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IV
Contenido
INFORME ESPECIAL
ESPECIAL
INFORME
APLICACIN
APLICACIN PRCTICA
PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
Lineamientos
generales
para disearprocedimiento
un sistema dede
costos
IV -IV1- 1
Sistemas
de costos
convencionales:
clculo y registro contable
Asignacin
del costo indirecto
fijo en
una bajade
deentidades
la produccin
Anlisis
e interpretacin
de estados
financieros
gubernamentales: Indi- IV - 5
cadores
DNCP (Parte fide
nal)acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV -IV8- 6
Las notasfinancieros
de crdito ydesulacontabilizacin
las cunetasy deducciones
del PCGE (modifi
cado) - contabilizacin
Adiciones
tributarias
IV - 8
Cierrede
delos
lasinventarios
cuentas deque
resultados
- Elemento
Saldos del
Intermediarios
de Gestin
Costo
se incorporan
a otra8 cuenta
activo
IV - 11
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
IV-11
IV-14
IV-14
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de clculo y registro
contable
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de Abril 2012
Objetivo
El objetivo del presente artculo es la determinacin del proceso de costeo y su registro contable cuando las empresas,
dependiendo de su rgimen de produccin, utilizan un sistema
de costos por rdenes de trabajo o un sistema de costos por
procesos continuos.
Caso N 1
Flujo de costos en un sistema de costos por rdenes especcas
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas S.A., que utiliza un sistema
de costos por rdenes de trabajo.
N 252
Trabajo 01
Trabajo 02
Trabajo 03
Trabajo 04
Total
S/.326,300.00
324,900.00
301,600.00
350,700.00
S/.1,303,500.00
Informe Especial
DEBE
HABER
60 COMPRAS
1303500.00
602 Materia prima
6021 Materia prima para productos manufact.
24 MATERIA PRIMA
1303,500.00
241 Materia prima para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
1538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIA
1303,500.00
612 Materia prima
6121 Materia prima para productos manufacturados
Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacn en
el presente mes.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
DEBE
2
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
1303,500.00
1303,500.00
1303,500.00
56,657.60
215,342.40
272,000.00
272,000.00
IV-2
Instituto Pacfico
1070,000.00
192,600.00
Caso N 2
1,262,600.00
92 COSTO INDIRECTOS
1196,400.00
1196,400.00
HABER
3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
DEBE
54,400.00
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a los centros o departamentos de costos se calcul utilizando la relacin
siguiente:
54,400.00
Tasa =
Costo indirecto
Base de distribucin
N 252
IV
Departamento de mezcla
100%
1/3
1/3
2,000
1,000
1,000
S/.20,170
S/. 0
26,320
35,000
37,000
Departamento de renado
21,640
30,000
22,000
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, se ha formulado
un informe de costo de produccin para los departamentos
productivos de (a) mezcla, (b) renado y (c) terminado para el
presente mes y su respectivo proceso contable.
