Objetivo General

Analizar el comportamiento de los ingresos tributarios de Nicaragua en el
periodo 2005 – 2013.

Objetivos Específicos

Estudiar los principales conceptos de ingresos tributarios y su clasificación
como tributos.

Dar a conocer el comportamiento de los ingresos tributarios de Nicaragua
durante el periodo comprendido entre 2005 y 2013 inclusive.

III. MARCO TEÓRICO.

a. Aspectos teóricos
El derecho tributario es la rama del derecho financiero que estudia el aspecto
jurídico de la tributación en sus diversas expresiones: como actividad del estado,
en las relaciones de este con los contribuyentes en las que se suscitan entre
particulares.

Definición y clasificación de los tributos
¿Qué es un tributo?
Son las prestaciones que el estado exige mediante ley con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.

Clasificación de los tributos
Impuestos: Es el tributo cuya obligación surge al producirse el hecho generador
contemplado en la ley y obliga al pago de una prestación a favor del estado, sin
contraprestación individualizada en el contribuyente.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el usuario del
servicio.
Contribución especial: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
algún beneficio de la realización de determinadas obras públicas o actividades
estatales.

Principios fundamentales de la tributación
Legalidad: Conocido también como reserva de ley. Se resume en el conocido
aforismo tomado por analogía del

derecho penal nullun tribitum sine lege. El

artículo 115 de la constitución política lo define así: que los impuestos deben ser
creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantías a los

contribuyentes. El estado no obligará a pagar impuestos que previamente no
estén establecidos en una ley.
Igualdad: El principio de igualdad en su doble aspecto es conocido también como
principio de isonomía; la cual menciona que este principio o se refiere a la
igualdad numérica, que daría lugar a las mayores injusticias, sino la necesidad de
asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en análogas situaciones.
Generalidad: Este es una derivación del anterior principio de igualdad, no se trata
de que todos deban pagar tributos, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales.
Capacidad contributiva: Según este principio, denominado también principio de
proporcionalidad y equidad, los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos
públicos en función de su respectiva capacidad económica, debido aportar una
cuota justa y adecuada de sus ingresos.
Tutela jurisdiccional: Establece la necesidad de una jurisdicción independiente
del poder ejecutivo para conocer y dilucidar las controversias entre la
administración tributaria y los contribuyentes.
No confiscación: los tributos son confiscatorios cuando extraen una parte
esencial de la propiedad o de la renta. El artículo 114 de la carta magna establece
que se prohíben los tributos o impuestos de carácter confiscatorio.

Codificación tributaria
Concepto:
El código tributario es la ley suprema de carácter impositivo que existe en los
países, es decir, constituyen una especie de constitución política de la tributación.
Alcances:
El código tributario tiene responsabilidad de fijar posiciones acerca de los aspectos
básicos de la tributación. Este cuerpo jurídico no se ocupa, por tanto, de las

cuestiones particulares de los tributos, tales como: alícuotas del IVA, tarifa del IR o
formas de incidencia del impuesto de timbres y del impuesto selectivo al consumo,
entre otros.

Marco jurídico empresarial
Ámbitos

Legalidad

Principios

CARTA MAGNA
Principios
constitucionales

 Supremacía de la
constitución
 Organización del estado
 División política
administrativa
 Garantías constitucionales

 Cobro legal de impuestos
 Igualdad ante las cargas
impositiva.
 Capacidad contributiva
 Tutela jurisdiccional
 No confiscación
 Sigilo fiscal y sistemas de
control.
 Obligaciones y derechos
contractuales
 Relaciones obreras –
Patronales
 Resolución altera de
conflictos
 Incentivos para inversión
 Sanciones y delitos

Marco jurídico global
Legislación básica.










Legislación tributaria.
Fiscalidad nacional y
municipal





Constitución política
Código civil
Código penal
Código de comercio
Código del trabajo
Ley de mediación y
arbitraje
Ley de promoción de
inversiones extranjeras
Tratados internacionales
de libre comercio.
Código tributario
Ley de autonomía de la
DGI y la DGA
Ley de equidad fiscal
Ley de seguridad social
Ley de municipios
Planes de arbitrios y ley del
IBI
Leyes del incentivos
particulares

 Derechos y deberes de
los contribuyentes
 Facultades y obligaciones
de la administración
tributaria
 Creación y regulación de
los impuestos
 Recursos tributarios
 Exenciones y beneficios
por sector

Clasificación legal de las personas
Personas
(Art. 1 a 3 código civil, y 118 código de comercio)
Físicas o Naturales

Individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condición.
 Estado
De derecho público

 Municipios
 Corporaciones estatales
 Entes descentralizado y desconcentrados
 Asociaciones
Civiles (sin fines
de lucro)

Jurídicos o Morales

 Fundaciones
 Cooperativas
 Sindicatos
 Sociedad anónima

Derecho privado

 Sociedad en nombre
colectivo
Mercantiles (con
fines de lucro)

 Sociedad en
comandista simple
 Sociedad en
comandista por
acciones

b. Principales Impuestos:
1. Impuesto sobre la Renta (IR)
El impuesto sobre la Renta es el gravamen fiscal que afecta la renta neta
originada en Nicaragua de toda persona natural o jurídica, residente o no en el
país. Renta neta o renta gravable es la resultante de aplicar a los ingresos brutos
las deducciones permitidas por la ley de equidad fiscal. Es el tributo directo por
excelencia, en tanto que afecta la ganancia.
Ámbito de aplicación.
En nuestro país la renta tiene una afectación de carácter territorial. También se
reputan de origen nicaragüenses las rentas o utilidades provenientes de las
exportaciones de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprado en el
país; así como los sueldos de los funcionarios y empleados del estado que tienen
residencia en el exterior, siempre que no estén sometidos a similar obligaciones
de tributar en el país de su domicilio.
Ingresos gravables
Estos se reconocen desde que son devengados, independientemente del
momento de su pago, es decir, que el IR no solo afecta a aquellos ingresos que
percibió

el

contribuyente

de

manera

efectiva,

sea

en

dinero,

bienes,

compensaciones, etc. Sino también los devengados que no se recibieron en el
periodo.

