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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)


Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:
CASUSTICA NICS Y NIIFS

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2014 - I - II


Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES


RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICASY


FINANCIERAS
DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA

INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica
educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la
sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los
retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de
una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica
como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin,
desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos
prcticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos
bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Casustica NICS Y NIIFS.

NDICE
UNIDAD I. INVENTARIOS,
PROPIEDAD
PLANTA
Y
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION

EQUIPO,

Tema N 1 Inventarios
Tema N2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N 3 Arrendamientos
Tema N 4 Propiedades de Inversin.
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
Tema N1 Activos Intangibles
Tema N 2 Deterioro del Valor de los Activos
Tema N 3 Costos de Prstamos

UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE


LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LASGANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Tema N1 Ingresos de Actividades Ordinarias
Tema N2 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
Tema N3 Impuesto a las Ganancias
Tema N4 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa.
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS,
COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS
NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Tema N1 Estados Financieros Consolidados y separados
Tema N2 Combinaciones de Negocios
Tema N3 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades
Interrumpidas.
Tema N 4Presentacin de Estados Financieros.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.

OBJETIVOS ESPECFICOS
-

Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los


negocios en un mercado globalizado.

Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables aplicables


en un estado de armonizacin o uniformidad para la preparacin de
Informacin Financiera con alcance internacional.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo para el desarrollo de la


asignatura de Casustica NICs y NIIFs, en algunos casos ser
estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el
anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, la lectura
servir de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje.
Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de
estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las


actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos
son individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser
desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas
modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del
estudiante.

Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu
profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CASUISTICA NICS NIIFS

INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y


SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades
temticas de la asignatura
-

Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las


normas contables en casos prcticos.
Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios
en la profesin contable y en la gestin de las empresas en una
economa de libre mercado.
Valora el empleo de las normas contables en el proceso de
informacin financiera para la toma de decisiones a nivel
internacional.
Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de
alcance mundial.

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,


ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario
al efectuar la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos
prcticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no
corrientes.

INVENTARIOS, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO,


ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSIN

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y


EQUIPO (NIC 16)

TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)

TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

N 8

Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.


Normas Internacionales de Contabilidad:
N. 1
Presentacin de los Estados Financieros
N.2
Inventarios
N 7
Estado de flujo de efectivo
Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa
N 11
Contratos de construccin
N 12
Impuesto a las ganancias
N 16
Propiedad, planta y equipo
N 17
Arrendamientos
N 18
Ingresos de actividades ordinarias
N 19
Beneficios a los trabajadores
N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
N 23
Costos de prestamos
N 24
Informacin a revelar sobre partes relacionadas
N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio
por retiro.
N 27
Estados financieros consolidados y separados
N 28
Inversiones en asociadas
N 29
Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
N 31
Participaciones en negocios conjuntos
N 32
Instrumentos financieros: Presentacin
N 33
Ganancias por accin
N 34
Informe financiero intermedio
N 36
Deterioro del valor de los activos
N 37
Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
N 38
Activos intangibles
N 39
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
N 40
Propiedades de Inversin
N 41
Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS NIIS


NIIF1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas
NIIF 6 Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NIIF 8 Segmento de Operacin

UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa
(activos) que cumple los siguientes requisitos:
a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de
los negocios (Mercaderas, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta
(productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos
en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que
se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede
disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor.

COSTO
el menor entre
Costo de existencias

Valor neto realizado

Costo de Existencias debe incluir:


Costos de adquisicin( derivados de las compras)
Costos de transformacin (fabricacin), y
Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su
ubicacin y condicin actuales
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
10

VNR = VV- (CT-CV)


Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin.
El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra
ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico
para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las
existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Caso Prctico 1
Valor neto de realizacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500
c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100
cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros
gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada
refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
caractersticas
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin
necesarios vender
Costos estimados de terminacin
-embalaje
- fletes
Costos estimados para vender
-Comisin 5% de 3000
-Gastos por vender 4% de 3000

100+
20+
120
150
120
270

VNR = 3000 (120+2700)


VNR = 3000 390
VNR = 2610
11

Ajuste al Inventario = Costo VNR


Ajuste al Inventario = 3500 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador

Desvalorizacin de
existencias

Asiento Contable: PCGE


___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000
29
Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas
S/.89,000
Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890
cada uno.
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP)
S/. 45,900
79 Cargas imputables a cuenta de costos
S/. 45,900
Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
En el estado de situacin financiera
Cta. 20 mercaderias(50 unid X costo adquisicin) S/ 350,000
Cta. 29 Desv. Existencias
S/ (89,000)
Existencias netas
S/ 261,000
EGP
Ventas
XXX
Costo de ventas
XXX
Utilidad bruta
XXX
Gastos de ventas
(89,000)

Caso Prctico 2: Valor Neto Realizable


Al 31 de diciembre del 2010, una empresa de artefactos elctricos, tiene
como existencias 50 LCD a un de costo de fabricacin de S/. 2,800 c/u.
Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un costo de embalaje de
S/. 80, flete por S/. 40, comisin de vta. 5 % y otros gtos. de vta. por el
equivalente al 4% de la venta. El Valor de venta de cada LCD es de S/.
2,200 y no se puede aumentar por que saldra del mercado debido a la
fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos.
Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su
respectivo asiento contable
12

Caso Prctico 3: Valor Neto Realizable


En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada
casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas
de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un
costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de
ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de S/.
75000 para un total de venta de S/. 970000.Su stock de existencias es de
3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000
Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es
aplicable
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin
necesarios vender
Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00
Costos de terminacin = S/. 11.00(cajas especiales)
Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta
= S/. 75000
= 7.73%
Total de ventas netas
S/. 970000
Clculo del VNR
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
Clculo del costo histrico de casacas
Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor
COMENTARIO
De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica
cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor
de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el
estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para
realizar la venta.
13

Caso Prctico 4: Valor Neto Realizable


Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada
una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento
habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada
una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.
La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedera a efectuar la
provisin contable con el asiento siguiente:
Valor de Costo:
300 unidades a S/. 2,500 c/u
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras

S/. 750,000

S/. 678,000

=
S/. 72,000
=======

Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorizacin de


existencias

Caso Prctico 5: Determinacin del costo de existencias


cuando esta es producida por la propia empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su
costo de produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo
siguiente:
CONCEPTO

OCTUBRE

NOVIEMBRE

18,000.00

25,200.00

Suministros Diversos

1,080.00

1,512.00

Mano de Obra Directa

2,520.00

3,528.00

Depreciacin

1,620.00

1,620.00

Otros Gastos Indirectos


de Fabricacin Variables

1,800.00

2,520.00

540.00

540.00

900 u.

1,260 u.

Materia Prima

Otros Costos Fijos


Numero de Unidades
Producidas
Produccin Normal

1,080 u.

1,080 u.
14

Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y


determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad
normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante
un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIN
VARIABLE
Materia prima

OCTUBRE

NOVIEMBRE

18,000.00

25,200.00

Suministros diversos

1,080.00

1,512.00

Mano de obra directa

2,520.00

3,528.00

Otros gastos indirectos variables

1,800.00

2,520.00

23,400.00

32,760.00

OCTUBRE

NOVIEMBRE

1,620.00

1,620.00

540.00

540.00

2,160.00

2,160.00

Total costo de produccin


variable
COSTO DE PRODUCCIN
INDIRECTO FIJO
Depreciacin
Otros gastos indirectos fijos

Total costo de produc.


Indirecto fijo

b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de las


existencias
CONCEPTO / MESES

OCTUBRE

NOVIEMBRE

Costo de produccin variable

23,400.00

32,760.00

900 u.

1,260 u.

26.00

26.00

Numero de unidades
producidas
= Costo de produccin variable
unitario

15

CONCEPTO / MESES

OCTUBRE

NOVIEMBRE

Costo de produccin indirecto fijo

2,160.00

2,160.00

1,080 u.

1,080 u.

2.00

2.00

OCTUBRE

NOVIEMBRE

26.00

26.00

2.00

2.00

28.00

28.00

Numero de unidades
produccin normal
= Costo de produccin
indirecto fijo unitario
CONCEPTO
Costo de produccin variable
unitario
+ Costo de produccin indirecto
fijo unitario
= Total costo de produccin
unitario

c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a


resultados:
CONCEPTO
OCTUBRE
NOVIEMBRE
Numero de unidades de
900 u.
1,260 u.
produccin real
X costo de produccin indirecto fijo
2.00
2.00
que afecta a las existencias
= total costo de produccin que
1,800.00
2,520.00
afecta a existencias
- costo de produccin indirecto fijo
(2,160.00)
(2,160.00)
invertido
= monto que afecta a los
(360.00)
360.00
resultados
Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor
produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del
Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la
ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo.
Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras
circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario estndar,
lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se ajusta al nuevo
modelo de produccin.
Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el
costo de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/.
2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de
produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).
16

Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la
Produccin Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado,
con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal

Noviembre Diciembre
S/. 6000
S/. 3000
6000
2400
1200
1200
600
300
2400
2400
1200
500
1000
1000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto,


en resultado del costo no absorbido por la produccin normal.
Solucin:
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre
Variables
Materia prima
Mano de obra directa
Gasto de fabricacin variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricacin fijos
Total de costos fijos

Diciembre

S/. 6000
6000
600
------12600

S/.3000
2400
300
-----5700

1200
2400
-----3600

1200
2400
-----3600

II. Clculo el costo unit. de acuerdo a laNIC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable
S/. 12600
S/. 5700
Produccin real (unidades)
1200
500
Costo variable (A)
10.50
11.40
----------Costo de produccin fijo
3600
3600
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)

1000
3.60
-------14.10

1000
3.60
-------15.00
17

Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas

Total del costo absorbido por existencias

Noviembre
S/. 1200
3.60
------4320

Menos: costo de produccin fijo invertido

(3600)

(3600)

720

(1800)

Cantidad de unidades de produccin real


Por: el costo fijo unitario

Monto a llevarse a resultado

Diciembre
S/.500
3.60
------1800

Presentacin en el Estado de Resultados


Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos
costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de
manera similar a los gastos administrativos bajo la denominacin de de
costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como
costos calidad (ingresos).
Tratamiento Tributario
Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo
fijo por medio de la produccin normal y no real, no es deducible o gravable
para efectos del impuesto a la renta.

Caso Prctico 7: Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a


Proveedores Locales
La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes
de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:
tem
a) Acero flexible
b) Acero plano
c) Pasadores

Unidades
180
120
600

C.U.
22
10
8

Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450
al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la
correspondiente nota de crdito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la
empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de
Remisin N 001-200.
18

Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el


importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores

Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
7 Kg.

Peso total
720
240
600
1560

Porcentaje
46.15385%
15.38462%
38.46154%
100.0000%

Flete
1107.69
369.23
923.08
2400.00

En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se


distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento
ser:
tem
Acero flexible
Acero plano
Pasadores
Totales (S/.)

Costo total
3960.00
1200.00
4800.00
9960.00

Dscto.
396.00
120.00
480.00
996.00

Valor neto
3564.00
1080.00
4320.00
8964.00

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes:


tem
Valor neto
Fletes
Costo total
Costo unitario
Acero flexible
3564.00
1107.69
4671.69
25.95
Acero plano
1080.00
369.23
1449.23
12.08
Pasadores
4320.00
923.08
5243.08
8.74
Totales (S/.)
8964.00
2400.00
11364.00
46.77

REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro

9960.00
1892.40
11852.40

19

proveedor segn factura N002-450 al crdito a


30dias
-----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA
2011 mercaderas manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano
1200.00
20113 Pasadores
4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
6111 Mercadera manufacturadas
x/x por las mercaderas recibidas en el almacn
segn
gua
de
remisin
N001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
segn factura N 001-050
-----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Acero flexible 1107.69
20112 Acero plano
369.23
20113 Pasadores
923.08

9960.00

9960.00

2400.00
456.00

2856.00

2400.00

61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera manufacturadas
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa
-----------------------------x--------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminucin
del costo de las mercaderas adquiridas.

2400.00

1185.24
189.24
996.00

20

-----------------------------x---------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS


611 Mercadera
20 MERCADERIA
201 Acero flexible
396.00
202 Acero plano
120.00
203 Pasadores
480.00
x/x por la disminucin del costo de las
mercaderas por descuento por volumen, segn
nota de crdito N xxx

996.00
996.00

Caso prctico 8: Frmulas de Costo


La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un
solo producto. Por el ejercicio 2010 se comenz la produccin de 6,600
unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de
s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el
50% de los costos de conversin.Los costos de conversin para el ejercicio
fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550).
Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/.
7,200, respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No haba saldo inicial.
Compras:
Enero
1,000
Abril
1,700
Julio
2,900
Octubre
2,500
total S/
8,100

unidades a
unidades a
unidades a
unidades a

S/
S/
S/
S/

2.64
2.40
2.70
3.20

Materiales empleados:
Marzo
700
Agosto
2,900
Noviembre
3,000
total S/
6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos
terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)

21

Solucin
a) Formula PEPS
Entradas
Salidas
Saldo
cantida
cantida costo
Cantidad d
total
cantidad total
d
unit
Enero
1,000 2,640.00
1,000
2.64
Marzo
700 1,848.00
300
2.64
Abril
1,700 4,080.00
300
2.64
1,700
2.40
Julio
2,900 7,830.00
300
2.64
1,700
2.40
2,900
2.70
Agosto
300
792.00
1,700 4,080.00
900 2,430.00
2,000
2.70
Octubre
2,500 8,000.00
2,000
2.70
2,500
3.20
Noviembre
2,000 5,400.00
1,000 3,200.00
1,500
3.20
8,100 22,550.00
6,600 17,750.00
compras

Total
2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
7,830.00

5,400.00
5,400.00
8,000.00
4,800.00

consumo

b) Valorizacin de productos en proceso y productos


terminados
Mtodos Unidades Equivalentes
Elementos del costo
Materiales directos
Mano de obra directa
Carga Fabril

P.T
5,760
5,760
5,760

Unid.
P.P
Equiv.(*)
840
6,600
420
6,180
420
6,180

costo de produccin
del Perodo
costos (1)
Materiales directos
17,750.00
Mano de obra directa
7,700.00
Carga Fabril
8,550.00
Total S/.
34,000.00

U.E (*)
(2)
6,600
6,180
6,180

C.U

(1)/
(2)
2.6893939
1.2459547
1.3834951

22

Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario


obtenido en el costo de produccin del perodo
Valorizacin de
Materiales
Mano de obra directa
Carga Fabril
Total S/.

P.T
15,490.91
7,176.70
7,968.93
30,636.54

P.P
2,259.09
523.30
581.07
3,363.46

Total
17,750.00
7,700.00
8,550.00
34,000.00

Costo unitario de productos terminados


Unidades terminadas
5,760
Total costo producto terminado
32,958.37
costo PT / unid.PTt
5.72
C Determinacin de la utilidad operativa- EGP segn CONASEV
CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
64,800.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales)
(30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
(30,888.00)
Utilidad Bruta
33,912.00
Gastos de Ventas
(6,400.00)
Gastos de Administracin
(7,200.00)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
20,312.00

23

Reconocimiento como gasto


Ventas
Compra o
Fabricacin
Existencias

Existencias
o
Inventarios

Costos de
Productos
Vendidos

Desembolsos o
Castigos

Ventas

Caso prctico 9: existencias reconocidas como gasto


Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2010. La
mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En
el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el
pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC
-----------------X1-----------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
659 Otras gastos de gestin
20 MERCADERIAS
20111 al costo
31/03/09 Por la prdida de mercaderas como
consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial.