Solucin
Cuadro N 03
Departamento de mezcla
Informe de costo de produccin
Costo de produccin
Cantidad
3,000
50,000
53,000
Productos terminados
45,000
2,000
4,000
211.1. Producto B
2,000
Productos en proceso
Renado Terminado
2,000
92
Mezcla
91
53,000
24
Materia prima
3,000.00
2,250.00
1,400.00
79
Mezcla
Renado Terminado
4,000
4,000
6,400
S/.12,800
S/.3,000
S/.2,250
S/.1,000
S/.2,000
S/.1,400
S/.800
S/.1,500
Cuadro N 02
Informe de costos del presente mes
Componentes del costo
Mezcla
Renado Terminado
20,150
0.45431
26,320
0.58306
21,640
0.47020
Total en proceso
74,780
S/.1.50757
Costos transferidos
Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757)
67,841.00
3,015.00
1,817.00
1,166.00
941.00
TOTAL
6,939.00
S/.74,780.00
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Materia prima directa
=51,000
50.000
45.000
44,000
41,000
Materia prima
: 3,000 + 20,170/51,000
4.000
4,000
6,000
Mano de obra
: 2,250 + 26,320/49,000
= 0.58306
: 1,400 + 21,640/49,000
= 0.47020
Unidades an en proceso
Avance de las unidades en proceso:
N 252
Costos unitarios
= 0.45431
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Cuadro N 04
Departamento de renacin
Informe de costo de produccin
Cantidad
Unidades en proceso inicial
4,000
Unidades recibidas
45,000
4,000
Unidades perdidas
1,000
2,000.00
Costo indirecto
1,500.00
Unidades trasladadas
Mano de obra
49,000
Mano de obra
37,000.00
0.90698
Costo indirecto
22,000.00
0.54651
62,500.00
1.45349
S/.207,250.00
S/.4.53328
0.06417
4,000
6,400.00
1.60000
Costo recibido
45,000
67,841.00
1.50758
Total
49,000
74,241.00
1.51512
1,000.00
Costo indirecto
800.00
35,000.00
0.78261
Costo indirecto
30,000.00
0.66956
66,800.00
1.45217
Total agregado
141,041.00
1,565.00
1,339.00
Total costo
Costo indirecto
9,091.00
Produccin equivalente
0.78261
0.66956
: 1,000 x 1.51512
1,515
S/.1,515 / 48,000
0.03156
Cuadro N 05
Departamento de terminado
Informe de costo de produccion
Unidades recibidas
44,000
Unidades transferidas
41,000
6,000
Unidades perdidas
1,000
48,000
1,500 + 22,000 /
43,000
0.54651
47,000
0.06417
Cuadro N 06
Costo departamento anterior y costo recibido
4,000
S/.12,800.00
S/.3.20000
Costo recibido
44,000
131,950.00
2.99885
Total
48,000
S/.144,750.00
S/.3.01562
IV-4
Instituto Pacfico
Mezcla
Renacin
Terminado
Total
Costo anterior
0.00
6,400.00
12,800.00
19,200.00
Costo recibido
0.00
67,841.00
131,950.00
199,791.00
Total
0.00
S/.74,241.00
S/.144,750.00
S/.218,991.00
Cuadro N 07
Resumen de los costos iniciales
Mezcla
Renacin
S/.20,150.00
Terminado
S/.
S/.
Total
S/.20,150.00
Mano de obra
26,320.00
35,000.00
37,000.00
98,320.00
Costo indirecto
21,640.00
30,000.00
22,000.00
73,640.00
S/.68,110.00
S/.65,000.00
Total
S/.59,000.00 S/.192,110.00
Cuadro N 08
Resumen de los costos del mes
Elementos
0.90698
1,000 x 3.01562 /
48,000
43,000
Elementos
4,000
2,000 + 37,000 /
Materia prima
Cantidad
43,000
Costos Unitarios
46,00
Unidades iniciales
S/.207,250.00
Produccin Equivalente
Elementos
: 1,000 + 35,000/46,000
S/.21,386.00
Clculos
Costos unitarios
Mano de obra directa
1,093.00
Clculos
1,814.00
141,041.00
Mano de obra
0.03156
18,479.00
2.99885
131,950.00
Costos transferidos
Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885)
S/.185,864.00
(41,000 x S/.4,53328)
Costos transferidos
Mezcla
Renacin
Terminado
Total
Materia prima
S/.20,150.00
S/.
S/.
S/.20,150.00
Mano de obra
26,320.00
35,000.00
37,000.00
98,320.00
Costo indirecto
21,640.00
30,000.00
22,000.00
73,640.00
S/.68,110.00
S/.65,000.00
Total
N 252
S/.59,000.00 S/.192,110.00
DEBE
19,200.00
HABER
N 252
131,950.00
92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO
92241 Materia prima
92621 Mano de obra
92636 Costos indirectos
59,000.00
0.00
37,000.00
22,000.00
59,000.00
HABER
99 COSTO DE PRODUCCIN
185,864.00
92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO
185,864.00
0.00
1,000.00
800.00
6,400.00
185,864.00
37,396.00
16,300.00
0.00
2,500.00
1,000.00
12,800.00
131,950.00
8,200.00
65,000.00
91 DEPARTAMENTO DE REFINADO
91901 Departamento de renado
X/x: Por la transferencia de la produccin en proceso al departamento de terminado para concluir su proceso de produccin.
