A partir de 2009, la estructura del Impuesto a la Renta (IR) ha variado de manera sustancial

,
especialmente en lo referente a las rentas de segunda categoría –ganancias de capital– y otras
consideradas como de segunda categoría, que perciben las personas naturales.
La Cámara de Comercio de Lima (CCL), a través de un informe legal, advierte a los contribuyentes
que son diversas las obligaciones formales y sustanciales que deben cumplir no solo las personas
naturales que perciben rentas de capital, sino también las personas e instituciones encargadas de
retener el impuesto correspondiente, cuya tasa simplificada es 5% de la ganancia bruta generada.

Basado en preguntas y respuestas, dicho gremio explica las obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes que perciben rentas de capital, mediante algunos ejemplos prácticos. Detalla,
además,
ciertas
pautas
que
deben
tomarse
en
cuenta.
¿Qué ingresos se consideran rentas de segunda categoría?
–Los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
por: (i) intereses por préstamos; (ii) regalías; (iii) rentas vitalicias; (iv) cesión de derechos de autor,
marcas, patentes, llave; (v) dividendos; (vi) transferencia de inmuebles y (vii) ganancias de capital:
venta
de
acciones
y
otros
valores
mobiliarios.
¿Sobre qué monto se paga el impuesto?
–El impuesto se paga sobre la ganancia neta, esto es, luego de deducir de la renta bruta el 20% por
concepto de "gastos". Por ejemplo, si la renta bruta de segunda categoría es S/. 2,000, se le
descuenta S/. 400 y el impuesto se pagará sobre la renta neta de S/. 1,600.
¿Por qué se deduce el 20%?
–El IR se paga siempre sobre la renta neta, luego de descontar los gastos en los que ha incurrido el
contribuyente para generar la renta. Para facilitar el pago de impuesto, la ley ha establecido que
se debe considerar como gastos el 20% de la renta bruta obtenida, sin necesidad de presentar
pruebas de tales gastos.

En los dividendos, ¿también se deduce el 20%?
–No. En este caso, la empresa que paga dividendos a sus accionistas deberá de retener el
impuesto
sobre
el
monto
bruto,
sin
deducción
alguna.

¿Cuándo nace la obligación de pagar el impuesto?
–Las rentas de segunda categoría se rigen por el método de lo "percibido", sea en forma parcial o
total. En consecuencia, el impuesto se devenga al percibirse la renta o cuando la misma está a
disposición del perceptor.

¿Cuál es el impuesto a pagar?
–Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categoría es equivalente al 6.25% sobre el 80% de
la renta generada. Por ejemplo, si la renta bruta por intereses es S/.1,000, a ello se descontará el
20% (S/. 200) y al saldo de S/. 800 se le aplicará la tasa del 6.25% = S/.50. En la práctica, para
facilitar el pago del impuesto a la renta bruta generada se aplica el 5% (S/. 1000 x 5%= S/.50).
¿Cuál es la periodicidad para la declaración y pago?
–Desde 2009, el IR de segunda categoría es un impuesto de realización inmediata y no de
periodicidad anual, salvo el caso de la enajenación de acciones y valores, que se regulariza
anualmente en marzo del año siguiente. Desde febrero 2010 el impuesto por rentas de segunda
categoría se declara y paga mensualmente. Por ende, el contribuyente ya no regulariza el
impuesto al presentar su declaración jurada anual en marzo del año siguiente; salvo en la
enajenación
de
acciones
y
valores.
Dividendos y préstamos
¿Cómo se aplica el impuesto a los dividendos?
–Las empresas que distribuyen dividendos a sus socios o accionistas, al adoptar el acuerdo de
distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición de los accionistas, lo que ocurra
primero, deberán retener el 4.1% sobre el monto bruto de los dividendos. El impuesto del 4.1% es
retenido por la empresa y tiene carácter cancelatorio, ya no se regulariza en marzo del año
siguiente.
¿Cómo se calcula el IR a los intereses por préstamos?
–La persona natural que presta dinero y percibe intereses, obtiene rentas de segunda categoría.
Por ejemplo, si la persona natural ha efectuado un préstamo de S/. 2,000 y ha cobrado S/. 400 de
intereses, su renta bruta de segunda categoría será S/. 400, cuyo impuesto a pagar será S/. 400 x
5% = S/. 20 (el impuesto es retenido por quien paga los intereses).

¿Qué otras formalidades debe tener en cuenta el prestamista?
–El préstamo, la devolución del dinero y los intereses se deben efectuar usando medio de pago
bancario, cualquiera sea el monto. De lo contrario, no se podrá sustentar el gasto tributario ni
justificar incrementos patrimoniales.
A tomar en cuenta
¿Cuáles son los cambios a partir de 2011?

Con relación a las rentas por ganancias de capital, la Ley 29645 contiene los siguientes cambios
que rigen desde enero 2011: a) La exoneración de hasta 5 UIT en las ganancias de capital, procede
solo en el caso de rentas de segunda categoría. b) Precisa el costo computable de las acciones y
valores en los casos de fusión, reorganización, bienes de una sociedad conyugal o en copropiedad.
c) Asigna a las instituciones de compensación y liquidación de valores, la obligación de retener el
impuesto que grava a las personas naturales domiciliadas, incluyendo las ganancias obtenidas por
no
domiciliadas.
Venta de acciones y valores
¿Cuál es el IR por la venta de acciones y valores?
–Constituye renta de segunda categoría la ganancia de capital obtenida por personas naturales sin
negocio, como consecuencia de la enajenación de acciones, certificados, títulos, bonos y otros
valores, se trate de personas naturales habituales o no. Estas rentas estuvieron exoneradas hasta
2009 y están gravadas con el 5% de la ganancia bruta a partir del 1 de enero de 2010.
Venta de inmuebles
1 La CCL advierte que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
transfieren inmuebles, deberán pagar el IR cuando: a) el inmueble ha sido construido para su
venta, b) el inmueble ha sido comprado para ser revendido, c) si se trata de un segundo inmueble
adquirido a partir del 1 de enero de 2004.
2 Dicho gremio señala asimismo que las personas que venden inmuebles afectos pagan el 5%
sobre la ganancia, por las dos primeras ventas en el año, y a partir de la tercera venta pagarán el
30%.
3 "El impuesto del 5% se aplica sobre la ganancia bruta, esto es, la diferencia entre el valor de
adquisición del inmueble, ajustado con el índice de corrección monetaria que mensualmente
aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), y el precio de venta", añade.
4 Por ejemplo -detalla- si el valor de adquisición del inmueble fue S/. 40,000, el índice de
corrección monetaria aprobado por el MEF es 4%, y el precio de venta es S/.80,000; el impuesto se
calculará así: S/. 80,000 - 41, 600 = S/. 38,400 x 5% = S/. 1,920.
5 La venta de la casa habitación única no esta gravada, siempre y cuando haya sido habitada por el
propietario, cuando menos durante dos años.