Pasivos Venta Activos Compra 2007 2. legumbres.535 3.523 3. 2 Tasa de depreciación fija anual. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. realizada en mercado de abastos.461 3.NOV. 20% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera.368 2002 3.497 2003 3.° 967 (24-12-06) Parámetros Categorías Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/. ID 4 Exceso de 54 UIT 30% Remuneraciones de meses anteriores =R ABRIL Hasta 27 UIT 15% Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de retención ENERO-MARZO ID 12 Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención) R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado =R DICIEMBRE ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría . 25% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.° 967 (24-12-06).513 3.206 3.280 3.997 4. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) Año S/.443 4. redes de pesca. 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.S. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas.1% 4.1% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% 2. Asimismo.995 2. Persona Jurídica 3% 1 Edificios y otras construcciones.° 122-94-EF (21-09-04). Año S/.951 4. 10% 7 Otros bienes del activo fijo. petrolera y de construcción. .039 2004 3. N. 22 del Reglamento de LIR D.S. en la forma. deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores.515 3.197 4. 3 R.Retención de meses anteriores .441 3.1% 4. N.121 4.323 N° 169 Pasivos Venta Segunda Quincena .429 3. semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC.621 2001 3.Octubre 2008 . 25% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles). se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.1% 4.) Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.1% 4.110 2000 3.

30. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual. DR+. S. de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV.El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.° 158-2006/SUNAT.Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal.//www. cápsulas para botellas. que se encuentren gravadas con el IGV. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.00/2711. 10 . Condición Cuando el importador. N.10 Sólo envases o preformas. N. tapas. recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina. salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.90. tapones.gob.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.Octubre 2008 Percepción Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV ANEXO 1 DE LA RESOL. 700. el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT. conocidos como «discos ópticos».10. . El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.00.00. Método: Considerando el mayor monto Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.00.Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6. según R.00.00. salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.00. 5.00 . N. el importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1. . de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. se aplicará el porcentaje de 15%.00.° 056-2006/SUNAT (02-04-06). aprobado por el D. Moquegua.El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R.00.Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal.00. R. de vidrio. sobretapas. comprendidos en la subpartida nacional: 3923.00.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Porcent. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV. 2.00.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. etc. 10% 10% ANEXO 3 ANEXO 2 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 018 023 Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Algodón Caña de azúcar Madera Arena y piedra Residuos.° 012-2001-PE. N. publicado el 30-09-06).00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923. Resolución de Superintendencia N. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.10. o liquidación de compra.00. así como gasto o costo para efectos tributarios. N° 169 Segunda Quincena .° 22 de la R. . MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 1. 9% y 15% 7% 10%5 y 15% 10% 9% 10% 10% 10% 9% 1 2 5 3 5 5 9% 9% 4% SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* . Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04. de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. salvo que por cada unidad de transporte.21. del cuero. y b. 400. según se mencionan en el Circular N.El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado. Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa.El importe de la operación sea igual o menor a S/. polvo y «pellets» de pescado.° 183-2004/SUNAT 20-12-03) CÓD.2 del artículo 4 del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N.50. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV.00. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.60. N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02).10. 13 Pinturas. Cuando el importador nacionalice bienes usados.S.5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1.30.90/ 2202. DE SUPERINTENDENCIA N. hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar. tarros.11. N. de S.S.. . En caso contrario.I Área Tributaria DETRACCIONES Y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. N.S. N.00 Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción. barnices y pigmentos al agua prepa.00. precintos y demás accesorios para envases.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: . 