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JOSE CARLOS MARIATEGUI

TRIBUTACION DE LAS CONTITUCIONES POLITICAS


DEL PERU
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Seala Rodolfo Spisso 2 que El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y
normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional
que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de
los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de
ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya
viabilidad ella procura.
Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las normas que de
por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y normas se encuentran
vinculados, de tal manera que no es posible hacer una interpretacin aislada, sino que esta se
debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la constitucin.
Es justamente en razn de ello que, el tema tributario se debe explicar partiendo de la
perspectiva constitucional.
En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto de
normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la delimitacin de
competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin, provincias, estados) y a la
regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l , dando origen a los derechos y
garantas de los particulares, aspecto, este ultimo, conocido como el de garantas de los
contribuyentes, las cuales representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones
constitucionales del poder tributario . 3
El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho
constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario,
sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros autores como Catalina
Garca Vizcano, no comparten el criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del
derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus
normas, debe comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara
sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una mejor
comprensin de sus conceptos e instituciones
Mas all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho
constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste est
comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el derecho
constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los principios, garantas y normas
que regulan la potestad tributaria, temas como los derechos humanos y tributacin, la vigencia

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de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la exencin tributaria.


Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho
Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir, que
aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho
Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los
temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro esta) quienes gozan, o
a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en que forma se ha otorgado sta potestad
tributaria, cuales son los lmites que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad
tributaria.
Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el
Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a
diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad), sino
que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la Constitucin, de
tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento
de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.
Lmites al ejercicio de la Potestad Tributaria
Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos los lmites
al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una serie de
principios que se encuentran implcitos, es decir no es necesario que la Constitucin los seale.
INTRODUCCION:
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente
que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los
espaoles. Desde esta perspectiva hay que entender que el desarrollo del proceso a travs del
cual el Estado recibe bienes (moneda, especie o trabajo), para cumplir con las funciones que le
son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), va a ser distinto en
ambos periodos. Mientras que en el mundo andino ste se dio a travs de la reciprocidad,
entendida como un intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de "favores"; en el
mundo occidental, se dio un proceso que produjo como resultado la entrega de dinero o
productos a la autoridad, en trminos muchas veces coercitivos. Por lo tanto, tomaremos el
mundo andino prehispnico para conocer cmo el Estado Inca y los pueblos preincas
alcanzaron un alto desarrollo, siguiendo una dinmica diferente a la del mundo occidental, no
estrictamente reconocido como tributo, sino como una forma precursora de ste.
Per prehispnico

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Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos en los
que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el intercambio. Veremos la forma
en que se acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de
los dos medios organizadores de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma
particular de redistribucin. Ambos sustentados en las relaciones de parentesco.
Obtencin de recursos mediante la reciprocidad
>Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene sus
orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos
de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los incas.
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.

La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicacin de


los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes
concentraban parte de la produccin que posteriormente era distribuida a la comunidad o
diversas comunidades, en pocas de carencia o para complementar la produccin de esos
lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la
prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu "B" y
stos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor. En un
segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente ambos intercambian sus productos.
A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad
que viene a ser simtrico, slo permite una redistribucin en mnima escala.

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Hoy por ti, maana por mi. Yo te doy y t me das.

A niveles ms amplios (jefe tnico, macrotnico o Estado):


Comprender cmo fue que se aplicaron estos principios en escalas mayores, demanda partir
del estudio del rol de los curacas en el mundo andino. Veamos como llegaron a asumir el
mando.
Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por su grupo tnico, luego de cumplir
ciertos rituales especficos de cada grupo. Durante el Tawantinsuyo, el inca no intervena en la
eleccin o seleccin de los curacas salvo muy raras ocasiones.
El curaca para acceder a la prestacin de mano de obra de su etnia deba a cambio ofrecer
determinados servicios. stos podan ser:
Mediar en conflictos personales.
Administrar y distribuir recursos: tierras, agua y depsitos. Planificar y dirigir la construccin de
canales, depsitos y terrazas para cultivos.