3,000.00
2,250.00
1,400.00
65,000.00
0.00
35,000.00
30,000.00
92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO
92911 Departamento de renado
6,650.00
92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO
67,841.00
67,841.00
11,950.00
91 DEPARTAMENTO DE REFINACIN
91 DEPARTAMENTO DE REFINADO
91901 Departamento de mezcla
91 DEPARTAMENTO DE REFINADO
91241 Materia prima
91621 Mano de obra
91636 Costos indirectos
11,950.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO
68,110.00
6,650
3,000
2,250
1,400
1,800
0.00
1,0000
800
3,500
0.00
2,000
1,500
90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA
20,150.00
26,320.00
21,640.00
90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA
90901 Departamento de mezcla
X/x: Transferencia al departamento de renado para completar
su proceso de produccin.
HABER
68,110.00
5
19,200.00
90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA
90241 Materia prima
90621 Mano de obra
90636 Costo indirecto
23 PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE
IV
223,260.00
Actualidad Empresarial
IV-5
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Ingresos totales
x 100
ndices de liquidez
9. Ingresos propios
Ao 1
1974,301
Ingresos propios
x 100
Ao 2
x 100 = 31.16%
403,148
1310,233
45,392
Ao 2
2012,578
= 43.49
43,989
x 100 = 43.49
x 100 = 30.77%
Das del ao
x 100
ndice de rotacin
x 100
365
43.49
Ao 2
365
x 100 = 8 d.
45.75
Ao 2
x 100 = 50.55%
673,511
1310,233
x 100 = 51.40%
Indicadores de endeudamiento
15. Composicin de la deuda a corto plazo
Pasivo corriente
x 100
Pasivo total
Ingresos propios
Ingreso total
Ao 1
402,726
1974,301
x 100 = 7 d.
x 100
Ao 2
x 100 = 20.39%
403,148
2012,578
Ao 1
91,000
643,236
Ao 2
x 100 = 14.14%
82,379
645,646
x 100 = 12.76%
x 100 = 20.03%
IV-6
x 100 = 33.09%
Instituto Pacfico
Ao 1
Ao 2
673,511
2012,578
552,236
x 100 = 33.46%
x 100
Pasivo total
x 100
643,236
Ao 2
x 100 = 85.85%
N 252
563,267
645,646
x 100 = 87.24%
Pasivo no corriente
Activo total
Ao 1
552,236
5356,556
563,267
5460,996
x 100 = 10.31%
Ao 1
x 100 = 17.32%
643,236
5356,556
Ao 2
x 100 = 12.01%
645,646
5460,996
Ingresos de operacin
Gastos de operacin
Ao 2
645.646
3783,289
ndices de liquidez
1. La entidad ha mejorado su liquidez
corriente en el Ao 2 al alcanzar
1.02 en comparacin a la situacin
de iliquidez del Ao 1 que fue de
0.92.
2. La prueba cida es desfavorable,
en los dos aos, empero en el Ao
2 muestra una leve recuperacin al
alcanzar 0.89 frente a 0.80 del Ao
1.
3. La liquidez absoluta tanto del Ao 1
como del Ao 2 es dbil, dado que
el disponible no cubre la obligaciones
de corto plazo.
Origen de recursos
1. La fuente proveniente de los ingresos
corrientes, en ambos aos, mantiene
el mismo nivel respecto al total de los
ingresos, 65.4% en el Ao 1 y 65.1%
en el Ao 2.
2. Los ingresos de capital, prcticamente,
en los dos ejercicios no tienen incidencia en el total de los ingresos, dado
que su participacin es inferior a la
unidad, esto es, 0.75% en el Ao 2 y
0.74% en el Ao 1.
3. La recuperacin de cuentas por cobrar, correspondientes a aos anteriores, tampoco tiene gravitacin en
la obtencin de recursos, 0.68% en
el Ao 1 y 0.65% en el Ao 2.
