ECOLE NATIONALE

DE COMMERCE ET DE GESTION

2013-2014
Master : Finance, Audit et Contrle de Gestion

AUDIT DES ELEMENTS

DU Passif

REALISER PAR :

- Manar HABIBI
- Racha EL MAALAM
- Imane ICAME
- Fatine EL OURIAGHLI
- Khadija TOURIKI
- Hassna IGRANE

Table des matires

Introduction : ..3
A/Audit des fonds propres : ..4
-OBJECTIFS DAUDIT DES CAPITAUX PROPRES.4
-POINTS DE CONTROLE IMPORTANTS (RISQUES).4
- SYSTEME DE CONTROLE INTERNE A METTRE EN PLACE....6
-ASSERTIONS......7
-PROGRAMME DE TRAVAIL A SUIVRE...9

B/ La dmarche daudit du cycLe emprunts et dettes..13

1- la Phase de prise de connaissance gnrale.13
2- la phase d valuation du contrle interne.14
3- la phase de contrle des comptes.15
4- Finalisation des travaux...16
C/ Laudit des provisions pour risques et charges...17
1- Le contrle interne pour provisions des risques est charges17
2- Le contrle des comptes..18
CONCLUSION :...21
BIBLIOGRAPHIE :..22

Introduction :
La complexit des entreprises, la diversit des activits et les enjeux lis aux changes
conomiques et financiers entre eux ncessitent que leurs actionnaires, bailleurs de fonds,
clients, fournisseurs et diffrents tiers soient assurs de la fiabilit et sincrit des
informations financires qui retracent lensemble des activits. Pour garantir que les
informations donnes par lentreprise aux tiers refltent limage fidle du patrimoine, du
rsultat et de la situation financire de lentreprise, elle sest dveloppe une pratique
progressivement reconnue et mme rendue ,dans un nombre de cas, obligatoire qui est laudit
comptable et financier. Ce dernier, est un examen des tats financiers de l'entreprise, visant
vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle
de l'entreprise. Cet examen est effectu par un professionnel indpendant appel auditeur .
Chaque entreprise est organise sous forme de circuits. Chaque circuit est dcompos en un
ensemble de procdures. La procdure est dfinie comme tant la description dtaille des
tapes successives des traitements des donnes depuis la naissance de lopration jusqu son
enregistrement comptable.
Dans ce prsent expos nous allons nous focalis sur laudit des lments du passif plus
prcisment laudit des capitaux propres, laudit des provisions, et laudit des emprunts et
dettes.
Pour ce faire, nous allons traits chaque cycle en tenant compte de sa prise de connaissance,
son valuation et son contrle.

A/Audit des fonds propres :

L'entreprise a des besoins de financement durables qui ne peuvent tre couverts, de

faon harmonieuse et quilibre, que par des ressources stables, d'origine interne ou externe.
Les capitaux propres constituent par excellence la premire ressource d'origine interne,
puisqu'ils proviennent de l'apport initial des actionnaires et du rsultat des oprations de
l'entreprise.
Les oprations sur les capitaux propres dune entreprise comprennent gnralement les
comptes de la situation nette :
Capital, Rserves, Report nouveau, Provisions, Subventions mais galement les comptes
dassocis (comptes-courants ou oprations sur le capital).

OBJECTIFS DAUDIT DES CAPITAUX PROPRES

Le principal objectif de laudit consiste donner une assurance sur la fiabilit des tats
financiers aux utilisateurs travers lopinion de lauditeur.
Le cycle capitaux propres intresse plus particulirement :

Les cranciers (banques, fournisseurs, clients, ) afin de connaitre la solvabilit de

lentreprise ;
LEtat, pour dterminer le montant dimpt d et pour protger le public ;
Les actionnaires, qui veulent savoir la rentabilit de leurs mises.

Dans le cadre de laudit des capitaux propres, le vrificateur a pour mission de :

Dterminer si les conditions lgales concernant les capitaux propres sont Observes,
Juger si les normes comptables ont t suivies,
Apprcier si les dispositions contenues dans les statuts ont t appliques.

POINTS DE CONTROLE IMPORTANTS (RISQUES)

a-Les conditions lgales et les risques rglementaires
Capital
Certains types dentreprise ncessitent un montant de capital minimum. Cest le cas, par
exemple, des banques et des socits dassurances, cela afin dassurer la survie de ces types
dentits. Par consquent, il y a un risque de survaluation des apports en nature cause dun
manque de fonds.