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Cumplir con los rituales religiosos de la etnia (entregar ofrendas a los dioses), organizar las
fiestas familiares, militares, etc.
Organizar el aprovechamiento de los recursos de otros pisos ecolgicos.
Aqu se cumple la reciprocidad, el curaca realiza determinadas funciones y recibe a cambio
bienes o fuerza de trabajo.
El trabajo colectivo que realizan los ayllus a favor de su curaca se llama mita.
Sealaremos adems que el curaca tnico o macrotnico mantena vnculos de parentesco con
su etnia lo cual le garantizaba establecer la reciprocidad y redistribucin.
Una vez iniciada la expansin Inca las relaciones de reciprocidad y redistribucin alcanzaron
niveles diferentes, mayores y complejos. Ser el Estado Inca el que tendr el acceso a la
mayor cantidad de mano de obra por los vnculos de parentesco que estableci la familia real
con los diferentes Jefes de los grupos tnicos.
En los inicios de la expansin del Tawantinsuyo para que el inca pudiera acceder a la mano de
obra de los pueblos que se incorporaban a su territorio, deban cumplir con los rituales exigidos.
En un primer momento, tenan que formalizarse relaciones de parentesco. Luego, el inca deba
agasajar a los curacas, recin despus el soberano poda hacer la "peticin", "ruego" o
"requerimiento" del servicio. Los curacas accedan a prestarle el servicio y el inca entregaba
"regalos" que podan ser mujeres, ropa, objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al
terminarse el trabajo para el inca, ste entregaba nuevamente obsequios a los curacas en
agradecimiento por la mano de obra cedida.
Entonces, para que el inca pudiese solicitar un servicio deba tener un lazo de parentesco con
el curaca. As tenemos que el inca se casaba con la hermana del curaca y ste con la del inca
o alguna mujer de su entorno familiar. De esta manera, quedaba establecido el requisito bsico
para que se establezca la reciprocidad. Cada inca al iniciar su periodo deba restablecer estas
relaciones y las negociaba con cada curaca.
Existan convenios de reciprocidad, entrega de energa humana a cambio de la recepcin de
determinados bienes de la redistribucin.
Cuando el Tawantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca ya no poda realizar
personalmente todos los ritos de la reciprocidad, esto dio lugar a la construccin de centros
administrativos donde los representantes del inca (yanas) se reunan con los jefes tnicos para
renovar los vnculos de reciprocidad. El inca busc medios para evadir los ritos de la
reciprocidad sobretodo los relacionados al "ruego" y al "requerimiento", para lo cual cont con
la presencia cada vez mayor de "yanas".
Resumiendo, podemos decir que en sus inicios, el poder del inca (Estado) se sustent en una
constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener en sus depsitos
objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes
militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el
Tawantinsuyo, creci el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de
nuevas formas de acceder a la mano de obra obviando los ritos de la reciprocidad. As
aparecen los centros administrativos y ms adelante los yanas.font>
Per hispnico
Introduccin

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La invasin espaola trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de produccin del
Tawantinsuyo. Dentro de este conjunto de cambios se instituy la obligacin de pagar tributos
por parte de la poblacin nativa a los conquistadores. Se precisaron los medios que se
utilizaran, para recaudar los tributos indgenas, adems se sealaron las obligaciones
tributarias existentes para las dems castas del virreinato. Asimismo se form la institucin que
administr los tributos recaudados.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consisti en
la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, cuyo fundamento se
sustentaba en un orden legal o jurdico. Fue trastocada la relacin que existi en la poca
prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se sustentaba en los lazos de
parentesco que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de tributacin se
organiz en base a las ordenanzas y los mandatos del rey, de acuerdo a tasas o regmenes
establecidos.
La Encomienda
La encomienda fue el instrumento fundamental de explotacin de la mano de obra y produccin
nativa. Esta consisti en la entrega de indgenas en calidad de encomendados a un espaol, a
cambio de que ste les convirtiera al cristianismo, es decir, los adoctrinara. Esta institucin
haba existido en Espaa a raz de las Guerras de Reconquista en las que el rey otorgaba
encomiendas de moros para que fueran cristianizados por los espaoles. En el Per, la
encomienda abarc el territorio que ocupaba el grupo o grupos tnicos que haban sido
entregados al encomendero. Habiendo sido la encomienda la primera institucin a travs de la
cual se cobr el tributo a los indgenas, analizaremos como evolucion en el transcurso de la
colonia.

Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-1532). Un grupo de 40


espaoles, entre veteranos y enfermos, de la expedicin se qued en Piura y se les otorgaron
a casi todos las primeras encomiendas. Aqu hay que sealar el papel que tuvieron los curacas,
como intermediarios entre los espaoles y los indgenas, estableciendo acuerdos con los
conquistadores a cambio de ciertos privilegios: la posibilidad de no tributar, acceso de sus hijos
a la educacin occidental.
Despus de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los 170 hombres que
participaron de la captura del Inca fueron acreedores a una encomienda en el centro del pas,
si as lo deseaban.