2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado en el mencionado anexo.1 del art. 6. ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado. No se aplicará el sistema en los siguientes casos: . 10% 3. excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 5% 3.º 940 (R. 1 0 .00 y 8309. así como gasto o costo para efectos tributarios. cápsulas y demás dispositivos de cierre 9 Bombonas. tapones roscados. moluscos y demás invertebrados acuáticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera 012 019 020 021 022 024 025 026 Intermediación laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transporte de personas 004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* . Sin perjuicio de lo expuesto. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 Operación La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo. tapas y demás dispositivos de cierre. con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).Tratándose de la venta gravada con el IGV.Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num.40.S. .00/1001. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 de la Ley del lGV es el 15%. . para los cuales se aplica a partir del 01-12-06. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: . 1 Comprende Los señalados en el numeral 4. de vidrio 10 Tapones y tapas. 700.90. 4% Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res.00. de vidrio.19. DRM. N. subproductos.90. 244-2005/SUNAT. S. vigente desde el 14-10-02.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones.sunat.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.° 058-2006/SUNAT (01-04-06) Referencia 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) 2 Agua. cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. N. la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. . 4 Incluidos mediante R.10. DR-. Tacna y Puno.00).00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711. 2. 0 0 / 7010.10 y 2201.S. en formas primarias 7 Envases o prefomas. 0 0 .S. de poli (tereftalato de etileno).° 203-2003/SUNAT (01-11-03).00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811. 2. 4. N. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca. envases tubulares.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203. cuya dirección es http.90. crustáceos.00.pe.00. frascos. vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . Actualidad Empresarial I-29 .90.° 224-2005/SUNAT (01-11-05).00. desechos.° 020-2005/SUNAT/A. 0 0 . do 2. de metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en el régimen Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. LEG. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado.Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.11/2201.90.Se emita liquidación de compra. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.90. la alícuota será lo que resulte mayor de comparar: a.Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. botellas. en sus variedades de CDR. TIPO DE BIEN O SERVICIO ANEXO 1 001 Azúcar 003 Alcohol etílico OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT. así como gasto o costo para efectos tributarios. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.1 del art.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 .º 045-2001-EM y normas modificatorias. bocales para conservas. tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI). CDW. . natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petróleo 5 Dióxido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio.90. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. . incluida el agua mineral. 1 R.er método. 0 0 / 3210. bocales.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1 1 Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado con IGV.

00. grapas y artículos similares.90.00/7009.00 y 7317. taladrado.00. para usos sanitarios.00.Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas.Diez (10) días a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con cepciones hábiles los clientes. similares.artículo 8 Resolución de Su. estirado o soplado. * Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias. 17 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita.00/7217.90.00. el documento que Registro del régimen de retenciones hábiles sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. incluso curvado. cisternas tes subpartidas nacionales: 6910. chinchetas (chinches).10.00. desbastado o pulido.Control mensual de la cuenta 10 .00/6908.90. lavabos.10. barras.° 022-98/SUNAT 20 Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDesde el primer día hábil del mes siguiente a nes . o acero.00. 3923.00. y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N. accesorios de tuberías.00. 23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10) nes . inodoros.Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante hábiles de pago respectivo. 0 0 / 7 2 2 3 . N. según corresponda. deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio. 0 0 / 7 3 07 .00.00.° 021-99/SUNAT 21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .00. según el Anexo del que se trate. según hábiles corresponda.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923. ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta. esmaltado o trabajado de otro modo. 0 0 . 9 9 .50.00. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. baldosas. cables. 13 Registro de inventario permanente valorizado Tres (3) meses ** Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. N. dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00. hierro.00.00. losetas. 