Il y a aussi le risque que les actions ou coupures d'actions soient mises sans que les
actions de numraire aient t libres la souscription d'un quart au moins ou sans que les
actions d'apport aient t intgralement libres antrieurement l'immatriculation de la
socit au registre du commerce et des socits.
Rserve
Une rserve lgale est obligatoire pour prvoir les problmes financiers ventuels pour
les socits de capitaux (SA, SARL) dans lesquelles les actionnaires ne sont tenus qu
concurrence de leurs apports. Cest la partie des bnfices dfinitivement acquis et non
distribue aux actionnaires. Les socits anonymes (SA) et les Socits A Responsabilit
Limite (SARL) sont tenues daffecter 1/20 des bnfices nets de lexercice, soit 5%.
Nanmoins, ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque la rserve atteint le 1/10 du
capital.
Cette rserve lgale risque de ne pas tre constate par le grant afin daugmenter les
dividendes distribus aux actionnaires.
b- Les normes comptables et les Risques par rapport ces normes
1. Principe de lentit
Pour les socits en nom ou les entreprises individuelles, il importe dinstaurer une
sparation entre les oprations dentreprise et les oprations personnelles.
Ces deux oprations doivent tre correctement traites si lon veut dterminer le vritable
rsultat de lentreprise : les dpenses personnelles payes sur des fonds de lentreprise doivent
tre portes au compte de lassoci plutt que comme une dpense de lentreprise ;
inversement, les dpenses de lentreprise payes partir des fonds personnels doivent figurer
dans les enregistrements de lentreprise.
2. Capital
Dans le cas o le capital social nest pas entirement libr, la partie non libre doit
figurer dans le compte capital non appel pour ne pas induire les lecteurs en erreur.
Il y a un risque de faire attribuer frauduleusement un apport en nature une valuation
suprieure sa valeur relle dans le but daugmenter le capital, donc les diffrents ratios
(endettement, solvabilit).
3. Provisions
Les provisions sont une estimation de dette dterminer la clture de lexercice pour
faire face une obligation actuelle rsultant dun vnement pass. Sil est probable que
lentreprise effectuera des sorties de ressources, le comptable doit constater la provision.
Puisque les provisions sont des dettes de lentreprise, certains dirigeants ne veulent pas
quelles figurent au bilan au 31 dcembre ni de faire diminuer le rsultat de lexercice cause
de ces provisions.

4. Subventions
Certaines institutions enregistrent les subventions directement dans les fonds propres sans les
faire passer dans le compte de rsultat. Elles ne sont donc pas amorties. Cela fait diminuer la
quotepart de lexercice et fera donc diminuer limpt sur le bnfice payer.
c- Les statuts
Les oprations sur les fonds propres sont gnralement rglementes par les statuts.
Notamment, les rserves statuaires, laffectation des rsultats, les cessions dactions. Ces
dispositions doivent tre respectes.
d- Autres risques
Pour les grants, il y a un risque d'oprer entre les associs la rpartition de dividendes
fictifs, en l'absence d'inventaire ou au moyen d'inventaires frauduleux en survaluant, par
exemple, les stocks, donc le bnfice distribuable. Selon le site
Cette disposition vise sanctionner le grant qui, sans avoir fait d'inventaire ou sur la base
d'un inventaire frauduleux, distribue des dividendes aux associs alors que ces sommes
n'taient pas distribuables.
SYSTEME DE CONTROLE INTERNE A METTRE EN PLACE
(Recommandations)
- Mise en place dune procdure de transmission dinformations entre le service juridique et le
service comptable, sinon le comptable devrait se mettre jour ou consulter des juristes ;
- Lautorisation du conseil d'administration pour toutes les oprations de capitaux non
rcurrentes ;
- Pr-numrotation des certificats daction ;
- Tenue dun Registre des actions libres et non libres avec le nom et le montant dactions
possdes par chaque actionnaire ;
- Autorisation du conseil dadministration (CA) requise pour les augmentations de capital
- Rapprochement priodique des souches de certificats dactions et les registres des
actionnaires avec le grand livre.
- Mise en place de registre des charges personnelles de lexploitant payes par lentreprise et
inversement.
- Mise en place de registre des oprations entre lentreprise et le propritaire dans le cas des
entreprises unipersonnelles.
- Mise en place dinventaire effectu par une personne indpendante.

