TRATAMENTO DO CRDITO FISCAL NO MBITO DO PROCESSO

FALIMENTAR (DECRETO-LEI N 7.661/1945 e LEI 11.101/2005).

1. INTRODUO
de conhecimento geral que, em virtude dos comandos
expressos nos arts. 187 do Cdigo Tributrio Nacional, bem como nos arts. 4, IV;
5 e 29 da Lei n 6.830/80 (LEF), a cobrana judicial da dvida ativa insubmissa
habilitao em falncia e, assim sendo, tem-se que os executivos fiscais no se
submetem vis attractiva exercida pelo do juzo universal falimentar.
Portanto, eventual controvrsia sobre a origem e legalidade
do crdito fiscal s pode ser levantada perante o juzo da Vara Federal onde tramita
a respectiva execuo fiscal, tendo em vista o disposto no art. 109, inciso I, da CF
ou nas Varas Especializadas das Fazendas Pblicas estaduais ou municipais.
Impende ressaltar, no entanto, que, embora no esteja
submetido ao procedimento de habilitao na falncia e que a discusso acerca da
origem e legalidade do crdito seja da competncia do juzo onde se processa o
respectivo feito executivo, o crdito fiscal est sujeito a controle exercido pelo juzo
falimentar no que diz respeito ordem de classificao dos crditos, o que
realizado no bojo do prprio processo de quebra, no momento que antecede o
pagamento dos dbitos.
Considerando o que prescreve o art. 192 da Lei 11.101/05,
no sentido da inaplicabilidade desta lei aos processos de falncia ou de concordata
ajuizados anteriormente ao incio de sua vigncia (09 de junho de 2005) - os quais
sero concludos nos termos do Decreto-Lei no 7.661, de 21 de junho de 1945
neste estudo analisar-se-o as peculiaridades do tratamento do crdito fiscal na
falncia, no somente nos feitos regidos pela nova legislao, mas tambm
naqueles que se encontram submetidos ao regramento falimentar pretrito.

2. ORDEM DE PREFERNCIA DO CRDITO FISCAL

Na previso do Decreto-lei n 7.661/1945, o crdito fiscal

ocupava o terceiro lugar na ordem de classificao, a ele preferindo, apenas, os
crditos referentes a acidente de trabalho e os trabalhistas. Com o advento da Lei
11.101/05, houve preterio do crdito pblico ainda em favor dos crditos
decorrentes de garantia real, nos seguintes termos:
Art. 83. A classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem:

I os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150

(cento e cinqenta) salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de
acidentes de trabalho;
II - crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado;
III crditos tributrios, independentemente da sua natureza e
tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias;
(...)
VII as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis
penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias;
(sem grifos no original)

Com o intuito de se evitar incompatibilidade entre a

legislao falimentar acima transcrita e a legislao tributria, incluiu-se, por meio
da Lei Complementar n 118/05, no art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional que
trata das preferncias do crdito tributrio , a norma do pargrafo nico, segundo
a qual:
Pargrafo nico. Na falncia:
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s
importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem
aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado;
(Includo pela Lcp n 118, de 2005)
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos
crditos decorrentes da legislao do trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. (sem
grifos no original)

Vale anotar que a preferncia de que goza o crdito

tributrio, por fora do disposto no art. 186 do CTN, extensvel aos demais
crditos da Fazenda Pblica, uma vez que, nos termos do art. 4, 4 da LEF,
aplica-se Dvida Ativa da Fazenda Pblica de natureza no tributria o
disposto nos artigos 186 e 188 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional.
Especificamente a respeito dos crditos devidos ao Fundo
de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), cumpre ressaltar que a Lei n 9.467/97,
ao inserir dispositivo na Lei n 8.844/94 prevendo expressamente que os crditos
relativos

ao

FGTS

gozam

dos

mesmos

privilgios

atribudos

aos

crditos

trabalhistas, determinou, em ltima anlise, que devem os dbitos devidos ao

referido Fundo ser pagos previamente a qualquer outro crdito, assim como
previsto nos art. 83 da lei n. 11.101/2005 e 102 do DL n 7661/45 para os crditos
de natureza trabalhista.

