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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
INFORME ESPECIAL
ESPECIAL
INFORME
APLICACIN
APLICACIN PRCTICA
PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE

Lineamientos
generales
para disearprocedimiento
un sistema dede
costos
IV -IV1- 1
Sistemas
de costos
convencionales:
clculo y registro contable
Asignacin
del costo indirecto
fijo en
una bajade
deentidades
la produccin
Anlisis
e interpretacin
de estados
financieros
gubernamentales: Indi- IV - 5
cadores
DNCP (Parte fide
nal)acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV -IV8- 6
Las notasfinancieros
de crdito ydesulacontabilizacin
las cunetasy deducciones
del PCGE (modifi
cado) - contabilizacin
Adiciones
tributarias
IV - 8
Cierrede
delos
lasinventarios
cuentas deque
resultados
- Elemento
Saldos del
Intermediarios
de Gestin
Costo
se incorporan
a otra8 cuenta
activo
IV - 11
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
IV-11
IV-14
IV-14

de clculo y registro contable


Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de clculo y registro
contable
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de Abril 2012

Objetivo
El objetivo del presente artculo es la determinacin del proceso de costeo y su registro contable cuando las empresas,
dependiendo de su rgimen de produccin, utilizan un sistema
de costos por rdenes de trabajo o un sistema de costos por
procesos continuos.

Sistema de costos por rdenes trabajo


Sistema de costos que se aplica cuando el rgimen de produccin es interrumpida, intermitente o loticada, como por
ejemplo en fbricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos,
muebles, industria de la construccin, etc. Generalmente, el
control y la determinacin del costo de produccin se realizan
utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos
que fabrica.
Los costos directos se aplican directamente al producto y
los costos indirectos se distribuyen en funcin de una base
de distribucin, que pueden ser las horas de mano de obra
directa, las horas mquina, las unidades producidas, el costo
de la materia prima directa, el costo de la mano de obra
directa, el nmero de inspecciones, el nmero de corridas,
pruebas o ensayos, etc.

Caso N 1
Flujo de costos en un sistema de costos por rdenes especcas
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas S.A., que utiliza un sistema
de costos por rdenes de trabajo.
N 252

Primera Quincena - Abril 2012

Trabajo 01
Trabajo 02
Trabajo 03
Trabajo 04
Total

S/.326,300.00
324,900.00
301,600.00
350,700.00
S/.1,303,500.00

Informe Especial

Sistemas de costos convencionales: procedimiento

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra


directa fue de S/.272,000.00. Segn registro de tiempos y costos
de la direccin de personal, las horas por cada trabajo fueron:
Nmero del trabajo
01
02
03
04

Horas de mano de obra directa


340
310
365
345

Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a


razn de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.
Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los
trabajos 01 y 02 se entregaron al cliente al precio de venta de
S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
Solucin
Proceso contable
1

DEBE

HABER

60 COMPRAS
1303500.00
602 Materia prima
6021 Materia prima para productos manufact.
24 MATERIA PRIMA
1303,500.00
241 Materia prima para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
1538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIA
1303,500.00
612 Materia prima
6121 Materia prima para productos manufacturados
Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacn en
el presente mes.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial
DEBE

2
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS

1303,500.00

612 Materia prima


6121 Materia prima para productos manufacturados
24 MATERIA PRIMA

1303,500.00

241 Materia prima para productos manufacturados


Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la produccin.

1303,500.00

9010 Orden de produccin 01


326,300
9011 Orden de produccin 02
324,900
9012 Orden de produccin 03
301,600
9013 Orden de produccin 04
350,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.


1303,500.00

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES272,000.00


621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
247,520
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgim. de prestaciones de salud 24,480
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

56,657.60

403 Instituciones pblicas


403 ESSALUD
24,480.00
4032 ONP
32,177.60
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

215,342.40

411 Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios por pagar 236,640
Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente
mes.

272,000.00

272,000.00

IV-2

Instituto Pacfico

1070,000.00

702 Productos terminados


7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de produccin 01 y 02.

Sistema de costos por procesos


Este sistema de costos se aplica a empresas cuyo rgimen de
produccin es continuo, es decir, los costos incurridos en un
centro de costos se traslada al siguiente centro de costos y as
sucesivamente hasta que el producto queda terminado, listo,
para ser almacenado o enviado a los puntos de venta. En cada
centro de costos, se determina el costo total y el costo unitario.

Costeo por procesos


La empresa industrial tiene un rgimen de produccin continua
cuya fabricacin del producto pasa por tres departamentos de
costos denominados: departamentos de mezcla, renado y terminado. Los detalles del inventario nal del trabajo en proceso
del mes anterior, se da en el cuadro N 01.
Para el presente caso, se han determinado tres departamentos o
centros de costos de produccin por los cuales pasa el producto
que elabora la empresa.
Tambin se han identicado cules son los costos directos y
cules son los costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos fueron aplicados a cada departamento, seleccionando
una base de distribucin que se relacion con la causa y efecto
de la fase del proceso productivo y de costos en sus diferentes
etapas productivas.

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.


Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.

192,600.00

Caso N 2

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes.

9210 Orden produccin 01


13,600.00
9211 Orden produccin 02
12,400.00
9212 Orden produccin 03
14,600.00
9213 Orden produccin 04
13,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE CTOS. Y GASTOS

1,262,600.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

92 COSTO INDIRECTOS

1196,400.00

401 Gobierno Central


4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS

9110 Orden produccin 01


68,000.00
9111 Orden produccin 02
62,000.00
9112 Orden produccin 03
73,000.00
9113 Orden produccin 04
69,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS.
Y GASTOS

1196,400.00

211 Productos manufacturados


2111 Orden produccin 01
407,900.00
2112 Orden produccin 02
399,300.00
2113 Orden produccin 03
389,200.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


Para registrar el costo de los materiales utilizados en la produccin del
presente mes.