ASSERTIONS
Toutes les assertions mritent dtre considres mais les plus importantes sont : valeur,
prsentation et existence.
A. Valeur :
Les transactions touchant les capitaux propres sont peu frquentes (augmentation, diminution,
amortissement de capital), mis part laffectation des rsultats qui intervient chaque clture
dexercice. Mais les quelques oprations qui interviennent peuvent impliquer des montants
considrables, et elles doivent tre examines attentivement.
Lauditeur doit sassurer que les postes figurent dans les tats financiers pour des montants
appropris et que lvaluation ou la correction de valeur qui en dcoule est correctement
comptabilise.
Lauditeur peut procder des vrifications mathmatiques par exemple pour la vrification
des rserves constitues (5% du chiffre daffaires pour les rserves lgales, sans excder 10%
du capital social) ou des rapprochements entre les critures passes et les certificats, les
souches des chques ou les registres qui font foi du paiement des dividendes, par exemple.
B. Prsentation :
Lauditeur doit vrifier entre autres que les postes sont prsents conformment aux
rfrentiels de prsentation comme le PCG 2005, ou encore la norme IAS 1.
1. Prsentation des Comptes de capital
Pour permettre au lecteur du bilan ou lanalyste financier dobtenir toutes les informations
qui peuvent avoir une influence sur la formation de leur apprciation, des renseignements
complets sur le capital de la socit doivent tre donns dans la partie relative aux capitaux de
la manire suivante :
- Description de chaque catgorie dactions existantes
- Mention des droits de toutes catgories dactions prfrentielles quant aux
dividendes ou en matire de liquidation et de tout autre droit de privilge tel que la
convertibilit (si les actions prfrentielles comportent un prix de rachat ou de liquidation qui
dpasse la valeur normale ou la valeur indique, le montant de ce complment doit tre
mentionn pour montrer leffet sur la part des capitaux et des rserves revenant aux actions
ordinaires)
- Indication prcisant si les actions comportent une valeur nominale ou non
- Valeur nominale des actions, ou valeur dclare, le cas chant
- Nombre des actions autorises mises, dtenues par la socit et en circulation

- Information concernant les actions rserves au titre du capital souscrit mais non
mis, les options ou les droits dachat dactions existants, les missions rserves aux
obligataires ou aux actionnaires dtenteurs dactions prfrentielles dans le cadre de lexercice
de leur droit de conversion en actions ordinaires
- Le montant de tout escompte ou toute prime rsultant de lmission des actions en
circulation.
2. Prsentation des actions dtenues par la socit
Lorsque la socit dtient ses propres actions, celles-ci ne doivent pas tre mentionns comme
un actif, sauf dans de trs rares cas, et seulement lors si la nature de ces lments est
clairement indiqu.
De mme, les dividendes revenant aux actions dtenues par la socit ne doivent ni tre
enregistres ni apparatre en rsultat.
Malgr tout, certaines socits font apparatre les actions de leur propre capital en actif, mais
invariablement, les actions sont dtenues dans le cadre dun fonds spcial (tel quun fond de
retraite), ou doption de capital ou dun plan de rachat des actions.
Il est noter quil existe trois mthodes de traitement des actions dtenues par la socit,
lintrieur de la catgorie des capitaux propres :
Laffectation, en dduction des rserves, du cot des actions dtenues par la socit
La mthode faisant apparatre le cout des actions correspondantes en dduction du capital
vers et des rserves (cest la mthode la plus utilise)
La mthode de retrait analytique, selon laquelle les actions dtenues par la socit sont
comptabilise leur valeur nominale ou dclare, et apparaissent en dduction du total des
actions de capital mises.
Cependant, quelle que soit la mthode retenue, lors de la revente des actions, si les montants
reus dpassent le cot dacquisition, la diffrence doit tre traite comme un complment de
capital vers et non affecte au compte de rserves. Les pertes peuvent tre portes en
dduction des crdits prcdents, rsultant doprations relatives aux actions dtenues par
lentreprise ; mais aprs que ces crdits aient t puiss, les pertes doivent tre portes en
diminution des rserves.
3. Prsentation du capital vers en excdent de la valeur nominale ou de la valeur
dclare
La thorie veut que le capital vers doit tre maintenu intact pour la protection des
cranciers, tous montants verss autre que ceux qui apparaissent dans la rubrique Capital
doivent figurer de telle manire que les montants napparaissent ni comme disponibles pour la
distribution des dividendes, ni confondus avec des rserves
Les lments qui doivent tre classs sous cette rubrique incluront :
Les montants reus en excdent de la valeur nominale ou dclare

