You are on page 1of 18

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIÓN
Según el marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs),
para que los estados financieros cumplan sus objetivos, se establecen dos hipótesis
fundamentales: La Base de acumulación (o devengo) y la de Negocio en marcha. Es claro que
estas dos hipótesis deben ser evaluadas en forma permanente por los profesionales
relacionados, tanto en la preparación de los estados financieros, los gerentes y accionistas que
toman decisiones sobre esa información, como a los que les corresponde emitir una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros en forma integral.
Sin embargo es de gran relevancia analizar la aplicación de estos dos conceptos o hipótesis en
la determinación, cálculo y presentación de las cifras que son base para pagar los diversos
tributos a los que se encuentran sujetos los contribuyentes.
De acuerdo con lo que indica la definición, la base de acumulación (o devengo), se refiere a
que “los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos de los
cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del
devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen
cobros
o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro “
Es importante recordar que la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento incluyen como
un requisito formal de elaboración de la contabilidad los siguientes sistemas contables: El de
base de acumulación, y el del percibido, este último podrá aplicarse por el contribuyente
previa autorización de la Administración. Con base en lo anterior podemos decir que la
Administración Tributaria en su afán de obtener los tributos que deben satisfacer los
contribuyentes utiliza también como primera hipótesis la del devengado. Sin embargo también
establece la posibilidad del uso del percibido, un ejemplo de esto es de aplicación para los
profesionales liberales, los cuales pueden declarar solo lo relacionado con los ingresos y gastos
en su gestión anual, y mantener un libro especial de activos los cuales fueron usados en el
desarrollo de su actividad.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

I ASPECTOS GENERALES:
I.1. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
El objetivo de esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras
entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Esta norma nos habla de los estados financieros los cuales constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo
de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados.
Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una
entidad:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

activos;
pasivos;
patrimonio;
ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales;
y
flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos
de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de
certidumbre
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Según lo establecido en esta norma NIC 1 podemos hacer referencia a los siguientes estados
financieros:

INGENIERIA COMERCIAL



TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Un Balance General
Un Estado de Ganancias y Pérdidas
Un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Un Estado de Flujos de Efectivo

I.2 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los usuarios de los estados financieros son aquellos que usan los estados financieros para
tomar decisiones económicas, como los accionistas, socios, acreedores, hacienda pública,
trabajadores, inversionistas que acuden al mercado de valores y autoridades.
Los usuarios inversionistas necesitan información contable debido a que están interesados en
conocer los futuros beneficios que obtendrán si adquieren o conservan un instrumento
financiero o un instrumento patrimonial.
Los usuarios tanto acreedores como proveedores necesitan conocer si la empresa contará con
el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a corto y largo plazo, y sobre la
capacidad de generar utilidades.
El público en general, los electores y sus representantes, necesitan información financiera para
conocer la transparencia con que se ha manejado los recursos del Estado.
El usuario necesita conocer de cuánto dinero dispone la entidad, cuánto debe y cuánto le
deben; a cuánto asciende el importe de su existencia y el de su activo fijo, lo que puede
observase en el balance general.
Cuánto ha vendido la empresa, cuál es el costo de lo vendido, a cuánto ascienden sus gastos de
venta y administrativos en un período, información que puede encontrarse en el estado de
ganancias y pérdidas.
La información acerca de la actividad de la cual proviene el efectivo y en que se usó lo que
puede hallarse en el estado de flujo de efectivo.
Como los diferentes usuarios tienen necesidad de información diferente, es necesario preparar
estados financieros de uso general.
La información derivada de los estados financieros debe satisfacer las necesidades de los
usuarios con autoridad limitada y/o capacidad para obtener la información que necesitan, ésta
debe ser entendible para aquellas personas que posean conocimientos razonables de negocios
y estudien toda la información cuidadosamente.
Los objetivos de la contabilidad se centran en las necesidades comunes de los usuarios para
ponderar o evaluar la capacidad que tenga la empresa para generar flujos de efectivo.
El precisar los objetivos generales de la contabilidad se considera determinante para
establecer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las NIC continuamente están evolucionando para satisfacer las condiciones actuales, pero los
objetivos generales permanecen relativamente constantes.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

El proporcionar información confiable respecto a cambios en la posición financiera resultante
de esfuerzos generadores de utilidades dentro de una empresa constituye el objetivo general
más importante de la contabilidad.
Los inversionistas, los acreedores y otros utilizan las utilidades reportadas para evaluar las
perspectivas de flujos de efectivo. Para ayudar a los usuarios a evaluar este futuro, la
información concerniente a utilidades debe reportarse de tal manera que enfatice no sólo las
fuentes de utilidades, sino también sus tendencias, por eso el informe anual deberá
proporcionar cuando menos la información de un año del pasado para fines comparativos.