91 MANO DE OBRA EN PROCESO

HABER

711 Variacin de productos terminados


7111 Productos manufacturados
Para registrar el costo de las rdenes terminadas.

3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO

DEBE

54,400.00

La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a los centros o departamentos de costos se calcul utilizando la relacin
siguiente:
54,400.00
Tasa =

Costo indirecto
Base de distribucin

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


En el presente caso, por razones de espacio, se ha obviado el
detalle de clculo de la tasa de costos indirectos, los cuales ya
han sido asignados directamente.
Para el caso del registro contable, se seleccionaron las siguientes
cuentas del Elemento 9 o Cuentas Analticas de Explotacin.
90

Departamento de mezcla

Materia prima directa

100%

Mano de obra directa

1/3

Costo indirecto de fabricacin

1/3

2,000

1,000

1,000

Costos agregados al departamento


Materia prima directa

S/.20,170

S/. 0

90636 Costos indirectos

Mano de obra directa

26,320

35,000

37,000

Departamento de renado

Costos indirectos de fabricacin

21,640

30,000

22,000

Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, se ha formulado
un informe de costo de produccin para los departamentos
productivos de (a) mezcla, (b) renado y (c) terminado para el
presente mes y su respectivo proceso contable.

91621 Mano de obra


91636 Costo indirecto
Departamento de terminado
92241 Materia prima

Solucin

92621 Mano de obra

Cuadro N 03
Departamento de mezcla
Informe de costo de produccin

92636 Costos indirectos


99

Costo de produccin
Cantidad

99921 Costo de productos terminados

Unidades en proceso inicial

En la contabilidad nanciera, se han utilizado las cuentas siguientes:


21

3,000

Unidades agregadas al proceso

50,000

Total unidades en proceso

53,000

Unidades terminadas y trasladas al siguiente proceso

Productos terminados

45,000

Unidades terminadas y existencia

2,000

Unidades en proceso nal

4,000

211.1. Producto B

Unidades perdidas en el proceso

2,000

Productos en proceso

Total unidades procesadas

211. Productos manufacturados


211.1. Producto A
23

Renado Terminado

2,000

90621 Mano de obra

91241 Materia prima

92

Mezcla

Unidades perdidas en el proceso

90241 Materia prima

91

Componentes del costo


Unidades terminadas y en existencia

53,000

231. Productos en proceso de manufactura

24

231.1. Producto en proceso A

Costos por transferir

231.2. Producto en proceso B

Trabajo en proceso inicial

Materia prima

Materia prima directa

3,000.00

241. Materia prima para productos manufacturados

Mano de obra directa

2,250.00

241.1. Materia prima 1

Costos indirectos de fabricacin

1,400.00

241.2. Materia prima 2


71

Costos agregados en el mes:

Variacin de la produccin almacenada


711 Variacin de productos terminados
713 Variacin de productos en proceso

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

A continuacin, se proporcionan la data de costos del proceso


productivo:
Cuadro N 01
Data de costos iniciales
Componentes del costo

Mezcla

Renado Terminado

Unidades iniciales en proceso


Costo del departamento anterior

4,000

4,000

6,400

S/.12,800

Costo de materia prima en proceso

S/.3,000

Costo de mano de obra en proceso

S/.2,250

S/.1,000

S/.2,000

Costos indirectos en proceso

S/.1,400

S/.800

S/.1,500

Cuadro N 02
Informe de costos del presente mes
Componentes del costo

Mezcla

Renado Terminado

Materia prima directa

20,150

0.45431

Mano de obra directa

26,320

0.58306

Costos indirectos de fabricacin

21,640

0.47020

Total en proceso

74,780

S/.1.50757

Costos transferidos
Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757)

67,841.00

Unidades terminadas y existencia (2,000 x 1.50757)

3,015.00

Materia prima directa en proceso (4,000 x 0.45431)

1,817.00

Mano de obra directa (4,000 x 0.5 x 0.58306)

1,166.00

Costos indirectos de fabricacin (4,000 x 0.5 x 0.47020)

941.00

TOTAL

6,939.00
S/.74,780.00

Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Materia prima directa

: 45,000 + 2,000 + 4,000

Mano de obra directa

: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000

=51,000

Costos indirectos de fabricacin : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000

Unidades puestas en proceso

50.000

Unid. trasladadas al siguiente centro

45.000

44,000

41,000

Materia prima

: 3,000 + 20,170/51,000

4.000

4,000

6,000

Mano de obra

: 2,250 + 26,320/49,000

= 0.58306

Costos indirectos de fabricacin

: 1,400 + 21,640/49,000

= 0.47020

Unidades an en proceso
Avance de las unidades en proceso:

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

Costos unitarios
= 0.45431

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Cuadro N 04
Departamento de renacin
Informe de costo de produccin

Costos agregados por el departamento


Trabajo en proceso inicial

Cantidad
Unidades en proceso inicial

4,000

Unidades recibidas

45,000

Total unidades en proceso


44,000

Unidades en proceso nal

4,000

Unidades perdidas

1,000

Total unidades procesadas

2,000.00

Costo indirecto

1,500.00

Costos agregado en el mes


49,000

Unidades trasladadas

Mano de obra

49,000

Mano de obra

37,000.00

0.90698

Costo indirecto

22,000.00

0.54651

Total costo agregado

62,500.00

1.45349

S/.207,250.00

S/.4.53328

Ajuste por unidades perdidas

0.06417

Total costos por transferir


Costos por transferir
Costo del departamento anterior
En proceso inicial

4,000

6,400.00

1.60000

Costo recibido

45,000

67,841.00

1.50758

Total

49,000

74,241.00

1.51512

Trabajo en proceso inicial:


Mano de obra

1,000.00

Costo indirecto

800.00
35,000.00

0.78261

Costo indirecto

30,000.00

0.66956

66,800.00

1.45217

Total agregado

141,041.00

Mano de obra(4,000 x 0.50 x 0.78261)

1,565.00

Costo indirecto 4,000 x 0.50 x 0.66956

1,339.00

Total costo

Costo indirecto

9,091.00

Produccin equivalente

0.78261

Costo indirecto de fabricacin : 800 + 30,000/46,00

0.66956

Ajuste unidades perdidas

: 1,000 x 1.51512

1,515

S/.1,515 / 48,000

0.03156

Cuadro N 05
Departamento de terminado
Informe de costo de produccion

Mano de obra directa

Unidades recibidas

44,000

Unidades transferidas

41,000

Unidades en proceso nal

6,000

Unidades perdidas

1,000

48,000

1,500 + 22,000 /

43,000

0.54651

47,000

0.06417

Cuadro N 06
Costo departamento anterior y costo recibido

Trabajo en proceso inicial

4,000

S/.12,800.00

S/.3.20000

Costo recibido

44,000

131,950.00

2.99885

Total

48,000

S/.144,750.00

S/.3.01562

IV-4

Instituto Pacfico

Mezcla

Renacin

Terminado

Total

Costo anterior

0.00

6,400.00

12,800.00

19,200.00

Costo recibido

0.00

67,841.00

131,950.00

199,791.00

Total

0.00

S/.74,241.00

S/.144,750.00

S/.218,991.00

Cuadro N 07
Resumen de los costos iniciales
Mezcla

Renacin

S/.20,150.00

Terminado

S/.

