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NAGUS

Normas de Auditoria
Gubernamental

PROLOGO
El Sistema Nacional de Control – SNC, regulado por el decreto
Ley Nº 26162, tiene por objetivo la evaluación periódica de los
resultados de la gestión pública, dentro de los criterios de
economía, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio
de las funciones de los servidores y funcionarios públicos; en
relación al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y
metas propuestas, a fin de formular recomendaciones que
permitan contribuir al desarrollo de la Administración
Gubernamental.
La Contraloría General de la República como órgano rector del
Sistema, dotado de autonomía técnica, funcional,
administrativa y financiera, determina las funciones de los
órganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y
emite las normas técnicas especializadas.
La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar
que la gestión pública se haya realizado con economía,
eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido
en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el
sector público. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con
normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen
en su labor.
Las normas contribuyen a que las auditorias sean
evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestión
gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia
para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
– NAGA, Normas Internacionales de Auditoría – NIA, Normas de
Organización Internacional de Instituciones Supremas de
Auditoría – INTOSAI, normas de auditoría emitidas por
entidades homólogas y a la experiencia de la aplicación de
normas reglamentarias, la Contraloría general de la República
del Perú ha establecido las presentes Normas de Auditoría

Gubernamental – NAGU, adaptándolas, en lo aplicable, a la
Ley del Sistema Nacional de Control y al ámbito comprendido
por éstas.
Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU son de
cumplimiento obligatorio y aplicación indispensable para los
auditores de la Contraloría general de la república, de los
Órganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría
cuando sean designadas para efectuar auditorias
gubernamentales.
I. INTRODUCCIÓN
Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, son los
criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la
auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el
ejercicio profesional del auditor gubernamental y uniformar el
ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la
evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economía, eficiencia, eficacia en la
gestión de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su
Reglamento y en las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se
trata de una auditoría financiera, y en lo aplicable, en una
auditoría de asuntos financieros en particular y otros
exámenes especiales. La auditoría de gestión requiere, sin
embargo, normas complementarias y específicas para
satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás
procedimientos de auditoría que, según su criterio profesional,
sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditoría. Esas pruebas y procedimientos
deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia

suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen
en relación con los objetivos de la auditoría.
Las Normas de auditoría gubernamental son de cumplimiento
obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la
Contraloría General de la República, de los Órganos de
Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las
Sociedades de Auditoría designadas por el organismo superior
de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que
participen en el proceso de la auditoría gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad
y actualización, de ser necesario; así como servir de
estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditoría. Su estructura es la siguiente :
a. Código, son los numerales que referencian al grupo de
las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo.
b. Título, es la denominación de la norma.
c. Enunciado, es la exposición breve de la norma.
d. Detalle del enunciado, es la parte de la norma que
facilita su interpretación y correcta aplicación.
e. Limitación al alcance, es la parte de la norma que precisa
las excepciones a su cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo,
sistemático y profesional de la operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución,
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control,
elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría
Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la
Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y

procedimientos establecidos por la profesión del contador
público.
Tiene por objetivo :
a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los
objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación
a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes
y programas aprobados en la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la
gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los
auditores de la Contraloría General de la república, de los
Órganos de Auditoría Interna – OAI de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría
designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que reúne los
requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de la
auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas – NAGA, las Normas Internacionales de Auditoría –
NIA y las presentes Normas de Auditoría Gubernamental –
NAGU.
La auditoría gubernamental es externa cuando es realizada
directamente por al Contraloría General; por los Órgano de
Auditoría Interna en otras entidades del Sistema y por las
Sociedades de Auditoría, debidamente autorizados y
designadas, respectivamente.

Es interna cuando es ejercida por los órganos de Auditoría Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. cuyo tipo se define por sus objetivos. a su vez. 2. se clasifica en auditoría financiera y auditoría de gestión o de desempeño a. ii) ejecución y iii) elaboración del informe. La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera. actividades. un ejemplar a la Contraloría General de la república. AUDITORIA FINANCIERA La auditoría financiera. . los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditorias designadas por la Contraloría General de la República. El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de : i) planificación. La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas. funciones o segmentos. con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. comprende a la auditoría de los estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en particular. La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La auditoría gubernamental. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del Informe al Titular de la entidad examinada y.

