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CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIN

La empresa SALAME S.A.C. ha realizado la compra durante el ao 2011 de materiales de construccin por la suma de S/. 50,000 ms IGV, con el fin de llevar a cabo la
construccin de departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:
Materiales consumidos: S/. 40,000
Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud:
S/. 1,800
ONP:
S/. 2,600
Costos Indirectos de
S/. 3,000
Fabricacin:
ms IGV
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas adquisiciones, as como la contabilizacin del mismo y determinar el costo de
los productos terminados.
SOLUCIN:
a. Tratamiento Contable
El Prrafo 13.4 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin,
produccin o fabricacin, con respecto al precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin comprende; los costos directamente atribuibles relacionados con las unidades de produccin, tales como mano
de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de produccin fijos, los que permanecen relativamente constante, por ejemplo, la depreciacin de las
mquinas, mientras que las variables son aquellas que varan directamente con la produccin.
Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenacin, los mismos debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos
de transformacin incurridos, los cuales estn formados por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de produccin. Siendo ello as, los asientos
contables a seguir son:
1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

2. Por la mano de obra directa utilizada

3. Por los costos indirectos de fabricacin incurridos

4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:

b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de produccin o construccin de un bien, comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de produccin ser el mismo que hemos desarrollado a efectos contables.
CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS ANORMALES
La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la venta de maz para la industria panificadora, en el mes de Marzo 2011 realiz la compra de mercadera por un valor de S/.
30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato al almacn de la empresa. Posteriormente la referida mercadera fue enviada a un establecimiento anexo de la empresa va
martima, pero durante la travesa, sta fue daada producto de la humedad anormal de las condiciones climticas en la cual estaba siendo transportada, siendo desechada
durante el trayecto. El monto de la prdida asciende a la suma de S/. 20,000.

Al respecto nos planten las siguientes consultas:

La cuanta correspondiente a la mercadera daada debe asumirse como costo o como gasto?

De ser gasto ser aceptado tributariamente?

El tratamiento contable que corresponde a este caso.


SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 13.3 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios seala que son costos excluidos de los inventarios los siguientes:
Como se puede apreciar el importe de mermas anormales, deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en la cual se produce la prdida de la mercanca, de manera
que los asientos contables que corresponden a este tipo de operaciones, son los siguientes:

1. Por la compra de la mercadera y su ingreso al almacn

2. Por la contabilizacin de las mermas anormales

b) Tratamiento Tributario
De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como gastos deducibles, las prdidas originadas por las mermas y desmedros de
existencias que se encuentren debidamente justificadas.
Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la referida ley, define a las mermas y desmedros de existencias de la siguiente manera:

Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Respecto a las mermas, tributariamente debern encontrarse acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente, el mismo que deber contener la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la administracin no admitir la dicha
deduccin.
En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, previa comunicacin a
dicha entidad en un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que llevar el dicho acto.
Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable considera a las mermas y desmedros normales como parte del costo del producto, y aquellas que resulten de
naturaleza anormal, debern reconocerse como gasto en el ejercicio en que se originen.
Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de situacin nos encontramos, ante una merma normal o anormal. Tomando en cuenta, que parte de las mercaderas
compradas fueron daadas producto de la humedad y por las condiciones del traslado, situacin que resulta un hecho no habitual, el costo de dicha mercadera calificar
como una merma anormal, debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido, para que esta prdida sea deducible debe cumplirse con las condiciones antes
previstas, aplicables a las mermas.

ASIENTO DE PLANILLA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza el clculo de los conceptos a pagar en su planilla del mes
El 31 de enero se realiza la liquidacin de la planilla de sueldos de los cinco (05) trabajadores de la empresa
Teniendo lo siguientes datos luego que a cerrado la planilla del mes.
Aporte Empleador
Concepto