3. CRDITO FISCAL EXTRACONCURSAL

A citada ordem de classificao dos crditos, seja a prevista

no Decreto-lei n 7.661/1945, seja a da Lei 11.101/05, no entanto, no tem
aplicao na hiptese em que certas obrigaes so diretamente assumidas pela
massa, em benefcio mesmo do andamento do processo de quebra (e, por
consequncia, em favor de todos os credores), tais como a remunerao devida ao

administrador judicial; emprstimos contrados pela massa, as despesas com a

arrecadao, administrao e realizao de ativo etc.
Com efeito, referidas obrigaes - da massa - detm
prioridade

absoluta

quando

confrontados

com

os

crditos

constitudos

anteriormente decretao da falncia. Hoje, estes encargos, encontradios nos

arts. 124 do decreto e 84 da nova lei de falncias so denominados de crditos
extraconcursais.
No que concerne, especificamente, aos crditos fiscais,
estabelece o art. 188 do CTN, com redao dada pela LC 118/05, que so
extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no
curso do processo de falncia. Tais crditos gozam, inclusive, de absoluta
preferncia, mesmo quando confrontados com os dbitos de natureza acidentria e
trabalhistas, previstos no rol dos arts. 83 da Lei 11.101/05 e 102 do DL 7.661/45.
Vale trazer baila a lio de Machado (2001, p. 199) sobre
o tema:
A falncia um processo de execuo coletiva, cujo objetivo a liquidao
do patrimnio da empresa falida e o pagamento de seus credores. Com a
decretao da falncia, a empresa passa a denominar-se massa falida.
Para a liquidao do patrimnio desta, vale dizer, para a transformao
desse patrimnio em dinheiro, e conseqente pagamento aos credores,
indispensvel a prtica de uma srie de atos. Em casos especiais pode at
a massa falida desenvolver atividade lucrativa, objetivando minimizar
prejuzos. Assim, a massa falida assume obrigaes. Contrata
empregados. Compra. Vende. Pratica, enfim, atos dos quais resultam
inclusive dvidas tributrias. Mas a decretao da falncia divide das
obrigaes da empresa as obrigaes da massa. So da empresa as
obrigaes anteriores falncia. So encargos da massa as posteriores.
O art. 188 do CTN refere-se aos crditos tributrios decorrentes de fatos
geradores ocorridos depois da decretao da falncia. Estes constituem
encargos da massa, e, ainda que no vencidos, gozam de absoluta
preferncia. Preferem mesmo aos crditos trabalhistas, e por eles o
sndico pessoalmente responsvel (CN, art. 134, V).

Aqui, tambm, tem cabimento a extenso conferida aos

crditos no-tributrios da norma inserida no mencionado art. 188 do CTN,
dispositivo que aplicvel, em princpio, dvida de natureza tributria, mas que,
por fora da extenso posteriormente conferida pelo art. 4, 4 da LEF, abraa
tambm a dvida ativa no tributria (LOPES, 2007, p. 167).
Na hiptese de contestao do crdito fiscal extraconcursal,
o juiz dever remeter as partes ao processo competente, determinando a reserva
de bens suficientes quitao do crdito e seus acrescidos, se a massa no
apresentar condies de garantir por juzo por outra forma, ouvido, quanto
natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica
interessada.

4. PEDIDO

DE

RESTITUIO

DE

TERCEIROS E NO RECOLHIDOS

TRIBUTOS

DESCONTADOS

DE

O pedido de restituio tem fundamento no fato de que

bens e direitos pertencentes a terceiros, arrecadados pela massa, no podem ser
destinados satisfao dos credores do falido.
Para MAMEDE (2008, p. 501), a restituio se justifica na
medida em que
(...) os procedimentos de arrecadao encetados pelo administrador
judicial acabem por alcanar bens (coisas e direitos) que pertenam no ao
falido, mas a terceiros. Isso no raro, j que o complexo organizado de
bens utilizado para o exerccio da empresa no precisa compor-se apenas
de bens pertencentes ao empresrio ou sociedade empresria, podendo
incluir bens de terceiros, a exemplo de coisas emprestadas em comodato
ou direitos cedidos temporariamente e outros.