AUDITORIA DE GESTION Su objetivo es evaluar el grado de economía. métodos y controles internos específicos. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados. protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente. estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión o desempeño. cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse.Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoría financiera. Por tanto. Generalmente. eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos. el auditor deberá presentar en su informe. así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado. La auditoría de gestión puede tener. EXAMEN ESPECIAL . entre otros. b. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. el auditor deberá recomendar las medidas correctivas apropiadas. así como en relación con los procesos. 3. Sin embargo. los siguientes propósitos : 1. Determinar si la entidad adquiere. 2. Si estima que existen posibilidades de mejoría. suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. al termino de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.

. así como determinar la eficiencia. se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejerce el control de las donaciones recibidas. así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades. en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos. cuidado y esmero profesional. así como de los procesos licitarios. cuidado y esmero . independencia. Asimismo. También tiene como objetivos específicos. del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental.Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría financiera – de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas – con la auditoría de gestión – destinada sea en forma genérica o específica. determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad. Normas generales : Entrenamiento técnico y capacidad profesional. evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto. El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los Órganos de Auditoría Interna del sistema como parte del alcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada por la Contaduría Pública de la Nación. independencia. entre otros. entre otros. a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado . III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos : 1.

NAGU. 4. independencia. oportunidad del informe presentación del informe. competente y relevante. Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental : Forma escrita. participación de profesionales y/o especialistas. evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.1. Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental : Planificación general. supervisión del trabajo de auditoría. planificación específica. papeles de trabajo. NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. contenido del informe e informe especial. evidencia suficiente. y control de calidad. programas de auditoría y archivo permanente. 3. cuidado y esmero profesional. . 2.profesional. comunicación de observaciones y carta de presentación. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría gubernamental : Estudio y evaluación del control interno. se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional. Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe. confidencialidad.

la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría. NAGU. participación de profesionales y/o especialistas. los Órganos conformantes del Sistema nacional de Control. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría. deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.confidencialidad. .1. El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización profesional.20 INDEPENDENCIA El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad. A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas. y control de calidad. 1. NAGU.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico.

proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de control. para sí o para otro. que incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia. El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma. sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. 1.La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. intervenir o participar en actos de decisión gestión o administración de la entidad donde realice su examen. Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinión. NAGU. Se halla impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participó directa o indirectamente. El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de a cuerdo a ello.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL .. Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos. En los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor.

1. El auditor adquiere la capacidad. bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente.50 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. Implica también que basándose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente. Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. NAGU.El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría no . técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella. madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante.

Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado. Los profesionales y/o especialistas. el auditor. el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría. son personas naturales o jurídicas. cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. en calidad de apoyo. los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarán el equipo de auditoría. previamente a su incorporación. Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen. NAGU. 1. datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental. conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental. De ser pertinente. que poseen idoneidad.revelando los hechos. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional. . En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.

normas y procedimientos de auditoría gubernamental. estando obligados. El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que : i) se cumplen las normas de auditoría gubernamental. .debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. que incluya las respectivas conclusiones. a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable. Periódicamente presentarán avances de su trabajo. deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos. iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y. así como los recursos técnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental. políticas.60 CONTROL DE CALIDAD La Contraloría General de la República. observaciones y recomendaciones. en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. 1. debiendo al término del mismo alcanzar un Informe documentado. ii) se han establecido políticas y procedimientos de auditorias adecuados. los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas. bajo responsabilidad. iv) se lleva a cabo una capacitación y supervisión documentada. NAGU. Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado.

dirección sobre el equipo de trabajo. Controles después de culminada la auditoría. e inspección respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajadores de auditoría. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. . y cualidades personales. relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental. capacitación y entrenamiento de los auditores. Controles generales de calidad. c. b. relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo. Controles durante el desarrollo de la auditoría. NAGU.2 .Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de políticas y procedimientos con respecto a : a. relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. selección. con instrucciones adecuadas.

a examinar durante el período de un año y será elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la Contraloría General de la República. NAGU. y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales. planificación específica. es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y/o áreas. 2. a fin de alcanzar los objetivos propuestos.10 PLANIFICACIÓN GENERAL La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán medidas cautelatorias siendo obligación del personal vinculado con las acciones de auditoría. dicta los Lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al Sistema. El Plan Anual de Auditoría Gubernamental. . El citado Plan es de naturaleza reservada. en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control. Las normas que se presentan en los acápites siguientes. El Contralor General. objetividad y oportunidad. se refieren a : Planificación general. programas de auditoría y archivo permanente. mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. según corresponda.Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoría en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. economía. aplicando criterios de materialidad.