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Los espaoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Per; se convirtieron en
los ms grandes encomenderos de Lima y Cusco. Ms adelante de Huancayo y Arequipa. Ellos
adems llegaron a ejercer cargos dentro de la administracin colonial como alcaldes o
integrantes del cabildo.
En un primer momento, el nico criterio para otorgar una encomienda fue que hubiesen
participado en alguna campaa de conquista en el territorio del Tawantinsuyo, pero luego de la
captura del Cusco (1534) comenzaron a tornarse en cuenta criterios polticos. Al otorgar
encomiendas, el gobernador entreg las ms grandes y mejores encomiendas a sus parientes,
ayudantes y paisanos. Muchas veces los tres criterios los reuna una misma persona.
Por otro lado tenemos a Benalcazar y Almagro, quienes repartieron encomiendas con los
mismos criterios en Quito y Trujillo (1534-1535).
Los encomenderos conformaban un grupo social ms o menos uniforme, de orgenes humildes.
Entre 1535 y 1538 lleg un grupo de espaoles a quienes se les otorg encomiendas. Ellos
procedan de familias prximas a la alta nobleza, sin embargo, esto no cambi las relaciones
que existieron entre los encomenderos, y a que a pesar de los roces existentes siempre se
trataron como iguales; el origen humilde era compensado con la antigedad en el territorio y su
participacin en las campaas de conquista.
Uno de los pedidos reiterativos de los encomenderos a la corona fue que les otorgaran las
encomiendas a perpetuidad, para as usufructuar de los tributos que los indgenas estaban
obligados a entregarles. El rey vea en esta exigencia un peligro para su control sobre tierras
tan lejanas a la metrpoli. Por ello en las "Nuevas Leyes" (1542) se contemplan disposiciones
al respecto en el sentido que las encomiendas deban ser entregadas a la corona a la muerte
del encomendero. Esto caus una reaccin inmediata en los encomenderos quienes se
levantaron en armas asesinando al primer virrey Blasco Nuez de Vela, quien era el portador
de estas leyes.
Cuando ocurrieron los enfrentamientos entre pizarristas y almagristas, saliendo vencedor el
primero, las encomiendas que se otorgaron fueron para aquellos que haban participado en el
bando vencedor. Este nuevo criterio para el otorgamiento de una encomienda se incorpor y
fue utilizado cuando en 1548 Don Pedro de la Gasca , enviado por el Rey a la muerte del
primer virrey; debel la rebelin de Gonzalo Pizarro. En estos enfrentamientos murieron varios
encomenderos, sus encomiendas fueron entregadas a quienes haban luchado de lado de la
corona. Por esos aos las mejores encomiendas se encontraban en el Alto Per -Potos. Con el
virrey de Caete (1556-1560) se termin la poltica de recompensar con encomiendas a los
vencedores de las rebeliones. Durante su gobierno se otorgaron encomiendas a: los nobles
cortesanos, los capitanes de las guerras civiles independientemente del bando en que hubieran
peleado y a los hombres que haban estado en el Per desde 1540.
Cuando mora un encomendero se trataba que su hijo le sucediera en la administracin de la
encomienda, en caso que no hubiera heredero, la esposa tena que volver a casarse bajo las
condiciones del grupo que viva de la encomienda; en ltimo caso si la encomienda resultaba
vacante se buscaba que esta fuera entregada a un coterrneo (en Espaa) del difunto.
En algunas ocasiones se vendieron encomiendas a pesar que estaba normado que esto no
ocurriera. Los encomenderos generaban recursos produciendo en sus tierras alimentos que
luego eran comercializados , hacan uso de la fuerza de trabajo de sus encomendados
(indgenas) a modo de tributo. Tambin tuvieron empresas de mercaderes y artesanos, ganado
y bienes races. La minera estuvo controlada por los encomenderos, no siempre en forma
directa, pero los mitayos que tributaban eran de la encomienda al igual que los productos que
consuman en la mina.

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Cuando llega al Per el virrey Toledo (1569-1581), a quien se le reconoce como el organizador
del sistema virreinal, tom las siguientes disposiciones:
El corregidor, quien a partir de ese momento sera el encargado de cobrar el tributo indgena,
deba tambin controlar la conducta seorial de los encomenderos.
Los encomendados indgenas al ser considerados vasallos del rey no fueron tratados como
siervos menos como esclavos, por ello no podan estar sujetos a servidumbre. No deba existir
el yanaconaje.
Modific las tasas del antiguo tributo.
Realiz un censo de poblacin indgena.
Cre las reducciones.
Algunas encomiendas pasan a la administracin real.
En esta poca se da la polmica entre Bartolom de las Casas y Seplveda, el primero
defenda los intereses de la corona (sta pretenda que no se cometan excesos con los
nativos); mientras que el segundo defendi a los encomenderos y los privilegios que ellos
crean merecer.

La encomienda no tuvo slo un carcter econmico, sino tambin militar, los indgenas
encomendados pelearon por el bando del encomendero, cuando ste se enfrentaba con otro
encomendero o cuando haba que sofocar alguna sublevacin indgena. Por ello, la Iglesia, las
mujeres, los nios, los extranjeros y los insanos, no podan tener acceso a una encomienda.
Las encomiendas de un espaol no estaban necesariamente en un mismo territorio, por ello los
encomenderos contaron con mayordomos quienes reemplazaban a ste durante su ausencia.
A manera de sntesis podemos afirmar lo siguiente: el encomendero que debi ser el elemento
culturizador, no cumpli con esta funcin; ellos usaron la mano de obra andina para trabajar las
tierras de la encomienda, en sus minas en la actividad ganadera y en los obrajes. Como vemos
estos personajes expandieron su actividad a la minera, el comercio y las tierras, as como a la
vida administrativa y judicial.
Cabe sealar que en el Per, nunca hubieron ms de 500 encomenderos. Esto debido a la
estructura del Tawantinsuyo, en la que la poblacin indgena vivi en sus respectivos grupos
tnicos.