 Les profits raliss lors doprations relatives aux participations

Les montants rsultant de modifications dans la structure du capital
Les subventions
La meilleure procdure reste de lister chaque type dlment sparment, avec une
dsignation complte et prcise, mais si les montants ne sont pas significatifs, ils peuvent tre
regroups sous un seul intitul.
Tout changement intervenu dans ces montants durant lexercice doit tre indiqu dans un
document spar (tableau de variation).
4. Prsentation des rserves latentes
Laccroissement qui rsulte des rvaluations dactifs doit apparatre en lment distinct avec
une mention claire quil ne sagit pas dun lment provenant dune transaction, pour ne pas
induire les utilisateurs en erreur, en les empchant de supposer que cet lment est disponible
pour les distributions des dividendes.
5. Prsentation des rsultats reports
Un document spar peut tre utilis pour donner une image complte des modifications
intervenues au niveau des rsultats maintenus dan lentreprise, ou si lanalyse des
changements peut tre intgre au compte de rsultats.
C. Existence :
Lauditeur doit sassurer que les affectations sont relles (rserves, dividendes ), que tous
les capitaux propres existent.

PROGRAMME DE TRAVAIL A SUIVRE

1. Prise de connaissance gnrale de lentreprise :
La prise de connaissance de lentreprise constitue un pralable chaque mission quel quen
soit la nature. Elle permet de connaitre le contexte dans lequel volue lentreprise :
conomique, fiscal, social, ...
Lappartenance un groupe des socits, une branche professionnelle dtermine,
ladhsion une conversion collective ou lassujettissement un rgime fiscal spcifique sont
autant dlment auquel il sera indispensable de se ferrer pour pouvoir porter une apprciation
sur la signification des informations recueillies dans le cadre des missions qui sont confis
lauditeur.
Il faut prciser que la prise de connaissance de lentreprise est indispensable pour permettre
lauditeur dassimiler les principales caractristiques de lentreprise, son degr dorganisation,
le comportement de ses dirigeants et principaux collaborateurs, de dfinir, aussi prcisment
que possible la nature et ltendue de la mission propose.

En ce qui concerne spcialement le cycle capitaux propres cette tape permet surtout
didentifier la rglementation applicable lentreprise, tant juridique que fiscale.
Cest dans cette tape donc, quon tient compte des conditions lgales (premier objectif de
laudit du capital), comme il a t dit prcdemment.

2. Evaluation du systme de contrle interne :

La notion de contrle interne peut revtir deux sens :
Dans son sens courant, contrle interne signifie vrification ;
Dans son deuxime sens il signifie matrise
Cest dans ce deuxime sens quil faudrait interprter la notion de contrle interne .Il sagit
donc de lensemble des moyens permettant la maitrise de lentreprise par ses dirigeants. Il a
pour but, dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit des
informations au sein de lentreprise ; de lautre ct, lapplication des instructions de la
direction et de favoriser lamlioration des performances.
Dans notre cas despce, le contrle interne sera reprsent par le statu. Cest dans cette tape
quon apprciera lapplication des termes contenus dans le statu (troisime objectif de laudit
du capital), comme il a t dit prcdemment.

3. Revue analytique
Lexamen analytique est ralis chaque anne et permet lauditeur de prendre compte de
lactivit et des principales oprations particulires de lexercice au travers dune revue
indiciaire des comptes et dentretien avec les reprsentants de lentreprise.
Ces travaux ont vocation tre class dans le dossier de contrle annuel de lauditeur.
Lexamen analytique des comptes de fond propre consiste gnralement dans un comparatif
des soldes concerns avec ceux de lexercice prcdent et par lobtention dexplication sur la
variation de lexercice.
Lauditeur prendra galement connaissance des procs-verbaux du conseil dadministration
ou de surveillance ainsi que ceux concernant les assembls gnraux.
4. Dfinition des zones de risques :
Compte tenu du niveau du risque li la nature et lactivit de lentreprise, du niveau de
performance de son contrle interne, et des rsultats de la revue analytique on essaie de
dtecter les zones dites risque .Les zones de risque sont les points o lauditeur doit
prter ferme attention, o il doit passer beaucoup de temps. La dfinition des zones de risques
aboutit gnralement au programme de travail.