S/.

Total
S/.20,150.00

Mano de obra

26,320.00

35,000.00

37,000.00

98,320.00

Costo indirecto

21,640.00

30,000.00

22,000.00

73,640.00

S/.68,110.00

S/.65,000.00

Total

S/.59,000.00 S/.192,110.00

Cuadro N 08
Resumen de los costos del mes
Elementos

Costo del departamento anterior

0.90698

1,000 x 3.01562 /

48,000

Costos por transferir

43,000

Ajuste unidades perdidas

Elementos

4,000

2,000 + 37,000 /

Costo indirecto de fabricacion

Materia prima

Cantidad

43,000

Costos Unitarios

46,00

Unidades iniciales

S/.207,250.00

Produccin Equivalente

Elementos
: 1,000 + 35,000/46,000

S/.21,386.00

Clculos

: 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,000

Costos unitarios
Mano de obra directa

1,093.00

Mano obra y costos indirectos 41,000 + (6,000 x 1/3)

Clculos

Costos indirectos de fabricacin : 44,000 + (4,000 x 0.50) =

1,814.00

6,000 x 1/3 x 0,90698

Total costos transferidos

141,041.00

Mano de obra directa

Mano de obra

0.03156

Trabajo en proceso nal


6,187.00

18,479.00

2.99885

131,950.00

Departamento anterior (4,000 x 1.51512 + 0.03156)

Productos en proceso nal

6000 x 1/3 x 0,54651

Costos transferidos
Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885)

S/.185,864.00

(41,000 x S/.4,53328)

6,000 x (S/.3,01562 + S/.0,06417)

Total costo agregado


Ajuste unidad perdida

Trasladados a productos terminados

Costos del dpto. anterior

Costos agregados en el mes


Mano de obra

Costos transferidos

Mezcla

Renacin

Terminado

Total

Materia prima

S/.20,150.00

S/.

S/.

S/.20,150.00

Mano de obra

26,320.00

35,000.00

37,000.00

98,320.00

Costo indirecto

21,640.00

30,000.00

22,000.00

73,640.00

S/.68,110.00

S/.65,000.00

Total

N 252

S/.59,000.00 S/.192,110.00

Primera Quincena - Abril 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Registro contable
1

DEBE

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

19,200.00

HABER

713 Variacin de produccin en proceso


7131 Costo departamento anterior
71311 Dpto. de mezcla
S/. 0.00
71312 Dpto. de renado
6,400.00
71313 Dpto. de terminado 12,800.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Costo departamento anterior
23111 Dpto. de mezcla
0.00
23112 Dpto. de renado
6,400
23113 Dpto. de terminado
12,800
X/x: Para registrar el costo inicial segn el cuadro N 6
Costo inicial del centro anterior.

92241 Materia prima


92621 Mano de obra
92636 Costo indirecto
92639 Departamento anterior

N 252

131,950.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO
92241 Materia prima
92621 Mano de obra
92636 Costos indirectos

59,000.00
0.00
37,000.00
22,000.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

59,000.00

X/x Por los costos incurridos en el departamento de terminado.


9
DEBE

HABER

99 COSTO DE PRODUCCIN

185,864.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO

185,864.00

x/x Para registrar el costo de los productos terminados (41,000 unidades


a S/.4.53328).
10
21 PRODUCTOS TERMINADOS

0.00
1,000.00
800.00
6,400.00

185,864.00

211 Productos manufacturados


2111 Producto A
23 PRODUCTOS EN PROCESO

37,396.00

231 Productos en proceso de manufactura


2311 Materia prima en proceso
2312 Mano de obra en proceso
2313 Costo indirecto en proceso

16,300.00
0.00
2,500.00
1,000.00
12,800.00

Primera Quincena - Abril 2012

131,950.00

8,200.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


X/x Para registrar los valores iniciales en las cuentas de costos.

65,000.00

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO
91901 Departamento de renado
X/x: Por la transferencia de la produccin en proceso al departamento de terminado para concluir su proceso de produccin.

3,000.00
2,250.00
1,400.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

65,000.00
0.00
35,000.00
30,000.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO
92911 Departamento de renado

6,650.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO

67,841.00

231 Productos en proceso de manufactura


2311 Departamento de mezcla
23111 Materia prima
3,000.00
23112 Mano de obra
2,250.00
23113 Costo indirecto
1,400.00
x/x: Para registrar el costo inicial del actual departamento.

91241 Materia prima


91621 Mano de obra
91636 Costo indirecto
91639 Departamento anterior

67,841.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS


X/x Para registrar la transferencia de los costos incurridos en
este departamento.

11,950.00

91 DEPARTAMENTO DE REFINACIN

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO
91901 Departamento de mezcla

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO
91241 Materia prima
91621 Mano de obra
91636 Costos indirectos

11,950.00

23 PRODUCTOS EN PROCESO

90241 Materia prima


90621 Mano de obra
90636 Costo indirecto

68,110.00

6,650
3,000
2,250
1,400
1,800
0.00
1,0000
800
3,500
0.00
2,000
1,500

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA

20,150.00
26,320.00
21,640.00

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA
90901 Departamento de mezcla
X/x: Transferencia al departamento de renado para completar
su proceso de produccin.

HABER

68,110.00

5
19,200.00

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA
90241 Materia prima
90621 Mano de obra
90636 Costo indirecto

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS


X/x Por el costo en el departamento de mezcla segn cuadro N 08.

23 PRODUCTOS EN PROCESO

713 Variacin de productos en proceso


7131 Departamento de mezcla
71311 Materia prima
71312 Mano de obra
71313 Costo indirecto
7132 Departamento renado
71321 Materia prima
71322 Mano de obra
71323 Costo indirecto
7133 Departamento terminado
71331 Materia prima
71332 Mano obra
71333 Costo indirecto

DEBE

IV

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA


31,150.00

223,260.00

711 Productos manufacturados


713 Variacin de productos en proceso
X/x Para registrar el costo de los productos terminados y el costo de los
productos en proceso.