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Esta institucin inculturadora usada como medio tributario y adoctrinadora que se inici con la
colonia termin oficialmente en 1718, cuando ya la mayora de estas encomiendas haban
devenido en haciendas.
Tributo indgena:
Una de las fuentes de recursos financieros ms importantes que tuvo el virreinato fue el tributo
indgena. Cobrado primero por los encomenderos y luego, segn disposiciones del virrey
Toledo, por los corregidores. stos ltimos tenan, adems, la potestad de fijar las tasas del
tributo y controlar los fondos guardados en las Cajas de la Comunidad (Cajas creadas en cada
reduccin o pueblo de indios).
El tributo deba ser pagado a los corregidores en junio (San Juan) y diciembre (Navidad), de
acuerdo al monto en metlico y especies fijado por el corregidor. El curaca era quien reciba
directamente el tributo y lo llevaba a la capital de su repartimiento.
En uno de los informes realizados por Toledo seala que de 1 384 228 pesos recaudados al
ao por el tributo indgena, se haba repartido de la siguiente manera:
- 20.3% pago a los curas adoctrinadores. - 13.1% pago a los corregidores. - 3.9% para los
curacas. - 0.2% para subvencin a los hospitales indgenas. - 0.4% aporte estatal para la
construccin de iglesias. - 62.1% renta para los encomenderos. De esta manera los
encomenderos, curas doctrineros y corregidores se apoderaban del 96% del tributo pagado por
los indgenas.
Cabe sealar que para el cobro del tributo existieron dos padrones, uno oficial y otro propio del
corregidor. En este ltimo no estaban libres de tributar los nios, ancianos y enfermos. Esta fue
una fuente de fcil enriquecimiento para los corregidores quienes, adems, como hemos
sealado, podan tener acceso a los fondos de las Cajas de Comunidad y utilizando el dinero
para sus negocios particulares.ncluso los virreyes echaron mano a dichas cajas cuando la
corona les exiga los montos a remitir a Espaa.
Los indios tributarios para poder pagar el tributo y otras cargas civiles y religiosas, tuvieron que
sufrir una serie de abusos; as tenemos que los espaoles aprovechando la organizacin
andina del trabajo colectivo de los indgenas, organizaron la llamada mita colonial.
La mita colonial fue la forma de explotacin de la mano de obra indgena, los curacas deban
aportar mitayos para cumplir las jornadas de trabajo en las minas, las haciendas, los obrajes.
La mita ms temida por los indgenas fue la minera, ya que la mayora de mitayos dejaban la
vida en el socavn.
A travs de la mita los indios tributarios podan tener dinero para pagar el tributo que les
corresponda y era exigido por el curaca.

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Los diezmos que deban entregar a los curas doctrineros, as como el quinto real para la
corona, fueron pagados por los indgenas en especies.
Otro elemento que permite ver la explotacin de los tributarios es la siguiente informacin:
Toledo seala que de un total de 1 069 697 indios tributarios, recaud al ao 1 384 228 pesos;
luego de 20 aos el virrey Garca Hurtado de Mendoza recaud 1 434 420 pesos, pero sobre
un total de slo 311 257 indios tributarios.
Quinto real:
Este tributo obligaba a la entrega de la quinta parte de los tesoros de la conquista al rey de
Espaa. Ms adelante todo mineral precioso extrado del territorio colonial, tambin debi ser
entregado al monarca espaol.
Slo para sealar una cifra, el primer envo llevado a Espaa por Hernando Pizarro, producto
de los tesoros del rescate fue 5 730 kilos de oro puro y 11 041 kilos de plata pura.
Diezmos: Tributo pagado en favor de la Iglesia, comprenda el 10% de lo producido en un
ejercicio. El rey los distribua de la siguiente manera: 1/9 para el rey, 1/4 para el obispo, 1/4
para la catedral y el resto para el clero secular.
Otros tributos:
A lo largo de los tres siglos de presencia espaola en el Per se crearon diversos tributos.
Venta de Empleos y Ttulos, que comenz a tener importancia a fines del siglo XVI. Los
empleos se cotizaban de acuerdo a la rentabilidad del cargo. Los ttulos nobiliarios de Castilla
comenzaron a venderse a partir del segundo tercio del siglo.
Averas, fueron gastos para la de defensa contra los piratas (Armada del Mar del Sur).
Alcabala, se aplicaba a toda clase de transacciones; quien pagaba era el vendedor porque
obtena dinero en efectivo.
Encomiendas y corregimientos vacantes, al no estar ocupados los ingresos provenientes de
ellos pasaban al fisco.
Impuesto al vino, sobre el 2% de su valor.