de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el caso. guardará armonía con los objetivos y lineamientos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la República. NAGU.En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus acciones.20 PLANIFICACION ESPECIFICA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la . formulando el correspondiente informe. La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría. 2. La estructura del contenido de los planes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Órgano de Auditoría Interna. Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Política Institucional aprobados por la Contraloría General. LIMITACIONES AL ALCANCE Las Sociedades de Auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la República. Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa autorización se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.

sistemas de control e información y disposiciones legales aplicables a la entidad. como flujogramas sobre los procedimientos de las áreas más significativas etc. sustentadas con la documentación obtenida de la entidad. metas y programas previstos. programas. . En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su trabajo mediante : a.entidad a examinar como de las disposiciones legales que le afectan. El estudio preliminar constituye un método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas específicas donde se va a practicar la auditoría y para obtener información que habrá de utilizarse en la planificación. actividades y funciones de la entidad. Es un proceso que permite conseguir rápidamente información sobre la organización. aunque sin someterla a una verificación detallada. que le permiten evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y programar la naturaleza. La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de las actividades. La información que necesita el auditor para planificar la auditoría varia de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. Descripción delas actividades de la entidad resumidas en los papeles de trabajo. en relación a los objetivos.

Asimismo las tareas asignadas a cada uno. Informes a emitir y fechas de entrega.b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica contendrá :             Objetivos del examen. situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducción del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido. son los resultados que se espera alcanzar. grado de extensión de las labores de auditoría que incluye áreas. referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar. La responsabilidad por la preparación del memorandum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor. . Personal. Descripción de las actividades de la entidad. Identificación de áreas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Participación de otro profesionales y/o especialistas. En el caso de las entidades sujetas al Sistema. Presupuesto de tiempo. Alcance del examen. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorandum de Planificación. áreas y visitas. especialmente relacionadas con las áreas materia de evaluación. nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de auditoría. de acuerdo a su capacidad y experiencia. Funcionarios de la entidad a examinar. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. Aspectos denunciados. de acuerdo a las áreas materia de evaluación. Normatividad aplicable a la entidad. Se efectúa en los casos de objetivos predeterminados. Puntos de atención. por categorías. aspectos y periodos a examinar.

oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría. El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.NAGU. cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos. . Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas.30. 2. Su flexibilidad debe permitir modificaciones. PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos. así como el personal encargado de su desarrollo Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría. que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza. procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación. alcance de la muestra. Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada.

incluyendo modificaciones y evaluaciones Estados financieros Informes de Auditoría Denuncias Plan Anual de Control. Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad Convenios y Contratos trascendentes Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización. especialmente en la fase de planificación de las auditorias. Organigrama aprobado Reglamento de organización y funciones – ROF aprobado Manual de Organización y Funciones – MOF aprobado Manual de Procedimientos aprobado Flujogramas de las principales actividades de la entidad. La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde : .NAGU. Plan Operativo Institucional Presupuesto institucional. incluyendo reprogramaciones Información de evaluación del Plan Anual Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar. de utilización continua o necesaria para futuros exámenes. básicamente relacionada con :                 Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. organizar y mantener actualizado el archivo permanente. El archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés.

a. b. NAGU. . LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a que sus exámenes se supeditan a la designación de la Contraloría General. 3. debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorias que hayan realizado en armonía con la normativa vigente. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. A las Gerencias de Línea de la Contraloría General. A las Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.

sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría. incluyendo la actitud de la dirección de una entidad. evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. evidencia suficiente. papeles de trabajo. respecto a que están lográndose los objetivos del Control Interno. están referidas a : Estudio y evaluación del control interno. métodos. procedimientos y otras medidas. así como identificar las áreas críticas. que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de . e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.3. supervisión del trabajo de auditoría. competente y relevante.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estuctura del control interno de la entidad a examinar.Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la auditoría. comunicación de observaciones y carta de representación. tiene el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen según el criterio profesional del auditor. a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control. La estructura del control interno es el conjunto de planes. para ofrecer seguridad razonable. Las normas que se establecen a continuación. El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal en razón a sus atribuciones y competencias funcionales. NAGU.

las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como : promover la efectividad. y elaborar información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. proteger y conservar los recursos públicos. cumplir las leyes. a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. Evaluación del riesgo Consiste en la forma como la entidad identifica. eficiencia. también permite detectar posible deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos. gerencia y los niveles ejecutivos competentes. a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. economía en las operaciones. La Estructura de Control Interno está conformada por cinco componentes interrelacionados: a. Ambiente de Control Esta referido a cómo los órganos de dirección y de la administración de una organización estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Actividades de Control Gerencial Son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección. Un apropiado sistema de control interno. Sistema de Información y Comunicación Consiste en los métodos y procedimientos establecidos por la administración para procesar apropiadamente la . analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. c. Es el fundamento de los otros componentes. d. b. en relación con las funciones asignadas al personal. reglamentos y otras normas aplicables.