----------------------X2-----------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

240,000
240,000

240,000
24

79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS


240,0000
31/03 Por destino de la prdida de mercadera
----------------------X3-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000
1621 Cas. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
300,000
759 Otros Ingresos de gestin
30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4-------------------------10 CAJA Y BANCOS
300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS
300,000
1621 Cas aseguradoras
30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro

Caso prctico 10 : costo de adquisicin


La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro
medio. En el mes de febrero del presente ao realiza una importacin de 5,000
unidades, teniendo los siguientes datos:
1 - Seguro
2 - Almacenaje
3 - Valor FOB
4 -.Transporte
5 - Flete
6 - Gastos de desaduanaje
7 - Inspeccin Tcnica
8 - Multa de aduanas
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB)
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos

4,500
5,000
90,000
2,000
4,000
8,000
4,000
5,000
15,000

SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB
FLETE
SEGURO
VALOR CIF
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF
BASE DE CALCULO DEL ISC
ISC 16%
BASE DE CALCULO DEL IGV
IGV 19%

90,000
4,000
4,500
98,500
15,760
114,260
18,282
132,542
25,183

Libro diario enero a diciembre de 2009

FOLIO No

25

CTA SUB SSUB DETALLE


_______________1________________
60
COMPRAS
601
MERCADERIAS
6011 Mercaderas manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,
_______________2________________
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
281
mercaderas
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
6111
mercaderas manufacturadas
Por las existencias en transito

42

10

_______________3________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
CAJA Y BANCOS
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por pago de las factura al proveedor de
02-02 exterior

DEBE
HABER
S/
S/
90,000.00

90,000.00

90,000.00
90,000.00

90,000.00

90,000.00

Al arribo de la mercaderia al pas


_______________4________________
60
COMPRAS
61,542.00
6091
costos vinc.compras de mercaderias
61542
60911 transporte
2000
60912 seguros
4500
60913 derechos aduaneros
15760
otros costos vinculados con las compras
60919 de mer
39282
fletes
4,000
almacenaje
5,000
Gto.desaduanaje
8,000
Inspeccin tecnica
4,000
ISC
18,282
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40
SALUD P/P
25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40
SALUD P/P
25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
61,542.00
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar

26

4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
61,542.00
281
mercaderas
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
61,542.00
6111
mercaderas manufacturadas
30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20
MERCADERIAS
151,542.00
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
151,542.00
281
mercaderas
05-Abr
Por el ingreso de las existencias al almacn
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
15,000.00
4212
emitidas
60
COMPRAS
15,000.00
6011
Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
15,000.00
6111
mercaderas manufacturadas
20
MERCADERIAS
15,000.00
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10
CAJA Y BANCOS
1041
Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
4212
emitidas
por la devolucin del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65
OTROS GASTOS DE GESTION
5,000.00
659
Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
10
CAJA Y BANCOS
5,000.00
1041
Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa

27

94
79

_______________10________________
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS
por el destino de la multa

5,000.00
5,000.00

Caso Prctico No 11: Clculo del costo de Produccin


sobre la base de la Produccin Normal
La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de
calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del
ao 2010 incluye lo siguiente:
Materia prima y sum. Diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variables (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciaciones)
Cantidad en unid. Producidas
Produccin Normal

Noviembre Diciembre
S/. 6,000 S/. 3,000
6,000
2,400
1,200
1,200
600
300
2,400
2,400
1,200
500
1,000
1,000

Se pide:calcular el costo unitario para cada mes y determinar el


efecto, en el resultado del costo no absorbido por la produccin
normal.
SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima
Mano de obra
Gastos de fabricacin variables
Total de Costos Variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin fijos
Total de Costos Fijos

S/. 6,000
6,000
600

12,600

S/. 3,000
2,400
300

5,700

1,200
2,400

3,600

1,200
2,400

3,600

II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC,


de absorcin del costo fijo
Costo de produccin variable
Produccin real (unidades)
Costo variable unitario (A)
Costo de produccin fijo

Noviembre Diciembre
12,600
5,700
1,200
500
10.50
11.40

3,600
3,600

28

Unidades de produccin normal


Costo fijo unitario (B)
Total Costo Unitario ( A + B )

1,000
3.60

14.10

1,000
3.60

15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Cantidad de unidades de produccin real
Por: el costo fijo unitario

Noviembre Diciembre
S/. 1,200
S/. 500
3.60
3.60

Total costo absorb. por existencias

4,320

1,800

Menos: costo de produccin fijo invertido

(3,600)

(3,600)

720

(1,800)

Monto a llevarse a Resultados

___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29
Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas
S/.1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP)
S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos
S/.1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin

29

Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Como se valan las existencias

2.- Explique como se determina el valor neto de realizacin

......
....................................................................................................
3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.

.................
4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto

..............

30

AUTOEVALUACIN
.1 Explique la importancia dela NIC 2.
.2 Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menora al costo histrico de
las existencias.
.3 Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
.4 Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
.5 Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros

31

Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


1. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de
conocer la inversin efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversin:
Determinacin de valor en libros
Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida
por deterioro)
DEFINICIONES
a)

Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
-

Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios,


o

Alquilados a terceros o para propsitos


administrativos y, que
se espera sean usados durante ms de un perodo.

b)

Depreciacin:Distribucin del valor de un bien de inmuebles,


maquinaria y equipo durante su vida til estimada.

c)

Vida til .- Es :
-

Tiempo estimado de uso o explotacin del bien de inmuebles,


maquinaria y equipo, o

Cantidad de produccin que se espera obtener de la


explotacin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.

d)

Valor residual:Es el monto que se espera obtener al final de la vida til


del bien inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los
costos esperados de su enajenacin.

b)

Valor contable:Es el valor por el cual un


activo es reconocido
en el estado de situacin financiera
despus
de
deducir
cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de
activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble,


Maquinaria y Equipo como Activo Fijo:
-

Sea probable que la entidad obtenga los


beneficios
econmicos futuros derivados del
mismo.
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado
fiabilidad.

con

32

Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS


Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
Aumenta la vida til del bien;
Mejora la calidad de produccin opermite
costos.
Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
Reparaciones o mantenimiento;
Reemplazos.

reduccin de

Medicin
1er tratamiento

DEPRECIACION
ACUMULADA
COSTO
menos

DESVALORIZACION
ACUMULADA

2do tratamiento

DEPRECIACION
ACUMULADA

COSTO

+
REVALUACIN

menos
DESVALORIZACION
ACUMULADA

33

Caso prctico No. 01: Reconocimiento


La empresa SANTA CLARA S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin
de vehculos. Como parte de su campaa de ventas se ha decidido adquirir
un vehculo que cumple una doble funcin:
1. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se
venden y
2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para
reparacin mientras dure la refaccin de estos.
El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms IGV.
Si el vehculo debe ser vendido antes del ao estaramos hablando de un
bien del rubro existencias

60
40
42
x/x

------------------x1----------------------------Compras
78,000.00
6011 Mercaderas manufacturadas
Tributos por pagar
14,820.00
4011 Igv-cta propia
Cuentas por pagar comerciales-terceros
92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
Por la provisin de compra del vehculo
------------------x2-----------------------------

20 Mercaderas
61 Variacin de Existencias
x/x Por el ingreso al almacn

78,000.00
78,000.00

Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo

33

40
46
x/x

------------------x2----------------------------Inmueble, maquinaria y Equipos


334 Unidades de Transporte
3341 vehculos motorizados- costo
Tributos por pagar
4011 Igv-cta propia
Cuentas por pagar diversas-terceros
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Por la provisin de compra del vehculo

78,000.00

14,820.00
92,820.00

34

Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras


efectuadas sobre activos fijos
La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos de cmputo y
efecta el da 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes
conceptos:
-

Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras


por S/. 3,200.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro
de igual capacidad que se malogr por S/.1,600.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco
duro que posea una capacidad de almacenamiento menor(1
gigabyte) por S/ 2,100.

El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correctaesta


contabilizacin?
La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto :
63
40
42
x/x

X
Serv. Prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparacin
Tributos por pagar
4011 IGV-Cta. propia
Proveedores
4211 Facturas por pagar-emitidas
Por la provisin del equipo de cmputo

6,900.00
1,311.00
8,211.00

X
94 Gastos de administracin
79 Cargas imputables a cta. de costos
x/x Por el destino de los gastos

6,900.00
6,900.00

Asiento Correcto
33
63
40
42
x/x

----------------x--------------------------Inmuebles, Maquinarias y Equipos


Equipos de procesamiento
33611 datos-costo
Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparacin
Tributos por pagar
4011 IGV-cta. propia
Proveedores
4212 Facturas por pagar
Por la provisin de la mejora de equipo

5,300.00
1,600.00
1,311.00
8,211.00

35

de computo y reposicin de DD

Caso prctico No.3: Mtodos de depreciacin


Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes del Activo
Fijo. La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala tres mtodos: Lnea
Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.
a)

Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente


cuando se
espera usar el Activo Fijo en forma
similar y el producto o servicio
en que se usa
el bien, no se descontina o decae.
Se calcula con la frmula siguiente:
Depreciacin
Anual
= Costo - Valor Residual
Vida til (Aos)

b)

Mtodo de Unidades Producidas :


Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con lacapacidad productiva
estimada del
referido bien y se expresa en unidades de
produccin o tiempo (horas/ mquina).
Costo - Valor Residual
Unidades en horas estimadas o
unidades producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin del Activo Fijo


no es uniforme y vara peridicamente por las paradas de Planta o
Fbrica.
c)

Mtodo del Saldo Decreciente:


La tasa de depreciacin
se aplica sobre
sobre el valor neto del Activo Fijo.

El ms empleado es el denominado
Saldo Doble Decreciente. En
este mtodo siempre queda un valor residual del bien.

36

Caso prctico No. 3.1: Mtodo de lnea recta


Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til estimada de
5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y
honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de
S/.250,000.
El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til, es
equivalente al 10% del costo total.
Se pide: Calcular y registrar la depreciacin anual.

Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina
S/.
Adiciones al costo
1'550,000
Menos: Valor residual, 10%
Monto Depreciable

1'300,000
250,000
( 155,000)
1'395,000

Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000


c) Contabilizacin de la depreciacin del ejercicio
DEBE

HABER

---- x ---6814 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo


279,000
3913 Deprec.acuInmb, Maq. y Equipo al costo
279,000
x/xRegistro de la depreciacin
---- x ---92 Costo de produccin
279,000
79 Cargas imputables a cuenta de C.
279,000

Caso prctico No. 3.2: Mtodo de Unidades producidas


Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de acero en
S/.3'000,000, cuya vida til se estima en razn de 240 mil toneladas
mtricas.
Se pide:
Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por unidades de
produccin; teniendo en consideracin, adems, que en el citado mes se
han procesado2,500 Toneladas mtricas.
37

Solucin
a)

Clculo de la Depreciacin

S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM producida


Depreciacindelejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250
b)

Contabilizacin
DEBE

HABER

___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo
31,250
39132 Maquinaria y equipos explotacin
X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de produccin
31,250
79
Cargas imputables a cta. de costos
31,250
X/X por del destino de la depreciacin

Caso prctico No. 3.3: mtodo de depreciacin de saldos


doble decreciente y suma de los dgitos
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos
debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y
el mtodo de Suma de Dgitos.
b) Comparar los mtodos con el de lnea recta.
a) Mtodo Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )

Ao
1
2
3
4
5

Saldo
500,000
300,000
180,000
108,000
64,800

Depreciac.
Anual
200,000
120,000
72,000
43,200
25,920

Depreciac.
Acumulada
200,000
320,000
392,000
435,200
461,120

valor residual = S/. 38,880 en el 5 ao

38

b)

Mtodo de Suma de Dgitos

Suma
Ao
1
2
3
4
5
(2)

Depreciac.

Depreciacin

Dgitos (1)
(1) x (2)
Acumulada
5
166,667
166,667
4
133,333
300,000
3
100,000
400,000
2
66,667
466,667
1
33,333
500,000
15
S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33

c) Comparacin de Mtodos de Depreciacin


Lnea
Recta
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
500,000
Valor Residual
Ao
1
2
3
4
5

Saldo
Decreciente
200,000
120,000
72,000
43,200
25,920
500,000
38,880

Suma
Dgitos
166,667
133,333
100,000
66,667
33,333
500,000

Caso practico No. 4: revaluacin de activos fijos


En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas
Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a un
valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado,
determinado mediante tasacin efectuada por peritos.
Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha
dela revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes:
a)

Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que


arrastra el Activo Fijo

b)

Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el


Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto
revaluado del citado bien.

El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta


patrimonial Excedente de Revaluacin.
39

Resumen de efectos contables


Si es mayor: Patrimonio
Primera
revaluacin

Si es menor:
Gastos
Si la anterior es mayor:

Segunda
revaluacin
Si la anterior es menor:

Si es mayor:
Patrimonio
Si es menor:
Gastos
Si es mayor: Ingresos
hasta el lmite del
gasto anterior, luego
a K
Si es menor:
Gastos

La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio un valor


revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida til estimada hasta 4 aos. Por su
parte antes de la revaluacin el valor en libros de dicha maquinaria y equipo
es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin
acumulada, habindose depreciado en los tres aos a una tasa del 20 %
anual por el mtodo de lnea recta.
SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin:
valores
antes de la
revaluacin
valor bruto
60,000
deprecia.acum
(36,000)
valor neto
24,000

%
valores
de
despus de
comp
revaluacin
100%
137500
-60%
(82,500)
40%
55,000

valores
valores
valores
antes de la despus de despus de
revaluacin revaluacin revaluacin
valor bruto
60,000
55,000
(5,000)
deprecia.acum
(36,000)
36,000
valor neto
24,000
55,000
31,000

40

B) Contabilizacin
DEBE

HABER

------- X ------33312 Maq.y eq.explot-revaluacin


77,500
3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluacin
Maq. Y equipos de explot.
5712 Excedente de Revaluac. de
Inmueble,maq. Y equipo
x/x Por la reevaluacin de activo fijo.

46,500
31,000

C) Procedimiento de la depreciacin del periodo:


Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida)= 25%.
Los dos primeros aos
Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000

=>

60,000

*20%

12,000
Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
(PCGR)

DEBE

HABER

------ X-----681.1 Depreciac. Inmb. Maq.


y Equipo
12,000
681.2 Depreciac.Valoriz Adicional
1,750
393 Depreciacin. Acumulada
395 Depreciacin. Acumulada Valoriz.
Adicional
X/X por la depreciacin del ejercicio

12,000
1,750

Los dos aos despus:


DEBE
681.2 Depreciac.Valoriz Adicional
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional
X/X por la depreciacin del ejercicio

HABER

------X------

13,750
13,750

41

Caso prctico No 05: Segunda revaluacin sobre un activo


La empresa Celendn SA. tiene un inmueble que se encuentra en libros por
un valor de 592,000 neto de depreciacin deS/ 168,000 que se descompone
en terreno SI. 200,000 y edificio SI. 392,000, el modelo de medicin
adoptado por la compaa es el valor revaluado.

DEPRECIACION
ACUMULADA

COSTO
menos

DESVALORIZACION
ACUMULADA

REVALUACIN

A continuacin se muestra un cuadro que resume la situacin del inmueble


considerando una tasa de depreciacin del cinco por cierne (5%) y la
separacin de los valores histricos y los mayores valores por revaluacin:
Detalle
Costo histrico terreno
Costo histrico edificio
1ra revaluacin terreno
1era revaluacin edificio
Valor neto activo S/

costo
Depreciacin
110,000
360,000
(108,000)
90,000
200,000
(60,000)
760,000
(168,000)

Neto
110,000
252,000
90,000
140,000
592,000

Con la informacin anterior se plantea: cul sera el efecto si como


consecuencia de una segunda revaluacin el valor revaluado fuese de S/.
448.000, correspondiendo al terreno SI. 140,000 y al edificio por S/.
308,000?

Solucin
Detalle

2da. Revaluacin

Valor anterior

Reduccin

Terreno

140,000

200,000

(60,000)

Edificio

308,000

392,000

(84,000)

592,000

(144,000)

- Costo
- Depreciacin
Neto S/

440,000

560,000

(132,000)

(168,000)
448,000

42

Inicialmente: cualquier reduccin en el valor de un activo fijo como


consecuencia de una reevaluacin se reconoce en el EGP, esto no
necesariamente es as cuando ha habido una reevaluacin anterior.
El prrafo 40 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo establece que
cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de
una revaluacin la disminucin ser cargada directamente al patrimonio
neto, contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en
relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el
saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
Registro contable
Debe

Haber

____________x1_____________
57

Excedente de reevaluacin

144,000

5712

Inmuebles maq.y equipos

5712
1

Terrenos

60,00
0

5712
2

Edificaciones

84,00
0

39

Depreciacin,
amortizacin
agotamiento acumulados
3914
1

Inmueble, maquinaria
revaluacin

3914
1

Edificaciones-revaluacin

33

36,000

equipo

Inmueble maquinaria y equipo

180,000

33112 Terrenos revaluacin


3321
2

Edificaciones -revaluacin

31/12

Por reduccin de valor como


consecuencia
de
una
2da
revaluacin sobre activo
fijo
previamente revaluado

43

Caso prctico No.06: bienes autoconstruidos por la empresa


La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificacin de
su propio inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/.
8,000 mas IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin.
Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
7,735 (incluido el IGV).
Se solicita: el registro contable de las operaciones

Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 16INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 16Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Como se valan los inmuebles maquinaria y equipo

2.- Explique que es la revaluacin y su tratamiento contable

44

......
....................................................................................................
3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NIC 16 y su impacto en
los resultados.