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Importacin de esclavos, dos pesos por cada persona trada en dicha calidad.
Almojarifazgo, pago de aduanas.
Como se ve el nico impuesto directo fue el tributo indgena y el de mayor rentabilidad. Al
correr de los aos, el nmero de indios yanaconas exceptuados del pago del tributo fue
creciendo, lo que motiv que las autoridades hicieran extensivo el pago de tributo stos. A fines
del siglo XVIII este tributo comenz a ser cobrado a las castas (mestizos y mulatos).
Adems de estos ingresos fiscales por concepto de impuestos, existieron ingresos por la venta
de sal, naipes a manera de estanco, azogue y por la legalizacin de las propiedades de tierras
que haban sido repartidas entre los espaoles (composiciones).font>
Arbitros municipales:
A parte de los impuestos mencionados, tambin existieron los arbitrios municipales. stos
sirvieron para cubrir los gastos de las ciudades y los poblados. Entre estos tenemos a:
1. Sisa, pago de los negociantes de carnes. 2. Mojonazgo, pago de comerciantes por el ingreso
de productos a la ciudad. 3. Lanzas, pago por la posesin de ttulos de Castilla.font>
Administracin Tributaria:
Para depositar los tributos recaudados, se crearon Cajas Recaudadoras de diferente tipo.
En las reducciones, existieron Cajas de Comunidades a cargo del corregidor y los curacas. All
se depositaban los ingresos extraordinarios, luego de que los indgenas hubieran tributado.
Tambin hubieron Cajas Locales en las ciudades, all eran llevados los tributos en un primer
momento; Cajas Regionales en las provincias en donde se concentraban los ingresos de las
cajas locales correspondientes a esa provincia; y Cajas Generales en las ciudades de mayor
inters fiscal (Lima, Charcas y Quito), donde finalmente se concentraban los tributos para ser
enviados a Espaa. A todas ellas se les conoce como Cajas Reales, manejadas por 4 o 3
funcionarios:
El tesorero, que custodiaba los caudales.
El contador, que emita las rdenes de pago y llevaba los libros de cuentas. Viva en el lugar
donde se encontraba la Caja Real.
El factor, funcionario que vigilaba el manejo del patrimonio estatal.
El veedor, que supervisaba las fundiciones de los metales.
Muchas veces el factor y el veedor eran la misma persona. Cada uno de estos funcionarios
tena una llave de la Caja Real, por ello para abrirla todos deban estar presentes.
Como rganos de control y supervisin existieron:
Los tribunales de cuentas, especialmente creados en las Audiencias para vigilar
detalladamente y juzgar los asuntos fiscales./font>
El consejo de Indias, encargado de disear la poltica a seguir en las colonias de Espaa. Esta
instancia poda ordenar que se realizara una visita para ejercer un control ms directo.
Con fines administrativos existieron 3 distritos fiscales:

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Lima, con Cajas Reales en Arequipa, Arica, Castrovirreyna, Cusco, Chachapoyas,
Huancavelica, Lima, Paita y Trujillo.
Charcas, con Cajas Reales en La Paz, Potos, Buenos Aires y Tucumn.
Quito, con Cajas en Guayaquil y Quito.
Sistema tributario siglo XIX
Nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse como inestable poltica y
econmicamente, reflejndose ello en las diversas medidas econmicas, que se fijaron, de las
cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones de la poca.
Para desarrollar este tema hemos considerado necesario abordar las caractersticas de esta
parte de nuestra historia, ubicndonos cronolgicamente en las siguientes cuatro etapas:
a) La emancipacin. b) La inestabilidad poltica y penuria fiscal (1821 - 1845). c) El auge del
guano y la guerra del pacfico (1845 - 1882). d) La reconstruccin nacional (1882 - 1889).
Adems, se hace una breve referencia de la deuda interna y externa que marc el destino de la
gran parte de la recaudacin tributaria de cada poca. Hemos considerado, tambin, la
administracin tributaria, para explicar brevemente qu institucin se encargaba de recaudar y
cul fue el destino de los impuestos recaudados. Finalmente, desarrollamos los principales
impuestos que afectaron a los ciudadanos de ese entonces.
Cabe sealar que mientras los indgenas tributaron, el Estado se preocup por darles una
legislacin y proteccin, dado que cumplan un rol importante para la naciente Repblica: le
provea de fondos. Los dems habitantes no tuvieron la misma importancia tributaria para el
naciente Estado, situacin que se agudiz con el boom del guano. La riqueza que generada
cre una serie de medidas donde muchos impuestos quedaron derogados. Veamos a
continuacin el desarrollo de cada uno de estos puntos.
Caractersticas de la situacin econmica del Per.
1.1 Situacin Econmica del Per.
a) Emancipacin
La crisis social y econmica del Per, al inicio de su etapa republicana, no se debe solamente
al proceso de su independencia. El virreinato vena siendo empobrecido por su mala
administracin y por sus luchas internas. Recordemos que en 1789 Tpac Amaru encabez su
revolucin y que Mateo Pumacahua, tambin se levant en el ao 1814. Con los movimientos
independentistas, el Virreinato del Per se enfrent, adems, con la lucha por mantener sus
territorios: primero con Chile, luego el Alto Per (norte de Argentina) y finalmente en Quito. Esto
signific el empleo de ingentes recursos de hombres, dinero y merma de la produccin.
Los llamados criollos del virreinato se sintieron amenazados ante la posibilidad de la
Independencia y con la idea de defender sus privilegios apoyaron a la causa de la corona,
siendo finalmente derrotados y empobrecidos con las sucesivas confiscaciones, los prstamos
forzosos y las vicisitudes de la guerra. Como consecuencia de toda esta crisis, gran parte de la
administracin colonial sobrevivi a los primeros cincuenta aos de vida republicana.
Cuentan los historiadores de la poca que la virulencia de las confrontaciones, junto con la
avaricia de uno y otro bando, convirtieron a todo el territorio en tierra de nadie, donde el ms
fuerte se apropiaba de diferentes bienes y arrasaba con todos los productos del campo