2. así como las correspondientes recomendaciones tendentes a su . Al término de esta evaluación la Comisión de Auditoría emitirá el documento denominado Memorandum de Control Interno. tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes así como las disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa vigente.información y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones. Actividades de Monitoreo. así como identificar áreas críticas. sea financiera. lo cual permite formarse un fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos. La evaluación y comprensión de la estructura de control interno. tiene por objeto conocer con mayor precisión la implementación de los controles internos establecidos por la entidad. a fin de promover su reforzamiento de ser necesario. e. en el cual se consignarán las debilidades detectadas. La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas : 1. sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia. La administración es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo. El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente. La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditoría que se ejecuta. de gestión o se trate de exámenes especiales. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles sujetos a evaluación. Comprobación e que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. determinando el riesgo de control existentes.

con copia al Órgano de Auditoría Interna. la población que se va a beneficiar. servicios. quién debe hacerlo. actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por la ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias más especificas que las que rigen en el sector privado.superación. en dicho informe se considerará como conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten. En el desarrollo de la auditoría gubernamental. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4. las metas y objetivos por alcanzar. cuánto y en qué deberá gastarse. dado que conoce la legislación aplicable. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada. NAGU. así como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad. 3. Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. qué debe hacerse.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es también importante debido a que los organismos. Dicha normativa establece. programas.40 – Contenido del Informe. se adjuntarán como anexo del informe correspondiente a la acción de control. copia del Memorandum de Control Interno. Asimismo. Dicho documento será remitido al titular de la entidad para su implementación. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel . para el seguimiento correspondiente. entre otros aspectos. si fuere el caso.

. el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría. NAGU. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período que haya sido objeto de la auditoría. a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental establecidas. para que esté en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido. que el desempeño del auditor fue inadecuado.3. La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental no será garantía que habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su especialización o complejidad competente a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. tampoco significará.gubernamental y se conozca su fuente. los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes. No obstante. necesariamente.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. está obligado a conocer las características y tipos de riesgos potenciales del área auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella.

. La evidencia deberá someter a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia competencia y relevancia. COMPETENTE Y RELEVANTE El auditor debe obtener evidencia suficiente. como la distancia de las entidades a examinar.La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente. La supervisión se aplicará al planificar. En la auditoría gubernamental. NAGU. programa.40 EVIDENCIA SUFICIENTE. ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoría. y condiciones externas. actividad o función que sea objeto de la auditoría. la supervisión será ejercida por el auditor encargado. complejidad del trabajo.3. La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la auditoría. el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule con respecto al organismo. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.

Para que sea competente. si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia:    La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio organismo auditado La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente. deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. Suficiencia.CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA a. observación calculo o inspección es mas confiable que la que se obtiene en forma indirecta. no es satisfactorio o no se a establecido. La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen. . Competencia. conclusiones y recomendaciones del auditor. se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas. b. el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos. Cuando sea conveniente. De ser así. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente. A fin de evaluar la competencia de la evidencia. la evidencia debe ser valida y confiable. el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar su validez o de su integridad.

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA a. facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. . registros de contabilidad. Evidencia física. Consiste en información elaborada. como la contenida en cartas. será irrelevante y. Cuando lo estimen conveniente. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación). no deberá incluirse como evidencia. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. fotografías gráficos. S i no lo hace. b. el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. Evidencia documental. mapas o muestras materiales. a. bienes o sucesos.  Los documentos originales son más confiables que sus copias. contratos. Relevancia Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. cuando los informantes pueden sentirse intimidados). por consiguiente. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras ( por ejemplo. Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades.

d. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influido por perjuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada. comparaciones. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse. razonamiento y separación de la información en sus componentes. Evidencia analítica. siempre que sea posible.c. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor : a. el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información. Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones. bastará generalmente que en le informe se cite la fuente de esos . o b. por no ser significativos para los resultados de la auditoría. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de investigaciones o entrevistas. que incluya todas las pruebas que sean permitidas. Evidencia testimonial. Comprende cálculos. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos. podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. mediante evidencia adicional.