N 252
Ao 1
x 100
Activo jo neto
643,236
x 100
Total activo
x 100 = 11.82%
Pasivo total
3714,073
Total pasivo
x 100
Ao 2
x 100 = 10.31%
IV
x 100 = 17.06%
Ao 1
1946,071
1211,304
Ao 2
x 100 = 1.60
Aplicacin de recursos
1. Del total de los gastos, la participacin
de los gastos corrientes supera el 50%
en los dos aos, 53.23% en el Ao 1
y 52.98% en el Ao 2.
2. La incidencia de los gastos de inversin se acentu en el ltimo ao,
20.29% en comparacin al 17.92%
del Ao 1.
Indicadores de dependencia
nanciera
1. Los ingresos propios, respecto al total
de los ingresos corrientes, han experimentado un descenso, de 31.16%
en el Ao 1 bajaron a 30.77% en el
Ao 2.
2. En tanto que las transferencias corrientes recibidas han denotado una
mayor participacin en los ingresos
corrientes al pasar de 50.55% en el
Ao 1 a 51.40% en el Ao 2.
3. Del total de los ingresos generados,
en trminos generales, los ingresos
propios mantienen casi el mismo nivel
de participacin, 20.03% en el Ao 2
frente a 20.39% del Ao 1.
4. En el ltimo ao, la transferencia de
fondos ha acentuado su participacin
en el total de los ingresos, de 33.09%
en el Ao 1 a 33.46% en el Ao 2.
ndices de cobranza
1. En principio, la rotacin de las cuentas
por cobrar es optativa 43.49 en el Ao
1, aumentando a 45.75 en el Ao 2.
x 100
1983,744
1233,473
x 100 = 1.60
Indicadores de endeudamiento
1. De comparar las obligaciones de corto
plazo con el total de la deuda, estas
representan el 12.76% en el Ao 2,
menor al 14.14% del Ao 1, lo cual
es aceptable.
2. Por consiguiente, la deuda a largo
plazo tiene un mayor grado de participacin en el total de recursos ajenos,
esto es, de 85.85% en el Ao 1 pas
a 87.24% en el Ao 2.
3. El pasivo no corriente, tanto en el Ao
1 como en el Ao 2, nancia en igual
nivel el total de los activos, 10.31%
en los dos ejercicios econmicos.
4. La deuda total, respecto a la inversin
en activo jo, mantiene casi igual participacin, 17.32% en el Ao 1 frente
al alcanzado en el Ao 2 de 17-06%.
5. De comparar el total del pasivo con
el total del activo, se aprecia que su
incidencia es baja en ambos aos,
12.01% en el Ao 1 y 11. 82% en el
Ao 2. Es de entrever que no existe
riesgo de endeudamiento por el alto
respaldo de las fuentes propias de
origen patrimonial.
6. Tanto en el Ao 1 como en el Ao 2,
los ingresos de operacin son sucientes para cubrir los gastos de operacin
en una relacin de 1.60 para los dos
ejercicios econmicos,
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
El cierre contable y la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual generan
muchas dudas sobre la contabilizacin de
las adiciones y deducciones tributarias y
su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones
y deducciones tributarias se realizan en
hojas de trabajo, esto con la nalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla
este informe, permitiendo de manera
fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente.
2. Aspectos generales
2.1. Deniciones
Aqu algunas deniciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida
neta del perodo antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado tambin como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (prdida)
de un perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad scal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta
del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Es
aquella que reconocemos en la cuenta
88 Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:
IV-8
Instituto Pacfico
Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisicin,
transformacin o construccin del activo
Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o
construccin
N 252
IV
b.
Base contable
tributarios diferidos generados por las diferencias temporales; para ello, es necesario
tener en cuenta el principio fundamental
para el reconocimiento contable de los
activos o pasivos tributarios diferidos,
que es la que entidad debe reconocer un
activo o pasivo por impuestos diferidos,
siempre que la recuperacin o el pago del
importe en libros de los activos o pasivos,
vaya a producir pagos scales mayores o
menores, esto por consecuencias scales.