I.3 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS:
Las Normas de Información Financiera (NIF) señalan en la NIF A-1, que la información
financiera que se emita, debe reunir determinadas características o requisitos de calidad con la
finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales de los estados
financieros y sus notas.
Las características cualitativas que debe tener la información financiera y que están contenidas
en la NIF A-4 son las siguientes:
I.3.1 CONFIABILIDAD
La información financiera que se presente debe ser confiable y para que esto ocurra debe ser
información que se pueda comprobar su veracidad, es decir información que se pueda
comprobar de donde proviene, que no sea inventada; que sea representativa, que sea
objetiva, donde no haya manipulación de la información y que sea verificable.
I.3.2 RELEVANCIA
La información financiera posee esta cualidad cuando impacta la toma de decisiones
económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe permitir un
adecuado entendimiento a los usuarios de la información, deber servir de base para la
elaboración de proyecciones y mostrar los aspectos más significativos de la entidad
reconocidos de manera contable.
La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, también
depende de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los usuarios generales de
la información financiera, considerando para ello todas las circunstancias que rodean los
hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la Entidad.
I.3.3 COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información financiera proporcionada, es que facilite el
entendimiento para los usuarios de dicha información, pues de nada sirve que la gente que
está a cargo de elaborar la información financiera, sea la única que sea capaz de comprender y
entender lo que contiene la información financiera.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Es por demás decir que los usuarios de la información financiera también deben tener interés
especial en mantener la capacidad de análisis e interpretación de dicha información y la única
forma de hacerlo es con el conocimiento suficiente de las actividades económicas que ocurran
en la Entidad.
I.3.4 COMPARABILIDAD
Para que la información financiera sea comparable, debe permitir a los usuarios de la
información, el poder identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la
misma entidad o con el de otras entidades a lo largo del tiempo.
La comparabilidad en una Entidad Económica la vamos a obtener si somos consistentes en el
tiempo al aplicar los mismos métodos contables, igual criterio y juicio prudencial, la misma
estructura en los reportes que se generen y también cuando utilizamos la misma terminología.
Si logramos que la información financiera reúna las características que hemos mencionado con
anterioridad, estaremos cumpliendo satisfactoriamente con el propósito general que nos
señalan las Normas de Información Financiera y que es el de proveer información veraz y
oportuna que sea útil para los distintos usuarios de la información y que le servirán de base
para la toma de decisiones.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

II APLICACION PRÁCTICA:
II.1 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
II.1.1 OBJETIVOS
En un grupo de empresas relacionadas o Holding, la matriz y sus filiales son, desde el punto de
vista legal, jurídicamente independientes. Tienen su propia identificación tributaria (RUC),
pagan sus impuestos conforme a sus actividades y resultados individuales, se organizan como
Sociedades Anónimas, Sociedades de personas u otra modalidad, sin embargo desde el punto
de vista económico, se consideran una sola unidad.
En materia de Holding y de consolidación es preciso tener en cuenta tres variables:
Aspectos Económicos (contables, normativa)
Aspectos Legales
Técnicas contables para efectuar la consolidación
Aspectos Económicos
La NIC 27 señala que "el objetivo es realzar (mejorar) la importancia, la fiabilidad y la
comparabilidad de la información que una entidad principal o matriz proporciona en sus
estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de
entidades que están bajo su control". La consolidación tiende a proporcionar información
conjunta, independiente de los giros de actividades diferentes, que de otra manera no es
posible lograr, a riesgo de errores de duplicidad en activos, pasivos, resultados o en otras
partidas.

