NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 706

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN

EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
(NIA-ES 706)
(adaptada para su aplicacin en Espaa mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora
de Cuentas, de 15 de octubre de 2013)
CONTENIDO

Apartado
Introduccin
Alcance de esta NIA.

1 2

Fecha de entrada en vigor

Objetivo

Definiciones.........

Requerimientos
Prrafos de nfasis en el informe de auditora.

6 7

Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora.......................................

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Prrafos de nfasis en el informe de auditora.............

A1 A4

Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora.........

A5 A11

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.

A12

Anexo 1: Relacin de las NIA que contienen requerimientos sobre prrafos de nfasis
Anexo 2: Relacin de las NIA que contienen requerimientos en relacin con prrafos sobre otras
cuestiones
Anexo 3: Ejemplo de un informe de auditora que contiene un prrafo de nfasis

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200,
Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las comunicaciones adicionales en el

informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para:
(a)

llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o reveladas en
los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o

(b) llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
2.

Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que especficamente se requiere que el auditor incluya
prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora. En esas
circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la estructura y ubicacin
de dichos prrafos.

Fecha de entrada en vigor

3.

Apartado suprimido

Objetivo
4.

El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados financieros, es llamar la
atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicacin
adicional en el informe de auditora, sobre:

(a)

una cuestin que, aunque est adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros,
sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o

(b)

cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

Definiciones
5.

A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

(a)

Prrafo de nfasis: un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin
presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor,
es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros.

(b)

Prrafo sobre otras cuestiones: un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a
una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del
auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditora.

Requerimientos
Prrafos de nfasis en el informe de auditora
6.

Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin
presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que
resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluir un
prrafo de nfasis en el informe de auditora, siempre que haya obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada de que la cuestin no se presenta de forma materialmente incorrecta en los
estados financieros. Este prrafo se referir solo a la informacin que se presenta o se revela en
los estados financieros. (Ref: Apartados A1-A2)

7.

Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de auditora:

(a)

lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;

(b) utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado;

(c)

incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y a la ubicacin en los
estados financieros de la correspondiente informacin en la que se describe detalladamente
dicha cuestin; e

(d) indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con la cuestin que se
resalta. (Ref: Apartados A3-A4)
Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora
8.

Si el auditor considera necesario comunicar una cuestin distinta de las presentadas o reveladas
en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora, y disposiciones legales o
reglamentarias no lo prohben, el auditor as lo har en un prrafo del informe de auditora, con
el ttulo "Prrafo sobre otras cuestiones" u otro ttulo apropiado. El auditor incluir este prrafo
inmediatamente despus del prrafo de opinin y, en su caso, del prrafo de nfasis, o en otra
parte del informe de auditora si el contenido del prrafo sobre otras cuestiones se refiere a la
seccin "Otras responsabilidades de informacin". (Ref: Apartados A5-A11)

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

9.

Si el auditor prev incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditora, comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsin y la
redaccin propuesta para dicho prrafo. (Ref.: Apartado A12)
***

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Prrafos de nfasis en el informe de auditora
Circunstancias en las que puede ser necesario un prrafo de nfasis (Ref: Apartado 6)
A1.

Ejemplos de circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo de
nfasis son:
La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas
excepcionales.

Aplicacin anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor, de una

nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Informacin
Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros.
Una catstrofe grave que haya tenido, o contine teniendo, un efecto significativo sobre la
situacin financiera de la entidad.
A2.

El uso generalizado de los prrafos de nfasis disminuye la eficacia del auditor en la comunicacin
de este tipo de cuestiones. Adems, incluir ms informacin en un prrafo de nfasis que la
presentada o revelada en los estados financieros puede implicar que la cuestin no ha sido
adecuadamente presentada o revelada. Por consiguiente, el apartado 6 limita el uso del prrafo de
nfasis a cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros.

Introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora (Ref: Apartado 7)

A3.

La introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora no afecta a la opinin del

auditor. Un prrafo de nfasis no es sustitutivo de:
(a)

la expresin por parte del auditor de una opinin con salvedades, de una opinin
desfavorable (o adversa), o de la denegacin (o abstencin) de opinin, cuando lo
requieran las circunstancias de un determinado encargo de auditora (vase la NIA 705 1); ni
de

(b) la informacin que el marco de informacin financiera aplicable requiera que la direccin
revele en los estados financieros.
A4.

El ejemplo de informe del anexo 3 incluye un prrafo de nfasis en un informe de auditora que
contiene una opinin con salvedades.

Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora (Ref: Apartado 8)

Situaciones en las cuales puede ser necesario un prrafo sobre otras cuestiones
Relevante para que los usuarios comprendan la auditora
A5.

En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar

de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada, debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la direccin, sea
generalizado,2 el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditora para explicar las razones por las que no le es posible renunciar al encargo.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, en relacin con la renuncia al encargo, se debe atender a lo
establecido en los artculos 3.2 y 19 del TRLAC y en su normativa de desarrollo.
Relevante para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el informe de auditora
A6.

1
2

Disposiciones legales o reglamentarias o las prcticas generalmente aceptadas de una determinada

jurisdiccin pueden requerir o permitir al auditor dar ms detalle sobre cuestiones que
proporcionan una explicacin adicional sobre las responsabilidades del auditor en la auditora de
los estados financieros, o sobre el informe de auditora. Cuando proceda, pueden utilizarse uno o
ms subttulos que describan el contenido de los prrafos sobre otras cuestiones.

NIA 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

Vase el apartado 13(b)(ii) de la NIA 705 para mayor informacin sobre esta circunstancia.

A7.

Un prrafo sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en las que el auditor tiene otras
responsabilidades de informacin adicionales a la responsabilidad de informar sobre los estados
financieros establecida por las NIA (vase la seccin de la NIA 700 Otras responsabilidades de
informacin3), o en las que se ha solicitado al auditor que aplique procedimientos adicionales
especficos e informe sobre ellos, o que exprese una opinin sobre cuestiones especficas.

Emisin de un informe sobre ms de un conjunto de estados financieros

A8.

Una entidad puede preparar un conjunto de estados financieros de conformidad con un marco de
informacin con fines generales (por ejemplo, el marco nacional) y otro conjunto de estados
financieros de conformidad con otro marco de informacin con fines generales (por ejemplo, las
Normas Internacionales de Informacin Financiera), as como encargar al auditor que informe
sobre ambos conjuntos de estados financieros. Si el auditor ha determinado que los marcos son
aceptables en las respectivas circunstancias, puede incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditora, indicando que la misma entidad ha preparado otro conjunto de estados
financieros de conformidad con otro marco de informacin con fines generales y que el auditor ha
emitido un informe sobre dichos estados financieros.

Restriccin a la distribucin o utilizacin del informe de auditora

A9.

Apartado suprimido.

Introduccin de prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora

A10. El contenido de un prrafo sobre otras cuestiones refleja con claridad que no se requiere que esas
otras cuestiones se presenten y revelen en los estados financieros. Un prrafo sobre otras
cuestiones no incluye informacin que disposiciones legales o reglamentarias u otras normas
profesionales prohben que el auditor proporcione, por ejemplo, normas de tica aplicables a la
confidencialidad de la informacin. Un prrafo sobre otras cuestiones tampoco incluye la
informacin que se exige a la direccin que proporcione.
A11

La ubicacin de un prrafo sobre otras cuestiones depende de la naturaleza de la informacin a

comunicar. Cuando se incluye un prrafo sobre otras cuestiones para llamar la atencin de los
usuarios sobre una cuestin necesaria para su comprensin de la auditora de los estados
financieros, el prrafo se sita inmediatamente despus del prrafo de opinin y de cualquier
prrafo de nfasis. Cuando un prrafo sobre otras cuestiones se incluye para llamar la atencin de
los usuarios sobre una cuestin relacionada con otras responsabilidades de informacin tratadas en
el informe de auditora, el prrafo puede incluirse en la seccin con el subttulo Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios. De forma alternativa, cuando afecta a todas las
responsabilidades del auditor o a la comprensin, por parte de los usuarios, del informe de
auditora, el prrafo sobre otras cuestiones puede incluirse como una seccin separada, a
continuacin del informe sobre los estados financieros y del informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad (Ref: Apartado 9)

