Régimen de grupos en el IVA La ley 36/2006 introdujo la posibilidad de consolidación fiscal en el IVA.

El primer año de aplicación será 2008. Su objetivo es promover la neutralidad fiscal. Aunque el IVA es un impuesto en principio neutral para los empresarios, sin embargo se producen ciertas distorsiones en aquellas empresas que realizan ciertas operaciones exentas, debido a que se ven imposibilitadas de deducir la totalidad del IVA soportado por la aplicación de la prorrata. En su nivel básico la consolidación funciona como una mera cuenta corriente del impuesto a ingresar y compensar/devolver de las empresas del grupo. En su nivel avanzado contiene reglas especiales para las operaciones intragrupo. Presenta las siguientes características: 1. 2. 3. 4. 5. Recuperación inmediata de créditos fiscales Irrelevancia de las estructuras internas en los grupos No se grava el valor añadido que se genera dentro del grupo Voluntario y a gusto del consumidor Muy diferente del régimen de consolidación en el IS.

1. Recuperación inmediata de créditos fiscales Esta recuperación se produce mediante la compensación de saldos entre entidades del grupo. A tal efecto cada una de las sociedades del grupo presentan cada mes sus declaraciones-liquidaciones normales por IVA aunque sin efecto financiero, quiere ello decir que se formulan sin ingreso ni devolución/compensación. Los saldos a ingresar o devolver/compensar se incluyen en una nueva declaración-liquidación agregada y se suman o restan algebraicamente. Ejemplo del funcionamiento del régimen básico.
sociedad IVA devengado IVA soportado Diferencia A 200.000,00 € 200.000,00 € - € B - € 25.000,00 € -25.000,00 € C - € 75.000,00 € -75.000,00 € D 500.000,00 € 100.000,00 € 400.000,00 € 300.000,00 € Agregada

De este modo se permite la compensación inmediata de los saldos. 2. Irrelevancia de las estructuras económicas de los grupos Una de las razones por las que se ha implantado este sistema es por las quejas de determinadas empresas, sujetas a prorrata, cuya carga impositiva por IVA (el IVA soportado no deducible) podía variar según la organización del correspondiente grupo empresarial, por ejemplo si un departamento como el de informática estaba integrado en la matriz o en una filial. Con este sistema, el IVA soportado no deducible será idéntico cualquiera que sea la estructura del grupo 3. No se grava el valor añadido que se genera dentro del grupo En la modalidad avanzada, se excluye el IVA de los servicios intragrupo, es decir se produce una refacturación del IVA soportado dentro del grupo, según el siguiente esquema:

Régimen de grupos en el IVA

Empresa tercera

Sociedad A

1. Suministro de terceros Base imponible: 100.000 € Iva: 16.000 €

2. Operación intragrupo Base imponible: 100.000 IVA: 16.000 €

Sociedad B

Sujeto pasivo único 3.

El grupo se considera como un único sujeto pasivo. 4. Es un régimen voluntario y a gusto del consumidor El grupo de empresas puede optar por acogerse o no acogerse, por aplicar el régimen a todas o sólo a determinadas empresas del grupo, por escoger el régimen simplificado o al avanzado (el descrito en el número anterior). 5. Muy diferente del régimen de consolidación en el IS. Se diferencia del régimen de consolidación contable, en que éste es obligatorio para determinados grupos y del régimen de consolidación fiscal en el Impuesto de Sociedades, en el que el perímetro subjetivo, es decir las sociedades incluidas, viene definido por la norma. En definitiva, las diferencias entre uno y otro régimen son las siguientes
En el IS El grupo: nuevo sujeto pasivo Las operaciones intragrupo se eliminan En el IVA Sólo el ingreso se hace a través del Grupo

Hay reglas especiales de base imponible, pero no se eliminan El perímetro subjetivo viene dado por la Se define el perímetro, pero pueden norma excluirse empresas a voluntad Solo admite una configuración en cuanto a Tiene dos niveles: básico (mera c/c) y su contenido avanzado (reglas especiales ops. intragrupo