A continuación una sinopsis indicativa de la forma de agrupación de los ingresos
gravables.
Periódicos

Provenientes del giro
normal del negocio o
actividades mercantiles

 Ventas locales o
exportaciones
 Prestación de servicios
 Salarios y otras
compensaciones

Eventuales ocasionales

Ingresos de actividades
fuera del giro normal del
negocio

Tratamientos especiales

Se trata de ingresos
(periódicos o eventuales)
regulados por normas
especiales

 Enajenación de bienes
muebles e inmuebles
 Premios, rifas y
similares
 Enajenación de
acciones
 Ganancias monetarias
 Herencias, legados y
donaciones
 No residentes
 Régimen especial de
cuota fija.
 Casinos y empresas de
juego de azar
 Dividendos
 Intereses

Exentos del IR
Están exentos del pago del impuesto sobre la renta:
 Universidades, centros de educación técnica superior, técnicos vocacionales,
instituciones

artísticas,

científicas,

educativas,

culturales,

cruz

roja,

bomberos, etc.
 Poderes del estado, instituciones públicas, municipios, regiones autónomas y
comunidades indígenas.
 Iglesias y confesiones religiosas, representaciones diplomáticas.

Ingresos no constitutivos
Están libres de gravamen del IR los siguientes ingresos:

Los premios de la lotería nacional hasta C$ 50,000.00

Premios de juegos, rifas, sorteos, etc.

Sumas recibidas en conceptos de seguros.

Interés de préstamos otorgados al estado o sus instituciones, por bancos o
instituciones privadas extranjeras.

- Renta Bruta: totalidad de los ingresos obtenidos en forma eventual u
ocasional.
- Deducciones. Son los importes que la ley permite restar a la renta bruta antes
de aplicarse el impuesto sobre la renta, esta puede ser ordinarias y
extraordinarias.
Reservas por depreciación
Las cuotas a deducirse se registraran por el método de línea recta o por el de
depreciación acelerada para el sector exportador acogido al régimen de admisión
temporal, la base será el costo o precio de adquisición.
Cuotas anuales a deducirse por depreciación
Bienes

Actividades

Vida útil del activo

Depreciación anual (%)

Edificios

Industriales

10 años

10%

Comerciales

20 años

5%

Residencia del dueño

10 años

10%

De alquiler

30 años

3.33% (sobre el valor
catastral)

Instalaciones fijas

10 años

10%

Equipos de Colectivo o de carga

5 años

20%

transporte

8 años

12.5%

10 años

10%

7 años

14.3%

5 años

20%

5 años

20%

5 años

20%

Otros

Maquinaria  Industriales en general
- Fija en un bien inmóvil
y equipo
- No adherido
permanentemente a la
planta
- Otra maquinarias y
equipos
 Equipo de empresas
agroindustriales
Otros,
- Mobiliario y equipo de
bienes

oficina

muebles

- Equipos de
comunicación

10 años

10%

2 años

50%

2 años

50%

5 años

20%

5 años

20%

- Ascensores y aire
acondicionado
- Equipo de computación
- Equipo para medios de
comunicación
- Los demás

Pago mínimo definitivo del IR
Todas las personas jurídicas en general y las naturales que realicen actividades
empresariales o de negocios y que están sujetas al pago de IR. Se determina
calculando el 1% de la renta bruta anual.

Renta del trabajo para personas naturales residentes y no residentes:
Los contribuyentes residentes determinaran el monto de su IR a pagar por las
rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva
siguiente:
Estratos de

Impuesto

Porcentaje

Sobre

Renta neta anual

base

aplicable

exceso de

C$

%

C$

De C$

Hasta C$

0.01

100,000.00

0

0.00%

0

100,000.01

200,000.00

0

15.00%

100,000.00

200,000.01

350,000.00

15,000.00

20.00%

200,000.00

350,000.01

500,000.00

45,000.00

25.00%

350,000.00

500,000.01

a más

82,500.00

30.00%

500,000.00

Los contribuyentes no residentes que obtengan rentas del trabajo, tributaran de
forma separada sobre cada una de las rentas que perciban, total o parcialmente.
El impuesto se causa cuando el contribuyente tenga derecho a exigir el pago
sobre la renta.

Renta de actividades económicas para personas jurídicas o naturales:
La alícuota del IR a pagar por la renta de actividades económicas, será del treinta
por ciento (30%).
Son contribuyentes, las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de
inversión, entidades y colectividades, residentes así como todas aquellas
personas o entidades no residentes, que operen con o sin establecimientos
permanente, que devenguen o perciban, habitual u ocasionalmente, rentas de
actividades económicas.
Los contribuyentes personas naturales y jurídicas con ingresos bruto anuales
menores o iguales a doce millones de córdobas, liquidaran y pagarán el IR
aplicándole a la renta neta la siguiente tarifa.
Estratos de

Porcentaje aplicable

Renta neta anual

sobre la renta neta

De C$

Hasta C$

(%)

0.01

100,000.00

10%

100,000.01

200,000.00

15%

200,000.01

350,000.00

20%

350,000.01

500,000.00

25%

500,000.01

a más

30%

Alícuotas de retención definitiva a no residentes
En base al art. 53 de la LCT las alícuotas del IR para personas naturales y
jurídicas no residentes, son:
1. Del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los reaseguros.
2. Del tres por ciento (3%) sobre:
a. Primas de seguros y fianzas de cualquier tipo.
b. Transporte marítimo y aéreo.
c. Comunicaciones telefónicas internacionales
3. Del quince por ciento (15%) sobre las restantes actividades económicas.

2. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado, en adelante denominado IVA, es el tributo al
consumo que grava los actos realizados en el territorio nacional sobre enajenación
de bienes, importación e internación de bienes, exportación de bienes y servicios y
prestación de servicios e importaciones. Es un impuesto indirecto que grava el
consumo de bienes o mercancías, servicios, y el uso o goce de bienes, mediante
la técnica del valor agregado.
El IVA se aplicara de tal forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de
las varias operaciones.
La tasa general de IVA es del 15%, salvo en las exportaciones de bienes de
producción nacional y servicios prestados al exterior, sobre las cuales se aplicara
una alícuota del cero por ciento 0%, donde existe también una tasa especial del
IVA que es del 7% que aplica sobre el consumo domiciliar de energía eléctrica
comprometido en el rango de 300 a 1000 KW/H, establecida por la ley de
estabilidad enérgica vigente hasta el año 2013.
La tasa general del IVA mantiene el 15%, no obstante, la ley incorporada dentro
de la actividad de exportación gravada con tasa 0% la exportación de bienes y

servicios. El periodo de declaración y pago será mensual, con vencimiento en los
siguientes 15 días subsiguientes al periodo gravado.
Sujetos obligados: Están sujetos a este impuesto todas las personas jurídicas o
naturales y las unidades económicas que realicen actividades afecto al mismo.
Sujetos exentos:
1. Las Universidades

y los Centros de Educación Técnica Superior, de

conformidad con el art. 125 de la constitución política de la República de
Nicaragua y la ley de materia.
2. Los Poderes del Estado, en cuanto a donaciones que reciban.
3. Los gobiernos municipales y regionales, en cuanto a maquinaria y equipos,
asfalto, cemento, adoquine y de vehículos empleados en la construcción y
mantenimiento de carreteras, camino, calles y en la limpieza pública.
4. El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional.
5. Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja.
6. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como
asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad jurídica, en
cuanto a los bienes destinados exclusivamente a sus fines religiosos.
7. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte, llantas
nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios de transporte
público.
8. Las representaciones diplomáticas y consulares, y sus representantes,
siempre que exista reciprocidad, excepto los nacionales que presten servicios
en dichas representaciones.
9. Las misiones y organismos internacionales, así como sus representantes,
excepto los nacionales que presten servicios en dichas representaciones.
Enajenación:
Todo acto que implique la transferencia de la propiedad o dominio de un bien,
siendo la comprobante más conocida.

Enajenación exentas:
- Educación
- Salud
- Medios de comunicación
- Canasta básica
- Moneda nacional
- Petróleo
- Sector agropecuario
- Otros viene
Obligaciones de los contribuyentes:
Formales:
-

Inscribirse como responsable recaudador.

-

Llevar libros contables.

-

Extender futuras

-

Solicitar autorización

-

Actualizar información ante la DGI

Operativas:
-

Recaudar.

-

Trasladar el impuesto.

-

No desalojar el IVA en caso de régimen de cuota fija.

3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
El Impuesto Selectivo al consumo, en adelante denominado ISC, es un impuesto
indirecto que grava el consumo de bienes o mercancías, esto conforme a los
anexos I, II y III de la LCT; grava los actos realizados en el territorio nicaragüense
sobre las actividades siguientes:
 Enajenación de bienes.

 Importación e internación de bienes.
 Exportación de bienes.
El ISC no será considerado ingreso a los efectos del IR o tributos de carácter
municipal, pero será parte de la base del IVA.
En forma más detalla este impuesto grava las enajenaciones e importaciones de
petróleo y sus derivados, cigarrillos, y otros bienes considerados consumo de
lujos.

Sujetos obligados

Cuando de causa

Generales

Base
imponible
Específicos

Importación / internación de

Enajenación de mercancía

mercancía

de producción nacional

Personas naturales, jurídicas o El fabricante o productor no
unidades
económicas
que artesanal y los importadores
introduzcan
este
tipo
de de bienes de la industria fiscal
mercancías
 Desde la emisión de la
factura
Al momento de aceptar la póliza  Cuando se pague o abone al
de importación o formulario de
precio del bien
internación
 Cuando se efectué la
entrega.
 En el caso del autoconsumo.
Se aplica sobre el valor en aduana Se aplica sobre el precio de
de bienes gravados, más los venta del productor o el
derechos
arancelarios
a
la fabricante.
importación (DAI), y demás que
figuren en la póliza de importación
o formulario de internación.
 En las importaciones y enajenaciones de bebidas alcohólicas,
espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarros (puros), cigarrillos
(puritos), licores, aguardientes, aguas gaseadas, aromatizadas,
jugos, bebidas y refrescos, la base de aplicación del ISC será el
precio de venta detallista.
 En la enajenación o importación de petróleo y sus derivados
contenidos en el art. 83 de LEF, será el galón americano,
equivalente a 3.785 litros.
 En la venta nacional o en la importación de cigarrillos definidos
en el art. 83 de la LEF, será el millar o fracción de millar, unidad
sobre la cual recaerá el impuesto.

Declaración y pago del impuesto
Los responsables recaudadores deberán liquidar el ISC por periodos mensuales,
cerrados el ultimo de cada mes, o en menores plazos determinados por la DGI.
El pago se efectuará de la siguiente manera:
 En la enajenación de bienes, el pago se hará a la DGI dentro de los 15 dias
siguientes al periodo gravado.
 En la importación, el pago se hará previo al retiro del bien del recinto
aduanero.
 En el caso de enajenaciones posteriores a las importaciones con
franquicias aduaneras, el pago se hará cuando se realice la transacción.