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Anlisis e interpretacin de estados financieros de


entidades gubernamentales: Indicadores
financieros de la DNCP*(Parte final)
ndices de cobranza

Ficha Tcnica

13. Rotacin de cuentas por cobrar

Autor : Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea


Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados financieros de entidades gubernamentales: Indicadores financieros de la DNCP (Parte final)

Ingresos totales

Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de Abril 2012

x 100

Ctas. por cobrar neto

ndices de liquidez
9. Ingresos propios

Ao 1
1974,301
Ingresos propios

Total ingresos corrientes


Ao 1
402,726
1292,641

x 100

Ao 2

x 100 = 31.16%

403,148
1310,233

45,392

Ao 2
2012,578

= 43.49

43,989

x 100 = 43.49

14. Perodo promedio de recaudo

x 100 = 30.77%
Das del ao

x 100

ndice de rotacin

10. Dependencia nanciera corriente


Ao 1
Transferencias corrientes recibidas
Total ingresos corrientes
Ao 1
653,430
1292,641

x 100

365
43.49

Ao 2
365

x 100 = 8 d.

45.75

Ao 2

x 100 = 50.55%

673,511
1310,233

x 100 = 51.40%

Indicadores de endeudamiento
15. Composicin de la deuda a corto plazo
Pasivo corriente

11. Autonoma nanciera

x 100

Pasivo total
Ingresos propios
Ingreso total
Ao 1
402,726
1974,301

x 100 = 7 d.

x 100

Ao 2

x 100 = 20.39%

403,148
2012,578

Ao 1
91,000
643,236

Ao 2

x 100 = 14.14%

82,379
645,646

x 100 = 12.76%

x 100 = 20.03%

16. Composicin de la deuda a largo plazo


12. Dependencia nanciera
Pasivo no corriente
Total transferencia de fondos
Ingreso total
Ao 1
653,430
1974,301

IV-6

x 100 = 33.09%

Instituto Pacfico

Ao 1

Ao 2
673,511
2012,578

552,236
x 100 = 33.46%

x 100

Pasivo total

x 100

643,236

Ao 2

x 100 = 85.85%

N 252

563,267
645,646

x 100 = 87.24%

Primera Quincena - Abril 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


17. Financiamiento de activos

19. Razn de endeudamiento total

Pasivo no corriente
Activo total

Ao 1
552,236
5356,556

563,267
5460,996

x 100 = 10.31%

18. Razn de endeudamiento

Ao 1
x 100 = 17.32%

643,236
5356,556

Ao 2

x 100 = 12.01%

645,646
5460,996

Ingresos de operacin
Gastos de operacin

Ao 2
645.646
3783,289

Ministerio del Deporte


Anlisis nanciero

ndices de liquidez
1. La entidad ha mejorado su liquidez
corriente en el Ao 2 al alcanzar
1.02 en comparacin a la situacin
de iliquidez del Ao 1 que fue de
0.92.
2. La prueba cida es desfavorable,
en los dos aos, empero en el Ao
2 muestra una leve recuperacin al
alcanzar 0.89 frente a 0.80 del Ao
1.
3. La liquidez absoluta tanto del Ao 1
como del Ao 2 es dbil, dado que
el disponible no cubre la obligaciones
de corto plazo.

Origen de recursos
1. La fuente proveniente de los ingresos
corrientes, en ambos aos, mantiene
el mismo nivel respecto al total de los
ingresos, 65.4% en el Ao 1 y 65.1%
en el Ao 2.
2. Los ingresos de capital, prcticamente,
en los dos ejercicios no tienen incidencia en el total de los ingresos, dado
que su participacin es inferior a la
unidad, esto es, 0.75% en el Ao 2 y
0.74% en el Ao 1.
3. La recuperacin de cuentas por cobrar, correspondientes a aos anteriores, tampoco tiene gravitacin en
la obtencin de recursos, 0.68% en
el Ao 1 y 0.65% en el Ao 2.
N 252

Ao 1

x 100

Activo jo neto

643,236

x 100

Total activo

x 100 = 11.82%

20. Coeciente de operacin

Pasivo total

3714,073

Total pasivo

x 100

Ao 2

x 100 = 10.31%

IV

Primera Quincena - Abril 2012

x 100 = 17.06%

Ao 1
1946,071
1211,304

Ao 2

x 100 = 1.60

Aplicacin de recursos
1. Del total de los gastos, la participacin
de los gastos corrientes supera el 50%
en los dos aos, 53.23% en el Ao 1
y 52.98% en el Ao 2.
2. La incidencia de los gastos de inversin se acentu en el ltimo ao,
20.29% en comparacin al 17.92%
del Ao 1.

Indicadores de dependencia
nanciera
1. Los ingresos propios, respecto al total
de los ingresos corrientes, han experimentado un descenso, de 31.16%
en el Ao 1 bajaron a 30.77% en el
Ao 2.
2. En tanto que las transferencias corrientes recibidas han denotado una
mayor participacin en los ingresos
corrientes al pasar de 50.55% en el
Ao 1 a 51.40% en el Ao 2.
3. Del total de los ingresos generados,
en trminos generales, los ingresos
propios mantienen casi el mismo nivel
de participacin, 20.03% en el Ao 2
frente a 20.39% del Ao 1.
4. En el ltimo ao, la transferencia de
fondos ha acentuado su participacin
en el total de los ingresos, de 33.09%
en el Ao 1 a 33.46% en el Ao 2.

ndices de cobranza
1. En principio, la rotacin de las cuentas
por cobrar es optativa 43.49 en el Ao
1, aumentando a 45.75 en el Ao 2.

x 100

1983,744
1233,473

x 100 = 1.60

2. Lo que se conrma al observar que la


cobranza se logra, en promedio, en 7
das en el Ao 2 frente a los 8 das en
el Ao 1.