Pois bem. Em alguns casos, por razes de convenincia,

racionalizao e eficincia da atividade fiscalizadora e arrecadatria, com vistas
mitigao das possibilidades de inadimplemento e sonegao, pode a lei delegar a
responsabilidade pela obrigao tributria a terceira pessoa vinculada, de forma
indireta, ao fato gerador da respectiva obrigao.
Uma

destas

tcnicas

da

responsabilidade

por

substituio tributria, na qual a lei atribui ao substituto (responsvel, sujeito

passivo indireto) a responsabilidade pelo recolhimento de obrigaes decorrentes
de fato gerador praticado por terceiro (contribuinte, sujeito passivo direto).
Conforme bem explica PAULSEN (2007, p. 895),
a substituio tributria uma das formas de atribuio a terceiro da
responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria. Na
substituio, o chamado responsvel tributrio por substituio fica com o
encargo de tomar as providncias necessrias realizao do
recolhimento. A obrigao j nasce para o substituto que, no entanto, tem
de ter modos de reter ou exigir o montante do contribuinte, que quem
deve suportar o nus econmico da tributao.

Tome-se o exemplo da Contribuio Previdenciria incidente

sobre salrios. Nesta hiptese, quem pratica o fato gerador um terceiro,
empregado; todavia, quem tem a obrigao de recolher o tributo que dele decorre,
o empregador, por fora do art. 30, inciso I, alnea a, da lei n 8.212/1991.
Contudo, pode ocorrer de a empresa, quando em atividade,
efetivar o desconto referente contribuio social incidente sobre a remunerao
dos segurados empregados, sem a realizao do respectivo recolhimento aos cofres
da Previdncia Social. este valor que deve ser objeto de pedido de restituio,
nos termos do art. 76 do DL n. 7661/45 ou 85 da Lei 11.101/05.
Neste

sentido,

enunciado

417

da

smula

da

jurisprudncia do STF:

Pode ser objeto de restituio, na falncia, dinheiro em poder do falido,

recebido em nome de outrem, ou do qual, por lei ou contrato, no tivesse
ele a disponibilidade.

Ainda, na esteira deste entendimento, o seguinte julgado:

AgRg no REsp 501643 / RS AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL

2003/0022213-3
Relator(a) Ministro HUMBERTO MARTINS (1130)
rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA
Data do Julgamento 02/10/2007
Data da Publicao/Fonte DJ 16/10/2007 p. 350
Ementa
PREVIDENCIRIO E PROCESSUAL CIVIL FALNCIA CRDITOS
PREVIDENCIRIOS RECOLHIDOS E NO REPASSADOS INSS
RESTITUIO POSSIBILIDADE RECURSO ESPECIAL SEGUIMENTO
NEGADO.
1. pacfica a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia no sentido de
que as contribuies previdencirias descontadas dos salrios dos
empregados, pelo falido, e no repassadas aos cofres
previdencirios devem ser restitudas antes do pagamento de
qualquer crdito, ainda que trabalhista, porque se trata de bens
que no integram o patrimnio do falido. Incidncia da Smula 417 do
STF.
(REsp 284.276/PR, Rel. Min. Garcia Vieira, DJU 11.6.2001.)
2. Os crditos previdencirios no compem a massa para fins de
pagamento dos crditos provenientes de acidente do trabalho e dvidas
trabalhistas da empresa falida.
3. Precedentes: REsp 399689/RS; Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ
14.6.2006 e REsp 730824/RS; Rel. Min. Luiz Fux, DJ 21.9.2006.)
Agravo regimental improvido.(grifos nossos).

Interessante anotar que existe previso de restituio para

o caso especfico das contribuies previdencirias descontadas de salrios,
albergada no pargrafo nico do art. 51 da Lei 8.212/91, in expressi verbis,
Art. 51. O crdito relativo a contribuies, cotas e respectivos adicionais ou
acrscimos de qualquer natureza arrecadados pelos rgos competentes,
bem como a atualizao monetria e os juros de mora, esto sujeitos, nos
processos de falncia, concordata ou concurso de credores, s disposies
atinentes aos crditos da Unio, aos quais so equiparados.
Pargrafo nico. O Instituto Nacional do Seguro Social-INSS reivindicar os
valores descontados pela empresa de seus empregados e ainda no
recolhidos.