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(sembros y ganados). Por otro lado, las explotaciones de los yacimientos mineros decrecieron
al igual que los obrajes. A ello se sum el atraso tecnolgico para este tipo de produccin.
La guerra dur cuatro largos aos. Entonces, cuando se proclama la Independencia, el Per ya
estaba en un proceso de empobrecimiento, desgastado por las luchas internas. Una de las
primeras medidas econmicas que tom San Martn fue el de anular el comercio exterior; y en
el interior, el reclutar soldados, lo cual signific disminuir la mano de obra, arruinando la
agricultura, la minera y las industrias.

A ello se suman las diferentes luchas que la naciente Repblica tuvo que afrontar para delimitar
su territorio y pagar los gastos ocasionados a los ejrcitos de Chile y de la entonces Gran
Colombia (Ecuador, Colombia y Venezuela actuales). Adems, se iniciaba la deuda externa,
producto de un emprstito contrado con Inglaterra, por San Martn. b) Inestabilidad poltica y
penuria fiscal (1821-1845).
Como hemos sealado, tenemos a la reciente Repblica agobiada con problemas internos y
externos: inestabilidad poltica, que comienza con la guerra de la independencia, la guerra de
1828 con la Gran Colombia, luchas civiles entre Gamarra, Bermdez, Orbegozo y Salaverry; la
Confederacin Peruano-Boliviana (1836-1839); el segundo gobierno de Gamarra, conato de
guerra con Bolivia; los gobiernos efmeros de Vidal, Vivanco, Elas y Menndez; hasta 1845
que es elegido Ramn Castilla, quien alcanza estabilidad poltica.font>
Junto con esta sucesin de gobiernos, se suceden tambin una tras otra, las Cartas
Constitucionales. Se inicia con el Estatuto Provisorio en 1822, luego las Constituciones de
1823, 1826, 1828, el Pacto de la Confederacin en 1836, y la Constitucin de 1839.
Esta inestabilidad poltica y social tena como resultado una administracin hacendaria y
desordenada, por no decir ineficiente, y en muchos casos, corrupta y abusiva. Este mal manejo
de la economa pblica se acentu por la poca continuidad de las medidas tomadas y por los
constantes cambios legislativos.
Ello hizo que se mantengan leyes y prcticas del coloniaje, siendo principalmente beneficiados
los gobiernos locales, que tenan el encargo de recaudar, pero no daban cuenta de ello al
gobierno central.
A esto se sum la deuda externa e interna que afect gravemente el erario nacional de aquel
entonces. No haba crdito interno ni externo; se incumplieron las obligaciones fiscales, etc.
Esta situacin se pudo sanear recin con el guano y el salitre.

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En materia tributaria existan slo las reformas parciales en cuanto a impuestos y aduanas.
Pero a pesar de las penurias fiscales de este periodo, el pas vivi de sus propios recursos
teniendo como un ingreso importante el aportado por la recaudacin fiscal. Esta informacin fue
posible por la labor de Larrea y Loredo, quien comienza a dar orden a la tributacin todava
incipiente. Con la informacin que logra reunir, en 1827 hay un primer Presupuesto General de
la Repblica elaborado por Jos Morales Ugalde.
El presupuesto de la Repblica se basaba en los ingresos de la tributacin por aduanas y en el
aporte indgena, teniendo las dems cargas tributarias menor importancia; este punto lo
desarrollaremos ms adelante en el acpite sobre el tributo indgena.

c) Auge del guano y del salitre. La crisis econmica y financiera. La guerra del Pacfico (18451884). En esta etapa hay que distinguir siete momentos: 1) El primer gobierno de Ramn
Castilla (1845-1851); 2) El gobierno de Echenique (1851-1854); 3) El segundo gobierno de
Ramn Castilla; 4) Una serie de gobiernos efmeros (1862-1868); 5) El gobierno de Balta
(1868-1872); 6) Los gobiernos de Pardo y Prado (1872-1879); y, 7) La guerra con Chile (18791884).
Ramn Castilla y su ministro Manuel del Ro reorganizan y hacen el saneamiento de la
Hacienda Pblica. Con Castilla, por primera vez en el pas, se present ante la cmara
legislativa el presupuesto de la nacin, para su aprobacin. Adems, dio cuenta de lo gastado.
En este periodo se consolida la deuda pblica y se reestablece el crdito interno y externo.