Indicadores de endeudamiento
1. De comparar las obligaciones de corto
plazo con el total de la deuda, estas
representan el 12.76% en el Ao 2,
menor al 14.14% del Ao 1, lo cual
es aceptable.
2. Por consiguiente, la deuda a largo
plazo tiene un mayor grado de participacin en el total de recursos ajenos,
esto es, de 85.85% en el Ao 1 pas
a 87.24% en el Ao 2.
3. El pasivo no corriente, tanto en el Ao
1 como en el Ao 2, nancia en igual
nivel el total de los activos, 10.31%
en los dos ejercicios econmicos.
4. La deuda total, respecto a la inversin
en activo jo, mantiene casi igual participacin, 17.32% en el Ao 1 frente
al alcanzado en el Ao 2 de 17-06%.
5. De comparar el total del pasivo con
el total del activo, se aprecia que su
incidencia es baja en ambos aos,
12.01% en el Ao 1 y 11. 82% en el
Ao 2. Es de entrever que no existe
riesgo de endeudamiento por el alto
respaldo de las fuentes propias de
origen patrimonial.
6. Tanto en el Ao 1 como en el Ao 2,
los ingresos de operacin son sucientes para cubrir los gastos de operacin
en una relacin de 1.60 para los dos
ejercicios econmicos,
Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Adiciones y deducciones tributarias contabilizacin


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adiciones y deducciones tributarias contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera
Quincena de Abril 2012

1. Introduccin
El cierre contable y la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual generan
muchas dudas sobre la contabilizacin de
las adiciones y deducciones tributarias y
su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones
y deducciones tributarias se realizan en
hojas de trabajo, esto con la nalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla
este informe, permitiendo de manera
fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente.

2. Aspectos generales
2.1. Deniciones
Aqu algunas deniciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida
neta del perodo antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado tambin como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (prdida)
de un perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad scal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta
del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Es
aquella que reconocemos en la cuenta
88 Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:

IV-8

Instituto Pacfico

diferencias temporarias deducibles;


- compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin scal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos
anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situacin nanciera y su base scal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) scal correspondiente a perodos futuros,
cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (prdida)
scal correspondiente a perodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Es necesario sealar que la NIC 12 solo
dene las Diferencias Temporarias, siendo
que estas se generan entre la diferencias
de valoracin y medicin contable y
tributaria. Sin embargo, el alcance de
esta norma contable abarca incluso a las
Diferencias Permanentes, las mismas
que podemos denir como aquellas diferencias de carcter permanente, que dan
lugar a cantidades que NO son imponibles
(gravables) o deducibles al determinar la

ganancia o prdida scal.


Esta denicin, de la mano con el postulado contable del Devengado1, solo se
reconoce en el periodo de devengo, esto
quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base scal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC
12, la base scal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para nes scales,
a dicho activo o pasivo.
Entonces, la entidad para poder identicar la base scal de los activos o pasivos,
deber remitirse a las normas tributarias,
identicacin de doctrinas, principios,
criterios tributarios, que nos permitan
medir e identicar la base de los activos
y pasivos para nes scales o tributarios,
tales como:
- Causalidad del gasto con relacin al
ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin
documentaria
- Lmites de gastos deducibles
- Identicacin de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para nes tributarios
- Oportunidad de reconocimiento de
los ingresos y gastos para nes scales
- Entre otros.
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias existentes entre las
bases contables respecto de las tributarias,
es necesario tener en cuenta lo siguiente,
al medir los Activos y Pasivos para nes de
determinar el Impuesto a la Renta anual:
a.

Medicin del Activo

Si los benecios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:


Base scal
Base contable
Activo

Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisicin,
transformacin o construccin del activo

Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o
construccin

De tratarse de entidades cuyos ingresos


devengados obtenidos por sus actividades
comerciales no resulten imponibles o
gravables, en ese sentido, la base scal
ser aquella reconocida en libros, no
generndose diferencia alguna.

imponibles o gravables, la entidad


deber identicar los gastos necesarios
incurridos para la obtencin de tales
ingresos, los mismos que no generarn diferencia alguna si el importe
en libros del activo es igual al costo

De tratarse de entidades cuyos ingresos


por actividades comerciales resulten

1 Postulado denido en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las


NIIF.

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


computable2 sealado en el artculo
20 del TUO de la Ley del IR, y estos
se encuentran sustentados segn las
exigencias tributarias.

sicin generen una ganancia imponible,


sern considerados gastos deducibles
(costo computable) scalmente, por tanto
no generar diferencias temporales.

En ese sentido, los costos relacionados a


activos, que por su explotacin o dispo-

b.

Medicin del Pasivo

En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:


Base scal
Pasivo

Base contable

Importe en libros del


pasivo (-)
Ingresos no imponibles en
ejercicios futuros relacionados al pasivo

De manera general, la base fiscal de


los pasivos corresponden a su importe
en libros netos de importes deducibles,
o de tratarse de anticipos de ingresos
ordinarios, el importe del pasivo ser el
anticipo recibido menos los importes que
representen ingresos ordinarios imponibles referidos al anticipo.
c. Medicin de Gastos
En el caso de aquellas partidas que no
guren en el estado de situacin nanciera, como es el caso de los Gastos, su base
scal estar en funcin del lmite deducible
permitido por la Administracin Tributaria
en el perodo presente o futuro, generando
una diferencia temporal, debiendo reconocer un activo tributario diferido.
Como podemos observar, la NIC 12 nos
provee de algunos tips para identicar la
oportunidad de reconocer activos y pasivos

tributarios diferidos generados por las diferencias temporales; para ello, es necesario
tener en cuenta el principio fundamental
para el reconocimiento contable de los
activos o pasivos tributarios diferidos,
que es la que entidad debe reconocer un
activo o pasivo por impuestos diferidos,
siempre que la recuperacin o el pago del
importe en libros de los activos o pasivos,
vaya a producir pagos scales mayores o
menores, esto por consecuencias scales.

3. Adiciones y deducciones tributarias


Previo al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para identicar
las adiciones y deducciones tributarias
incurridas en el presente ejercicio, clasicndolas como Temporales o Permanentes, segn el siguiente esquema:

Hoja de Trabajo para la DJ Anual


IR

Estado de Resultado Integral


Ingresos por actividades ordinarias
(costo de venta)
----------------------------------------------------------------------------

Resultado del perodo


(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
----------------------------------------------------------------------------------

Utilidad operativa
(gastos operativos)
Utilidad operativa
Otros ingresos y gastos

Renta neta imponible


Impuesto a la Renta (30% )
por pagar

Resultado antes de IR
Gasto por IR
Resultado del ejercicio

Para identicar las adiciones y deducciones tributarias, la entidad deber


remitirse a las normas tributarias vigentes
al perodo a declarar, tal es el caso de las
siguientes:
-

Artculo 20, TUO de la LIR - Costo


Computable
Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de
Mercado (empresas vinculadas)
Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos
Deducibles (lmites)

2 Por costo computable, se entender el costo de adquisicin,


produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inacin
con incidencia tributaria, segn corresponda.