4. Impuesto de Timbres Fiscales (ITF)
Créase el impuesto de timbres fiscales, en adelante denominado ITF, que grava
los actos jurídicos indicados en art. 240 de la LCT , por medio de los documentos
expedidos en Nicaragua, o en el extranjero, cuando tales documentos deban surtir
efecto en el país.
Definida formalmente el ITF es el impuesto indirecto que grava el consumo de
determinados actos jurídicos.
Algunos de los documentos que grava este impuesto son:

Atestado de naturalización

Atestado o registro de patentes y marcas de fábrica

Certificados de daños y averías

Certificados y constancias

Declaración que produzca efecto en el extranjero

Poderes notariales

Promesas de contratos

Papel sellado

Constitución de servidumbre

Titulo o concesiones de riquezas naturales

Sujetos de impuesto:
El que recibe el bien o derecho está en la obligación de pagarlo. Son solidarios del
pago, en caso de no hacerlo el beneficiario, los notarios, las personas que expidan
u otorguen documentos gravados con el ITF.
Tasas, forma y momento de pago:
Para efectos de este impuesto, los timbres tendrán las denominaciones y demás
características definidas por el MHCP, mediante acuerdo ministerial.
El impuesto se aplica a través de tasa cuyo detalle está contenido en el art. 98 de
la ley de equidad fiscal.
El ITF se pagará de conformidad con las tarifas siguientes:


1
a)
b)
2
3
4
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Documento
Atestado de naturalización
Para centroamericanos y español
Para personas de otras nacionalidades
Atestado de patentes y marcas de fábrica
Certificados de daños y averías
Certificados y constancias, aunque sean negativas, a la vista
de libros y archivos
Para acreditar pagos efectuados al fisco
De solvencia fiscal
De no ser contribuyente
De residencias de los extranjeros y su renovación anual
De sanidad para viajeros
De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el registro
publico
De inscripción en el registro de la propiedad inmueble o
mercantil
Del estado civil de las personas
De la procuraduría general de la república, para asentar
documentos en registro

Córdobas
200
500
100
50

20
20
20
200
50
50
50
25
25

j)

k)
5
6
7
8
9
10
11

Por autenticar las firmas de los registradores de la
propiedad inmueble, mercantil, industrial, registro
central de las personas y registro del estado civil de
las personas en todos los municipios y departamentos
de la república.
Los demás
Declaración que deba producir efectos en extranjero
Expedientes de juicios civiles de mayor cuantía, mercantiles y
de tramitación administrativa o tributaria, cada hoja
Incorporación de profesionales graduados en el extranjero
(atestado)
Obligaciones de valor indeterminado
Poderes especiales y generales judiciales
Poderes especialísimos, generalísimos y generales de
administración
Poderes (sustitución de)

12
Promesa de contrato de cualquier naturaleza
13

14

15

16
17
18
19

Papel sellado:
a) De protocolo, cada pliego
b) De testimonio, cada hoja

50

50
100
10
100
50
50
70
Igual que
el poder
sustitutivo
Igual que
el contrato
u
obligación
respectiva

15
10
Igual que
le contrato
u
Prórrogas de obligaciones o contratos
obligación
prorrogada
Reconocimiento de cualquier obligación o contrato Igual que
la
especificado en esta ley
obligación
o contrato
reconocido
Reconocimiento de cualquier obligación o contrato no
100
especificado en esta ley
Registros de marcas de fábrica y patentes (atestado de)
50
Servidumbre (constitución de )
50
Títulos o concesiones de riquezas naturales
a) De exploración
1,000.00
b) De explotación
1,000.00

El ITF se pagara simultáneamente con el otorgamiento del documento gravado y
en el caso de escrituras públicas, al librarse los primeros testimonios de ellas.
5. Tributos a la importación.
La internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo
en el país se encuentran sujetas a los siguientes gravámenes.
 Derechos arancelarios a la importación (DAI):
Son los impuestos contenidos en el sistema arancelario centroamericano (SAC) y
se aplican, sobre el valor CIF, a mercaderías provenientes fuera del área
centroamericana.
 Impuestos al Valor Agregado (IVA):
La importación de bienes se grava con una tasa general del 15%, siendo su sabe
de aplicación el valor CIF, más los DAI.
 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
Es el gravamen que afecta el valor CIF mas otros derechos e impuestos
excluyendo el IVA.
Exentos. (No están gravados con los DAI)
 Bienes exentos por disposiciones constitucionales o leyes particulares
(Turismo, admisión temporal).
 Actividades que autorice el consejo arancelario y aduanero centroamericano.
 El equipaje de viajeros, las importaciones no comerciales e importaciones
temporales.
Liquidación y pago:
Los DAI se liquidarán aplicando a las mercancías la tasa correspondiente sobre el
valor CIF, el IVA, es acumulativo, ya que la tasa del 15% se aplica al valor CIF.

6. Gravámenes Municipales.
 Impuesto Municipal sobre Ingresos.
 Impuesto de Matricula.
 Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
 Impuesto Municipal sobre Ingresos:
Este tributo recae sobre los ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes y
prestaciones de servicios. Debe efectuarse en el municipio en donde ocurra la
enajenación física de los bienes o la prestación de servicios, y no en el municipio
en que se emita la factura.
 Impuesto de Matricula:
Por la venta de bienes o prestación de servicios se debe pagar anualmente este
impuesto. Se aplica la tarifa del 2% sobre el promedio mensual de ingresos brutos
de los 3 últimos meses del año anterior. Se debe pagar entre el 1ero de Diciembre
del año vigente y el 31 de enero del año siguiente.
 Impuestos sobre Bienes inmuebles (IBI):
Este impuesto grava las propiedades inmobiliarias ubicadas en la circunscripción
territorial de cada municipio, poseída al 31 de diciembre de cada año gravable.
Se encuentran sujetas a este impuesto las siguientes personas:
Los propietarios de inmueble, también cuando se trate de propiedades en régimen
de propiedad horizontal, nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y
solidaria, los usuarios o habitadores. El poseedor a cualquier título, cuando la
existencia del propietario no pueda ser determinada, o cuando tratándose de
inmuebles propiedad del estado o sus instituciones, estuviesen ocupadas por
terceros; el dueño de las mejoras o cultivos permanentes o propietarios del
terreno; quien habiendo enajenado una propiedad inmueble no informe al
municipio respectivo para que efectúe el descargue correspondiente.