7 2 1 9 .00. Bienes comprendidos en el régimen Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009. RER Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Libro caja y bancos Libro de ingresos y gastos Libro de inventarios y balances Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta 5 Libro diario Tres (3) meses 6 Libro mayor Tres (3) meses 7 Registro de activos fijos 8 Registro de compras 9 Registro de consignaciones 10 Registro de costos 11 Registro de huéspedes Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.00 y 8523. vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado.00. de fundición hierro o acero. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO Cód. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha Diez (10) días del retiro de los bienes del Molino.10. Condición Porcentaje Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0. eslingas y artículos similares.° 256-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.Octubre 2008 . Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.° 142-2001/SUNAT Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.00.10.00/7229. 6802. 0 0 . Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido 15 Registro de ventas e ingresos . hojas o perfiles. grabado. 0. Régimen General Tres (3) meses * Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.5% de percepción del IGV».00 / 2009. tubos.00. 7225. 4819.Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros». 7 3 0 3 .12.10.° 257-2004/SUNAT Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante hábiles de pago respectivo. clavos.90.I Indicadores Tributarios Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia 14 Vidrios en placas.° 266-2004/SUNAT pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de días hábiles pago respectivo.00.92. N° 169 Segunda Quincena .00.29.00.11.00/7313. 22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones . 0 0 . Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. urinarios y 6910.00. perfiles.00. excepto de cabeza de cobre. 7003. de cerámicas. 7312.5% En los demás casos no incluidos anteriormente.10. se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.° 058-2006/SUNAT (01-04-06). 15 Productos laminados. Registro de inventario permanente en unidades físicas 12 Cód. según el anexo del que se trate. y puntas. PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1 16 Adoquines. 18 Registro IVAP 19 Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones . 0 0 . Diez (10) días según corresponda. alambrón. Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre.S.00. biselado. 0 0 . flotado. 7301. encintados (bordillos). 0 0 . vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio. 0 0 . de fundición. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago. pero sin enmar.90.11.00 y 6907.90.00/ (depósitos de agua) para inodoros. deberán registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable.00. según corresponda). 24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones . pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo.00. colado o laminado. aparatos fijos similares. trenzas.90.inciso c) primer párrafo artículo Diez (10) 5 Resolución de Superintendencia días hábiles N.inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) 5 Resolución de Superintendencia días hábiles N.inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.10. 17 Fregaderos (pilletas de lavar). bidés.00.artíDesde el primer día hábil del mes siguiente culo 23 Resolución de Superinten.Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 . 16 Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per.B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e car ni combinar con otras materias.90.° 258-2004/SUNAT Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. bañeras.00. 14 Registro de ventas e ingresos I-30 Instituto Pacífico Desde el primer día hábil del mes siguiente Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de días hábiles pago respectivo.20. 1 2 3 4 Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.00. 11 .inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) 5 Resolución de Superintendencia días hábiles N.90.21.inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante hábiles 5 Resolución de Superintendencia de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 . 3923.00.10.90. 18 Jugos de hortalizas.Diez (10) días a aquél en que se emita el comprobante de hábiles dencia N. tiras. 25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones . perintendencia N.00. frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco.00. 2% 1 Artículo 5 de la R. cubos. 0 0 . Un (1) mes ** Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. pla.° 259-2004/SUNAT Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. incluido los espejos retrovisores. «Anexo 5 .10.inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia días hábiles N. alambre. 3923. losas. incluso con cabeza de otras materias.Caja y Bancos».