películas y discos. NAGU. las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución.3. en forma de papeles de trabajo. La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe correspondiente. No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. b. Por tanto. PROPÓSITO a. c. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. . Podrán incluir cintas. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. Esa comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y. fotos. reciben instrucciones idóneas de sus supervisores. Permitir una adecuada ejecución. y el informe de auditoría. revisión y supervisión del trabajo de auditoría.

d. No deben requerir de explicaciones orales. La naturaleza de la auditoría. Como regla general. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría. b. Ser completos y exactos. los papeles de trabajo deben contener : . Deben contener información relevante. mediante su revisión. e. comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones. con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos. comprensibles y detallados para que un auditor experimentado. Deben ser lo suficientemente claros. La concisión es importante. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. c. b. esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones. REQUISITOS a. que no haya mantenido una relación directa con la auditoría. pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia. esto es limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado. El tipo de informe a emitir. CONTENIDO La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como : a. d. Ser legibles y ordenados. c.

g. c. Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. alcance y metodología. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado. El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancias. referencias. Indicación de la manera cómo se ha obtenido la información. 3. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO. d. en un plazo fijado. la Comisión Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que. cédulas y resúmenes adecuados.a. e. NAGU. Objetivos. y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General. b. incluyendo los criterios usados para la selección de las muestras. presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluación y consideración pertinente en el Informe correspondiente. con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen. El Memorandum de Planificación y los Programas de Auditoría que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo. Índices. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. el carácter secreto de la información contenida en los mismos. .60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Durante la ejecución de la acción de control. Fecha y firma de la persona que los preparó h.

cuando ésta última haya podido ser determinada a la fecha de la comunicación. debiendo acreditarse la recepción correspondiente. serán citados para . Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho detectado (condición). en su caso. se le dejará una notificación para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles. el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto). con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar. la utilización de un lenguaje sencillo y fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva. su vinculación a la participación y competencia personal del destinatario. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación. una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades. Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad y/o importancia relativa. estén o no prestando servicios en la entidad examinada. se cumple con hacerlas de conocimiento e las personas comprendidas en los mismos. disposición o parámetro de medición transgredido (criterio). La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual. Su formulación y comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de control gubernamental empleados.Para los efectos de esta norma. así como en su redacción. La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada. De no encontrarse la persona. la norma. la adopción oportuna de acciones correctivas. así como la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido (causa). concreta y concisa.

tal situación constará en el Informe respectivo. el citado plazo podrá prorrogase por única vez y hasta por tres (3) días hábiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante. bajo responsabilidad de la Comisión Auditora y previa autorización del nivel gerencial competente. salvo denegación expresa. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos. la comunicación cursada por la Comisión Auditora servirá como acreditación. en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada. se tendrá por agotado el procedimiento de comunicación e los mismos. se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus aclaraciones o comentarios documentados. el alcance de la acción de control y si la persona labora o no en la entidad auditada. se señalará el plazo perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán formular individualmente las personas comprendidas. más el término de la distancia. con le propósito que éste disponga que por las áreas correspondientes. en estos casos. Para tal efecto. se entenderá que el pedido a sido aceptado a su recepción. podrá . Únicamente. por una sola vez. no siendo obligatoria. Excepcionalmente. el cual será establecido por la Comisión de Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo. en su caso. En el documento que se curse para comunicar los hallazgos. Los hallazgos podrán ser recabados personalmente o a través de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada.recabarlos dentro de igual plazo. mediante publicación. la evaluación e incorporación de los comentarios presentados extemporáneamente al plazo otorgado. conjuntamente con los hechos que sean materia de observación. no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) días hábiles. precisándose que a su vencimiento sin recibir respuesta o ser ésta extemporánea. El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento del titular de la entidad auditada.

por existir absoluta certeza en cuanto a su comisión. la citada comunicación resulte irrelevante. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento. así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada. NAGU. dicha situación se revelará en el informe de auditoría. tipicidad. debiéndose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisión a las autoridades competentes. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales . La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida.4. elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes especiales. 3. en los casos que. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido. sustento e identificación de los presuntos responsables.exceptuarse la comunicación de hallazgos. NAGU.