Utilidad operativa
(gastos operativos)
Utilidad operativa
Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
Gasto por IR
Resultado del ejercicio
N 252
Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo
por reconocimiento
de INGRESOS
4. Aplicacin prctica
La empresa Colortex S.A. al 31.12.11
tiene la siguiente informacin:
Resultado del ejercicio antes
del IR
S/.56,640
Adiciones tributarias
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 2011
S/.38,500
S/.12,000
S/.8,000
S/.4,600
Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2010 pagadas 2011
S/.32,000
S/.10,800
S/.3,850
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Solucin
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por
pagar:
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario
Gastos de ejercicios anteriores
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
Vacaciones devengadas 2010,
pagadas 2011
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30%)
Base
contable
6,640.00
Base
tributaria
6,640.00
NIC 12
(Difer.)
0.00
4,600.00
8,000.00
4,600.00
8,000.00
0.00
0.00
12,000.00
12,000.00
38,500.00
38,500.00
(3,800.00)
0.00
(10,800.00)
(10,800.00)
(32,000.00)
(32,000.00)
Adicin tributaria
(3,800.00)
0.00
0.00
0.00
65,440.00
19,632.00
Cta. 88
Gasto por IR
73,140.00
21,942.00
Cta. 40
(4017) IR
anual por
pagar
7,700.00
2,310.00
Cta. 37 - 49
(371/491)
IR diferido
b) Registro contable:
b.1) Diferencias permantes:
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la
Renta, representados por los gastos que no son deducibles
tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o
gravables; su registro contable es el siguiente:
N
Fecha
Glosa
31.12.11
Reconocimiento del
gasto
de IR
88
Cta.
Debe
Impuesto a la Renta
19,632.00
881
882
4017
Observaciones:
Estimacin de Cobranza Dudosa: la base scal de la cobranza
en proceso judicial se tornar deducible en la medida en que
se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar
dicha cobranza; en ese sentido, dicha prdida se tornar
deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.
Haber
Impuesto a la Renta
4017
19,632.00
Impuesto a la Renta
Denominacin
IR diferido
(30%)
12,000.00
3,600.00
38,500.00
11,550.00
(10,800.00)
(3,240.00)
(32,000.00)
(9,600.00)
7,700.00
2,310.00
Total
N Fecha
Glosa
Cta.
37
Aplicacin
de la
NIC 12 37
- Reconox 31.12.11
cimiento
de Activos
Tributarios
Diferidos
Parcial
Activo diferido
Haber
371 IR diferido
- cobranza dudosa
3,600.00
- Vacaciones devenga1,550.00
das no pagadas
Activo diferido
Instituto Pacfico
Dif. tem.
0.00
12,000.00
0.00
Base cont.
Base scal
Dif. tem.
49,100.00
10,600.00
38,500.00
Gasto Deducible
10,600.00
Base cont.
Base scal
Dif. tem.
32,000.00
32,000.00
Gasto deducible
32,000.00
12,840.00
371 IR diferido
- Desmedro existencia
3,240.00
2010
- Vacaciones devenga9,600.00
das 2010
IV-10
Debe
15,150.00
Base scal
12,000.00
Gasto deducible
Base cont.
40171
2,310.00
Saldo
19,632.00
2,310.00
21,942.00
21,942.00
2,310.00
N 252
IV
Costo de los inventarios que se incorporan
a otra cuenta del activo
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de abril 2012
NIC 2 Inventarios
Prrafo 35
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras
cuentas del activo, por ejemplo, los inventarios que emplean
como componentes de los trabajos realizados, por la entidad,
para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construccin. Los inventarios asignados a otros activos, de esta
manera, se reconocern como gastos a lo largo de la vida til
de los mismos.
Caso N 1
DEBE
24 MATERIAS PRIMAS
800,600.00
244 Materias primas para productos inmuebles
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6124 Materias primas para productos inmuebles
x/x Asiento por destino de las compras materias primas ingresadas al
almacn.
HABER
800,600.00
3
63 GTOS. DE SERV. PRESTADOS POR TERC.
250,000.00
635 Alquileres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de servicios diversos utilizados en la construccin
de la obra.
295,000.00
DEBE
60 COMPRAS
800,600.00
602 Materias primas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
144,108.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas para la construccin de la
obra.