Aspectos Legales
Los más importantes se refieren a la tributación y a los dividendos. El Holding no paga sus
impuestos a la renta sobre la base de resultado consolidado de la matriz y filiales. Cada
empresa tributa por separado. Para decretar y pagar dividendos, en cambio, la matriz debe
hacerlo necesariamente sobre el resultado consolidado, es decir, sobre sus actividades y las
que le correspondan de las filiales.

Técnicas Contables de Consolidación
Su misión es satisfacer plenamente los propósitos informativos que tiene la administración del
Holding y usuarios externos para conocer la situación del conjunto de las empresas bajo
control de una matriz.

SITUACIONES PREVIAS A LA CONSOLIDACIÓN


La consolidación es extracontable.
Los estados financieros objeto de la consolidación deben ser los definitivos y a una
misma fecha.
Procurar el empleo de iguales procedimientos contables de registro, para evitar
distorsiones en la valuación y resultados de la matriz y filiales.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Usar esquemas o planes de cuentas lo más homogéneos posible, para facilitar
clasificaciones genéricas en la consolidación.
Haber efectuado los ajustes de las utilidades (con el fin de mostrar la realidad de la
matriz y facilitar la eliminación del rubro inversiones de la matriz contra el patrimonio
de la subsidiaria en el consolidado).

METODOLOGÍA DE CONSOLIDACIÓN
Se le identifica como “suma de línea a línea" porque en la mayoría de las partidas se obtiene la
consolidación por adición de los saldos en las cuentas de igual denominación o naturaleza; lo
que es completado con un proceso de ajustes y revisiones de partidas en las que no procede la
suma.
Este método es empleado en la consolidación del Balance y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Para comenzar con la consolidación se debe disponer del Balance y Estado Ganancias y
Pérdidas de la matriz y subsidiarias, los que se vaciarán en la Hoja de Trabajo, que es donde
comienza el proceso.

DISEÑO DE LA HOJA DE TRABAJO

Una vez que se han vaciado los saldos de las cuentas en la hoja de trabajo se deben
contemplar los siguientes pasos:
1. Suma de saldos de cuentas de igual naturaleza.
2. Eliminación de cuentas intercompañías.
3. Eliminación de utilidades no realizadas.
4. Eliminación de operaciones comerciales intercompañías.
5. Eliminación de la inversión y segregación del interés minoritario.
6. Revelación del impuesto diferido por utilidades no realizadas.
7. Preparación de Estados Financieros Consolidados.
1. Suma de saldos de cuentas de igual naturaleza
Se suman los saldos de las cuentas de similar naturaleza de la matriz y filiales. Por ejemplo la
cuenta efectivo y equivalente del efectivo del consolidado reflejará la suma de los saldos de la
matriz más el de las filiales. Para esto se utilizará lo establecido en PCGE.
La ilustración de suma línea a línea en la hoja de trabajo es la siguiente:

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

2. Eliminación de cuentas intercompañías
Las operaciones que pueden realizarse entre una matriz con sus filiales o entre filiales son
múltiples y variadas. Las más frecuentes son de orden comercial, financiero o por
transferencias de Activos fijos. Por ello es habitual qué al momento de la consolidación existan
cuentas por cobrar en una y cuentas por pagar en otra, pero que desde el punto de vista
interno del holding, no son activos ni pasivos. Si A es acreedor de B y B es deudor de A por el
mismo monto, entonces son cuentas reciprocas que deben eliminarse.
Ejemplo: La matriz tiene en Cuentas por Cobrar a la Filial B la suma de S/. 500 y la filial B
registra igual suma por pagar a la matriz.

3. Eliminación de utilidades no realizadas
Se presenta cuando una empresa relacionada vende a otra mercaderías con algún margen de
utilidad y ésta no alcanza a venderlas a terceros durante el ejercicio, quedando el todo o parte
en sus inventarios. La utilidad no realizada corresponde al margen de utilidad incluido en
aquella
parte
que
quedó
en
el
stock.
El ajuste que corresponde por la utilidad no realizada se efectúa con un abono a las existencias
y un cargo al resultado, dejando en su justo valor las existencias de mercaderías y los
resultados del ejercicio en el consolidado.
Ejemplo: la matriz vende a la filial, mercaderías por S/. 520,000 con un 30% de utilidad sobre el
costo. La filial vendió el 75% de la mercadería.