5. Contrle des comptes :

111. Capital.

Si la situation nette est infrieure au quart du capital social, vrifier que les
obligations lgales qui en dcoulent ont t respectes.
Vrifier en cas de modification du capital intervenue au cours de lexercice, que les
actes correspondants ont t soumis lenregistrement dans le mois qui suit.
En cas de distribution de dividendes ou dinscription en comptes courants, sassurer de
limposition des sommes la retenue la source (ex-TPA) et que la dclaration
annuelle correspondante a t dpose dans les dlais.

112-113-114. Primes dmission, de fusion et dapports.

Vrifier le montant des primes avec les dcisions prises en Assemble, les contrats de
fusion ou dapport.
Sassurer que la prime dmission a t libre pour sa totalit dans les socits par
actions.

114-115. Rserves.

Vrifier que la dotation de la rserve lgale est conforme aux prescription de la loi.
Sassurer que la rserve lgale nest pas distribue.
Sassurer de la comptabilisation de laffectation du rsultat de lexercice prcdent.
Vrifier le respect des rgles statutaires, le cas chant.
Sassurer que la socit a ralis le prlvement de 10% au titre de lex-TPA sur les
distributions de rserves.

116. Report nouveau.

Sassurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la

dcision daffectation des rsultats.

118. Rsultat net en instance daffectation.

Sassurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la

dcision daffectation des rsultats.

119. Rsultat net de lexercice.

Sassurer que les dividendes attribus aux personnes physiques rsidente ou non ainsi
quaux socits actionnaires nayant pas prsent une attestation dimposition lIS
ont t soumis lex-TPA au taux de 10%.

131. Subventions dinvestissement.

Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions correspondent
bien des subventions dinvestissement.
Sassurer que limposition de ces subventions a t effectue en conformit avec les
rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation :
imposition intgrale ou talement sur 5 ans maximum.

Comme tout autre cycle du bilan, le cycle capitaux propres fait donc aussi lobjet de
vrification lors de laudit comptable dune entreprise. Mme sil existe un systme de
contrle interne qui lui est propre, un contrle venant de lauditeur nest pas carter.
Dailleurs, la mise en place dun programme de contrle, selon les assertions prises en
comptes, serait ncessaire. Mais comme les transactions affectant ce cycle sont peu
frquentes, son contrle est plus simplifi. Une tude sur les cots engags pour la ralisation
de ce travail serait donc intressante pour savoir si cette simplicit implique que les cots
seront moins levs pour ce cycle.

B/La dmarche daudit du cycle Emprunts et dettes

1-la Phase de prise de connaissance gnrale

La prise de connaissance gnrale complte et met jour les informations caractre
permanent collectes soit lors de la mise en place de la mission de lexercice, soit lors des
contrles mis en uvre au cours des exercices prcdents.
Elle porte sur les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes
et principes comptables de lentit contrle.
Ces lments sont en principe classs dans un dossier permanent par cycle, sous la rubrique
correspondant au cycle examin.

Oprations
Lauditeur prend connaissance :
De la nature et de lorigine des emprunts et dettes financires contracts (objet des
financements, types demprunts, devise, chancier, contrepartie, conditions de
remboursement, taux) ;
Des garanties donnes sur emprunts ;
Des confirmations ventuelles produire auprs des banques (ratios covenants) ;
De la gestion du risque de taux.

Environnement externe
Lauditeur prend connaissance des partenaires financiers de lentreprise (tablissements
financiers, organismes tatiques).

Lorganisation interne
Organigramme de la fonction (diffrents services intervenant dans les oprations du cycle,
leurs attributions respectives) et sa place dans lorganisation gnrale de lentreprise.

 Des mthodes et principes comptables utiliss par lentit

Des mthodes de calcul et des principes de comptabilisation retenus pour dettes en devises,
les retenues de garanties, etc.

2 -la phase d valuation du contrle interne

2-1 Objectifs
Tous les emprunts et dettes assimiles, y compris les intrts, sont comptabiliss et
correctement calculs.
Les emprunts et dettes comptabiliss correspondent la ralit des engagements de la
socit.
Les principes comptables utiliss correspondent aux normes en vigueur.
2-2 Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client
- Les nouveaux emprunts sont pralablement approuvs par la direction.
- La direction suit de faon rgulire le niveau d'endettement en termes de capital
rembourser et de charges financires payer.
- Des analyses de ratios significatifs (endettement, liquidit...) sont faites rgulirement
et analyses par la direction.
- Des plans de Trsorerie sont tablis rgulirement et sont utiliss dans la politique de
placement de la socit.