.................
4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia
empresa

..............
AUTOEVALUACIN
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga Qu se entiende por valor residual?

45

Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO


Objetivo
Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios
Arrendamiento operativo
En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiacin.
No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica

ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS OPERATIVO

46

CRITERIO

Transferencia de
Propiedad

Opcin de Compra
Plazo arrendamiento
Vida til
Valor
similaractual
al de pagos
valor
activorazonable del
arrendado

FINANCIE
RO
SI

OPERATI
VO
NO

SI

NO

SI

NO

SI

NO

SI

NO

Naturaleza activo :
Especializada

47

Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento


como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:
Cuota mensual
:
Opcin de compra :
Uso del auto
:
Plazo de contrato :
Cuotas adelantadas:

S/. 5,000
Sin opcin de compra
Por parte del arrendador
2 aos de renovable
3 cuotas adelantadas

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento


financiero, o de un operativo:
Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO
Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato?: NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO
El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO
El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el
arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

CASO N 2: Reconocimiento de un contrato de


arrendamiento como financiero
La empresa refinara virtual, adquiere una maquina perforadora
financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con el
Continente Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes:
Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Plazo de arrendamiento financiero

4 aos

Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV)

S/ 24,000

Opcin de compra al final del contrato

S/

Fecha de inicio de la operacin

4,000

02-ene-ao1

Tasas de inters anual

14%

Tasa de Impuesto general a las ventas

19%

Vida econmica del bien

10 aos

Valor residual de la maquina

S/ 1,737

48

Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?


Solucin
1- Determinar pagos mnimos
24,000
x 4 aos
opcin de compra
Pago mnimo
IGV 19%

96,000
4,000
100,000
19,000

2- Determinar el VP de pagos mnimos


a) cuotas peridicas :
K=

b) opcin de compra:

(1+i) n -1
(1+i)n i

(1)

N
(1.14)n

(2)

c) valor presente (1)+(2)

a) VP cuotas anuales

VP

24,000

b) VP opcin de compra

(1+0.14)4 -1
(1+0.14)4x0.14

69,929

4000
(1+0.14)^4

2,368

c) Total valor presente

72,297

3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del


capital durante los cuatro aos

Ao
1
2
3
4
oc

Valor al
inicio del
Periodo
72,297
58,419
42,598
24,561
4,000

amortizacin
de
Intereses
de
14%
capital
13,878
10,122
15,821
8,179
18,036
5,964
20,561
3,439
4,000
72,297
27,703

cuota
fija
24,000
24,000
24,000
24,000
4,000
100,000

valor
final
del ao
58,419
42,598
24,561
4,000

IGV
19%
4,560
4,560
4,560
4,560
760
19,000

49

Registro contable de leasing al inicio


322 inmuebles, maquinaria y equipo
72,297
3223 maquinaria y eq expl
373 intereses diferidos
27,703
3731 intereses no devengados en
transacciones con terceros
Contratos de arrendamiento
452 financiero
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar
4552 contrato de arrendamiento financiero
Por registo de contrato de arrendamiento
financiero con Continenta Leasing

72,297
27,703

1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17


40111 IGV por pagar -cta propia
4,560
Contratos de arrendamiento
452 financiero
13,878
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar
10,122
4552 contrato de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar
registro de factura por primera
cuota del contrato de leasing con

28,560

contabilizacin de intereses devengados Ao1


673 Intereses por prstamos y otras obligac
10,122
6732 contratos de arrendamiento fin
373 intereses diferidos
3731 interes. No devengados en trans.Ter
Por intereses devengados en el ao1
97 gasto financiero
79 CICC
Por el destino de los intereses de la cuota 1

10,122

10,122
10,122

Pago de cuotas de arrendamiento financiero


50

454

otros instrumentos financ.p pagar

1041

cuentas corrientes operativas

28,560
28,560

Por el pago de la 1era cuota


Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contable
Valor del activo
72,297
valor residual
-1737
valor depreciable
70,560
vida til estimada 10 aos
6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo
3912 activos adquiridos en arrend.financiero
por depreciacin del 1er ao a razn
de 10%
92 costo de produccin
79 CICC
Por destino de la depreciacin del
1er ao

7056
7056

7056
7056

Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento


Registro de opcin de compra al termino del leasing
4521 Contrato de arrendamiento finan
4011 Igv- cta propia
454 Otros instrumentos finan.c p/p

4,000
760
4,760

Por registro de la opcin de compra


454 Otros instrumentos finan.c p/p
4,760
1041 Cta. Cte. operativa
por cancelacin de la opcin de compra

4,760

51

Caso prctico No.3:Contabilizacin de un contrato de


arrendamiento operativo con un ao de gracia.
La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES
SAC, durante 10 aos.
A la finalizacin de este primer arriendo de 10 aos, la inmobiliaria LOS
PORTALES SAC, le brinda un ao de gracia por renovacin del contrato; se
pacta la renovacin con este de ao de gracia.
Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte dela
arrendataria con los siguientes datos:
Merced conductiva
:
Monto total de contrato
:
Incentivo (ao de gracia)
:
Monto de la contraprestacin neta:
Duracin del nuevo contrato
:

S/. 10,000 anuales


S/. 100,000
S/. 10,000
S/. 100,000-10,000 = 90,000
10 aos

Caso Prctico No .4: Contabilizacin de un contrato de


arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin,
siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva
Monto total de contrato
Gasto de mudanza e instalacin
Duracin del contrato

:
:
:
:

S/. 8,000 mensuales


S/. 48,000
S/. 2,000
6 meses

Se solicita: registrar sus operaciones

52

Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin


de lase back

La norma seala que una operacin de venta y una operacin de


arrendamiento posterior implican:
1. La venta de un activo
2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien
Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente
independientes porque son negociados simultneamente como un paquete

Venta con arrendamiento posterior

Operac
in
Simult
nea

Vende el bien
Comprado
r

Vendedor
Arrienda el mismo
bien

Objetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la
empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del
negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes

AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere


financiamiento para ampliar su planta de produccin de conservas. Para tal
efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de
leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha
efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso
productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de
S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:

53

Detalle

Importe

Venta a AMERICA LEASING

200,000

Readquisicin a AMERICA LEASING

200,000

Intereses del contrato de leasing

50,000

Plazo del contrato

2 aos

Vida til de la mquina

4 aos

Tasa de depreciacin

50%

Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar


el tratamiento contable que le correspondera a este contrato
a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing

16
40
75

65

.----------------------------x1-------------------------.
Cuentas por cobrar Diversas
165 Venta de Activo Inmovilizado
Tributos por Pagar
40111 IGV- Cta. Propia
Otros Ingresos de Gestin
756 Enajenacin de Activos Inmov.
x/x
Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenac. Activos

39

Depreciacin Acumulada

238,000.00
38,000.00
200,000.00

40,000.00
60,000.00

39133 Equipos de Transporte


33

Inmueble, Maquinaria y Eq.


333 Maquinaria y Equipo de explotac.
x/x

Por el retiro de libros contables


del horno a Amrica Leasing S.A.C.
.----------------------------x3-------------------.

75

Otros Ingresos de Gestin


756 Enajenacin de Activos Inmov.
49
Pasivo Diferido
494 Ventas Diferidas
Por el diferimiento del exceso (ganancia)
x/x
obtenido por la transferencia del horno
.----------------------------x4--------------10
16

100,000.00

Caja y Bancos
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
Cuentas por cobrar diversas

160,000.00
160,000.00

238,000.00
238,000.00

54

165 Venta de Activo Inmovilizado


x/x

Por el ingreso del dinero a la empresa


producto de la venta del horno

b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing


33
37
45

x/x

Inmueble, Maquinaria y Eq.


333Maquinaria y Equipo de explotac.
Activo Diferido
373Intereses diferidos
Obligaciones Financieras
452Contratos de arrendam. Financ.
Por la suscripcin del contrato de leasing con
Amrica Leasing SAC

200,000.00
50,000.00
250,000.00

.----------------------------x6-------------------------.
45
Obligaciones Financieras
250,000.00
452Contratos de arrendam. Financ.
40
Tributos por Pagar
47,500.00
40111IGV- Cta. Propia
42
Ctas x pagar comerciales
297,500.00
421Facturas por pagar
x/x
Por la provisin de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato
.----------------------------x7-------------------------.
67
Gastos Financieros
679Otros gastos financieros
37
Activo Diferido
373Intereses diferidos
Por el devengo de los intereses de las cuotas
x/x
leasing

97
79

Gastos financieros
CICC
x/x Por el destino de los intereses devengados.

50,000.00
50,000.00

50,000
50,000

55

Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de


alquileres.
En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble
donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del
contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos:
Una garanta de S/. 5,000
El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el
primer periodo se inicio el 15.12.2010 y termino 15.01.2011
Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2010

Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 17ARRENDAMIENTO FINANCIERO


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 17Arrendamiento financiero, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo

56

2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable

......
....................................................................................................
3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero

.................

AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?

57

Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN


Objetivo
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las
exigencias de revelacin de informacin correspondientes
Definicin: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversin

son inmuebles (terrenos, edificios en su


totalidad o en parte o ambos)

Que
tiene
Que tiene el dueo

el arrendatario de un
arrendamiento
financiero

Obtener rentas, plusvalas


o ambas

En lugar de para:
a)

su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien


para fines administrativos

b)

Su venta en el curso ordinario de las operaciones

Medicin
Medicin inicial

58

Medicin posterior a su reconocimiento

Caso Prctico No.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de


Inversin
Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Propiedades de Inversin?
Solucin:
No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para
uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin; mientras est en su etapa de construccin est
dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se
culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como
inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin.

Caso Prctico No.2: Alcance de la NIC 40


Propiedades de Inversin
Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya
era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo
el alcance de qu norma?
Solucin:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.

59

Caso Prctico No3: Reconocimiento de inversiones


inmobiliarias
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/.850,000, el
cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un
periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por S/.60,000 es
una inversin inmobiliaria?
Solucin:
Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:
Los beneficios futuros fluirn a la empresa?S, ya que se tiene firmado
un contrato.
Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de
esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones
referidas en la NIC 40.
El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable?
S, S/ 850,000 + S/.60,000.
Se ha valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la
transaccin como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las
mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su
operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos
de puesta en marcha
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se
requiere para mantener aquella.

Caso Prctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias


En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del
negocio es la distribucin de carbn a las principales cadenas de
supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de
Surco, cuyo valor en libros asciende a S/.390,000.
En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollera LAS
CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El
carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por
parte de la empresa MALAVISA SA?
60

Caso Prctico 05: Reconocimiento y registro contable


La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el
giro de arrendamiento de locales. Por ello adquiere un inmueble para su
posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor de
terreno y 200,000 el valor de la construccin
Cul es el tratamiento contable de esta operacin?
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin.
Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias
250,000
31111 Terrenos urbanos- costo
50,000
31212 Edificaciones -costo
200,000
40
Tributos y aportes P/P
47,500
4011 IGV
46
Cuentas por pagar diversas
297,500
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido
para su posterior arriendo

Caso Prctico 06: Valuacin posterior Modelos del valor


razonable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados,
adquiri el 3 de marzo del 2010 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el
distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia. Para
acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a
S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran necesarios para la
puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de Julio contrata un
tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sera el
tratamiento segn la NIC 40 para la medicin posterior.
Respuesta:

61

Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:

33

40
46

46
10

------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS


332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble
105,000
33222Mejoras
15,000
Tributos por Pagar
40111IGV
Cuentas por Pagar Diversas
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/xProvisin de adquisicin del Inmueble.
------------------ x ---------------------Cuentas por Pagar Diversas
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
Caja y Bancos
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelacin

120,000

22,800
142,800

142,800
142,800

Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el


inmueble y la mejora:
Costo
Mayor
Inicial
%
Valor
Inmueble
105,000
87.50%
4,375
Mejora
15,000
12.50%
625
Total
120,000 100.00%
5,000
En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor
razonable, ya que segn la NIC 40, se establece que cuando una propiedad
de inversin es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo
se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el
inmueble aument su valor. Por ello, de acuerdo con el prrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este
periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable.
------------------ x ---------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33
EQUIPOS
332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble
4,375
33222Mejoras
625
76
Ingresos Excepcionales
769Otros Ingresos Excepcionales

5,000

5,000

62

7691Ingresos por Valor Razonable


Por el registro de la Inversin
x/xinmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE

Caso Prctico 07: Valuacin posterior al Inicial Modelos del costo


En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2010 se estableci el costo de
la inversin inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable.
Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el modelo
utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10% anual.
Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los
siguientes valores al cierre del ejercicio 2010:
Costo inicial: (Inmueble y Mejora)

S/.230,000

Depreciacin(10% anual):

(S/. 23,000)

Valor en Libros(31/12/2006)

S/.207,000

Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para


un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.

Caso Prctico No 8: MODELO VALOR RAZONABLE


Reconocimiento posterior al inicial
Segn NIC 40 prrafo 35.- perdidas o ganancias se reconocern en el
resultado del ejercicio.
Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/. 230,000 (incluye
30,000 por mejoras). El propietario realiza una tasacin por un experto
independiente al final del 2005, el cual determina que el inmueble y la
mejora conjuntamente aumentaron su valor en s/. 40,000, cual sera el
tratamiento segn NIC 40? (Fuente Gaceta Jurdica)

costo inicial
Inmueble

mayor valor

200,000.00

86.96%

34,782.61

Mejora

30,000.00

13.04%

5,217.39

Totales

230,000.00

40,000.00

63

Registro contable
31

INVERSIONES INMOBILIARIAS

40,000.00

311 terrenos
31111 valor razonable
311111 inmueble

34,782.61

311112 mejora
75

5,217.39

OTROS INGRESOS DE GESTION

40,000.00

7561 INVERSION INMOBILIARIA


31-Dic

por el registro de inversin inmobiliaria


al valor razonable

Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 40PROPIEDADES DE INVERSIN


Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 40Propiedades de Inversin, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Explique como define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias

2.- Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias

64

......
....................................................................................................
3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones
inmobiliarias

......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?

65

UNIDAD II.
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la
modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.

ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO


DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y
COSTOS DE PRSTAMOS

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: ACTIVOS INTANGIBLES


(NIC 38)

TEMA 2: DETERIORO DEL VALOR


DE LOS ACTIVOS (NIC 36)

TEMA 3 : COSTOS POR


PRSTAMOS (NIC 23)

66

Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES


Un activo es definido como intangible si: (prrafo 8)
Es un Activo Identificable
De carcter no Monetario
Sin Sustancia Fsica
Se reconoce solo cuando:
Los beneficios econmicos futuros atribuibles al Activo, se considera
probable que fluirn a la Empresa,
El costo del Activo puede ser medido confiablemente

67

Mtodos de amortizacin

Amortizacin lineal

% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas

Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio

Caso PrcticoNo. 1: contabilizacin general de activos


1. Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar un
estudio de mercado para la introduccin de un nuevo producto por s/.
2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe
conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de
Setiembre del 2010. El tratamiento tributario y contable sera el
siguiente:
Solucin
La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto no
da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se
incurre, y enviado a gastos.