Si a estos datos agregamos que el inventario final en la matriz era S/. 550,000 y en la filial S/.
230,000 y que el resultado de la matriz era una pérdida de S/. 300,000 y la utilidad de la filial
S/. 800,000, el ajuste sería:

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

4. Eliminación de operaciones comerciales interempresas
Se efectúa al consolidar el Estado de Resultados. Se trata de evitar la duplicidad en los rubros
de ventas y costos de ventas que aparecerían en el consolidado si no se eliminan las ventas de
mercaderías entre las compañías.
Ejemplo: La matriz le vendió a la filial S/. 800,000 en el periodo. El costo de ventas es de 40%
de las ventas. A su vez la filial vendió dichas mercaderías en S/. 1,300,000.

OBSERVACIÓN
Al considerar ambas compañías como una sola empresa se aprecia un margen real de
beneficio de S/. 980,000 (480,000+500,000), pero no se pueden considerar reales las ventas de
S/. 2,100,000 (800,000+1,300,000) ni tampoco los costos de S/. 1,120,000 (320,000+800,000),
porque al sumar línea a línea duplicaríamos ventas y costos de ventas.
Se sabe que la venta efectiva es la que efectuó la filial, así como el costo verdadero es el que
tenía la matriz, por lo tanto al consolidar se debe eliminar la venta de la matriz con cargo a la
cuenta ventas y abono al costo de ventas del consolidado.
PRESENTACIÓN HOJA DE TRABAJO

El sólo hecho de que la matriz venda mercaderías a una de sus filiales no es razón suficiente
como para asegurar que se ha generado una utilidad, puesto que, dada la influencia que tiene
la matriz sobre la filial, podría tratarse de una operación simulada. Distinto es el caso si tales
mercaderías ya han sido vendidas a terceros, por cuanto es obvio que se trataría de una
utilidad realizada, desde el punto de vista de las empresas relacionadas.

5. Eliminación de la inversión y segregación del interés minoritario
Este ajuste se centra en el patrimonio de las filiales sobre el cual tiene participación la matriz o
inversionista mayoritario y también otros inversionistas, que por su menor participación no

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ejercen
control
en
la
filial,
denominado
Interés
Minoritario.
El ajuste consiste en eliminar de los activos el monto de la inversión, reconocer el interés
minoritario y eliminar de los saldos de las cuentas de patrimonio de las filiales, para tal efecto,
se abona la inversión con cargo a las cuentas patrimoniales del consolidado y abono a las
cuentas
del
interés
minoritario.
En el Balance Consolidado las cuentas de interés minoritario se clasifican entre el Pasivo No
Corriente y el Patrimonio y representan la participación de inversionistas menores.
Ejemplo: La matriz tiene inversiones en la filial por S/. 6,000,000, el cual corresponde al 60%
del patrimonio de la filial. Lo adquirió a su valor libro, es decir sin menor o mayor valor,
incluyendo la participación en las utilidades de la filial.

Supongamos también que el patrimonio de la matriz se compone de S/. 9,000,000 de capital,
S/. 3,000,000 de reservas y S/. 1,500,000 de resultados acumulados, incluida la proporción
devengada en la filial.

OBSERVACIÓN
Se eliminó del consolidado el activo por las inversiones, las cuentas patrimoniales quedan con
los valores correspondientes al patrimonio de la matriz y surgió el concepto de interés
minoritario, por la participación del 40% que no es de la matriz, sino de otros inversionistas.

6. Revelación del impuesto diferido por utilidades no realizadas
Este ajuste es necesario siempre que existan utilidades no realizadas. Su propósito es el de
revelar en los estados financieros consolidados, el cargo a resultado por impuesto
determinado sobre la base de utilidades devengadas en el ejercicio y separadamente mostrar
en el balance el impuesto correspondiente a utilidades que aún no se han realizado.
Remitiéndonos al ejemplo del punto 3) de ventas intercompañías y de utilidades no realizadas
por S/. 30,000 y suponiendo una tasa de impuesto a la renta de 30%, el monto por impuesto
diferido que habría que ajustar es de S/. 9,000. (30% de S/. 30,000.), lo que se hace con un

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

cargo a una cuenta de activo que puede denominarse “Impuesto Diferido” y abono al
resultado del ejercicio, si sólo se está consolidando el balance general, de lo contrario, a la
cuenta “Impuesto a la Renta” del estado de Ganancias y Pérdidas si se estuvieren consolidando
en forma simultánea ambos estados.
Considerando los mismos antecedentes del punto 3, la hoja de trabajo queda de la siguiente
manera:

7. Preparación de los Estados Financieros
En este último paso se emplean los saldos deudores y acreedores del consolidado para
preparar los Estados Financieros correspondientes.