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A pesar de todas estas medidas acertadas, comienza con este gobierno el pernicioso sistema
de consignaciones (onerosas a los intereses del pas) y la irregular forma de cubrir los dficit
fiscales con adelantos de dichas consignaciones. Por lo dems, el sistema tributario se redujo a
los beneficios del guano, ya que se abolieron los impuestos a los jornaleros (nombre de la
antigua contribucin de castas) y la tributacin indgena.
Durante al gobierno de Echenique (1851-1854) prosperan las finanzas pblicas gracias al
guano y a la estabilidad poltica anterior. Pero se acenta el error del gobierno de Castilla, es
decir, se mantiene estacionario el sistema de rentas, aumentan los gastos fiscales y la deuda
pblica por los adelantos obtenidos con las garantas del guano. Adems, se sigui vendiendo
el guano bajo el sistema de consignaciones
En este gobierno se consolida la deuda interna pero sin la debida exigencia en los requisitos
por la comisin designada para reconocer dichas deudas. Esto causa un gran escndalo, se
exige las debidas investigaciones, pero no llega a mayores, lo que permiti que Castilla tome el
poder por la fuerza de las armas en 1855. Desde entonces y hasta 1858 es Presidente
Provisorio. Se convoca a elecciones y es elegido Presidente Constitucional desde 1858 hasta
1862.
En esta poca se elabora y entra en vigencia la Constitucin de 1856. Por otro lado, se acenta
el empleo del guano, para adelantar prstamos que son gastados de manera arbitraria
llegndose al despilfarro. Se suprimi el impuesto al indgena sin reemplazarlos por otros.
Adems, se liber a los esclavos y se pag su manumisin a sus amos (esto slo se explica
desde la bonanza del guano).
En 1862 es elegido presidente San Romn, quedando trunco su gobierno a causa de su
muerte en 1863. Le sucede el segundo vicepresidente, Diez Canseco, reemplazado por Pezet,
su primer vicepresidente. En 1864, se inicia el conflicto con Espaa que se prolong a lo largo
de ms de dos aos (entre abril de 1864 y mayo de 1866).
Durante este conflicto que finalmente se resolvi a favor del Per, con el combate del Dos de
Mayo, se sucedieron como presidentes Diez Canseco, Pezet y Prado. La situacin creada por
este conflicto hizo que se firmaran apresuradamente, contratos para la explotacin del guano;
luego hubo de arrepentirse.
En el gobierno de Balta (1868-1872) destaca la figura de Pirola como ministro de hacienda.
En esta etapa se firma el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos grandes emprstitos
para construir ferrocarriles y obras pblicas. Se intent reducir los gastos fiscales y aumentar
los impuestos. Para vigilar mejor la recaudacin se instituye la contabilidad por partida doble.

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Luego viene el gobierno de Pardo (1872-1876) y de Prado (1876-1879). Es en este ltimo


gobierno que se da la guerra con Chile, que se prolonga hasta 1884 y termina con el Tratado
de Ancn. Para dar una idea de la inestabilidad poltica de la poca, diremos que el Per se ve
envuelto en la dictadura de los Gutierrez y, durante la guerra con Chile, se da la divisin entre
Pirola y el general Iglesias; entre Iglesias y Cceres; y finalmente entre Pirola y Cceres.
Como complemento, tenemos que Prado marcha a Europa en busca de crditos al inicio de la
guerra y no vuelve ms (entonces se alza La Cotera y Pirola lo vence en diciembre del ao
1879).
d) La Reconstruccin (1884-1900)
La Guerra con Chile nos llev al empobrecimiento y al desgaste de los civiles para
gobernarnos, dando lugar a un nuevo brote de militarismo. Durante los aos 1884 y 1885,
continan las disputas entre Iglesias y Cceres terminando esta pugna con las elecciones de
1886, donde Cceres es elegido presidente. A Cceres le sucedi en 1890 Remigio Morales
Bermdez, pero en 1894 Cceres toma el poder y Pirola se levanta en armas con las famosas
montoneras. Esta nueva lucha se resuelve con las elecciones de 1895, siendo Pirola elegido
presidente. Durante su gobierno, se hace una reforma tributaria para levantar el erario nacional.
Para ello se reforma la recaudacin y la administracin fiscal.
En esta poca se negocia el Contrato Grace, como una manera de enfrentar la deuda externa,
entregndose en concesin la mina de Cerro de Pasco y la administracin de los ferrocarriles.
A pesar de los puntos en contra de este contrato, en su momento, signific un alivio para el
pas ante su creciente deuda externa.
Nicols de Pirola, gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la honestidad en su
poltica hacendaria, donde busc que el pas colmara sus necesidades con sus propios
recursos, evitando los emprstitos y el aumento de los impuestos. Para este fin, cre la
Compaa Recaudadora de Impuestos.

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La poltica monetaria cambi el sol de plata por la libra de oro, introduciendo como unidad la
libra peruana, con igual valor que la libra inglesa. Este sistema monetario de patrn de oro,
perdur hasta la Primera Guerra Mundial. Surgieron grandes instituciones bancarias con
aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se cre el Banco del Per y de Londres, el Banco
Internacional del Per y el Banco Popular del Per.