63
40

-------------------- x1 ---------------------------Servicios prestados por terceros


632 Honorarios, comisiones y corretajes
Tributos por y aportes al sist.pens y salud P/P

DEBE HABER
2101
399

4011 IGV-cta propia


42
Cuentas por pagar comerciales
424 Honorarios por pagar
31/09 Por la provisin de servicios contratado
-------------------- x2 ---------------------------94
79

GASTOS ADMINISTRATIVOS
CICC
31/09 Por el destino de los gastos
-------------------- x3 ---------------------------424
10

2500

2101
2101

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


2500
CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuenta corriente operativa
30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales

2500

68

Caso prctico No .2: Registro de marca


Una empresa adquiere para su uso la marca Lord Cochrane, el 30 de
setiembre del ao 6 en 23,800 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a
esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000 nuevos soles. La empresa
espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.
Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31-12-01?
Solucin
1)

Para efectos de determinar el costo del


activo intangible marca se procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisicin
:
20,000
Honorarios
:
2,000
---------------------22,000
=============
(*) Costo no incluye IGV

2)

Para la amortizacin se debe dividir


entre el tiempo estimado del beneficio (lnea recta)
22000
Amortizacin anual = --------------=
2,200
10
Tiempo de Uso de la marca:
Hasta el 31 de Dic. Del Ao 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses
2200 x 3
Amortizacin = ------------------12

3)

= 550

Para determinar si es o no deducible


para efecto del impuesto a la renta:
Se debe determinar si las marcas son activos intangibles con
duracin limitada.
Las marcas son consideradas de duracin ilimitada. Por lo que a
pesar de que contablemente se pudieran amortizar,
tributariamente dicha amortizacin no ser considerada como
deducible del impuesto a la renta.
Registro contable

34
40

-------------------------- x1----------------INTANGIBLES
34221 Marcas- al costo
TRIBUTOS POR PAGAR

DEBE HABER
20000
3800
69

46

68
39

94
79

40111 IGV cta propia


CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
465
Pasivo por compra de activo inmovilz.
30-09 Por la adquisicin de una marca
--------------------------- x2 -----------------Valuacin y deterioro de activos y
provisiones
682
Amortizacin de intangibles
Dep y amort y agotamiento Acumulado
3921
Amortizacin de intangibles-costo
Por el registro de la amortizacin del
31-12 periodo oct-dic ao 1
----------------------- x3 --------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS
CICC
Por el destino de la provisin de
31-12 amortizacin del intangible

23800

550
550

550
550

Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber
agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los s/ 550.

Caso Prctico No. 3: registro de franquicia


La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisicin de una
franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 aos.,
el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2010. La empresa adopt
por amortizar anualmente en un plazo de diez aos.
Se solicita efectuar el registro contable, depreciacin al 31-12 e incidencia
tributaria.

Caso prctico No 4: Gastos de Investigacin y


Desarrollo
Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petrleo. La investigacin se inici el 31 de Mayo del ao 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del ao 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se haban, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30
70

de Noviembre del ao 2, fecha en que calific como activo intangible por


haber cumplido con la definicin de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible
por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
Cmo se deben contabilizar estos desembolsos?
Solucin
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido xito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigacin se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos, aunque se haya tenido xito en el proceso.
Por tanto:
100,000

Total desembolso
(60,000)

A gastos
------------40,000

A intangibles
========

Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de


investigacin para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo
intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos tcnicos de dicho activo se estima en
70,000 Nuevos soles, slo debe quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir
con lo establecido en la NIC.

Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico)
DEBE HABER
65
GASTOS DIVERSOS DE GESTION
60,000
10
CAJA Y BANCOS
60,000
Por los gastos de investigacin
30-11 realizados
-------------------------- x --------------------71

94
79
30-11

GASTOS ADMINISTRATIVOS
CICC
Por el destino de los gastos de
investigacin

60,000
60,000

Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipottico)


34

GASTOS DIVERSOS DE GESTION


34.4
Gastos de explotacin y desarrolo
10
CAJA Y BANCOS
Por los gastos de desarrollo
31-12 realizados

DEBE HABER
40,000
40,000

Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de


investigacin. Por lo que aunque el valor de los conocimientos tcnicos es S/
70,000, slo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el razonamiento
(c)

Caso practico No 5:.partida reconocida como activo


intangible pero que no cumple con los criterios para su
reconocimiento
La compaa Rojitas SAC tiene 100,000 Nuevos Soles de gastos preoperativos que forman parte de sus activos, siendo su tasa de
amortizacin 10% anual
Cul sera el tratamiento contable al 2 de Enero del Ao 4?
Solucin
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de ser
amortizados y actualizados ascienden a:
Cta. Rubro
346 Gastos Pre-Operativos
394.6 Amortizacin intangibles gastospre-operativos

Importe
S/. 100,000
(30,000)

De acuerdo con la disposicin transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta partida


debe ser eliminada del estado de situacin financiera; por consiguiente.
El Asiento Contable debe ser:
_________x_______ DEBE HABER
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM
394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos
59 RESULTADOS ACUMULADOS

30,000
70,000
72

591 ( 592) Utilid. no distrib.


34 INTANGIBLES
100,000
346 Gastos pre- operativos
1/1 Ao 4 Para dar de baja a la partida
de gastos pre-operativos en aplicacin de la NIC 38

Caso prctico No 6: Registro de gastos de constitucin


El 02 de enero de 2010, ante la Notaria Mara Mjica Barreda, se constituye
la Annima Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/
540,000.00, representado por 54,000 acciones comunes de un valor nominal
S/ 10, habindose pagado el 25% , pago mnimo de acuerdo a LGS. Inscrita
en Registros Pblicos el 20/02/2010 en fojas PJ05-2009
El 20/01 se paga gastos de constitucin: Registro Publico: 3/1000 de capital
y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notariales por Escritura pblica
S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00, segn factura No 002-2010 y
002-2025 respectivamente
Se pide registrar estos gastos operativos en aplicacin a la NIC 38

_______________x1________________
63
632

SERVICIOS PRESTADOS P/TERCEROS


Honorarios Comisiones y Corretajes
6321 honorarios

64
645
64521
649
64911
64912
40
401
4011
40
406

GASTOS POR TRIBUTOS


Tributos a gobiernos regionales y locales
licencia de funcionamiento
otros tributos
derecho de calificacin
derecho de Inscripcin
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a las ventas
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR

42

1,600.00

2,308.34
650
650

1,658.34
38.34
1,620.00

304.00

2,308.34
650.00
650.00

Instituciones publicas
40391 SUNARP
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS

Haber

1600

Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos

403

Debe

1,658.34
1,658.34
1,904.00

73

424

Honorarios por pagar


20-01 Por los gtos. de constitucin- NIC 38

42
424
40
403

_______________x2________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS

1,904.00

Honorarios por pagar


TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR

2,308.34

Instituciones publicas

40391 SUNARP
406
Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
10

CAJA Y BANCOS
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20-01 Por el pago de los gastos de constitucin

4,212.34

_______________5________________
94
79

GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS
por el destino de los gastos de
20-01 constitucin

3,908.34
3,908.34

74

Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS


ACTIVOS

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su


importe recuperable.
Fuentes de desvalorizacin
Fuentes externas:
1. Disminucin del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la
Empresa
3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en
la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de
mercado de capitales.
Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del
Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la
operacin donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que
lo previsto.

75

Caso No.1: Determinacin de desvalorizacin y registro


contable
Una maquina presenta en libros un valor de adquisicin de S/ 675,000 cuya
til se estimo en 50 mil horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose en su
valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la maquina de la
mquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario
invertir S/ 18,000 en repuestos; adems, habr de reconocer una comisin
del 3% por la venta de la maquina.
Determinar su registro contable, segn NIC 36
a)

Determinar el valor recuperable


valor de venta
compra de repuestos
comisin de venta 3%

450,000.00
(18,000.00)
(13,500.00)

valor de venta neta (1)

(31,500.00)
418,500.
00

valor de uso (2)

405,000.00

Valor recuperable :
Comparacin (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta

418,500.00
76

b) Calculo de desvalorizacin
importe recuperable =valor de venta neta

418,500.00
675,000.0
0

valor de adquisicin
(-)Depreciacin Acumulada
(675,000/50,000)X10,000 horas
Valor neto de activo

(135,000.00)
540,000.00

Prdida por desvalorizacin


c)

(121,500.00)

registro contable
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de Inmueble
maquinaria y equipo
68522 Maq y equipo explotacin

DEBE
121,500.00

363 Inmuebles, maquinaria y equipo


3633 maquinaria y eq.explotac

HABER

121,500.00

Caso No.2: Determinacin de importe por desvalorizacin en


el caso de una primera revaluacin
La Sociedad industrial MILPO SAC, tiene un equipo industrial que fue
adquirido el 02/01/2006.
Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos:
Detalle
Costo histrico terreno
Revaluacin
Valor neto activo S/

costo
Depreciacin
800,000
320,000
400,000
160,000
1,200,000

480,000

La vida til del equipo industrial es de 10 aos, luego su tiempo de uso


a 31-12-2009 es de 4 aos, y su valor de uso estimado es de S/462,000.
En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/ 468,000.Para poder
vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/
1,200 y una comisin de venta de 2%.
Se pide:
a. Determinar su desvalorizacin, su registro contable al 31-12-2009
b. Determine la depreciacin anual de los siguientes ejercicios.

77

Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS


El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para
los costos de financiamiento.
Conceptos de costos de financiamiento
Intereses
Cargas financieras por leasing
Diferencias de cambio de prstamos en M.E., por ajustes de costo de
financiamiento.
Otros costos financieros vinculados con los convenios
de
financiamiento (dsctos, etc)

Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos


de los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos
de financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento
alternativo permitido.

78

Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo


sustancial de tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generacin de energa y propiedades de
inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un perodo corto no son activos calificables. Los
activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados cuando
son adquiridos tampoco son activos calificados.

Caso prctico N 1: Presentacin de costos de


financiamiento en notas a los EF
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiacin durante un perodo.
Nota Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:
Valor bruto

Depreciacin
Acumulada

Valor neto reexpresado


al 31 de diciembre

(Reexpresado)

(Reexpresada)

20X2

20X1

S/.

S/.

S/.

S/.

Terrenos

1.707.911

1.707.911

1.920.633

Edificios

13.432.892

6.368.861

7.064.031

7.490.211

Maquinaria e
Instalaciones

56.027.391

44.507.033

11.520.358

11.144.994

Muebles y Herramientas

7.879.822

6.736.325

1.143.497

1.661.434

Vehculos

1.232.358

1.114.369

117.989

108.323

Trabajos en Curso

3.607.749

3.607.749

1.164.408

83.888.123

58.726.588

25.161.535

23.490.003

El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los


desembolsos efectuados para la construccin de una planta de oxgeno
en Huancayo para la obtencin de alambrn de cobre. El desarrollo de
este proyecto demandar una inversin aproximada de US$6.5 millones y
ser efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un
monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por un monto
aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es financiado con
prstamos otorgados por entidades financieras.

79

Caso prctico N 2: Presentacin de costos de


financiamiento en notas a los EF

Sobregiros y Prstamos Bancarios


El saldo al 31 de diciembre comprende:
20X2
S/.
Banco del Per
Sobregiros
Pagar
Banco Central del Per
Prstamo
Financiera del Norte
Pagar
BCP International Bank (Panam)
Pagar en moneda extranjera, equivalente a
US $ 400.000
Menos, porcin a largo plazo, Banco
Central del Per

254.748
3.230.000

20X1
S/.
996.924
1.501.000

5.557.638

2.193.207

3.168.000

2.500.000

864.000

13.074.386
(2.500.000)

7.191.131
(1.000.00
0)
6.191.131

10.574.386

En agosto de 20X2, la Corporacin Andina de Fomento (CAF) aprob un


prstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones, destinados a la
construccin de una planta de oxgeno en Huancayo. El prstamo ha sido
garantizado por la Repblica del Per. A la fecha no se ha efectuado
desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las
vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado
aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del ao (S/.635.000 en
20X1).

80

Caso prctico N 3:capitalizacin costos de financiamiento tratamiento alternativo


La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003
laconstruccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica,
trabajosque se estiman sern culminados en el ao 2005.
Al finalizar el mes deFebrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso
relacionado con statiene las siguientes cifras acumuladas:
Fecha del desembolso
03.01.2003
15.01.2003
31.01.2003
07.02.2003
15.02.2003
28.02.2003

S/.

Monto
216,000
204,000
264,000
432,000
444,000
468,000

S/. 2028,000

De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, los cuales


nopuede identificar en que montos fueron destinados a financiar la
construccinla planta de qumicos:

Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados


en aplicacin del tratamiento alternativo.
Solucin:
Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos
enrelacin con los prstamos recibidos:

81

Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha


pagadopor intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en
Febrero2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por
intereses enel mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados
aresultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras
estacumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea capitalizar
estosintereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos
nohan sido destinados en su totalidad a la construccin de la planta de
qumicos.
En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una
tasa decapitalizacin a los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo
cualse determinar una tasa promedio ponderado que relacione los costos
definanciamiento con los prstamos obtenidos.
La determinacin es mediante el siguiente clculo:

Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%


3240,000
A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos
efectuadosen la construccin de la planta de qumicos:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los


trabajos en cursode la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de loscostos por intereses, por lo que el asiento de
capitalizacin ser el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en cursode la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de loscostos por intereses, por lo que el asiento de
capitalizacin ser el siguiente:

82

x
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS
18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS
18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que elasiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguienteestructura:
x
DEBE
HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
18,395
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.

Caso prctico N 4: capitalizacin costos de financiamiento


La empresa Metalurgia S.A. obtuvo el 15.02.2003 un prstamo de
unaentidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual ser
destinadontegramente a implementar una nueva seccin de produccin en
su plantaindustrial, este prstamo se concert a una tasa de inters del 20%,
alfinalizar el mes de febrero 2003 las obras an no se haban iniciado.
Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero
delprstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta,
quepaga una tasa de inters del 11% anual, estos fondos se han mantenido
enesta cuenta desde el 18.02.2003.
Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a
cargar losintereses del prstamo y abonar los que corresponden a la cuenta
de ahorros.

83

Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del


financiamiento,Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de
financiamiento y,como en el caso planteado, se puede relacionar los
intereses que se generancon el destino del prstamo, el asiento sera el
siguiente:
x
DEBE
67 CARGAS FINANCIERAS
6,933
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
6,933
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento.
x
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:

HABER
6,933

6,933

Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 das, por lo tanto


elinters cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:
S/. 960,000 x 20% x 13 das = S/. 6,933360
Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el
importeque se ha mantenido en sta, cuyo importe es el que se determina
acontinuacin:
Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 das, por lo tanto
elinters abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:
S/. 960,000 x 11% x 10 das = S/. 2,933
360
Sobre el tratamiento especfico de este tipo de inters la norma
seala: En la medida que los fondos solicitados con el propsito de
obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento
elegibles para la capitalizacin debe determinarse disminuyendo a los
costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier
ingreso que se produzca sobre la inversin temporal de financiamiento
Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los
costos definanciamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los
interesesdebe ser el siguiente:
84

x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Trabajos en curso
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x

DEBE
2,933

HABER
2,933

2,933
2,933

Caso prctico N 5: Inicio y culminacin de la capitalizacin


costos de financiamiento
La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro
comercial para ser vendidos directamente, la construccin se lleva a cabo
por etapas, en forma simultnea, siendo financiado en un 100% con un
prstamo bancario por un total de S/. 1800,000 con un inters del 2.5% que
se ha recibido mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de
acuerdo al siguiente cuadro:
MESES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

ETAPA A ETAPAS
ETAPA C
30,000
36,000
126,000
90,000
90,000
300,000
150,000
150,000
354,000
60,000
120,000
120,000
15,000
9,000
150,000
381,000
495,000
924,000

TOTAL
30,000
162,000
480,000
654,000
300,000
174,000
1,800,000

Se han culminado las etapas"A"y"B"en el mes de mayo habindose


entregado a los clientes durante el mes de junio, mes en que se han
realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o
diseo de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este
mes la etapa C" todava se encuentra en proceso de construccin
Se solicita determinar el inicio y finalizacin de los costos de
financiamiento en aplicacin a la NIC 23.