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS:
ntes de la Ley N° 29720, solo se encontraban obligadas a presentar Estados Financieros
Auditados las empresas inscritas en el Registro Público de Mercado de Valores y en el Registro
de Empresas Administradoras de Fondos Colectivos bajo la supervisión de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV.
Y que por ende le resulta de aplicación el Reglamento del Registro Público de Mercado de
Valores (RPMV), aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 079-97-EF/94.10 y sus
modificaciones tales como la Resolución CONASEV Nº 020-2000-EF/94.10, Nº 022-2000EF/94.11 y Resolución CONASEV Nº 071-2010-EF/91.01.1.
Ahora bien, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 5° de la ley N° 29720, se establece
que las entidades no supervisadas por la SMV deberán presentar estados financieros
auditados, en la medida que se encuentren en los parámetros establecidos por la ley.
El referido artículo regula que la auditoria deberá ser efectuada por sociedades de auditoria
habilitadas por un colegio de contadores públicos del Perú y de acuerdo a las normas
internacionales de información financiera y a las disposiciones así como a los plazos que
determine la SMV. Dispone también que las entidades o sociedades que se encuentren
comprendidas en esta ley, y no cumplieran con la obligación de presentar los estados
financieros anuales, la SMV puede con criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
imponerle una sanción administrativa de amonestación o una multa no menor de 1 UIT ni
mayor de 25 UIT. Se aprecia, que se deja a criterio discrecional de la SMV la aplicación de una
sanción en caso de incumplimiento en la presentación de estados financieros auditados.
Mediante, la resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 se aprobaron las normas sobre la
presentación de estados financieros auditados por parte de sociedades o entidades a las que
se refiere el artículo 5° de la ley N° 29720 estableciendo parámetros y plazos para el

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

cumplimiento de dicha obligación, así como la implementación gradual de la aplicación plena
de las NIIF.
La resolución N° 159-2013-SMV/02 en adelante resolución modificatoria incorpora cambio en
la resolución precitada teniendo como objetivo prorrogar el plazo para la aplicación plena de
las NIIF por parte de aquellas entidades que tenga ingresos o activos totales iguales o
superiores a 3,000 UIT y menores a 30,000 UIT considerando que es la primera vez que se
tendría que cumplir con la obligación de presentar dicha información financiera auditada. En
línea con ello, se incorpora un nuevo tramo a considerar para efectos de presentar
información.
Parámetros para las entidades obligadas a presentar estados financieros auditados
El artículo 1° de la resolución modificatoria establece que las entidades no supervisadas por la
SMV deberán presentar estados financieros auditados, en la medida que se encuentren en uno
de dichos parámetros:

Modifican normas de estados financieros auditados de sociedades o entidades de la ley
N°29720
Es importante tener en cuenta que aquellas entidades cuyos ingresos por ventas o prestación
de servicios o cuyos activos totales hayan sido superiores a 30,000 UIT se han encontrado
obligadas a presentar su información financiera auditada correspondiente al ejercicio 2012 y
en forma comparativa con el ejercicio 2011.
Obsérvese que dichas condiciones, ingresos o activos totales no son concurrentes, es decir
bastaría cumplir una de ellas para que estén obligados a presentar a la SMV sus estados
financieros auditados.
Implementación gradual de las NIIF
La aplicación de las normas internacionales de información financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que emita el IASB, será exigible de acuerdo a lo siguiente:
Modifican normas de estados financieros auditados de sociedades o entidades de la ley
N°29720
1. Para las entidades anunciadas en el inciso a), a partir del ejercicio económico 2014.
2. Para las entidades enunciadas en el inciso b), a partir del ejercicio económico 2015.
Información a ser remitida a la superintendencia del mercado de valores

Estado de situación financiera.

Estado de resultado del periodo y otro resultado integral.

Estado de flujos de efectivo.

INGENIERIA COMERCIAL

Estado de cambios en el patrimonio.