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo
por reconocimiento
de INGRESOS

Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos


No Deducibles
- Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos
Inafectos
- Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos
Exonerados
- Reglamento del TUO de la LIR, entre
otras.
Resulta necesario que la entidad considere el aspecto scal de las operaciones
incurridas en el ejercicio, esto con la
nalidad de minimizar el esfuerzo para
la identicacin de los Reparos Tributarios a realizarse, esto puede efectuarse
creando a nivel de subdivisionaria (5

dgitos) en cada partida del gasto segn


su naturaleza o utilizar una sola partida
para su reconocimiento, por ejemplo:
1.a opcin: crear en cada partida segn
la naturaleza del gasto sujeto a reparo
a) Compra de suministros de ocina con
recibo de caja:
656 Suministros
6561 Suministros de ocina
65611 Suministros de ocina
65612 Suministros de ocina
- sin sustento tributario
b) Gasto de movilidad no sustentada con
planilla de movilidad:
631Transporte, correo y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
631121 De pasajeros (deducible)
631122 De pasajeros - No
deducibles
2.a opcin: crear una partida para
reconocer los gastos sujetos a reparo
659 Otros gastos de gestin
6599 Otros gastos de gestin - Varios
65991 Gastos varios - No Deducibles
En lo correspondiente al destino del gasto
reconocido inicialmente en las cuentas del
elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos
se realizarn de acuerdo a las partidas de
acumulacin por funcin del gasto que
haya dispuesto en el elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin.

4. Aplicacin prctica
La empresa Colortex S.A. al 31.12.11
tiene la siguiente informacin:
Resultado del ejercicio antes
del IR

S/.56,640

Adiciones tributarias
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 2011

S/.38,500

Estimacin de cobranza dudosa


(en proceso judicial)

S/.12,000

Gastos de ejercicios anteriores

S/.8,000

Gastos sin sustento tributario

S/.4,600

Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2010 pagadas 2011

S/.32,000

Desmedros de existencias 2010,


destruidas en el 2011

S/.10,800

Intereses infectos (depsitos


bancarios)

S/.3,850

Se requiere identicar lo siguiente:


a) Determinacin del Impuesto a la
Renta: gasto y pasivo por pagar
b) Registro contable
c) Mayorizar la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta - 3.a categora
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Solucin
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por
pagar:
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario
Gastos de ejercicios anteriores
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
Vacaciones devengadas 2010,
pagadas 2011
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30%)

Base
contable
6,640.00

Base
tributaria
6,640.00

NIC 12
(Difer.)
0.00

4,600.00
8,000.00

4,600.00
8,000.00

0.00
0.00

12,000.00

12,000.00

38,500.00

38,500.00

(3,800.00)

0.00

(10,800.00)

(10,800.00)

(32,000.00)

(32,000.00)

Adicin tributaria

(3,800.00)

0.00

0.00

0.00

65,440.00
19,632.00
Cta. 88
Gasto por IR

73,140.00
21,942.00
Cta. 40
(4017) IR
anual por
pagar

7,700.00
2,310.00
Cta. 37 - 49
(371/491)
IR diferido

b) Registro contable:
b.1) Diferencias permantes:
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la
Renta, representados por los gastos que no son deducibles
tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o
gravables; su registro contable es el siguiente:
N

Fecha

Glosa

31.12.11

Reconocimiento del
gasto
de IR

88

Cta.

Debe

Impuesto a la Renta

19,632.00

881
882
4017

Observaciones:
Estimacin de Cobranza Dudosa: la base scal de la cobranza
en proceso judicial se tornar deducible en la medida en que
se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar
dicha cobranza; en ese sentido, dicha prdida se tornar
deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.

Haber

Impto. a la Renta - cte.


Impto. a la Renta - dif.

Impuesto a la Renta
4017

19,632.00

Impuesto a la Renta

b.2) Diferencias temporales:


Se recomienda realizar el registro contable, identicando
cada diferencia temporal incurrida, segn detalle:
Diferencia
temporal

Denominacin

IR diferido
(30%)

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin de cobranza dudosa

12,000.00

3,600.00

38,500.00

11,550.00

Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011

(10,800.00)

(3,240.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011

(32,000.00)

(9,600.00)

7,700.00

2,310.00

(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales

Total
N Fecha

Glosa

Cta.
37

Aplicacin
de la
NIC 12 37
- Reconox 31.12.11
cimiento
de Activos
Tributarios
Diferidos

Parcial

Activo diferido

Haber

371 IR diferido
- cobranza dudosa
3,600.00
- Vacaciones devenga1,550.00
das no pagadas
Activo diferido

4017 Impto. a la Renta

Instituto Pacfico

Dif. tem.

0.00

12,000.00

0.00

Gasto por Vacaciones: la base scal, del gasto de vacaciones


devengadas en el ejercicio 2011, ser aquella porcin pagada
a los trabajadores, segn lo establece el artculo 37 inciso ll)
del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones
corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos
trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el criterio
de generalidad; representando esta una renta de quinta categora, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto
es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se diere
este concepto.
Adicin tributaria

Base cont.

Base scal

Dif. tem.

Gasto por vacaciones deveng. 2011

49,100.00

10,600.00

38,500.00

Gasto Deducible

10,600.00

Este anlisis representa que del gasto por vacaciones devengadas


contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia
en la determinacin del resultado del perodo; sin embargo,
para efectos tributarios, solo me permitir deducir como gasto el
importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500
hasta el perodo en que se PAGUE la renta de quinta categora,
generando as renta imponible.
Segn la NIC 12, los gastos deducibles en perodos futuros
generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido,
el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la
Adicin Tributaria.
En el ejercicio 2010, se adicion por el mismo concepto de vacaciones devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante
el ejercicio 2011, cumple con la condicin para su deducibilidad
en el 2011; su reconocimiento implicar la disminucin del
activo tributario diferido y la disminucin del Impuesto a la
Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en que deveng
dicho gasto (2010) se pag dicho IR.
Adicin tributaria

Base cont.