N 252
250,000.00
5
62 GTOS. DE PERSONAL, DIREC. Y GERENTES 348,800.00
621 Remuneraciones
320,000.00
627 Seguridad, previsin social y
otras contribuciones
28,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la planillas del personal que trabaja en la construccin de la obra.
70,400.00
278,400.00
Operacin 1
1
HABER
944,708.00
DEBE
61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS
750,800.00
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS Y REPUESTOS
244 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el consumo de las materias primas que formarn parte de la
obra.
Actualidad Empresarial
348,800.00
HABER
750,800.00
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
HABER
750,800.00
9
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,349,600.00
332 Edicaciones
3322 Almacenes
33221 Almacenes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,349,600.00
339 Construcciones y obra en curso
x/x Por la transferencia del total del costo de la obra a la cuenta de
edicaciones al culminar la obra.
Comentario
1. En el caso desarrollado, se puede ver que los costos de las
materias primas van a forma parte del costo de construccin
de la obra, que una vez concluidas se transere al valor del
costo del activo jo, que en este caso comprende los almacenes construidos para el uso de la entidad.
2. Los costos de las existencias, que forman parte de este activo,
sern reconocidos como gastos a medida que su valor total
del activo referido sea depreciado, considerando la tasa de
depreciacin que se haya establecido para tal n, en este
caso 5%.
3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias,
por tanto, no existir diferencias temporarias para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Caso N 2
1. La empresa La Venturosa S.A. se dedica a la construccin
y venta de departamentos. Hasta la fecha ha vendido un
departamento a su cliente Julio Gonzales por S/.600,000.00,
recibiendo una cuota inicial del 10% y el resto nanciado
para ser pagados en cuotas iguales por un perodo de 5 aos;
considerando un inters del 17%. En estas condiciones, se
entrega el inmueble para su uso, transrindose los riesgos
y benecios signicativos; sin embargo, queda acordado que
la transferencia denitiva que incluya el ttulo de propiedad
se concretar una vez cancelado la deuda.
Los costos de construccin correspondientes al inmueble
entregado en venta es de S/.325,000.00.
2. En la fecha se ha procedido a cobrar la primera cuota y se
ha devengado los intereses correspondientes y el IGV.
Los datos de la operacin y la programacin de los pagos es
el siguiente:
Per.
Saldos
Ao 1
540,000.00
Intereses
91,800.00
Amortizac.
76,984.49
600,000.00
60,000.00
5 Aos
168,784.49
17 %
Cuota
168,784.49
IGV
30,381.21
Total
199,165.69
Ao 2
463,015.51
78,712.64
90,071.85
168,784.49
30,381.21
199,165.69
Ao 3
372,943.66
63,400.42
105,384.06
168,784.49
30,381.21
199,165.69
Ao 4
267,559.60
45,485.13
123,299.35
168,784.49
30,381.21
199,165.69
Ao 5
144,260.25
24,524.24
144,260.24
168,784.49
30,381.21
199,165.69
303,922.43
540,000.00
843,922.43
151,906.04
995,828.47
Prrafo N 16
Si la entidad retiene, de forma signicativa, riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede
retener riesgos signicativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas
signicativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normalmente de garanta;
IV-12
Instituto Pacfico
El IGV. Se considera sobre el 50% del valor de la venta (numeral 9 artculo 2 del D.S. N 29-94-EF, Reglamento del
Impuesto General a las Ventas).
N 252
DEBE
HABER
600,000.00
303,922.43
108,706.04
2
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de los inmuebles vendidos.
325,000.00
325,000.00
3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
65,400.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la cuota inicial, a la venta del inmueble.
65,400.00
4
49 PASIVO DIFERIDO
91,800.00
493 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP. 15,190.60
189 Otros gastos contratados por anticipado
77 INGRESOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos y otras
Obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111I GV - Cuenta propia
x/x Por el devengado de los intereses y del IGV al transcurrir el primer
perodo.
91,800.00
15,190.60
Comentario
1. En el caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y los
costos correspondientes se reconocen en el ejercicio en que se
produce la transferencia del bien por la venta del inmueble,
a pesar de que todava no se ha producido la transferencia
de propiedad.