2-3 procdures analytiques

-

Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur

l'exercice.
Comparer les comptes de bilan et charges avec les exercices prcdents et les
prvisions ou le plan de trsorerie.
Comparer le montant et les taux des frais financiers avec le volume moyen des
capitaux emprunts, les donnes de l'exercice prcdent, le budget et les taux du
march.
Apprcier et analyser les montants des carts de change par devises.

2-4 procdures substantives

- Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
- Contrler la prsentation des comptes au bilan.
- Vrifier les montants des emprunts et dettes rattaches des participations au bilan
avec leurs justificatifs (plans d'amortissement, contrats de prt).
- Examen des garanties accordes avec le contrat.

Rapprocher les montants en comptabilit des rponses la circularisassions des

banques, des organismes financiers et des filiales.
Contrler les mouvements de l'exercice.
S'assurer que les sommes rembourses correspond bien aux plans d'amortissement et
sont correctement enregistres.
S'assurer que les nouveaux emprunts ports au compte sont correctement enregistrs et
justifis.
Contrler les comptes de charges financires lies aux emprunts.
Vrifier leur traitement fiscal.
Contrler la correcte apprhension et comptabilisation des intrts courus non chus.
Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells
en monnaie trangre.
Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.
Valider les montants enregistrs en diffrence de change.
Vrifier les nouveaux avec les papiers de travail de l'anne prcdente.

3-la phase de contrle des comptes

3-1 OBJECTIFS :
S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et bien
classifis, et qu'ils refltent l'intgralit des emprunts et dettes de la socit.
S'assurer que les montants inscrits au compte frais financiers refltent bien l'intgralit
des charges ou produits pour l'anne,
Vrifier que les emprunts en devises trangres ont t convertis aux cours de clture
des comptes.
3-2 Nature des travaux faire :

Obtenir le tableau des mouvements des emprunts (dblocages et remboursements) par

rapport l'exercice prcdent
Procder une confirmation directe auprs des organismes prteurs
Pointer les soldes d'ouverture avec les soldes des comptes de l'exercice prcdent
Pointer les emprunts inscrits au bilan et les charges financires inscrites au compte de
rsultats avec le Grand-livre, balance gnrale, bilan et compte de rsultats.
Vrifier chaque emprunt avec le tableau et les annuits de remboursement. Comparer
avec les critures de l'anne et avec les soldes en fin d'exercice
Pour les sommes encaisses ou rembourses pendant l'exercice, vrifier les avec :
- les clauses des contrats,
- les relevs bancaires et avis de dbit ou crdit,
- le mode de calcul des intrts,
- le mode de dtermination des primes d'mission et de remboursement.
Noter les garanties donnes.
Si l'emprunt est index, s'assurer que l'indexation a t faite en conformit avec le
contrat : vrifier les calculs et les provisions constitues.

Si l'emprunt est en monnaies trangres, s'assurer qu'il a t comptabilis aux taux

historiques et, si ncessaire qu'une provision a t comptabilise pour tenir compte du
cours de la devise la date de clture.
S'assurer que les retenues la source sur les intrts courus pendant l'exercice ont t
verses l'Etat ou inscrites au passif du bilan dans le compte "Etats, Impts et Taxes"..
En cas d'mission d'obligations, s'assurer du respect des rgles lgales savoir que :
la socit a bien deux annes d'existence,
deux bilans ont t rgulirement approuvs par les actionnaires,
le capital est intgralement libr,
l'mission a t dcide par les actionnaires en assemble gnrale,
les conditions d'mission fixes par les actionnaires ont t respectes (chances,
primes, garanties, etc.,...).
S'il existe des obligations convertibles, s'assurer que la socit n'a pas au cours de
l'exercice :
amorti ou rduit son capital,
modifi la rpartition des bnfices.
Comparer le montant des intrts pour l'exercice avec celui de l'exercice prcdent :
expliquer toute variation. Vrifier le montant pass en charges avec les taux d'intrts
des emprunts et les capitaux
Vrifier le paiement des coupons : s'assurer que la retenue la source a t
rgulirement opre

INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN

Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les

travaux concernant les emprunts.
Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis

4 Finalisation des travaux

Il s'agit d'laborer une revue critique du travail effectu et la rdaction dun rapport. Cette
dmarche consiste faire les conclusions ncessaires concernant le cycle en question.