Remuneracin

Vera Vera. Gerardo

1,500.00

Espino Stuar, Julio

Asignacin
Familiar

EsSALUD

Adelanto de
sueldos

ONP

Total

AFP

135.00

195.00

500.00

955.00

1,450.00

130.50

188.50

400.00

861.50

Vera Gallo, Walter

1,350.00

121.50

175.50

200.00

974.50

Alonzo Pinto, Crispin

1,150.00

103.50

149.50

200.00

915.50

Caldern Meja, Mara

1,050.00

Totales

6,500.00

150.00

Aporte trabajador

115.00

94.50
265.00

585.00

708.50

1,300.00

Nota: el seor Gerardo Vera Vera y Crispin Alonzo Pinto acreditan tener carga familiar por lo que se les asigna "Asignacin Familiar"
La planilla detalla lo siguiente:
Remuneraciones
S/. 6,500.00
Asignacin Familiar
S/. 265.00
Adelanto de sueldos
S/. 1,300.00
EsSalud 9%
S/. 585.00
ONP 13%
S/. 708.50
AFP
S/. 141.75
DEBE
-------------------Asiento 1 ----------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6,500.00
622 Otras remuneraciones
265.00
627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
585.00

7,350.00

HABER

141.75

908.25

141.75

4,614.75

6271 Rgimen de prestaciones


de salud
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelantos de remuneraciones
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones publicas
4031 EsSALUD
585.00
4032 ONP
708.50
407 Administradoras
de fondo de pensiones 141.75
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
31/01 Por las compras del mes, segn
el Registro de Compras del folio
Numero ...

1,300.00

1,435.25

4,614.75

-------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS


79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
31/01 Por el destino

7,350.00
7,350.00

-------------------Asiento3 ----------------------41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES


POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
31/01 Por la cancelacin de la planilla de sueldos

4,614.75
4,614.75

____________________________________________________________________________
COMENTARIO
Los gastos de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el empleador (S/. 6,500.00) sino otros adicionales como lo son la Asignacin familiar que corresponde
aplicar la tasa del 10% sobre el monto de la remuneracin y EsSalud que corresponde aplicar la tasa del 9% (585.00-) .
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza la planilla del mes, con todas sus obligaciones del Empleador, las retenciones que se deben de realizar al trabajador y deduciendo los adelantos de
remuneraciones.
En el asiento contable 2
Se contabiliza el asiento del destino del gasto de la planilla
En el asiento contable 3
Se contabiliza el egreso de caja cancelando el importe neto de la planilla a los trabajadores
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Los importes consignados en la cuenta gastos de personal van al gasto lo que van a deducir la Utilidad del ejercicio
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de donde corresponde
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Hasta antes de la planilla electrnica se tena que registrar en el libro de planilla sin embargo ahora ya se dej sin la obligacin de contar con este registro.

CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO


El 31 de diciembre la empresa ALFA SAC realiza el clculo de de la depreciacin del Activo Fijo de la empresa.
-------------------Asiento 1 ----------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin

3,060.00

6814 Depreciacin de inmuebles,


maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 inmueble, maquinaria
y equipo - Costo
31/12 Por la depreciacin del ejercicio
Valor del Activo S/. 30,600.00
Tasa
10% S/. 3,060.00

3,060.00

-------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS


95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
31/12 Por el destino

1,530.00
1,530.00
3,060.00

________________________________________________________________________________________________________

COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentacin del Balance deduce el valor de los activos fijos.
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se carga a una cuenta de la clase 6 especificamente la cuenta 68 y se abona a la cuenta 39 Depreciacin Acumulada
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta

El porcentaje de la depreciacin en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplica la tasa que determina la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento
EN LOS REGISTROS CONTABLES
La depreciacin debe registrarse en el Registro de Activos para controlar el activo de la empresa para fines tributarios.

Cuenta 39:
Depreciacin,
Amortizacin
y Agotamiento
Acumulados
EN: CMO CONTABILIZAR
CON EL PCGE?

5Comentarios
1. DEFINICIN
La Cuenta 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados representa la distribucin
sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de
los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

391
3911
39111
39112
39113
3912
39121
39122
39123
39124
39126
3913

Depreciacin acumulada
Inversiones Inmobiliarias
Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
Edificaciones Revaluacin
Edificaciones Costo de financiacin
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inversiones inmobiliarias Edificaciones
Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones
Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

39131
39132
39133
39134
39135
39136
3914
39141
39142
39143
39144
39145
39146
3915
39151
39152
3916
39161
39162
3917
39171
39172
392
3921
39211
39212
39213
39214
39215
39219
3922
39221
39222
39223
39224
39225
39229
3923
39234
393
3931