Dictamen de la sociedad de auditoria.

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben incluir información comparativa con el ejercicio anterior, la
inclusión de las notas a los estados financieros, es de carácter opcional, se presume que los
estados financieros presentados han sido aprobados por el órgano societario correspondiente
de la entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las NIIF que emita el IASB y que
se encuentren vigentes.

Plazo para el envío de la información financiera
La información financiera correspondiente a determinado ejercicio económico, debe
presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio de siguiente
ejercicio económico. Para tal efecto, la SMV establecerá y publica el portal del mercado de
valores, el cronograma para la presentación de dicha información, en la cual se fijaran fechas
límites de entrega.
El cronograma será establecido por el superintendente adjunto de supervisión de conductas
de mercados y serán publicados en el portal de la SMV.
Formas y condiciones para la presentación de los estados financieros auditados a la SMV
a)

Formatos y condiciones para la presentación de la información

La información que se presenta se deberá ser remitida a la SMV únicamente en los formatos
para la presentación de esta información que se encuentran el portal del mercado de valores
de la SMV. Asimismo, la entidad deberá consignar el nombre de la matrícula del responsable
de la elaboración de los estados financieros y de la sociedad de auditoria. Para acceder al
aplicativo del envío de la información se deberá emplear la clave del sistema de operaciones
en línea – clave SOL que la entidad tiene asignada por la SUNAT.
La información se considerara presentada cuando se envíe de acuerdo a la forma y medio
establecido en el presente subnumeral. Una vez remitida la información, la entidad recibirá un
cargo electrónico con firma digital, donde se consignara la fecha y hora de recepción.
b)

Gratuidad por el envío de la información

El cumplimiento de la obligación de presentación de información financiera a que se refieren
las presentes normas no genera obligación de pago de tasa o contribución alguna a la SMV por
parte de la entidad.

INGENIERIA COMERCIAL
c)

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Sanción en caso se detecta incumplimiento en la presentación de la información

Las entidades que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, y que no
presenten oportunamente su información financiera, serán posibles de sanción por la SMV,
con amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con
criterio de razonabilidad y proporcionalidad.
El superintendente adjunto de supervisión de conductas de mercados, actuara como única
instancia administrativa. Contra la decisión de sanción que adopte el referido superintendente,
cabe únicamente la interposición de recurso de reconsideración.
En ese marco, las sanciones que se impondrán a las entidades por no presentar
oportunamente su información financiera serán las siguientes:

d)

o

Si dicha información es presentada dentro del mes siguiente a la fecha de
vencimiento de presentación, la entidad será sancionada con amonestación o
multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT.

o

En caso de presentar dicha información en un plazo mayor al señalado en el
literal anterior, la entidad estará sujeta a una sanción no menor de seis (6) ni
mayor de veinticinco (25) UIT.

Declaración jurada en caso de exención de bajar los limites

Si una entidad tiene, al cierre de un ejercicio económico, activos e ingresos por ventas o
prestación de servicios por montos inferiores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el
ejercicio económico anterior, hubiese estado obligada a presentar sus estados financieros en
aplicación de las presentes normas, deberá presentar a la SMV, una declaración jurada suscrita
por el representante legal de la entidad, indicando esa situación. La declaración jurada
observara los formatos y condiciones para la presentación de información, el plazo para el
envío de la información financiera y la gratuidad por el envío de la información, y se presentara
mientras la situación de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.
e)

Acceso a la información financiera

Para poder obtener la información financiera, se debe presentar una solicitud dirigida a la
SMV, con identificación del solicitante y previo pago por concepto de obtención de la
información solicitada, los referidos estados financieros serán entregados por la SMV en un
plazo no mayor de siete (7) días hábiles, plazo que podrán prorrogar excepcionalmente por
cinco (5) días hábiles adicionales.
f)

Límites de la competencia de la SMV

La SMV no valida la información financiera presentada por las entidades. En consecuencia
tampoco resolverá reclamos o denuncias relacionadas al respecto.