El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el resultado final de su trabajo. que rigen a la profesión contable en el país. estableciendo la forma escrita. que deben ser materia de cumplimiento. se revelaran en el Memorandum del Control Interno. según el tipo de auditoría. y el informe especial.de Auditoría – NIA. a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución. Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a algunas auditorias financieras. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno.10 ELABORACIÓN DEL INFORME. la comisión auditora procederá a la elaboración del informe correspondiente. elaboración y presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental. considerando las características y estructura señaladas en las Normas de Auditoría Gubernamental. con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes. . la oportunidad. de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe. sobre las deficiencias o desviaciones mas significativas. Como producto final del trabajo de campo. 4. e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas. presentación y contenido del informe. NAGU. son aplicables a todos los aspectos de contenido. Las características y estructura específicas del informe.

se encuentran establecidas en las NAGU 4. así como en la concisión. Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida. 4. a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto. en su caso. permitiendo que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. NAGU. exactitud y objetividad al exponer los hechos.40. el informe debe ser Ortuño para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la acción de control. a fin de cumplir con sus tareas legislativas. A fin que sea de la mayor utilidad posible.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente. 4. 4. fiscalizadoras o de procesos de dirección o gerencia. así como en la NAGU 4.50 – Informe Especial.20. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. . En tal sentido. a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al ejecutar la acción de control.30. la Comisión de Auditoría debe prever que la elaboración del informe concluya en el plazo otorgado. NAGU. para lo cual se deberá tener especial cuidado en la redacción. 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad.

fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición. en especial de los adjetivos. empleando un tono constructivo. Un adecuado uso de las palabras. sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. se incluirán gráficos. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada. no implica el omitir asuntos importantes.El informe debe redactarse en forma narrativa. De considerarse pertinente. La concisión en el informe. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en el significado de los mismos que podrían restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible a fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. con la suficiente información que permita . de manera ordenada. es decir. por tanto requiere : a. Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa. evitando las innecesarias. sistemática y lógica. Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. b.

4. con el objeto de asegurar que su denominación. incluirá información confidencial o nombres de personas. auditoría de gestión o examen especial según sea el caso. si fuere pertinente. la naturaleza o tipo de la acción de control practicada. señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad. INTRODUCCIÓN . específico y redactado entono constructivo. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control. NAGU. estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad. trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo).40 CONTENIDO DEL INFORME El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control. ESTRUCTURA El informe debe presentar la siguiente estructura : I.al usuario una adecuada interpretación de los asuntos mencionados. En ningún caso. consistencia y calidad para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada. DENOMINACIÓN El informe será denominado teniendo en consideración. con indicación de los datos correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título. ordenamiento. el cual deberá ser breve.

tales como . planes anuales de auditoría. tratándose de Auditoría Financiera. 2.. Alcance del examen Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la acción de control. se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. asimismo. de la Contraloría General de la República. solicitudes expresas (del Titular de la entidad. desarrollando los aspectos siguientes : 1.Comprenderá La información general concerniente a la acción de control y a la entidad examinada. entre otros. 3. auditoría de gestión o examen especial). dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental. .). Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto. exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia para la entidad. debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación. Origen del examen Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de control. Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada ( auditoría financiera. etc. denuncias. incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. del Congreso. así como los objetivos previstos respecto de la misma. ámbito geográfico donde se realizó el examen y. precisando el periodo y áreas de la entidad examinadas.

a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculación directa con la acción de control realizada. 5. ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s). sobre la misión. con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control. con . consignándose en dicha nómina los nombres y apellidos. condición laboral y domicilio correspondientes. periodo(s) de gestión. de manera breve y concisa. Antecedentes y base legal de la entidad Se hará referencia. cargo(s) desempeñado(s). la Comisión de Auditoría revelará aquí las limitaciones de información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la acción de control.Igualmente. insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe con la relación del personal al servicio de la entidad examinada. de ser pertinente. naturaleza legal. en tal sentido. así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. documento de identidad. 4. así como las principales normas legales que le (s) sean de aplicación. Comunicación de hallazgos Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. Asimismo. finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo. evitándose.

acciones o circunstancias que. en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. dar a conocer sobre hechos. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones. La adopción de correctivos por la propia administración. se deberá adjuntar como anexo del informe. basada en su opinión profesional competente. c. El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada. Memorandum de Control Interno Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorandum de Control Interno. para fines del informe. d. que hayan permitido superar hechos observables. b. 7. por su naturaleza e implicancias.indicación de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso. 6. durante la ejecución de la acción de control. cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisión. Dicho documento así como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado. considere de importancia o significación. siempre que no . Otros aspectos de importancia Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión Auditora. en las que se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área examinada. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional. tal como : a. de carácter excepcional. tengan relación con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control y.

evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. demandara una exposición o desarrollo extenso. Las observaciones. Dichos aspectos. si hubiere mérito para ello. así como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva. Incluyendo sobre ellos información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada. la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que. Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión Auditora. una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos. II. asimismo. será incluido como anexo del informe. cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección. podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o recomendaciones. Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las áreas examinadas. como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de control gubernamental. para su mejor comprensión. dicha presentación . lógica y numerada correlativamente. Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de interés para la entidad examinada. Con tal propósito. se presentarán de manera ordenada. se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de control. hayan sido determinadas como tales.e. sistemática. OBSERVACIONES En esta parte del Informe.

cuya identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición. si se acompaño documentación sustentatoria pertinente. disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada. indicándose. por el personal comprendido finalmente en la observación. las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestos con la propiedad debida. 3. efecto y causa) Son los atributos propios de toda observación. b) Criterio : es la norma. Elementos de la observación (condición. indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas. d) Causa : es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada. criterio. ocasionada por el hecho o situación observada. en su caso.considerará en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes : 1. cuantitativa o cualitativa. . los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente. teniendo en consideración lo siguiente : a) Condición : es el hecho o situación deficiente detectada. c) Efecto : es la consecuencia real o potencial. Sumilla Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación. 2. Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos. cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.

La mencionada opinión incluirá. debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación. III CONCLUSIONES En este rubro la Comisión Auditora deberá expresarse las conclusiones del Informe de la acción de control. la determinación de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar. Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(s) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. se referenciará tal circunstancia. Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación. de haber mérito para ello. La Comisión Auditora. se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. podrá también formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones. que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe.De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta extemporánea. extendiéndose como tales los juicios de carácter profesional. verificados en el curso de la acción de control. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio económico. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados. al termino del desarrollo de cada observación. basados en la observaciones establecidas. 4. IV RECOMENDACIONES . en casos debidamente justificados.

solo se incluirá como Anexos. que las han originado. ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe. conforme a lo previsto en el régimen laboral pertinente. aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. además de los expresamente considerados en la presente norma. con el propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control. . V. eficiencia y eficacia. aquella documentación indispensable que contenga importante información complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parámetros de economía. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación.Las recomendaciones constituyen las medidas especificas y posibles que. cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones. referenciándolas en su caso a las conclusiones. o aspectos distintos a éstas. Para efecto de su presentación. el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe. También se incluirá como recomendación. las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida. Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio. se sugieren a la administración de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.

NAGU. sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de control.50 INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicio razonables de la comisión de delito. b) Para la formulación de los informes de auditoría de los préstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID. por el Jefe de Comisión. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control. 4. en cautela de los intereses del Estado. AID. la comisión auditora. Excepciones del alcance a) En al formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen). también será suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control. se tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). un . deberá ser firmado por el Jefe de Comisión. Los informes emitidos por las Sociedades de Auditoria serán suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditoría. BIRF. serán aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. Banco Mundial.FIRMA El Informe. una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación. etc) o similares. emitirá con celeridad del caso. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe. el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contraloría General de la República. las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. USAID. el Supervisor y el Jefe del respectivo Órgano.

con orden y claridad. a través de su personal responsable y especializado competente. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil. realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados. se evidencien indicio razonables de comisión de delito. las consideraciones jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes. DENOMINACIÓN El Informe será denominado "Informe Especial". la Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente. así como excepcionalmente. Su aplicación permitirá a la Comisión Auditora. siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa. dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva. Igualmente. recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la instancia competente. la existencia de perjuicio económico no sujeto a recupero administrativo. El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control. efectiva y adecuada implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que. basada en su opinión profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos técnicos y legales aplicables. con indicación de los datos correspondientes a su numeración e incluyendo . si se evidencia la existencia de perjuicio económico. durante el desarrollo de la acción.informe especial con el debido sustento técnico y legal.