Base scal

Dif. tem.

Gasto por vacaciones deveng. 2011

32,000.00

32,000.00

Gasto deducible

32,000.00

Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011:


la base scal del activo en mencin ser el importe en
libros de las existencias en desmedro destruidas previa
comunicacin a la Administracin Tributaria, cumpliendo
con el requerimiento exigido para su deduccin, debiendo
disminuir el activo tributario diferido reconocido en el
ejercicio 2010.
c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.a
categora

12,840.00

371 IR diferido
- Desmedro existencia
3,240.00
2010
- Vacaciones devenga9,600.00
das 2010

4017 Impto. a la Renta

IV-10

Debe
15,150.00

Base scal

12,000.00

Gasto deducible

(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales


Gastos de vacaciones devengadas no pagadas

Base cont.

40171

2,310.00

Saldo

19,632.00
2,310.00
21,942.00
21,942.00

2,310.00

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

IV
Costo de los inventarios que se incorporan
a otra cuenta del activo
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de abril 2012

NIC 2 Inventarios
Prrafo 35
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras
cuentas del activo, por ejemplo, los inventarios que emplean
como componentes de los trabajos realizados, por la entidad,
para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construccin. Los inventarios asignados a otros activos, de esta
manera, se reconocern como gastos a lo largo de la vida til
de los mismos.

Caso N 1

DEBE

24 MATERIAS PRIMAS
800,600.00
244 Materias primas para productos inmuebles
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6124 Materias primas para productos inmuebles
x/x Asiento por destino de las compras materias primas ingresadas al
almacn.

HABER

800,600.00

3
63 GTOS. DE SERV. PRESTADOS POR TERC.
250,000.00
635 Alquileres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de servicios diversos utilizados en la construccin
de la obra.

295,000.00

1. La empresa Andina S.A. es una empresa industrial dedicada a


la confeccin de zapatos. La gerencia determin llevar a cabo
la construccin de sus almacenes. La obra ser administrada
directamente por la empresa, por lo que compr materias
primas por S/.800,600.00 ms IGV al contado.
2. Realiz tambin gastos por servicios diversos que se utilizaron
en la construccin de la obra por S/.250,000.00 ms IGV.
3. Se pagaron planillas por el personal que trabaj directamente
en la construccin de la obra por S/.320,000, considerndose
los gastos por cuotas patronales y los descuentos de ley.
4. Se envi parte de las materias primas a la construccin de
la obra por S/.750,800.00.
5. En la fecha se ha culminado la obra transrindose el costo
total de los gastos al valor del activo, que sern depreciados
en 20 aos.
6. Al nalizar el primer ejercicio, se realiza la depreciacin por
el 5% del valor de la construccin.
Desarrollo:

DEBE

60 COMPRAS
800,600.00
602 Materias primas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
144,108.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas para la construccin de la
obra.

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

250,000.00

5
62 GTOS. DE PERSONAL, DIREC. Y GERENTES 348,800.00
621 Remuneraciones
320,000.00
627 Seguridad, previsin social y
otras contribuciones
28,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la planillas del personal que trabaja en la construccin de la obra.

70,400.00
278,400.00

Operacin 1
1

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


250,000.00
339 Construcciones y obra en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el destino de los gastos por servicios que forman parte del
costo de la obra.

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


348,800.00
339 Construcciones y obra en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el destino de los gastos de mano de obra que se incluye al
costo de la obra.
7

944,708.00

DEBE

61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS
750,800.00
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS Y REPUESTOS
244 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el consumo de las materias primas que formarn parte de la
obra.

Actualidad Empresarial

348,800.00

HABER

750,800.00

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

DEBE

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


750,800.00
339 Construcciones y obra en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el destino de las materias primas que formarn el costo de la
obra.

HABER

750,800.00

9
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,349,600.00
332 Edicaciones
3322 Almacenes
33221 Almacenes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,349,600.00
339 Construcciones y obra en curso
x/x Por la transferencia del total del costo de la obra a la cuenta de
edicaciones al culminar la obra.

Comentario
1. En el caso desarrollado, se puede ver que los costos de las
materias primas van a forma parte del costo de construccin
de la obra, que una vez concluidas se transere al valor del
costo del activo jo, que en este caso comprende los almacenes construidos para el uso de la entidad.
2. Los costos de las existencias, que forman parte de este activo,
sern reconocidos como gastos a medida que su valor total
del activo referido sea depreciado, considerando la tasa de
depreciacin que se haya establecido para tal n, en este
caso 5%.
3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias,
por tanto, no existir diferencias temporarias para la determinacin del Impuesto a la Renta.

(b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias


de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes;
(c) Cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los
mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
siempre que esta no haya sido todava completada por parte
de la entidad; y
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn especicada en el contrato de venta
y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad
de devolucin.

Caso N 2
1. La empresa La Venturosa S.A. se dedica a la construccin
y venta de departamentos. Hasta la fecha ha vendido un
departamento a su cliente Julio Gonzales por S/.600,000.00,
recibiendo una cuota inicial del 10% y el resto nanciado
para ser pagados en cuotas iguales por un perodo de 5 aos;
considerando un inters del 17%. En estas condiciones, se
entrega el inmueble para su uso, transrindose los riesgos
y benecios signicativos; sin embargo, queda acordado que
la transferencia denitiva que incluya el ttulo de propiedad
se concretar una vez cancelado la deuda.
Los costos de construccin correspondientes al inmueble
entregado en venta es de S/.325,000.00.
2. En la fecha se ha procedido a cobrar la primera cuota y se
ha devengado los intereses correspondientes y el IGV.
Los datos de la operacin y la programacin de los pagos es
el siguiente:

Reconocimiento de ingresos por venta de inmuebles, con retencin insignicante de riesgos y


ventajas

Valor del inmueble


Cuota inicial
Duracin del contrato
Cuota anual
Inters

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias


Prrafo N 15
El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas signicativas, que implica
la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En
otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesin de los bienes.

Per.