A12. Esta comunicacin permite a los responsables del gobierno de la entidad conocer la naturaleza de
las cuestiones especficas que el auditor tiene intencin de destacar en el informe de auditora, y,
en su caso, les proporciona la oportunidad de obtener del auditor aclaraciones adicionales. Cuando
la inclusin en el informe de auditora de un prrafo sobre otras cuestiones referido a una cuestin
en particular sea recurrente en cada uno de los sucesivos encargos, el auditor podr considerar que
es innecesario repetir la comunicacin en cada encargo.

NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros, apartados 38-39.

Anexo 1
(Ref: Apartado 2)

Anexo 1: Relacin de las NIA que contienen requerimientos sobre prrafos de

nfasis
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditoras de estados financieros que
requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un prrafo de nfasis en el informe de
auditora. Esta relacin no exime de tener en cuenta los requerimientos y la gua de aplicacin y otras
anotaciones explicativas de las NIA.
NIA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora, apartado 19(b)
NIA 560, Hechos posteriores al cierre , apartado 16
NIA 570, Empresa en funcionamiento, apartado 19
(Se ha suprimido la referencia a la NIA 800 y al apartado 12.b) de la NIA 560)

Anexo 2
(Ref: Apartado 2)
Relacin de las NIA que contienen requerimientos en relacin con prrafos sobre otras cuestiones
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditoras de estados financieros que
requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un prrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditora. Esta relacin no exime de tener en cuenta los requerimientos y la gua de aplicacin y otras
anotaciones explicativas de las NIA.
NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 16 (Se ha suprimido la referencia al apartado 12.b)
NIA 710, Informacin comparativa- Cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros
comparativos, apartados 13 y 14, 16 y 17 y 19
NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados, apartado 10(a)

Anexo 3
(Ref: Apartado A4)

Ejemplo de un informe de auditora que incluye un prrafo de nfasis

En relacin con el ejemplo de informe de auditora que se presenta en este anexo, debe tenerse en cuenta
lo siguiente:
-

La NIA, en su versin original, recoge en el anexo un modelo de informe. Sin embargo, este
modelo no incluye todos los aspectos que, de acuerdo con el texto refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de julio) y con su Reglamento de desarrollo (R.D.
1517/2011, de 31 de octubre), resultan obligatorios en el informe de auditora de un encargo de
auditora de cuentas realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la auditora de cuentas en
vigor en Espaa.

En este sentido, se incluye adicionalmente el modelo de informe adaptado a la normativa

reguladora de la auditora de cuentas en Espaa en columna paralela a la de la NIA.

A este respecto, debe tenerse en cuenta que el modelo de informe de auditora adaptado que se
presenta a continuacin, cuyo formato y terminologa deben seguir los auditores de cuentas, tiene
la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redaccin posible al objeto de facilitar la
comprensin a los usuarios de dicho informe. No obstante, la terminologa del citado modelo de
informe deber adaptarse atendiendo a la normativa que resulte aplicable a la entidad auditada.

Ejemplo de un informe de auditora que incluye un prrafo de nfasis

Modelo NIA

Modelo adaptado a la normativa espaola

Informe de estados financieros

Informe de auditora de cuentas anuales

Las circunstancias son, entre otras:

Las circunstancias son, entre otras:

Auditora de un conjunto completo de

estados financieros preparados con fines
generales por la direccin de la entidad de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera.

Auditora de cuentas anuales, formuladas por

el rgano de administracin de la entidad, de
conformidad con el marco normativo de
informacin financiera que resulte de
aplicacin en Espaa, e incorpora el estado de
flujos de efectivo.