No entendimento de MAMEDE (2008), a existncia de

dispositivo

legal

especfico

para

restituio

de

contribuio

previdenciria

descontada e no recolhida apenas fundamenta o pedido de restituio para as

referidas contribuies, inexistindo esta possibilidade para outros tributos cuja
sistemtica de recolhimento tambm feita por meio de reteno.
Em breve comentrio ao pargrafo nico do art. 51 da Lei
n 8.212/91, o referido autor sustenta que existe fundamento legal para o pedido
de restituio pela autarquia previdenciria, considerando-se que os valores das
contribuies j lhe pertencem (e no apenas lhe so devidos) a partir do momento
em que foram descontados dos trabalhadores, mesmo que ainda no tenham sido
recolhidos. (...). No entanto, segue dizendo que (...) no a reteno do tributo,
em si, que fundamenta o pedido de restituio, mas a existncia de norma
expressa prevendo o direito restituio. (MAMEDE, 2008, p. 551).
Em

que

pese

excelncia

dos

argumentos

acima

transcritos, no h porque condicionar a possibilidade de pedido de restituio para

outros tributos existncia de norma expressa nesse sentido. Ora, onde h a

mesma razo, deve haver o mesmo direito. que se a quantia descontada de

terceiros no integra o patrimnio do falido, mas o da Fazenda Pblica, desde o
momento do desconto, ainda que no recolhida, ilegtima sua utilizao para
fazer frente aos dbitos da massa junto aos credores.
Ademais, dispe o art. 1 da Lei 8.866/94 que

Art. 1. depositrio da Fazenda Pblica, observado o disposto nos

arts. 1.282, I, e 1.283 do Cdigo Civil, a pessoa a que a legislao
tributria ou previdenciria imponha a obrigao de reter ou
receber de terceiro, e recolher aos cofres pblicos, impostos, taxas
e contribuies, inclusive Seguridade Social.
1. Aperfeioa-se o depsito na data da reteno ou recebimento do
valor a que esteja obrigada a pessoa fsica ou jurdica.
2. depositria infiel aquele que no entrega Fazenda Pblica o valor
referido neste artigo, no termo e forma fixados na legislao tributria ou
previdenciria.

Verifica-se, portanto, que se trata de depsito legal, do

gnero necessrio, uma vez que feito em desempenho de uma obrigao
veiculada em lei, e que, deste modo, no est disposio e no pertence ao
responsvel tributrio (depositrio da Fazenda Pblica) a quantia que est
temporariamente em seu poder, pois, uma vez descontada do sujeito passivo
direto, ter de ser recolhida aos cofres pblicos.
Sendo assim, conclui-se, como se observa do julgado
abaixo, que cabe pedido de restituio para os valores descontados a ttulo de
imposto de renda retido na fonte e no recolhidos aos cofres pblicos, por tratar-se
de bem que nunca integrou o patrimnio do falido.

AGRAVO DE INSTRUMENTO. FALNCIA. PEDIDO DE RESTITUIO. UNIO.

Valores no repassados a titulo de imposto de renda.
Mostra-se cabvel a pretendida suspenso do pagamento dos credores
habilitados no processo falimentar, ainda que trabalhistas. Sendo
perfeitamente cabvel a restituio, no nem cogitvel que a Unio tenha
que se submeter ao concurso de credores. O imposto de renda retido e
no recolhido aos cofres pblicos, que jamais integrou o
patrimnio da empresa falida.
AGRAVO DE INSTRUMENTO PROVIDO (Agravo de Instrumento N
70027699057, Quinta Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator:
Leo Lima, Julgado em 13/05/2009).

5. MULTAS E PENAS PECUNIRIAS POR INFRAO DAS LEIS PENAIS

OU ADMINISTRATIVAS

A nova legislao falimentar trouxe sensvel alterao no

que concerne exigibilidade das multas ou penas decorrentes de infrao
legislao penal ou administrativa, uma vez que, de inexigveis da massa falida,
conforme previso do art. 23, III do Decreto-lei n 7.661/45 (smulas 192 e 565