Saldos

Ao 1

540,000.00

Intereses
91,800.00

Amortizac.
76,984.49

600,000.00
60,000.00
5 Aos
168,784.49
17 %

Cuota
168,784.49

IGV
30,381.21

Total
199,165.69

Ao 2

463,015.51

78,712.64

90,071.85

168,784.49

30,381.21

199,165.69

Ao 3

372,943.66

63,400.42

105,384.06

168,784.49

30,381.21

199,165.69

Ao 4

267,559.60

45,485.13

123,299.35

168,784.49

30,381.21

199,165.69

Ao 5

144,260.25

24,524.24

144,260.24

168,784.49

30,381.21

199,165.69

303,922.43

540,000.00

843,922.43

151,906.04

995,828.47

Prrafo N 16
Si la entidad retiene, de forma signicativa, riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede
retener riesgos signicativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas
signicativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normalmente de garanta;

IV-12

Instituto Pacfico

El IGV. Se considera sobre el 50% del valor de la venta (numeral 9 artculo 2 del D.S. N 29-94-EF, Reglamento del
Impuesto General a las Ventas).
N 252

Primera Quincena - Abril 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Desarrollo:
1

DEBE

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.


1,012,628.47
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles terminados
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP.
189 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por el registro de la venta total del inmueble.

HABER

600,000.00
303,922.43
108,706.04

2
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de los inmuebles vendidos.

325,000.00
325,000.00

3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
65,400.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la cuota inicial, a la venta del inmueble.

65,400.00

4
49 PASIVO DIFERIDO
91,800.00
493 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP. 15,190.60
189 Otros gastos contratados por anticipado
77 INGRESOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos y otras
Obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111I GV - Cuenta propia
x/x Por el devengado de los intereses y del IGV al transcurrir el primer
perodo.

91,800.00

15,190.60

Comentario
1. En el caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y los
costos correspondientes se reconocen en el ejercicio en que se
produce la transferencia del bien por la venta del inmueble,
a pesar de que todava no se ha producido la transferencia
de propiedad.
2. Tal como seala la norma, al haberse transferido al comprador los riesgos y ventajas signicativas que implica la propiedad, en este caso el departamento, los ingresos productos
de la operacin se reconocen en el ejercicio.
3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las
normas tributarias, debido a que, a efectos del Impuesto
a la Renta, los ingresos producto de la operacin pueden
ser diferidos, cuando los cobros se hagan exigibles, producindose por tanto una diferencia temporaria que debe ser
reconocida y registrada de acuerdo a la NCI 12 Impuesto a
las Ganancias.
N 252

Primera Quincena - Abril 2012

IV

Prrafo N 9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en
pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora
de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o
tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en
esta amplia denominacin son los programas informticos, las
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las
cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercializacin.
Prrafo N 10
No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la denicin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre
el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta norma no
cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado
de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la
entidad, se reconocer como un gasto del perodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la
plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.
Identicabilidad
Prrafo N 11
La denicin de un activo intangible requiere que este sea
identicable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala
reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los benecios econmicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que
no estn identicados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados nancieros.
Prrafo N 12
Un activo es identicable si:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identicable o
pasivo con los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.

Caso N 3
1. La empresa Pacocha S.A. ha realizado la compra de un
software a la empresa Informticos S.A. para el control de
sus activos jos por S/.12,000.00 ms IGV, mediante un
contrato que incluye la entrega del programa fuente y los
ejecutables. Sin embargo, se ha especicado en el contrato
que a pesar de entregarse el programa fuente, este software
ser de uso exclusivo de la empresa, no pudiendo venderse
ni transferirse bajo ninguna forma a otra empresa o entidad.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

2. Se ha incluido tambin un evento de capacitacin a los


usuarios del sistema cobrndose un adicional de S/.3,000.00
ms IGV.
Desarrollo
1

DEBE

63 GTOS. POR SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 20,000.00


632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de un software de control de activos jos, considerado como gastos.

HABER

23,600.00

20,000.00

3
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
23,600.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin de la compra del software.

23,600.00

4
63 GTOS. POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,000.00
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de capacitacin en el manejo del software de activos
jos.

DEBE

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino por los gastos de capacitacin del manejo del
software.

HABER

3,000.00

2
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino por la compra del software registrado como gastos.

3,540.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00


421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin de la capacitacin del manejo del software.

3,540.00

Comentario
1. En este ejemplo, se puede observar que los desembolsos
efectuados por la empresa Pacocha S.A, relacionados con
la compra del software, no son reconocidos como activos
intangibles, debido a que no cumplen con los criterios de
reconocimiento requeridos por la norma, en este caso de
identicabilidad, control sobre el recurso y existencia de
benecios econmicos.
2. Se puede ver tambin que el software adquirido, para el
control de los activos jos, fue registrado como gasto del
ejercicio, debido a que, como se explic, el contrato no
cumple el criterio de identicabilidad; conclusin a que se
llega, porque a pesar de que la empresa recibe el programa
fuente y los ejecutables, sin embargo, estos no podrn ser
vendidos ni transferidos a terceros, condicin que debe
cumplirse para que el costo del software adquirido pueda
ser considerado como activo intangible.
3. Asimismo, los gastos de capacitacin que podran estar incluidos en el valor del activo intangible, si se hubiera cumplido
el criterio de identicabilidad, al no darse este caso, tambin
se registran como gastos del ejercicio.
4. La adquisicin del software en estas condiciones va a generar
una diferencia temporaria debido a que de acuerdo a las
normas tributarias s deben ser registrados como activos intangibles, debindose contabilizar las diferencias temporarias
de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Glosario Contable
1. Qu se entiende por estados nancieros separados segn la NIC 27?
Estados nancieros separados son los presentados por una controladora, un
inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada de forma
conjunta, en los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la participacin en el patrimonio directo y no en funcin de los resultados presentados
y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido.
2. Qu son los gastos operativos?
Los gastos de operacin hacen referencia al dinero desembolsado o que se
tiene la certeza de desembolsar efectivo o su equivalente por una empresa
u organizacin en el desarrollo de sus actividades.
En otras palabras, los gastos de operacin son aquellos destinados a mantener
un activo en su condicin existente o a modicarlo para que vuelva a estar
en condiciones apropiadas de trabajo. Ejemplo de gastos operativos son:
salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros.

IV-14

Instituto Pacfico

3. Qu se entiende por activo calicado?


Un activo calicado es un activo que necesariamente requiere un perodo
considerable de tiempo para prepararse para su venta o uso designado.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser
activos calicados:
(a) inventarios
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin.
Los activos nancieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en perodos cortos, no son activos calicados.
Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su
venta tampoco son activos calicados.

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

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