INGENIERIA COMERCIAL
g)

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Elaboración de estadísticas por parte de la SMV

La SMV podrá elaborar estadísticas con la información financiera presentada, las mismas que
serán publicadas en su portal de mercado de valores en la forma y plazos que la SMV
determine.
Entidades bajo el ámbito de la SBS
Complementariamente la resolución modificatoria precisa que las entidades no inscritas en el
registro público del mercado de valores de la SMV, a las que les resulten de aplicación las
presentes normas y que se encuentre bajo el ámbito regulatorio y/o de superintendencia de la
banca, seguros y AFP (SBS) presentaran la SMV, sus estados financieros auditados anuales de
acuerdo a las disposiciones establecidas por el SBS.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

CONCLUSIONES:

Los contribuyentes deben estar alertas en contar con la información necesaria que sea útil
para la elaboración de los Estados Financieros.

Entre la información que debemos tener en cuenta se encuentran los documentos fuente
que serían los comprobantes de pago, sin los cuales el registro contable no guardaría
sustento, pero ello implica también contar con las órdenes de servicio al igual que el
documento que da cuenta de la culminación, representado por la conformidad del mismo.
Otro documento que también sirve para estos efectos es la orden de compra para el caso
de los bienes muebles y el acta de entrega, lo cual va de la mano con la Guía de Remisión
correspondiente (sea transportista o remitente) que demuestre el traslado de los mismos
al almacén o también su salida.

No se debe olvidar contar con los contratos respectivos, en los cuales sean necesarios,
para demostrar al fisco la feaciencia de las operaciones y si estos contaran con la firma de
las partes contratantes legalizada ante Notario Público le otorgará un beneficio adicional,
el cual es la fecha cierta, verificándose una mayor posibilidad de demostrar que las
operaciones son reales y que se cuenta con el respaldo suficiente.

Resulta de vital importancia es el hecho de obtener los documentos fuente dentro del
ejercicio gravable o a más tardar antes de la elaboración de los Estados Financieros. Ello es
vital porque permite identificar el monto de lo que corresponde a las provisiones
contables, la determinación del gasto con el sustento respectivo, la fijación de los límites
(en caso de exigencia de la propia norma del Impuesto a la Renta) además de servir como
elemento de identificación física del gasto. El problema común que se presenta es que en
el área contable se reciben los comprobantes de pago muchas veces a destiempo, por
diversos temas, ya sea por olvido o inacción de la gerencia al solicitarlo, por entrega tardía
del mismo por el proveedor, por un problema de traspapelo en otras áreas distintas al área
contable, entre otros.

El llenado de los libros es otro problema que se presenta comúnmente y existe el caso de
profesionales que solo trabajan con la presentación de información a través de los PDT y
no consignan información en los libros. Ello en la práctica está desapareciendo
particularmente en el caso del Registro de Compras y el Registro de Ventas presentados de
manera electrónica, toda vez que allí si se debe consignar la información de todos modos.

Se debe tener en cuenta también el cumplimiento del principio del devengo tanto para el
tema de los ingresos como de los gastos, de tal modo que se consignen de manera
correcta la información en sus estados financieros del ejercicio 2013, evitando considerar
elementos que pertenezcan al ejercicio gravable 2012, toda vez que ello determinaría el
reparo inmediato por parte del fisco. En este mismo sentido, debe analizar que los gastos
involucrados en la determinación de la renta neta de tercera categoría cumplan con el
Principio de Causalidad, consignado en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta,

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

además de verificar que el gasto no se encuentre prohibido de manera expresa en el texto
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Como mencionamos al inicio, si bien es cierto que faltan dos meses y medio para el cierre
del ejercicio, ello no significa que una vez culminado el mismo recién corresponda revisar
la documentación y realizar las tareas indicadas anteriormente. En caso que usted inicie lo
más pronto posible este análisis, tendrá mayor tiempo para verificar la información,
confrontarla con sus proveedores o clientes y evitar alguna sorpresa que lo perjudique
posteriormente.

INGENIERIA COMERCIAL

TRIBUTACION EMPRESARIAL
TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS
EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

CARRERA PROFESIONAL DE ING.
COMERCIAL

CURSO

: TRIBUTACION EMPRESARIAL

DOCENTE : Ing. Carlos Rivera Angulo
TEMA

: TRIBUTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ALUMNOS : LILIANA QUILLAHUAMAN
EDGAR FLORES AYNA
BANESA JAÑO SAIRA
FRANKLIN MAMANI CRUZ

CICLO

: IX
MOQUEGUA – PERÚ
2014