do STF), passaram a ser exigveis na condio de crditos subquirografrios,

segundo o que estabelece o art. 83, VII, da Lei 11.101/05.
O fundamento por trs disto est no fato de que estas
verbas, por serem verdadeiras sanes, devem atingir to somente aquele que se
comportou de forma ilcita (contrria lei e aos contratos), ou seja, o devedorfalido que o destinatrio de tais punies, no devendo prejudicar os credores da
massa.
Nas lies de MAMEDE (2008, p. 570),
o crdito pelas relaes jurdicas que esto listadas nas seis primeiras
classes de preferncia, dos trabalhistas aos quirografrios, esto fundados
em desvantagens experimentadas por seus credores originrios, sendo
onerosos por excelncia: o trabalho, o mtuo, a prestao de servio, a
benfeitoria etc. Mesmo a verba indenizatria se faz como retribuio pelos
danos causados pela atividade empresria. As multas e as penas
pecunirias, todavia, no expressam tal realidade: so, por definio,
sanes a comportamentos ilcitos: descumprimento da lei ou do contrato,
servindo mais punio do devedor do que contraprestao e/ou
indenizao do credor. Eis a razo pela qual o legislador condicionou seu
pagamento satisfao completa das classes anteriores, includos os
crditos quirografrios.

Portanto, as multas moratrias fiscais; as multas ex officio,

as penalidades por infrao legislao trabalhista, aplicadas pelas Delegacias
Regionais do Trabalho (DRT); as multas decorrentes de violao legislao de
controle de preos, aplicadas pela extinta SUNAB; entre outras penalidades, sero
inexigveis da massa falida, caso o feito falimentar seja regido pelo DL n
7.661/1945 ou estaro na categoria de crdito subquirografrio, na hiptese de
reger-se o processo de quebra pela nova lei de falncias.
Interessante anotar que tais crditos sero extraconcursais,
em virtude do disposto no art. 188 do CTN c/c art. 4, 4 da LEF, caso
apresentem fato gerador posterior decretao da falncia e, nesta hiptese, sero
pagos com absoluta preferncia, seja nos feitos que tramitam sob a gide do DL n
7.661/45, seja naqueles submetidos nova legislao falimentar.

6. EXIGIBILIDADE DO ENCARGO LEGAL

A cobrana de crditos fiscais, ainda que no tributrios,

no se submete s normas previstas no art. 208, 2, do Decreto-Lei n 7.661/45,
segundo a qual, a massa no pagar custas a advogados dos credores e do falido e
tampouco quela veiculada pelo art. 5, II, da Lei 11.101/05, segundo a qual, no
so exigveis do devedor, na recuperao judicial ou na falncia: as despesas que
os credores fizerem para tomar parte na recuperao ou na falncia, salvo as
custas judiciais decorrentes de litgios com o devedor.

que,

como

vimos,

Cdigo

Tributrio

Nacional

estabeleceu, no art. 187, que a cobrana do crdito tributrio no sujeita a

concurso de credores ou habilitao em falncia concordata, inventrio ou

arrolamento. Por essa razo, a execuo fiscal contra massa falida no est sujeita
a dispositivos da Lei de Falncia, mas sim norma que regula a verba
correspondente aos honorrios advocatcios em execues fiscais, qual seja, o art.
1 do Decreto-lei n 1.025/69 c/c art. 3, caput, do Decreto-lei n 1.645, de 11-121978.
Conforme pacfica jurisprudncia do Superior Tribunal de
Justia, o encargo previsto no DL n 1.025/69 sempre devido, seja no mbito das
execues fiscais ajuizadas pela Fazenda Pblica, seja no bojo do processo
falimentar.
Nesse sentido, merecem colao as seguintes ementas de
julgados da egrgia Corte Superior, in verbis:

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. HONORRIOS

ADVOCATCIOS PROCURADOR DO ESTADO. FALNCIA. CONCURSO DE
CREDORES.
1. Os honorrios devidos por fora de execuo fiscal integram o
crdito tributrio, assim como os juros e a correo monetria. Em
conseqncia, ostenta natureza de crdito pblico, no se
subordinando, portanto, ao concurso de credores do juzo
falimentar. So crditos fiscais exigveis no mbito do executivo fiscal
com as prerrogativas a este inerentes
2. Recurso especial provido. (Resp n 447.415-RS, rel. desig. Min LUIZ
FUX DJ de 17/03/2003)

PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DO DEVEDOR. EXECUO FISCAL.