La tasa de IBI es del 1% sobre el monto imponible determinado. Los bienes
inmuebles se declaran con base en:

Un avalúo catastral municipal emitido por la alcaldía correspondiente;

Un auto avalúo declarado por el contribuyente con base en descripción del
inmueble, conforme formatos y tablas de costos y valores municipales.

El monto imponible constituye el 80% del valor catastral.
La declaración del IBI deberá ser presentada durante los meses de enero, febrero
y marzo subsiguientes al año gravable inmediato anterior. El pago se puede
realizar en dos cuotas: un 50% durante los tres primeros meses y el 50% restante
a más tardar el 30 de junio del año en curso. Si los contribuyentes cancelan el IBI
en un solo pago en el primer trimestre del año, se hacen acreedores de un
descuento del 10% por pronto pago.

c. Coyuntura Nacional
1. Datos recopilados de los ingresos tributarios en el periodo 2005-2013
Ha continuación se mostraran datos obtenidos de los principales ingresos
tributarios, los cuales conforman gran parte de nuestro presupuesto nacional de la
república, recalcando así la gran importancia que tiene este tipo de recaudación
monetaria cuyo fin será para los proyectos y demás actividades de organización
del país. Las cifras que a continuación se presentan se consideraran en millones
de córdobas.

Tabla 1 - INGRESOS TRIBUTARIOS

Año

IR

IVA global IVA domestico IVA a import.

ISC

DAI

2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

3,902.30

5,598.70

2,141.40

3,457.30

3,227.20

898.50

4,780.20

6,806.30

2,643.00

4,163.30

3,684.70

972.20

5,746.40

8,025.30

3,102.80

4,922.50

4,099.00

1,003.90

7,002.20

9,005.70

3,138.70

5,867.00

4,518.00

1,093.00

7,865.20

8,924.30

3,885.50

5,038.80

4,391.50

870.30

8,350.70

10,352.50

4,028.30

6,324.20

5,541.30

1,094.30

11,143.70

12,875.90

4,605.30

8,270.60

6,069.90

1,399.80

13,107.40

15,151.50

5,219.40

9,932.10

6,884.00

1,660.90

14,520.80

16,736.00

5,689.40

11,046.60

7,253.70

1,717.40

Tabla 2 - PRINCIPALES INGRESOS TRIBUTARIOS
CONCEPTOS

2005

2006

2007

2008

2009

Ingresos totales

14,708.10

17,513.60

20,578.80

23,468.00

23,859.30

Ingreso de impuestos

13,645.50
3,902.30
5,598.70
3,227.20
734.40
1,756.10
441.30
143.00
127.80
4,355.70

16,262.20
4,780.20
6,806.30
3,684.70
975.60
1,846.10
540.90
139.20
148.90
5,135.50

18,984.20
5,746.00
8,025.30
4,099.00
1,025.50
2,107.60
624.10
158.50
146.10
6,015.80

21,730.30
7,001.90
9,005.70
4,518.00
1,179.70
2,162.20
749.70
177.40
193.60
7,050.20

22,175.20
7,817.70
8,924.30
4,391.50
975.20
2,276.60
703.60
171.20
187.60
6,009.00

IR
Impuesto al valor agregado (IVA)
Impuesto selectivo al consumo (ISC)
ISC a las importaciones
Derivados del petróleo
Cervezas y bebidas alcohólicas
Tabaco
Sodas
Impuestos a las importaciones

Tabla 2 - PRINCIPALES INGRESOS TRIBUTARIOS
CONCEPTOS
2010
2011
2012
Ingresos totales
27,575.00
34,544.60
40,722.20

44,033.60

Ingreso de impuestos
IR
Impuesto al valor agregado (IVA)
Impuesto selectivo al consumo (ISC)
ISC a las importaciones
Derivados del petróleo
Cervezas y bebidas alcohólicas
Tabaco
Sodas
Impuestos a las importaciones

40,785.00
14,520.80
16,736.00
7,253.70
1,924.20
3,417.70
1,300.20
174.00
388.70
12,932.30

25,585.70
8,350.70
10,352.50
5,541.30
1,558.60
2,698.90
842.30
44.90
238.10
7,515.00

31,824.60
11,143.70
12,875.90
6,069.90
1,901.40
2,700.10
1,021.10
0.00
291.50
9,792.40

37,221.70
13,107.40
15,151.50
6,884.00
2,233.40
3,045.30
1,128.90
0.00
250.70
11,748.40

2013

2. Resúmenes acerca del comportamiento de los impuestos en el periodo
comprendido (2005 – 2013).

Resumen del año 2005
En este año las reformas fiscales condujeron a una carga tributaria de 16.6% del
PIB, superior en 0.9% a la registrada en 2004.
El comercio exterior (DAI, IVA externo, ISC a las importaciones), y el IR, con tasas
de crecimiento de 33 y 23%, respectivamente. En relaciones con la estructura
tributaria, la dinámica experimentada en los últimos años han conducidos a un
aumento de la incidencia relativa de los impuesto directo y de los que gravan a las
transacciones internacionales, mientras que los selectivos a las transacciones
internacionales, mientras que los selectivo al consumo reflejan una disminución en
su participación.
Por su parte, las contribuciones a la seguridad social se incrementaron en 17%, a
causa de un mayor números de asegurados (8.7% de crecimiento). Los ingresos
de operación de las empresas publicas registraron un incremento de 18.8% debido
a la normalización en los pagos de las empresas distribuidoras a ENEL y
ENTRESA y EPN.

comportamiento de los impuestos en
2005
6,000.00
5,000.00
4,000.00
3,000.00
2,000.00
1,000.00
0.00