85

Solucin:
a)

Determinar los intereses de cada etapa


Costo financiamiento etapa A

MESES PRSTAM
OS
UTILIZAD
OS
Enero
30,000
Febrero
66,000
Marzo
156,000
Abril
306,000
Mayo
366,000
Junio
381,000
sub-total
381,000
Junio
15,000
TOTAL
366,000

Costo financiamiento etapa B

INTERESES
% MONTOS
2.5
750
2.5
1,650
2.5
3,900
2.5
7,650
2.5
9,150
2.5
9,525
32,625
2.5

375

32,250

PRSTAM
OS
UTILIZAD
OS
Febrero
126,000
Marzo
216,000
Abril
366,000
Mayo
486,000
Junio
495,000
sub-total
495,000
Junio
9,000
TOTAL
486,000
MESES

INTERESES
% MONTOS
2.5
3,150
2.5
5,400
2.5
9,150
2.5
12,150
2.5
12,375
42,225
2.
5
225

42,000

Costo de financiamiento Etapa C


MESES PRSTAM
OS
UTILIZAD
OS
Marzo
300,000
Abril
654,000
Mayo
774,000
Junio
924,000
TOTAL
924,000

INTERESES
% MONTOS
2.5
7,500
2.5
16,350
2.5
19,350
2.5
23,100
66,300

B) Establecer los intereses a capitalizar y los montos a gasto


Prstamos e intereses que se consideran
Al costo de la construccin

prstamose inters no
atribuidos a la construccin

86

ETAPA
S

PRSTA
MOS

INTERE
SES

"A"

366,000

32,250

"B"

486,000

42,000

"C"

924,000
1,776,00
0

66,300
140,55
0

TOTAL

TOTAL
398,25
0
528,00
0
990,30
0
1,916,
550

ETAPA PRSTA
S
MOS
"A"

15,000

"B"

9,000

TOTAL

24,000

INTERE
SES

TOT
AL
15,3
375
75
9,22
225
5
24,6
600
00

De acuerdo a la NIC 23 la capitalizacin de los intereses cesa cuando se


culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando
el funcionamiento de esa parte de la obra pueda
efectuarse
independientemente.
Caso contrario, cuando la obra en conjunto no
pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos
financieros seguirn aplicndose al costo.
C) Registro de los costos capitalizables

23
234
42
4211
May-09

B) POR LA CONSTRUCCIN DE LOS


STANDS
PRODUCTOS EN
1,776,00
PROCESO
0
Productos inmuebles
en proceso
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Facturas
-emitidas
por registro de la construccin de stand para la
venta

C) POR REGISTRO DE COSTOS DE


FINANCIAMIENTO
Productos inmuebles
234 en proceso
Ctas ctes
1041 operativas
Registro N/D correspondiente a los
May-09 costos
de financiamiento de la
construccin de stands
etapas A, B y C en aplicacin a la
NIC 23

1,776,00
0

140,550
140,550

87

D) Registro de intereses y gastos no cargados a la obra


otros servicios prestados por
639 terceros
67 GASTOS FINANCIEROS
intereses de prestamos de
6731 insti.financieras
1041 Ctas ctes operativas
Registro N/D correspondiente a los
Jun-09 costos
de financiamiento de la
construccin de stands
etapas A y B no cargados a los
stands
y gastos menores solicitados por
clientes
95 gasto de venta
97 Gasto financiero
79 CICC
destino de los gastos

24,000
600

24,600

24,000
600
24,600

Caso prctico N 6: costo financiero de la inmovilizacin del


capital de trabajo
Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la
parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de
decisiones.
Veamos el caso de un laboratorio farmacutico que tiene cuatro lneas
principales de produccin. La informacin contable tradicional se presenta,
donde aparece el estado de resultados, derivado de los ingresos menos el
costo de ventas a nivel de cada lnea.
Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados
como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relacin directa con su
origen.
Al evaluar esta informacin encontramos que el producto "C" es el
producto "ganador" o ms rentable, y el menos atractivo resulta el producto
"B".

88

Rentabilidad por lnea de productosin tener en cuenta el costo


financiero
RUBRO

PRODUCTO
"A"

PRODUCTO
"B"

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

Ingreso de
ventas

120 100%

1300 100%

1400 100%

1600 100%

Costo de
ventas

780 65%

910 70%

840 60%

1040 65%

Utilidad
operativa

420 35%

390 30%

560 40%

560 35%

Orden de
rentabilidad

En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la


venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad.
En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duracin del
ciclo operativo de cada lnea. Esta informacin nos permite saber cul es el
momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las
diferentes etapas del ciclo operativo de cada lnea.
Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la
inmovilizacin del capital de trabajo, por lnea, que se muestra en el Cuadro.
Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por lnea de producto,
despus de asignar el costo financiero.
Veamos qu ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella
o ms rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que
estaba en ltimo lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, slo despus
de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la
rentabilidad real de cada lnea de producto. Dada la magnitud de la carga
financiera, hace falta su identificacin directa para cada transaccin.

ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIN DEL CICLO


OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO
RUBRO

PRODUCTO
"A"

PRODUCT
O
"B"

PRODUCT
O
"C"

PRODUCT
O
"D"

89

Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricacin
(incluye depreciacin)
COSTO DE VENTAS
Almacn Materia Prima
Produccin
Almacn Prod.Terminado
Cobranza
TOTAL

312
78
55
335

273
91
6
482

540
160
84
56

400
125
103
12

---780

---910

---840

---1040

30 das
30 das
45 das
30 das

15 das
20 das
10 das
----

45 das
60 das
60 das
45 das

30 das
30 das
30 das
30 das

135 das

45 das

210 das

120 das

Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas,


al incentivar la produccin y la venta de los productos menos rentables o que
acarean prdidas para la empresa.

COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)


RUBRO

Materia Prima, envases


y otros (1)
Mano de obra (2)
(Se paga al final de la
produccin)
Gastos de fabricacin y de
preciacin (3)

PRODUC
TO
"A"
390 um
135 das
(75.3)
55 um
75 das
(5.7)
335 um
90 das
(41.8)

PRODUC
TO
"B"
364 um
45 das
(22.1)
64 um
10 das
(0.8)
482 um
20 das
(12.8)

PRODUC
TO
"C"
700 um
210 das
(221.0)
84 um
105 das
(12.4)
56 um
135 das
(10.8)

PRODUC
TO
"D"
525 um
120 das
(88.2)
103 um
60 das
(8.4)
412 um
75 das
(42.4)

Total del Costo financiero


por inmovilizacin
90

(1+2+3=)
122.8
35.7
244.2
(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresin:

140.0

Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf =
C =
i =
n =

Costo o gasto financiero


Rubro o elemento del costo
Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual)
Nmero de meses o fraccin de mes.

RENTABILIDAD DESPUS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO


RUBRO

PRODUCTO
"A"

Utilidad
operativa
Costo
Financiero
Utilidad
despus de
gtos financieros

Orden de
rentabilidad

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

420.0 35.0% 390.0 30.0%

560.0 40.0%

560.0 35.0%

122.8 10.2%

2.7%

244.2 17.4%

140.0

297.2 24.8% 354.3 27.3%

315.8 22.6%

420.0 26.3%

PRODUCTO
"B"

35.7

8.7%

El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:


1.

Hay empresas cuya generacin de fondos proviene de fuentes de


financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes lneas
de produccin, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de
cada una de las lneas. Esto es necesario para poder identificar los
gastos especficos, lo que a su vez permite determinar la verdadera
rentabilidad de cada una de las lneas.

2.

Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignacin de los gastos


financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la
venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la
operacin, cumplindose recin entonces el ciclo dinero mercaderadinero.

3.

En economas inflacionarias la correcta identificacin de los costos es


una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones.
No se puede seguir considerando el rubro de costos financieros como
una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su

91

procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer


su real incidencia en la rentabilidad.

Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOSINTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por prstamos,en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible

..

2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles

........................................................
..........................................................................................................................
3- Seale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado

......
............................................................................................................................

92

4- Explique como determina el monto de desvalorizacin de un activo

......
............................................................................................................................
5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son
capitalizados, cuando se inicia esta capitalizacin, su suspensin y cuando se
debe finalizar la capitalizacin

......
............................................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?

93

UNIDAD III.
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.

94

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS


VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS
OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS (NIC
18)
TEMA 2: EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA (NIC 21)

TEMA 3 :IMPUESTO A LAS


GANANCIAS (NIC 12)

TEMA 4. HECHOS OCURRIDOS


DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA (NIC 10)

95

UNIDAD III
Tema No.1:NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados
Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de
pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas
cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe
cobro diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de
devolucin del comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del
marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.

Alcance
La norma se aplica a:
a)
La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b)
La prestacin de servicios
c)
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
Flujo de Beneficios
Cundo?

Cuantificables

Objetivo
Ventas
Servicios
Cules?
Intereses,
Dividendos,
Regalas
96

Esta norma no considera ingresos proveniente de:


- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo
de participacin patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su
disposicin
8 los cuales sern tratados como instrumentos
financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.

Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el
monto por el cual un activo
puede ser
intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre
transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.

Venta por cobro diferido


Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre
de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de
muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus
clientes productos para que sean pagados en seis o ms, libre de
intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos
debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.
Para establecer el valor presente otasa de descuento, la tasa de inters
debe ser establecida entre las siguientes:
a)
La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor
que otorga confiablemente crditos similares ; y
b)
Unatasa de inters que descuente el monto nominal del
instrumento, alpreciode venta en efectivo corriente de los
97

productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la


venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar
es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de
intereses.

Resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10


La presente resolucin seala los siguientes aspectos relacionados conlas
partidas de ingresos.
En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin
se debe observarlo siguiente:
A)
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B)
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de
los resultados netos:
Para la Preparacin de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta
lo dispuesto en el capitulo II de la seccin primera del manual, en lo que sea
aplicable.
Artculo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del
activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos que
generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de
bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras
actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los
aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u otros
ingresos derivados
del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara
el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a
las empresas vinculadas.
Otros ingresos operacionales
Incluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn
relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.

de terceros

98

Ingresos financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin
en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Otros ingresos y gastos
Incluyelos ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y
financieros, as como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que
corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas en su
oportunidad.

Notas a los estados financieros- CONASEV


Reconocimiento de Ingresos
La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivadade los mismos. Los ingresos
asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se
reconocern enfuncin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre
que el resultado del mismo pueda ser estimadoconfiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Venta
Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del
ingreso incluyendo los mtodos adoptadospara determinar la etapa de
terminacin de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes, con independencia de lacesin o no del ttulo
legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el
grado generalmente asociado con la propiedad, niel control efectivo
sobre los bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden
cuantificarse confiablemente.
Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso,
cuando:
99

1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;


2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa;
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de
situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarseconfiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y
Diferencias de Cambio
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias decambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato queles dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago,
conindependencia de que ste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjeraque sean favorables
para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.
El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1
y 3 anteriores se entienden sin perjuicio deque el importe de los ingresos
devengados con anterioridad a al fecha de adquisicin del instrumento y
pendientes decobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se
reconocern como ingresos. Si la distribucin de dividendoscorresponde a
resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin, no se
reconocern como ingresos, amenos que no sea posible identificar de
manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por sunaturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante elperodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto
de realizacin; deterioro de valor de: activosbiolgicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
maquinaria y equipo,intangibles, crdito mercantil; as como la
reversin de dichas estimaciones, de ser el caso;
100

2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va


de activos no corrientes mantenidos para laventa, inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de
las estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados

Caso prctico No.1: Medicin de ingresos


La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de
2008, vendi una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada
el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contraccin de
mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen
bruto el 10% .
Importaciones Per S.A., registra esta venta el30 de Octubre de 2008, de la
siguiente, manera:
Venta
Costo de venta
Utilidad Bruta

280
(252)
28

Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
a) Obtencin del valor presente de la venta

280,000.00
1.13299552

247,132.49

b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000

=
247,132.49 32,867.51

101

Asiento contable al 30 de
octubre

C)

Debe

12
1211
40
4011

cuentas por cobrar comercialesterceros


comprobantes de pago -emitidos
Tributos y aportes al sist.pens y
salud P/P
IGV- cta propia

Haber

333,200
53,200.0
0
247,132.
49

70 Ventas
7011 mercaderas manufacturadas

32,867.5
1

49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
Por registro de venta con cobro
31-Oct diferido
a 3 meses
D) Devengamiento de intereses al 3112-2008
21,911.6
8

49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros

21,911.6
8

77 Instituciones financieras
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
por los intereses devengados de
31-Dic nov y dic.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales

de 2008

247,132.49
247,132.49
252,000.00
252,000.00
102

Utilidad Bruta
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Resultado ant Particip Imp Renta

(4,867.51)
(4,867.51)
21,911.68
17,044.16

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales)
252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
252,000.00
Utilidad Bruta
(4,867.51)
Utilidad Operativa
(4,867.51)
Ingresos Financieros
32,867.51
28,000.00
Resultado ant Particip Imp Renta
Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar quea nivel de
margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51dando como resultado total S/ 28,000.

Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

103

Transaccin

nica

Ingreso

Varios
componentes

Diferido

Venta

Recompra

Diferido

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar


en una sola transaccin, diremos que es la mas comn de las transacciones,
pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de
servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habr cobro adicional,
si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es,
debera efectuarse una estimacin del costo del compromiso para
aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil nuevo, normalmente se
compromete a servicios futuros
de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo
adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas,
cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va
a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas.
Es el caso de una empresaque vende a un cliente, pero en la misma
oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha
posterior

Reconocimiento de venta de bienes


Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidoscuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo
asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente.
Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluyana la empresa la obligacin del comprador con el
vendedor no cambio por dao fsico, robo de la mercadera.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia
puede ser medidos y confiablemente.

104

Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la


transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.
NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la
transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas
empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas
no vendidas. En cuanto exista el derecho de devoluciny la cantidad de
productos o mercaderas sea importante, el vendedor tiene la obligacin de
readquirir el derecho de propiedad sobre los artculos vendidos, por lo tanto
hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual
se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deber diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier
prdida por la readquisicin de los artculos.Ej. de estas situaciones son: las
empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.
Otros ejemplos de situaciones en las cuales
riesgos significativos y beneficios son:

la empresa puede retener

a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento


insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garanta.
b) Cuando la realizacin de una venta esta condicionada respecto a la
generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de
esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la
instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha
sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por
una razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene
incertidumbre sobre la veracidad del hecho.

Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando
las siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la
transaccin fluya a la empresa.
105

c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de


situacin financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar
la transaccin pueden ser medidos confiablemente.
Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de
determinacin de una transaccin por venta de servicios puede ser
determinada por una variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza
de la transaccin los mtodos pueden incluir.
a) Inspeccin del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados ala fecha en proporcin a los servicios a ser
efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos
totales estimados de la transaccin. Los pagos adelantados recibidos
de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

Ingresos de intereses, regalas y dividendos


Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
INTERESES segn el Mtodo de intereses efectivo (NIC 39)

REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo


con los trminos del contrato.

Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte


del accionista.
Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por
dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin en cuyo
caso no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin
alcosto de adquisicin de los valores.

Caso prctico N 2:Reconocimiento de dividendos


La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa
MINERA TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transaccin de compra fue
realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2,000 acciones a razn de S/ 160
cada accin, cuyo valor nominal es de S/ 100.
106

A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:


Capital
Reserva Legal
Resultados acumulados
Total Patrimonio

1000,000
200,000
600,000
1800,000

En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.


Con la fecha 15 de Marzo de 2009, se acuerda en MINERA TANTA SA, un
reparto de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por accin)
Se pide: el registro de la adquisicin de dividendos y la recepcin de
estos, en aplicacin de la NIC 18.
________________X1______________
30 Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
302 derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
3022 social
10 Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes operativas
31-Oct Por compra de 2,000 acciones

Debe
320,00
0

Haber

320,000

Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo


sealado por el prrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no
distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin cuando se
efecte su pago posteriormente, tales dividendos se deducirn del costo de
las mismas acciones adquiridas. En funcin de esto, los dividendos a recibir
deben rebajar el costo de las acciones.
10
104
30
302
3022
15-Mar

_______________x2_______________
Caja y Bancos
Cuentas corrientes operativas
Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
social
Registro de dividendos generados por la
compra
de acciones

Debe
80,000

Haber

80,000

107

Revelaciones
Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses,regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y
las que provienen de empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el
trmino de la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

108

Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS


TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos
maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o
bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede
presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se
presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de
informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro
de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en
moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un
negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Normano se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de
efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en
moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).
Moneda funcional
Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. El
entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente,
aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
109

Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda


extranjera

Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las


transacciones con entrega inmediata.

Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda


funcional de la entidad

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado


nmero de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas
de cambio diferentes.

Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que


corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados
financieros, en los activos netos del citado negocio.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su


reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin
al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha
de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera
En cada fecha del estado de situacin financiera:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn
utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en
trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la
fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o
en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo
en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme
parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad(vase el
prrafo 15), se reconocern en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros
110

individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado.