Los trminos del encargo de auditora

reflejan
la
descripcin
de
la
responsabilidad de la direccin que recoge
la NIA 2104, en relacin con los estados
financieros.

Los trminos del encargo de auditora reflejan

la descripcin de la responsabilidad del
rgano de administracin que recoge la NIA
210, en relacin con las cuentas anuales.

Existe incertidumbre en relacin con un

litigio excepcional pendiente.
El incumplimiento del marco de
informacin financiera aplicable ha dado
lugar a una opinin con salvedades.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades
de
informacin
impuestas por la legislacin local.

Existe incertidumbre en relacin con un litigio

excepcional pendiente.
El incumplimiento del marco de informacin
financiera aplicable ha dado lugar a una
opinin con salvedades.
Adems de la auditora de las cuentas anuales,
el auditor tiene la responsabilidad de opinar
sobre la concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este caso, el
informe de gestin emitido concuerda con la
informacin de las cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORA
INDEPENDIENTE

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

DE CUENTAS ANUALES

[Destinatario correspondiente]

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo

de..][Destinatario correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros5

Informe sobre las cuentas anuales2

Hemos auditado los estados financieros adjuntos

de la sociedad ABC, que comprenden el balance
de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el
estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, as como un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin
explicativa.

Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la

sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha.

10

Responsabilidad de la direccin6 en
relacin con los estados financieros

Responsabilidad de los administradores3 en

relacin con las cuentas anuales

La direccin es responsable de la preparacin y

presentacin fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera7, y del
control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.

Los administradores son responsables de formular

las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen
la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de ABC, S.A., de
conformidad con el marco normativo de
informacin financiera aplicable a la entidad en
Espaa, que se identifica en la nota X de la memoria
adjunta, y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparacin de cuentas
anuales libres de incorreccin material, debida a
fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre los estados financieros adjuntos basada en
nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra
auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de
tica, as como que planifiquemos y ejecutemos
la auditora con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn
libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluida la valoracin de los riesgos
de incorreccin material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la
preparacin y presentacin fiel8 por parte de la
entidad de los estados financieros, con el fin de
disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias, y no
con la finalidad de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la entidad9. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin global de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que
hemos obtenido proporciona una base suficiente

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra
auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con la normativa reguladora de la
auditora de cuentas vigente en Espaa. Dicha
normativa exige que cumplamos los requerimientos
de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos
la auditora con el fin de obtener una seguridad
razonable de que las cuentas anuales estn libres de
incorrecciones materiales.
Una auditora requiere la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los importes y la informacin revelada en las
cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la
valoracin de los riesgos de incorreccin material en
las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno relevante para la
formulacin por parte de la entidad de las cuentas
anuales, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinin sobre la eficacia del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la direccin,
as como la evaluacin de la presentacin de las
cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditora que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinin de auditora con

11

y adecuada para nuestra opinin de auditora con

salvedades.

salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades

Fundamento de la opinin con salvedades

Los valores negociables a corto plazo de la
sociedad estn valorados en el balance de
situacin en xxx. La direccin no ha actualizado
estos valores a valor de mercado sino que, en su
lugar, los ha registrado al coste, lo que constituye
un
incumplimiento
de
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Los
registros de la sociedad indican que, si la
direccin hubiera actualizado los valores
negociables a valor de mercado, la sociedad
habra reconocido unas prdidas no realizadas de
xxx en el estado de resultados del ejercicio. El
valor registrado de los valores negociables en el
balance de situacin se habra reducido por el
mismo importe a 31 de diciembre de 20X1, y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el
patrimonio neto se habran reducido en xxx, xxx,
y xxx, respectivamente.