ENCARGO LEGAL DE 20%. DECRETO-LEI N 1.025/69. ABRANGNCIA.
HONORRIOS ADVOCATCIOS. SELIC. CORREO DE OBRIGAES
TRIBUTRIAS.
I - O encargo legal de 20% do Decreto-lei n 1.025/69 imperioso
por decorrer de norma expressa em dispositivo legal, destinandose a atender a despesas diversas relativas arrecadao de
tributos no pagos pelos contribuintes, abrangendo a verba
sucumbencial e que deve ser recolhido aos cofres da Unio, como
estabelecido na legislao de regncia, SENDO APLICVEL,
INCLUSIVE NO MBITO DO PROCESSO FALIMENTAR.
II - A partir de 1 de janeiro de 1996, no h mais que se falar em
correo monetria isoladamente, porquanto em vigor a Lei n 9.250/95 e,
conseqentemente, afastada qualquer outra forma de atualizao seno
quela imposta pela novel legislao, que erigiu a taxa SELIC, agregando
em sua composio juros e correo monetria.
III - Agravo regimental desprovido.
(Superior Tribunal de Justia, rgo Julgador: Primeira Turma, Relator:
Ministro Francisco Falco, AGREsp 692943, Processo n 200401420115,
UF: PR, Data do Julgamento: 19/05/2005, Data da Publicao no DJU:
01/07/2005, pgina 416) )
"EXECUO FISCAL MASSA FALIDA CONDENAO EM HONORRIOS
ADVOCATCIOS POSSIBILIDADE.
1. O Superior Tribunal de Justia firmou entendimento segundo o qual no
se aplica o disposto no art. 208, 2, da Lei de Falncias
execuo fiscal movida pela Fazenda Pblica contra massa falida,
sendo devido o encargo legal previsto no Decreto-Lei n. 1.025/69.
2. Precedentes: REsp 1053141/SP, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, Primeira Turma, julgado em 12.8.2008, DJe 21.8.2008;
REsp 851.879/PR, Rel. Min. Humberto Martins, Segunda Turma,julgado em
21.11.2006, DJ 29.11.2006; AgRg no Ag 527.793/PR, Rel. Min. Joo
Otvio de Noronha, Segunda Turma, julgado em 4.5.2006,DJ 28.6.2006.
Agravo regimental improvido."

(AgRg nos EDcl no REsp 1074448/MG, Rel. Min. Humberto Martins,

Segunda Turma, julgado em 5.2.2009, DJe 26.2.2009.)
"PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO.EXECUO
FISCAL.
MASSA
FALIDA.
COBRANA
DE
MULTA
MORATRIA.
DESCABIMENTO.
ART.
208,

2,
DODECRETO-LEI
7.661/45.
INAPLICABILIDADE AO PROCEDIMENTO EXECUTIVO FISCAL.
1. 'A multa fiscal moratria constitui pena administrativa, no se incluindo
no crdito habilitado em falncia' (Smula 565/STF).
2. Por outro lado, nos termos do art. 208, 2, do Decreto-Lei 7.661/45,
'a massa no pagar custas a advogados dos credores e do falido'. No
entanto, tratando-se de procedimento executivo fiscal, no h falar
em aplicao da regra prevista no preceito referido, uma vez que a
espcie regida pelo art. 29 da Lei 6.830/80, c/c o art. 187 do
CTN. Dessa forma, ao contrrio do que restou consignado no acrdo
recorrido, no h como afastar a incidncia, no caso dos autos, do
encargo previsto no Decreto-Lei 1.025/69, visto que sempre
devido nas execues fiscais ajuizadas pela Fazenda Nacional,
substituindo, nos embargos, a verba honorria.
3. Recurso especial parcialmente provido."
(REsp 650.173/SP, Rel. Ministra Denise Arruda, Primeira Turma,julgado
em 17.5.2007, DJ 14.6.2007.)

Nesse exato sentido, foi a matria objeto da smula 400 do

STJ, nos seguintes termos:
O encargo de 20% previsto no DL n. 1025/1969 exigvel na execuo
fiscal proposta contra a massa falida.

7. DA FORMA DE EXIGIBILIDADE DOS JUROS E CORREO MONETRIA

NA FALNCIA

Depreende-se da leitura do art. 124 da Lei 11.101/05 que,

aps a decretao da quebra, apenas sero exigveis os juros de mora quando
houver suficincia do ativo para pagamento dos crditos subordinados. Portanto, a
contrario sensu, pode-se concluir que sempre sero devidos os juros vencidos
anteriormente decretao da falncia, independentemente das foras do ativo.
Por diversas oportunidades, ainda sob a gide do DL
7.661/45, que contava com previso semelhante acerca da forma de exigibilidade
dos juros da massa falida, o STJ debruou-se sobre o tema, cujo entendimento se
cristalizou no seguinte sentido:

TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO FISCAL. MASSA FALIDA.