En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se
reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente
sern reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el
extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.
Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o
ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de
cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer
directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o
ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los
resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo.
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros
expresndolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la
entidad podra ser una entidad aislada, una controladora que preparase
estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un
partcipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad,
sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por
entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de
expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una
moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la
moneda funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el
mtodo requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los
estados financieros de la entidad.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda
funcional no se corresponda con la moneda de una economa
hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso
de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado
de situacin financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio
de la fecha de cada transaccin; y

111

(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo


anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin).
Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el
extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en
libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un
negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio
conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn
basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
que informa.
Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen
diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto
(tambin denominado diferencias de conversin), sern reconocidas en los
resultados en el mismo momento en que sea reconocida la prdida o la
ganancia derivada de la desapropiacin.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta
aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la
moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los
estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC
29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional
es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a
una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes
procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto,
gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera ms
reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron
presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los
estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se
ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel
de precios o en las tasas de cambio

112

Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a)

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de


la operacin.

b)

Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.

c)

Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.

d)

Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de
la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como
utilidad o como prdida.

e)

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y


plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del estado de situacin financiera, debern afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.

f)

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado
de situacin financiera, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.

g)

Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al


tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los
Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla
contenida en el inciso d) de este artculo.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda

Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero


y tributario de la diferencia de cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f)
del artculo antes citado.
Estas disposiciones prescriben que estas
diferencias debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias
de cambio deben activarse y su afectacin a resultados se lograr conforme
el activo sea vendido - va costo de venta- o va la depreciacin de los
mismos.
113

La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y


financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el
mayor gasto (cuando corresponda) debera ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las
existencias, para, posteriormente en el perodo de la venta ser deducido.
Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, sta debe
merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria
exige que la depreciacin del valor del activo debe estar contabilizada en los
libros. No existe forma correcta de lograr este mandato de las normas
tributarias, por lo cual la decisin que tome la empresa debe cumplir con dos
requisitos, debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los
libros de la empresa el cargo de la depreciacin correspondiente al mayor
valor por activacin de la diferencia de cambio.

Caso Prctico No 1: determinacin de moneda funcional en


el caso de una empresa comercializadora en el Per
empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado
en el pas. Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21
La

La empresa tiene las siguientes caractersticas:


Vende en nuevos soles.
Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
Los suministros son comprados en nuestro pas en nuevos soles.
El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercializacin
se compran en el mercado nacional.
El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de
proveedores extranjeros.
Solucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21:
Criterios para determinar la
moneda funcional

Moneda que incluya en los


precios
Moneda del pas

Nuev
o Sol

Moneda que incluya en los costos


Moneda
Funcional

114

La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto


que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin Europea
por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de
ellos que reportar informacin en la moneda del pas. En estos casos de la
moneda funcional difiere de la moneda de presentacin.

Caso Prctico No. 2: diferencia de cambio de una partida


monetaria
La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre
de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la
deuda an se encuentra impaga por lo que tendr que reconocer el
resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos
los siguientes:
Monto facturado el 15/11/2009 :
US$ 25,000.00
TC del 15/11/2009
TC del 31/12/2009

:
:

3.256
3.322

Solucin:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
Monto

US$
25,000

Provisin
al
15/11/2009
(3.256)
S/. 81,400

Valor al
31/12/2009
(3.322)

Ajuste
ganancia por
tipo de cambio

S/. 83,050

S/. 1,650

El efecto es una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x -------------------------115

12 Clientes
121 Facturas por Cobrar

1,650

77 Ingresos financieros
776 Ganancia por diferencia de cambio

1,650

x/x Por el registro de la diferencia de cambio

Caso Prctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las


diferencias de cambio relativas a las existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de
decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoracin SA, el cual le factura en dlares.
El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderas por la suma de
US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 2.80), las cuales son canceladas el
da 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
Solucin:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la
mercadera a su proveedor:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar
40111 IGV

336,000
63,840

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

399,840

x/x Por la compra de mercaderas a nuestro proveedor


TC = 2.80
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas

336,000
336,000

x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

116

Conforme al prrafo 21 de la NIC 21, toda transformacin en moneda


extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda
funcional, en este caso nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe en
moneda extranjera, en el presente caso dlares, del tipo de cambio vigente
el da que se efectu la transaccin.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el da de la compra de los objetos
de decoracin se registra la operacin utilizando el tipo de cambio del da 1
de marzo.
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidacin es diferente al de la fecha de
realizacin de la operacin, y surge una prdida por diferencia de cambio.
De acuerdo con lo que sostiene el prrafo 29 de la NIC 21, cuando la
transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la
diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. Por ello se reconoce la
prdida en dicho ejercicio.
Esta prdida originada, segn el tratamiento contable, no forma parte del
costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine
como lo sostiene el prrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio
que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan
producido en el ejercicio, se reconocern en el resultado del ejercicio en el
que se den. El asiento que registra la prdida por diferencia de cambio es el
siguiente:
-------------------------- 3 -------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
67 Gastos financieros
5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

405,552

x/x Por la cancelacin de la factura por pagar


TC = 2.84
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente
identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.

Caso Prctico No. 4: tratamiento de la diferencia de cambio


de una partida monetaria
La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados
de IGV por US$ 100,000 el da 06/11/2009, al final del mes de noviembre el
117

50% de los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a factura an no


ha sido cancelada.
Cul es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que
se produce?
Datos adicionales:
Tipo de cambio al 06/11/2009
Tipo de cambio al 30/11/2009

3.00
3.02

Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

300,000
300,000

300,000
300,000

Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de


pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio:
US$ 100,000
US$ 100,000
Diferencia de Cambio

3.00
3.02

S/. 300,000
S/. 302,000
2,000

La NIC 21 en su prrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada


anteriormente va a generar el siguiente asiento:
-------------------------- 3 -------------------------67 GASTOS financieros
2,000
676 Diferencia de cambio
42 Proveedores
421 Facturas por pagar

2,000

x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar

Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la


mercadera permanece en stock al 31.12.2009 correspondera adicionar a la
118

determinacin de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la diferencia de


cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en
aplicacin de lo dispuesto en el art. 61 inc. e).

119

Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Resumen de la NIC
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin
financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento:

120

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,


debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prcticamente
terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del estado de situacin
financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,
est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes
rbricas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores)
de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca
un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o
crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Medicin:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes
fiscales que a la fecha del estado de situacin financiera hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin
La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del estado de situacin financiera, recuperar el importe en
libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisin en la fecha de cada estado de situacin financiera. La entidad debe
121

reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad
recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder
utilizar los saldos dados de baja.
Distribucin:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio
neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos
diferidos, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la
plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso que suponga la
participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad
adquirida, sobre el costo de la combinacin.
De acuerdo con el FAS No 109 existirn dentro de las diferencias
temporales las siguientes Subcategoras:
1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusin en la utilidad contable, como es en el caso
de los servicios de construccin realizados en ms de un periodo.
2. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con
posterioridad a su deduccin de la utilidad contable, como es el caso
de desmedro de existencias que slo se aceptan cuando se destruyen
o se venden
3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
anterioridad a su inclusin en la utilidad contable. Tal es la situacin
en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenacin de bienes a
plazos mayores a un ao o el proveniente del retroarrendamiento
(Lase back).

122

Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo:
drawback) y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro)
obtenidos por los contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto
a la renta, los costos gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por
el exceso del lmite tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al
directorio o gastos de representacin) y/o prohibida (Art 44, Art. 47,
etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deduccin de un
costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de
la condicin generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden
ser: La Amortizacin de gastos per-operativos, el arrendamiento
financiero, la depreciacin con tasas financieras diferentes a las
tributarias, la provisin de criterio o experiencia de malas cuentas,
utilidad de ventas a plazo, revaluacin de activos, etc).
Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO

1. Robo de bienes no asegurados


2. Gastos personales y de sustento
del propietario
3. Sanciones
Administrativas
Fiscales
4. Donaciones en dinero o especie
5. Intereses ganados por depsitos
en el sistema financiero

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

TRATAMIENTO
CONTABLE

No Deducible

Si es gasto

No Deducible

Si son Gastos

No Deducible

Si son Gastos

No Deducible

Si son Gastos

No Deducible

Si son Gastos

Caso prctico No. 1: Resultado y diferencias permanentes


La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Resultados
muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.000; resultado que
incluye gastos personales del dueo por S/. 50.000; e intereses ganados
exonerados por S/. 30.000.Del resultado se deducir para trabajadores 10%
e impuesto a la renta 30%.
Se Solicita:
- Determinar la Base Imponible
- Contabilizar Deducciones de Ley
- Presentacin en el Estado de Resultados

123

A.- Determinacin de la Base Imponible


Criterio Contable

Utilidad Contable
Diferencia Permanente
Mas: Gasto no Deducible
Menos: Ingreso no Gravable
Utilidad Tributaria

Criteriotributario

300.00

300.00

50.00
(30.00)
320.00

50.00
(30.00)
320.00

B.- Base Imponible


Criterio Contable Criterio Tributario

Utilidad Tributaria
Part. de Trabajadores
Impuesto a la Renta

320.00
(32.00)
288.00
(86.40)

320.00
(32.00)
288.00
(86.40)

Contabilizacin de Deducciones:
X
871 Partic de Trabajadores-corriente
881 Impuesto a la Renta-corriente
40171 Impto. a la Renta por Pag
413 Partic de los trab. por Pagar

DEBE
32.00
86.40

HABER

86.40
32.00
118.40

118.40

C.- Presentacin en Ganancias y Prdidas


Utilidad antes de Deducciones
Menos: Partic. por Pagar
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

300.00
(32.00)
(86.40)
181.60

Caso prctico No. 2: Resultado y Diferencias Temporal y


permanente
La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12
Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:
S/.
Utilidad Contable
200.00
Adicciones
- Multas
20.00
- Exceso de depreciacin de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria
245.00
Deducciones de Ley
124

Participacin de Trabajadores 10%


Impuesto a la Renta

(*) Activo Fijo:


Depreciacin
Contable
Tributario
Exceso

(24.50)
(66.15)

S/. 500.00
25%
20%

(125.00)
(100.00)
25.00

Por lo que el Estado de Resultados:


Utilidad antes de Deducciones
Participacin Trabajadores 10%

200.00
(24.50)

Utilidad antes de Imp. a la Renta


Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

175.50
(66.15)
109.35

Se solicita:
-

Calculo de deducciones de Ley


Contabilizacin
Presentacin en el Estado de Resultados
Sntesis de Incidencia de la NIC 12

Solucin
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable
200.00

C. Tributario C.Operacionesdiferidas
200.00

Utilidad Contable
Mas
Diferencia Permanente
Multa
20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo
25.00
220.00
245.00
Menos
Participacin de Trab (22.00)
(24.50)
198.00
220.50
Impuesto a la Renta (59.40)
(66.15)

2.50
6.75
9.25

B.- Contabilizacin
87
88
371

DEBE

Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Diferido

22.00
59.40
6.75

HABER

125

372 Participacin trabaj -Diferido


2.50
40171 Impto. Renta por Pagar
66.15
413 Participacin por Pagar
24.50
31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e
impuesto a la renta en aplicacin a la NIC 12 (parte corriente y
diferida)
X
89
87
88

Resultado del Ejercicio


81.40
Participacin de la Renta Neta
Impuesto a la Renta
31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e
Impto a la renta a resultados del ejercicio

22.00
59.40

C.- Estado de Resultados


Utilidad antes de Deducciones Legales
Participacin de Trabajadores
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

200.00
(22.00)
178.00
(59.40)
118.60

D.- Sntesis de Incidencia de la NIC 12

Utilidad antes de Deducciones de Ley


Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta

Sin la
NIC 12
200.00
(24.50)
(66.15)

Con la
NIC 12
200.00
(22.00)
(59.40)

Utilidad Neta

109.35

118.60

Reserva Legal

10.93 11.86

Caso prctico No. 3: Diferencia temporal por desvalorizacin


de existencias
La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del ao 1, tiene como
existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricacin de S/.
4200.00 c/u
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130
cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos
por vender del 6% del valor de venta.

126

El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no


siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores
cuyas congeladoras tienen la misma caracterstica.
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Ao 1 y efectuar los
ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000
y no existen diferencias permanentes.
Solucin:
VNR = Valor de Venta (Costoestimado de terminacin + Costo estimado
necesario vender)
Valor de Venta

S/. 4000

Cto Estimado de Terminacin


Embalaje
Fletes
VNR =
VNR =
VNR =

130
25
155
4000 - (155+400)
4000 - 555
3445

Ajuste al Stock

=
=
=

Cto Estimado Necesario Vender


Comision 4% de (4000)
160
Gtos para Vender 6% de 4000 240
400

Costo VNR
4200 3445
755 por cada congeladora

Asiento contable
X
DEBE

HABER

6842 Provisin de Ejercicio


291 Mercaderas
X/X Por el Registro de la desvalorizacin de
120 congeladoras

90600
90600

Calculo de deduccin de ley


Utilidad sin Provisiones
(-) Provisiones
Utilidad antes de Deducciones

120,000
(90,600)
29,400

Participacin de Trabajadores 10%

(2940)
26,460
127

Impuesto a la Renta 30%

(7938)

Determinacin de diferencia temporal


Rubro del E.S.F.

Base Contable

Base Tributaria

Dif

Temporal
Existencias

412,400

504,000

Calculo de Operaciones Diferidas


Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta

90,600
(9,060)
(24,462)

Caso prctico No. 4: Diferencia temporal por exceso de


depreciacin
La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto
es de S/. 60,000 cuya depreciacin acumulada alcanza a S/. 40,000, en
razn de una vida til estimada de 3 aos. Sin embargo; la Administracin
Tributaria opina que la vida til del bien es de 5 aos.
Considerar que la utilidad, incluida la depreciacin del activo fijo es de S/
50,000.
Se Pide:
Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solucin:
Se registro la depreciacin del Activo Fijo.
X
68.1 Depreciacin
391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
X

DEBE
20,000

20,000

Determinacin de la Diferencia Temporal


Rubro
Base
Base
del E.S.F.
Contable
Tributaria
Inmueble, maq.
20,000
Equipo, neto.
Clculo de operaciones diferidas
Participacin de trabajadores 10%

HABER

36,000

Diferencia
Temporal
16,000
(1,600)

128

14,400
(4,320)

Impuesto a la Renta 30%

Caso prctico No. 5: Diferencia temporal por ingresos


diferidos
La Editora Montengro S.A. en el ao 1 vende diez colecciones de
enciclopedias Contables al Crdito por un total de S/. 24,000 cuyo costo
alcanza a S/. 18,000.
La operacin ser cancelada en 36 cuotas mensuales ms intereses del
12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.
AO
1
2
3

Monto
Total
24,000
16,000
8,000
24,000

Cuota
anual

Intereses
12%

8,000
8,000
8,000
5,760

2,880
1,920
960 8,960
29,760

Valor
Final
10,880
9,920

La Editora Cultural S.A. en aplicacin a las normas contablesl y en sujecin


a la norma del Impuesto a la Renta, en el ao 1 ha diferido la operacin de la
manera siguiente:
Concepto

Cta.

Ventas
Costo de Venta

(70.1)
(69.1)

Intereses

AO 1
Devengamiento

8,000
(6,000)
2,000
(77.2) 2,880
4,880

Aos Prximos
Diferidos

Cta.
(49.1)
(49.2)

16,000
(12,000)
4,000
2,880

(49.3)
6,880

Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000


Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicacin de la
NIC 18 y NIC 12 Impuesto a la Renta.
Clculo de Deducciones de Ley
Utilidad Contable antes de regularizacin
Transferencia Ganancia Diferida
Utilidad antes de Deducciones
Participacin de trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%

S/.
35,000
4,000
39,000
(3,900)
35,100
(10,530)
129

Determinacin de Diferencia Temporal


Rubro
del E.S.F.