2. Tal como seala la norma, al haberse transferido al comprador los riesgos y ventajas signicativas que implica la propiedad, en este caso el departamento, los ingresos productos
de la operacin se reconocen en el ejercicio.
3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las
normas tributarias, debido a que, a efectos del Impuesto
a la Renta, los ingresos producto de la operacin pueden
ser diferidos, cuando los cobros se hagan exigibles, producindose por tanto una diferencia temporaria que debe ser
reconocida y registrada de acuerdo a la NCI 12 Impuesto a
las Ganancias.
N 252
IV
Prrafo N 9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en
pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora
de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o
tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en
esta amplia denominacin son los programas informticos, las
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las
cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercializacin.
Prrafo N 10
No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la denicin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre
el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta norma no
cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado
de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la
entidad, se reconocer como un gasto del perodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la
plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.
Identicabilidad
Prrafo N 11
La denicin de un activo intangible requiere que este sea
identicable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala
reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los benecios econmicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que
no estn identicados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados nancieros.
Prrafo N 12
Un activo es identicable si:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identicable o
pasivo con los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.
Caso N 3
1. La empresa Pacocha S.A. ha realizado la compra de un
software a la empresa Informticos S.A. para el control de
sus activos jos por S/.12,000.00 ms IGV, mediante un
contrato que incluye la entrega del programa fuente y los
ejecutables. Sin embargo, se ha especicado en el contrato
que a pesar de entregarse el programa fuente, este software
ser de uso exclusivo de la empresa, no pudiendo venderse
ni transferirse bajo ninguna forma a otra empresa o entidad.
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
HABER
23,600.00
20,000.00
3
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
23,600.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin de la compra del software.
23,600.00
4
63 GTOS. POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,000.00
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de capacitacin en el manejo del software de activos
jos.
DEBE
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino por los gastos de capacitacin del manejo del
software.
HABER
3,000.00
2
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino por la compra del software registrado como gastos.
3,540.00
3,540.00
Comentario
1. En este ejemplo, se puede observar que los desembolsos
efectuados por la empresa Pacocha S.A, relacionados con
la compra del software, no son reconocidos como activos
intangibles, debido a que no cumplen con los criterios de
reconocimiento requeridos por la norma, en este caso de
identicabilidad, control sobre el recurso y existencia de
benecios econmicos.
2. Se puede ver tambin que el software adquirido, para el
control de los activos jos, fue registrado como gasto del
ejercicio, debido a que, como se explic, el contrato no
cumple el criterio de identicabilidad; conclusin a que se
llega, porque a pesar de que la empresa recibe el programa
fuente y los ejecutables, sin embargo, estos no podrn ser
vendidos ni transferidos a terceros, condicin que debe
cumplirse para que el costo del software adquirido pueda
ser considerado como activo intangible.
3. Asimismo, los gastos de capacitacin que podran estar incluidos en el valor del activo intangible, si se hubiera cumplido
el criterio de identicabilidad, al no darse este caso, tambin
se registran como gastos del ejercicio.
4. La adquisicin del software en estas condiciones va a generar
una diferencia temporaria debido a que de acuerdo a las
normas tributarias s deben ser registrados como activos intangibles, debindose contabilizar las diferencias temporarias
de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Glosario Contable
1. Qu se entiende por estados nancieros separados segn la NIC 27?
Estados nancieros separados son los presentados por una controladora, un
inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada de forma
conjunta, en los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la participacin en el patrimonio directo y no en funcin de los resultados presentados
y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido.
2. Qu son los gastos operativos?
Los gastos de operacin hacen referencia al dinero desembolsado o que se
tiene la certeza de desembolsar efectivo o su equivalente por una empresa
u organizacin en el desarrollo de sus actividades.
En otras palabras, los gastos de operacin son aquellos destinados a mantener
un activo en su condicin existente o a modicarlo para que vuelva a estar
en condiciones apropiadas de trabajo. Ejemplo de gastos operativos son:
salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros.
IV-14
Instituto Pacfico
N 252