JUROS. TAXA SELIC.
1. (...).
2. Em se tratando de empresa cuja falncia foi decretada, impe-se
a diferenciao entre as seguintes situaes: (a) antes da
decretao da falncia, so devidos os juros de mora,
independentemente da existncia de ativo suficiente para
pagamento do principal, sendo vivel, portanto, a aplicao da taxa
SELIC, que se perfaz em ndice de correo monetria e juros e (b)
aps a decretao da falncia, a incidncia da referida taxa fica
condicionada suficincia do ativo para pagamento do principal.
3. Recurso especial a que se d provimento.

(Superior Tribunal de Justia, 1 Turma, Recurso Especial n 798136-RS,

DJ 19.12.05, Relator Ministro Teori Albino Zavascki)(sem grifos no original)

Muito embora no sejam exigveis os juros posteriores

decretao da falncia, na hiptese de insuficincia do ativo para pagamento dos
crditos subordinados, vale anotar que incide, neste caso, correo monetria a
qual representa, to somente, reposio do valor real da moeda corrodo pela
inflao, com vistas preservao do valor originrio devido, no se constituindo
em aumento de tributo ou aplicao de penalidade. Por oportuno, o seguinte
julgado:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO FISCAL.
MASSA FALIDA. JUROS ANTERIORES QUEBRA. EXIGIBILIDADE.
ENCARGO PREVISTO NO DL N 1.02569. NATUREZA DE DESPESA
JUDICIAL. APLICAO CONCOMITANTE COM A VERBA HONORRIA
SUCUMBENCIAL. LEI N 7.71888. JUROS DE MORA. TAXA SELIC. LEI
N 9.06595. TERMO A QUO DE SUA INCIDNCIA. UTILIZAO EM
PERODOS DIVERSOS DE OUTROS NDICES. PRECEDENTES.
(...)
2. So devidos os juros concernentes ao perodo anterior quebra,
somente condicionando-se suficincia de ativo os juros originados
aps o decreto falimentar, no que so reclamveis da massa. Essa a
precisa interpretao do art. 26 da Lei de Falncias. Na cobrana de crdito
tributrio em face de massa falida exigvel verba honorria advocatcia,
porquanto inaplicveis execuo fiscal os dispositivos da Lei de Falncia,
mormente o art. 208, 2, uma vez que regram a espcie os arts. 29 da
LEF, 187 do CTN e 20 do CPC. A Fazenda Pblica, ao buscar o seu crdito
tributrio, o fez por via de processo executivo autnomo, no se
submetendo, em decorrncia, vedao prevista no art. 208, 2, do DL
n 7.66145.
3. O art. 13 da Lei n 9.06595 dispe que a partir de 1 de abril de 1995,
os juros de que tratam a alnea 'c' do pargrafo nico do art. 14 da Lei n
8.847, de 28 de janeiro de 1994, com a redao dada pelo art. 6 da Lei n
8.850, de 28 de janeiro de 1994, e pelo art. 90 da Lei n 8.981, de 1995, o
art. 84, inciso I, e o art. 91, pargrafo nico, alnea 'a' 2, da Lei n 8.981,
de 1995, sero equivalentes taxa referencial do Sistema Especial
de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente.
4. Havendo legislao especfica determinando a cobrana dos juros
de acordo com a referida Taxa e no havendo limite para os
mesmos, devem eles ser aplicados ao dbito exeqendo e
calculados, aps tal data, de acordo com a referida lei, que inclui,
para a sua aferio, a correo monetria do perodo em que ela foi
apurada. A aplicao dos juros, in casu, afasta a cumulao de
qualquer ndice de correo monetria a partir de sua incidncia.
Este fator de atualizao de moeda j se encontra considerado nos
clculos fixadores da referida Taxa. Sem base legal a pretenso do
Fisco de s ser seguido tal sistema de aplicao dos juros quando o
contribuinte requerer administrativamente a restituio. A referida Taxa
aplicada em perodos diversos dos demais ndices de correo
monetria, como IPCINPC e UFIR. Juros pela Taxa SELIC s a partir
da sua instituio. Entretanto, frise-se que no a mesma
cumulada com quaisquer outros ndices de correo monetria.
(...)
(Superior Tribunal de Justia, 1 Turma, Recurso Especial n 668.253-PR, DJ
01.02.05, Relator Ministro Jos Delgado)