IR
IVA global
IVA domestico
IVA a import.
ISC
DAI

Resumen del año 2006
En este año el gobierno central obtuvo ingresos por 17,512 millones de córdoba
(equivalente a un crecimiento del 19%), lo que representa una presión tributaria de
18.8% del PIB.
También en este mismo año a nivel de impuesto, continuaron destacándose las
recaudaciones en IR, IVA y el resto de los gravámenes a las transacciones
internacionales, mostrando crecimiento de 22.4, 21.6 y 19.3%, respectivamente.
El IR mejoro su aporte en las recaudaciones totales, debido a un aumento en el
número de contribuyente en las retenciones y a una mayor eficiencia en la
cobranza. El IVA experimento un fuerte repunte producto del crecimiento de las
actividades comerciales y de las importaciones, así como por una mejor gestión de
cobro.
Respecto a las contribuciones a las seguridad social, estas aumentaron 0.4% del
PIB (23.4% de crecimiento). Las empresas publicas ENEL y EPN incrementaron
un 7.7% y ENEL las resultados se explican por una mayor generación de energía,
por otra parte EPN registro un mayor manejo de carga, a como lo refleja el mayor
número de barcos atendidos (33% más en 2005).

comportamiento de los impuestos en
2006
7,000.00
6,000.00
5,000.00
4,000.00
3,000.00
2,000.00
1,000.00
0.00

IR
IVA global
IVA domestico
IVA a import.
ISC
DAI

Resumen del año 2007
Los ingresos del gobierno central crecieron 16.7%. Los impuestos que
sobresalieron en IR, IVA global (interno y externo), mostrando crecieron de 20.2,
17.2 y 8.9%.
Las recaudaciones a través del IVA se vieron favorecidas por el mayor volumen de
importaciones y de transacciones comerciales en la economía, así como una
intensificación en el uso de tarjetas de créditos en los establecimientos
comerciales y de servicios como medio de pago.
La Alcaldía de Managua (ALMA) mejoro sus ingreso en 148.6 millones de
córdobas. Los ingresos de operaciones de las empresas de utilidad pública
exhibieron un crecimiento de 20.4% con relación a 2006, especialmente en ENEL
y ENACAL.

comportamiento de los impuestos en
2007
10,000.00
8,000.00

IR

6,000.00

IVA global

4,000.00

IVA domestico

2,000.00
0.00

IVA a import.
ISC
DAI

Resumen del año 2008
En materia de ingresos totales del SPNF, en términos anuales, continuaron con el
buen desempeño mostrando en los últimos años y ascendieron a 35,318 millones
de córdobas (crecimiento del 16.8% respecto al 2007). Las recaudaciones
tributarias del Gobierno Central en 2008 ascendieron a 21,730 millones de
córdobas, equivalente a una presión tributaria de 17.6 puntos del PIB.
La estructura tributaria en 2008 se observó una mayor participación de los
impuesto directos, los cuales pasaron de una contribución de 27.9% total en 2007
a 29.8% en 2008. Con respecto a los impuesto indirectos, el impuesto al valor
agregados (IVA) externo y el impuesto selectivo al consumo (ISC) (principalmente
cerveza y bebidas alcohólicas), los que registran crecimiento de 19.2% y 10.2%.
Referente al IVA doméstico, este registro una tasa de crecimiento de 1.2% (17.4%
en 2007), debido principalmente a las mayores devoluciones realizadas en
2008.Por su parte, los ingresos tributarios de la Alcaldía de Managua (ALMA),
registran un crecimiento de 10%, explicado principalmente por los ingresos en
concepto del impuesto sobre ventas, los que crecieron en concepto del impuesto
sobre ventas, los que crecieron 22%. Los ingresos de operaciones de las
empresas de utilidad pública mostraron un crecimiento de 25% con relación a
2007 especialmente en ENACAL, ENEL y empresas Portuarias Nacionales (EPN).

comportamiento de los impuestos en
2008
10,000.00
8,000.00
6,000.00
4,000.00
2,000.00
0.00

IR
IVA global
IVA domestico
IVA a import.
ISC
DAI

Resumen del año 2009
En el 2009, los ingresos totales del SPNF registraron una tasa de crecimiento de
3.3% (16.8%), explicado principalmente por las empresas públicas y el INSS, ya
que los ingresos tributarios del gobierno central mostraron un modesto creciente
del 1.7% (14% en 2008).
Al cierre del 2009, los ingresos del gobierno central ascendieron a C$ 23,859.3
millones, de los cuales 22,175 millones corresponden a ingresos tributarios monto
que representa una presión tributaria de 17.7 puntos del PIB. La principal fuente
de recaudación fue el impuesto sobre la renta, que paso de contribuir 29.8% de los
ingresos totales en 2008 a 32.8% en 2009.
Por el lado de los impuestos indirectos, su contribución a los impuestos totales
paso de 62.3% en 2008 a 60% en 2009, destacándose el buen desempeño del
IVA domestico con un crecimiento de 23.8% (promedio de 14.7 en el periodo
2004-2008) y el impuesto sobre a los derivados del petróleo (5.3%).