Base
Contable

Base
Tributaria

Ganancias Diferidas __
(Ventas a Plazos)
Clculos de Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%

4,000

Diferencia
Temporal
4,000

(400)
3,600
(1,080)

130

Tema No.4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES


DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Resumen del enfoque terico
1. Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se han producido entre la fecha del estado de situacin financiera y la
fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que
ya existan en la fecha del estado de situacin financiera, los
cuales implicarn un ajuste a los estados financieros.
Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido
despus de la fecha del estado de situacin financiera
(sucesos nuevos) que no implicarn ajuste sino una revelacin
en las notas a los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos
de capital despus de la fecha del estado de situacin financiera no
debern registrarse como pasivo en la fecha del estado de situacin
financiera siendo obligatorio revelar esta informacin en las notas a
los estados financieros.
4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la
hiptesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a
la fecha del estado de situacin financiera indican que esta hiptesis
no es apropiada.
5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de
sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar
hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del estado de situacin financiera.

131

Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros


SUCESOS POSTERIORES

31/12/2006

Fecha de Autorizacin

Caso prctico No 1: Reconocimiento de fecha de


autorizacin
Fecha

Evento

31/12/2008 Fecha Estado de Situacin Financiera


28/02/2009 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros
18/03/2009 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su
emisin
20/03/2009 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra informacin
relacionada a terceros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a la SMV
De todas las fechas mencionadas, cual debe ser considerada
comofecha de autorizacin?
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisin
el da 18 de marzo de 2009. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la fecha de
autorizacin para emitir los estados financieros es la de la emisin original y
no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.

132

Caso prctico No 2: Reconocimiento de fecha de


autorizacin
Fecha

Evento

31/12/2008 Fecha del estado de Situacin Financiera.


15/03/2009

La gerencia de la empresa autoriza la emisin de los estados


financieros y los remite a una junta supervisora (conformada
por una junta de acreedores, ya que se encuentra en
reestructuracin), para su aprobacin.

26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.


01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV
En este nuevo caso, cul debe ser considerada como fecha de
autorizacin?
Respuesta.- En este caso, la fecha de autorizacin para su emisin es el
15/03/2009 Segn el prrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados financieros
son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos, por
ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobacin, la fecha de
autorizacin se produce cuando la gerencia autoriza su emisin para dicha
junta supervisora.
Reconocimiento y medicin
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.

Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que


requieren ajuste
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus
estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos ocurridos
despus de la fecha del estado de situacin financiera.

Caso prctico No. 3: ajuste por fallo judicial


Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010,
esto es despus de la fecha del estado de situacin financiera, ordena que la
empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por
daos y perjuicios.

133

La contingencia, en aplicacin de la NIC 37, ya haba sido provisionada en el


ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
Solucin
Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones210,000
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones Diversas
481 Provisin para litigios
31/12/09 Provisin de probable prdida por litigio.
95 Gastos de Ventas
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
31/12/09 Por el destino de las cargas.

210,000

210,000
210,000

Como la posible prdida ya se haba anticipado en el 2009 y al ao


siguiente, antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la
cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.
Esto se hara con el siguiente asiento:
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones40,000
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones Diversas
481 Provisin para litigios
31/12/09 Ajuste de la provisin de probable prdida por
litigio, la misma que ahora se ha convertido en
una obligacin determinada.
95 Gastos de Ventas
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
31/12/09 Por el destino de las cargas.

40,000

40,000
40,000

Finalmente, como la situacin derivada de la obligacin ha pasado de


probable a real, deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que enve
el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:
48 Provisiones Diversas
481 Provisin para litigios
46 Cuentas por Pagar Diversas-terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
31/12/09 Por la reclasificacin de pasivos.

250,000
250,000

134

Caso prctico No 4: Hechos ocurridos despus del perodo


que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor
una deuda tributaria
con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnista
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2009, con el beneficio de condonacin de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo sealado.
Solucin:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta:
40 Tributos y aportes al sist. pensiones y salud P/P 5,000
406 Gobiernos locales
75Ingresos diversos
5,000
759 Otros ingresos diversos de gestin
31/12/09 Por la reduccin de la deuda como consecuencia
del acogimiento al beneficio tributario de la empresa
en el mes de febrero de 2010.

Caso prctico No 5:Hechos ocurridos despus del perodo


qu se informa que requiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolucin del Tribunal Fiscal
que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones
tributarias de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la
empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/.
17,000.
Solucin:
____________________X1__________________
65Otros gastos de gestin
17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
40 Tributos y aportes al sist.pensiones y salud P/P
401 Gobierno central
31/12/09 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre
la apelacin efectuada a la Administracin Tributaria

17,000

135

____________________X2_________________
94Gastos administrativos
6592 sanciones administrativas fiscales
79Cargas imputables a cta de costos

17,000
17,000

31/12/09Destino de fallo adverso del Tribunal Fiscal

Caso prctico No 6:Hechos ocurridos despus del perodo


que se informa que requiere ajuste
Con fecha 30 de Enero de 2010, la empresa se ha enterado de la quiebra de
uno de los clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago
por el importe de S/. 7,900. Se trata de una informacin posterior a la fecha
del estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a
una cifra reconocida como activo en el estado de situacin financiera, es
decir, modifica una situacin existente, no se trata de una situacin nueva
sino por el contrario de una situacin ya existente que lamentablemente
confirma la mala situacin del deudor.
Solucin:
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,900
6841Estimacin de ctas. de cbrza dudosa
19 Estimacin de ctas de Cobranza Dudosa
192 Clientes
31/12/09 Por la provisin de cobranza dudosa de cliente
respecto del cual existen elementos de juicio que
permiten prever su no pago.
95 Gastos de Ventas
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
31/12/09 Por el destino de las cargas.

7,900

7,900

12 Cuentas por cobra comerciales-terceros


7,900
129 Cobranza dudosa
12 Cuentas por cobra comerciales-terceros
121 Facturas por Cobrar
31/12/09 Por la reclasificacin de cta. de cobranza dudosa
de uno de nuestros clientes

7,900

7,900

136

Caso prctico No 7:Hechos ocurridos despus del perodo


que se informa que requiere ajuste
La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en
trminos generales el siguiente ratio corriente:
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes

S/. 656,400 S/. 1.56


420,000

Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una


disminucin del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un
cheque para la cancelacin de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. Cul sera el efecto si el cheque girado no hubiese
sido cobrado en el siguiente perodo por falta de fondos en la oportunidad de
cobro?
Solucin
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligacin de la siguiente manera:
10 Caja y Bancos
18,000
1041 Cuentas Corrientes operativas
42 Cuentas por paga comerciales-terceros
18,000
421 Facturas por Pagar
31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de
fondos en la cuenta corriente.

Uno de los efectos ms importantes de este ajuste se refleja en el ratio


corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el
segundo momento y definitivo se convertir en 1.54, con lo cual es obvio
darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones
corrientes a disminuido un tanto.
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes

S/. 674,400 S/. 1.54


438,000

137

Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que


no requieren ajuste
Caso prctico No 8: cotizacin de acciones en Bolsa
La empresa PORTOBELLO S.A. al 31 de diciembre de 2,009 posee en su
rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa
de Valores de la TELEFONIA S.A.A. a un valor de S/. 10 cada una.
Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONIA S.A.A.
han bajado su cotizacin en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. Qu debe
hacer la empresa frente a esta situacin?
Solucin
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin
Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga
conocimiento de esta baja en la cotizacin de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.

Caso prctico No 9: Incendio de fbrica no cubierto por seguro


Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la fabrica de la
empresa, perdindose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos
terminados por el importe de S/. 25,400, los cuales no se encontraban
asegurados.
Solucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente
tal como se muestra a continuacin:
Notas a los Estados financieros (Extracto)
No obstante la relacin de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debe
indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fbrica con la consecuente
prdida de productos terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en
dicha fecha en la misma.

138

El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400
y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la empresa no haba contratado seguro alguno
que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.

Caso prctico No 10: Comunicacin de condicin de


principal contribuyente
El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,010
su nueva condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente, Agente
de Retencin o Agente de Percepcin.
Solucin
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de
situacin financiera que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.

Caso prctico No 11: Acuerdo de distribucin de dividendos


despus de fecha de estado de situacin financiera
La sociedad BELLO HORIZONTE SA, el 18 de febrero del ao 2010 decide
distribuir la utilidad neta del ejercicio 2009, la que asciende a S/ 80,000. En
los libros se tiene registrado una prdida acumulada de S/ 20,000. La
sociedad tiene 4 socios, personas naturales y ha decidido publicar sus
estados financieros el 15 de marzo de 2010.
Cul seria el tratamiento contable en el ao 2009 de acuerdo a la NIC 10.?
Solucin
De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir despus
de la fecha de estado de situacin financiera.
Como se efectuara en reparto de utilidades en el 2010?

139

Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODOSOBRE EL
QUE SE INFORMA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con ingresos, efectos de las variaciones en los
tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos posteriores a la
fecha de estado de situacin financiera,en los distintos casos planteados.

Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un cuadro sinptico de reconocimiento de ingresos por venta de
bienes, por prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos

2.- Explique como se determina el impuesto a la renta, cuando la empresa tiene


Diferencias temporales y permanentes.

......
....................................................................................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.

140

......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de
situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se
registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.

141

UNIDAD IV.
ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS,
COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS
NO
CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidacin de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de
Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.

142

NICS RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES,


COMBINACINES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA 1: ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS
(NIC 27)

TEMA 2: COMBINACIONES DE
NEGOCIOS (NIIF3)

TEMA 3 : ACTIVOS NO
CORRIENTES MANTENIDOS
PAR A LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
(NIIF5)

TEMA 4. PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS (NIC1)

143

Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS


Norma Internacional de Contabilidad 27
Estados Financieros Separados
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar para inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara
estados financieros separados.
Alcance
2 Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso
de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o est
obligada a ello por las regulaciones locales.
3 Esta norma no establece qu entidades elaborarn estados financieros
separados. Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados
financieros separados que cumplan con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Definiciones
4 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en
el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo
de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una
sola entidad econmica.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es
decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control
conjunto en una participada o influencia significativa sobre sta, en la que las
inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
5 Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, Apndice A de la NIIF 11.
Acuerdos Conjuntos y prrafo 3 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos:
asociada
control de una participada
grupo
control conjunto
negocio conjunto
partcipes de un negocio conjunto
controladora
influencia significativa
subsidiaria
6 Estados financieros separados son los presentados adems de los
estados financieros consolidados o junto con estados financieros en los que
las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se contabilizan utilizando
el mtodo de la participacin, en circunstancias distintas de las establecidas
en el prrafo 8. No ser necesario que los estados financieros separados se
anexen o acompaen a los estados financieros consolidados.
7 Los estados financieros en los que se aplica el mtodo de la participacin
no son estados financieros separados. De forma anloga, los estados
144

financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una
participacin de participantes conjuntos en conjuntos en negocios conjuntos
no son estados financieros separados. 8 Una entidad que est exenta de
acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10 de la consolidacin o con el prrafo
17 de la NIC 28
(modificada en 2011) de aplicar el mtodo de la participacin puede
presentar estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
Preparacin de estados financieros separados 9 Los estados financieros
separados se elaborarn de acuerdo con todas las NIIF aplicables, excepto
por lo previsto en el prrafo 10.
10 Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar
las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de
inversin. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que stas se clasifiquen
como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para
su disposicin que se clasifique como mantenido para la venta). En estas
circunstancias, no se modificar la medicin de las inversiones
contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
11 Si una entidad opta, de acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 28
(modificada en 2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios
conjuntos a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la
NIIF 9, contabilizar tambin esas inversiones de la misma forma en sus
estados financieros separados.
12 Una entidad reconocer un dividendo procedente de una subsidiaria,
negocio conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados
financieros separados cuando se establezca su derecho a recibirlo.
13 Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo
estableciendo una nueva entidad como su controladora de forma que
satisfaga los siguientes criterios:
(a) la nueva controladora obtiene el control de la controladora original
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio a cambio de los
instrumentos de patrimonio existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes y despus de la reorganizacin; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganizacin
tienen la misma participacin relativa y absoluta en los activos netos del
grupo original y del nuevo grupo inmediatamente antes y despus de la
reorganizacin, y la nueva controladora contabilice en sus estados
financieros separados sus inversiones en la controladora original de acuerdo
con el prrafo 10(a), la nueva controladora medir el costo al importe en
libros de su participacin en las partidas del patrimonio incluidas en los
estados financieros separados de la controladora original en la fecha de la
reorganizacin.
14 De forma anloga, una entidad que no sea una controladora puede
establecer una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga
145

los criterios del prrafo 13. Los requerimientos del prrafo 13 se aplicarn
igualmente a estas reorganizaciones. En estos casos, las referencias a
controladora original y grupo original son a la entidad original.
Informacin a revelar
15 Una entidad aplicar todas las NIIF que correspondan cuando
proporcione informacin a revelar en sus estados financieros separados,
incluyendo los requerimientos de los prrafos 16 y 17.
16 Cuando una controladora, de acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10,
opte por no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare
estados financieros separados, revelar en esos estados financieros
separados:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros
separados; que se ha aplicado la exencin que permite no consolidar; el
nombre y domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y pas donde
est constituida, si fuera diferente) la entidad que elabor y produjo los
estados financieros consolidados para uso pblico, que cumplen con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; y la direccin donde se
pueden obtener esos estados financieros consolidados;
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y
pas donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista del apartado (b).
17 Cuando una controladora (distinta de una controladora contemplada en el
prrafo 16) o un inversor con control conjunto en una participada, o con
influencia significativa sobre sta, elabore estados financieros separados, la
controladora o inversor identificar los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28 (modificada en 2011) con los que
se relacionan. La controladora o inversor revelar tambin en sus estados
financieros separados:
(a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones
por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto.
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y
pas donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista del apartado (b).
La controladora o inversor identificar tambin los estados financieros
elaborados de acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28 (modificada en
2011) con que se relacionan.
Fecha de vigencia y transicin
146

18 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelar
ese hecho y aplicar al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12
Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y NIC 28
(modificada en 2011).
Referencias a la NIIF 9
19 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todava la NIIF 9,
cualquier referencia a la NIIF 9 deber interpretarse como una referencia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
Derogacin de la NIC 27 (2008)
20 Esta Norma se emite simultneamente con la NIIF 10. Conjuntamente,
las dos NIIF sustituyen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados. (Revisada en 2008).

147

Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS

NIIF 3 (2008)

Definicin
Operacin en la que una entidad adquirente obtiene el
control de uno o varios negocios (Las fusiones entre
iguales se consideran combinaciones)

.
1.

2.

MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
Etapas de aplicacin del mtodo de adquisicin
El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.
2.1 Identificacin de la entidad adquirente

Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios


adquiridos

148

2.2 Determinacin de la fecha de adquisicin

Fecha de Adquisicin: fecha en que la adquirente obtiene el control


del negocio adquirido
Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatacin contable)
2.3 Reconocimiento y valoracin de activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y de la participacin de no
control

1.
Principio
de
reconoc
imiento
2.
Principio
de
valoraci
n

Cumplimiento de las
definiciones del Marco
Conceptual
Los elementos adquiridos o
asumidos no formen parte
de una transaccin
independiente

Valor
razonable

*Clasificacin y designacin de los elementos de la adquirida:


-

Regla general: en funcin de las condiciones existentes en la


fecha de adquisicin

Excepcin: en funcin de las condiciones existentes en la fecha de


inicio del contrato. Los siguientes elementos:

Contratos de arrendamiento

Contratos de seguro

* Reconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido


* Excepcin: pasivos contingentes

2.4 Reconocimiento y valoracin del fondo de comercio o de la


ganancia en una compra ventajosa

149

3.

INFORMACIN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin
(como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas
fuese al comienzo del periodo).
b) Despus de la fecha del estado de situacin financiera pero antes
de la fecha de autorizacin para emisin.
Para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se
requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios
combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos
de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de
las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe
reconocidos en la fecha de adquisicin, para cada clase de activo,
pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe
del resultado aportado por la entidad adquirida.
Respecto a la informacin para evaluar los efectos financieros en
las prdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes.
Deber revelarse la siguiente informacin:

Importe y una explicacin sobre cualquier prdida o ganancia


reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos
identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y
sean relevantes para la comprensin del rendimiento.

Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores


provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de
combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.

La informacin sobre errores cuyas revelacin requiere la NIC 8,


con relacin a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes
identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas
partidas.
Respecto a informacin para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
150

Deber efectuarse una conciliacin del importe en libros del fondo de


comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo informacin
sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de
comercio exigida por la NIC 36.