C/Laudit des provisions pour risques et charges

La provision est dfinie comme tant une constatation comptable dune diminution de
valeur dun lment dactif (provision pour dprciation) ou dune augmentation du passif
(provision pour risques et charges), prcise quant sa nature, mais incertaine quant sa
ralisation et que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date de clture
de lexercice.
En effet on appelle provisions la fraction des bnfices que lentreprise met de ct en
vue de faire face, ultrieurement soit une dprciation ou la perte dun lment de lactif,
soit une charge qui nest pas encore effective la clture de lexercice mais que des
vnements en cours rendent probable. Cette probabilit rend la tache trs dlicate du fait
quelle ne repose pas sur une certitude absolue mais plutt sur une estimation raisonnable.
La dmarche de laudit pour provisions est identique celle dautre poste et comptes, il
suffit d'adapter aux spcificits de chaque mission. Aprs la prise de connaissance de lentit
qui est une phase gnrale pour toute mission, on vous prsente ci-dessous les spcificits et
enjeux du contrle interne pour provisions.
1. Le contrle interne pour provisions des risques est charges
Le contrle interne se rfre aux programmes standards et obligatoires, textes lgaux et
rglementaires, litiges et rclamations. Lobjectif du contrle interne est que :
Les risques et charges provisionns ont t correctement estims et/ou calculs.
Les risques et charges provisionns concernent l'entreprise.
Tous les risques et charges connus ont t provisionns dans le respect des normes
comptables en vigueur.

Pour russir cela la dmarche est la suivante :

-

La direction runit rgulirement les diffrents responsables (financier, juridique,

commercial, technique...) afin de connatre les risques et charges venir.
La direction obtient rgulirement de son avocat des informations quant aux litiges en
cours.
Les dettes et crances libelles en devises sont rvalues au taux de clture et, si
ncessaire, une provision pour risques et charges est constitue.
Les mthodes d'valuation de certaines provisions (pour garantie par exemple) sont
documentes et appliques de faon homogne d'une anne sur l'autre. Tout
changement dans ce calcul (base, cot, taux...) est justifi par crit.

Exemples de procdures :
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Obtenir une liste des provisions ainsi que les mouvements par rapport l'exercice
prcdent ( rapprocher des dotations et reprises de provisions)
Revoir les honoraires d'avocats verss durant l'exercice et leurs justificatifs afin de
prparer la circularisassions.
Circulariser les avocats et les conseils pour connatre les ventuels litiges en cours.
Demander ventuellement la Direction Gnrale de circulariser directement les
avocats identifis (les avocats ne rpondent plus que trs rarement directement aux
auditeurs ou commissaires aux comptes).
Apprcier en fonction des rponses le montant des provisions constitues.
Identifier et revoir les dossiers traits par les avocats nayant pas rpondu.
Discuter avec la direction des risques ncessitant d'ventuelles provisions. Considrer
les restructurations en cours ou venir, les obligations contractuelles pour des
montants importants, les fusions en cours ou les acquisitions, les litiges en cours, les
indemnits de retraite ou autres obligations terme, les provisions pour garantie aprs
vente, les contrles sociaux, fiscaux ou des douanes, les grosses rparations, etc...
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit
avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause le montant des
provisions.
Si notre jugement repose en partie sur les affirmations de la Direction, ne pas oublier de
mentionner ces points dans une lettre d'affirmation.

2. Le contrle des comptes

135. Provisions rglementes

Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur
sont applicables :
- Provision pour investissement : la provision devant tre dote dans la double
limite de 20% du rsultat fiscal et 30% de linvestissement et utilise dans le
dlai de 3 ans suivant sa constitution ;
- Provision pour reconstitution de gisements : seuil de constitution ne dpassant
pas 50% du bnfice fiscal dans la limite de 30% du chiffre daffaires et
utilise dans le dlai de 5 ans ;
- Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect
de la limite de 3% du rsultat fiscal, de laffectation dau moins 50% du
montant de la provision des logements conomiques et du remploi des
remboursements de prts dans nouveaux prts dans le dlai de 3 ans.

Au moment de la constitution de la provision pour investissement, ny a-t-il pas

double emploi avec loption pour lexonration totale du profit net de cession des
lments dactifs immobilis ?
Sassurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour
gisement.
Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des biens
ligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

1511. Provision pour litiges.

Sassurer que :
- les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des
provisions globalement pour des risques non dfinis) ;
- la provision a t value de manire prcise ; dfaut, le recours aux
mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o il est fait
rfrence des donnes propres lentreprise (historique, statistiques
internes,.).
Porter une attention particulire au risque de double emploi avec des sommes figurant
dj dans les dettes de lentreprise : cest le cas par exemple dune facture dont
lentreprise refuse de payer le montant, il convient de sassurer que la dette
correspondante ne figure pas dj en compte de tiers.