comportamiento de los impuestos en
2009
10,000.00
8,000.00

IR

6,000.00

IVA global

4,000.00

IVA domestico

2,000.00
0.00

IVA a import.
ISC
DAI

Resumen anual 2010
Los ingresos del SPNF en este año se vio favorecido alcanzando la cifra de
42,335 millones de córdobas, presentando un incremento del 16% con respecto al
año anterior, este fue impulsado por los ingreso tributarios del Gobierno Central,
INSS, ALMA con tasas de crecimiento de 15.6, 23.7 y 13.5% respectivamente
adicionalmente se observó un buen desempeño de los ingresos de operación de la
Empresa Portuaria Nacional (EPN y ENATREL).
Respecto al Gobierno Central, se registró una mejora importante con respecto al
2009 de 27,575 millones de córdobas, alcanzando una presión tributaria de 19.7%
del PBI.
El IVA externo mostro una caída en Diciembre 2009 de 15.1% y un crecimiento en
Diciembre 2010 de 29.9%; los impuestos selectivos al consumo interno cerraron
2010 con un crecimiento de 15.6%, por otro lado el IR mostro una desaceleración
en su tasa de crecimiento, pasando 16% en Junio 2009 a 6.21% en el segundo
semestre de 2010 debido a diferentes efectos económicos.
El IVA interno mostro una tendencia de desaceleración, registrando un incremento
promedio de 3.7%, por consiguiente los ingreso de INSS en 2010 fueron
superiores en 23.7% alcanzando 6.9% del PBI.
Los ingresos de LAMA para 2010, alcanzaron un monto de 1,365.2 millones de
córdobas y por último, las empresas publicas mostraron ingresos similares al año
anterior y un crecimiento de 1.5% en los ingresos de operación.

comportamiento de los impuestos en
2010
12,000.00
10,000.00
8,000.00
6,000.00
4,000.00
2,000.00
0.00

IR
IVA global
IVA domestico
IVA a import.
ISC
DAI

Resumen anual 2011
A partir del cierre del año el Gobierno Central recibo ingresos totales por el orden
de 34,547 millones, para una tasa de crecimiento de 25.3 millones de córdobas
respecto a 2010.
Por su parte, los ingresos tributarios fueron 31,824 millones de córdobas
equivalente a un precio tributario de 19.4% (18.2% del PBI en 2010). A razón de
tributo; el Impuesto sobre la Renta (IR) creció en 33.4%, mientras que los
impuestos relacionados con el comercio exterior (IVA externo, impuesto selectivo
al consumo (ISC), Derecho Arancelario a la importaciones (DAII)), crecieron 29%
respecto al 2010., el IVA a las importaciones, por cuanto la tasa efectiva
arancelaria disminuyo pasando del 10.2 en 2010 a 9.8% en 2011. Por su parte, el
IVA Interno, a partir de mayo de 2011, revirtió la tendencia decreciente observado
desde inicio de 2010 y creció 14.3%.

comportamiento de los impuestos en 2011
14,000.00
12,000.00
IR

10,000.00

IVA global
8,000.00

IVA domestico

6,000.00

IVA a import.

4,000.00

ISC

2,000.00

DAI

0.00
IR

IVA global

IVA
domestico

IVA a
import.

ISC

DAI

Resumen anual 2012
Los ingresos del SPNF en 2012 ascendieron a 60,984.2 millones de córdobas,
para un crecimiento de 13.9% (27.7% en 2011). Este crecimiento es explicado por
el buen desempeño en la recaudación de GC, favorecido por el dinamismo de la
actividad

Económica

y

las

medidas

administrativas,

principalmente

las

relacionadas con la fiscalización y los procesos de automatización del pago de
impuesto.
La recaudación total del GC ascendió a 40,720.7 millones de córdobas en 2012,
con un crecimiento de 17.9%, menor al 25.3% observado en 2011. Esta
desaceleración se registró a partir del segundo trimestre del año, principalmente
en el impuesto sobre la renta y el Impuesto al Valor Agregado doméstico.
Los ingresos tributarios generados por el Impuesto sobre la Renta (IR) crecieron
17.6% (33.4% en 2011), lo cual estuvo influido por el mayor número de
contribuyentes y modernización de la gestión fiscalizadora. Los impuestos a las
importaciones registraron una tasa de crecimiento de 19.6%(28.9% en 2011),
favorecida por el dinamismo observado en las importaciones. Con relación al IVA
doméstico, se observó un crecimiento interanual desacelerado de 13.3% (14.3%
en 2011), debido principalmente a las mayores devoluciones realizadas en 2012.

comportamiento de los impuestos en 2012
16,000.00
14,000.00
12,000.00
10,000.00
8,000.00
6,000.00

IR
IVA global
IVA domestico

4,000.00

IVA a import.

2,000.00

ISC

0.00

DAI

Resumen anual 2013
Los ingresos totales del SPNF en 2013 mostraron un crecimiento del 10.6%
(13.9% en 2012) que se tradujo en un nivel acumulado de 67,410.4 millones de
córdobas. Este resultado obedeció principalmente a la contribución de los ingresos
tributarios del Gobierno central, que presentaron 60.3% del total de ingresos del
SPNF y crecieron 9.6% en 2013.
Los ingresos tributarios del GC ascendieron a 40,785 millones de córdobas
(37,221.7 millones en 2012). Los impuestos que tuvieron mayor participación en la
recaudación total fueron el IR (35.6%), el IVA total (41%) y el ISC doméstico
(13.1%).
A nivel de impuesto sobresalió el comportamiento del IR que creció 10.8% (17.6%
en 2012). Cabe señalar que el cambio de año fiscal a año calendario, establecido
en la LCT, contribuyo en parte a la desaceleración de este impuesto.
El IVA global, incluyendo interno y externo, registro un crecimiento de 10.5%
(17.7% en 2012). De forma degradada, el IVA interno creció 11.2% (20.1% en
2012) la desaceleración del IVA externo estuvo asociada a la disminución de 3.9%
en las importaciones CIF en 2013, de las cuales las importaciones de bienes de
capital y factura petrolera experimentaron las mayores contracciones (-10.3% y 7.8% respectivamente).
Por su parte, el menor ritmo de crecimiento del IVA interno obedeció a la
desaceleración nominal de la economía y al registro de devoluciones de este
impuesto.
El ISC asociado a los rones, cervezas y aguas gaseosas (benes de la industria
fiscal), mostro un crecimiento de 5.4% (13.4% en 3012), lo cual lo cual fue
consistente con la desaceleración observada en el desempeño de la industria de
bebidas en 2013.

comportamiento de los impuestos en 2013
18,000.00
16,000.00
14,000.00
12,000.00

IR

10,000.00

IVA global

8,000.00

IVA domestico

6,000.00

IVA a import.