Caso practico No.1: combinacin de Negocios


La empresa PERU EXPORT SA el 2 de enero del ao X1 adquiere los
activos y pasivos de la empresa NOVOPOR SA. Pasando a obtener el
control total de los activos netos y de las operaciones de la empresa
adquirida
La operacin de acuerdo al prrafo 14 de las NIIF debe ser contabilizado
usando el mtodo de adquisicin y en concordancia al prrafo 24 de esta
norma, determina que la entidad adquiriente valorar el costo de la
combinacin de negocios como la suma de:
a) Los valores razonables en la fecha de intercambio, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad
adquirida; ms
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.
La compra se efectu al contado por S/ 100,000 con un financiamiento del Banco
de crdito
A la fecha de las transacciones, los estados de situacin financiera de ambas
empresas son los siguientes
PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo

Cuentas comerciales por


cobrar

Existencias
gastos pagados por anticipado
inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar
otras cuentas por pagar
capital
resultados acumulados

4,000.00
6,000.00
10,000.00
12,000.00
112,000.00
(4,000.00)
140,000.00
12,000.00
5,000.00
21,000.00
100,000.00
2,000.00

151

Total pasivo y patrimonio

140,000.00

NOVOPOR SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias

1,000.00
2,000.00
18,000.00

inmueble maquinaria y equipo


Depreciacin acumulada
Total activo

52,000.00
(2,000.00)
71,000.00

Pasivo y patrimonio
cuentas comerciales por pagar
otras cuentas por pagar
capital
resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio

3,000.00
2,000.00
62,000.00
4,000.00
71,000.00

152

Anlisis para determinar los activos pasivos razonables


CONCEPTOS
CAJA Y BANCOS
Saldo en libros
Saldo en Bancos, partida monetaria no varia.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Saldo en libros
Partida monetaria por cobrar
Se ha estimado un gasto de cobranza
EXISTENCIAS
Saldo en Libros
A precios de venta del mercado
Gastos de ventas
Utilidad Razonable

VALOR EN
LIBROS

ANALISIS

VALOR
RAZONABLE

1,000.00
1,000.00

2,000.00
2,000.00
(400.00)

1,600.00

25,000.00
(2,000.00)
(4,000.00)

19,000.00

18,000.00

INMUEBLE MAQUIN. Y EQUIPO


Saldo neto en libros
Se ha determinado los valores de los activos de
acuerdo a tasaciones y a los valores de mercado
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
Saldo neto en libros
Deudas pendientes a proveedores, valor
presente a desembolsar
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Saldo neto en libros
Deudas pendientes a terceros por prstamos a
desembolsar.

50,000.00
72,000.00
3,000.00
3,000.00

2,000.00
2,000.00

Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE

ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
Inmueble Maq.Y Equipo
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
cuentas comerciales por pagar
Otras Ctas. Por Pagar
Total Pasivo y Patrimonio
Activo Neto Adquirido

1,000.00
1,600.00
19,000.00
72,000.00
93,600.00

3,000.00
2,000.00
5,000.00
88,600.00

153

Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra


PERU
Adquisicin
Partidas
EXPORT
NOVOPOR SA
Valores
SA

Activo
caja y bancos
Cuentas comerciales
por cobrar
Existencias
Gastos pagados por
anticipado
inmueble maquinaria y
equipo
Depreciacin acumulada
Crdito mercantil

4,000.00

Debe

Haber

Desembolso

Nuevos

incluye
la

mayor

valores

compra

pago

PERU
EXPORT

1,000.00

5,000.00

5,000.00

6,000.00 1,600.00
10,000.00 19,000.00

7,600.00
29,000.00

7,600.00
29,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

184,000.00
(4,000.00)

184,000.00
(4,000.00)
11,400.00
245,000.00

112,000.00 72,000.00
(4,000.00)

11,400.00
140,000.00

233,600.00

Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario
12,000.00
cuentas comerciales por
pagar
5,000.00
Otras cuentas por pagar
21,000.00
Capital
100,000.00
Resultados acumulados
2,000.00
140,000.00 93,600.00

12,000.00

8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
5,000.00 145,000.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00

100,000.00

112,000.00

88,600.00

8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
245,000.00

3,000.00
2,000.00

El estado de situacin financiera de PERU EXPORT SA. que incluye los


activos y pasivos adquiridos a su valor razonable es mostrado en lneas
siguientes:

154

PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
caja y bancos
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Crdito mercantil
Total activo

5,000.00
7,600.00
29,000.00
12,000.00
184,000.00
(4,000.00)
11,400.00
245,000.00

Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario
cuentas comerciales por pagar
Otras cuentas por pagar
Capital
Resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio

112,000.00
8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
245,000.00

Asientos contables en libros de PERU EXPORT S.A.

caja y bancos
cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Inmueble maquinaria y equipo
crdito mercantil

Debe
1,000.00
1,600.00
19,000.0
0
72,000.0
0
11,400.0
0

Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar

otras ctas por pagar


105,000.
00

Haber

100,000.
00
3,000.00
2,000.00
105,000.
00

X/x por incorporacin de activos y pasivos


adquiridos a , el pago y el registro del crdito
mercantil

155

Asientos contables en libros de NOVOPOR S.A.


cuentas por pagar comerciales
otras cuentas por pagar
depreciacin acumulada
resultados por fusin
caja y bancos
cuentas por cobrar comerciales

3,000.00
2,000.00
2,000.00
66,000.00
1,000.00
2,000.00
18,000.0
0
52,000.0
0
73,000.0
73,000.00
0

existencias
inmuebles mq y equipo

X/X Por la liquidacin de la empresa adquirida, venta de sus


activos y pasivos
caja y banco

100,000.00

resultados por fusin


X/X por el dinero recibido de la venta de activos
y pasivos

capital
resultados acumulados
resultados por fusin
caja y bancos
x/x por la distribucin del efectivo recibido a los
socios de la empresa vendida y cancelacin de las
cuentas patrimoniales

100,000
.00

62,000.00
4,000.00
34,000.00
100,000.
00

156

Tema No 03: NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES


MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
VIGENCIA 1 de Enero del 2005
-

En el Per a partir del 01 de Enero del 2006


Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)

OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situacin Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Estado de Situacin Financiera
sujetos a depreciacin amortizacin.
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
- Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los
gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.
- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos
en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una venta y no por depreciacin.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
- La clasificacin requiere que de termine que la venta ser efectuada
dentro del ao siguiente, excepto circunstancias fuera de control.
- La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor
razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento
tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.

157

Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe


ser clasificado como tal a la fecha de adquisicin.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un
perito, an cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el estado de situacin
financiera as como los resultados de las operaciones discontinuadas.
- Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa
para la calificacin como activo destinado para la venta despus de
emitidos los EEFF.
- La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos
destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas
y los activos destinados para la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situacin financiera los
activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los
activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio.
- No est permitido la compensacin entre activos y pasivos.
- La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion
en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados
despus de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin y
referenciacin de operaciones discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.

158

Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS


FINANCIEROS

159

CASO PRCTICO
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mjica Barreda, se constituye la Annima
Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado
por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Pblicos el
20/02/2009 en fojas PJ05-2009
La composicin del accionariado es la siguiente:
ACCIONISTAS
APORTE
N Acciones N Acciones
suscritas
Pagadas
Lus Navas
Efectivo
9,000
7,500
Marcos Ynez
Muebles y enseres
3,000
3,000
Isabel Roca
Mercaderas
21,000
21,000
Marta Saravia
Oficina(1)
21,000
21,000
54,000
52,500
(1) valor de terreno es S/30,000

OPERACIONES DEL EJERCICIO


1. El 20/01 se paga gastos de constitucin (Aplicacin de NIC 38): Registro Publico:
3/1000 de capital y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notarial por
Escritura pblica S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00 (Inc. IGV)(100% G A)
2. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US.$ 4,998.00,
segn factura 001-280 ( tipo de cambio 3.30) (Entra en funcionamiento en marzo)
3. El 30/03 se pide un prstamo bancario de S/ 60,000.00, cuyo plazo es 2 aos, con
intereses al rebatir, 1.67% TEM. .Intereses totales s/ 13,289.96. (VER ANEXO1).
(postulado devengado; prrafo 22 Marco conceptual NICs)
Este prstamo se utilizo para comprar un vehculo para transportar las mercaderas,
Valor de compra S/ 60,000.00
4. El 20/3 el accionista Lus Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en
efectivo, depositado en Cta. Cte. va transferencia electrnica
5. Se compra mercaderas de enero a diciembre por un valor mensual: costo de
compra S/ 29,800, gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se
paga el 70% y el saldo se acepta letras. (Aplicacin de NIC 2)
6. Se vende mercaderas, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500,
50% al contado, cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite
letra.( Aplicacin NIC 18)
7. Se paga sueldos de todo el ao por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos
gratificaciones; S/ 5,500 mensuales). AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisin
variable, 1.5% seguro. Distribucin costos: 60% GA., 40% GV
8. Se paga los serviciosde Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y
telfono S/ 535.50 (inc. IGV); importes mensuales: (Aplicar el prrafo 22 MC
postulado de devengado). Distribucin de costos: GA 60%, GV 40%.
9. Se paga con ch/ lo siguiente:

160

Contribuciones sociales : ESSALUD, IES Y AFP


Liquidacin del impuesto IGV.
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC)
Pago cuotas de prstamo, ao 2009

Datos adicionales para asientos de ajustes:


Existencia final de mercaderas:
S/ 54,800
Provisin CTS 1 sueldo por ao, ms 1/6 de la ultima gratificacin. Distribucin de costo: GA
60% , GV 40%
Depreciacin: (Aplicacin de NIC 16)

Vida til: muebles y enseres 10 aos, equipos diversos 4 aos, Oficina 20 aos y
unidad de transporte 5 aos.

Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1,050

Distribucin centro de costo: 60% G A y 40% GV


Provisin de cobranza dudosa: 2% sobre letras por cobrar. (NIC12)
Devengar los intereses por prstamo 100% gasto financiero. (Postulado fundamental
devengado)

SE PIDE:
Elaborar libros principales y Estados Financieros completos
ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIN DE DEUDA
N. de Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
TOTAL

Meses

Abr-09
May-09
Jun-09
Jul-09
Ago-09
Sep-09
Oct-09
Nov-09
Dic-09
Ene-10
Feb-10
Mar-10
Abr-10
May-10
Jun-10
Jul-10
Ago-10
Sep-10
Oct-10
Nov-10
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mzo-11

Deuda Cap.

Inters

Cuota

Amortizacin

57946.25

1000.00

3053.75

2053.75

55858.27

965.77

3053.75

2087.98

53735.50

930.97

3053.75

2122.78

51577.34

895.59

3053.75

2158.16

49383.22

859.62

3053.75

2194.13

47152.52

823.05

3053.75

2230.69

44884.65

785.88

3053.75

2267.87

42578.98

748.08

3053.75

2305.67

40234.88

709.65

3053.75

2344.10

37851.71

670.58

3053.75

2383.17

35428.83

630.86

3053.75

2422.89

32965.56

590.48

3053.75

2463.27

30461.24

549.43

3053.75

2504.32

27915.18

507.69

3053.75

2546.06

25326.68

465.25

3053.75

2588.50

22695.05

422.11

3053.75

2631.64

20019.55

378.25

3053.75

2675.50

17299.46

333.66

3053.75

2720.09

14534.03

288.32

3053.75

2765.43

11722.51

242.23

3053.75

2811.52

8864.14

195.38

3053.75

2858.37

5958.14

147.74

3053.75

2906.01

3003.69

99.30

3053.75

2954.45

0.00

50.06

3053.75

3003.69

13,289.96

73,289.96

60,000.00

161

Comercial Per S.A.


ESTADO DE RESULTADOS
(POR FUNCION)
Por el perodo de02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Ingresos Operacionales

750,000.00

Ventas Netas (ingresos operacionales)


Otros Ingresos Operacionales

750,000.00

Total de Ingresos Brutos


Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales

(536,200.00)
213,800.00
(53,520.67)
(84,189.34)

Total Costos Operacionales


Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos

76,089.99

Otros Gastos
Utilidad Operativa

(7,718.61)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de
Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados

68,371.38
(5,469.71)
(18,870.50)
44,031.17

Resultado ant Particip Imp Renta

Participacion de trabajadores (..8.%)


Impuesto a la renta ( .30..%)
Utilidad (prdida) del ejercicio

Calculo de participaciones e impuesto a la renta aplicacin NIC 12


Utilidad Contable

68,371.38

a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1)
estimacin cobranza dudosa
Utilidad Tributaria
b) Deducciones de Ley
Participacin Trabajadores 8%
Impuesto a la Renta 30%

3,600.00
8,925.00

12,525.00
80,896.38

(6,471.71)
74,424.67
(22,327.40)

Determinacin por diferencia temporal


162

Edificacin
Depreciacin

base
base tributaria
contable 5%
3%
180,000.00
180,000.00
9,000.00
5,400.00

Estimacin cobranza dudosa


2% de letras por cobrar

446,250
8,925.00

diferencia
temporal
3,600.00

8,925.00
12,525.00

clculo de operaciones diferidas


Participacin Trabajadores 8%

(1,002.00)
11,523.00

Impuesto a la Renta 30%

(3,456.90)

Clculo de reserva legal


Resultado antes Participaciones Impto. Renta

Participacin de trabajadores (..8.%)


Impuesto a la renta ( .30..%)
Utilidad (prdida) del ejercicio
Reserva legal (..10.%)
Utilidad no distribuida

68,371.38
(5,469.71)
(18,870.50)
44,031.17
(4,403.12)
39,628.05

COMERCIAL PERU S.A.C

163

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en nuevos soles)
Notas

Notas

Activo
Activo Corriente

Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente

Efectivo y Equivalentes de efectivo 4


4,252
Cuentas por Cobrar
Comerciales(neto)
5 437,325

54,800

Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar
Comerciales
Impuesto a la Renta y
Participaciones Corrientes

11

15,049

496,3
77

Otras Cuentas por Pagar

12

14,563

Existencias (neto)

Total Activo Corriente

31,371

10 137,088

Total Pasivo
Corriente

198,0
71

Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto)

7 290,130

Pasivo No Corriente

Activo por Impuesto a la Renta y


Participaciones Diferidos

Obligaciones Financieras

Total Activo No Corriente

4,459
294,589

10

Total Pasivo No
Corriente

8,864
206,9
35

Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Reservas Legales
Resultados Acumulados

790,9
66

TOTAL ACTIVO

8,864

13
540,000
4,403
39,628

Total Patrimonio
Neto
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO

584,0
31
790,9
66

COMERCIAL PERU S.A.C


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2009
(Expresado en Nuevos soles)

Capital

Reserva
legal

Resultados
acumulados

Total

Saldos al 1 de enero del 2009


Nuevos aportes, aportes de
accionistas

540,000.00

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

Saldos al 31 de diciembre del

540,000.00

4,403.12

39,628.05

540,000.00
44,031.17

4,403.12

39,628.05

584,031.17

164

2009

Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
Y
PRESENTACIN DE E.F.
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidacin de EF.

2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios,

......
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la
presentacin de los estados financieros

......
....................................................................................................

165

AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?

166

FUENTES DE INFORMACIN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Contadura Pblica de la Nacin


Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per

GUA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006

David Alexander y Simn Archer


Edicin Red Contable

Alexander, D. y Archer, S. (2005). 2005-2006 Miller: gua de NIC/NIIF.


Mxico: CCH

Ortega, R. (2008). NIIFs: principales diferencia entre la doctrina


contable y
Bustamante

la

regulacin

tributaria.

Lima:

Estudio

Caballero

Paredes, C. (2006). Normas internacionales de informacin


financiera: jurisprudencias, concordancias y casustica (T. 1-2). Lima:
Instituto Pacfico

Apaza, M. (2006). Normas internacionales de informacin financiera:


incluye las normas internacionales de contabilidad (NICs)
oficializadas y vigentes para el 2006 en el Per; interpretacin,
anlisis y casos prcticos. Lima: Entrelneas

Rgimen contable peruano: [junio 2006-junio 2007] (2006). Lima:


Legis

Rgimen contable peruano: [junio 2007-junio 2008] (2a. ed.) (2007).


Lima: Legis

167