de ser el caso. especifico y estar referido a la materia abordada en el informe. debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa. entidad. así como el resultado de la evaluación de los mismos. áreas y ámbito geográfico materia de examen. salvo los casos de excepción previstos en la NAGU 3. incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas.60. de la Resolución de Contraloría de designación. período. con indicación de los atributos : condición. En casos de responsabilidad penal. criterio. el cual deberá ser breve. así como su carácter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales. en su caso.50). haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial (Ley del Sistema nacional de Control y NAGU 4. INTRODUCCION Origen. señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la vía administrativa. en su caso. así como el carácter doloso de su comisión. En ningún caso. incluirá información confidencial o nombres de personas. con indicación del oficio de acreditación o. ESTRUCTURA El Informe especial observará la siguiente estructura : I. efecto y causa. Tratándose de responsabilidad civil. II. motivo y alcance de la acción de control. cuando esta última sea determinable. el perjuicio económico deberá ser cuantificado. los hechos serán necesariamente revelados en términos de indicios. FUNDAMENTOS DE HECHO Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil. .adicionalmente un título.

según corresponda. así como el período o fechas de ésta. IV. documento de identidad. se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción penal o civil. FUNDAMENTOS DE DERECHO Análisis del tipo de responsabilidad que se determina. De haber sido identificado. por cada uno de los hechos. con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. sustentando la tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida. : tasación. V. el cual deberá ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesión (Ej. el cargo o función desempeñada.III. refiriendo el anexo correspondiente en que se adjunta. Adicionalmente. el área y/o dependencia de actuación. informe de ingeniería. con participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad. asimismo. informe bromatológico. RECOMENDACIÓN . o constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de responsabilidad civil. debidamente autenticadas en su caso. Se indicará los nombres y apellidos completos. etc). a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos. con indicación de los artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada. de ser pertinente. Incluye. VI. PRUEBAS Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho. se incluirá el Informe Técnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora.

u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningún Sector. disponga o implemente. recomendando que este autorice. Cuando la acción de control sea efectuada por los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitirá al Titular del Sector. según el tipo de responsabilidad determinada. podrá recomendarse alternativamente. se tramitará ante la Contraloría . Si la entidad no perteneciera a ningún Sector. según el caso. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello. será dirigido directamente al Titular del Sector.Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva. con la recomendación respectiva. En éste último caso. salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos. en cuyo caso el Informe. el inicio de las acciones legales que corresponda. se autorice al Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de la Contraloría General de la república. el inicio de las acciones legales a través de los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. la cual deberá estar dirigida a los funcionarios que.. El Informe Especial recomendará al nivel correspondiente. en razón d su cargo o función. el inicio de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado. conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia. penal o civil. el Informe Especial será remitido al Titular de la entidad. serán responsables de la correspondiente autorización e implementación para su ejecución. Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o por Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas. el Informe Especial será puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada. en la misma fecha de iniciada la acción legal. siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisión de delito o en la responsabilidad civil establecida.

El seguimiento y verificación respectivos se extienden hasta la conclusión del proceso judicial correspondiente. NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL 1. para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde. guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos contenidos en el Informe. Los Órganos de Auditoría Interna remitirán simultáneamente a la Contraloría General de la República un ejemplar de los Informes especiales que emitan en ejercicio de sus funciones. cuyos resultados deberán ser igualmente informados oportunamente a la Contraloría General de la República. documento de identidad. el Supervisor y los niveles gerenciales competentes. ANEXOS Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial. la nómina de las personas identificadas como partícipes en los hechos revelados. . El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General de la República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s). acompañando copia de la denuncia y/o demandad. VII. el Jefe de Comisión. período de desempeño de la función y domicilio. según el caso. con indicación de su cargo. deberá incluir un Anexo Nº 1. encontrándose dichos órganos obligados a realizar el seguimiento y verificación oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de éstas al Organismo Superior de Control. Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su numeración y asunto a que se refiere cada anexo. En tales casos.General de la República para que dicho inicio se lleve a cabo a través de la Procaduría Pública encargada de sus asuntos judiciales. dentro de los cinco (5) días de haberse materializado.

3. los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la acción de control. recomendando en éste las acciones correspondientes. SITUACIONES ESPECIALES    Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa. se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad. Cuando por razones de capacidad operativa. los partícipes son únicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad. así como por el Titular del respectivo Órgano. siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotación penal y los relativos a responsabilidad civil. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado. recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho recupero. el Informe Especial que pudiera formularse será suscrito por el abogado y socio participante. tales hechos serán revelados en el Informe de la acción de control. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría General de la república. según sea el caso. alguna de dichas funciones haya recaído en una misma persona. Jefe de Comisión y Supervisor interviniente(s). De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la misma acción de control. así como en razón de la oportunidad de la acción legal respectiva o no ser posible la acumulación.2. Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicio razonables de comisión de delito y/o responsabilidad civil. .

la Comisión Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisión y las recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe especial. .En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe especial.