4,000.00

ISC

2,000.00

DAI

0.00

3. Gráficos generales y análisis de los datos.
Párrafos atrás hemos mostrado el comportamiento de los diferentes tipos de
tributos o impuestos, ahora de forma general se mostrara y comparara la variación
de los mismos durante el periodo en estudio (2005 - 2013), para lo cual
hablaremos de forma general e individual de cada uno de los diferentes
gravámenes nacionales en estudio, no sin antes mostrar el total de ingresos del
Gobierno central y lo importante que son los impuestos en la contribución de los
ingresos generales.
Ingresos Totales (2005 - 2013)
En el siguiente grafico se presenta el comportamiento de los ingresos totales
durante el periodo 2005 – 2013, donde se puede observar que las entradas de
efectivo del país han experimentado un incremento gradual, durante el periodo en
estudio, lo que beneficia en gran manera al país ya que este representa el
presupuesto general de la república.

INGRESOS TOTALES (2005- 2013)
50,000.00
40,000.00
INGRESOS TOTALES
(excluye donaciones…

30,000.00
20,000.00
10,000.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Ingresos tributarios (2005 - 2013)
Los ingresos tributarios representan el aporte más importante a los ingresos
totales, ya que constituyen mas del 50% de los mismos, en el grafico que a
continuación se presenta esta reflejado el comportamiento de este ingreso
esencial, el cual ha experimentado una variación incremental estable llegando a
aportar en el 2013 más de 40,785 millones de córdobas.

IMPUESTOS (2005-2013)
45,000.00
40,000.00
35,000.00
30,000.00
25,000.00
IMPUESTOS

20,000.00
15,000.00
10,000.00
5,000.00
0.00
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Impuesto sobre la Renta (2005 - 2013).
Este impuesto es el más importante, debido que es el que genera más ingresos a
nivel nacional, como se observa en el grafico dicho impuesto ha experimentado
un

incremento

progresivo,

logrando

así

mantenerse

como

el

principal

contribuyente de los ingresos totales conformando gran parte del mismo. El cual
además en el último año ha logrado aportar más de 14,0000 millones de córdobas.

Impuesto sobre la Renta (IR)
16,000.00
14,000.00
12,000.00
10,000.00
8,000.00

Impuesto sobre la Renta (IR)

6,000.00
4,000.00
2,000.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Impuesto al Valor Agregado (2005-2013)
Este es el segundo impuesto más importante después del IR ya que este brinda
gran aporte al país, el cual ha venido incrementando considerablemente durante el
periodo en estudio, salvo el caso de los años 2008-2009, periodo en el que
experimento un descenso en su nivel de contribución, posterior a eso mantuvo un
incremento progresivo sin sufrir ya descensos; en el último año se registró un
ingreso de más de 16,000 millones de córdobas.

Impuestos al valor agregado
18,000.00
16,000.00
14,000.00
12,000.00
10,000.00
8,000.00
6,000.00
4,000.00
2,000.00
0.00

Impuestos al valor agregado

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Impuesto Selectivo al Consumo
Este impuesto es el tercero con mayor contribución a los ingresos del país, este ha
experimentado variaciones estables y favorables para la nación, a excepción del
año 2009 donde se produjo una disminución de 126.5 millones de córdobas con
respecto al 2008.

Impuestos selectivos al consumo
8,000.00
7,000.00
6,000.00
5,000.00
4,000.00

Impuestos selectivos al consumo

3,000.00
2,000.00
1,000.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Productos Derivados del petróleo (2005-2013)
Los derivados del petróleo han contribuido en gran manera en los ingresos del
país pues ha experimentado incrementos graduales salvo en el caso del periodo
2007-2009, en el cual mantuvo un nivel de contribución casi constante.

Derivados del petróleo
4,000.00
3,500.00
3,000.00
2,500.00
2,000.00

Derivados del petróleo

1,500.00
1,000.00
500.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Cervezas y bebidas alcohólicas
Las cervezas y bebidas alcohólicas son consideradas una buena fuente de
ingresos del país, la cual ha experimentado un buen incremento anual a
excepción del ingreso generado por el mismo en el año 2009, en el cual mostro un
descenso de más de 45 millones de córdobas con respecto al 2008.

Cervezas y bebidas alcohólicas
1,400.00
1,200.00
1,000.00
800.00
Cervezas y bebidas alcohólicas

600.00
400.00
200.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Tabaco
El tabaco es uno de los productos cultivados en el país y cuya comercialización ha
generado una considerable contribución para los ingresos del país, pero con una
variación inestable durante todo el periodo, y además en los años 2011-2012 no
mostro ingresos considerables o mayores a los millones de córdobas.

Tabaco
200.00
150.00
100.00

Tabaco

50.00
0.00
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Sodas
Las sodas también han contribuido considerablemente en los ingresos del país y
ha experimentado una variación inestable similar a la de los ingresos del tabaco
siendo el ingreso más bajo en el periodo de estudio en el 2005, sin embargo en el
2013 registro un ingreso de casi 400 millones de córdobas.

Sodas
450.00
400.00
350.00
300.00
250.00
Sodas

200.00
150.00
100.00
50.00
0.00
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Impuestos a las importaciones
Se considera uno de los mejores contribuyentes a los ingresos del país, con una
variación anual estable y creciente, no obstante en el año 2009 se produjo un
descenso en los ingresos de más de 1,000 millones de córdobas, con respecto al
2008. Este impuesto mostro un ingreso considerable en el año 2013 de casi
13,000 millones de córdobas.

impuestos a las importaciones
14,000.00
12,000.00
10,000.00
8,000.00
impuestos a las importaciones

6,000.00
4,000.00
2,000.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013