Edificaciones
Maquinarias y equipos de explotacin
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
Edificaciones
Maquinarias y equipos de explotacin
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
Edificaciones
Maquinarias y equipos de explotacin
Activos biolgicos en produccin Costo
Activos biolgicos de origen animal
Activos biolgicos de origen vegetal
Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
Activos biolgicos de origen animal
Activos biolgicos de origen vegetal
Amortizacin acumulada
Intangibles Costo
Concesiones, licencias y otros derechos
Patentes y propiedad industrial
Programas de computadora (software)
Costos de exploracin y desarrollo
Frmulas, diseos y prototipos
Otros activos intangibles
Intangibles Revaluacin
Concesiones, licencias y otros derechos
Patentes y propiedad industrial
Programas de computadora (software)
Costos de exploracin y desarrollo
Frmulas, diseos y prototipos
Otros activos intangibles
Intangibles Costos de financiacin
Costos de exploracin y desarrollo
Agotamiento acumulado
Agotamiento de reservas de recursos extrables

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:
Subcuenta 391 Depreciacin acumulada
Incluye la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones
inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos, cuando son
llevados al costo. La depreciacin acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas
31, 32, 33 y 35.
Subcuenta 392 Amortizacin acumulada.
Incluye la amortizacin de activos intangibles.
La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepcin de la
Subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables.
Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.
Acumula el agotamiento de los depsitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento
corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables .
4. A TENER EN CUENTA
Definicin de la Depreciacin
La Depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.

Depreciacin

En donde:

Importe Depreciable
--------------------------Vida til

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,


menos su valor residual.
IMPORTE
DEPRECIABLE

Es el importe estimado que la empresa podra obtener


actualmente por vender el activo, despus de deducir los
costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al
trmino de su vida til.

VALOR
RESIDUAL

Es:
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien,
El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

VIDA TIL

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:

Depreciacin

Costo del Activo Valor Residual


--------------------------------------------Vida til

Referencia:
Prrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES
Cmo se reconoce la depreciacin?
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin
embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la
produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro
activo y se incluir en su importe en libros.
Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de
transformacin de los inventarios.
De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de

desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible.


Referencia:
Prrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES
Los terrenos se deprecian?
De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debindose contabilizar de
forma separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida
ilimitada y por tanto no se deprecian.
Referencia:
Prrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES
Cundo se inicia el cmputo de la depreciacin?
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia.
Referencia:
Prrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
Cundo cesa la depreciacin?
La depreciacin de un activo cesar en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo,
a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
Referencia:
Prrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
Definicin de la Amortizacin
La Amortizacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un
activo intangible a lo largo de su vida til.

Amortizacin

Importe Amortizable
----------------------------------Vida til

En donde:

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya


sustituido, menos su valor residual.
IMPORTE
AMORTIZABLE

VALOR RESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podra obtener


actualmente por vender el activo intangible, despus de
deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Es:
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
intangible por parte de la entidad; o bien,
El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

VIDA TIL

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:

Amortizacin

Costo del Activo Valor Residual


-------------------------------------------Vida til

Referencia:
Prrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

Qu tipos de Intangibles se amortizan?


Slo los intangibles de duracin limitada se amortizan. Los intangibles de duracin ilimitada no se
amortizan.
Referencia:
Prrafo 107 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES
Cundo se inicia de amortizacin?
La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se
encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
Referencia:
Prrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES
Cundo cesa la amortizacin?
La amortizacin cesar en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles.
Referencia:
Prrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES
Dnde se reconoce la amortizacin?
Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones,
los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la
produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de esos
otros activos y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos
intangibles utilizados en el proceso de produccin se incorporar al importe en libros de los
inventarios.
Referencia:
Prrafo 99 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES
APLICACION PRCTICA
CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
El contador de la empresa SISTEMAS LIMA S.A.C. desea reconocer la depreciacin del
equipo de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular
nos pide ayuda para registrar contablemente la operacin.
SOLUCIN:

A efecto de registrar la operacin que nos comenta el contador de la empresa SISTEMAS LIMA
S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables:

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA


El contador de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. desea reconocer contablemente la
amortizacin del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor
del software es de S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida til de 5 aos. Considerar que el
valor residual es 0.
SOLUCIN:
Como hemos sealado en los puntos anteriores, la amortizacin de un activo intangible se determina
aplicando la siguiente frmula:

Costo del Activo Valor Residual

Amortizacin

-------------------------------------------Vida til

De ser as, en el caso de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. la amortizacin que deber
reconocer contablemente ser de S/. 20,000, la cual se determin de la siguiente forma:

Amortizacin

S/. 100,000 S/. 0


-------------------------------------------5 Aos

Amortizacin = S/. 20,000


Una vez determinado el monto de la amortizacin, ste se registrar de acuerdo a lo siguiente:

2011

Cuenta 57: Excedente de Revaluacin


EN: CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

Comentarios

1. UBICACIN DE LA REVALUACIN DENTRO DE LA VALUACIN DE ACTIVOS


La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse inicialmente
por su costo de adquisicin. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe
elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.