Los valores negociables a corto plazo de la sociedad

estn valorados en el balance en xxx. Los
administradores no han actualizado estos valores a
valor de mercado sino que, en su lugar, los han
registrado al coste, lo que constituye un
incumplimiento
del
marco
normativo
de
informacin financiera aplicable. Los registros de la
sociedad indican que, si se hubieran actualizado los
valores negociables a valor de mercado, la sociedad
habra reconocido unas prdidas no realizadas de
xxx en la cuenta de prdidas y ganancias del
ejercicio. El valor registrado de los valores
negociables en el balance se habra reducido por el
mismo importe a 31 de diciembre de 20X1, y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el
patrimonio neto se habran reducido en xxx, xxx, y
xxx, respectivamente.

Opinin con salvedades

Opinin con salvedades

En nuestra opinin, excepto por los efectos del

hecho descrito en el prrafo de Fundamento de
la opinin con salvedades, los estados
financieros expresan la imagen fiel de (o
presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la sociedad
ABC a 31 de diciembre de 20X1, as como de
sus
resultados
y
flujos
de
efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

En nuestra opinin, excepto por los efectos del

hecho descrito en el prrafo de Fundamento de la
opinin con salvedades, las cuentas anuales
adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31
de diciembre de 20X1, as como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con el
marco normativo de informacin financiera que
resulta de aplicacin y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el
mismo.

Prrafo de nfasis

Prrafo de nfasis

Queremos llamar la atencin sobre la nota X de

los estados financieros, que describe la
incertidumbre10 relacionada con el resultado de
un litigio emprendido contra la sociedad por la
sociedad XYZ. Nuestra opinin no contiene
salvedades en relacin con esta cuestin.

Llamamos la atencin sobre la nota X de las cuentas

anuales, que describe una incertidumbre4
relacionada con el resultado de un litigio
emprendido contra la sociedad por la sociedad
XYZ. Esta cuestin no modifica nuestra opinin.

Informe sobre otros requerimientos legales y

reglamentarios

Informe sobre otros requerimientos legales y

reglamentarios

[La estructura y contenido de esta seccin del

informe de auditora variar dependiendo de la

El informe de gestin adjunto del ejercicio 20X1

contiene las explicaciones que los administradores

12

naturaleza de las otras responsabilidades de

informacin del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]

consideran oportunas sobre la situacin de la

sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la informacin
contable que contiene el citado informe de gestin
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio
20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificacin del informe de gestin con el alcance
mencionado en este mismo prrafo y no incluye la
revisin de informacin distinta de la obtenida a
partir de los registros contables de la sociedad.

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro Oficial
de Auditores de Cuentas]
Notas:

Notas:

NIA 210, Acuerdo de los trminos del

encargo de auditora.

De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto

refundido de la Ley de Auditora de Cuentas,
aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011,
de 1 de julio, deber identificarse las personas
que encargaron el trabajo y, en su caso, las
personas a las que vaya destinado. Esta ltima
mencin podr eliminarse cuando el
nombramiento se haya realizado por la Junta
General de Accionistas.

El subttulo Informe sobre los estados

financieros no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea procedente
el segundo subttulo, Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios.

El subttulo Informe sobre las cuentas anuales

no es necesario en aquellas circunstancias en
las que no sea procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios.

U otro trmino adecuado segn el marco legal

de la jurisdiccin de que se trate.

U otro trmino adecuado segn el marco

normativo aplicable a la entidad auditada.

Cuando la responsabilidad de la direccin sea

la preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel, la redaccin podr
ser la siguiente: La direccin es responsable
de la preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad con
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, y del.

13

En el caso de la nota 4, la redaccin podr ser

la siguiente: Al realizar dichas valoraciones
del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la preparacin
por parte de la entidad de los estados
financieros que expresen la imagen fiel, con
el fin de disear procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad".

Nota suprimida.

10

Para destacar la incertidumbre, el auditor

utilizar la misma terminologa que la
utilizada en la nota explicativa de los estados
financieros.

Para destacar la incertidumbre, el auditor utilizar

la misma terminologa que la utilizada en la
nota correspondiente de la memoria de las
cuentas anuales.

14