Estimul la formacin de empresas industriales, comerciales y financieras, desarrollando la


explotacin petrolera y minera. Desde 1899, aparece el alumbrado pblico en nuestra capital y
aumentan las lneas telegrficas. En esta poca se da el boom del caucho lo que convierte en
centro de inters, la hasta entonces olvidada amazona. Adems, se funda en 1898 la Escuela
Militar de Chorrillos.

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Llegamos al siglo XX con una armona entre el pas legal y el pas real. Se comenz a formar
un Estado con mayores rendimientos, eficiente y sin corrupcin, respetuoso de las normas y
buen administrador de los recursos, desarrollndose la riqueza con que se inaugurara el
siguiente siglo. Jorge Basadre seala que a pesar de la ceguera de la oligarqua y de los
polticos que hicieron fracasar a este Estado en formacin, la reconstruccin de nuestro pas no
debe dejar de ser relevado como un periodo importante.
1.2 Deuda externa
Nuestro inicio como Repblica estuvo marcado econmicamente por la deuda contrada,
principalmente con Inglaterra, por la guerra de la Independencia. Dicha deuda era 1 200 000
libras esterlinas que fue aumentando al acumularse los intereses anuales del 6%.
Adems, por los gastos que se generaron en las diversas campaas por parte de nuestros
pases vecinos, reconocimos deudas con la gran Colombia (que se mantuvo al separarse de
ella Ecuador y Venezuela), con Chile y Estados Unidos.
La deuda con la Gran Colombia haba sido generada por los gastos efectuados durante las
campaas de la guerra de la Independencia. Dicha deuda se estim en 5 500 000 de pesos, a
lo que se aada el milln obsequiado a Bolvar por el Congreso de 1825.
La deuda con Chile ascenda a 1 500 000 pesos en 1823, pero con los intereses, en el
momento de su cancelacin (1856) lleg a sumar 4 millones de pesos.
En cuanto a la deuda con Estados Unidos, su origen estaba en varias reclamaciones por
secuestros y prdidas en el intercambio comercial. El Congreso de 1849 le reconoci 300 mil
pesos. La cancelacin final fue hecha en 1853.
Para cubrir la deuda externa se hecho mano a un quinto de la contribucin general y otros
impuestos a bienes suntuarios, pero que apenas lograban cubrir los intereses de la deuda. Sin
embargo, con el auge del guano, toda la deuda pblica qued arreglada durante el gobierno de
Echenique.
1.3 Deuda Interna
La deuda interna tena su origen en la falta de pagos a servidores pblicos, los suministros
hechos a los ejrcitos patriotas y prstamos voluntarios o forzados al gobierno de turno.
La bonanza fiscal a que dio lugar el auge del guano, hizo posible pagar a los perjudicados en
las guerras de la Independencia y en las contiendas posteriores. Los interesados deban
calificar sus deudas ante las autoridades designadas para el caso. Segn la memoria del
ministro de Hacienda, Nicols de Pirola, en 1853 la Caja de Consolidacin haba reconocido
hasta el 28 de julio de ese ao 23 211 400 pesos en total. De los cuales, la deuda reconocida
durante el gobierno de Echenique llegaba al monto de 19 154 200 pesos.
Estructura de la tributacin en el siglo XIX.
Desde un primer momento, la Constitucin de 1823 (la primera del Per), define que es
obligacin del Poder Ejecutivo presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho
Presupuesto se estableca de acuerdo a un clculo previo de los egresos y fijando las
contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los
ciudadanos. Los impuestos en esta concepcin estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente
En esta etapa, la finalidad de los impuestos era la de proveer el dinero necesario al Estado,
para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la administracin de sus

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diferentes servicios. Es recin con Pirola, a fines del siglo XIX, que el Estado asume, adems
de los fines mencionados otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas
(por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas
viviendas populares).

2.3. Constitucin de 1979


En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y
otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad,
justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto
confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria..
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los tributos que les
corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos
Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les otorga
potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que goza de potestad
tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir), mientras que el artculo 77 va
dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en su caso.
2.4. Constitucin 1993
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios del
Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe respetar quien
ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos
Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que se dicten
violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro parecer es
justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce la potestad
tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto constituye la excepcin
a la regla general establecida por el artculo 200 de la Constitucin.
Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad tributaria,

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pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria irrestricta, sino
restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra limitada justamente por
los cuatro principios que hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral 4) que
La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de ley:
leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas
regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en
la forma o en el fondo
Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:
La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en el
diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma
legal.
De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:
1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn la cual la
sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la inconstitucionalidad de la norma) produce
efectos solo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin
segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que versa sobre la violacin de
principios constitucionales - tributarios) puede producir efectos para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no en
normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, el Cdigo
Procesal Constitucional, entre otras.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237
seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las
normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos
retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde
el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de
la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de
su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas
producidas mientras estuvo en vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las normas dictadas
en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos entender que si no
existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la
condicin de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.

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