1512. Provisions pour garanties donnes aux clients.

Pour le calcul du rsultat fiscal, conformment la doctrine administrative, ne pas

omettre de rintgrer le montant de la dotation de lexercice, et de dduire la reprise
effectue sur la dotation rintgre lorigine.

1516. Provisions pour pertes de change.

Sassurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque

crance / dette.
Sassurer de la justification du solde la clture par rfrence aux mouvements de
lexercice.

1551. Provision pour impts.

Sassurer que la provision portant sur des impts non dductibles a t rintgre sur
le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Vrifier le bien fond et lindividualisation du mode de calcul de la provision (contrle
des bases apparaissant sur les avis dimposition en matire de patente, taxe urbaine et
taxe ddilit,..).

1555. Provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices.

Sassurer que chaque provision a fait lobjet dune documentation dtaille (dossier
technique, valuation prcise des dpenses dentretien,.).
Vrifier que le risque fiscal inhrent cette provision a t pris en compte, notamment
par rapport au risque de requalification en immobilisations par ladministration fiscale
des dpenses portes en charges dentretien.

5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.

Sassurer que la dductibilit fiscale de cette provision est autorise :

- Individualisation de la provision destine faire face une dprciation que
des vnements en cours la clture de lexercice rendent probables ;
- Estimation prcise du montant de la provision ;

RUBRIQUE 45 : AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Il sagit des provisions autres que celles inscrites la rubrique 15 Provisions
durables pour risques et charges et qui sont destines faire face des risques et charges
dont la ralisation est prvue dans un dlai infrieur ou gal 12 mois, la date de clture de
lexercice.
A la constitution dune provision non durable pour risques et charges, le compte de provision
intress de la rubrique 45 est crdit par le dbit des comptes 6195, 6393 ou 6595. Lors de la
diminution ou de lannulation de la provision, les comptes de cette mme rubrique sont
dbits par le crdit des comptes 7195,7393 et 7595.

Conclusion :
De nos jours, un grand nombre dvolutions et de progrs poussent de plus en
plus les entreprises amliorer leur position sur le march et renforcer la
performance de leurs organisations. Ainsi, un audit est de nature dceler les
lacunes de ces oprations, en faisant ressortir des insuffisances lui permettant de
russir ces regroupements et donc favoriser lamlioration de la comptitivit et
la cration de la valeur ajoute. La dmarche daudit des lments du passif suit
la mme dmarche gnrale de laudit commenant par la prise de connaissance
de lentreprise, lvaluation du contrle interne et enfin lexamen et le contrle
des comptes. Plusieurs contraintes et risques peuvent tre dcele pendant la
mission daudit, cest pourquoi une mise en place dun systme de gestion fiable
permettra une meilleure vrification et contrle des enregistrements et une
assurance plausible par rapport aux informations financires devant tre
diffuses.
Pour conclure, gardons bien lesprit que la comptabilit nest pas quune
simple technique de suivi de comptes mais sert avant tout la production de
linformation financire ainsi, le contrle des comptes, ou audit, est donc
incontournable afin que cette information financire soit la meilleure possible.

BIBLIOGRAPHIE :

Expose :
-Aide Mmoire - Programmes de travail KPMG
-Aide mmoire - Contrle des comptes

Ouvrage:
Audit comtable, Huges Angot, Christien Fisher, Baudouain Theunissen, edition
de boeck 2004, 3me dition.
Audit et commissariat aux comptes, Antoine Mercier, Philippe Merle, Claudine
flahaut-jasson, dition Francis lefebvre tome 2, 2005,2006
Russir le DSCG 4 - Comptabilit et audit Auteur: Fosse, Vanessa,Rananjason
Rala, Tokiniaina,Rosier, Marie-Christine
DSCG 4 - Comptabilit et audit : Manuel et Applications 3e dition
Auteur: Obert, Robert,Mairesse, Marie-Pierre
Manuel des normes audit lgal et contractuel

Site web:
http://www.finceo.com/modele-audit/cycle capitaux-propres
http://www.regionmag.com/audit-des-capitaux-propres-pdf.html
ScholarVox Management La bibliothque numrique des coles de
commerce (eBook)
http://www.oecmaroc.com