N. 15 feb. Nov. 16 oct. 09 14 ene. 11 jun. 20 ago. 20 jun. 09 abr.027 1.998 0.S. 16 dic. 09 21 ene.000 0. 14 ago.60% 0.023 1. albacéas o similares. 22 abr. 08. 16 jun. Mar. 26 nov. N. 26 mar. 23 set. 16 abr. 23 may.0733% R.S.) Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 07-02-03 a la fecha 1. mandatarios.000 1. 26 mar. 12 ene. Abr. 24 jul.023 1. 19 may. 10 set.001 1.017 1. 22 ago. 17 jul. 13 oct. 23 oct.ta y 5.053 1.000 1.982 0. 22-feb. otras rentas de 4. 25 mar.975 0.975 0. están exonerado de la presentación de la Declaración Jurada Mensual. 8 y 9 Ene. 13 mar.009 1.000 1.ta categoría (1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08). no supere el monto que establezca la SUNAT. 12 dic.041 1.009 1. 11 dic. 6. 2.996 1.007 0.01 (13-01-05).022 1.020 1.ta CATEGORÍA1 AGENTE RETENEDOR No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a S/.Octubre 2008 Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1. Jul.012 1.017 1. 08 13 ene.S. N° 169 *PLAZO PARA LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.015 1.042 1. 24 set.FF. Nota: Si no tuviera impuesto a pagar.20% 0. * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaración Jurada Mensual. 18 abr. 21 feb.008 1. 08 22 oct.020 1.001 1.S. 15 jul.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Del 01-10-94 al 02-02-96 2.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Del 01-11-01 al 06-02-03 0. 22 may.S. 1 500 P E R C E P T O R E S Sus ingresos por renta de 4. 18 ago.065 1.055 1. 21 nov.ta y 5.03000% R. 09 26 ene. 18 jul.005 1.023 1. 08. 21 abr.020 1. 09 22 ene.015 1.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Del 03-02-96 al 31-12-00 2. CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1 VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIBUYENTES 0. 12 nov.50% 0. 24 mar. 20 oct. 7.014 1. 22 jul. N. 11 jul.75% 0. 17 dic.022 1. 15 abr. 10 mar. 19 feb.90% 0.020 1.84% 0. 13 ago. 14 oct. 17 abr. 25 ago. 14 may. 15 dic. 08. 2 042 Renta de 4.6. 14 nov.049 1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93. de Superintend.018 1. 18 mar. 27 may.015 1. Ago. 11 abr.03667% R.035 1. 15 set.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Del 01-11-01 al 06-02-03 1. 23 jun.010 1.993 0. 18 nov. Feb. 17 set. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Del 01-01-01 al 31-10-01 1. N. 26 ago.ta categoría.006 1. 21 oct. 11 ago.978 1.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) DECLARACIÓN ANUAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PERÍODO 2007 VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DEL PDT -3560 Cronograma Último dígito de Presentación del RUC 0 19 de agosto 1 20 de agosto 2 21 de agosto 3 22 de agosto 4 11 de agosto 5 12 de agosto 6 13 de agosto 7 14 de agosto 8 15 de agosto 9 18 de agosto Buenos Contribuyentes y UESP 0. N.009 1.051 1. 19 dic.030 1. 15 oct.3 y 4 26 de agosto 5.013 1. 26-feb. 14 abr. 19 nov. 08 24 nov.0600% R. EJERCICIO 2007 Último dígito de RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de Vencimiento 26-03-2008 27-03-2008 28-03-2008 31-03-2008 01-04-2008 02-04-2008 03-04-2008 04-04-2008 07-04-2008 08-04-2008 * Resolución de Superintendencia Nº 002-2008 / SUNAT.001 1.975 0.S. 08 09 dic.018 1. 12 ago.986 0. 12 set.019 1. 16 set.50% 0.8 y 9 25 de agosto * * Res. 11 set.0533% R.10% 0. 23 abr. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/. 22 set.977 0.02800% R.ta percibidas en el mes no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.016 1. 20 may. síndicos. Set.038 0.000 1. 13 jun.011 1. Actualidad Empresarial I-31 .982 0. 17 jun. 25 jun. 18 feb.012 1.019 1. 12 mar. 16 jul. 1. N° 087-2008-SUNAT. 3 y 4 5. 17 nov. 08. 09 27 ene.016 1. 12 feb. N. 26 may. 1. 08. 14 jul.ta y 5.S. 25 nov.° NOVIEMBRE 2008 1 2 3 4 Vencimiento semanal Semana Desde Hasta 02-11-08 09-11-08 16-22-08 23-11-08 08-11-08 15-11-08 22-11-08 29-11-08 Vencimiento 04-11-08 11-11-08 18-11-08 25-11-08 1 Resolución de Superintendencia Nº 233-2007/SUNAT (27-12-07).976 0.S. 7. 11 mar.02500% R.999 1.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 01-02-04 a la fecha 0.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Del 01-08-00 al 31-10-01 1.014 1. 23 dic. 08. 21 jul. 09 15 ene. 10 jul.034 1. 2 552 Directores de empresas.006 1.ta y 5.026 1.002 1.990 0. Oct. 15 may.80% 0. 24 jun. 20 nov.016 1.026 1. 27 oct.004 1. 10 dic. 19 set. 14 mar. 09 set.019 1.038 1. 09 23 ene.05000% R. 17 oct.997 1.025 1. Segunda Quincena . 21 may. Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de vencimiento para la presentación de la declaración jurada anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.007 1.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) Del 01-12-92 al 31-07-00 1.0500% R. 08. 19 jun. 10 abr.000 0.S. 25-feb.S. 24 abr.974 0. 14 feb.50% 0. 18 dic. 09 jul. 18 jun.001 0. 16 may. 10 oct.984 0.022 1. 26 dic. 10 jun. 2. 12 may. 21 ago. gestores de negocios.000 1. 11 feb. 11 nov.0833% R.009 1. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) Del 07-02-03 al 31-01-04 0. S/. 12 jun.009 1. 24 oct. 13 may. 13 nov. N. 20 feb.024 1. 17 mar.995 1.000 1. Jun.000 1.000 1.029 1. 08 18 set. 15 ago. 19 ago. N.030 1. 22 dic.009 1. S/. 13 feb.017 1. PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006 Y 2007 Último dígito de N° RUC o documento de identidad Fecha de vencimiento 9 o una letra 8 7 6 5 4 3 2 1 0 01-06-09 02-06-09 03-06-09 04-06-09 05-06-09 08-06-09 09-06-09 10-06-09 11-06-09 12-06-09 Resolución de Superintendencia Nº 190-2008/SUNAT (25-10-08) OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.030 1. 23 jul.I Área Tributaria VENCIMIENTOS Y FACTORES TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 Dic. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1) CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) Mes al que corresponde la obligación N. 19 mar. FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE. 09 16 ene. 09 1 Resolución de Superintendencia N° 233-2007/SUNAT (27-12-07).043 1. May.