Considerando lo anteriormente sealado, podemos afirmar que la Revaluacin es un proceso destinado a


ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado (valor
razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar
sustentado con una tasacin de profesional independiente y competente.

2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR


A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluacin, el valor
contable del activo deber llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente.
En ese caso, la depreciacin acumulada deber ser tratada de alguna de las siguientes formas:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que
el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
b)

Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluacin, stas se
tratan de la siguiente forma:
Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se acumular en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluacin.
Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminucin en el valor del
activo, sta se afectar al Excedente de Revaluacin, en la medida en que existiera saldo acreedor
en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente de revaluacin se
origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se
reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se revala.
Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal
disminucin se reconocer en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este
momento, se produjese un incremento en el valor del activo, ste se reconocer en el resultado del
periodo. Esto es as, en la medida en que es una reversin de un decremento por una revaluacin

del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del perodo.

SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIN
Si la revaluacin incrementa el valor en libros.
Si con posterioridad, se produjese una
disminucin en el valor del activo.
Si la revaluacin reduce el valor en libros.
Si con posterioridad, se produjese un
incremento en el valor del activo.

SE AFECTA A:

Excedente de Revaluacin

Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)

3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIN


Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de analizar
el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin. As, y considerando el cuadro resumen anterior,
podramos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y
equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin*.
* En la medida que la revaluacin inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario,
los efectos de la misma se incluyen en resultados.
Asimismo, comprende los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la
participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o
influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluacin est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inv. en entidades relacionadas
En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:
Subcuenta 571 Excedente de revaluacin:
En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles,
maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas ltimas cuando su medicin es al
costo. Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los

incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.


Subcuenta 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas:
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalizacin de actualizaciones
de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
Subcuenta 573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades
relacionadas:
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial,
de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos
econmicos), cuando dicha participacin patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por
actualizacin de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial).

5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA


Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluacin se descuentan en
el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se
recupere este mayor valor.

6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN


El Excedente de Revaluacin de un activo podr ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados
Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que
podra suceder por:
La venta del activo
El uso por parte de la entidad.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REVALUACIN CON REEXPRESIN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorizacin del perito
tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000,
neto de una depreciacin acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable
correspondiente, considerando el mtodo de la reexpresin proporcional de la depreciacin.
SOLUCIN:
Considerando el mtodo de la reexpresin proporcional, el costo de adquisicin as como la depreciacin
del bien se ajustara de acuerdo a lo siguiente:

VALOR
HISTRICO

VALOR
REVALUADO

REAJUSTE

Valor en libros
Depreciacin acumulada

210,000

70%

800,000

70%

590,000

90,000

30%

342,857

30%

252,857

Costo Adquisicin

300,000

100%

1142,857

100%

842,857

De ser as, los registros contables a realizar seran:

CASO N 2: REVALUACIN CON ELIMINACIN DE LA DEPRECIACIN


La empresa CELL PHONT S.A.C. desea revaluar un vehculo de su propiedad cuyo valor en libros

es de S/. 4,000 (neto de una depreciacin de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien est
tasado en S/. 18,000. En relacin a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de
registrar este mayor valor, considerando el mtodo de la eliminacin de la depreciacin.
SOLUCIN:
De acuerdo al mtodo de la eliminacin de la depreciacin, el registro contable de la revaluacin sera:

DETALLE
Valor en libros
Depreciacin
acumulada
Valor de
adquisicin

VALOR
HISTRICO

ELIMINACIN

4,000

VALOR
HISTRICO

VALOR
REVALUADO

REAJUSTE

4,000

18,000

14,000

16,000

(16,000)

20,000

(16,000)

Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no
teniendo depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eliminado con ocasin del registro de la
revaluacin.

En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generar una depreciacin sobre el nuevo valor en
libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluacin, ste es slo de S/. 9,800 (S/. 14,000
S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta
Diferido.