Em suma, havendo legislao especfica determinando a

cobrana dos juros de acordo com a taxa SELIC, a atualizao dos crditos fiscais
do falido deve ser feito da seguinte forma:
at a decretao da falncia, independentemente das foras do ativo da
empresa falida, a aplicao apenas da Taxa SELIC sem qualquer outro
ndice a ttulo de correo monetria (uma vez que a mesma engloba
tanto os juros quanto a correo monetria art. 39, pargrafo 4 da Lei
9.250/95).
aps a decretao da falncia,

a aplicao apenas da correo monetria pela UFIR, IPCAE ou qualquer outro ndice, a depender do perodo, caso o ativo da
empresa falida no seja suficiente para o pagamento dos crditos
subordinados, ou

a aplicao da Taxa SELIC (juros e correo monetria):

caso o ativo da empresa falida seja suficiente para o pagamento dos
crditos subordinados (art. 124, lei 11.101/05).

8.

CONCLUSO
Como regra geral, o crdito fiscal tributrio e o no-

tributrio - este por conta da extenso conferida pelo art. 4, 4 da LEF preferem a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua
constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do
acidente de trabalho
Na falncia, no entanto, tais crditos no preferem aos
crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da
lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem
gravado, conforme previso do pargrafo nico do art. 186 do CTN c/c art. 83 da
lei 11.101/05.
Na dico do art. 188 do CTN c/c art 4, 4 da LEF, caso
o crdito fiscal (tributrio ou no-tributrio) decorra de fato gerador ocorrido no
curso do processo de falncia, dever ser considerado extraconcursal e, nesta
hiptese, preferir at mesmo aos crditos de natureza acidentria e trabalhista
previstos no rol dos arts. 83 da Lei 11.101/05 e 102 do DL 7.661/45.
Sero passveis de restituio os valores descontados de
terceiros, pelo falido, a ttulo de imposto/contribuio e no recolhidos aos cofres
pblicos, por tratar-se de bem que nunca integrou o patrimnio da massa.
As multas tributrias e outras penalidades pecunirias que
na legislao falimentar pretrita (DL n 7.661/45) eram inexigveis da massa falida
passaram condio de crditos subquirografrios na nova legislao falimentar
(art. 83, III, VII da lei n 11.101/05).

Conforme jurisprudncia pacfica do STJ sempre devido o

encargo legal de 20% do Decreto-lei n 1.025/69, por decorrer de norma expressa
em dispositivo legal, sendo aplicvel, inclusive, no mbito do processo falimentar.
No que diz respeito aos juros e correo monetria, tem-se
que, at a decretao da falncia, independentemente das foras do ativo da
empresa falida e havendo previso especfica, deve incidir a Taxa SELIC, sem
qualquer outro ndice a ttulo de correo monetria (uma vez que a mesma
engloba tanto os juros quanto a correo monetria art. 39, 4 da Lei
9.250/95).
Aps a decretao da quebra, aplicao apenas da correo
monetria pela UFIR, IPCA-E ou qualquer outro ndice, a depender do perodo, caso
o ativo da empresa falida no seja suficiente para o pagamento dos crditos
subordinados. Caso contrrio, ou seja, havendo suficincia do ativo apurado pela
massa para pagamento de tais crditos os subordinados passam a ser exigveis
os juros vencidos posteriormente decretao da falncia, conforme se depreende
da interpretao, a contrario sensu, do art. 124 da lei 11.101/05.

9.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

LOPES, Mauro Lus Rocha. Processo Judicial Tributrio. Execuo Fiscal e

Aes Tributrias. 4 ed. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 19 Ed. So Paulo:
Malheiros Editores, 2001.
MAMEDE, Gladston. Falncia e Recuperao de Empresas. 2 ed. So Paulo:
Atlas, 2008.
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Luz da
Doutrina e da Jurisprudncia. 9 Ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2007.