973 2.172 4.812 2.958 2.117 3.520 4.178 4.172 4.343 4.022 4.339 4.151 4.933 3.362 4.401 4.974 2.239 N° 169 VENTA 4.217 4. II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1 D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó Compra Venta 2.157 4.260 4.928 2.243 4.173 4.065 3.811 2.914 2.313 4.783 2.289 4.396 4.968 2.101 4.217 4.928 3.928 2.950 2.080 4.128 4.117 3.105 3.974 2. se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.252 4.792 2.431 4.960 2.968 2.942 2.278 4.103 3. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.077 4.058 3.213 4.951 2.033 4.105 3.290 4.907 4.252 4.036 3.000 3.369 4.976 2.306 4.098 3.076 3.306 4.389 4.067 3.970 2.970 2.981 2.033 4.977 2.233 4.022 4.313 4.096 3.023 4.968 2.972 2.953 2.775 2.974 2.108 3.951 2.963 2.233 4.980 2.077 4.336 4.270 4.000 3.931 2.975 2.914 2.252 4.963 2.177 4.977 AGOSTO-2008 E OCTUBRE-2008 Compra Venta 2.914 2.173 4.070 3.306 4.287 4.076 3.331 4.235 4.306 4.954 2.974 2.173 4.151 4.003 3.389 4.107 3.217 4.290 4.243 4.912 2.945 2.036 3.374 4.323 4.102 3.811 2.814 2.992 3.151 Venta 4.981 2.325 4.193 4.314 4.256 4.972 2.267 4.962 2.328 4.325 4.314 4.957 2.235 4.367 4.389 4.972 2.294 4.311 4.389 4.526 4.386 4.128 4.201 4.252 4.270 4.107 3.899 2.162 4. vigente a la fecha de la operación.954 2.071 3.972 2.397 4.912 2.178 4.323 4.886 2.359 4.385 4.976 2.314 4.962 2.922 2.389 4.213 4.110 3.007 3.288 4.937 2.950 2.102 3.193 4.810 2.011 4.062 3.968 2.930 2.976 2.I Indicadores Tributarios TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1 D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó AGOSTO-2008 Compra Venta 2.283 4.332 4.911 2.306 4.925 2.431 4.S.062 3.811 2.291 4.256 4.950 2.238 4.908 3.775 2.374 4.117 3.944 2.373 4.003 3.070 3.974 2.261 4.311 4.956 2.289 4.968 2.073 3.922 2.944 2. Art.846 2.168 4.311 4.011 4.962 2.431 4.997 COMPRA 4.117 3.367 4.946 2.958 3.192 4.811 2.313 4.955 2.311 R O S SETIEMBRE-2008 AGOSTO-2008 Venta 4.102 3.971 2.065 3.963 4.267 4.327 4.228 4.087 4.343 4.151 4.091 3.847 2.000 3. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.908 3.847 2.950 2.963 2.385 4.270 4.096 3.192 4.958 3.975 2.975 2.846 2.313 4.785 2.230 4.953 L A R E S SETIEMBRE-2008 Compra Venta 2.243 4.931 2.232 4.951 2.974 2.944 2.241 4.255 4.842 3.311 4. Nº 122-94-EF.058 3.291 4.110 3.215 4.256 4.956 2.912 2.306 4.128 4.260 4.810 2.070 3.102 3.319 4.954 2.192 4.173 4.273 4.944 2.093 4.087 3.200 4.958 2.956 2.983 3.173 4.520 4.072 3.963 2.173 4.955 2.945 2.992 3.792 2.178 4.117 3.269 4.102 3.283 4.930 2.974 2.778 2.914 2.971 2.249 4.344 4.084 4.092 DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U AGOSTO-2008 Compra 4.003 3.958 3.374 4.963 2.937 2.388 4.369 4.267 4.811 2.217 4.282 4.306 4.381 4.974 2.995 Instituto Pacífico VENTA U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 2.243 4.181 4.317 4.102 3.385 4.072 3.907 2.973 2.314 4.196 4.117 3.970 2.101 4.959 2.957 2.968 2.944 2.845 3.162 4.912 2.971 2.212 4.962 2.229 4.404 4.908 3.106 3.151 4.929 2.462 Segunda Quincena .974 2.951 2.951 2.181 4.944 2.970 2.282 4.S.958 3.928 2.S.971 2.388 4.087 4.306 4.953 L A R E S SETIEMBRE-2008 Compra Venta 2.331 4.944 2.958 3.980 2.092 DÍA DIA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U Compra 4.389 4.331 4.003 3.845 3.113 4.003 3.249 4.311 R O S SETIEMBRE-2008 Venta 4.217 4.157 4.065 3.818 3. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.345 OCTUBRE-2008 Compra 4.973 2.160 3.331 4.283 4.062 3.847 2.160 3.071 3.117 3.958 3.271 4.846 2.232 4.896 2.785 2.178 4.951 2.970 2.962 2.113 4.093 4.256 4.062 3.526 4.128 4.072 3.311 4.163 4.431 4.212 4.966 2.228 4.946 2.946 2.972 2.365 4.946 2.314 4.951 2.192 4.846 2.065 3.345 4.846 2.942 2.956 2.847 2.896 2.374 4.929 2.944 2. Base Legal: Art.045 3.908 3.154 3.818 3.170 4.912 2.957 Venta 4. 5º del D.951 2.374 4.065 3.196 4.331 4.252 4.117 4.067 3.974 2.110 3.928 3.953 2.243 4.287 4.102 3.944 2.783 2.944 2.846 2.331 4.328 4.192 4.928 2.810 2.196 4.241 4.106 3. D Ó L A R E S E TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 COMPRA I-32 2.317 OCTUBRE-2008 Compra 4.093 3.343 4.962 2.966 2.117 3.093 4.091 3.178 4.960 2.343 4.023 4.908 3.810 2.241 4.178 4.928 2.093 4.369 4.270 4.263 4.339 4.811 2.070 3.968 2.065 3.003 3.263 4.965 2.273 4.173 4.369 Compra 4.928 2.170 4.954 2.810 2.000 3.886 2.972 2.793 2.093 4.810 2.940 2.104 3.940 2.911 2.971 2.968 2.110 3.328 4.313 4.229 4.282 4.196 4.914 2.087 3.173 4.331 4.957 Venta 4.951 2.336 4. 61º del D.914 2.961 2.157 4.230 4. Base Legal: Numeral 17 del art.981 2.914 2.314 4.365 4.271 4.Octubre 2008 .151 4.102 3.000 3.288 4.959 2.269 4.972 2.151 4.344 4.117 4.886 2.098 3.944 2.269 4.319 4.847 2.200 4.106 3.963 2.914 2.362 4.951 2.950 2.201 4.003 3.241 4.966 2.027 1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra.389 4.968 2.260 4.810 2.238 4.102 3.983 3.842 3.062 3.953 2.054 3.270 4.950 2.343 4.950 2.063 3.378 4.106 3.072 3.102 3.263 4.311 4.431 4.117 3.381 4.084 4.261 4.899 2.970 2.973 2.117 3.157 4.933 3.168 4.396 4.313 4.373 4.401 4.151 4. 34º del D.073 3.968 2.269 4.912 2.947 2.282 4.812 2.283 4.003 3.944 2.968 2.976 2.260 4.975 2.965 2.974 2.283 4.102 3.957 2.217 4.908 3.196 4.912 2.106 3.062 3.196 4.378 4.946 2.961 2.389 4.117 3.093 4.369 4.102 3.328 4.332 4.816 2.000 3.040 3.157 4.907 2.007 3.946 2.106 3.154 3.046 3.385 4.968 2.128 4.000 3.343 4.108 3.374 4.810 2.456 4.093 3.278 4.103 3.886 2.972 2.974 2.957 2.003 3.966 2.778 2.000 3.267 4.270 4.046 3.255 4.947 2.951 2.252 4.963 4.157 4.283 4.263 Venta 4.104 3.953 2.971 2.215 4.027 1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas.260 4.950 2.267 4.192 4.431 4.162 4.907 4.847 2.793 2.045 3.331 4.260 4.369 Compra 4.128 4.974 2.294 4.003 3.359 4.163 4.054 3.968 2.117 3.063 3.397 4.981 E OCTUBRE-2008 Compra Venta 2.912 2.162 4.951 2.974 2.386 4.267 4.404 4.080 4. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.040 3.968 2.243 4.925 2.177 4.